--PAGE_BREAK--ООО «Спецавтоматика» осуществляет свою деятельность на основании Устава и других учредительных документов, оформленных в соответствии с п.2 гл. 41 Гражданского Кодекса РФ и Федеральным от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
(с изменениями от 11 июля, 31 декабря 1998 г., 21 марта 2002 г., 29 декабря 2004 г., 27 июля, 18 декабря 2006 г.).
Уставный капитал предприятия на момент его организации согласно учредительным документам составил 100000 руб., в анализируемом периоде – 100000 руб.; учредителями являются граждане РФ, в настоящее время один из них занимает должность генерального директора ООО «Спецавтоматика». Изменение уставного капитала в изучаемом периоде не производилось. Изменения в устав в изучаемом периоде не вносились.
ООО «Спецавтоматика» осуществляет следующие виды деятельности:
- разработка, производство и реализация продукции производственно-технического назначения, специализированной техники;
- разработка проектов, проведение монтажных, пуско-наладочных работ;
- внешнеэкономическая деятельность;
Структура ООО «Спецавтоматика представлена на рисунке 1.
Рис. 1 - Структура предприятия ООО «Спецавтоматика»
Качество продукции ООО «Спецавтоматика» соответствует общепринятым стандартам, поэтому она находит широкие рынки сбыта в России.
Аппарат управления ООО «Спецавтоматика» состоит из отделов и подразделений, контролирующих деятельность предприятия. Существует необходимость наличия управленческого персонала в каждом цехе, подразделении, на каждом участке работы предприятия, в каждой смене. Коллектив предприятия не велик, но для организации слаженной работы всех цехов и подразделений, во избежание простоев в работе, в целях рационального и эффективного использования ресурсов и мощностей предприятия и повышения качества выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, необходимо контролировать и направлять деятельность персонала предприятия на всех стадиях производственного процесса.
Основными задачами, с которыми предприятие вошло в 2007 год, были:
— дальнейшее расширение номенклатуры выпускаемых приборов и комплексов;
— увеличение доли денежного оборота;
— сокращение сроков оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей;
— увеличение инвестиций в основные производственные фонды с целью остановить процесс их старения;
— поддержание и, по возможности, наращивание уровня социальной защищённости трудящихся предприятия.
Практически все задачи в настоящее время решаются.
Бухгалтерский учет на ООО «Спецавтоматика» ведется в соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также в соответствии с приказом генерального директора ООО «Спецавтоматика» по учетной политике, указаниями и распоряжениями главного бухгалтера о порядке ведения бухгалтерского учета на отдельных участках учетного процесса. На расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом наличие множества различных факторов, определяющих размер начислений оплаты труда, порядок налогообложения, удержаний и т.д., делает расчет в каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие.
В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, основным из которых является Трудовой Кодекс (ТК РФ), а также иными нормативными актами, в том числе внутренними, разрабатываемыми каждым предприятием на основе действующего законодательства по труду [5, с.1].
Важна не только правильность осуществления самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные учетные документы должны быть составлены в установленной форме и, содержать все необходимые реквизиты. Укрупненный алгоритм действий бухгалтера [16, с.36], отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов, в общем случае состоит из следующих этапов:
1) начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия, выбор счетов учета;
2) расчет удержаний из заработной платы;
3) расчет сумм начислений (налогов, страховых взносов и платежей во внебюджетные фонды) на фонд заработной платы;
4) получение наличных денег на заработную плату в отделении банка;
5) выдача заработной платы;
6) депонирование заработной платы.
Правильное начисление заработной платы напрямую зависит от организации табельного учета. Для этого все подразделения обязаны вести и представлять в установленные сроки табели учета рабочего времени. Табель учета рабочего времени содержит следующую информацию:
- фактически отработанное время;
- период временной нетрудоспособности (больничные листы);
- период отпусков;
- неявка на работу – (отпуск без сохранения заработка, травмы, прогулы и т.д).
Все начисления заработной платы подразделяются на виды оплат. Документами для начисления заработной платы являются [12, п.1]:
- табеля учета рабочего времени;
- наряды на сдельную оплату труда;
- ведомости начисления премии;
- записка-расчет (приложение 1);
- больничные листы (листок временной нетрудоспособности);
- разные виды начисления и удержания.
2.2. Начисление заработной платы
Размер начислений зависит от системы оплаты труда. Рассмотрим примеры начисления заработной платы при различных системах оплаты труда.
