Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Филиал в г. Барнауле
Контрольная работа
Вариант №7
Подготовка и проведение аудита
г. Барнаул, 2009 г.
Содержание
Задание 1. Подготовить письмо о проведении аудита
Задание 2. Оценить эффективность системы внутреннего контроля ОАО «Пекарь»
Задание 3. Рассчитать величину аудиторского риска
Задание 4. Рассчитать уровень существенности для каждого показателя отчетности
Задание 5. Составить план и программу аудита
Задание 1. Подготовить письмо о проведении аудита
Генеральному директору ОАО «Пекарь»
Иванову И.И.
от руководителя ООО «Премьер»
Сидорова И.П.
Исходящий № 59 от 01.05.2007 г.
Уважаемый Иванов И.И., Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Пекарь» за 2008 год в составе:
– форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
– форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
– форма №3 «Отчет об изменениях капитала»;
– форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;
– форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
– пояснительная записка.
Настоящим письмом мы подтверждаем принятие Вашего предложения. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Объектом проведения аудита является порядок организации аудита ОАО «Пекарь» и его структурных подразделений.
Проведение аудиторской проверки ОАО «Пекарь» будет осуществляться в два этапа:
1. В срок до 01.09.2008 г.;
2. В срок до 01.03.2009 г.
По результатам каждого этапа будет представлен отчет при условии формирования ОАО «Пекарь» финансовой (бухгалтерской) отчетности в срок до 01.08.2008 г. и 01.02.2009 г. соответственно. По этим результатам заключение будет готово в срок до 01.03.2009 г.
Мы будем проводить аудит в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации:
– Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01г. (с последними изменениями и дополнениями);
– Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
– Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности;
– Правила (стандарты) Института Профессиональных Бухгалтеров и Аудиторов России;
– Внутренне правила (стандарты) аудита фирмы ООО «Премьер».
Согласно требованиям стандартов планирование и проведение аудита осуществляется с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными. В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельный отчет в письменной форме, касающийся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля. Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.
Надеемся на сотрудничество с Вашей стороны:
в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;
в предоставлении любых записей, документации и иной информации, запрашиваемой в связи с аудитом;
в использовании результатов проверок аудиторских проверок в ОАО «Пекарь» за 2006 – 2007 год.
В процессе проведения проверки обращаем Ваше внимание о необходимом участии представителей аудитора при проведении инвентаризации ОАО «Пекарь» для исключения несоответствие данных, а также о возможном привлечении эксперта по оценке основных средств Николаенко И.Н.
Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.
Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено. Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.
Руководитель аудиторской организации
Сидоров И.П.
С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.
Генеральный директор ОАО «Пекарь» ______________ Иванов И.И.
« __» ___________ 200 __ г.
М.П.
Задание 2. Оценить эффективность системы внутреннего контроля ОАО «Пекарь»
1. Произвести первичную оценку надежности и эффективности СВК, используя данные, приведенные в исходной информации.
Таблица 1.Первичная оценка надежности СВК.
№
Проверяемые вопросы
Да
Нет
Не знаю
А
1
2
3
4
Стиль управления
1
Руководством осознается значимость и необходимость бухгалтерского учета и финансовой отчетности
Х
2
Руководство принимает ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля
Х
3 --PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
Внешняя среда не ведет к увеличению риска
х
3
Качество управления не ведет к увеличению риска
х
4
Деятельность устойчива
х
5
Необходимы существенные кредиты или инвестиции
х
6
Уровень собственного оборотного капитала достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент обеспеченности выше норматива)
х
7
Оборотный капитал достаточен. Ликвидность велика
х
8
Текущая ликвидность близка к нормативу
х
9
Вероятность банкротства низкая или отсутствует
х
10
Вся продукция рентабельна, случаев реализации ниже себестоимости не отмечается
х
11
Доля дебиторской задолженности в текущих активах низкая, либо период оборота составляет меньше месяца
х
12
Уровень чистых активов высокий и стабильный
х
13
Рентабельность финансовых вложений выше, чем рентабельность функционирующего капитала (активов за минусом финансовых вложений)
х
14
Состояние системы бухгалтерского учета хорошее
х
2. Внешняя среда ведет к увеличению риска, так как существует высокий уровень конкуренции на рынке, высокий уровень инфляции и налогового бремени, зависимость от урожайности.
3. Качество управления ведет к увеличению риска, т.к. от принимаемых руководством управленческих решений непосредственно зависит деятельность самого предприятия.
4. Устойчивость организации рассчитаем с помощью коэффициента финансовой устойчивости. Норматив ≥ 0,7.
Кфу= (СК+ДО)/ВБ = 415 994 / 878 230 = 0,47,
где
СК – собственный капитал
ДО – долгосрочные обязательства
ВБ – валюта баланса
Организация неустойчива, т.к. Кфу
5. Необходимость привлечения дополнительных ресурсов рассчитаем с помощью коэффициента автономии, норматив ≥ 0,5, коэффициента финансовой зависимости, норматив ≤ 0,5 и коэффициента финансового левериджа, норматив ≤ 0,5
Кавт= СК/ВБ = 351 329 / 878 230 = 0,4
Кфзав= ЗК/ВБ = 526 901 / 878 230 = 0,6
Кфл= ЗК/СК = 526 901 / 351 329 = 1,5
Нормативы не соблюдаются – доля СК = 40%, а доля ЗК = 60%. Это свидетельствует, что организация привлекает дополнительные ресурсы.
