Введение
Компьютер — это сложныймеханизм, состоящий из отдельных устройств, минимальный набор которыхпредставлен системным блоком, монитором, клавиатурой, «мышью». В своюочередь, у системного блока также есть комплектующие: дисковод, винчестер,материнская плата, процессор и т.д. Кроме того, к компьютеру могут бытьприобретены дополнительные устройства: блоки бесперебойного питания, колонки,принтер, сканер, модем.
В связи с этим закономеренвопрос: каким образом следует учитывать все эти детали и устройства? Возникаетодин инвентарный объект — компьютер — или несколько инвентарных объектов? Какдействовать предприятию в рамках существующих норм бухгалтерского учета?
В данном рефератерассмотрены возможные варианты учета компьютера, а также замены его деталей.
Споры вокруг определенияинвентарного объекта
Прежде чем перейти кособенностям учета компьютера, вспомним, что при принятии активов кбухгалтерскому учету в качестве основных средств необходимо единовременноевыполнение следующих условий (п. 4 ПБУ 6/01 [1]):
— использование активов впроизводстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо дляуправленческих нужд организации;
— использование активов втечение длительного времени, то есть срока полезного использования свыше 12месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организацией непредполагается последующая перепродажа данных активов;
— способность приноситьорганизации экономические выгоды (доход) в будущем.
- студент скачал работу из Сети, и планирует её выдать за свою.
Единицей бухгалтерскогоучета основных средств является инвентарный объект. Им признается объект совсеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивнообособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельныхфункций. Это может быть и обособленный комплекс конструктивно сочлененныхпредметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполненияопределенной работы, имеющих общие приспособления и принадлежности, общееуправление, смонтированных на одном фундаменте, в результате каждый предметкомплекса может выполнять свои функции только в его составе, а несамостоятельно (п. 6 ПБУ 6/01).
Согласитесь, исходя изданных положений трудно сделать однозначный вывод о том, является ли компьютеркомплексом конструктивно сочлененных предметов. Поэтому на данный моментсформировались два основных подхода к учету компьютера.
1. Компьютер — это комплексконструктивно сочлененных предметов, и любая часть компьютера не можетфункционировать отдельно. Поэтому различные его компоненты образуют единыйинвентарный объект. Такое мнение высказывают специалисты налогового ифинансового ведомств [2]. Некоторые судьи солидарны с ними (Постановления ФАСПО от 25.05.2004 N А65-17461/2003-СА2-11, от 25.04.2002 NА55-19324-21051/01-11).
Этой позиции соответствуютучет комплектующих до сборки компьютера и ввода его в эксплуатацию на счете 08«Вложения во внеоборотные активы» и перенос их стоимости после вводакомпьютера в эксплуатацию на счет 01 «Основные средства».
Организация, котораяпридерживается официальной точки зрения, должна иметь в виду, что компьютер каксовокупность монитора, системного блока, клавиатуры и других частей, которые немогут выполнять свои функции отдельно друг от друга, подлежит постановке набухгалтерский учет как инвентарный объект — обособленный комплекс конструктивносочлененных предметов — только в том случае, если срок полезного использованиявсех входящих в него частей является равным. В противном случае каждая такаячасть является самостоятельным инвентарным объектом. (Постановление ФАС ПО от30.01.2007 N А57-30171/2005). Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАСВВО от 28.02.2005 N А17-647/5-2070/5. Заметим, решения судов основаны на старойредакции ПБУ 6/01, которая не требовала, чтобы сроки использования составныхчастей объекта различались существенно. В новой редакции абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01прописано, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, срокиполезного использования которых существенно отличаются, каждая такая частьучитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Предприятие вправе припринятии объектов к учету установить разный срок полезного использованиякомплектующих ПК (п. 20 ПБУ 6/01). Уровень существенности оно также определяетсамостоятельно и закрепляет его в своей учетной политике. Бухгалтер можетвыбрать уровень существенности в размере пяти процентов в соответствии с общимподходом, предусмотренным для бухгалтерской отчетности п. 1 Указаний о порядкесоставления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных ПриказомМинфина России от 22.07.2003 N 67н. В этом случае сроки полезного использованиябудут существенно отличаться, если они отклоняются друг от друга более чем напять процентов.
