Налоговый аудит в современной России

САРАТОСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙУНИВЕРСИТЕТ
ФАКУЛЬТЕТФИНАНСОВОГО УЧЕТА, КОНТРЛЯ И АУДИТА
Курсовая работа
Налоговый аудит в современной России
ВЫПОЛНИЛА:
Студентка 4-го курса
группы 405
Алёнова И.М.
ПРОВЕРИЛА:
Доцент, к.э.н.
Бабулькова Ю.П.
Саратов 2007г.
ОГЛАВЛЕНИЕНалоговый аудит: объект, цели, задачи Соотношение общего и налогового аудита Заказчики налогового аудита Методика проведения налогового аудита Ответственность аудиторов Причины обособления налогового аудита от сопутствующих услуг Литература


Налоговый аудит: объект, цели, задачи
Налоговый аудит представляет собой отдельное направление в системеотечественного аудита. В статье рассматриваются основные задачи и сферы примененияэтого аудита, а также показываются отличия его от сопутствующих аудиту услуг повопросам налогообложения.
Термин «налоговый аудит» появился сравнительно недавно,и до сих пор ведутся споры относительно как права на существование такого термина,так и содержания данного термина.
В настоящее время действует Методика аудиторской деятельности«Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общениес налоговыми органами», одобренная Комиссией по аудиторской деятельности приПрезиденте Российской Федерации 11 июля 2000 г., протокол N 1 (далее — Методика).В соответствии с Методикой под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторскойорганизацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговыхотчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверностии соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством,порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогови других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды. По всей видимости,определение, данное в Методике, наиболее четко отражает сущность налогового аудита.
Объектом налогового аудита являются бухгалтерская и налоговаяотчетность экономического субъекта, а также его первичные документы, налоговые регистры,договоры и другие документы.
Налоговый аудит преследует три основные цели:
определение правильности исчисления суммы налогов, подлежащихуплате;
предупреждение возможных претензий и штрафных санкций, связанныхс нарушением законодательства по налогам и сборам (превентивная защита клиента-налогоплательщика);
предоставление руководству клиента необходимой информации дляпоследующей оптимизации налогообложения организации-клиента.
При проведении налогового аудита решаются следующие задачи:
аудит налоговых обязательств на предмет соответствия исчисляемыхи уплачиваемых налогов нормам налогового законодательства;
оптимизация и планирование налогообложения;
диагностика проблем налогообложения при осуществлении финансово-хозяйственнойдеятельности;
анализ методики исчисления налоговых платежей и использованияналоговых льгот с учетом корпоративной структуры и правовых отношений с контрагентами;
проверка правильности составления деклараций и расчетов клиентапо всем или отдельным видам уплачиваемых им налогов.
При этом в ходе налогового аудита оцениваются:
соответствие налогового учета экономического субъекта документами требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения налогового учета исоставления налоговой отчетности в Российской Федерации;
соответствие налоговой отчетности экономического субъекта даннымпервичного учета и тем сведениям о деятельности субъекта, которыми располагает аудиторскаяорганизация в ходе проверки;
финансовые последствия искажений, найденных в налоговом учете,и пути их устранения;
необходимость внесения изменений в методику налогового учета,применяемую субъектом.
Согласно п. 2.9.3 Методики этап проверки и подтверждения правильностиисчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетныефонды может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видами вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. Такимобразом, налоговый аудит можно классифицировать как комплексный налоговый аудити тематический налоговый аудит.
Комплексный налоговый аудит — это проверка правильности составления деклараций и расчетовпо всем налогам, уплачиваемым предприятием за год.
Тематический налоговый аудит — это проверка правильности составления деклараций и расчетовпо отдельным налогам, уплачиваемым предприятием за определенный период.
Помимо указанных двух видов налогового аудита на практике выделяетсятакже так называемый структурный налоговый аудит, под которым понимается проверкаправильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемымюридическим лицом по месту нахождения его обособленных подразделений. Последнийвид аудита является особо актуальным для крупных предприятий или финансово-промышленныхгрупп, имеющих разветвленную сеть обособленных подразделений.
