Гипероглавление:
Введение
Глава 1. Организация учета оплаты труда
1.1. Документация по учету личного состава, труда и его оплаты
1.2. Порядок начисления заработной платы при различных системах оплаты труда. Расчет средней заработной платы в 2003 году
Средняя заработная плата
1.3. Порядок оформления и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
Глава 2. Учет удержаний и вычетов из заработной платы. Премирование работников
2.1. Налог на доходы физических лиц
Ситуация 1
Ситуация 2
2.2. Единый социальный налог
1. Расчет налоговой базы
2. Расчет ставки налога
3. Расчет суммы налога
2.3. Удержания по исполнительным документам
2.4. Премирование работников
2.4.1. Документальное оформление и порядок выплаты премий.
2.4.2. Размер премии
2.4.3. Бухгалтерский учет премий
2.4.4. Налогообложение премий
Налог на прибыль
2.5.5. Формирование резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4
Приложение 5
Приложение 6
Приложение 7
Приложение 8
Приложение 9
Приложение 10
Приложение 11
Приложение 12
--PAGE_BREAK-- продолжение
--PAGE_BREAK--1.2. Порядок начисления заработной платы при различных системах оплаты труда. Расчет средней заработной платы в 2003 году
Различают основную и дополнительную оплату труда.
Под основной заработной платой принято понимать:
· выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;
· доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни и др.;
· оплата простоев не по вине работника;
· премии, премиальные надбавки и др.
Дополнительная заработная плата включает выплаты, за не проработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами:
· оплата времени отпусков;
· оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей;
· оплата перерывов в работе кормящих матерей;
· оплата льготных часов подростков;
· оплата выходного пособия при увольнении и др.
Основная и дополнительная заработная плата основного производственного персонала включаются в себестоимость продукции.[1]
При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате труда являются табели.
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.
Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.
Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.
Час ночной работы (с 22 до 6 ч) оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.
Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.
К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.
Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дня оплачивается не менее чем в двойном размере:
· сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;
· оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам – в размере не менее двойной часовой (дневной ставки);
· получающим месячный оклад – в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.
Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.
Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов – средний заработок.
За время выполнение государственных обязанностей (участие в судебных заседаниях в качестве народных заседателей, общественных обвинителей, участие в суде присяжных, экспертов или свидетелей; осуществление избирательного права и т.п.) работники получают свой средний заработок по месту работы.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет – 60% от заработка; от пяти до восьми лет – 80% заработка, от восьми лет и более – 100% заработка.
Независимо от стажа работы пособие выплачивается в размере 100%: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ; лицами, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся – 18 лет); по беременности и родам.
продолжение
--PAGE_BREAK--Средняя заработная плата
Правительство Российской Федерации своим Постановлением от 11.04.2003 г. № 213 утвердило «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», которое вступило в силу с 24 апреля 2003 г. Положение является обязательным для применения организациями всех форм собственности и всех организационно-правовых форм.
В Положении предусмотрены особенности исчисления среднего заработка в различных ситуациях: при не полностью отработанном расчетном периоде, если работник в расчетном периоде (или более продолжительном периоде) не имел заработка, в случаях, когда в расчетном периоде и до расчетного периода работник не имел отработанных дней или заработка в данной организации, для работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени, для работников с неполным рабочим временем, для оплаты времени вынужденного прогула и др.
В соответствии со ст. 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат:
· основная заработная плата по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам, в процентах от выручки и т. д.;
· стимулирующие надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам за профессиональное мастерство, квалификационный разряд, расширение зон обслуживания, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника и другие, предусмотренные положениями об оплате;
· компенсационные выплаты и доплаты, связанные с условиями труда, – выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (по коэффициентам и процентным надбавкам), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
· премии и вознаграждения, предусмотренные положениями об оплате (премировании) работников организаций, и др.[2]
Так как в соответствии со ст. 139 ТК РФ при расчете среднего заработка учитываются только выплаты по заработной плате, материальная помощь, оказываемая всем или большинству работников, с 1 февраля 2002 г. в расчет не включается, поскольку эта выплата не является заработной платой.
Расчет среднего заработка работника в 2003 г. производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца. Однако, статья 139 Трудового Кодекса РФ позволяет администрации предприятия установить и другой расчетный период, если это не ухудшит положения работников.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется с применением среднемесячного количества календарных дней. Заработная плата делится на 3 и на 29,6.
Положением установлен и новый способ подсчета количества календарных и рабочих дней по шестидневке в не полностью отработанных месяцах:
· количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах определяется путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4;
· количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях определяется путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.[3]
Основные виды выплат, порядок расчета которых определен ТК РФ, исходя из среднего заработка работника, даны в таблице в Приложении № 13.[4]
На практике наиболее часто применяется методика расчета среднего заработка, когда нужно выплатить отпускные, больничные, командировочные, различные компенсации.
Примечание:
1. Ежемесячные премии и вознаграждения при определении среднего заработка учитываются: не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода.
2. Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, – не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.
3. Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет, иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, – в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
4. Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, или были исключительные выплаты, то премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).
5. При повышении в организации тарифных ставок (должностных окладов) средний заработок работников повышается на коэффициент увеличения ставок (окладов).
продолжение
--PAGE_BREAK--1.3. Порядок оформления и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
При выдаче наличных денег из кассы организации необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем банке. Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с банком расходовать и на оплату труда.
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а отпускные – не позднее, чем за один день до начала отпуска. При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения.
Заработная плата выдается в сроки, установленные коллективным договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках. За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно) выдают аванс (обычно с 16-го по 20-е число текущего месяца). Наиболее распространен вариант, при котором аванс выплачивается в заранее обусловленном размере (например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Более целесообразной предоставляется выплата аванса в зависимости от заработка за фактически выполненную работу (при сдельной оплате) или фактически отработанное время в первую половину месяца (за период с 1-го по 15-е число месяца включительно) за минусом необходимых удержаний, установленных действующим законодательством.
Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 5-е число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена накануне. Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного (несписочного) состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты заработной платы штатным работникам.
Для синтетического учета расчетов используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатами также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия).
По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы, премий, пособий, вознаграждений и др. как из фонда оплаты труда, так и из других источников.
По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и др. доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
На счетах операции по расчетам с персоналом и удержаний из заработной платы отражают следующим образом:[5]
Таблица 1.3.1.
Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начисление заработной платы, премий
20 (25, 26), 44
70
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка
69
70
Начисление ежемесячных пособий на детей в возрасте до 16 лет и др.; ежемесячных пособий на детей-инвалидов в возрасте до 16 лет и престарелых, достигших 80 лет
69
70
Начисление заработной платы по капитальным вложениям, осуществленным хозяйственным способом
08
70
Начисление заработной платы за выполненные работы:
– по доставке оборудования, требующего монтажа
07
70
– по перевозке приобретенных материалов и МБП
10
70
Начисление заработной платы по капитальному и текущему ремонтам, выполненным хозяйственным способом
20 (25, 26), 44
70
Начисление заработной платы по ликвидации, реализации и прочему выбытию основных средств
47
70
Начисление заработной платы по исправлению брака
28
70
Начисление заработной платы по содержанию законсервированных производств
80
70
Начисление заработной платы по ликвидации (предупреждению) потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных событий
80
70
Возвращение излишне выплаченной заработной платы
50
70
Начисление заработной платы за счет средств целевого финансирования
96
70
Начисления за счет других предприятий, организаций
76
70
Поступление компенсации от превышения выплат за счет фонда социальной защиты населения над суммой отчислений в этот фонд
51
69
Выплата заработной платы из кассы наличными
70
50
Выдача взамен заработной платы продукции, основных средств, прочих активов
70 46, 47, 48
46, 47, 48, 01, 10, 12 40, 41
Удержания подоходного налога из заработной платы
70
68
Удержания перерасхода подотчетных сумм
70
71
Удержания за товары, купленные в кредит, за предоставленные займы, возмещение недостач материальных ценностей и денежных средств
70
73
Удержания по исполнительным листам (штрафы, алименты и др.) и профсоюзных взносов
70
76
Возмещение потерь от брака
70
28
Удержано по исполнительному листу
70
76.1
Удержан штраф за брак продукции
70
28
Продолжение таблицы 1.3.1
Удержана плата за квартиру и коммунальные услуги
70
76 с/с «Расчеты по квартплате»
Выдача депонированной заработной платы
76
50
Удержания по добровольному страхованию в пользу соответствующих организаций
70
65
Перечисления на счета работников в учреждениях банка, на благотворительные цели
70
76
Начисления ЕСН и страховых взносов в пенсионный фонд (по каждому виду фонда)
20 (25, 26), 44, 08
69.1 «ФБ»
69.2 «ФСС»
69.3 «ФОМС»
69.4 «ПФ»
продолжение
--PAGE_BREAK--Глава 2. Учет удержаний и вычетов из заработной платы. Премирование работников 2.1. Налог на доходы физических лиц
В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц.
Плательщиками налога на доходы являются:
· физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
· физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.[6]
Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.
Ставки налога с 01 января 2001г. зависят только от вида дохода, а не от суммы дохода. В настоящее время применяются следующие виды налоговых ставок:
1) Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении:
· дивидендов;
· доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
2) Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:
· выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
· стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст. 217 НК РФ;
· страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;
· процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
· суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ.
3) остальные доходы облагаются по ставке 13%.
К видам доходов, необлагаемых налогом на доходы, относят государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности; выходные пособия при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК РФ.
Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производится следующие налоговые вычеты:
· стандартные;
· социальные;
· имущественные;
· профессиональные.
По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.
В соответствии со ст. 218 ГК к стандартным вычетам относят:
· стандартный вычет в сумме 3000 руб. предоставляется ежемесячно работникам, работающим по трудовому договору, если они относятся к категории лиц, пострадавших на атомных объектах, к инвалидам Великой Отечественной войны и приравненных к ним категориях. Данная льгота предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;
· стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др. лицам. Данный вычет предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;
· стандартный вычет в сумме 400 руб. предоставляется ежемесячно всем остальным категориям граждан до месяца, доход в котором превысит 20 тыс. руб. с начала года.
Если работник одновременно имеет право на каждый из трех указанных стандартных вычетов, то ему предоставляется один максимальный вычет.
· стандартный вычет в сумме 300 руб. предоставляется ежемесячно независимо от трех предыдущих вычетов родителям, опекунам, попечителям на каждого ребенка до 18 лет и студентам дневной формы обучения до 24 лет до месяца, доход в котором превысит 20 тыс. руб. с начала года. Одиноким родителям эта льгота предоставляется в двойном размере до повторного вступления в брак.[7]
Пример 1. Работник организации является ветераном войны в Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка в возрасте 10 лет. Ему установлен оклад 3000 руб. в месяц.
Работнику будут представлены стандартные вычеты в размере 500 руб. на него и 300 руб. на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб. Доход работника превысит 20000 руб. в июле (3000 руб. × 7 мес. = 21000 руб.). Следовательно, вычет на ребенка будет применяться только в течение 6 месяцев.
В январе налог на доходы составит:
(3000 руб. – 500 руб. – 300 руб.) × 13%: 100% = 286 руб.
В феврале – (3000 руб. × 2 мес. – 500 руб. × 2 мес. – 300 руб. × 2 мес.) × 13%: 100% = 572 руб. – 286 руб. (удержанный налог за январь) = 286 руб., и так до месяца, в котором доход превысит 20000 руб.
В июле – (3000 руб. × 7 мес. – 500 руб. × 7 мес. – 300 руб. × 6 мес.) × 13%: 100% = 2041 руб. – 1716 руб. (налог на доходы, удержанный за 6 мес.) = 325 руб., и так до конца года.
Пример 2. 2 июня 2003 года ЗАО «Актив» предоставило своему работнику Иванову беспроцентный заем в сумме 160 000 руб. сроком на три месяца. Иванов должен погасить заем 1 сентября 2003 года.
Ставка рефинансирования на дату получения займа составляла 18 процентов годовых. С 21 июня 2003 года ставка рефинансирования снизилась до 16 процентов годовых. В 2003 году 365 календарных дней.
Иванов оформил нотариально заверенную доверенность, в которой указано, что «Актив» выступает в роли его налогового представителя. Другими словами, Иванов передал «Активу» полномочия удержать с него налог и перечислить его в бюджет.
Рассмотрим две ситуации:
1. «Актив» не стал переоформлять с Ивановым договор займа.
2. «Актив» переоформил с Ивановым договор займа.
продолжение
--PAGE_BREAK--Ситуация 1
Иванов пользовался займом:
· в июне – 29 календарных дней (со 2 по 30 июня);
· в июле – 31 календарный день;
· в августе – 31 календарный день.
