Затраты: их поведение, учёт и классификация

Федеральное агентство  пообразованию Российской  Федерации
               Государственное образовательное учреждение высшего
                                Профессионального образования
                    Ульяновский государственный  университет
                                Институтэкономики и бизнеса
                                  Факультетфинансов и учёта
КУРСОВАЯ РАБОТА
по управленческому учёту:
«Затраты: их поведение, учёт иклассификация.»
                                  
                                 
                                  Студентки:Борисовой Г.В.
                                  Группы ЭБУ-42
                                  Отделение: дневное
                                 Специальности: Бухгалтерский учёт, анализ и аудит
                                  Научныйруководитель: Фролова А.И.
                                      
        
                                                      
                                                            Ульяновск ,2006
                                  
                                         СОДЕРЖАНИЕ:
Введение        .          .          .          .          .         .         .         .         .        .3Особенности управленческого учёта затрат.      .        .        .       .       .      . 6                Сущность затрат и их классификация в соответствии    .     .      .      .    .   9
с целями и задачами управленческогоучёта:
  а. для расчёта себестоимости и получаемой прибыли
  б. для принятия управленческих решений
  в. для осуществления контроля и регулирования
    3.   Поведение затрат взависимости от изменения деловой активности. .   . 15
   4.   Поведение затратна предприятии.     .     .        .        .       .       .      .      . 20
Заключение        .         .          .          .         .          .          .           .            .        .    32
Список литературы .  .          .         .         .         .          .       .        .         .       .     34
Приложения        .         .         .         .         .         .         .         .         .         .        .  35
                                                Введение.
           Формирование затрат  является ключевым и одновременно наиболеесложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственногомеханизма предприятия охваченного системой управленческого  учета.
            Именно от его тщательного изученияи успешного практического применения будет зависеть рентабельность производстваи отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их впроизводстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определениецен на продукцию, расчет экономической эффективности от внедрения новойтехники, технологии, организационно-технических мероприятий, а такжеобоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия спроизводства устаревших.
         Учётиздержек производства и калькулирования  себестоимости продукции, работ или услугзанимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условияхсамостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции исвободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложениявозрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулированиясебестоимости  единицы продукции,вырабатываемой на предприятиях.
         Анализзатрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли оничрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратахна ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы,как спланировать реальный уровень прибыли.   
В настоящее время отдельныеэлементы затрат жестко регламентированы. Основным документом является Положениео составе затрат по производству, утвержденное постановлением Правительства РФот 05.08.92 г. №552, с изменениями и дополнениями, утвержденными ПравительствомРФ (необходимо заметить, что при его применении следует строго придерживатьсяпозиций в отношении соблюдения принципов и базовых правил бухгалтерского учета,зафиксированных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.№129-ФЗ). Кроме того, нужно заметить, что при организации  учета затрат необходимо применение отраслевых инструкций по вопросам планирования,учета и калькулирования себестоимости продукции в части, не противоречащейвышеназванному Положению.
         Такженеобходимо отметить, что в соответствии с действующим налоговымзаконодательством РФ для целей налогообложения произведенные организациейзатраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов,норм и нормативов. Это означает, что в налоговом законодательстве предусмотренрежим ограничения отдельных видов затрат и это ограничение реализуется посредством  корректировки учтенных на счетахбухгалтерского учета соответствующих затрат при исчислении налогооблагаемойприбыли.
         Нужнопомнить, что перед организациями всегда будет стоять множество вопросов. Стоитли вообще приступать к реализации коммерческого предприятия? Выпуску новогоизделия? Не лучше ли закупать отдельные комплектующие, чем производить ихсамим? Покупать ли новое оборудование или взять его в аренду? Организоватьновое производство, новый магазин или сдать площади в аренду? А может ничего неделать, а купить доллары (недвижимость, землю) и через некоторое время, продавих, получить ту же прибыль?
        Значение  же управленческого учета ,  рассмотренного внутри предприятия решаетвопросы оперативного планирования, контроля и учета отдельных видовдеятельности. Управленческие решения предпринимательской деятельностиосновываются на плановой, нормативной, технологической, учетной и аналитическойинформации.
Контроль и регулированиереализуются в сопоставлении плановых данных и сведений оперативного учета.Оценка результатов управленческих решений и ответственность за их исполнениепроизводятся по данным внутренней отчетности.
Планирование и координация будущегоразвития предприятия базируются на аналитических расчетах. В информационной системепредприятия такие функции выполняет бухгалтерский (управленческий) учет.  
        Организация сама решает, какорганизовать управленческий учет, как классифицировать затраты,  насколько детализировать места возникновениязатрат и как увязать их с центрами ответственности, каким образом вести учетфактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных,прямых, ограниченных) затрат.
Эффективность  работы предприятия во многом зависит отуправленческой деятельности, обеспечивающей его реальную экономическуюсамостоятельность, конкурентоспособность и стоимостное положение на рынке.
Имея перспективу развития своейуправленческой деятельности, считаю, изучение данного вопроса, наиболееактуальным, применительно к системе управления себестоимостью продукции, таккак именно его изучение поможет мне проанализировать взаимозависимость видовпродукции и мест их в производстве, лучше понимать информацию о деятельностиорганизации полученную из отчетов бухгалтерии для принятия в дальнейшем правильных управленческих решений.
         