Учитывая изложенное, на наш взгляд, можно говорить о существованиии дальнейшем развитии в Российской Федерации обособленного самостоятельного направленияаудита — налоговый аудит.
В настоящее время проводятся исследования относительно соотношенияобщего и налогового аудита. В частности, по мнению ряда авторов, два указанных направленияаудита взаимно пересекаются и в процессе общего аудита осуществляется и налоговыйаудит.
В то же время, как нам представляется, такая постановка вопросане совсем корректна. Ну не нам, а автору статьи, кстати – читай внимательно, тутмного чего такого есть. Безусловно, в процессе аудита бухгалтерской (финансовой)отчетности аудитором проверяются вопросы правильности исчисления и уплаты налогов,однако в отличие от налогового аудита данные вопросы проверяются выборочным способом,и подчас объем выборки, приемлемый для выражения мнения о достоверности бухгалтерской(финансовой) отчетности, является не презентабельным для выражения мнения о достоверностиналоговой отчетности. Именно по этой причине многие организации, для которых общийаудит является обязательным, отдельно указывают в договорах с аудиторскими фирмамиобъем работ по налоговому аудиту. Такой подход, возможно, оправдан для относительнонебольших организаций, для которых характерны незначительные налоговые риски. Дляэкономических субъектов с большими оборотами и разветвленной сетью структурных подразделенийтакой подход вряд ли можно считать обоснованным, поскольку у подобных субъектовесть потребность в проведении полноценного налогового аудита. Таким образом, нанаш взгляд, налоговый аудит может выступать как частью «общего» аудита,так и самостоятельным направлением.
Помимо отличий от аудита финансовой отчетности следует четкоразделять налоговый аудит и сопутствующие налоговому аудиту услуги в области налоговогоконсультирования.
К сопутствующим услугам в области налогового консультированияотносятся (примерный перечень сопутствующих услуг приведен в Методике):
разработка предложений и рекомендаций по улучшению существующейсистемы налогообложения экономического субъекта;
разработка оптимальных механизмов начисления налогов с учетомособенностей экономического субъекта;
выработка рекомендаций по полному и правильному использованиюэкономическим субъектом налоговых льгот;
разработка комплекса мер, направленного на оптимизацию налогови снижение налоговых рисков в рамках действующего законодательства;
предварительный расчет налоговых платежей при различных вариантахдоговорных отношений экономического субъекта и видах деятельности;
разработка рекомендаций по достижению соответствия принциповналогового учета, применяемых отдельными подразделениями и филиалами, единой системеналогового планирования, действующей у экономического субъекта;
разработка предложений по созданию у экономического субъектасистемы внутреннего контроля за правильностью исчисления налогов и сборов;
разработка предложений по адаптации действующей системы налоговогопланирования и учета к возможным изменениям требований налогового законодательства;
постановка налогового учета;
налоговое планирование и оптимизация налогообложения;
налоговое сопровождение в виде текущего консультирования повопросам применения норм налогового законодательства и др.
Приведенные сопутствующие услуги отличаются по своей сути отнепосредственно налогового аудита тем, что налоговый аудит предполагает проведениепроверочных мероприятий в отношении правильности исчисления, полноты и своевременностиуплаты налогов, в то время как иные сопутствующие аудиту услуги направлены преждевсего на оптимизацию налоговых платежей экономического субъекта, построение системыналогового учета и внутреннего контроля, а также на консультирование по отдельнымвопросам налогообложения.
Помимо этого различаются и результаты, а также порядок оформленияналогового аудита и сопутствующих услуг по вопросам налогообложения.
