--PAGE_BREAK--снизить общее бремя налогов и привести систему штрафов к состоянию, учитывающему реалии нынешней экономической ситуации;
сделать налоговую систему стабильной. Налогооблагаемая база должна быть неизменной в течение года;
важнейшей задачей является пересмотр подзаконных актов, в частности, положения по отнесению различных расходов на себестоимость. Необходимо разрешить относить на себестоимость те затраты. Которые обеспечивают устойчивость производства не только сегодня, но и ориентированы на перспективу.
Налоги выполняют три важнейшие функции.
1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция). Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги, в первую очередь, выполняли фискальную функцию, т. е. обеспечивали финансирование общественных расходов, прежде всего, расходов государства.
2. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);
3. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция). Регулирующая функция проявляется при проведении целенаправленной налоговой политики, построении самой налоговой системы, включающей в себя как определенные льготные режимы налогообложения, так и возможности снижения «обычных» ставок налогов.
Все налоги содержат следующие элементы:
объект налогообложения – имущество, доход, предмет, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности и др., которые служат основанием для обложения налогом.
субъект налогообложения — это физическое либо юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность по внесению оклада налога в бюджетный фонд. При определенных условиях субъект налога может переложить уплату налога на другого субъекта, который и будет действительным носителем налога, или фактическим конечным плательщиком;
налоговый период — время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки внесения в бюджетный фонд;
ставка налога — размер налога, установленный на единицу налога. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (в рублях) либо в процентах. Различают: твердые (или равные), пропорциональные, прогрессивные, регрессивные ставки;
налоговая льгота — снижение размера налогообложения. Могут применяться следующие льготы: введение налогооблагаемого минимума – освобождение от налога части объекта налога; установление налогового иммунитета – освобождение от налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение ставок налога; уменьшение оклада налога; предоставление налогового кредита (отсрочка внесения оклада налога);
изъятие из налогообложения части объекта налога; освобождение от
отдельных видов налогов и ряд др.
Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены Налоговым Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.
К специальным налоговым режимам относятся:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Классификация по механизму формирования
По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые налоги — налоги на доходы и имущество: налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование, на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.
Косвенные налоги — налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в
зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами.
Классификация по уровням налогообложения
В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ. Они формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. В Российской Федерации, как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. В соответствии со ст. 13 Налогового Кодекса в Российской Федерации существуют следующие федеральные налоги:
налог на прибыль организаций,
акцизы на группы и виды товаров,
налог на добавленную стоимость,
водный налог,
налог на доходы физических лиц,
налог на добычу полезных ископаемых,
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов,
единый социальный налог,
государственная пошлина.
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с Налоговым Кодексом и законами субъектов РФ о налогах. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации определяют
в порядке и в пределах предусмотренных Налоговым Кодексом следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов.
К региональным налогам относятся:
транспортный налог;
налог на имущество организаций;
налог на игорный бизнес
Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительских органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации определяют в порядке и в пределах предусмотренных Налоговым кодексом следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов.
К местным налогам относятся:
налог на имущество физических лиц;
земельный налог;
Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих
европейских стран, предусматривает, что региональные и местные
налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих
бюджетов. Главная часть при их формировании — это
отчисление от федеральных налогов.
Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходную
часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений
от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной
деятельности (арендная плата, продажа недвижимости,
внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов.
1.2 Налоговая ответственность, виды ответственности за налоговые правонарушения Налоговая ответственность — самостоятельный вид юридической ответственности. Правовое регулирование ответственности в сфере налогообложения является составной частью налогового законодательства и представляет собой совокупность норм налогового и других отраслей права, возникающих в сфере взаимодействия налоговых органов и участников налоговых правоотношений при взимании налогов и затрагивающих имущественные интересы государства по обеспечению доходной части бюджета.
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое законодательно Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность. Противоправность означает нарушение норм или правил, законодательно закрепленных нормативными документами; ранее этого признака было достаточно для признания факта налогового правонарушения и, значит, для привлечения к ответственности лица, его допустившего. Этот подход достаточно часто распространен в мировой практике, где уголовные преступления в сфере налогообложения и налоговые правонарушения жестко разделены и ведутся по совершенно различным правилам производства, доказывания и привлечения к ответственности.
Для классификации налогового правонарушения в Российской Федерации теперь кроме факта нарушения законодательства необходимо доказать виновность налогоплательщика в совершении противоправного деяния, которая может быть выражена как в действиях, так и в бездействии. Признание состава налогового правонарушения в действиях налогоплательщика или налогового агента недостаточно для привлечения его к ответственности, поскольку дополнительно должен быть соблюден целый ряд условий. Законодательство устанавливает, что за совершение налоговых правонарушений подлежат ответственности организации и физические лица в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом. При этом физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности лишь с шестнадцатилетнего возраста.
Налоговым кодексом Российской Федерации установлены условия для привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:
1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации.
2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
3. Предусмотренная налоговым кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.
4. Привлечение организаций к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
5. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.
6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившем в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (ст.108 НК РФ).
Установление законом презумпции налоговой невиновности налогоплательщика является важным фактором, затрудняющим привлечение налогоплательщика к ответственности. Кроме данной нормы законодательство Российской Федерации установило 4 обстоятельства, наличие хотя бы одного из которых освобождает лицо от ответственности за совершение налогового правонарушения: отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.109 НК РФ).
Согласно российскому законодательству, виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий и желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправный характер своих действий либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий.
Законодательство установило как ряд положений, исключающих привлечение к ответственности лица, виновного в совершении налогового правонарушения, и положений, смягчающих ответственность налогоплательщика, так и положения, отягощающие ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения. Обстоятельства смягчающие ответственность лица, совершившего налоговое правонарушение, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелого материального положения физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течении 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.
Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкции за налоговые правонарушения. Налоговые органы не могут самостоятельно увеличивать или уменьшать размеры штрафных санкций, эти полномочия остались только у судов. Бремя доказывания в суде факта смягчающих ответственность обстоятельств ляжет на обвиняемое лицо, а отягчающих ответственность – на налоговые органы.
Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных соответствующими статьями Налогового кодекса. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным за совершение данного налогового правонарушения. При наличии обстоятельства, отягощающего вину налогоплательщика, размер штрафа увеличивается на 100%. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Налоговый кодекс Российской Федерации ввел также понятия состава налоговых правонарушений и установил меры ответственности за их совершение. Нарушение срока подачи заявления на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет за собой взыскание штрафа в размере 5 тысяч рублей. Это нарушение считается совершенным, если организация, даже состоявшая на налоговом учете по месту своего нахождения (для предпринимателей – по месту жительства), не встала на учет по месту нахождения всех своих обособленных подразделений и имущества, подлежащего налогообложению. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе влечет за собой взыскание штрафных санкций вне зависимости от умысла. В случае если налогоплательщик должен встать на учет в различных налоговых органах, штраф должен быть взыскан за каждое нарушение этой обязанности. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет за собой взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тысяч рублей, ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 тысяч рублей (ст.117 НК РФ).
продолжение
--PAGE_BREAK--Налогоплательщики обязаны сообщать налоговым органам об открытии и закрытии своих банковских счетов; аналогичную обязанность сообщать о вновь открытых счетах налогоплательщиков Налоговый кодекс Российской Федерации предусмотрел и для банков. Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет за собой взыскание штрафа в размере 5 тысяч рублей к ответственности за такое правонарушение могут быть привлечены организации и предприниматели, но не физические лица, Налоговый кодекс освобождает их от обязанности сообщать в налоговые органы об открытии, наличии или закрытии банковских счетов.
Налоговый кодекс Российской Федерации регламентирует сущность правонарушения, выражающегося в непредставлении налоговой декларации, а также и ответственность за его совершение. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет за собой взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течении более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет за собой взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
Налоговый кодекс регламентирует сущность грубых нарушений правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и ответственность за данные нарушения. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и/или расходов и/или объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет за собой взыскание штрафа в размере 5 тыс.руб. Те же деяния, если они совершены в течении более одного налогового периода, влекут за собой взыскание штрафа в размере 15тыс.руб. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс.руб.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течении календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Налоговый кодекс регламентирует сущность и санкции касательно нарушений, связанных с неуплатой или неполной уплатой сумм налога, и устанавливает, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога, а те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога.