Соотношение СК и ЗК показывает сколько заемных средств организация привлекает на 1 руб. собственных средств, т.е. на 1 руб. собственных средств приходится 1,5 заемных средств. Займов у организации достаточно, поэтому организация не нуждается в существенных кредитах.
6. Уровень собственного оборотного капитала рассчитаем с помощью коэффициента обеспеченности, норматив ≥ 0,1:
Коб СОС= (СК+ДО–ВА)/ОА
Коб СОС= (351 329 + 64 665 – 347 948) / 530 282 = 68 046 / 530 282 = 0,13.
Коэффициент обеспеченности показывает, какая часть оборотных активов сформирована за счет собственных средств. Норматив выполняется, следовательно, уровень собственного оборотного капитала достаточен.
7. Уровень достаточности оборотного капитала определяется условием: ОА>КО
На начало периода: 445 632 > (193 485 + 99 566); 445 632 > 293 051.
На конец периода: 530 282 > (362 219 + 100 017); 530 282 > 462 236.
8. Коэффициент текущей ликвидности. Норматив (1;2).
Ктл= ОА/КО = 530 282 / 462 236 = 1,15, следовательно, уровень текущей ликвидности удовлетворяет нормативу.
9. Вероятность банкротства организации оценим с помощью модели Альтмана:
Z= 1,2k1+1,4k2+3,3k3+0,6k4+ k5, где
k1= ОА/ВБ = 530 282 / 878 901 = 0,6
k2= Приб до н\обл / ВБ =47 225 / 878 901= 0,05
k3= Приб от продаж / ВБ = 79 949 / 878 901 = 0,09
k4 = СК/ЗК = 351 329 / 526 901 = 0,67
k5= Выр от продаж / ВБ = 2 244 912 / 878 901 = 2,55
Z= 1,2*0,6 + 1,4*0,05 + 3,3*0,09 + 0,6*0,67 + 2,55 = 4,039
Значение Z> 3 (Z= 4,07), что свидетельствует об очень низкой вероятности банкротства.
10. Рентабельность продукции определяется как отношение чистой прибыли к выручке от продаж: стр. 190 ф. №2/стр. 010 ф. №2 * 100%= 35785/2244912 * 100% = 1,59%, т.е. вся продукция рентабельна.
11. Для определения доли дебиторской задолженности в текущих активах, рассчитаем коэффициент оборачиваемости.
ДЗ/ВБ = 248 349 / 878 901 = 0,28
Коб= Выр/ср ост ДЗ = 2 244 912 / 124 174, 5 = 18,08
Период погашения ДЗ = 360/ Коб= 360 / 18,08 = 20 дней
Таким образом, доля дебиторской задолженности в текущих активах низкая, а период погашения составляет меньше месяца.
12. Рассчитаем уровень чистых активов.
ЧА = ВБ–ЗК
На начало периода: 688 477 – (63 435 + 193 485 + 99 566) = 331 991
На конец периода: 878 230 – (64 665 + 362 219 + 100 017) = 351 329
Таким образом, уровень чистых активов высокий и стабильный.
13. Рассчитаем и сравним рентабельность финансовых вложений с рентабельностью функционирующего капитала.
Rфв= ЧП/ФВ = 35 785 / 21 795 = 1,64 продолжение
--PAGE_BREAK--
Rфк= ЧП/ФК = 35 785 / 834 640 = 0,04, где ФК = ВБ-ФВ
Таким образом, рентабельность финансовых вложений выше рентабельности функционирующего капитала.
Таким образом, рассчитаем величину неотъемлемого риска, как отношение количества отрицательных ответов к общему числу вопросов
* 100% = 3/14 * 100% = 21,4%
Для расчета величины риска необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности используем таблицу №6
Таблица 6.Оценка риска необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности
№
Вопрос
Ответ
Да
Нет
1
Данный клиент является для Аудитора новым
Х
2
Для проведения аудиторской проверки клиента рабочая группа сформирована в прежнем составе
Х
3
Техническое оснащение аудиторской группы полностью соответствуют объему и характеру работ
Х
4
Методологическое обеспечение проведения аудита полное (обеспечение в требуемом объеме
Х
5
Информационное обеспечение проведения аудита присутствует в полном объеме
Х
6
Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля, что и клиент имеется у всех аудиторов группы
Х
7
Планирование предстоящей проверки было выполнено в полном объеме
Х
8
Клиент заинтересован в предоставлении информации, а состояние учета не позволяет получить существенную информацию
Х
9
Существует полная психологическая совместимость членов аудиторской группы, группа не раз работала в таком составе
Х
10
Условия работы аудиторской группы у клиента способствуют более качественному выполнению работ
Х
Для расчета риска необнаружения ошибок применяется следующая формула:
/>* 100;
Таким образом, риск необнаружения равен 4/10*100 = 40%, что больше рекомендуемой величины (10%). Следует принять меры по его снижению, например, поменять состав группы.