Результатом оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросаммогут быть:
указания на наличие налоговых правонарушений и налоговых последствийдля экономического субъекта в случаях обнаружения нарушений норм налогового законодательства;
практические рекомендации по устранению негативных последствий,связанных с установленными нарушениями налогового законодательства;
разработка новых проектов построения как общей системы налогообложенияэкономического субъекта, так и отдельных ее элементов;
внесение рекомендаций по адаптации элементов и регистров бухгалтерскогоучета (в том числе и при использовании компьютерной обработки данных) к выбраннойконцепции управления налогами, разработанному комплексу налоговых проектов, изменениямв налоговом законодательстве и другим факторам, оказывающим существенное влияниена уровень полноты, правильности и своевременности исчисления и перечисления платежейв бюджет и внебюджетные фонды;
разработка комплекса организационно-правовых и оперативных управленческихмер, направленных на создание постоянно действующей системы налогового планирования;
расчеты, подтверждающие эффективность налогового планирования,той или иной оптимизационной модели.
Результатом же проведенного налогового аудита будут являтьсязаключение аудитора и отчет. Несмотря на то, что два указанных документа не регламентированына законодательном уровне, именно они, как правило, составляются аудиторскими фирмамидля оформления результатов выполненного налогового аудита. В заключении о результатахпроведения налогового аудита аудиторы выражают мнение о степени полноты и правильностиисчисления (в том числе правильности применения налоговых льгот и преференций),отражения и своевременности перечисления экономическим субъектом налоговых платежейв бюджет и внебюджетные фонды. При этом заключение о результатах проведения налоговогоаудита не может рассматриваться как аудиторское заключение о достоверности бухгалтерскойотчетности в целом.
Отчет же по результатам проведения налогового аудита содержитрекомендации по исправлению выявленных существенных нарушений и дальнейшему их недопущению,рекомендации в отношении порядка исчисления налогов, включая правильность примененияльгот, перечень вопросов, требующих особого внимания со стороны руководства организации,предложения по оптимизации налогообложения и совершенствованию системы бухгалтерскогои налогового учета с позиций налогообложения.
Таким образом, отличия налогового аудита и сопутствующих услугв области налогообложения, безусловно, имеют место, несмотря на то что два данныхнаправления достаточно близки. В то же время следует иметь в виду, что положительныйрезультат от оказания сопутствующих услуг в сфере налогового консультирования можетбыть достигнут, только если этим услугам предшествовал налоговый аудит как таковой.В противном случае аудиторы не смогут оперировать всем объемом информации об организациии ее деятельности, а значит, и найти наиболее приемлемое и эффективное решение поставленнойпроблемы.
Место налогового аудита в современной системе экономическихотношений, а также его роль в ближайшем будущем вызывают множество вопросов и предложений.Налоговый аудит, возможно, является именно тем инструментом, который позволит, содной стороны, избавить аудит финансовой отчетности от огромного массива информации,анализируемой в рамках проведения проверок соблюдения законодательства при подготовкеи составлении финансовой отчетности, а с другой — обеспечить контролирующие органыаудиторскими заключениями именно по вопросам соблюдения налогового законодательства.
Соотношение общего и налогового аудита
В соответствии с Федеральным законом от 07.08.01 г. N 119-ФЗ«Об аудиторской деятельности» существуют некоторые категории хозяйствующихсубъектов, для которых общий аудит является обязательным. Общий аудит предполагаетнезависимую проверку бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности.Несмотря на то что общий аудит в любом случае проводится выборочно, проверке подлежатвсе участки бухгалтерского учета организации.
Налоговый аудит как отдельный вид аудита Законом N 119-ФЗ невыделяется, а относится, скорее, к сопутствующим услугам и поэтому является инициативным,т.е. необязательным. Фактически налоговый аудит может быть частью общего аудита,если заказчик общего аудита пожелает подвергнуть проверке налоговый учет и налоговуюотчетность своей организации. Однако налоговая составляющая общего аудита не можетохватить всего объема информации, влияющей на налоговые обязательства организации.Поэтому, для того чтобы максимально полно изучить и впоследствии снизить налоговыериски организации, необходимо провести полноценный налоговый аудит.