2. Различные частикомпьютера не являются комплексом конструктивно сочлененных предметов,представляющим единое целое и предназначенным для выполнения определеннойработы. Организация вправе принять на учет несколько самостоятельныхинвентарных объектов. Вторая позиция поддерживается судебными решениями, вкоторых отмечается, что спорные компоненты:
— не отвечают всемобязательным признакам комплекса конструктивно сочлененных предметов(Постановление ФАС УО от 19.04.2006 N А76-21702/05);
— могут использоваться какзапасные части к имеющейся офисной технике, а также выполнять самостоятельныефункции: для архивного хранения информации, установки спутникового вещания(жесткие диски), контроля высокочастотного передающего оборудования (мониторы)(Постановление ФАС СЗО от 20.03.2007 N А21-2148/2006);
— могут выполнять своифункции в различной иной комплектации (Постановления ФАС УО от 25.01.2006 NФ09-6318/05-С7, ФАС ЗСО от 30.11.2006 N Ф04-2872/2006(28639-А27-40),Постановление ФАС УО от 07.06.2006 N Ф09-4680/06-С7).
Оптимизируем учет
Мы привели две точки зренияпо вопросу учета компьютера. Официальная позиция, конечно, более приоритетна именее рискованна. Поэтому согласимся с тем, что компьютер — комплексконструктивно сочлененных предметов. С другой стороны, раздельный учетсоставляющих компьютера более привлекателен и в то же время вполне реализуемдаже при рассмотрении компьютера как комплекса. Формируя несколько инвентарныхобъектов, организация может сэкономить на налоге на имущество и налоге наприбыль. По отдельности компоненты компьютера обычно стоят менее 20 000 руб. имогут списываться единовременно в бухгалтерском (п. 5 ПБУ 6/01), а с 1 января2008 г. и в налоговом учете (п. 1 ст. 256 НК РФ [3]). В комплексе стоимостькомпонентов, как правило, превышает лимит и учитывается как основное средство,а следовательно, погашается путем начисления амортизации. Кроме того, заменаили перемещение составных частей компьютера, представляющих отдельныеинвентарные объекты, не вызовет особых проблем в отличие от предложенногочиновниками варианта учета.
Не качай работы из интернета – там могут подложить свинью, а ты непрочитав сдашь работу с подвохом. Преподаватель поставит тебе плохую оценку.
Вывод: читай, то что тыскачал, или не качай, и пиши сам.
Что нужно сделать, чтобыиметь возможность формировать несколько инвентарных объектов? Представим, чтопри покупке компьютера в накладной и счете-фактуре продавца указанаединственная позиция — «Компьютер EGO Depo» Это означает, что вы купили компьютер встандартной комплектации и, не имея других вариантов (в этом случае бухгалтерусложно «раздробить» общую стоимость комплекта на отдельныекомпоненты), поставите на учет единый инвентарный объект — компьютер. Срокамортизации отдельных его компонентов будет равным. При этом фактически периоджизни частей компьютера будет различным. Монитор, к примеру, может прослужитьпять лет, а «мышь» — год. В связи с этим бухгалтер может столкнутьсяс определенными трудностями по списанию демонтируемых деталей, перестановкеустройств компьютера.
Поэтому, приобретаякомпьютер, лучше заранее позаботиться о содержании сопроводительных документов.Необходимо, чтобы счет на предварительную оплату, а затем накладная на отпусктовара и счет-фактура содержали разбивку по всем комплектующим компьютера.Тогда в инвентарной карточке учета объекта основных средств стоимость каждойсоставной части мы сможем выделить отдельно, ведь в дальнейшем может возникнутьнеобходимость модернизации, частичной ликвидации, смены конфигурациикомпьютера.
Итак, мы имеем должнымобразом оформленные накладные на комплектующие. Сформируем инвентарные объекты.Какие составные части станут единицей инвентарного учета? Дробление до уровнявинчестера, материнской платы, процессора и прочего не представляетсярациональным. Во-первых, таких компонентов множество, во-вторых, все ониобъединены корпусом и составляют системный блок. Поэтому целесообразнорассмотреть формирование инвентарных объектов на уровне устройств: монитора,системного блока, клавиатуры, «мыши».