1.3 Задачи учета и анализа расчетов с бюджетом Заметный объем расчетных операций коммерческой фирмы приходится на ее взаимодействие с бюджетом и внебюджетными фондами по перечислению налогов, сборов и других платежей, обеспечивающих деятельность различных элементов финансовой системы государства.
Отчисления предприятий в бюджет в виде налогов, сборов, пошлин и других подобных платежей оформляются в бухгалтерском учете как расчеты с использованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Внебюджетные фонды — это фонды федеральных и местных органов власти, обеспечивающие финансирование различных сфер деятельности, не включенных в государственный бюджет. Они подразделяются на социальные и экономические фонды. Учет расчетов с внебюджетными фондами осуществляется на счете 69.
Можно выделить несколько задач, которые должны быть решены при учете расчетов по налогам и сборам:
правильное исчисление суммы налоговых платежей: верное определение налогооблагаемой базы, ставки налога, правил расчета;
правильное документальное оформление (контроль за правильностью оформления счетов-фактур, наличием договоров, всех первичных документов, являющихся основанием для расчета налогов, принятия расходов, вычета сумм НДС и т.д.);
отражение в налоговой отчетности (декларациях) верно исчисленных сумм налога, соответствующих произведенным расчетам;
своевременная уплата налогов, недопущение образования просроченной задолженности;
организация достоверного учета о состоянии расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами путем контроля за правильность отражения в учете сумм начисленных и уплаченных налогов, регулярной сверки с налоговыми органами, подтверждающей сальдо расчетов.
К социальным внебюджетным фондам причисляются: Фонд социального страхования (ФСС), Пенсионный фонд (ПФ) Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС). До 1 января 2001 г. в их составе был Государственный фонд занятости населения (ФЗ). В настоящее время его функции переданы бюджетам различных уровней. Расчеты с государственными внебюджетными социальными фондами в бухгалтерском учете фиксируются на соответствующих субсчетах счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Фонд социального страхования предназначен для выплаты пособий: по временной нетрудоспособности граждан, по беременности и родам, при рождении ребенка и по уходу за ним до полуторагодичного возраста, в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, а также пособий на погребение усопших. Кроме того, ФСС финансирует расходы по санитарно-курортному обслуживанию работников предприятия и членов их семей, частичному содержанию спортивных детско-юношеских школ, оздоровлению детей, а также по выплате других постоянных и единовременных пособий. В начале каждого года принимается специальный закон о бюджете фонда, в котором подробно расписаны все основные статьи его доходов и расходов. Расчеты с фондом проводятся с применением субсчета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию». При этом расчеты по пособиям, обусловленным несчастными случаями и профессиональными заболеваниями сотрудников, учитываются отдельно.
Пенсионный фонд обеспечивает выплаты трудовых пенсий; компенсационные выплаты неработающим трудоспособным лицам по уходу за нетрудоспособными гражданами, получающими пенсии; проводит выплаты пенсионерам социальных пособий на погребение. Он финансирует расходы на доставку и пересылку трудовых пенсий и пособий; перечисляет пенсии гражданам, выехавшим на постоянное жительство за пределы Российской Федерации; выплачивает досрочные пенсии гражданам, признанным безработными.
Расчеты с фондом осуществляются при помощи субсчета 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».
Фонд обязательного медицинского страхования образован для реализации целевых государственных и территориальных программ медицинского страхования населения, а также по охране материнства и детства. Учет расчетов по обязательному медицинскому страхованию производятся с использованием субсчета 69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию».
Проводки по начислению налогов и сборов могут включать самые разнообразные счета, на которые списываются расходы, например:
Д 08, 20, 23, 25, 26, 44, 70, 76, 86, 90, 91, 97, 99 — К 68,
где счет 08 «Вложения во вне оборотные активы», счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет 86 «Целевое финансирование», счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет 99 «Прибыли и убытки».
Перечисление начисленных сумм оформляется проводкой:
Д 68 «Расчеты с бюджетом» — К 51 «Расчетный счет».
Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения до недавнего времени не относились к налоговым платежам. Отчасти это было оправдано, поскольку перечисленные суммы частично возвращались на предприятие в качестве социальных льгот. Однако для учредителей они были и остаются дополнительным финансовым бременем, не способствующим развитию хозяйственной деятельности. Сейчас отчисления в социальные фонды по экономическому смыслу переведены в налоговую систему и выступают в ней в качестве единого социального налога, в состав которого не включаются платежи по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. В отчетности, предоставляемой в фонд социального страхования, сведения по этому виду страхования входят, но в общей ставке взносов в данный фонд не учитываются.
Источниками платежей в социальные фонды являются многочисленные статьи расходов, связанные с капитальными затратами, издержками производства и обращения, целевым финансированием и т.п. Эти статьи расходов одинаковы для начисления во все три фонда. Начисление платежей в социальные фонды оформляются, например, следующими проводками:
Д 08, 20, 23, 25, 26, 44, 86, 90, 91, 97, 99 — К 69-1, 69-2, 69-3.
Перечисление платежей фиксируется в бухгалтерском учете следующим образом:
Д 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» — К 51 «Расчетный счет».
В задачи анализа расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами входит:
определение уровня налоговой нагрузки;
изучение отклонений в начислении налогов и сборов по видам и выявление факторов, повлекших такое отклонение;
изучение структуры налоговых платежей.
Однако, основной целью проведения анализа налогов и сборов является получение информации о величине налоговых платежей с целью дальнейшего налогового планирования и снижения налогового бремени.
Управление налогами в организации представляет собой комплекс организационно-экономических мероприятий по исполнению налоговых обязательств при учете необходимости оптимизации налогообложения с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.
Возможность управления налогами заложена в налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам налоговые льготы. В практической сфере управление налогами можно подразделить на текущее исполнение налоговых обязательств и налоговое планирование.
Для текущего исполнения налоговых обязательств важное значение имеют:
такое состояние бухгалтерского учета и отчетности, которое позволяет получать актуальную и достоверную информацию и для налоговых целей. При принятии управленческих решений финансовый специалист должен быть уверен, что обладает всей полнотой налоговой информации, а также в том, что используемая информация вполне надежна;
налоговый календарь, необходимый для контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, а также представления отчетности, что снижает высокие риски, связанные с несвоевременной уплатой налогов. Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции в виде пени. Кроме того, необходимо учитывать и надежность банка. Если банк внушает опасения, от его услуг надо отказаться, а налоги следует платить заранее;
своевременное исполнение обязательств, что позволяет избежать финансовых потерь в виде пеней и штрафных санкций за неуплату налогов. Налоговое планирование основано на признании за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Налоговое планирование в организации является составной частью стратегического, финансового планирования предпринимательской деятельности и бизнес-плана. Его важнейшая цель — минимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства. Налоговое планирование включает:
стратегию оптимального управления предприятием и план реализации этой стратегии. Наиболее эффективный способ увеличения прибыли — не механическое сокращение налогов, а построение такой системы управления и принятия решений, чтобы оптимальной (в том числе по налогам) оказалась вся структура бизнеса. Такой подход обеспечивает более высокое и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. В этой связи важное значение имеет выбор вида деятельности, поскольку ряд видов деятельности имеет существенные льготы по ряду налогов, и выбор организационно-правовой формы организации бизнеса. Например, функционирование бизнеса в форме ПБОЮЛ позволяет более легко использовать, упрошенную систему налогообложения с существенной экономией по ряду налогов, а в форме ООО предоставляет определенные преимущества в части выплаты долей участникам;
учетную политику — выбранную предприятием совокупность способов веления бухгалтерского и налогового учета. Учетная политика охватывает методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, приемы организации документооборота, методы погашения стоимости активов, способы применения счетов бухгалтерского учета и обработки данных.
В рамках учетной политики предприятия возможности получения налоговой экономии достигаются за счет:
применения ускоренной амортизации и повышающих амортизационных коэффициентов;
включение в расходы амортизационной премии в размере не более 10%;
сокращения срока полезного использования нематериальных активов;
применение метода оценки стоимости материально-производственных запасов при отпуске в производстве;
создания резервов, что минимизирует текущие обязательства по налогу на прибыль;
списания на финансовый результат положительных курсовых разниц единовременно в конце года;
С практической точки зрения управление налогами включает в себя три ступени:
1)организацию надежного налогового учета;
2)контроль за правильностью расчетов налогов;
3)минимизацию налогообложения в рамках действующего законодательства.