Повременная система оплаты труда.
Пример 1: согласно штатного расписания должностной оклад начальника цеха – 3700 рублей. В месяце 20 рабочих дней, и он отработал их полностью, значит ему начисляется 100% должностного оклада.
3700 / 20 * 20 = 3700 руб. Д 20 К 70
Пример 2: слесарю 5 разряда вспомогательного производства оплачивается каждый проработанный час – ему производится почасовая оплата. Часовая тарифная ставка — 6,500. В месяце отработано 120 часов, 5 дней административный отпуск. Оплата за отработанное время составит:
6,500 * 120 = 780 руб. Д 23 К 70
Самая распространённая разновидность повременной системы оплаты труда – повременно-премиальная.
Пример 3: табельщик отработала месяц полностью. Оклад – 1350 рублей. Премия 30%. Оплата труда составит:
(1350 * 30%) + 1350 = 1755 руб. Д 26 К 70
Сдельная система оплаты труда.
Рабочий трудится по сдельно-премиальной системе оплаты. Его зарплата складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку, и премии за выполнение условий и установленных показателей премирования.
Пример 1: слесарь за месяц изготовил 80 изделий. Расценка за единицу изделия – 26 рублей. Премия 50%. Его заработок в месяц составит:
(80 * 26) + (80 * 26)* 50% = 3120 руб. Д 25 К 70
Тарифная система оплаты труда.
Тарифная система оплаты труда включает в себя: тарифные ставки (оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты.
Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.
Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учётом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации [ст.143 ТК РФ].
Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учётом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором [ст.147 ТК РФ].
Оплата труда за работу в сверхурочное время.
Сверхурочная работа оплачивается за первые 2 часа работы не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно [ст.152 ТК РФ]. Оформляются такие работы табелем учета рабочего времени и справкой-расчетом бухгалтерии.
Основанием для расчета доплаты за работу в сверхурочное время, служит табель учета рабочего времени.
Оплата за работу в праздничные дни.
Работа в праздничные дни разрешается на предприятиях, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывное производство или необходимая работа по обслуживанию населения). Оплата за работу в праздничные дни производится:
Рабочим-сдельщикам не менее чем по двойнымсдельным расценкам;
Работникам с часовыми или дневными тарифными ставками — не менее двойной часовой или дневной ставки;
Работникам с месячным окладом в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производится сверх месячной нормы времени, и одинарной сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени.
С согласия работающего денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере.
Сверхурочные работы в праздничные дни дополнительно не оплачиваются, т. к. все часы оплачиваются в двойном размере [ст.153 ТК РФ].
Оплата времени простоя.
Время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть использованы, называются простоем.
Простои увеличивают себестоимость продукции, уменьшают прибыль, наносят ущерб предприятию. Простои по вине рабочего не оплачиваются.
Время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.
Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада).
Время простоя по вине работника не оплачивается [ст.157 ТК РФ].
Порядок оплаты отпусков и компенсаций при увольнении.
Ежегодно штатным работникам предоставляются очередные отпуска. Первый — по истечении 6 месяцев работы. Последующие — по графику, утвержденному администрацией предприятия. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней [ст.115 ТК РФ].
Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.
Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжёлых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается [ст.126 ТК РФ].
Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска в число календарных дней не включаются и не оплачиваются. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском [ст.120 ТК].
Оплата ежегодного отпуска работников предприятия производится исходя из заработка за последние 12 календарных месяца, предшествующих уходу в отпуск. Средний дневной заработок работника для оплаты отпускных определяют по формуле:
┌─────────────────┐ ┌─────────────────────────┐
│ Средний дневной │ = │Сумма выплат работнику в │ / (12 х 29,4)
│ заработок │ │расчетном периоде │
└─────────────────┘ └─────────────────────────┘
Сумму отпускных рассчитывают так:
┌──────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌────────────────┐
│ Сумма отпускных │ = │Средний дневной │ х │Количество дней │
│ │ │ заработок │ │ отпуска │
└──────────────────┘ └────────────────┘ └────────────────┘
Пример. Работнику предоставлен очередной ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 4 августа 2008 года. Расчетный период — 12 календарных месяцев: август-декабрь 2007 года и январь-июль 2008 года. Необходимо определить размер среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, если оклад работника составляет 5000 руб.