Сумма налога на доходы физических лиц составит:
· за июнь: (160 000 руб. × 3/4 × 18% × 29 дн.: 365 дн.) × 35% = 600,66 руб.;
· за июль: (160 000 руб. × 3/4 × 18% × 31 дн.: 365 дн.) ×35% = 642,08 руб.;
· за август: (160 000 руб. × 3/4 × 18% × 31 дн.: 365 дн.) × 35% = 642,08 руб.
Общая сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно удержать с Иванова, составит: 600,66 + 642,08 + 642,08 = 1884,82 руб.
Ситуация 2
Если с 21 июня договор займа переоформить, то получится, что по первому договору Иванов пользовался займом 19 дней (т.е. со 2 по 20 июня).
Сумма налога на доходы физических лиц по первому договору составит:
(160 000 руб. × 3/4 × 18% × 19 дн.: 365 дн.) × 35% = 393,53 руб.
По второму договору Иванов пользовался займом:
· в июне – 10 календарных дней (с 21 по 30 июня);
· в июле – 31 календарный день;
· в августе – 31 календарный день.
Сумма налога на доходы физических лиц по второму договору составит:
· за июнь: (160 000 руб. × 3/4 × 16% × 10 дн.: 365 дн.) × 35% = 184,11 руб.;
· за июль: (160 000 руб. × 3/4 × 16% × 31 дн.: 365 дн.) × 35% = 570,74 руб.;
· за август: (160 000 руб. × 3/4 × 16% × 31 дн.: 365 дн.) × 35% = 570,74 руб.
Общая сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно удержать с Иванова, составит: 393,53 + 184,11 + 570,74 + 570,74 = 1719,12 руб.
Таким образом, «Актив» сэкономил на налоге 165,7 руб. (1884,82 – 1719,12).
В ситуации 2 бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
2 июня 2003 года (выдача первого займа):
o Дебет 73-1 Кредит 50 – 160 000 руб. – выдан заем Иванову;
21 июня 2003 года (переоформление займа):
o Дебет 50 Кредит 73-1 – 160 000 руб. – возвращены деньги по первому договору займа;
o Дебет 73-1 Кредит 50 – 160 000 руб. – выданы деньги по второму договора займа;
1 сентября 2003 года (возврат денег):
o Дебет 50 Кредит 73-1 – 160 000 руб. – возвращены деньги по второму договору займа;
o Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 1719,12 руб. – удержан налог с материальной выгоды по первому и второму займам.
2.2. Единый социальный налог
Согласно статье 235 НК РФ (часть вторая, с 31.12.2001г.), плательщиками единого социального налога станут все работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный налог предстоит уплачивать с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг). Индивидуальные предприниматели и адвокаты будут платить единый социальный налог не только с сумм, выплачиваемых наемным работникам, но и с доходов от предпринимательской деятельности (за вычетом расходов).
Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу приведен в статье 237 НК РФ. Налог будет рассчитываться ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Это установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей. К таким дополнительным материальным выгодам, в частности, относятся:
· выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем товаров (работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;
· выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, которые обычно устанавливают продавцы этих товаров (работ, услуг);
· выгода в виде экономии на процентах, если процент за пользование заемными средствами, которые работник получает от работодателя, меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9 процентов годовых (по займам, полученным в иностранной валюте);
· выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда эти взносы (полностью или частично) вносит работодатель (за исключением суммы страховых платежей, которые выплачивает организация по договорам добровольного страхования своих работников за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходы организаций).
Объектом налогообложения признаются:
· вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;
· выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором;
· выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1 000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.
Не облагаются единым социальным налогом:
· государственный пособия, а том числе по временной нетрудоспособности, по уходу за больными детьми, пособия по безработице, беременности и родам;
· возмещения вреда, связанного с увечьем;
· суммы единовременной материальной помощи;
· суммы компенсации путевок и др. виды выплат, перечисленных в НК РФ.
Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Таблица 2.2.1
Распределение ЕСН
Согласно второй части НК РФ, единый социальный налог исчисляется по регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога.
Из уплачиваемой суммы в бюджет РФ работодатель обязан перечислить в фонды обязательно страхования 14 %. Распределение обязательных страховых взносов дано в таблице в Приложении № 14.
Пример 1. ЗАО «Премьер» ежемесячно начисляет своему сотруднику Иванову И.И. заработную плату в сумме 30 000 руб. С января по март 2001 года ему было начислено 90 000 руб. Общая сумма единого социального налога, начисленного на заработную плату Иванова И.И., составила 32 040 руб. (90 000 руб. × 35,6%). На счета внебюджетных фондов было перечислено:
· на счет Пенсионного фонда РФ – 25 200 руб. (90 000 × 28%);
· на счет Фонда социального страхования РФ – 3600 руб. (90 000 руб. × 4%);
· на счет Федерального фонда обязательного медицинского страхования – 180 руб. (90 000 руб. × 0,2%);
· на счет территориального фонда обязательного медицинского страхования – 3060 руб. (90 000 руб. × 3,4%).
В апреле 2001 года Иванову И.И. была начислена заработная плата в сумме 30 000 руб.
Пример 2. ООО «Вымпел» торгует оптом и в розницу в г. Электросталь. По рознице фирма переведена на ЕНВД, оптовую торговлю облагают налогами в обычном порядке. В течение пяти месяцев 2003 года «Вымпел» имел право на применение регрессивной ставки по ЕСН.
На «Вымпеле» работают 16 человек. Из них девять сотрудников заняты розничной торговлей, четыре – оптовой и три – управленцы (директор и два бухгалтера), занятые в обоих видах деятельности. За первое полугодие 2003 года им была начислена зарплата в сумме 255 000 руб., в том числе:
· в розничной торговле – 140 000 руб.;
· в оптовой торговле – 55 000 руб.;
· управленцам – 60 000 руб.
Выручка от реализации товаров за шесть месяцев 2003 года составила 9 900 000 руб., в том числе:
· в розничной торговле – 3 480 000 руб.;
· в оптовой торговле – 6 420 000 руб.
Для того чтобы рассчитать ЕСН, необходимо определить налогооблагаемую базу и ставку налога.
продолжение
--PAGE_BREAK--1. Расчет налоговой базы
Розничная деятельность «Вымпела» переведена на ЕНВД, поэтому платить ЕСН нужно только с доходов работников оптовой торговли и управленцев.