Для расчета риска средств контроля используем данные таблицы № 3 «Тест оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета». По результатам данного теста были получены следующие результаты:
Количество отрицательных ответов – 19
Количество положительных ответов – 121
Всего вопросов – 141
Риска средств контроля определяется по формуле:
/>* 100;
19/141*100 = 13,4%;
Таким образом, риска средств контроля оценивается в 13,4%.
Отсюда аудиторский риск = 0,214 * 0,40 * 0,134 = 0,011*100%=1,1 %
Результаты расчета аудиторского риска занесем в таблицу №7
Таблица №7. Определение аудиторского риска
Неотъемлемый риск
21,4%
Риск средств контроля
13,4%
Риск необнаружения
40%
Величина аудиторского риска
1,1%
Величина аудиторского риска не превышает 5 %, следовательно, он является приемлемым.
Задание 4. Рассчитать уровень существенности для каждого показателя отчетности
Определим общий уровень существенности и занесем результаты в таблицу №8
Таблица 8. Определение общего уровня существенности
Показатель
Среднее значение
Доля %
Уровень существенности (руб.)
1
2
3
4
Собственный капитал
340660
5
17033
Выручка
2244912
1
22449
Себестоимость продаж
1807240
2
36145
Прибыль до налогообложения
47225
10
4723
Валюта баланса
782354
3
23471
Величина уровня существенности
20984
Округленная величина общего уровня существенности
21000
Уровень существенности рассчитывался следующим образом:
1. />= 20764 (тыс.руб.)
2. Показатели, используемые для расчета на должны отклоняться от среднего значения более чем на 40 %.:
/>= 74%,
следовательно, исключаем этот показатель из дальнейших расчетов, так как он больше 40%. продолжение
--PAGE_BREAK--
/>= 77%,
аналогично исключаем показатель из расчетов.
3. Находим среднеарифметическое значение оставшихся показателей и находим новое значение максимально допустимой ошибки:
/>= 20984 (тыс.руб.) – новое значение
Округленное значение равно 21000 и оно не должно отклоняться от расчетного более чем на 5%:
/>= 0,08%,
следовательно, 21000 может быть признана общим уровнем существенности.
Уровень существенности, приходящийся на актив и на пассив баланса = 21000: 2 = 10500 руб.
Уровень существенности рассчитываем для статей, составляющих более 1% в удельном весе валюты баланса.
Удельный вес рассчитываем по формуле: среднее значение остатков/валюта баланса * 100%.
Уровень существенности рассчитываем по формуле: (удельный вес * 10500)/100%.
Таблица 9. Распределение существенности по элементам
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
АКТИВ
Код стр.исх. баланса
01.01._, т.р.
31.12._, т.р.
Удельный вес, %%
Уровень существенности, т.р.
1
2
3
4
5
6
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы(04,05)
110
77
0,01
Основные средства(01,02,03)
120
264581
33,82
3551,1
Незавершенное строительство (07,08)
130
7779
1
105
Доходные вложения в материальные ценности (03)
135
-
-
-
Долгосроч. финансовые вложения (58)
140
17906
2,29
240,45
Прочие внеоборотные активы
150
Итого по разделу I
190
294397
37,63
3951,15
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
210
275070
35,16
3691,8
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10)
211
228649
29,23
3069,15
животные на выращивании и откорме (11)
212
-
-
-
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 25, 26, 29, 44)
213
-
-
-
готовая продукция и товары для перепродажи (41,43)
214
31966
4,09
429,45
товары отгруженные (45)
215
13611
1,74
182,7
расходы будущих периодов (97)
216
846
0,1
прочие запасы и затраты
217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)
220
5661
0,72
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
230
6547
0,84
в том числе:
покупатели и заказчики (62,76)
231
6547
0,84
прочие
232
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
240
174666
22,33
2344,65
в том числе:
продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
Тарасова О.Ю. --PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
20.02.09 --PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
Проверка правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, работ, услуг
23.08.08
23.02.09
Петров А.А.
Тарасова О.Ю.
Проверка правильности учета операционных и внереализационных доходов и расходов
23.08.08
23.02.09
Петров А.А.
Тарасова О.Ю.
Установление правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли
23.08.08
23.02.09
Петров А.А.
Тарасова О.Ю.
Возникновение, точность, стоимостная оценка
Проверка соответствия совершенных операций проверяемому периоду
24.08.08
23.02.09
Петров А.А.
Тарасова О.Ю.
Представление и раскрытие
Проверка правильности раскрытия в отчетности всей существенной информации
24.08.08
23.02.09
Петров А.А.
Тарасова О.Ю.
Итоги
ВОН
Выводы по разделу
24.08.08
23.02.09
Петров А.А.