Средний дневной заработок будет равен:
(5000 руб. * 12 мес.) / (12 х 29,4) = 170,07 руб.
Сумма отпускных составит:
170,07 руб. * 28 календ. дн. = 4761,96 руб.
При расчете отпускных нередко обнаруживают, что в расчетном периоде работник по каким-либо причинам в отдельные дни не работал — болел, находился в ежегодном или учебном отпуске, брал отпуск без сохранения заработной платы или не работал по другим причинам.
Тогда работник, который в силу сложившихся обстоятельств по уважительным причинам, предусмотренным законодательством, часть расчетного периода не работал, не будет ущемлен в размере сохраняемой средней заработной платы на период отпуска по сравнению с тем работником, который расчетный период отработал полностью.
Таким образом, если оказывается, что работник в расчетном периоде отработал один, два месяца или даже несколько рабочих дней, то все расчеты ведут, исходя из начисленной заработной платы за эти периоды.
Не полностью отработанные месяцы другими месяцами, не входящими в расчетный период, не заменяют.
Количество календарных дней в тех месяцах, которые отработаны не полностью, нужно определить по формуле:
┌─────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐
│Количество рабочих дней, при-│ │Количество календарных дней,│
│ходящихся на отработанное│ х 1,4 = │приходящихся на отработанное│
│время │ │время │
└─────────────────────────────┘ └────────────────────────────┘
Если какой-либо месяц отработан не полностью, то при расчете отпускных нужно учитывать лишь тот заработок, который работник фактически получил в этом месяце.
Пример. Работник с 20 ноября 2008 года уходит в отпуск на 28 календарных дней. Оклад работника составляет 6000 руб. В расчетный период войдут ноябрь-декабрь 2007 года и январь-октябрь 2008 года.
В августе работник болел, поэтому отработал только 10 рабочих дней.
В августе 2008 года — 21 рабочий день. Заработная плата работника за август составит:
6000 руб. / 21 раб. дн. * 10 раб. дн. = 2857,14 руб.
Количество календарных дней августа, которые войдут в расчетный период:
10 раб. дн. * 1,4 = 14 календ. дн.
Сумму отпускных:
(6000 руб. * 11 мес. + 2857,14 руб.): (29,4 календ. дн. * 11 мес. + 14 календ. дн.) * 28 календ. дн. = 5714,29 руб.
продолжение
--PAGE_BREAK--Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация. Для этого рассчитывают количество дней не использованного отпуска: за каждый месяц работы полагается, как минимум, 2,33 дня отпуска (28/12).
Расчет среднего заработка ведется аналогично расчету за отпуск.
В приложении 2 приведен расчет отпускных выплат, заполнена записка-расчет выплаты отпускных.
2.3 Учёт удержаний из заработной платы
Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания из заработной платы можно разделить на:
- обязательные удержания;
- удержания по инициативе администрации предприятия;
- удержания по заявлению работника.
К обязательным удержаниям относятся:
- налог на доходы физических лиц (Д-т 70 К-т 681 )
- удержания по исполнительным листам (Д-т 70 К-т 761 )
Налог на доходы физических лиц.
С 1 января 2001 года в соответствии с федеральным законом «О введении в действие части второй налогового кодекса РФ», принятым 5 августа 2000 года, вступила в силу глава 23 налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц». (Вместо подоходного налога введено новое понятие – «налог на доходы физических лиц»).
Начиная с доходов, полученных за январь 2001 года, введен новый порядок исчисления налога на доходы физических лиц. По новому закону налог взимается в размере 13% с начисленной зарплаты. При этом налоговый кодекс РФ установил четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные [3, 23].
Стандартные налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода (в зависимости от категории налогоплательщика):
- в размере 3000 руб. – для лиц пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидов войны и других;
- в размере 500 руб. - для инвалидов детства, а также инвалидов Iи IIгрупп, Героев Советского Союза, Героев России, лиц награждённых орденом Славы трёх степеней, граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы и выполнявших интернациональный долг в республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;
- в размере 400 руб. – для остальных граждан, не указанных выше, при получении ими дохода в налоговом периоде до 40000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит 40000 руб., налоговый вычет не применяется;
- в размере 1000 руб. – вычеты на детей в возрасте до 18 лет, а также на учащихся дневной формы обучения: студентов, курсантов, аспирантов, ординаторов в возрасте до 24 лет. Начиная с месяца, в котором доход с начала налогового периода превысит 280000 руб., налоговый вычет не применяется.