Работы на первых двух ступенях могут быть выполнены силами самого предприятия, тогда как оптимизация налогообложения может потребовать привлечения квалифицированных сторонних специалистов. Консультирование предпринимателей и руководителей достаточно крупных компаний по вопросам легального уклонения от налогов превратилось в последние годы в процветающую самостоятельную отрасль бизнеса, охватывающую сотни мелких юридических фирм и тысячи частнопрактикующих экспертов из числа экономистов или юристов.
Выделяют моральные, политические, экономические и технико-юридические причины налоговой минимизации. Под налоговой оптимизацией понимают уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.
Оптимизация налогообложения — это реализация закрепленного в части первой Налогового кодекса Российской Федерации положения о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, осуществляемая посредством специфических форм планирования деятельности, найма рабочей силы и размещения финансовых средств налогоплательщика для максимального снижения возникающих при этом налоговых обязательств.
Глава 2. Бухгалтерский учет и контроль за расчетами с бюджетом
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия Общество с ограниченной ответственностью «Престиж-Ремонт», в дальнейшем именуемое «общество» зарегистрировано регистрационной палатой администрации города Липецка, свидетельство № 3809 от 02.06.1999 года.
Общество имеет полное фирменное наименование на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Престиж-Ремонт». Общество имеет сокращенное фирменное наименование на русском языке: ООО «Престиж-Ремонт».
Место нахождения общества определяется местом его государственной регистрации: город Липецк, ул. 9 мая, д. 14. оф. 64.
Целью общества является извлечение прибыли.
Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.
Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:
строительные, реконструкционные, строительно-монтажные, электромонтажные, электроремонтные, отделочные, пусконаладочные работы, ремонт зданий и сооружений;
продолжение
--PAGE_BREAK--консультационные и информационные услуги по вопросам экономической и хозяйственной деятельности;
осуществление купли-продажи и операций мены различных видов недвижимости и других товаров народного потребления и производственного значения;
организация ремонта, эксплуатации, купли-продажи автомобильного транспорта, создание сети сервисных услуг;
работа с ценными бумагами;
прием всех видов платежей от населения, оказание услуг населению;
посреднические, коммерческие и обменные операции, оптовая и розничная торговля, маркетинг;
производство товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения;
производство строительных материалов и изделий из железобетона, производство металлический конструкций;
оказание туристических услуг, организация и ведение гостиничного хозяйства, оказание иных сервисных услуг, в том числе по визовому оформлению российским и зарубежным фирмам и гражданам;
закупка у населения черного и цветного металла, его хранение и переработка;
разработка и изготовление технологического оборудования;
автоматизация и механизация производственных процессов;
разработка и поставка программного продукта;
организация и проведение выставок, выставок-продаж, ярмарок, торгов в РФ, так и за ее пределами, в том числе в иностранных государствах;
транспортирование грузов, в том числе по международным перевозкам, оказание услуг складского хозяйства, фрахтовые операции с речным и морским транспортом;
оказание содействия в подготовке правовой, экономической и иной документации, в проведении переговоров, заключении контрактов, как с российскими, так и с зарубежными партнерами;
организация и проведение конференций, семинаров, симпозиумов, деловых встреч, бизнес туров, круизов, как в РФ, так и за ее пределами;
оказание услуг предприятиям общественного питания, в том числе организация работы ресторанов, кафе, баров, столовых;
проведение зрелищных, эстрадных, культурно-массовых мероприятий и досуговых программ, организация гастролей творческих коллективов и отдельных исполнителей в РФ и за ее пределами;
организация игорного бизнеса;
спортивно-оздоровительная деятельность;
подготовка, переработка и реализация побочных продуктов, в том числе отходов производства;
разработка и внедрение экологически чистых и ресурсосберегающих технологий;
финансовые, инвестиционные, лизинговые и трастовые операции;
Деятельность Общества не ограничивается оговоренной в Уставе. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральным законом
Организационная структура ООО «Престиж-Ремонт» приведена на рисунке 1.
SHAPE \* MERGEFORMAT
Рис. 1. Организационная структура ООО «Престиж-Ремонт»
Рассмотрим экономическую характеристику предприятия
ООО «Престиж-Ремонт».
Таблица1
Наименование показателя
Годы
Откл. +;-
Откл.%
2005
2006
2007
Объем продаж
78045
122876
137383
14507
111,81
Себестоимость продаж
62295
106506
105974
-532
99,50
Себестоимость в % к объему продаж
79,82
86,68
77,14
-9,54
89,00
Прибыль от продаж
15750
16370
21053
4683
128,61
Чистая прибыль
5208
7594
21018
13424
276,77
Чистые активы
11288
18971
38719
19748
204,10
Собственный капитал
11288
25921
38719
1298
149,37
Кредиты и займы
2945
6270
803
-5467
12,81
Средневзвешенная стоимость капитала
11,90
12,10
14,70
2,60
121,49
Коэффициент автономии
0,29
0,38
0,57
0,19
150,00
Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)
2,47
1,63
0,76
-0,87
46,63
Коэффициент кредиторской задолженности
89,45
85,20
96,86
11,66
113,69
Коэффициент абсолютной ликвидности
0,07
0,03
0,03
0
100,00
Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности
0,8
0,96
1,34
0,38
139,58
Коэффициент текущей ликвидности
1,15
1,36
1,68
0,32
123,53
Отдача активов, дней
180,82
157,45
178,69
21,24
113,49
Отдача основных средств (фондоотдача), дней
16,54
30,21
43
12,79
142,34
Оборачиваемость оборотных активов, дней
137,68
117,21
130,11
12,9
111,01
Общая рентабельность, %
9,24
8,28
18,74
10,46
226,33
Рентабельность продаж, %
20,18
13,32
15,32
2,00
1,15
Из таблицы 1 видно, что выручка от реализации компании по сравнению с базовым периодом увеличилась (с 122876,0 тыс.руб. на конец 2006 года до 137383,0 тыс.руб. на конец 2007 года).
За анализируемый период изменение объема продаж составило 14507,0 тыс.руб. Тем прироста составил 11,8%
Прибыль от продаж на конец 2006 года составляла 16370,0 тыс.руб. За анализируемый период она, также как и валовая прибыль, возросла на 4683,0 тыс.руб., и на конец 2007 года составила 21053,0 тыс.руб. На увеличение прибыли повлияло и то, что себестоимость продаж в 2007г на 532 тыс.руб. снизилась по отношению к 2006г. Удельный вес себестоимости в объеме продаж в 2007г составил 77,14%, а в 2006г 86,68%.
Как видно из таблицы 1 чистая прибыль за анализируемый период выросла на 13424,0 тыс.руб., и за 2007 составила 21018,0 тыс.руб. (темп прироста составил 176,8%).
Рассматривая показатели рентабельности, прежде всего, находясь в условиях рыночной экономики, следует отметить, что в начале анализируемого периода величина прибыли до налогообложения, деленная на выручку от реализации (показатель общей рентабельности) находится у ООО «Престиж-Ремонт» ниже среднеотраслевого значения, установившегося на уровне 10,0%. В 2005 году показатель общей рентабельности на предприятии составлял 8,3%, но уже на конец анализируемого периода — на конец 2007 она возросла и установилась выше среднего по отрасли значения и составляет 18,7% (изменение в абсолютном выражении за период — (10,5%)). Эту тенденцию следует рассматривать как положительный момент.
Коэффициент автономии, за анализируемый период увеличился на 0,19 и на конец 2007 года составил 0,57. Это выше нормативного значения (0,5) при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия.
Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг), за анализируемый период снизился на -0,87 и на конец 2007 составил 0,76. Чем больше этот коэффициент превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. Допустимый уровень часто определяется условиями работы каждого предприятия, в первую очередь, скоростью оборота
оборотных средств. Поэтому дополнительно необходимо определить скорость оборота материальных оборотных средств и дебиторской задолженности за анализируемый период. Если дебиторская задолженность оборачивается быстрее оборотных средств, что означает довольно высокую интенсивность поступления на предприятие денежных средств, т.е. в итоге — увеличение собственных средств. Поэтому при высокой оборачиваемости материальных оборотных средств и еще более высокой оборачиваемости дебиторской задолженности коэффициент соотношения собственных и заемных средств может намного превышать 1.