Сначала необходимо определить часть заработной платы управленцев, относящуюся к оптовой торговле. Ее рассчитывают пропорционально выручке от реализации товаров. В нашем примере доходы управленцев, на которые должен быть начислен ЕСН, составят 38 909 руб. (60 000 × (6 420 000: 9 900 000)).
Общая зарплата оптовиков и управленцев, облагаемая ЕСН, составит 93 909 руб. (38 909 + 55 000).
2. Расчет ставки налога
Чтобы определить ставку налога, необходимо установить, может фирма применять регрессивную шкалу в июне 2003 года или нет.
На «Вымпеле» работают менее 30 человек, поэтому, чтобы рассчитать налоговую базу в среднем на одного сотрудника, нужно исключить 30 процентов наиболее оплачиваемых работников (п. 2 ст. 241 НК РФ). 30 процентов сотрудников «Вымпела» – это два человека ((4 чел. + 3 чел.) × 30%). Допустим, их зарплата за полугодие 2003 года составила 27 500 руб.
Тогда сумма заработной платы, на которую начисляют ЕСН, без учета доходов двух наиболее оплачиваемых сотрудников составит 66 409 руб. (93 909 – 27 500). Налоговая база в среднем на одного человека за месяц составит 2213 руб. ((66 409 руб.: (4 чел. + 3 чел. – 2 чел.)) × 6 мес.).
Полученная сумма (2213 руб.) меньше 2500 руб., это значит, что с июня и до конца 2003 года «Вымпел» не имеет права применять регрессивную шкалу по ЕСН (п. 2 ст. 241 НК РФ). Поэтому рассчитывать ЕСН нужно по максимальной ставке.
Для фирм, переведенных на ЕНВД, максимальная ставка налога в федеральный бюджет составляет 14 процентов (приказ МНС России от 1 февраля 2003 г. № 3288). Таким образом, «Вымпел» должен начислить ЕСН по ставке 21,6 процента (14% + 4% + 3,4% + 0,2%).
3. Расчет суммы налога
Сумма налога за первое полугодие 2003 года составит 20 284 руб. (93 909 руб. × 21,6%).
2.3. Удержания по исполнительным документам
Исполнительный лист является видом исполнительного документа, выдаваемого на основании решений, определений и постановлений судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника.
Чаще всего на практике бухгалтера сталкиваются с исполнительными листами, направленными на удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей.
Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить, их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.
Полученные предприятиями, учреждениями и организациями всех видов собственности исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию (расчетный отдел) под расписку ответственному лицу, назначаемому приказом руководителя.
Бухгалтерия регистрирует исполнительные документы в специальном журнале или карточке и хранит их наравне с ценными бумагами.
Бухгалтерия извещает взыскателя и судебного исполнителя о поступлении исполнительного листа в организацию.
В письменном заявлении лица, изъявившего желание добровольно платить алименты, должны быть указаны:
· фамилия, имя, отчество и адрес заявителя;
· фамилия, имя, отчество и адрес лица, которому следует выплачивать или переводить алименты;
· фамилия, имя, отчество, день, месяц и год рождения детей или других лиц, на содержание которых следует удерживать алименты;
· размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины заработка (дохода), но не менее установленного законом; размер алиментов на содержание нуждающихся в материальной помощи родителей, супругов, других лиц – в твердой денежной сумме;
· дата, с которой следует производить удержания.
При несоблюдении этих требований заявления к исполнению не принимаются.
Если гражданин, с которого удерживаются алименты по его заявлению, меняет место работы, учебы или получения пенсии, удержание алиментов прекращается. Об этом немедленно извещается взыскатель и суд. Удержание алиментов может быть возобновлено на основании вновь поданного гражданином заявления. Задолженность по алиментам в этих случаях может быть удержана с должника по его заявлению либо взыскана в судебном порядке.
Взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка (дохода), причитающегося лицу, уплачивающему алименты, после удержания из этого заработка (дохода) подоходного налога.
Согласно ст. 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины заработка и (или) иного дохода родителей.
Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств;
В ст. 120 СК РФ определены случаи прекращения алиментных обязательств:
· прекращаются смертью одной из сторон,
· истечением срока действия этого соглашения
· по прочим основаниям, предусмотренным соглашением.
Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается:
· по достижении ребенком совершеннолетия или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия;
· при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;
· при признании судом восстановления трудоспособности или прекращения нуждаемости в помощи получателя алиментов;
· при вступлении нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга – получателя алиментов в новый брак;
· смертью лица, получающего алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты.
Следует отметить, что предусмотрена ответственность должностных лиц:
· за невыполнение гражданами и должностными лицами законных требований судебного пристава-исполнителя и нарушение законодательства Российской Федерации об исполнительном производстве;
· за утрату исполнительного документа либо несвоевременное его отправление;
· представление недостоверных сведений о доходах и об имущественном положении должника, а также не сообщение должником об увольнении с работы, о новом месте работы или месте жительства.[8]
Виновные должностные лица подвергаются судебным приставом-исполнителем штрафу в размере до 100 минимальных размеров оплаты труда, а за уклонение без уважительных причин от явки по вызову судебного пристава-исполнителя или к месту совершения исполнительных действий – приводу, о чем выносится соответствующее постановление.
При наличии в действиях должностного лица, умышленно не выполняющего законных требований судебного пристава-исполнителя или препятствующего их выполнению либо иным образом нарушающего законодательство Российской Федерации об исполнительном производстве, признаков состава преступления судебный пристав-исполнитель вносит в соответствующие органы представление о привлечении виновных лиц к уголовной ответственности.
продолжение
--PAGE_BREAK--2.4. Премирование работников 2.4.1. Документальное оформление и порядок выплаты премий.
Премия – это денежная выплата стимулирующего или поощрительного характера сверх основного заработка работника.
Премия может быть:
· предусмотрена системой оплаты труда, т.е. положением о премировании, трудовым или коллективным договором или другими локальными нормативными актами предприятия. Статья 144 ТК РФ предоставляет право работодателю устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Эти системы могут устанавливаться также коллективным договором. При этом принятая в организации премиальная система оплаты труда должна предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования.
· не предусмотрена системой оплаты труда, т.е. разовая премия.
Согласно статье 191 Трудового кодекса РФ, работодатель может поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. Работникам могут выплачиваться разовые премии за повышение производительности труда, за многолетний добросовестный труд, за другие достижения в работе.
