Учет собственного капитала организации 5

--PAGE_BREAK--
2 ХАРАКТЕРИСТИКА ФОРМ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА И ИХ УЧЕТ
2.1 Учет уставного капитала
Уставный капитал является одним из важнейших показателей, позволяющих получить представление о размерах и финансовом состоянии экономических субъектов. Это один из наиболее устойчивых элементов собственного капитала организации, поскольку изменение его величины допускается в строго определенном порядке, установленном законодательно.

Уставный капитал организации – источник формирования средств организации, который нужен ему для выполнения уставных обязательств. Это стартовый капитал для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли. Уставный капитал представляет собой средства, вложенные собственниками предприятия. Собственниками предприятия могут выступать как юридические, так и физические  лица, а также отдельные частные лица.

Формирование уставного капитала связано с целями создания организации и ее организационно-правовой формой. Порядок формирования уставного капитала организаций разных организационно-правовых форм достаточно жестко в настоящее время регулируют законы Российской Федерации. Кроме того, ряд подзаконных актов регламентирует действие по бухгалтерскому отражению этого процесса.

Согласно Гражданскому кодексу РФ уставный капитал, в зависимости от организационно-правовой формы предприятия, может выступать в виде: уставного капитала, уставного фонда, складочного капитала, паевого фонда.

Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Формируется у хозяйственных обществ: акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью.

Складочный капитал – формируется у организаций, у которых по законодательству устава нет (имеются только учредительные документы). Это хозяйственные полные и коммандитные товарищества (товарищества на вере). Складочный капитал этих организаций образуется в сумме долей (вкладов) учредителей (участников).

Уставный фонд – это имущество, закрепленное за предприятием собственником для осуществления предпринимательской деятельности. Уставный фонд имеют государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала.

Паевой фонд – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности. 

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фон­дов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал» согласно Плану счетов. Саль­до этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

Направления использования уставного капитала законодательно не определены. Единственное требование, чтобы уставной капитал обеспечивался имуществом организации. При создании предприятия собственники обычно делают вклады в уставной капитал по утвержденному минимуму (100 минимальных размеров оплаты труда для обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ и 1000 минимальных размеров оплаты труда для открытых акционерных обществ).       

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учре­дителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводит­ся по кредиту счета 75 в дебет счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость внесен­ных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам; 08 — на стоимость внесен­ных в счет вкладов нематериальных активов, т.е. прав, возника­ющих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Не­материальные активы»;

производственных запасов (счета 10, 11 и др.) — на стоимость вне­сенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам; денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) — на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участ­никами;

других счетов — на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной меж­ду учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценива­ют по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному кур­су ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вно­симых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте от­ражают в учете следующим образом.

На сумму задолженности иностранного учредителя:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80.

На поступления от иностранного учредителя денежных средств:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 75

На сумму положительной курсовой разницы: ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 83.

На сумму отрицательной курсовой разницы:

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 75.

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, огово­ренной в учредительных документах.

Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности, на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в орга­низации, но не более срока ее существования.

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации мо­жет быть осуществлено только по решению учредителей после вне­сения соответствующих изменений в устав организации и другие уч­редительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Устав­ный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения устав­ного капитала:

•        83 «Добавочный капитал» — на сумму добавочного капитала, на­правляемого на увеличение уставного капитала;

•        84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сум­му нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение ус­тавного капитала;

• 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму выпуска дополнитель­ных акций;

•  другие счета источников увеличения уставного капитала.

Пример 1: В августе 2010 года на общем собрании ООО «Торгвест» было решено увеличить уставный капитал общества на 500 000 руб. за счет внесения участниками  дополнительных вкладов. Денежные средства в счет оплаты дополнительных вкладов поступили в кассу ООО «Торгвест» в том же месяце.

Увеличение уставного капитала ООО «Торгвест» зарегистрировано в октябре 2010 года.

В бухгалтерском учете ООО «Торгвест» сделаны следующие записи:          Август 2010 года :

ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ 75

 – 500 000 руб. — внесены дополнительные вклады в кассу ООО «Торгвест»;

         Октябрь 2010 года:

         ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80 – отражено увеличение уставного капитала ООО «Торгвест» на дату регистрации изменений в учредительных документах.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списыва­ется соответствующая часть уставного капитала:

•        75 «Расчеты с учредителями» — на сумму вкладов, возвращенных
учредителям;

•        81 «Собственные акции (доли)» — на номинальную стоимость ан­нулированных акций;

•        84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов;

•        другие счета.

Пример 2: ЗАО «Парус» в июне 2009 года выкупило у акционеров собственные акции, перечислив денежные средства на его расчетный счет. Цена приобретения равна 5 586 000 руб., а их номинальная стоимость – 5 500 000 руб.