Коэффициент абсолютной ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода ( 2006 — 2007 г.г.) находится ниже нормативного значения (0,2), что говорит о том, что значение коэффициента слишком низко и предприятие не в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов.
Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. Нормативное значение показателя — 0,6-0,8, означающее, что текущие обязательства должны покрываться на 60-80% за счет быстрореализуемых активов. На начало анализируемого периода — на конец 2006 года значение показателя быстрой (промежуточной) ликвидности составило 0,96. На конец 2007 года значение показателя возросло, что можно рассматривать как положительную тенденцию и составило 1,34.
Коэффициент текущей ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода ( 2006 — 2007 г.г.) находится ниже нормативного значения (2), что говорит о том, что предприятие не в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. Но в тоже время имеется тенденция к увеличению, так в 2006 году значение показателя текущей ликвидности составило 1,36. На конец анализируемого периода значение показателя возросло, и в 2007 году составило 1,68.
Как видно из таблицы 1 большинство показателей оборачиваемости, за анализируемый период выросло. Увеличение периода оборачиваемости может говорить об отрицательной тенденции. Однако следует отметить, что увеличение выручки, способствует ускорению оборачиваемости. За период с 2006 по 2007 г.г. выручка от реализации увеличилась на 11,8%.
Рассмотрим общие положения учетной политики общества для целей ведения бухгалтерского и налогового учета.
1. Порядок ведения учета на предприятии.
1.1 Бухгалтерский учет ведется на предприятии бухгалтерской службой, которая является самостоятельным структурным подразделением.
2. Учетные документы и регистры.
2.1 Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми (унифицированными) первичными документами, которые утверждены Госкомстатом России.
2.2 Учетные документы хранятся на предприятии на бумажных носителях в течение пяти лет.
2.3 Произведение наличных расчетов с юридическими, физическими лицами и частными предпринимателями осуществляется с применением контрольно-кассовой техники в соответствии с законом № 54-ФЗ от 22.05.2003г. Все операции с наличностью отражаются в журнале кассира-операциониста (форма № КМ-4) и кассовой книге (форма № КО-4). Одновременно с кассовым чеком покупателю выписывается приходный кассовый ордер (как при оплате продукции, так и при получении аванса), при этом в конце дня итоговая дневная выручка по Z-отчету, отражаемая в кассовой книге уменьшается на сумму, отраженную в приходно-кассовых ордерах, выданных предприятием.
2.4 Предприятие использует следующие виды бланков строгой отчетности: трудовые книжки Их учет, хранение и движение осуществляется в соответствии с методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина РФ от 26.12.2002г. № 135-н.
3. Порядок выдачи наличных денежных средств под отчет и их оформление.
3.1 Срок, на который выдаются суммы под отчет на хозяйственно-операционные расходы на предприятии составляет 25 дней. Перечень лиц, которым разрешается получать подотчетные суммы устанавливается приказом руководителя предприятия. При направлении в командировку работнику выплачиваются суточные, размер которых устанавливается приказом предприятия. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (пункт 11 «Порядка ведения кассовых операций в РФ», утвержденный решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993г. № 40).
4. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, счетов-фактур.
4.1 Договоры, контракты, первичные документы подписывает только директор предприятия, а при его отсутствии технический директор. Право подписи счетов-фактур за руководителя и главного бухгалтера устанавливается приказом предприятия.
5. Состав и обязанности постоянно действующей комиссии.
5.1 На предприятии образовывается постоянно действующая комиссия по учету основных средств. Комиссия назначается приказом предприятия. В обязанности комиссии входит:
определение сроков эксплуатации основных средств на основании сроков, утвержденных Постановления Правительства № 1 от 01.01.2002г.;
для оформления актов приемки-передачи, списания основных средств;
определение причины списания объектов основных средств;
определение рыночной оценки объектов основных средств и т.д.
6. График и правила документооборота.
7. Правила проведения инвентаризации.
7.1. В соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49 инвентаризация имущества и обязательств производится следующим образом:
по основным средствам (1 раз в 3 года по состоянию на 01.11);
по материально-производственным запасам (ежегодно по состоянию на 01.10.);
по денежным средствам в кассе (ежемесячно по состоянию на последний день месяца);
по иному имуществу, расчетам и обязательствам (ежегодно по состоянию на 31.12.).
Рассмотрим учетную политику для целей налогообложения.
1. Для целей исчисления налога на добавленную стоимость.
1.1 Момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), метод определения выручки «по отгрузке».
1.2 Налоговый период для исчисления НДС на основании п.1 ст. 163 НК РФ — календарный месяц. Налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет ежемесячно, декларация предоставляется в налоговые органы — по истечении налогового периода в сроки, установленные п. 5 ст. 174 НК РФ.
1.3 На основании требований п.3 ст. 168 НК РФ все операции по реализации продукции (товаров, работ, услуг) оформляются составлением счета-фактуры в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. Счет-фактура также оформляется при реализации продукции (товаров, работ, услуг) за наличный расчет непосредственно населению, хотя данное требование не установлено в НК РФ, в одном экземпляре — для отражения в книге продаж налогоплательщика.
1.4 Способ оформления книг покупок и продаж — с использованием компьютерной программы «1С: Предприятие» на основании данных бухгалтерского учета с ежемесячной распечаткой на бумажных носителях. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж организуется на предприятие на основании правил и требований, утвержденных Правительством РФ.
2. Для целей исчисления налога на прибыль.
2.1 Учет доходов и расходов вести методом начисления. Доходом признать ежемесячный объем произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Учет незавершенного производства не ведется. Затраты на объем произведенной продукции и выполненных работ, оказанных услуг включается в расходы ежемесячно.
2.2 Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации продукции (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ независимо от поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
продолжение
--PAGE_BREAK--2.3 Для прочих доходов датой получения доходов признается:
1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ и услуг) для доходов:
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
по иным аналогичным доходам;
2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) предприятия для доходов:
в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;
в виде безвозмездно полученных денежных средств;
в виде иных аналогичных доходов;
3) последний день отчетного (налогового) периода для доходов:
от сдачи имущества в аренду;
в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;
в виде иных аналогичных доходов.
2.2 синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом Все расчеты с бюджетом по налогам и сборам, которые уплачивает ООО «Престиж-Ремонт» учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Каждый налог учитывается на отдельном субсчете. Так, к счету 68 ООО «Престиж-Ремонт» открыло следующие субсчета:
«Расчеты по налогу на прибыль»;
«Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
«Налог на доходы физических лиц»;
«Расчеты по налогу на имущество»;
«транспортный налог».
В ООО «Престиж-Ремонт» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Синтетический учет расчетов состоит в заполнении журналов-ордеров и главной книги по счету 68, в которых обобщаются данные аналитического учета.
Рассмотрим особенности учета каждого налога в ООО «Престиж-Ремонт».
Для учета НДС в ООО «Престиж-Ремонт» открыт субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).
Вместе с тем в случае, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, в соответствии с пунктом 3 статьи 167 НК РФ такая передача права собственности в целях применения главы 21 НК РФ приравнивается к его отгрузке. Датой отгрузки такого товара признается дата передачи права собственности, указанная в документе, подтверждающем передачу права собственности: оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в целях применения подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству.
Согласно п. 14 ст. 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы. При этом с 1 января 2006 года фактически сохраняется предусмотренное право на налоговый вычет по п. 8 ст. 171 НК РФ сумм налога, исчисленных налогоплательщиком с авансовой оплаты, в том числе частичной, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Начиная с 1 января 2006 года, все налогоплательщики определяют налоговую базу по дате получения аванса, а также по дате отгрузки товаров (работ, услуг), то есть фактически «по отгрузке». Ранее предусмотренный метод определения налоговой базы «по оплате» с указанного срока не применяется.
В ООО «Престиж-Ремонт» определяют выручку для целей исчисления НДС методом «по отгрузке».