Следует отметить, что если премия предусмотрена системой оплаты труда, то у работодателя возникает обязанность выплатить премию, а у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать выплаты премии. Выплаты разовых поощрительных премий производятся только по решению работодателя, при этом работник не имеет право требовать их выплаты.
Премии выплачиваются на основании приказа руководителя. Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26 утверждены следующие унифицированные формы:
· Приказ (распоряжение) о поощрении работника – форма № Т-11 (Приложение № 9);
· Приказ (распоряжение) о поощрении работников – форма № Т-11а (Приложение № 10).
В приказе должны быть указаны:
· фамилия, имя и отчество премируемых работников, их табельные номера, должности и структурное подразделение, в котором они работают;
· причина выплаты премии (например, по итогам деятельности организации за год);
· сумма премии;
· основание для начисления премии (например, служебная записка руководителя структурного подразделения).
Приказ подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работнику(ам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.
2.4.2. Размер премии
При решении вопроса о размере премии необходимо учитывать следующее.
Согласно ст.144 ТК РФ работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.
Порядок и условия применения стимулирующих и компенсационных выплат (доплат, надбавок, премий и других) устанавливаются:
· в организациях, финансируемых из федерального бюджета, – Правительством Российской Федерации;
· в организациях, финансируемых из бюджета субъекта Российской Федерации, – органами государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации;
· в организациях, финансируемых из местного бюджета, – органами местного самоуправления.
Таким образом, все остальные организации имеют право самостоятельно устанавливать различные системы премирования. При этом размер премии ограничивается только соответствующими внутренними документами предприятия (Положением о премировании, коллективным договором и др.).
2.4.3. Бухгалтерский учет премий
Сумма начисленной премии может:
· включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
· включаться в состав внереализационных расходов;
· выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации.
Согласно пунктам 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, расходы организации на оплату труда работников организации формируют расходы по обычным видам деятельности. Таким образом, если выплата премии связана с производственным процессом, то начисленная премия будет включаться в состав расходов по обычным видам деятельности. Если выплата премии не связана с производственным процессом (например, выплата премий к юбилею или другой праздничной дате), то начисленная премия будет включаться в состав внереализационных расходов.
При выплате премий за счет нераспределенной прибыли необходимо учитывать положения гражданского законодательства. Согласно пп.3 п.3 ст.91 ГК РФ вопросы распределения прибылей общества с ограниченной ответственностью находятся в исключительной компетенции общего собрания участников общества. Аналогичная норма предусмотрена для акционерных обществ пп.4 п.1 ст.103 ГК РФ. Таким образом, использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников (учредителей) или акционеров организации не допускается. Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.
В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, в том числе по премиям, осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70-2 «Расчеты с совместителями»; 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».
В бухгалтерском учете начисление премий отражается в следующем порядке:
o Дебет 08 Кредит 70 – начислена премия по строительным работам;
o Дебет 20 Кредит 70 – начислена премия работникам основного производства;
o Дебет 23 Кредит 70 – начислена премия работникам вспомогательных производств;
o Дебет 25 Кредит 70 – начислена премия общепроизводственному персоналу;
o Дебет 26 Кредит 70 – начислена премия административно-управленческому персоналу;
o Дебет 28 Кредит 70 – начислена премия за работы по исправлению брака;
o Дебет 29 Кредит 70 – начислена премия работникам обслуживающих производств;
o Дебет 44 Кредит 70 – начислена премия работникам, занятым продажей (упаковкой, хранением, доставкой) продукции;
o Дебет 84 Кредит 70 – начислена премия за счет нераспределенной прибыли;
o Дебет 86 Кредит 70 – начислена премия за счет средств целевого финансирования;
o Дебет 91-2 Кредит 70 – начислена разовая премия к праздничной дате;
o Дебет 70 Кредит 50, (51) – выплачена премия работникам из кассы (перечислено с расчетного счета).
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
продолжение
--PAGE_BREAK--2.4.4. Налогообложение премий Налог на прибыль
Рассмотрим, в каких случаях премии учитываются в составе расходов на оплату труда, а в каких – не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
1) Премии, учитываемые в составе расходов на оплату труда (уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль).
Согласно ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п.2 ст.255 НК РФ). При этом необходимо учитывать, что согласно статье 252 НК РФ в целях определения налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ.
Согласно пп.21 и 22 ст.270 НК РФ к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся, в частности:
· расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
· расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений. При этом под средствами специального назначения, в частности, понимают средства, определенные собственниками организаций для выплаты премий.
Приведем позицию налоговых органов по данному вопросу, обозначенную в п.5.2 Методических рекомендаций к главе 25 НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2002 № БГ-3-02/729.
Следует обратить внимание, что пунктом 21 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что в составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, отражаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Таким образом, расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. Требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником и работодателем, предусмотрены разделом 3 ТК РФ.
При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае будет считаться, что указанные локальные нормативные акты будут распространяться на конкретного работника.
Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.
Таким образом, из всего вышесказанного следует, что для того чтобы премия учитывалась в составе расходов, необходимо выполнение следующих условий:
· премия выплачивается не за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
· премия выплачивается за производственные результаты;
· премия выплачивается в соответствии с принятой на предприятии системой премирования, зафиксированной в Положении о премировании, коллективном договоре или в другом локальном нормативном акте предприятия. При этом в трудовом договоре должна быть ссылка на соответствующий локальный нормативный акт предприятия.
2) Премии, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
Премии, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, не облагаются ЕСН на основании п.3 ст.236 НК РФ. Поэтому, в целях оптимизации налогообложения, предприятию в некоторых случаях выгоднее заплатить налог на прибыль по ставке 24%, чем ЕСН по ставке 35,6%.
Учитывая положения п.1 данного раздела, приведем условия, при выполнении хотя бы одного из которых, премии не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
· (стопроцентный вариант) Премия выплачивается за счет средств специального назначения или целевых поступлений. Еще раз обращаем внимание, что премии могут выплачиваться за счет нераспределенной прибыли только по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации. Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.
· Премия выплачивается не за производственные результаты, а носит социальный характер. При этом указать в коллективном или трудовом договоре, что премия выплачивается независимо от производственных результатов труда.
· В трудовом договоре не предусматривать выплату премий и не делать ссылку на соответствующий локальный нормативный акт предприятия.