Пример: работник – одинокая женщина – с начала года до расчётного месяца включительно заработала 19 900 руб. На её иждивении находится взрослая дочь – студентка 23-х лет. Размер дохода работницы с начала года ещё не перевалил за 40 000-ую границу, значит, она должна получить «личный» стандартный налоговый вычет на 400 руб. Кроме того, поскольку она одинокая мать (единственный родитель) и имеет дочь – студентку дневного отделения, то стандартный вычет для дочери в 1000 руб. увеличивается в 2 раза и становиться равным 2000 руб. Итого льгота составит 400 + 2000 = 2400 рублей.
Рассчитаем величину удерживаемого налога от июньской заработной платы работника, не имеющего детей. С начала года по предыдущий месяц (май) включительно ему было начислено 35 000 рублей заработной платы. Со всей этой суммы ежемесячно удерживался налог на доходы физических лиц. Общая величина налога, удержанная у работника с января по май, равна 4290 рублей. В июне его начисленная зарплата равна 6 000 рублей. Подсчитаем его общий доход, облагаемый по ставке 13%, нарастающим итогом с начала года до июня включительно: 35 000 + 6 000 = 41 000 руб. начисленной заработной платы.
Величина совокупного дохода, облагаемого по ставке 13%, превысила порог в 40 000 руб. в апреле, значит величина его стандартных налоговых вычетов остаётся постоянной уже второй месяц подряд и составляет:
400 * 5 месяца = 2000 руб.
Находим величину облагаемого совокупного дохода с начала года по июнь включительно:
41 000 руб. – 2000 руб. = 39 000 руб.
С полученной суммы облагаемого дохода налог удерживается по ставке 13%:
39 000 руб. * 0,13 = 5 070 руб.
Эта сумма – 5 070 руб. — должна быть удержана у работника с начала года по июнь включительно.
В июне с доходов работника нужно удержать 780 руб. налога
(5 070 руб. – 4 290 руб. = 780 руб.)
Проводка: Д 70 К 681.
Наиболее часто бухгалтеру предприятия приходится производить в соответствии с исполнительными документами удержания из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей.
Согласно ст. 70 Закона № 119-ФЗ, порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом Российской Федерации [4].
Документами, на основании которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, являются (ст. 80 Семейного кодекса РФ):
— соглашение о содержании несовершеннолетних детей;
— исполнительный лист.
При заключении соглашения об уплате алиментов стороны имеют право самостоятельно определить размер, порядок, форму и иные условия предоставления содержания несовершеннолетним детям.
Алименты могут уплачиваться в долях к заработку (доходу) лица, обязанного уплачивать алименты; в твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически; в твердой денежной сумме, уплачиваемой единовременно; путем предоставления имущества, а также иными способами, относительно которых достигнуто соглашение [ст. 104 Семейного кодекса РФ]. Однако при этом необходимо соблюдать требование, установленное п. 2 ст. 103 Семейного кодекса РФ, в соответствии с которым размер содержания не может быть ниже предусмотренного ст. 81 Семейного кодекса РФ:
— на одного ребенка — одной четверти заработка и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты;
— на двух детей — одной трети заработка и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты; а трех и более детей — половины заработка и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты.
Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы (дохода) налогов в соответствии с налоговым законодательством.
Пример. В сентябре на работу принят новый сотрудник, который сообщил в бухгалтерию о своих обязанностях по уплате алиментов в пользу несовершеннолетней дочери. Бухгалтер сообщает письменно в районное отделение Службы судебных приставов следующие сведения:
- номер и дату приказа о приеме на работу сотрудника – плательщика алиментов;
- номер и дату трудового договора, заключенного с сотрудником – плательщиком алиментов;
- размер оплаты труда в соотвтетсивии с трудовым договором .
Судебный пристав направил в бухгалтерию предприятия письмо – копию решения суда, а также справку о наличии у плательщика алиментов задолженности по уплате алиментов в сумме 4000 рублей.
Ежемесячно бухгалтер совершает следующие действия:
1. Начисление заработной платы;
2. Расчет суммы алиментов в размере 25% от начисленной суммы – за текущий месяц;
3. Расчет суммы алиментов в размере не менее 25% от начисленной суммы – в погашение задолженности по уплате алиментов;
4. Удержание налога на доходы с суммы начисленной заработной платы.