При продаже товаров (работ, услуг) ООО «Престиж-Ремонт» обязан предъявить к оплате покупателю точную сумму НДС, которая фиксируется в специальном документе, носящем наименование счета-фактуры. Этот документ учитывается ООО «Престиж-Ремонт» в книге продаж. а НДС при
покупке в ООО «Престиж-Ремонт» отражается в книге покупок и служит основанием для взаимодействия с налоговыми органами по учету НДС.
Рассмотрим пример учета НДС в ООО «Престиж-Ремонт».
ООО «Престиж-Ремонт» продало в октябре организации ООО «Автогон» товар на сумму 22362,68 руб. (в том числе НДС) согласно счет-фактуре № 3401.
Схема бухгалтерских проводок ООО «Престиж-Ремонт» выглядела следующим образом:
Дата отгрузки товара предшествовала дате оплаты этого товара:
Д-т 62 — К-т 90 — 22362,68 руб.- отгружен товар, в том числе НДС;
Д-т 90 — К-т 68 — 3411,26 руб. — сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ) по расчетной ставке, определяемой как отношение 18% к 118%.
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета налоговых вычетов по НДС в ООО «Престиж-Ремонт».
Согласно налоговой декларации по НДС в ООО «Престиж-Ремонт» вычетам подлежали:
суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ – 15392,54 руб.;
сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету, с даты отгрузки соответствующих товаров – 11862,81 руб.
Отметим, что при введении механизма налоговых вычетов «по предъявлению» еще больше возрастает роль счетов-фактур как основных налоговых документов, необходимых для вычета налога. Именно поэтому данному вопросу следует уделять особое внимание, поскольку самые незначительные отклонения от установленного порядка оформления счетов-фактур будут являться основанием для отказа в налоговом вычете.
Схема бухгалтерских проводок в ООО «Престиж-Ремонт» следующая.
ООО «Престиж-Ремонт» приобрело в октябре материалы на сумму 151040 руб.(в том числе НДС) согласно счет-фактуре № 2892.
При оприходовании материала бухгалтер ООО «Престиж-Ремонт» сделал проводки:
Дебет 60 Кредит 51- 151040- оплачено поставщику за материалы;
Дебет 10 Кредит 60- 128000- оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 60- 23040 руб. — учтен НДС по материалам.
Дебет 68 Кредит 19– 23040 руб. — произведен вычет предъявленного НДС согласно счету-фактуре поставщика по полученным материалам.
ООО «Престиж-Ремонт» приобрело в октябре у ООО «Форсаж» материалы на сумму 17694 руб.(в том числе НДС) согласно счет-фактуре № 3752.
Бухгалтер ООО «Престиж-Ремонт» сделал проводки:
Дебет 60 Кредит 51- 17694 руб. — оплачены материалы;
Дебет 10 Кредит 60- 14994,92 руб. — оприходованы материалы на склад;
Дебет 19 Кредит 60- 2699,08 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры поставщика).
Дебет 68 — Кредит 19 – 2699,08 руб. — произведен вычет предъявленного НДС согласно счету-фактуре поставщика по полученным материалам.
Общая сумма налога начисленная к уплате в бюджет согласно налоговой декларации составляет 691943 руб.
Оплата делается проводкой:
Дебет 68 — Кредит 51 – 691943 руб. — произведена оплата НДС согласно налоговой декларации.
Рассмотрим бухгалтерский учет по налогу на прибыль в ООО «Престиж-Ремонт».
Необходимо четко разграничить тот факт, что правила
формирования бухгалтерского учета (бухгалтерские проводки,
формирующие в результате балансовую прибыль или убыток) не совпадают с правилами формирования налоговой базы (прибыли или убытка) по налогу на прибыль (система двойной записи и иные инструменты фиксации хозяйственных операций бухгалтерского учета в налоговом учете не применяются).
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Основное правило определения прибыли и в бухгалтерском, и в налоговом учете едино: прибыль определяется как разница между суммой всех доходов и суммой всех расходов.
Согласно ст. 286 НК РФ все налогоплательщики, формирующие налогооблагаемую прибыль, обязаны в течение налогового периода уплачивать в бюджет ежемесячно или ежеквартально авансовые платежи налога. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет за очередной отчетный период, а также сумма налога по итогам налогового периода определяются с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
В ООО «Престиж-Ремонт» уплачивать в бюджет ежеквартально авансовые платежи налога на прибыль.
Выручка от реализации для целей налогообложения прибыли в ООО «Престиж-Ремонт» согласно принятой учетной политики предприятия определяться методом начислений.
Предприятия, применяющие метод начислений при определении налоговой базы по налогу на прибыль, с большой долей достоверности могут в целях налогообложения прибыли использовать данные бухгалтерского учета о сумме выручки от реализации.
конечный финансовый результат деятельности ООО «Престиж-Ремонт» за отчетный период — чистая прибыль или чистый убыток — отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».
Суммы, начисленные в бюджет согласно расчету (налоговой декларации) налога от фактической прибыли, отражаются в учете ООО «Престиж-Ремонт» так:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»- начислен налог на прибыль к уплате в бюджет.
ООО «Престиж-Ремонт» уплачивает налог на прибыль поквартально, такую проводку делает бухгалтер ООО «Престиж-Ремонт» в последний день каждого квартала, в котором получена прибыль.
После того, как налог будет перечислен в бюджет, бухгалтер ООО «Престиж-Ремонт» делает проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51- уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.
31 декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.
Рассмотрим бухгалтерский учет по налогу на доходы физических лиц в ООО «Престиж-Ремонт».
Согласно подп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ доходом, полученным налогоплательщиками от источников в Российской Федерации, а значит, и объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей.
Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Соответственно, обязанность налогового агента по исчислению налога с дохода в виде оплаты труда (включая авансовую оплату) возникает именно в этот момент.
При этом необходимо учитывать, что согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый агент вправе удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов физических лиц за счет любых выплачиваемых им денежных средств (но не более 50% суммы выплаты). Кроме того, согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках, а в иных случаях - не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода в денежной форме. Соответственно, обязанность налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет налога с дохода в виде оплаты труда возникает в день или на следующий день после фактического получения налогоплательщиком дохода в денежной форме.
Начисленная работникам ООО «Престиж-Ремонт» сумма оплаты труда отражается по кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и продажу или иных счетов финансирования заработной платы. Одновременно сумма исчисленного налога на доходы физических лиц в ООО «Престиж-Ремонт» отражается по дебету счета 70 «Расчеты по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» (субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»). При наступлении срока перечисления исчисленной суммы налога в бюджет делается проводка по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» (субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц») и кредиту счетов учета денежных средств.
Учитывая, что согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), то соответственно обязанность налогового агента по исчислению налога с дохода в виде оплаты труда возникает только в последний день месяца.
Если в течение указанного месяца работнику выдавался аванс в счет зарплаты за текущий месяц, то налог по данному авансу в момент выдачи не исчисляется (только по окончании месяца), и значит, в бюджет на момент выдачи аванса не перечисляется (а только после исчисления налога за месяц в целом).
Приведем пример расчета налога на доходы физических лиц в ООО «Престиж-Ремонт».
Работнику 16 февраля из кассы организации выдан аванс за февраль в сумме 3000 руб. Налог с аванса не исчислялся и в бюджет не перечислялся. работнику ООО «Престиж-Ремонт» за февраль начислена зарплата в сумме 7856 руб. Налоговая база с учетом стандартного вычета в размере 400 руб. составила 7456 руб. Сумма исчисленного налога с зарплаты за февраль по ставке 13% составила 1021,28 руб. = (7856руб.- 400 руб.) х 13%. Работнику причитается к выдаче на руки 3834,72 руб. 5 марта ООО «Престиж-Ремонт» получила с расчетного счета денежные средства на выдачу зарплаты за февраль в сумме 3834,72 руб. В этот же день сумма налога в размере 1021,28 руб. была перечислена в бюджет.
16.02. Д-т 70 — К-т 50 — 3000 руб.
28.02. Д-т 20 — К-т 70 — 7856 руб.
28.02. Д-т 70 — К-т 68 — 1021,28 руб.
05.03. Д-т 68 — К-т 51 — 1021,28 руб.
05.03. Д-т 70 — К-т 50 — 3834,72 руб.
Оплата труда в натуральной форме.
Согласно подп. 3 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата его труда в натуральной форме.