Теперь определим срокполезного использования. Лучше всего исходя из техдокументации разработатьтехническое обоснование сроков службы компонентов компьютера и закрепить егодля внутреннего применения приказом руководителя как часть учетной политикипредприятия.
На практике«мышь» и клавиатура имеют срок полезного использования менее 12месяцев. Установив этим устройствам такой срок полезного использования,организация не должна учитывать их в составе основных средств на основании пп.«б» п. 4 ПБУ 6/01. Их стоимость будет оприходована на счете 10 «Материалы»и списана единовременно.
Что касается монитора исистемного блока, то срок полезного использования этих устройств больше 12месяцев. Они отвечают и остальным критериям отнесения к основным средствам,установленным п. 4 ПБУ 6/01. Теперь следует обратить внимание на их стоимость.Ведь п. 5 ПБУ 6/01 предоставляет организации возможность, в случае еслистоимость актива находится в пределах лимита, установленного в учетнойполитике, но не более 20 000 руб., учесть его в составематериально-производственных запасов. Таким образом, если стоимость монитора и(или) системного блока больше 20 000 руб. или иного лимита, установленногоорганизацией и не превышающего 20 000 руб., то в учете возникают объектыосновных средств, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Если стоимость активаменьше указанного предела, то у организации есть выбор:
— учитывать монитор(системный блок) как основные средства и списывать стоимость через амортизацию[4];
— отражать их в составе МПЗсогласно п. 5 ПБУ 6/01 и п. 4 ПБУ 5/01 [5] в редакции Приказа Минфина России от26.03.2007 N 26н, который вступает в силу с 01.01.2008, и списыватьединовременно при вводе в эксплуатацию. С точки зрения оптимизацииналогообложения этот способ более рационален.
К сведению. При единовременном списании «малоценных» основныхсредств следует организовать надлежащий контроль за их движением. Этоустановлено абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01. Для этого не нужно применять формы первичныхучетных документов по учету основных средств и открывать инвентарную карточку.Минфин в Письме от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98 разъяснил, что по таким активамнужно вести специально утвержденные для МПЗ карточки учета (приходный ордер поформе N М-4, требование-накладную по форме N М-11, карточку учета материалов поформе N М-17 и др.).
Замена комплектующих:модернизация и ремонт
Нередко требуетсяпроизвести замену комплектующих компьютера. Каким образом отразить такуюоперацию в учете: как модернизацию или ремонт? Например, речь идет о заменемонитора. Если системный блок и монитор отражены в учете как разные инвентарныеобъекты, то проблем не возникает. Новый монитор приходуется как отдельныйинвентарный объект.
Если компьютер изначальнобыл оприходован как единый инвентарный объект, то ситуация меняется. При этомдля правильного учета важно разграничить такие понятия, как«модернизация» и «ремонт». Модернизация и ремонт преследуютразные цели. Цель модернизации — улучшение эксплуатационных характеристик ифункциональных возможностей оборудования. Цель ремонта — восстановление рабочегосостояния вышедшего из строя оборудования. К ремонтным относятся работы, неповлекшие изменений функций объекта, даже если его эксплуатационныехарактеристики изменились (Письма Минфина России от 09.10.2006 N03-03-04/4/156, от 22.06.2004 N 03-02-04/5, от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/140).
Последнее особенноактуально для компьютерной техники, которая быстро устаревает. Заменаустаревших комплектующих в результате поломки на абсолютно равноценные лишенасмысла. Более современные детали имеют, как правило, лучшие эксплуатационныесвойства. Тем не менее их установка вместо вышедших из строя компонентоврассматривается как ремонт.
Затраты на ремонт носяттекущий характер, а затраты на модернизацию — инвестиционный. Поэтомуучитываются они по-разному. Затраты на ремонт можно списать на основании п. 27ПБУ 6/01 единовременно в том отчетном периоде, к которому они относятся. В силуп. п. 5, 7 ПБУ 10/99 [6] это расходы по обычным видам деятельности, которыеотносятся на счета учета затрат 26, 44. В налоговом учете расходы на ремонтучитываются в составе прочих расходов (п. 1 ст. 260 НК РФ).
Затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основныхсредств в бухгалтерском (п. 14 ПБУ 6/01) и налоговом (п. 2 ст. 257 НК РФ)учете. Такие затраты сначала учитываются на счете 08 «Вложения вовнеоборотные активы» (п. 42 Методических указаний [7]), а по окончаниимодернизации списываются на счет 01 «Основные средства».
А если ты купил диск, с этой работой? За что ты заплатил? За «неуд» подисциплине? Преподаватель просечет, то, что ты скачал работу, что ты её неписал.
Обращаем ваше внимание нато, что п. 71 Методических указаний предусмотрено: приемка законченных работ помодернизации оформляется актом (форма N ОС-3), в котором указываетсяпервоначальная стоимость основного средства с учетом модернизации. На основанииэтого акта бухгалтерия вносит изменения в инвентарную карточку учета основныхсредств (форма N ОС-6).
Следует отметить, чтозамену частей компьютера невыгодно рассматривать как модернизацию. Для бухгалтераэто лишняя работа. На сумму модернизации в бухгалтерском учете нужно увеличитьпервоначальную стоимость компьютера. А значит, расходы на модернизацию придетсясписывать не сразу, а постепенно, по мере начисления амортизации. Поэтому напрактике модернизацию компьютера при возможности оформляют как ремонт. Главное- подготовить соответствующие документы. Прежде всего должна быть составленадефектная ведомость или акт, где специально созданная комиссия в составе неменее трех человек фиксирует, что определенная часть компьютера вышла из строяи не подлежит восстановлению, либо что это экономически невыгодно (п. п. 77, 78Методических указаний). Потребуются также служебная записка от работника ополомке и приказ руководителя о проведении ремонта данного компьютера.
В случае противоречийдоказать, что фактически была произведена модернизация, а не ремонт, достаточносложно. Как указал ФАС ЦО в Постановлении от 30.11.2006 N А54-1004/2006-С5, дляэтого следует провести сравнение эксплуатационных характеристик ифункциональных возможностей до и после замены ряда комплектующих. Естественно,это затруднительно, когда определенные действия по замене комплектующих ужепроведены.
Пример 1. У ООО«Альфа» вышел из строя процессор AMD Athlon 2800. Для замены приобретенновый, имеющий лучшие эксплуатационные характеристики (быстродействие) — AMDAthlon 3000. Его стоимость — 3540 руб., в том числе НДС — 540 руб. Посколькузамена процессора вызвана его поломкой и новые функции у используемогокомпьютера не появились, операция квалифицирована как ремонт.
В бухгалтерском учете ООО«Альфа» будут составлены следующие проводки:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Приобретен процессор AMD Athlon 3000
10
60
3000
Выделен НДС
19
60
540
Списан процессор при проведении ремонта
26
10
3000
НДС принят к вычету
68
19
540
Частичная ликвидация
Она предшествуетмодернизации компьютера, если проводимая модернизация заключается не в добавленииновых компонентов (дополнительной памяти, модема, DVD-RАM и пр.), а в заменеуже имеющихся деталей на более совершенные модификации, за счет чего компьютерприобретает новые функции.
В результате частичнойликвидации согласно п. 14 ПБУ 6/01 происходит уменьшение первоначальнойстоимости объекта основных средств на стоимость выбывающей детали. Дляоформления частичной ликвидации используется форма N ОС-4, на основании которойпроизводится сдача на склад оставшихся в результате списания отдельных деталей,запчастей.
Доходы и расходы отсписания объектов основных средств (в том числе в результате частичнойликвидации) отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому ониотносятся, и подлежат отражению в составе прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ6/01, п. 86 Методических указаний, п. 11 ПБУ 10/99).
Если первоначальную, аследовательно, и остаточную стоимость выбывающей детали невозможно определитьпо данным учета (то есть она не была выделена отдельной строкой при покупкекомпьютера и учтена в инвентарной карточке ОС-6), то можно рассчитать еесамостоятельно (например, используя прайс-листы на компьютерные комплектующие)либо воспользоваться услугами специализированных фирм, которые могут датьэкспертную оценку.