5. Удержание рассчитанной суммы алиментов в погашение долга (до окончательного погашения суммы задолженности).
В таблице 1 приведен пример расчета алиментов при наличии задолженности по их уплате.
Таблица 1
Расчет алиментов при наличии задолженности по их уплате
Сентябрь
Ф.И.О. работника
Начислена ЗП, руб.
НДФЛ, руб.
Алименты, руб.
К оплате
Вершинин А.Н.
7500
923
3750
2827
Октябрь
Ф.И.О. работника
Начислена ЗП, руб.
НДФЛ, руб.
Алименты, руб.
К оплате
Вершинин А.Н.
7500
923
3500
250
2827
В октябре 2008 года в погашение задолженности направлено 250 рублей, итого 3750+250=4000 руб. Задолженность погашена полностью, дальнейшее начисление производится в размере 25% от начисленной заработной платы. Из примера видно, что требования Трудового кодекса РФ соблюдены: работнику сохраняется 50% заработка.
Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности предприятию могут производиться по распоряжению администрации только в определённых законодательством случаях [ст.137 ТК РФ]:
— для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счёт заработной платы;
— для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращённого аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
— для возврата сумм излишне выплаченных работнику вследствие счётных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;
— при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счёт которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.
Администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно начисленной выплаты. При этом удержание производится из заработной выплаты при последующих выплатах. Удержания из заработной платы могут производиться при возмещении ущерба, причинённого по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка [ст.241 ТК].
Основными документами, регламентирующими материальную ответственность, являются ТК и Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причинённый предприятию.
Расчёты по возмещению материального ущерба должны отражаться по субсчёту «Расчёты по возмещению материального ущерба» счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».
Пример: работник, вследствие ДТП, разбил автомобиль, принадлежащий предприятию. Он соглашается добровольно возместить стоимость автомобиля по частям – ежемесячно удерживать сумму возмещения из его заработной платы. На основании его личного заявления, бухгалтер начинает ежемесячно удерживать часть от общей суммы нанесённого ущерба до тех пор, пока вся стоимость основного средства не будет возмещена. При этом делают бухгалтерские проводки:
Д 73/2 К 94 – на всю остаточную стоимость автомобиля;
Д 70 К 73/2 – долг удерживается из зарплаты работника.
Когда все долги будут возмещены, накопленная сумма в кредите 73/2 станет равной остаточной стоимости разбитой машины. 73/2 обнулится, и долг работника будет считаться погашенным.
По добровольному заявлению работника, представленному в письменном виде в бухгалтерию предприятия, из заработной платы могут производиться удержания:
— на добровольное страхование;
— за оплату коммунальных услуг;
— за пребывание ребёнка в детском саду и др.
2.4. Синтетический и аналитический учет операций по оплате труда
В процессе финансово-хозяйственной деятельности ООО «Спецавтоматика» требуется различная информация, в том числе о расчетах с работниками по оплате труда, премиях, пособиях, пенсиях, а также прочих доходах (дивиденды).
Финансовый учет осуществляется для концентрации затрат по оплате труда на соответствующих счетах бухгалтерского учета. По правилам ведения бухгалтерского учета в РФ он подразделяется на синтетический и аналитический учет.
Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда. Ведется он на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате труда (т.е. общую сумму к выплате по расчетно-платежной ведомости на конец месяца).
Дебетовым сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» может быть в случае, например, при выплате излишних сумм (при переплате).
Регистрами аналитического учета заработной платы являются: лицевые счета работника, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные и платежные ведомости.
В таблице 2 приведены проводки для начисления заработной платы:
Таблица 2
Бухгалтерские проводки при начислении зарплаты
Дебет
Кредит
Сумма (руб.)
Начислена зарплата
20, 23, 25, 26
70
4500
Начислена премия
20, 23, 25, 26
70
1200
Начислены отпускные
20, 23, 25, 26
70
5391,89
Начислена оплата дней нахождения в командировке
20, 23, 25, 26
70
2265
Начислено пособие по временной нетрудоспособности
691
70
1256
Итого
14612,89
Таблица 3
Сводные бухгалтерские проводки
Зарплата
20, 23, 25, 26
70
13356,89
Больничный лист
691
70
1256
Итого
14612,89
Бухгалтерские проводки начисления единого социального налога:
1. Фонд социального страхования РФ 2,9%.
База для налогообложения = 13356,89
13356,89 × 2,9% = 387,35
Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 691 = 387,35
2. Федеральный бюджет РФ 20%.