К оплате труда в натуральной форме относится оплата всего или части труда продукцией собственного производства или приобретаемой организацией для этих целей, а также в виде выполняемых в интересах налогоплательщика работ и оказываемых услуг.
В случае оплаты труда в натуральной форме согласно п. 1 ст. 211 НК РФ налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции (выполненных в его интересах работ, оказанных услуг) по рыночным ценам (или государственным регулируемым ценам, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации) в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме. Однако при оплате труда в натуральной форме необходимо руководствоваться п. 2 ст. 223 НК РФ, согласно которому при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Поэтому обязанность налогового агента по исчислению налога с дохода в виде оплаты труда, в т.ч. выдаваемой в натуральной форме, возникает в последний день месяца, за который начисляется зарплата.
При этом сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживается ООО «Престиж-Ремонт» за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам после того, как налог был фактически исчислен (удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты).
Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ исчисленная и удержанная сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного в натуральной форме, ООО «Престиж-Ремонт» обязано в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика.
Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:
1) 3000 руб.- для лиц, получивших инвалидность, лучевую болезнь или другие заболевания в следствии катастрофы на Чернобыльской АЭС; получивших инвалидность, лучевую болезнь или другие заболевания в следствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк»; для лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31.01.1963г.; для лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих фактов ядерного оружия; лиц, непосредственно участвовавших в работах по сборке ядерных зарядов до 31.12.1961г; инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1,2,3 групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных в следствии заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих и т.д.
продолжение
--PAGE_BREAK--2) 500 руб. – для героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; лиц, находящихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны; инвалидов с детства, а также инвалидов 1 и 2 групп; родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации и т.д.
3) 600 руб. — для каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей; для каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями. Действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 рублей.
4) 400 руб. — предоставляется за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 рублей.
Отец и мать ребенка не состоят в зарегистрированном браке. В свидетельстве о рождении ребенка указаны оба родителя. В другом зарегистрированном браке родители ребенка не состоят. Отец ребенка работает в ООО «Престиж-Ремонт», где его зарплата составляет 10 000 руб. в месяц.
Отец ребенка имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
1) вычета в размере 400 руб. ежемесячно (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);
2) вычета на содержание ребенка в размере 1200 руб. ежемесячно (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Оклад работника ООО «Престиж-Ремонт» Михайлова О.П. в I квартале 2006 г. составляет 15 000 руб. в месяц. Сотрудник женат и у него есть дочь пяти лет. Поэтому Михайлов имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 400 руб., а также на «детский» вычет в сумме 600 руб.
Таким образом, в январе 2006 г. облагаемый доход работника составит:
15 000 руб. — 400 руб. — 600 руб. = 14 000 руб.
Сумма налога с него будет равна 1820 руб. (14 000 руб. х 13%).
В феврале доход Михайлова с начала года превысит 20 000 руб. и составит 30 000 руб. (15 000 + 15 000).
Следовательно, работник потеряет право на вычет в сумме 400 руб., а вот право на «детский» вычет за ним останется. Сумма НДФЛ, которую удержал бухгалтер из дохода работника в феврале, составила:(15 000 руб. — 600 руб.) х 13% = 1872 руб.
В марте доход работника с начала года составил 45 000 руб. (30 000 + 15 000). Эта сумма больше 40 000 руб., поэтому Михайлов теряет право на оба вычета: НДФЛ будет облагаться вся сумма зарплаты.
Сумма налога с зарплаты за март составит 1950 руб. (15 000 руб. х 13%).
Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется в ООО «Престиж-Ремонт» на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Начисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» в корреспонденции с дебетом разных счетов (70, 75, 76).
При фактическом перечислении начисленного налога на доходы физических лиц в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на субсчете 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» сумм удержанного налога в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» (дебет субсчета 68-1, кредит счета 51).
Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Рассмотрим учет налога на имущество в ООО «Престиж-Ремонт».
Налоговым периодом считается календарный год, а отчетными периодами первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Фирмы должны платить налог на имущество с остаточной стоимости основных средств.
К основным средствам относят имущество, которое фирма использует в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства и т.п.).
Остаточную стоимость имущества рассчитывают так:
Первоначальная стоимость основных средств, отраженная на счете 01
Амортизация по основным средствам, отраженная на счете 02
Остаточная стоимость основных средств
—
=
Рис.2. Порядок определения остаточной стоимости основных средств
Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за отчетный или налоговый период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), нужно определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за этот период.
Ее рассчитывают следующим образом:
Среднегодовая стоимость имущества за отчетный (налоговый) период
Остаточная стоимость имущества на начало отчетного года + остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода + остаточная стоимость имущества на начало месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом
Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде +1
=
:
Рис.3. Определение среднегодовой стоимости имущества
Налогооблагаемая база по налогу на имущество определяется ежеквартально нарастающим итогом, исходя из сумм остатков по указанным счетам и с учетом сумм предыдущих кварталов. Ставку налога устанавливают региональные власти. При этом она не может превышать 2,2%. Региональные власти могут установить разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества.
Если региональным законом ставка налога не установлена, то следует применять ставку 2,2%. Величину налога на имущество за отчетный период в ООО «Престиж-Ремонт» рассчитывает следующим образом:
Сумма налога за отчетный период
Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период
Ставка налога
=
*
:4
Рис. 4. Расчет суммы налога на имущество
Источник платежа — прочие расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
В бухгалтерском учете ООО «Престиж-Ремонт» при начислении делается одна из следующих проводок:
Д 20, 25, 26, 44 — К 68 — начислен налог на имущество,
где: счет 20 «Основное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Сумма налога исчисляется поквартально. Квартальные платежи квалифицируются в Н К РФ в качестве авансовых платежей.
Сумма каждого авансового платежа рассчитывается по итогам каждого отчетного периода (1 квартала, полугодия, 9 месяцев) в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.
Годовая сумма налога определяется по итогам налогового
периода (финансового года) как произведение налоговой
ставки и налоговой базы, определенной за налоговый
период (финансовый год).
Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывают так:
Сумма налога по итогам года
=
Среднегодовая стоимость имущества по итогам года
*
Ставка налога
—
Авансовые платежи по налогу, уплаченные по итогам 1 квартала, 1 полугодия и 9 месяцев
Рис. 5 Расчет налога на имущество за год
Рассмотрим бухгалтерский учет по транспортному налогу в ООО «Престиж-Ремонт».
Согласно ст. 362 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму транспортного налога самостоятельно в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Поскольку исчисление транспортного налога в ООО «Престиж-Ремонт» производится пообъектно, то в бухгалтерском учете он отражается на счетах учета затрат на производство или прочих доходов и расходов в зависимости от того, в каких целях используется тот или иной транспорт.
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 К-т 68 — исчислен транспортный налог как произведение налоговой базы (лошадиные силы, тонны, единицы) на налоговую ставку (в рублях) по каждому транспортному средству,
Д-т 68 К-т 51 — перечислен транспортный налог в бюджет.
2.3 порядок организации налогового учета. Виды налоговой отчетности
Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.
Налоговый учет нужен для того, чтобы сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога. Кроме того, он призван обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей.
Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе вводить дополнительные реквизиты. Таким образом, будут формироваться регистры налогового учета.
Система налогового учета организуется, налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде. А также сумму остатка расходов (убытков), которая должна быть отнесена на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов и размер задолженности перед бюджетом.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Налогоплательщики самостоятельно устанавливают порядок документооборота, определяют, в какой последовательности выполняются операции по формированию показателей налогового учета. Они же выбирают форму представления данных на бумажных носителях (надо понимать, именно внешнюю форму представления). То есть третье из отмеченных организационных мероприятий отдано на откуп предприятиям.
Регистры налогового учета — это документы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль (ст. 314 НК РФ). На основании этой информации, систематизированной и обобщенной в регистрах, составляют расчет налоговой базы.
Единой формы регистров нет, поэтому каждая фирма должна разработать их самостоятельно. Затем эти регистры необходимо утвердить и приложить к приказу об учетной политике для целей налогообложения. Каждый регистр должен содержать обязательные реквизиты. Вот они:
наименование;
период (дата) составления;
измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистра.