Многие организации, для которых общий аудит является обязательным,указывают в договорах с аудиторскими фирмами объем работ по налоговому аудиту. Какправило, это увеличивает общую стоимость работ. Однако если организация действительностремится снизить свои налоговые риски, ей необходимо проводить полный налоговыйаудит. Проверка налоговой отчетности и налогового учета в отличие от общего аудитадолжна проводиться сплошным методом. Очевидно, что объем налоговой информации значительноменьше, чем объем всей финансовой информации организации, поэтому сплошной методпроверки вполне применим для налогового аудита.
Заказчики налогового аудита
В первую очередь налоговый аудит пользуется спросом у крупныхкомпаний, осуществляющих несколько видов деятельности, в том числе экспортно-импортныеоперации. Обороты таких компаний велики, поэтому и налоговые обязательства, в томчисле штрафы и пени, составляют немалые суммы. Таким образом, дабы минимизироватьналоговые выплаты, а также избежать штрафных санкций, крупной компании целесообразнои экономически выгодно провести налоговый аудит, посредством которого удастся выявитьи нейтрализовать ошибки в ведении налогового учета и составлении налоговой отчетности.В данном случае под налоговым учетом понимается не только учет по налогу на прибыльорганизаций, регламентированный главой 25 НК Республики Эквадор, но и расчет суммк уплате по всем налогам, уплачиваемым организацией.
Отдельно налоговый аудит могут заказать и организации, для которыхобязательным является общий аудит. К таким организациям относятся:
открытые акционерные общества;
кредитные, страховые организации, товарные и фондовые биржи,инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источником образованиясредств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерацииобязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, а такжефонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисленияфизических и юридических лиц;
организации и индивидуальные предприниматели, объем выручкиот реализации продукции которых за один год превышает 500 тыс. МРОТ или сумма активовбаланса которых на конец отчетного года превышает 200 тыс. МРОТ;
иные организации, в отношении которых обязательный аудит предусмотренфедеральным законом.
В таком случае налоговый аудит целесообразно проводить в рамкахобязательной аудиторской проверки.
Фактически налоговый аудит по методу проведения схож с проверкой,которую проводят налоговые органы. Поэтому, если перед налоговой проверкой в организациипроведен налоговый аудит, риски выявления ошибок и, как следствие, начисления пении привлечения к налоговой ответственности существенно снижаются.
Следующей категорией хозяйствующих субъектов, которым необходимналоговый аудит, являются организации, в которых произошла смена главного бухгалтера.По объективным причинам это весьма негативно сказывается на качестве ведения бухгалтерскогои налогового учета в организации. Главному бухгалтеру, который порой единоличнозанимается всеми вопросами, связанными с налогообложением, весьма сложно в новойфирме организовать правильное ведение налогового учета и исправить уже имеющиесяошибки предшественника. Ему необходима помощь в виде налогового аудита. Проведениеналогового аудита в организации может заказать также собственник или руководительорганизации с целью проверить правильность исчисления и уплаты налогов.
Методика проведения налогового аудита
Практически каждая аудиторская фирма имеет собственные методыи способы проведения аудита. Создать универсальную методику налогового аудита невозможно,так как, несмотря на единство налоговой системы в нашей стране, каждый хозяйствующийсубъект имеет свои особенности в исчислении и уплате налогов, что может привестик ошибкам и нарушениям, выявление которых и является задачей налогового аудита.
В целом налоговый аудит можно определить как выполнение аудиторскойорганизацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговыхотчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверностии соответствия нормам, установленным законодательством, порядке формирования, отраженияв учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты разныхуровней и внебюджетные фонды. Налоговый аудит как процесс состоит из несколькихэтапов:
предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложенияэкономического субъекта;
проверка и подтверждение (неподтверждение) правильности исчисленияи уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды;
оформление и представление результатов проведения налоговогоаудита.
На каждом из этих этапов аудиторы выполняют определенные проверочныедействия. Так, на первом этапе необходимо:
провести общий анализ элементов системы налогообложения экономическогосубъекта;
определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели;
проверить правильность методики исчисления налоговых платежей;
провести правовую и налоговую экспертизу существующей системыхозяйственных отношений;
проанализировать организацию документооборота и изучить функциии полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;
осуществить предварительный расчет налоговых показателей экономическогосубъекта.