База для налогообложения = 13356,89
13356,89 × 20% = 2671,4
Отчисления в Пенсионный Фонд РФ – 14% (налоговый вычет): 13356,89*14% = 1869,96
К уплате в Федеральный бюджет РФ:
2671,4 – 1869,96 = 801,44
Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 6921 = 801,44
Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 6922 = 1869,96
3. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,1%.
База для налогообложения = 13356,89
13356,89 × 1,1% = 146,93 Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 693 = 146,93
4. Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 2,0%
База для налогообложения = 13356,89
13356,89 × 2,0% = 267,14
Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 693 = 267,14
5. Фонд социального страхования от несчастного случая 1,2%.
База для налогообложения = 13356,89
13356,89 × 1,2% = 160,28 Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 694 = 160,28
Таблица 4
Бухгалтерские проводки отчислений в ЕСН
Д-т
К-т
Σ
Отчисления в фонды
20, 23, 25, 26
691
387,35
Фонд социального страхования Российской Федерации
*
6921
801,44
Федеральный бюджет Российской Федерации
*
6922
1869,96
Пенсионный фонд Российской Федерации
*
693
146,93
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
*
693
267,14
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
*
694
160,28
Фонд социального страхования от несчастного случая
После обработки всех поступивших на начисление первичных документов подводят итоги по начислению по каждому работнику и приступают к удержаниям из зарплаты.
Проводки по удержаниям из заработной платы
1. 13% налог на доходы физических лиц Д-т 70 К-т 681 = 55,00 руб.
Предоставлен стандартный вычет на работника в размере 400 руб. и на одного ребёнка в размере 600 руб.
(14612,89 – 400,00 – 600,00) * 13% = 1769,68 руб.
3) 25% алименты Д-т 70 К-т 761 = 431,00
14612,89 * 25% = 3653,22
Итого удержано из зарплаты: 5422,90 руб.
Таблица 5
Бухгалтерские проводки удержаний из заработной платы
Удержания
Дебет
Кредит
Удержан налог на доходы физических лиц 13%
70
686
Удержаны алименты, штрафы
*
767
Удержан кредит
*
735
Выдача из кассы зарплаты
*
50
Депонирована зарплата
*
764
Возврат денег по зарплате (пр./ордер)
50
70
К выдаче: Начисления – удержания
14612,89 – 5422,9 = 9189,99 руб.
Получено с расчетного счета в кассу на зарплату:
Д-т 50 К-т 51
Выдана зарплата: Д-т 70 К-т 50
В приложении 2 представлен пример расчетов по оплате труда работника.
продолжение
--PAGE_BREAK--Заключение
В ходе исследования ООО «Спецавтоматика», для достижения поставленных целей данной курсовой работы, были выполнены следующие задачи: во-первых, определена сущность заработной платы; во-вторых, рассмотрены существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на обследуемом предприятии; в-третьих, был рассмотрен учет заработной платы, удержаний и вычетов из заработной платы работников, их отражение на счетах бухгалтерского учета, а также проведен анализ оплаты труда.
Под понятием заработной платы понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера [ст.129 гл.20 ТК РФ].
В ООО «Спецавтоматика» используются две системы оплаты труда, это сдельно-повременная для основных рабочих, и повременная для аппарата управления.
Учет труда и заработной платы осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующими оплату труда. К их числу относятся гражданский, трудовой, налоговый кодексы, федеральные законы, указы Президента и т.д., номера и даты утверждения которых отмечались по тексту. В соответствии с этими документами на предприятии определяют формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления и выплаты, минимальный размер оплаты труда, различные отчисления и удержания из заработной платы.
Особое внимание уделялось синтетическому учету расчетов по оплате труда, правильности отражения в бухгалтерском учете операций начисления заработной платы, других выплат и удержаний из начисленных выплат на основе составления отдельных корреспонденций счетов с фактическими цифровыми данными, которые для наиболее подробного изложения отражены в таблицах.