продолжение
--PAGE_BREAK--НДФЛ
Статьей 217 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Поскольку премии не включены в указанный перечень, то они в полной сумме подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.
ЕСН
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН у организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При этом указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (пункт 3 статьи 236 НК РФ).
Таким образом, если премии не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то такие премии не облагаются ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ. Если премии учитываются в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, то такие премии облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.
2.5.5. Формирование резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
Статьей 324.1 НК РФ организации предоставлено право создавать резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. Его формируют так же, как и резерв на предстоящую оплату отпусков (п.6 ст.324.1 НК РФ).
Организации, принявшие решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, обязаны:
· отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв;
· составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
· проводить инвентаризацию указанного резерва на конец налогового периода. Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода. При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв.
Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.
Пример, Организация в учетной политике на 2003 год предусмотрела создание резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год. Предполагаемая годовая сумма расходов в этот резерв (включая ЕСН) составила 76 000 руб.
Предполагаемая сумма расходов на оплату труда (включая ЕСН) составила 800 000 руб. Определим ежемесячный процент отчислений в резерв:
76000 руб.: 800000 руб. × 100% = 9,5 %.
Рассмотрим формирование резерва в январе 2003 г.
Фактические расходы на оплату труда за январь (включая ЕСН) составили 60 000 руб. Процент отчислений в резерв в январе составит:
60000 руб. × 9,5 % = 5 700 руб.
Аналогичным образом рассчитывается сумма отчислений в резерв во всех последующих месяцах.
Согласно п.3.51 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.
Если часть резерва осталась неиспользованной .
Предположим, что общая начисленная сумма резерва за 2003 год составила 80 000 руб. При этом общая сумма начисленных в декабре вознаграждений по итогам работы за год составила 72000 руб. (включая ЕСН).
В бухгалтерском учете операции, связанные с формированием резерва отражаются проводками:
o Дебет 20 (23, 25 и др.) Кредит 96 – 80000 руб. – начислены в течение 2003 года отчисления в резерв;
o Дебет 96 Кредит 70, 69 – 72000 руб. – начислены вознаграждения по итогам работы за год (включая ЕСН) работникам предприятия;
o Дебет 20 (23, 25 и др.) Кредит 96 – СТОРНО 8000 руб. (80000 руб. – 72000 руб.) – восстановлена неиспользованная сумма резерва.
Для целей налогообложения неиспользованная сумма резерва 8000 руб. включается в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль на 31.12.2003 г.
Если средств начисленного резерва оказалось недостаточно.
Предположим, что общая начисленная сумма резерва за 2003 год составила 80000 руб. При этом общая сумма начисленных в декабре вознаграждений по итогам работы за год составила 85000 руб. (включая ЕСН).
В бухгалтерском учете операции, связанные с формированием резерва отражаются проводками:
o Дебет 20 (23, 25 и др.) Кредит 96 – 80000 руб. – начислены в течение 2003 года отчисления в резерв;
o Дебет 96 Кредит 70, 69 – 85000 руб. – начислены вознаграждения по итогам работы за год (включая ЕСН) работникам предприятия;
o Дебет 20 (23, 25 и др.) Кредит 96 – 5000 руб. (85000 руб. – 80 000 руб.) – недоначисленная сумма резерва включена в состав затрат.
Для целей налогообложения недоначисленная сумма резерва 5000 руб. включается в состав расходов по налогу на прибыль на выплату годовых вознаграждений (включая ЕСН) на 31.12.2003г.
В заключение хочется отметить, что система материального поощрения работника является мощным стимулом и всегда благотворно сказывается на производительности и эффективности труда. Поэтому рекомендуем работодателям воспользоваться правом, предоставленным ст.144 ТК РФ и разработать в своей организации систему премирования работников. Последствия очевидны:
· ваша организация обеспечит привлечение и сохранение высококвалифицированного персонала;
· выработается стремление каждого работника к достижению наилучших результатов на своем рабочем месте и, как следствие, достижение целей, стоящих перед организацией в целом.
продолжение
--PAGE_BREAK--Заключение
Таким образом, в данной курсовой работе были рассмотрены такие важнейшие пункты раздела бухгалтерского учета «Оплаты труда»: документация по учету личного состава, системы оплаты труда, учет удержаний из заработной платы и др.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных документов.
При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система. Предприятия самостоятельно определяют и фиксируют в коллективных договорах и других локальных нормативных актах вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и поощрений, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями работников.
Из начисленной работникам заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы:
· обязательные удержания,
· удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, по исполнительным листам. Ставки по данным видам налогов излагаются в НК РФ.
В соответствии с действующим законодательством из начисленной заработной платы производятся удержания по распоряжению администрации:
· для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы;
· для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;
· дня погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размера удержания;
· при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска;
· при возмещении ущерба, причиненного по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка.
Появление нового КЗоТа позволило решить многие спорные проблемы в системе оплаты труда.
Можно также выделить основное направления деятельности государства в этой области – обязательно снижение высокого единого социального налога, что позволит вывести из тени многие доходы населения.
Список использованной литературы
I. Нормативные документы.
1. Гражданский кодекс РФ ч. I-II от 21 октября 1994 года (с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г.). – М.: Проспект, 2000.
2. Кодекс законов о труде Российской Федерации. – М.: Проспект, 2002.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 29.12.2000 г. № 118-ФЗ.
4. Постановление правительства РФ «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов» № 552 от 5 октября 1992 г. (с изменениями и дополнениями).
5. Постановление Правительства РФ «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 11 апреля 2003 г.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
II. Использованная литература.
7. Бухгалтерский учет: Учебник. / Под редакцией Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
8. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для ВУЗов. – 2-е издание, переработанное и дополненное. – М.: Омега, 2002.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е издание, переработанное и дополненное. – М.: ИНФРА-М, 2002.
10. О порядке исчисления и уплаты ЕСН индивидуальным предпринимателям // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». – 2003. – № 16.
11. Об оплате труда // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». – 2003. – № 6.
12. Р.В. Шестакова. Налогообложение ЕСН для организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность // Бухгалтерский учет. – 2003. – № 12.
13. Учет 2001: Бухгалтерский и налоговый учет. Под общей редакцией Г.Ю. Касьяновой. Тома 1-2. – М.: Информ-центр XXI века, 2001.
III. Материалы сети Internet.
14. Выгадываем НДФЛ // Практическая бухгалтерия. – 2003. – № 8 (www.buhgalteria.ru/page/id_436).