Можно воспользоваться уже готовыми. Так, Федеральная налоговая служба разработала рекомендации по составлению регистров налогового учета «Система налогового учета, рекомендуемая ФНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях. За правильностью отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета следят те, кто их составил и подписал. Если в регистре налогового учета обнаружена ошибка, исправлять их вправе только ответственное лицо. Причем исправление должно быть не только заверено подписью последнего (с указанием даты), но и письменно обосновано.
Аналитический учет данных налогового учета в целом должен быть так организован, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г.
N 114н, зарегистрировано 31 декабря 2002 года Минюстом России за номером 4090.
ПБУ 18/02 вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год, т.е. с 01.01.2003. Применять его должны все фирмы за исключением банков, страховых и бюджетных организаций. Малые предприятия могут не использовать это положение в своей отчетности. Согласно ПБУ 18 вводится счет 09 «Отложенный налоговый актив», на нем учитываются вычитаемые временные разницы в том отчетном периоде, когда они возникают, при условии существования вероятности того, что будет получена налогооблагаемая прибыль в последующих отчетных периодах, бухгалтерская амортизация больше налоговой- по ОС стоимостью свыше 10 тыс.руб. Вычитаемая временная разница возникает в двух случаях:
когда величина расхода, отражается в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, превышает сумму расхода, подлежащую включению в состав расходов для целей налогообложения в отчетном периоде;
когда величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, меньше суммы подлежащей включению в состав дохода для целей налогообложения в данном отчетном периоде.
На счете 77 «Отложенное налоговое обязательство» учитываются налогооблагаемая временная разница, т.е. часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемая временная разница возникает в следующих случаях:
когда величина расхода, отражается в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, меньше сумм расхода, подлежащей включению в состав расходов для целей налогообложения в отчетном периоде;
когда величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, больше суммы подлежащей включению в состав дохода для целей налогообложения в данном отчетном периоде.
Бухгалтерская прибыль (убыток), отраженная в Отчете о прибылях и убытках, как правило, не совпадает с налогооблагаемой прибылью (убытком), отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Применение данного ПБУ позволит отразить в бухгалтерском учете и отчетности разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль и той суммой налога на прибыль, которую вы реально должны уплатить в бюджет.
Ведь основа для формирования прибыли одна — это
хозяйственные операции, производимые организацией в
налоговом периоде. Поэтому, сравнив отражение одних и тех
же операций в каждом из видов учета, можно выявить
причины, по которым данные бухгалтерского и налогового
учета расходятся. Собственно на этом принципе выявления различий и отражения в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль, рассчитанной на их основе, и строиться ПБУ.
Как правило, в бухгалтерском учете расходы признаются полностью.
В Налогом кодексе существует ряд расходов, которые не учитываются в налогообложении. Поэтому складывается ситуация, когда фирма фактически потратила средства и признала их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить их на сумму налогооблагаемую прибыль не может.
Можно построить налоговый учет на основе бухгалтерского. Для этого нужно четко определить, в чем правила налогового и бухгалтерского учета одинаковы, а в чем они различаются.
продолжение
--PAGE_BREAK--Затем нужно по возможности максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику, установив одинаковые способы:
амортизации основных средств и нематериальных активов;
списания материально-производственных запасов в производство;
определения производственной себестоимости продукции, оценки незавершенного производства, готовой продукции на складе и т.д.
Тогда многие операции, отраженные в бухгалтерском учете, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль.
Можно организовать отдельный налоговый учет, то есть построить независимую систему налогового учета, которая с бухгалтерским никак не связана. В этом случае придется разрабатывать регистры налогового учета для каждой хозяйственной операции. Одну и ту же операцию нужно будет одновременно фиксировать как в регистрах бухгалтерского, так и в регистрах налогового учета.
Рассмотрим налоговый учет доходов от реализации.
Реализация — это переход права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца (исполнителя) к покупателю (заказчику).
Для целей налогообложения товаром считается любое реализуемое или предназначенное для реализации имущество фирмы. Это могут быть любые ценности: основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, готовая продукция, покупные товары и т.д. Доходы от их продажи учитывают в составе выручки от реализации.
В бухгалтерском учете выручкой от реализации считается только доход от продажи готовой продукции, товаров, результатов выполненных работ и оказанных услуг. Доходы же от продажи прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.) в выручку от реализации не включают. Их отражают в составе прочих доходов фирмы.
В какой момент нужно отразить выручку в налоговом учете? Это зависит от метода признания доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли.
Таких методов два:
метод начисления
кассовый метод.
В ООО «Престиж-Ремонт» используют метод начисления.
При методе начисления выручку отражают в момент перехода права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца к покупателю (заказчику).
Заплатить налог на прибыль придется по итогам того отчетного (налогового) периода, в котором товары были переданы покупателю или работы выполнены (услуги оказаны) для заказчика.
Когда ООО «Престиж-Ремонт» получит деньги за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), значения не имеет.
Отчетные периоды по налогу на прибыль — это первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (для тех фирм, которые платят налог ежеквартально или перечисляют ежемесячные авансовые платежи, исходя из прибыли, полученной за предыдущий квартал). Или один месяц, два месяца, три месяца и т.д. (если фирма платит налог ежемесячно, рассчитав его от прибыли, фактически полученной за прошедший месяц).
В ряде случаях в бухгалтерском и налоговом учете выручка от реализации товаров (работ, услуг) формируется по-разному. Так, некоторые доходы по правилам бухгалтерского учета увеличивают выручку, а по правилам налогового учета — нет.
Как видно из таблицы 2, по правилам налогового учета в состав выручки от реализации не включают:
суммовые разницы;
проценты по коммерческим кредитам;
проценты (дисконт) по векселям.
Выручку от продажи имущества (работ, услуг) отражают в регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав. В ряде случаев сумму выручки указывают также и в дополнительных регистрах налогового учета. Перечень этих регистров зависит от вида проданного имущества.
Данные о реализации продукции, товаров, работ или услуг отражают в регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав.
Его заполняют на основании первичных документов, которыми оформляют отгрузку товаров или продукции, а также передачу результатов выполненных работ и оказанных услуг. Такими документами являются акты сдачи-приемки, счета-фактуры, накладные, договоры и т.п.
Таблица 2 Бухгалтерский и налоговый учет выручки от реализации
Вид доходов
Учет доходов
бухгалтерский
налоговый
Сумма выручки, полученная (причитающаяся к получению) от покупателя товаров, работ, услуг (за минусом НДС)
Включается в состав выручки от реализации (п.6 ПБУ 9/99)
То же (ст.249 НК РФ)
Курсовые разницы, которые возникают, если выручка получена в иностранной валюте.
Включаются в состав прочих доходов или расходов (п.8 ПБУ 9/99, п.12 ПБУ 10/99
То же
Суммовые разницы, которые возникают, если стоимость товаров, работ или услуг выражена в условных денежных единицах.
Увеличивают или уменьшают выручку от реализации (п. 6.6 ПБУ 9/99, п. 6.6 ПБУ 10/99
Включаются в состав прочих доходов или расходов (ст. 250, 265 НК РФ)
Проценты, полученные за отсрочку оплаты товаров, работ, услуг (коммерческий кредит)
Увеличивают выручку от реализации (п. 6.2 ПБУ 9/99)
Включаются в состав прочих доходов или расходов (ст. 250 НК РФ)
Проценты или дисконт по векселям, полученным в оплату товаров, работ, услуг.
Увеличивают выручку от реализации (п. 6.2 ПБУ 9/99)
Включаются в состав прочих доходов или расходов (ст. 250 НК РФ)
Данные о реализации продукции, товаров, работ или услуг отражают в регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав.
Его заполняют на основании первичных документов, которыми оформляют отгрузку товаров или продукции, а также передачу результатов выполненных работ и оказанных услуг. Такими документами являются акты сдачи-приемки, счета-фактуры, накладные, договоры и т.п.
В бухгалтерском учете выручку от продажи основных средств отражают в составе прочих доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В налоговом учете доход от продажи основных средств считается выручкой от реализации.
Данные о списании объекта основных средств отражают в трех налоговых регистрах:
регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;
регистре-расчете «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества»;
регистре информации об объекте основных средств.
Сумму всех доходов, которые ООО «Престиж-Ремонт» получила в течение отчетного (налогового) периода, указывают в регистре учета доходов текущего периода. Это сводный регистр налогового учета.