Проанализировав организацию учета оплаты труда в ООО «Спецавтоматика», можно отметить следующее:
– учет в организации осуществляется по журнально-ордерной форме, с частичным применением автоматизированного способа обработки данных в бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером;
– состояние бухгалтерского учета оплаты труда в целом положительное, данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета, аналитический учет делает возможным более детально рассмотреть операции по учету труда и заработной платы.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ и часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5.08.00г. № 117-ФЗ 4. Семейный кодекс Российской Федерации от 29 декабря 1995 г. N 223-ФЗ 5. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 года № 197-ФЗ 6. Федеральный закон от 7 июля 2003 г. N 119-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации „О минимальном размере оплаты труда“
7. Постановление Минтруда РФ от 18 апреля 2002 г. N 27 „Об утверждении разъяснения “О некоторых вопросах пенсионного обеспечения индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом „О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности“
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению (Минфин РФ от 31.10.00г. №94н)
9. Дудченко О.Н. ЗАРПЛАТА: расчет и учет. Учебно — практическое пособие. – М.: Издательство „Экзамен“, 2004. – 192 с.
10.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 592 с.- /Серия „Высшее образование“/.
11.Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. – М.: 2005. – 464 с. – /Серия „Высшее образование“/.
12.Перминова О.В. Расчет больничных: новые разъяснения, сложные вопросы, особенности расчетов для фирм на „упрощенке“ и ЕНВД, отчетность. – М.: Главбух, 2008. – 128 с.
13.Полонский Ю.Д. Упрощенная система налогообложения.– 5-е изд. перераб. и доп. – М.: „Ось-89“, 2004.- 208 с.
14.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 425 с. — /Серия „Высшее образование“/.
Приложение 1
Записка – расчет о предоставлении отпуска работнику
Унифицированная форма № Т-60
Утверждена постановлением Госкомстата РФ
от 5 января 2004 г. № 1
Код
Форма по ОКУД
0301051
ООО «Спецавтоматика»
по ОКПО
наименование организации
продолжение
--PAGE_BREAK--
Номер документа
Дата составления
ЗАПИСКА-РАСЧЕТ
12
30.08.2008
о предоставлении отпуска работнику
Табельный номер
Решетников Андрей Константинович
5
фамилия, имя, отчество
администрация
структурное подразделение
Главный бухгалтер
должность (специальность, профессия), разряд, класс (категория) квалификации
А.Предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск
за период работы с
“
01
”
января
20
07
г. по
“
31
”
декабря
20
07
г.
на
28
календарных дней
с
“
01
”
сентября
20
08
г. по
“
28
”
сентября
20
08
г.
Б. и (или) ежегодный дополнительный (другой) отпуск на
календарных дней
Ежегодный дополнительный (другой)
отпуск
Количество
календарных
дней
Дата
Основание предостав-
ления ежегодного
дополнительного
(другого)
отпуска
вид
код
начала
отпуска
окончания
отпуска
1
2
3
4
5
6
с
“
01
”
сентября
20
08
г. по
“
28
”
сентября
20
08
г.
продолжение
--PAGE_BREAK--
Работник кадровой службы
бухгалтер
Кириллова А.Р.
должность
личная подпись
расшифровка подписи
Оборотная сторона формы № Т-60
Расчет оплаты отпуска
Расчетный период
Выплаты,
учитываемые при
исчислении
среднего
заработка,
руб
Количество
Средний
дневной
(часовой)
заработок,
руб
год
месяц
календарных
дней
расчетного
периода
часов расчетного
периода
1
2
3
4
5
6
2007
Сентябрь
5800
12х29,4
210,88
2007
Октябрь
6000
2007
Ноябрь
6000
2007
Декабрь
6200
2008
Январь
6200
2008
Февраль
6200
2008
Март
6200
2008
Апрель
6200
2008
май
6200
2008
Июнь
6200
2008
июль
6200
2008
август
7000
Итого
74400
Начислено
за
август
месяц
за
сентябрь
месяц
всего,
руб
текущий
будущий
количест-
во кален-
дарных
дней
отпуска
сумма за отпуск, руб
другие
начисле-
ния
количест-
во кален-
дарных
дней
отпуска
сумма за отпуск, руб
другие
начисле-
ния
из фонда
оплаты
труда
из фонда
оплаты
труда
7
8
9
10
11
12
13
14
15
7000
28
5904,76
12904,76
Удержано, руб
Причитается к
выплате сумма, руб
налог на
доход
всего
16
17
18
19
20
21
22
23
1677,62
1677,62
11227,14
К выплате сумма
Одиннадцать тысяч двести двадцать семь
прописью
руб
14
коп
по платежной ведомости (расходному ордеру) №
56
от
“
01
”
09
20
08
г.
продолжение
--PAGE_BREAK--