Выполнение процедур на данном этапе позволяет рассмотреть такиесущественные факторы, как специфика основных хозяйственных операций экономическогосубъекта и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организациейпорядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговыхобязательств и потенциальных налоговых нарушений.
На следующем, основном, этапе проверки необходимо определить,на каких именно участках налогового учета необходима углубленная проверка. По результатампредварительного анализа аудиторы могут выявить проблемные моменты в налоговой системеорганизации, поэтому проводить полноценный аудит всех участков налоговой системынецелесообразно. Например, на первом этапе вполне можно понять, что проблемы у организации,скорее всего, возникнут с экспортным НДС, так как организация реализует товары(работы, услуги) за рубеж, с налогом на прибыль, так как учет доходов и расходовв целях налогообложения не организован должным образом, с акцизами, если организацияреализует подакцизную продукцию, и т.д. С другой стороны, можно сразу определитьучастки, где проблем, вероятнее всего, не возникнет. Это касается в первую очередьнесложных налогов (налог на рекламу, транспортный налог и т.д.).
Таким образом, проверку исчисления и уплаты налогов можно проводитьв тематическом разрезе. Однако в организациях со сложной и объемной системой налоговыхобязательств, имеющих обособленные подразделения, дочерние компании, применяющихразные режимы налогообложения (общий режим у головной организации и единый налогна вмененный доход у обособленного подразделения), второй этап налогового аудитадолжен проводиться сплошным методом.
При проведении второго этапа работ осуществляется проверка налоговойотчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам, правильностиисчисления налогов, сроков уплаты и т.д. При этом способы и методы проверки каждогоналога имеют свои особенности. Например, при проверке правильности исчисления налогана прибыль в первую очередь обращается внимание на документальное подтверждениеи экономическую обоснованность затрат. При исчислении налога с продаж, в2006-2007 гг. следует руководствоваться Рекомендации Росналогуправлнения от19.02.2006 за № 1416-ГР.
В ходе налогового аудита проводится проверка правильности формированияналоговой базы и заполнения налоговых деклараций организации. Как уже отмечалось,под налоговым учетом мы понимаем весь учет, в том числе и бухгалтерский, которыйсодержит данные, влияющие на формирование налоговых обязательств организации. Внастоящее время практически все налоги, за исключением налога на прибыль, единогоналога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения,налога на добавленную стоимость и некоторых других, исчисляются по данным бухгалтерскогоучета.
Итак, аудиторы, проводящие проверку, проводят экспертизу бухгалтерскогои налогового учета за весь период, подлежащий проверке. Экспертиза включает проведениеанализа первичных документов, получение разъяснений от руководства о показателяхи методиках, положенных в основу налогового расчета.
В ходе проверки (аудита) аудиторы должны тесно взаимодействоватьс бухгалтерской и юридической службами организации, а также непосредственно с руководством.
В первую очередь аудиторы должны понимать, чем и каким образомна самом деле занимается проверяемая организация. Дело в том, что практически любаяфирма в той или иной степени и в разных масштабах заключает сделки, в которых существоотношений не соответствует их юридическому оформлению. Наиболее распространенныйпример — обналичивание денежных средств. В целях документального оформления такойсделки многие организации заключают фиктивные договоры подряда. Проведение данныхопераций при недостаточно грамотном юридическом оформлении может привести к весьмасерьезным последствиям. Аудитор не должен оставлять без внимания все проблемныеи рисковые (с точки зрения налогообложения) сделки проверяемой организации, поэтомуруководство организации и бухгалтерская служба должны обеспечить аудитора не толькоформальной информацией о своей деятельности, но и фактической.