1.Особенности управленческого учёта затрат.
            Процесспроизводства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанныхс созданием готовой продукции, выполнение работ, оказанием услуг.В этомпроцессе расходуются природные ресурсы, средства на предметы труда,затрачиваются средства на оплату труда работников и др.
           Издержки производства– затраты живого овеществленноготруда на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг.Характеристика  всех издержек организацииза определённый период выражается в понятии «затраты на производство». Затраты на производство, относящиеся квыпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимостипродукции, работ, услуг. Затраты, формирующие себестоимость проданной продукции(работ, услуг), являются расходами организации на её производство и продажу.
           Дляопределения затрат по организации в целом применяется группировка затрат напроизводство по элементам.  Элемент- это простейший, однородный видзатрат, показывающий, что израсходовано организацией независимо от назначениязатрат. К элементам относится :
   — материальные затраты (завычетом стоимости возвратных отходов). В составе материальных затрат отражаетсястоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов,топлива и энергии всех видов, запасных частей, инструментов и приспособлений,работ и услуг производственного характера, выполненных стороннимиорганизациями, затраты по использованию природного сырья, потери от недостачматериальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимостьматериальных затрат формируется по цене приобретения материальных ресурсов безналога на добавленную стоимость. Из нее исключается стоимость возвратныхотходов, т.е. остатков сырья, материалов и других материальных ресурсов.Возвратные отходы могут оцениваться; по цене возможного использования, подействующим ценам (за вычетом расходов на их сбор и обработку), по полной ценеисходного материального ресурса. Стоимость материалов, отпускаемых впроизводство, может оцениваться следующими методами: по себестоимости каждойединицы, по средней себестоимости, по методу ФИФО, по методу ЛИФО.;
     Д  20,44      К10, 12, 13,21,
где:
счет    10 «Материалы»,
счет    12«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»
счет    13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»,
счет    21«Полуфабрикаты собственного производства»,
— расходына оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная идополнительная заработная плата всех категорий работников организации .
        Д   20, 44     К70,
где:
счет    70«Расчеты с персоналом по оплате труда».
  — отчисления  на социальные нужды. В данном элементеотражаются отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда фондусоциального страхования, Пенсионному фонду;
      Д    20, 44      К69,
где:
                 счет    69 «Расчеты по социальному страхованиюиобеспечению»
   —  амортизация. Вданном элементе отражается амортизация как собственных, так и арендованныхосновных средств, амортизация нематериальных активов;
     Д    20, 44      К02,
где:
счет    02«Износ основных средств».
  — прочиерасходы. В данном элементе отражаются: налоги, сборы, платежи (включая по обязательнымвидам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы), платежи за выбросы(сборы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения ирационализаторские предложения, оплата работ по сертификации товаров и услуг,затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную исторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи,вычислительных центров, арендная плата в случае аренды отдельных объектовосновных производственных фондов (или их отдельных частей) и др.
         Д   20,44      К05, 67, 68,
где:
счет    05«Амортизация нематериальных активов»,
счет    67«Расчеты по внебюджетным платежам»;
счет    68«Расчеты с бюджетом».
      Группировка затрат по элементам необходима для составления бухгалтерскойфинансовой отчетности, для обоснованного планирования себестоимости, выявленияматериальных и трудовых факторов ее снижения, определения потребностиорганизации в оборотных средствах. Одинаковое на всех организациях построениегруппировок затрат по элементам позволяет обобщать данные, рассчитыватьструктуру затрат на производство, видеть происходящие в ней изменения,определять величину национального дохода, создаваемого в отраслях. Ворганизациях составляется годовая смета затрат на производство, и для контроляза ее выполнением бухгалтерия ведет учет затрат по элементам и составляет отчето затратах на производство.
           2.Сущность затрат и их классификация в соответствии
                    с целями изадачами управленческого учёта.