В июле 2009 года на общем собрании акционеров ЗАО «Парус» было решено уменьшить уставный капитал общества на 5 500 000 руб. путем аннулирования ранее выкупленных акций. Изменение уставного капитала зарегистрировано в сентябре 2009 года.

Указанные операции ЗАО «Парус» отразило так:

Июль 2009 года:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 51

 – 5 586 000 руб. — учтена стоимость собственных акций, выкупленных у акционера;

Сентябрь 2009 года:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 81

 – 5 500 000 руб. — отражено уменьшение уставного капитала ЗАО «Парус» на номинальную стоимость аннулированных акций;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 82

 – 86  000 руб. — отражена разница между фактической и номинальной стоимостью акций включена в состав прочих расходов.

В соответствии с Гражданским Кодексом РФ акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал, которой поделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу (статья 96 Гражданского Кодекса РФ). Порядок создания и правовое положение акционерных обществ определены Федеральным законом  № 208-ФЗ от 26.12.95 г. «Об акционерных обществах».

Согласно действующему законодательству, вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Вкладом в уставный капитал могут быть и ценные бумаги. И в этом случае законодательство не содержит никаких прямых ограничений на формирование таким образом уставного капитала (за исключением уставных капиталов кредитных организаций).

Кроме того, в качестве вклада в уставный капитал могут быть внесены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Следует заметить, что вкладом в уставный капитал не может быть объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу для ЭВМ, и т.п.) или «ноу-хау». Однако в качестве вклада может быть признано право пользования таким объектом, передаваемое обществу в соответствии с лицензионным договором. Причем договор должен быть зарегистрирован в порядке, предусмотренном законодательством.

Вкладом участника общества могут быть также имущественные  права, в частности право пользования имуществом (например, зданием, землей).

Но следует отметить, что не все имущественные права могут быть переданы в уставный капитал. Так, нельзя передавать имущественные права, неразрывно связанные с личностью (например, требование об алиментах, о возмещении вреда и др.). Также не могут быть внесены в качестве вклада в уставный капитал профессиональные знания и навыки, деловая репутация, деловые связи и пр.

Размер неденежного вклада в уставный капитал определяется платой за пользование имуществом (вещью). Эта плата исчисляется за весь установленный учредительными документами срок эксплуатации имущества. И даже если участник, который внес неденежный вклад, выходит из общества (или его исключают), то имущество все равно остается в пользовании общества до истечения вышеуказанного срока (если в учредительном договоре не предусмотрено иное).

В случае прекращения у общества права пользования имуществом до истечения срока, на который это имущество было передано в пользование обществу в качестве вклада в уставный капитал, участник общества, передавший имущество, обязан предоставить обществу по его требованию денежную компенсацию, равную плате за пользование таким же имуществом на подобных условиях в течение оставшегося срока.

Денежная оценка вещей и имущественных прав, вносимых в уставный капитал, производится самими участниками общества по взаимному соглашению. Но в этом случае оценка вкладов (а, следовательно, и размера уставного капитала в целом) может быть завышена. В результате нарушаются интересы кредиторов общества и гарантийная функция его уставного капитала. Так что необходима реальная оценка вносимых в уставный капитал неденежных вкладов. Для этого установлено требование, согласно которому оценка неденежных вкладов утверждается единогласным решением общего собрания. Это делается для того, чтобы потом, если окажется, что данная оценка все же завышена, привлечь к дополнительной ответственности перед кредиторами всех участников общества. Они должны будут отвечать своим личным имуществом.

Независимый оценщик требуется в тех случаях, когда неденежный вклад в уставный капитал превышает сумму, эквивалентную 200 размерам минимальной месячной оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества. Оценка должна производиться в соответствии с Федеральным законом от 29.07.98 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Уставной капитал можно охарактеризовать как зафиксированную в учредительных документах коммерческой организации сумму вкладов, первоначально инвестируемых собственником в имущество предприятия для обеспечения его уставной деятельности. При этом следует отметить некоторую условность применения термина «первоначально». Уставный капитал хозяйственного общества должен быть полностью оплачен в течение одного года с момента государственной регистрации, хозяйственные товарищества сами определяют этот срок в своих учредительных документах, а уставный фонд унитарных предприятий должен быть полностью оплачен уже к моменту регистрации. Более того, уставный капитал может быть увеличен в процессе функционирования предприятия, и при этом он уже выступает не как первоначальный источник, а как источник привлечения дополнительных ресурсов.
2.2. Добавочный капитал
В процессе хозяйственной деятельности у общества может появиться новое имущество или возрасти учетная стоимость уже имеющегося, т.е. увеличиваются размеры активов. Для учета источников такого имущества или прироста его стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала. Как объект учета он возник в соответствии с изменениями правил оценки статей бухгалтерской отчетности организаций для отражения инфляционных процессов.