Демонтированные деталимогут быть оприходованы в составе запасных частей по рыночной стоимости (п. 9ПБУ 5/01). Поступления от их реализации являются прочими доходами (п. 7 ПБУ9/99 [8]), а стоимость непригодных для дальнейшего использования деталей можетбыть списана в качестве прочих расходов.
Итак, в результатемодернизации, заключающейся в замене деталей, первоначальная стоимостьосновного средства сначала уменьшится на стоимость выбывающей детали, а затемувеличится на стоимость приобретаемой детали.
Пример 2. ООО«Альфа» заменила привод CD-ROM приводом DWD-RAM, стоимость которогоравна 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.). CD-ROM являлся составляющейединого инвентарного объекта — компьютера. Вследствие замены привода укомпьютера появилась новая функция — запись дисков, и операция былаквалифицирована как модернизация. Первоначальная стоимость CD-ROM согласнопервичным документам и инвентарной карточке составляла 1000 руб. Организацияустановила срок полезного использования компьютерной техники — 37 мес.Компьютер эксплуатировался 10 мес., величина начисленной за этот периодамортизации по приводу составила 270 руб. (1000 руб. / 37 мес. x 10 мес.).Рыночная стоимость выводимого из состава инвентарного объекта привода признанаравной остаточной стоимости в размере 730 руб.
В бухгалтерском учете ООО«Альфа» будут выполнены следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Списана первоначальная стоимость
привода CD-ROM
01
01
1000
Отражена сумма начисленного износа по
приводу CD-ROM
02
01
270
Отражен убыток в размере остаточной
стоимости CD-ROM
91
01
730
Привод CD-ROM принят к учету
10
91
730
Отражена стоимость приобретенного
привода DWD-RAM
08
60
2000
Выделен НДС со стоимости приобретенного
привода DWD-RAM
19
60
360
Первоначальная стоимость компьютера
увеличена на стоимость нового привода
DWD-RAM
01
08
2000
Принят к вычету НДС
68
19
360
Амортизация
Стоимость компьютерапогашается посредством начисления амортизации, которая может производитьсялинейным способом в течение установленного срока полезного использованиякомпьютера (п. п. 17 — 20 ПБУ 6/01, п. 5 ПБУ 10/99). Амортизация начисляется соследующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию.
С 1 января 2007 г.электронно-вычислительная техника перенесена из третьей во вторуюамортизационную группу со сроком полезного использования от двух до трех летвключительно. То есть для тех основных средств, которые приобретаются в 2007г., организация может установить в бухгалтерском учете срок полезногоиспользования с учетом этих изменений в Классификации [9].
Если в результате модернизации появилась возможность эксплуатироватьобъект основных средств дольше, чем было установлено ранее, то первоначальныйсрок полезного использования может быть увеличен (п. 20 ПБУ 6/01, п. 60Методических указаний). В налоговом учете срок полезного использования такжеможет быть увеличен в пределах амортизационной группы, в которую ранее быловключено основное средство (абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Литература
1 Положение побухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. ПриказомМинфина России от 30.03.2001 N 26н.
2 Письма Минфина России от04.09.2007 N 03-03-06/1/639, от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67, от 01.04.2005 N03-03-01-04/2/54, от 01.12.2004 N 03-03-01-04/1/166, УМНС России по г. Москвеот 18.08.2004 N 26-12/53999, МНС России от 05.08.2004 N 02-5-11/136@.
3 На данный момент вналоговом учете единовременно списываются активы стоимостью менее 10 000 руб.,но с 1 января 2008 г. этот предел увеличивается до 20 000 руб. (Федеральныйзакон от 24.07.2007 N 216-ФЗ).
4 Письмо Минфина России от 08.02.2007 N 07-05-06/36.
5 Положение побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
6 Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. ПриказомМинфина России от 06.05.1999 N 33н.
7 Приказ Минфина России от13.10.2003 N 91н.
8 Положение побухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. ПриказомМинфина России от 06.05.1999 N 32н.
9 Классификация основныхсредств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением ПравительстваРФ от 01.01.2002 N 1.