          Для целей управленческогобухгалтерского учета производится калькулирование себестоимости (работ, услуг)— исчисление величины затрат, приходящихся на выпуск или на единицу продукции.Ведомость, в которой производится расчёт затрат на единицу продукции,называется калькуляцией.
Учет производственных затрат иисчисление себестоимости — важнейший участок в системе управления, оказывающийпрямое влияние на непрерывное повышение технического уровня производства и егоэффективность.
Рациональная организация учётапроизводственных затрат предполагает наличие чёткой и обоснованной ихклассификации.
Классификация затрат осуществляется взависимости от цели учёта:
  а. для расчёта себестоимости и получаемой прибыли
  б. для принятия управленческих решений
   в. дляосуществления контроля и регулирования
      а.  для определения себестоимости  конкретного вида продукции производитсяклассификация затрат  по статьямкалькуляции:
1)  сырьё и материалы;
2)  вспомогательные материалы;
3)  возвратные отходы (вычитаются);
4)  топливо и энергия для технологических целей;
           Итого прямых материальных затрат.
5)  основная заработная плата производственных рабочих;
6)  дополнительная заработная плата производственных рабочих;
7)  отчисления на социальные нужды производственных рабочих;
8)  расходы на подготовку и освоение новых видов производств и продукции;
9)  расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;
10) общепроизводственные расходы;
11) потери от брака;
12) прочие производственные расходы;
13) общехозяйственные расходы;
          Итого полная производственнаясебестоимость
14)  коммерческие расходы
         Всегокоммерческая себестоимость продукции.
      Приведенная группировка статей калькуляции является типовой. Для различныхотраслей экономики применяются разные сочетания статей калькуляции,определяемые особенностями орган и технологии производства.
Затраты, отраженные в статьяхкалькуляции, классифицируются по многим признакам.
     По экономической роли визготовлении продукции производственные затраты подразделяются на:
 -  основные;
  — накладные ;
Основные расходыобусловлены непосредственно процессом производства. К ним относятсязатраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, расходы,связанные с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием, содержанием иэксплуатацией оборудования.
Накладные расходысвязаны с управлением и обслуживанием производства. В их состав включаютзаработную плату административно-управленческого персонала; отчисления на егосоциальное страхование; содержание, амортизацию и текущий ремонт зданий,сооружений и хозяйственного инвентаря и т. п. В зависимости от меставозникновения накладные расходы подразделяются на общепроизводственные иобщехозяйственные.
Совокупность основных и накладныхрасходов образует производственную себестоимость продукции.
По способу включения в себестоимость продукции производственныезатраты подразделяются на:
  — прямые;
— косвенные ;
Прямымиявляются затраты, которые на основании первичных документов могут бытьнепосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ, сизготовлением или выполнением которых они связаны.
В отличии от прямых косвенные расходы связаны сизготовлением всех видов продукции или выполнением всех видов работ. Косвенныеосновные расходы находятся в прямой зависимости от времени работы оборудованияили массы перевозимых грузов и других факторов. Поэтому их распределяют междувидами продукции и работ пропорционально конкретным базам распределения,обеспечивая при этом возможную точность их отнесения на конкретный видпродукции или работ. К таким расходам относятся, например, часть расходов посодержанию и эксплуатации оборудования.
Косвенные накладные расходы, вотличие от косвенных основных, могут быть распределены между объектамикалькулирования лишь условно. Применяемая при этом база и метод распределениякосвенных расходов определяются характером технологии и организациипроизводства в организации. В состав косвенных накладных расходов входятрасходы, связанные с обслуживанием и управлением производства.
        По целесообразностирасходования производственные затраты подразделяются на:                          
  — производительные ;
  — непроизводительные ;
Производительныезатраты связаны с изготовлениемпродукции, непроизводительные — свыпуском брака, потерями от простоев.
     В зависимости от связи с производствомразличают затраты:
  — производственные ;
  — расходы на продажу;
      Производственные расходысвязаны с выпуском продукции  в цехах основного и вспомогательногопроизводства и образуют производственную себестоимость.
Расходы на продажувызываются процессом реализации продукции.
    В зависимости от временивозникновения различают затраты:
  — текущие;
  — будущие;