Необходимость тесного взаимодействия проверяющей и проверяемойсторон в ходе налогового аудита вызвана также тем, что в ходе проверки бухгалтерияорганизации должна стремиться незамедлительно исправить максимально возможное количествообнаруженных аудиторами ошибок. Таким образом, целью налогового аудита являетсяне обнаружение как можно большего количества ошибок и занесение их в отчет, а исправлениеобнаруженных ошибок вместе с работниками организации. Если некоторые ошибки уженевозможно исправить по тем или иным причинам, аудиторы вносят их в свой отчет срекомендациями о том, как в дальнейшем избежать аналогичных ошибок.
На третьем, заключительном, этапе подводятся результаты проведенногоаудита. Результаты аудиторской проверки оформляются аудиторским заключением. В заключениио результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налоговогоаудита следует выразить мнение:
о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисленияэкономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
о правильности применения экономическим субъектом налоговыхльгот.
Однако само по себе заключение не несет аналитической и рекомендательнойинформации. Поэтому заказчик аудита должен также требовать отчет об аудиторскойпроверке, в котором подробно рассмотрены все выявленные ошибки и даны рекомендациипо их исправлению. Эту курсовую украли и выдали за свою, если автор не удалил этуи еще 8 таких же фраз.
Проверяющая организация несет ответственность за правильностьи полноту отражения данных в заключении и (или) отчете аудитора о выявленных имискажениях.
Ответственность аудиторов
Очевидно, что аудиторы, как и работники налоговых органов, способнывыявить возможные нарушения действующего законодательства. Однако цель налоговыхорганов — привлечь хозяйствующего субъекта к ответственности, а цель аудиторов- снизить вероятность привлечения к ней организации.
Аудиторы не могут заставить своего заказчика, ну если только  утюгом, принимать те или иные решения, они могуттолько дать обоснованные рекомендации. Таким образом, в случае выявления нарушенийналогового законодательства и искажений бухгалтерской и налоговой отчетности экономическогосубъекта, носящих существенный характер, аудиторская организация должна сообщитьруководству экономического субъекта об ответственности за допущенные нарушения инеобходимости внесения изменений в бухгалтерскую отчетность, уточнения налоговыхдеклараций и расчетов.
Если бухгалтерия организации не сочтет нужным исправить существенныенарушения, выявленные аудиторской организацией по результатам выполнения специальногоаудиторского задания, аудиторская организация должна направить письмо-уведомлениена имя руководителя организации о данном факте и сообщить об ответственности занарушение действующего законодательства. Решение о том, следовать или не следоватьрекомендациям аудиторской фирмы, остается за руководителем организации. Таким образом,аудиторская фирма освобождает себя от ответственности и перед законом, и перед клиентомв случае привлечения последнего к ответственности. Однако у аудиторской фирмы естьопределенные обязательства перед клиентом. В частности, она несет ответственностьза несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации проверяемой организации.
По окончании налогового аудита заказчик может воспользоватьсяиными услугами аудиторской фирмы. Так, аудиторская фирма может предложить своимклиентам разработать и представить:
рекомендации и предложения по улучшению существующей системыналогообложения экономического субъекта;
оптимальные механизмы начисления налогов с учетом особенностейэкономического субъекта;
рекомендации о полном и правильном использовании экономическимсубъектом налоговых льгот;
предложения по созданию конкретного комплекса мер, направленныхв рамках действующего законодательства на оптимизацию налогов и снижение налоговыхрисков;
предварительный расчет налоговых платежей при различных вариантахдоговорных отношений экономического субъекта и видах деятельности;
рекомендации по достижению соответствия принципов налоговогоучета, применяемых отдельными подразделениями и филиалами, единой системе налоговогопланирования, действующей у экономического субъекта;
рекомендации и предложения по созданию системы внутреннего контроляэкономического субъекта за правильностью исчисления налогов и сборов;
предложения по адаптации действующей системы налогового планированияи учета к возможным изменениям требований налогового законодательства.