15. Е. Фролова, Т. Попова. Расчет среднего заработка в 2003 году. // Консультант Черноземья. Информационо-аналитическая газета. (www.konsultant.voronezh.net/arh/15772003/st8_31.html).
16. Как рассчитать ЕСН фирмам, переведенным на ЕНВД // Практическая бухгалтерия. – 2003. – № 7 (http://www.buhgalteria.ru/page/id_414).
17. Премирование работников. ЗАО «Интерком-Аудит». // Бухгалтерия.ru – все о бухучете и налогообложении (http://www.buhgalteria.ru). – 12.11.2003.
18. Статья 22. Тариф страхового взноса. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации. // Информационный портал «Знай закон». (znai-zakon.narod.ru/z/06/022.htm).
продолжение
--PAGE_BREAK--Приложения
--PAGE_BREAK--Приложение 2
Унифицированная форма № Т-2
Утверждена постановлением
Госкомстата России от 06.04.01 № 26
Код
Форма по ОКУД
0301002
ООО «Дельта»
по ОКПО
(наименование организации)
Дата
составления
Табельный
номер
Идентификационный номер
налогоплательщика
Номер страхового свиде-
тельства государственного
пенсионного страхования
Алфа-
вит
Характер работы
Вид работы
(основная,
по совместительству)
Пол
(мужской,
женский)
01.12.2003
1202
744512433295
023-714-904-30
основная
М
ЛИЧНАЯ КАРТОЧКА
работника
I.ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ
Трудовой договор (контракт)
номер
132
дата
02.02.2000
1. Фамилия
Киркоров
Имя
Филипп
Отчество
Бедросович
Код
2. Дата рождения
19 ноября 1980 г.
(день, месяц, год)
3. Место рождения
г. Магнитогорск Челябинской области
по ОКАТО
4. Гражданство
Россия
по ОКИН
5. Знание иностранного языка
по ОКИН
(наименование)
(степень знания)
по ОКИН
(наименование)
(степень знания)
6. Образование
высшее
по ОКИН
(среднее (полное) общее начальное профессиональное, среднее профессиональное, высшее профессиональное)
Наименование образовательного учреждения
Диплом, серия, номер
Год окончания
Магнитогорский Государственный
ИВ 538942
2003
Университет
Квалификация по диплому
Направление или специальность по диплому
Информатик-экономист
Код по ОКСО
Наименование образовательного учреждения
Диплом,
серия, номер
Год окончания
Квалификация по диплому
Направление или специальность по диплому
Код по ОКСО
Послевузовское профессиональное образование
Код по ОКИН
(аспирантура, адъюнктура, докторантура)
Наименование образовательного,
научного учреждения
Удостоверение, номер,
дата выдачи
Год окончания
Специальность
Код по ОКСО
Код
7. Профессия
по ОКПДТР
(основная)
по ОКПДТР
(другая)
--PAGE_BREAK--Приложение 3
Унифицированная форма № Т-3
Утверждена постановлением Госкомстата
России от 06.04.01 № 26
Код
Форма по ОКУД
0301017
ООО «Дельта»
по ОКПО
(наименование организации)
Номер документа
Дата
ШТАТНОЕ РАСПИСАНИЕ
УТВЕРЖДЕНО
на “
01
”
января
20
04
года
Приказ от “
30
”
декабря
20
03
года №
15
Штат в количестве
4
единиц
с месячным фондом заработной платы
37 500
рублей
Структурное подразделение
Профессия
(должность)
Количество
штатных
единиц
Оклад
(тарифная ставка),
руб.
Надбавка,
руб.
Месячный
фонд
заработной
платы,
руб.
Примечание
наименование
код
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Финансовый отдел
Финансист
1
10 000
10 000
Экономический отдел
Экономист
1
10 000
10 000
Бухгалтерский отдел
Гл. бухгалтер
1
7 500
7 500
Кассир
1
5 500
5 500
Водитель
1
4 500
4 500
Итого по листу
4
37 000
37 000
Итого по документу
4
37 000
37 000
Руководители структурных подразделений
фин. директор
Киркоров Ф.П.
(должность)
(подпись)
(расшифровка подписи)
гл. бухгалтер
Смирнова Ю.С
(должность)
(подпись)
(расшифровка подписи)
экономист
Пугачева А.Б.
(должность)
(подпись)
(расшифровка подписи)
Главный бухгалтер
(подпись)
(расшифровка подписи)
--PAGE_BREAK--Приложение 4
Унифицированная форма № Т-4
Утверждена постановлением Госкомстата
России от 06.04.01 № 26
Код
Форма по ОКУД
0301003
по ОКПО
(наименование организации)
Номер
документа
Дата
составления
УЧЕТНАЯ КАРТОЧКА НАУЧНОГО,
НАУЧНО-ПЕДАГОГИЧЕСКОГО РАБОТНИКА
Структурное подразделение
Должность
Табельный номер
Алфавит
Вид работы
(основная,
по совместительству)
Пол
(мужской,
женский)
преподаватель
1202
Основная
ж
1. Фамилия
Иванова
Имя
Юлия
Отчество
Ивановна
2. Дата рождения
11 апреля 1958 г.
(день, месяц, год)
3. Высшее профессиональное
образование
Магнитогорский Государственный Педагогический Институт, 1980 г.
(наименование образовательного учреждения, год окончания)
4. Послевузовское профессиональное образование
Код по ОКИН
(аспирантура, адъюнктура, докторантура)
Наименование образовательного,
научного учреждения
Удостоверение, номер,
дата выдачи
Дата окончания
Специальность
Код по ОКСО
5. Ученая степень
Код по ОКИН
(кандидат наук, доктор наук)
Отрасль науки
Дата присуждения ученой степени
“
”
года
Диссертационный совет
(наименование организации, при которой создан диссертационный совет)
Диплом:
ИВ 529247 от 24.07.2003
(номер, серия, дата)
Магнитогорский Государственный Педагогический Институт
(наименование организации, выдавшей диплом)
6. Ученое звание
Код по ОКИН
(старший научный сотрудник, доцент, профессор и др.)
Аттестат
№
Дата присвоения ученого звания
“
”
года
(наименование организации, присвоившей ученое звание)
Научная специальность (направление, кафедра)
Код по ОКСО
Оборотная сторона формы № Т-4
7. Общий научно-педагогический стаж работы: 13 лет
в том числе педагогический стаж работы 13 лет
Научные труды
имеет,
не имеет
(ненужное зачеркнуть)
Изобретения
имеет,
не имеет
(ненужное зачеркнуть)
Список научных трудов прилагается
Научный работник
Номер телефона
35-59-36
(подпись)
Работник кадровой службы
Нач. отдела кадров
Бабкина Н.Г.