Текущие затратыотносятся на затраты текущего периода, будущие— включаются в затраты периодов, следующих за отчетным.
    По однородности составаразличают затраты:
  — элементные ;
  — комплексные;
Элементные затратыоднородные по экономическому содержанию, к ним относятся расходы насырье и материалы, заработную плату, топливо, энергию и др.
Комплексные затратыпредставляют собой совокупность разнородных экономических элементов. Кним относятся общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, расходыпо освоению производства новых видов продукции. потери от брака, расходы напродажу. Каждая из перечисленных статей включает соответственно их целевомуназначению затраты на материалы, топливо, заработную плату и др.
      б. для принятияуправленческих решений применяется следующая классификация затрат.
В зависимости от объема производства затраты подразделяются на:
  — условно-переменные ;
  — условно-постоянные ;
     Условно-переменнымиявляются расходы, изменяющиеся сизменением объёма производства. Увеличение объемов производства вызываетувеличение прямых расходов: сырья, заработной платы, топлива и других ресурсов.Однако такая зависимость не всегда является пропорциональной, так какувеличение объемов производства может обеспечиваться и за счет повышенияпроизводительности труда, лучшего использования производственных фондов,снижения материалоемкости продукции.
     Условно-постояннымиявляются расходы, не зависящие отизменения объёма производства. К ним прежде всего необходимо отнестиобщехозяйственные расходы. С увеличением объемов производства в абсолютномвыражении расходы на управление остаются примерно теми же, но их относительнаядоля в себестоимости единицы продукции снижается.
      в  .приконтроле и регулировании процессапроизводства применяется следующая классификация затрат:
  — регулируемые и нерегулируемые— затраты, учитываемые по центрам ответственности и зависящие или независящиеот степени их регулирования в определенном центре ответственности;
   — эффективные и неэффективные— затраты производственного и непроизводственного характера.
 -  в пределах норм и отклонений от норм — затраты, соответствующиенормативным затратам и не соответствующие им;
   — контролируемые инеконтролируемые—затраты, поддающиеся или неподдающиеся контролю со стороны работников организации.
3.Поведение затрат в зависимости отизменения деловой                   активности.
Представлениео том, как изменяются затраты в зависимости от уровня производственнойдеятельности, очень важно для принятия решения. Уровень (объем)производственной деятельности может измеряться: количеством произ­веденнойпродукции или реализованных товаров; трудозатратами (в часах); при помощидругих оценочных характеристик деятельно­сти той или иной организации. Примерырешений, которые принимаются на основании информации о динамике затрат идоходов при изменении уровня производственной деятельности— ответы на следующие вопросы.
•Какой объем производственнойдеятельности необходимо запланировать на следующий год?
•Следует ли уменьшить продажные ценыдля увеличения количества реа­лизованных товаров?
•Какой должна быть форма оплаты трудаперсонала, занимающегося реа­лизацией продукции: только комиссионноевознаграждение, только жа­лование или их комбинация?
•Следуетли закупить дополнительное оборудование для увеличения вы­пуска продукции?
При принятии решения покаждому из названных вопросов руководство должно располагать данными расчетовпо затратам и доходам на разных уровнях для различных вариантов действий.
Термины«переменные», «постоянные», «полупеременные»,«полупостоян­ные» обычно применяются при необходимостиохарактеризовать поведе­ние затрат на изменения объема производственнойдеятельности.
Переменные затратыизменяются прямо пропорциональноуровню (объему) производственной деятельности. То есть увеличение уровняпроизводства в два раза вызовет увеличение совокупных переменных затрат также вдва раза. Следовательно, совокупные переменные затраты имеют линейнуюзависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукцииявляются постоянной величиной в определенной области релевантности. На рис.1 Б показана динамика переменных затрат, гдепеременные затраты на единицу продукции условно остаются на уровне10 сом. Примерами краткосрочных переменных про­изводственныхзатрат являются сдельный труд, основные материалы и энергия, необходимая длястанков. Предполагается, что эти затраты колеблются прямо пропорциональнообъему производственной деятельности в пределах опре­деленного уровня производстваили деятельности. Например, к переменным непроизводственным затратам можноотнести комиссионные сборы за продажу, которые изменяются в зависимости отобъема выручки с продажи; стоимость горючего, зависящая от преодоленногорасстояния (в км).