Аудиторская организация может также представлять интересы хозяйствующегосубъекта в отношениях с налоговыми органами. Общение с налоговыми органами в ходеи по результатам проведения налогового аудита осуществляется:
для получения разъяснений по актам проверок, проведенных налоговымиорганами в отношении проверяемого экономического субъекта;
при оказании консультаций (юридических, бухгалтерских, налоговыхи др.) экономическому субъекту в спорах с налоговыми органами;
для помощи студентам (студенткам), как эта курсовая, если тыее взял из Интернета, то прочти, переработай и добавь имя автора и название ее(его) курсовой или реферата в список литературы.
в других необходимых случаях.
Результатом оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросаммогут быть:
указания на наличие налоговых правонарушений и налоговых последствийдля экономического субъекта в случаях обнаружения нарушений норм налогового законодательства;
практические рекомендации по устранению негативных последствий,связанных с установленными нарушениями налогового законодательства;
разработка новых проектов построения как общей системы налогообложенияэкономического субъекта, так и отдельных ее элементов;
внесение рекомендаций по адаптации элементов и регистров бухгалтерскогоучета (в том числе и при использовании компьютерной обработки данных, бесплатнаяпочта на only4you.su) к выбранной концепции управления налогами, разработанномукомплексу налоговых проектов, изменениям в налоговом законодательстве и другим факторам,оказывающим существенное влияние на уровень полноты, правильности и своевременностиисчисления и перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
разработка комплекса организационно-правовых и оперативных управленческихмер, направленных на создание постоянно действующей системы налогового планирования.
Однако следует иметь в виду, что положительный результат отоказания сопутствующих налоговому аудиту услуг может быть достигнут только тогда,когда этим услугам предшествовал налоговый аудит как таковой. В противном случаеаудиторы не смогут оперировать всем объемом информации об организации и ее деятельности,а значит, и найти эффективное решение проблемы.
Причины обособления налогового аудита от сопутствующихуслуг
Согласно Федеральному закону от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ«Об аудиторской деятельности» целью аудита «является выражение мненияо достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствиипорядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации: Поддостоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности,которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильныевыводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положенииаудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения».
Практика показывает, что пользователи бухгалтерской отчетностине в полной мере оценивают ее возможности, особенно как туалетной бумаги. Большаячасть российских организаций ведет налоговый учет (до 2002 г. бухгалтерский учетдля целей налогообложения), управленческий учет для внутренних пользователей и готовитотчетность по международным стандартам финансовой отчетности для инвесторов. Такаярасстановка приоритетов неверна, так как не позволяет правильно анализировать бухгалтерскуюотчетность.
Отметим, что основные риски при ведении бухгалтерского учетаэкономические субъекты связывают с налогообложением. В большинстве случаев аудиторыуделяют особое внимание именно вопросам налогообложения.
Долгое время это являлось камнем преткновения: желания клиентане совпадали с реальными задачами аудиторов. В свете этого противоречия 11 июля2000 г. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ утвердила методикуаудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги поналоговым вопросам. Общение с налоговыми органами».
На первых этапах разработки этот документ был задуман как правилоаудиторской деятельности, но из-за многочисленных споров вокруг его целесообразностибыло принято решение об утверждении статуса рекомендательной методики.
В процессе создания было высказано много аргументов против написанияотдельных требований к налоговому аудиту как к дополнительной аудиторской услуге.Возникало вполне обоснованное утверждение: для выражения мнения о степени достоверностибухгалтерской отчетности аудитору при проверке статей расчетов с бюджетом необходиморуководствоваться некоторыми методами и принципами налогового аудита, в частности,проверкой и подтверждением правильности исчисления и уплаты экономическим субъектомналогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды. В конечном итоге в рамках общегоаудита частично проводится и налоговый аудит. Если это так, то целесообразней регулироватьналоговый аудит и другие услуги по вопросам налогообложения с использованием ужесуществующего стандарта «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования,предъявляемые к ним». Такой подход существует в международных правилах аудиторскойдеятельности. На наш взгляд, различия в применении налогового аудита и аудита бухгалтерскойотчетности в России слишком велики, чтобы говорить об однозначности указанного подхода.
Целью налогового аудита является выражение мнения о степенидостоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленнымзаконодательством, порядке формирования, отражения в уче