Его заполняют на основании данных других налоговых регистров (например, регистра учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав; регистра-расчета «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества»). Каждый вид доходов (выручку от реализации товаров, готовой продукции, материалов, основных средств и т.п.) отражают в регистре отдельно.
Данные из этого регистра переносят в декларацию по налогу на прибыль.
Рассмотрим налоговый учет НДФЛ.
Первичный документ налогового учета — налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ) (налоговая карточка). Налоговые карточки согласно п. 1 ст. 230 НК РФ обязаны вести все организации и индивидуальные предприниматели, которые производят выплаты физическим лицам и удерживают с них НДФЛ (т.е. все налоговые агенты). Они ведутся персонально по каждому физическому лицу.
Налоговую карточку ведет ООО «Престиж-Ремонт» по каждому физическому лицу.
В налоговой карточке отражаются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Не подлежащие налогообложению доходы в налоговой карточке не отражаются.
Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в который были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет сотрудника.
Однако если сотрудник получил доход в виде материальной выгоды или в натуральной форме, то налог нужно перечислить в бюджет не позднее того дня, который следует за днем фактического удержания налога.
Налог перечисляют по месту постановки организации на налоговый учет.
Если у фирмы есть обособленные подразделения (филиалы или представительства), налог уплачивают как по месту нахождения головного отделения, так и по месту нахождения его подразделений.
Сумму налога, подлежащую уплате по месту нахождения обособленных подразделений, определяют исходя из суммы дохода, выплачиваемого сотрудникам этих подразделений.
Если общая сумма удержанного налога, подлежащая уплате
в бюджет, составляет менее 100 рублей, ее добавляют к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце. В любом случае эту сумму нужно перечислять не позднее декабря текущего года. В конце года на каждого человека, получившего доход в организации, составляется справка о доходах по форме N 2-НДФЛ. Справки о доходах направляют в налоговую инспекцию по месту регистрации организации ежегодно не позднее 1 апреля.
Глава 3. Анализ факторов, влияющих на исчисление и уплату налогов, задолженности бюджету
3.1 Анализ налоговых платежей Содержание анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия состоит во всестороннем изучении технического уровня производства, качества и конкурентоспособности выпускаемой продукции, обеспеченности производства материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами и эффективности их использования, а также в анализе налогообложения и налоговой нагрузки предприятия. Этот анализ основан на системном подходе, комплексном учете разнообразных факторов, качественном подборе достоверной информации и является важной функцией управления.
Анализ финансового состояния организации имеет первостепенное значение для широкого круга пользователей-собственников, менеджеров, инвесторов, аналитиков, кредиторов.
Цель анализа налоговых платежей состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить степень налоговой нагрузки предприятия, но и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на оптимизацию налогообложения, повышение эффективности функционирования предприятия и поиск резервов снижения налогового бремени.
К принципам (основным чертам) анализа налоговых платежей предприятия относятся:
достоверное отражение реального состояния налогообложения;
научная обоснованность;
отражение определенной цели;
взаимосвязь с другими видами анализа;
системность;
комплексность;
вариантность.
Основными методами анализа налоговых платежей предприятия и его обязательств являются: горизонтальный, вертикальный и трендовый. В ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период. Целью вертикального анализа является вычисление удельного веса отдельных налогов в общей сумме налоговых платежей, то есть выяснение динамики структуры различных налогов предприятия на определенную дату. Количество периодов должно обеспечивать принцип сопоставимости информации с учетом возможных изменений в учетной политике предприятия, введения в действие на федеральном уровне изменений правил ведения бухгалтерского учета на предприятии и изменений налогового законодательства.
На первом этапе анализа налоговых платежей ООО «Престиж-Ремонт» определим удельный вес и изменение налоговых платежей в 2005-2007 годах в общей сумме перечисленных денежных средств и в сумме кредиторской задолженности. Данный анализ построим на основании данных формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы №4 годовой отчетности предприятия «Отчет о движении денежных средств».
Как видно из таблицы 3, удельный вес налоговых платежей в общей сумме перечисленных денежных средств в изучаемом периоде составляет 10,95% в 2005 году, 9,18% в 2006 году и 15,28% в 2007 году, данный показатель по сравнению с 2006 годом изменился на 6,10%.
Из бухгалтерского баланса предприятия следует, что удельный вес задолженности по налогам в сумме кредиторской задолженности составляет 4,29%, 1,32% и 1,28 % соответственно в 2005,2006 и 2007 годах. Удельный вес в общей сумме заемных источников составляет соответственно 3,84%, 1,13% и 1,23%. Причем эти показатели не высоки, что говорит об усилении использования других заемных источников. Данный факт можно рассматривать как положительный, так как своевременные расчеты с бюджетом по налогам и сборам — важный факт устойчивого состояния организации.
Таблица 3 Анализ налоговых платежей в общей сумме движения денежных средств ООО «Престиж-Ремонт» за 2005-2007 гг.
Показатель
Годы
Отклонение 2006 к 2005
Отклонение 2007 к 2006
2005
2006
2007
Перечислено налоговых платежей за год
7031
10052
20899
3021
10847
Перечислено денежных средств всего
64239
109515
136818
45276
27303
Удельный вес налогов в общей сумме денежных средств, %
10,95
9,18
15,28
-1,77
6,10
Заемные источники формирования активов предприятия всего
27912
42361
29260
14449
-13101
Кредиторская задолженность всего
24967
36091
28457
11124
-7634
Задолженность по налогам и сборам
1072
477
363
-595
-114
Удельный вес задолженности по налогам в кредиторской задолженности предприятия, %
4,29
1,32
1,28
-2,97
-0,05
Удельный вес задолженности по налогам в общей сумме заемных источников, %
3,84
1,13
1,23
-2,88
0,27
На следующем этапе анализа исследуем структуру начисления налогов за 2005-2007 года, используя данные.
Как видно из таблицы, структура и величина налогов в 2007 году по сравнению в 2006 годом значительно изменилась. При этом увеличились величина всех налогов.
Таблица 4 Вертикальный (структурный) анализ уплаченных налоговых платежей ООО «Престиж-Ремонт», за 2005-2007 гг.
Вид налога
2005
Уд. вес
%
2006
Уд. вес
%
2007
Уд. вес
%
Откл. 2006 от 2005 г.
Откл.
2007 от 2006 г.
Налог на имущество
30,4
0,5
133,2
1,2
296,9
1,5
102,8
163,7
Налог на прибыль
1236,6
19,3
3052
28,0
5874,6
29,8
1815,4
2822,6
НДС
3522,4
54,9
4815
44,1
10255,8
51,9
1292,6
5440,8
НДФЛ
1283
20,0
2001,6
18,3
2297,3
11,6
718,6
295,7
Транспортный налог
18,8
0,3
40,5
0,4
90,9
0,5
21,7
50,4
ЕСН
319,6
5,0
868,8
8,0
939,5
4,7
549,2
70,7
Прочие налоги
1
0,0
0
0
0
0
-1
0
Итого:
6411,8
100
10911,1
100
19755
100
4499,3
8843,9
Так налог на прибыль и НДС увеличились на 2822,6 тысяч рублей и 5440,8 тысяч рублей. Это объясняется тем, что ООО «Престиж-Ремонт» в течении исследуемого периода увеличивает объемы своей деятельности, кроме того сумма уплаченного НДС увеличился за счет того, что ООО «Престиж-Ремонт» получен аванс в счет предстоящих отгрузок готовой продукции.
Представим на графике схематично величину налоговых платежей за 2005-2007 гг.
Рис.3. Структура налоговых платежей ООО «Престиж-Ремонт» в 2006г.
На графике наглядно видно, что наибольший удельный вес в составе налогов занимает налог на добавленную стоимость 51,9% и налог на прибыль 29,8%.
Относительно небольшую долю в структуре налогов занимают налог на имущество и транспортный налог.
Следующим этапом анализа является расчет уровня налоговой нагрузки предприятия. Рассчитаем величину налоговой нагрузки ООО «Престиж-Ремонт» следующим образом:
Ун.н. = , (1)
где: Ун.н. — уровень налоговой нагрузки предприятия, %
— общая сумма налогов, сборов и отчислений, подлежащих уплате в бюджет, тыс. руб.,
продолжение
--PAGE_BREAK--