Рис. 1. Переменные затраты.
Постоянныезатратыостаютсянеизменными для различных масштабов производства (производственнойдеятельности) за определенный период времени. Примерами таких затратявляются амортизационные отчисления по здани­ям; жалованье, выплачиваемоеруководителям; сборы за лизинг автомобильного транспорта, используемогоперсоналом, зани­мающимся непосредственным сбытом продукции (продавцами). Рис.2. иллюстрирует динамику постоянных затрат.

А) Совокупные постоянные затраты
TFC
Q пр-ва
Б) постоянные затраты на единицу продукции
FC на ед-цу
Q пр-ва

Рис. 2. Постоянные затраты
Из рисунка видно, чтосовокупные постоянные затраты остаются неизмен­ными для всех уровней (объемов)производства, а постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются сувеличением объема производства.

TFC
Q пр-ва На практике едва ли можно ожидать,что совокупные постоянные затра­ты останутся одинаковыми для всех уровнейпроизводства. Скорее всего, они будут возрастать ступенчато, как показано нарис.3.
Рис. 3.Полупостоянные затраты.
Приустановлении различия между постоянными и переменными затра­тами необходимопринимать во внимание рассматриваемый период време­ни. Для сравнительнодлительного периода времени, измеряемого несколь­кими годами, практически всезатраты будут переменными. В течение та­кого долгого времени снижение спросабудет сопровождаться сокращением практически всех категорий затрат.
Для более короткого периода времени затраты будутпостоянными или переменными в зависимости от изменений производства. Чем корочепериод времени, тем больше вероятность того, что какие-либо определенныезатраты будут постоянными.
Рассмотрим период времени, равныйодному году. В течение этого периода затраты, обеспечивающие действующуюпроизводственную мощность предприятия, в частности, амортизационные отчисленияи жалование стар­шего руководящего состава предприятия, скорее всего будутпостоянными относительно изменений уровня производства. Решения о желаемойпотен­циально возможной производственной мощности будут зависеть от размеровбудущих постоянных затрат на расширение производства. Предварительно они должныбыть утверждены в рамках процесса принятия решений о капи­таловложениях идолгосрочном планировании. Эти решения после принятия не могут быть изменены вкороткий срок, поскольку решения о капитало­вложениях или их отмене не могутосновываться на колебаниях конъюнкту­ры в течение какого-либо одного года.Вместо этого они должны периоди­чески подвергаться пересмотру в рамках процессадолгосрочного планиро­вания и ориентироваться на тенденцию многолетнего спроса.Таким обра­зом, издержки на расширение производства имеют свойство быть постоян­нымив краткосрочном периоде, скажем, в течение одного года. Однако в долгосрочномплане, в течение нескольких лет, существенные изменения спроса приведут к ихизменению.