(должность)
(подпись)
(расшифровка подписи)
Присуждение ученой степени, присвоение ученого звания и изменение научной специальности
после заполнения учетной карточки
дата
документ
ученая степень, ученое звание, научная специальность
серия, номер
наименование организации,
выдавшей документ
1
2
3
4
продолжение
--PAGE_BREAK--Приложение 5
Унифицированная форма № Т-5
Утверждена постановлением Госкомстата
России от 06.04.01 № 26
Код
Форма по ОКУД
0301004
ООО «Дельта»
по ОКПО
(наименование организации)
Номер документа
Дата
ПРИКАЗ
121
05.02.2004
(распоряжение)
о переводе работника на другую работу
Дата
Перевести на другую работу
с
05.02.2004
по
Табельный номер
Киркорова Филиппа Бедросовича
234
(фамилия, имя, отчество)
(вид перевода (постоянно, временно))
прежнее место
работы
Экономический отдел
(наименование структурного подразделения)
экономист
(наименование профессии (должности), разряд, класс (категория) квалификации)
(причина перевода)
новое место
работы
финансовый отдел
(наименование структурного подразделения)
финанист
(наименование профессии (должности), разряд, класс (категория) квалификации)
оклад (тарифная ставка)
10 000
руб.
00
коп.
надбавка
руб.
коп.
Основание:
изменение к трудовому договору (контракту)
от “
05
”
Февраля
20
03
года
№
12
Руководитель организации
Ген. директор
Иванов В.П.
(должность)
(подпись)
(расшифровка подписи)
С приказом (распоряжением) ознакомлен
(подпись работника)
“
05
”
февраля
20
04
года
продолжение
--PAGE_BREAK--Приложение 6
Унифицированная форма № Т-6
Утверждена постановлением Госкомстата
России от 06.04.2001 № 26
Код
Форма по ОКУД
0301005
ОАО «Дельта»
по ОКПО
(наименование организации)
Номер
документа
Дата
ПРИКАЗ
122
02.11.2004
(распоряжение)
о предоставлении отпуска работнику
Предоставить отпуск
Табельный номер
Белому Сергею Анатольевичу
1202
(фамилия, имя, отчество)
(наименование профессии (должности))
(наименование структурного подразделения)
(вид отпуска (ежегодный оплачиваемый, учебный, без сохранения заработной платы и другие))
за период работы
с “
03
”
ноября
20
04
года
по
“
17
”
ноября
20
04
года
на
14
календарных
дней
рабочих
с “
03
”
ноября
20
04
года
по
“
17
”
ноября
20
04
года
Руководитель организации
ген. директор
Иванов В.П.
(должность)
(подпись)
(расшифровка подписи)
С приказом (распоряжением) ознакомлен
“
03
”
ноября
20
04
года
(подпись работника)
продолжение
--PAGE_BREAK--Приложение 7
Унифицированная форма № Т-8
Утверждена постановлением Госкомстата
России от 26.04.01 № 26
Код
Форма по ОКУД
0301006
ООО «Дельта»
по ОКПО
(наименование организации)
Трудовой договор (контракт)
номер
25
дата
12.01.2001
Номер документа
Дата
ПРИКАЗ
33
30.11.2004
(распоряжение)
о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником
Уволить “
01
”
декабря
20
04
года
Табельный номер
Киркорова Филиппа Бедросовича
1202
(фамилия, имя, отчество)
финансовый отдел
(наименование структурного подразделения)
финансист
(наименование профессии (должности), разряд, класс (категория) квалификации)
несоответствие занимаемой должности
(основание увольнения)
Основание:
Приказ № 33 от 30.11.04
Решение
профсоюзной организации
о согласии на увольнение
от “
30
”
ноября
20
04
года
№
35
Руководитель организации
ген. директор
Иванов В.П.
(должность)
(подпись)
(расшифровка подписи)
С приказом (распоряжением) ознакомлен
“
30
”
декабря
20
04
года
(подпись работника)
--PAGE_BREAK--Приложение 8
Унифицированная форма № Т-53
Утверждена постановлением Госкомстата
России от 06.04.01 № 26
Код
Форма по ОКУД
0301011
ООО «Дельта»
по ОКПО
(наименование организации)
(наименование структурного подразделения)
Корреспондирующий счет
В кассу для оплаты в срок
с “
04
”
декабря
20
03
года по “
06
”
декабря
20
03
года
Сумма
сорок девять тысяч пятьсот
(сумма прописью)
руб.
00
коп.
(
49 500
руб.
00
коп.)
Руководитель организации
ген. директор
Иванов В.П.
(должность)
(подпись)
(расшифровка подписи)
Главный бухгалтер
Галкина М.В.
(подпись)
(расшифровка подписи)
“
04
”
декабря
20
03
года
ПЛАТЕЖНАЯ
ВЕДОМОСТЬ
Номер
документа
Дата
составления
Расчетный период
с
по
235
01.12.2003
04.12.2003
06.12.2003
--PAGE_BREAK-- Приложение 9
Унифицированная форма № Т-11
Утверждена постановлением Госкомстата
России от 06.04.01 № 26
Код
Форма по ОКУД
0301026
ООО «Дельта»
по ОКПО
(наименование организации)
Номер документа
Дата
ПРИКАЗ
102
29.12.2004
(распоряжение)
о поощрении работника
Табельный номер
Киркоров Филипп Бедросович
1202
(фамилия, имя, отчество)
финансист
(наименование профессии (должности))
Финансовый отдел
(наименование структурного подразделения)
По итогам деятельности организации за год
(мотив награждения)
выдать пермию
(вид поощрения (объявить благодарность, наградить ценным подарком или почетной грамотой, выдать премию и др.))
в сумме
десять тысяч
(сумма прописью)
руб.
00
коп.
(
10 000
руб.
00
коп.)
Основание: представление служебная записка руководителя
Руководитель организации
ген. директор
Иванов В.П.
(должность)
(подпись)
(расшифровка подписи)
С приказом (распоряжением) ознакомлен
“
29
”
декабря
20
04
года
(подпись работника)
продолжение
--PAGE_BREAK--