Доходы организации, относимые на добавочный капитал, увеличивают собственный капитал организации, однако не влияют на финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. Например, организация может безвозмездно получить в собственность дорогостоящее производственное помещение, в результате ее имущество и капитал будут иметь существенный прирост, однако финансовым результатом деятельности организации в отчетном периоде может стать убыток. Наличие доходов, не включаемых в финансовый результат деятельности, принимается в расчет в налоговом учете: при исчислении налогооблагаемой прибыли, доходы, относимые на добавочный капитал, присоединяются к прибыли, подлежащей налогообложению.

Образование средств  происходит путем:

1.                Прироста стоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих капитальных вложений) предприятия в результате переоценки;

2.                Безвозмездно полученного имущества и денежных средств от юридических и физических лиц;

3.                Дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций, за счет суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость;

4.                Прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет прибыли или фондов предприятия;

5.                Отражения положительной курсовой разницы по вкладам иностранных инвесторов в уставные капиталы российских организаций.

Добавочный капитал может образовываться не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного капитала и как его использовать, решают собственники предприятия, разрабатывающие соответствующие положения. Эти положения должны быть утверждены протоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом об учетной политике.

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разде­ляется на доли, внесенные конкретными участниками, — он показы­вает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Доба­вочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие суб­счета:

1.     «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

2.     «Эмиссионный доход»;

3.     «Курсовые разницы» и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости основных средств при пе­реоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Ос­новные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Умень­шение стоимости основных средств при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кре­диту счетов по учету имущества (01).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по де­бету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные сче­та», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 83.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

•   увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют
счет 80 «Уставный капитал»);

•   погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявив­шихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредиту­ют счета учета внеоборотных активов);

•   распределение между учредителями организации (дебет счета 83,
кредит счета 75) 0и т.п.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, что­
бы обеспечить получение информации по источникам образования и
направлениям использования средств.

Пример 3: На основании приказа руководителя ООО «Тирана» на 1 января 2007 года провело переоценку здания, принадлежащего организации. В предыдущих отчетных периодах указанный объект основных средств не переоценивался. По данным бухгалтерского учета стоимость здания на 1 января 2007 года – 2 640 000 руб., начисленная за время эксплуатации амортизация – 120 646 руб. Рыночная стоимость здания на указанную дату определена независимым оценщиком и составляет 10 500 000 руб. В бухгалтерском учете ООО «тирана» 1 января 2007 года были сделаны записи:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83

  — 7 860 000 руб. (10 500 000 руб. – 2 640 000 руб.) – учтена сумма дооценки здания;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02

— 40 522 руб. (10 500 000 / 7 860 000 руб. * 120 646 руб. – 120 646 руб.) – отражена сумма дооценки амортизации по заданию.
2.2. Резервный капитал
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Резервный капитал – это так называемый запасной финансовый источник, который создается как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств. Чем больше резервный капитал, тем большая сумма убытков может быть компенсирована и тем большую свободу маневра получает руководство предприятия при преодолении убытков.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством России, а во втором – в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. В настоящее время создание резервного капитала является обязательным только для акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями. Если у организации есть филиалы и представительства, зарегистрированные как налогоплательщики, то они также могут образовывать резервные фонды. Если в учредительных документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право его создавать.

Информация о величине резервного капитала в балансе предприятия иметь чрезвычайное значение для внешних пользователей бухгалтерской отчетности, которые рассматривают резервный капитал, как запас финансовой прочности предприятия. Недостаточная величина обязательного  резервного капитала свидетельствует либо о недостаточности прибыли, либо об использовании резервного капитала на покрытие убытков.

Установлено, что акционерные общества создают резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Средства резервного фонда предназначены для покрытия балансового убытка за отчетный год, для погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества при отсутствии других средств. Резервный фонд создается предприятиями также и на случай прекращения их деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Ни на какие другие цели использовать «резервные» деньги нельзя.

Для получения информации о наличии и движении резервного капи­тала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Ре­зервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)». Использование резервного капитала отражается по дебету 82  и кредиту 84. При этом суммы, направляемые на по­крытие убытка за отчет­ный год, списываются непосредственно в дебет 82 с кредита84.

Суммы резервного капитала, направляемые на погашение обли­гации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:

ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84

Пример 4: Согласно уставу ОАО «Оптима» обязано ежегодно отчислять в счет формирования резервного капитала 7% чистой прибыли. Предельный размер резервного фонда – 3 000 000 руб. Размер резервного фонда общества на 1 января 2008 года – 2 560 000 руб.  Чистая прибыль ОАО «Оптима» по итогам 2008 года равна 7 500 000 руб., 7% от этой суммы составляет 525 000 руб. В резервный  фонд будет направлена чистая прибыль в размере 440 000 руб.

И операция оформится так:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 82

– 440 000 руб. — часть прибыли отчетного года направлена на формирование резервного фонда.     продолжение
--PAGE_BREAK--