Расходование средств напостоянные затраты, такие, как оплата труда основных производственных рабочих ижалованье производственным кон­тролерам, может быть скорректировано вкраткосрочном периоде в ответ на изменения уровня производства. Например, еслиобъем производства значи­тельно сокращается, то основные производственныерабочие и контролеры могут сохранить свои рабочие места в расчете на то, чтоспад спроса вскоре прекратится и ситуация изменится к лучшему. Однако если непроисходит быстрого повышения спроса, то количество персонала может, в концеконцов, стать избыточным. С другой стороны, если производственные мощно­стирасширяются до какой-то критической отметки, то будут наняты допол­нительныерабочие, однако, на это может потребоваться несколько месяцев. Следовательно, вкраткосрочном периоде, как например за один год, затра­ты на оплату труда могутменяться в зависимости от изменения спроса. Эти затраты называются полупостоянными,или ступенчато (дискретно) возрастающими затратами. Отличи­тельнойчертой ступенчато возрастающих затрат является то, что для конкретного периодаони являются постоянными для определенного уровня производства, но в конечномсчете они возрастают или снижаются на опре­деленную величину в какой-либокритический момент.
Ранее былрассмотрен временной период в один год. Теперь рассмотрим бо­лее короткийпериод, скажем, один месяц на тех же условиях: изменение объема производства иизменение уровня расходов занимают несколько ме­сяцев. Для очень короткихпериодов времени, таких, как один месяц, затра­ты на труд основныхпроизводственных рабочих и жалованье контролеров будут постоянными по отношениюк изменениям уровня производства.
Втечение такого периода, как один год, затраты будут переменными, постояннымиили полупостоянными. В течение более длительного периода, скажем несколькихлет, все затраты имеют тенденцию реагировать на существенные изменения уровняпроизводства, и постоян­ные затраты станут полупостоянными и будут изменяться,как указано на рис.3. Посколькупостоянные затраты не остаются таковыми в течение длительных периодов времени,некоторые исследователи предпочитают на­зывать их долгосрочными переменнымизатратами.
В полупеременныезатраты включаются как постоянные, так и переменные компоненты.Например, затраты на ма­териально-техническое обеспечение являютсяполупеременными, состоя­щими из запланированных (постоянных) затрат наматериально-техническое обеспечение, осуществляемое при любом объемепроизводства, и перемен­ных затрат, которые находятся в непосредственнойзависимости от объема производства. Примерами полупеременных затрат являетсяаренда грузового транспорта, где твердая постоянная арендной платы суммируетсяс переменным тарифом, в зависимости от пройденного расстояния, и плата зателефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюсначисления в зависимости от количества сделанных междугородних звонков.
                   
                4. Поведение затрат напредприятии.
Для организации бухгалтерского учета  затрат большое значение имеет выборноменклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектовкалькуляции.
В крупных и средних организациях дляучета затрат на производство продукции применяют счета 20 “Основноепроизводство”, 23 “Вспомогательное производство”, а такжесобирательно-распорядительные счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущихпериодов»,  40 «Выпуск продукции (работ,услуг). По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту их списание.По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах(25,26,28,97) затраты списывают на счета основного и вспомогательногопроизводств.
С кредита 20 «Основное производство»и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимостьвыпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величинузатрат на незавершенное производст