Міністерство праці та соціальної політики України
Кам’янець-Подільський планово-економічний технікум-інтернат
Бухгалтерський облік
(збірник структурно-логічних схем)
Зміст
Міжнародні принципи та організація обліку за національними стандартами
Облік грошових коштів
Облік розрахункових операцій та інших активів
Облік короткострокових (поточних) зобов’язань
Облік товарно-матеріальних цінностей (запасів)
Міжнародні принципи та організація обліку за національними стандартами
Зміст:
Бухгалтерський облік: сутність та значення
Правове регулювання організації бухгалтерського обліку
Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку
План рахунків та його характеристика
Міжнародні та національні стандарти бухгалтерського обліку
Література:
Закон України від 16.07.1999 р. №996 ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»;
План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій;
Огійчук М.Ф. Бухгалтерський облік на с г підприємствах. Підручник. – К.: Аграрна освіта, 2001, с. 8–48.
Бутинець Ф. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник. – Житомир: ЖІТІ, 2000, с. 7–40.
Сопко В. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. – Тернопіль: Астон, 2005, с. 121–129.
Плаксієнко В.Я. Бухгалтерський облік у сільському господарстві. Підручник. – К.: «Центр навчальної літератури», 2005. – с. 67–80.
Михайлов М.Г. Національні стандарти в бухгалтерському обліку. Питання використання. – К.: Вища школа, 2002, с. 5–8, 122–212.
Лишиленко О.В. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник. – К.: Видавництво «Центр навчальної літератури», 2005. – с. 4–45.
1. Бухгалтерський облік: сутність та значення
Схема 1.1.
Схема 1.2.
Схема. 1.3.
/>
Схема 1.4. Види обліку залежно від потреб користувачів
Схема 1.5. Відмінності між управлінським та фінансовим обліками
Ознака
Фінансовий облік
Управлінський облік
1. Обов’язковість ведення обліку
Обов’язковий, відповідно до законодавчих актів.
Необов’язковий, залежить від волі керівника.
2. Мета ведення обліку
Надавати інформацію про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.
Надавати інформацію для прийняття рішень в управлінні підприємством.
3. Користувачі інформації
Внутрішні (керівництво, менеджери),
Зовнішні (засновники, інші зацікавлені особи).
Внутрішні (керівництво, менеджери)
4. Форма вира-ження інформації
Інформацію виражають тільки в грошовому виразі.
Інформацію виражають в грошовому, натуральному, кількісному виразах.
5. Періодичність звітності
В кінці року.
За будь-який період: місяць, квартал, рік, негайно.
6. Об’єкти звіт-ності
Підприємство.
Підприємство, галузь, підрозділ, вид продукції.
7. Ступінь відповідальності за помилки в обліку
Адміністративна відповідальність.
Дисциплінарна відповідальність (догана, зауваження).
8. Ступінь відкритості інформації
Інформація є відкритою, публічною
Інформація є таємницею.
Схема 1.6. Використання даних бухгалтерського обліку
2. Правове регулювання організації бухгалтерського обліку
Схема 1.7. Основні вимоги щодо організації бухгалтерського обліку на підприємстві
Схема 1.8. Сутність облікової політики
Схема 1.9. Форми організації бухгалтерського обліку
Схема 1.10. Повноваження головного бухгалтера при веденні обліку
Схема 1.11.
Схема 1.12. Склад фінансової звітності
3. Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку
Схема 1.13. Основні принципи бухгалтерського обліку
План рахунків та його характеристика
Схема 1.14. Узгодженість Плану рахунків зі структурою фінансової звітності--PAGE_BREAK--
План рахунків
Форми звітності
Клас
Назва класу
І. Баланс
Розділ
Назва розділу балансу
1
/>Необоротні активи
=
/>
1 активу
Необоротні активи
2
/>Запаси
/>=
2 активу
Оборотні активи
3
Кошти, розрахунки та інші активи
/>
3 активу
Витрати майбутніх періодів
/>
=
/>
4
Власний капітал і за – безпечення зобов’язань
/>
=
/>
1 пасиву
Власний капітал
/>
2 пасиву
Забезпечення наступних витрат і платежів
5
Довгострокові зобов’язання
/>
=
/>
3 пасиву
Довгострокові зобов’язання
6
Поточні зобов’язання
/>
=
/>
4 пасиву
Поточні зобов’язання
/>
5 пасиву
Доходи майбутніх періодів
ІІ. Звіт про фінансові результати
7
Доходи і результати діяльності
/>
=
/>
1 розділ Звіту
Фінансові результати
9
/>Витрати діяльності
=
/>
8
Витрати за елементами
/>
=
/>
ІІ розділ звіту
Елементи операційних витрат
Позабалансові рахунки
/>
=
/>
Примітки до звітів
Міжнародні та національні стандарти бухгалтерського обліку.
Схема 1.15. Положення (стандарти) бухгалтерського обліку в Україні
Номер П(С) БО
Назва П(С) БО
1
Загальні вимоги до фінансової звітності
2
Баланс
3
Звіт про фінансові результати
4
Звіт про рух грошових коштів
5
Звіт про власний капітал
6
Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах
7
Основні засоби продолжение
--PAGE_BREAK--
8
Нематеріальні активи
9
Запаси
10
Дебіторська заборгованість
11
Зобов’язання
12
Фінансові інвестиції
13
Фінансові інструменти
14
Оренда
15
Дохід
16
Витрати
17
Податок на прибуток
18
Будівельні контракти
19
Об’єднання підприємств
20
Консолідована фінансова звітність
21
Вплив змін валютних курсів
22
Вплив інфляції
23
Розкриття інформації щодо пов’язаних сторін
24
Прибуток на акцію
25
Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва
26
Виплати працівникам
27
Діяльність, що припиняється
28
Зменшення корисності активів
29
Фінансова звітність за сегментами
Облік грошових коштів
Зміст:
Економічний зміст і завдання обліку грошових коштів
Облік касових операцій
Облік операцій по рахунках в банках
Облік інших грошових коштів
Література
Порядок ведення касових операцій у національній валюті в Україні;
Інструкція про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України;
П(С) БО №4 «Звіт про рух грошових коштів»;
Інструкція про відкриття банками рахунків в національній та іноземній валюті;
Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті;
Огійчук М.Ф. Бухгалтерський облік на с г підприємствах. Підручник. – К.: Аграрна освіта, 2001, с. 48–97;
Сопко В. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. – Тернопіль: Астон, 2005, с. 169–178;
Бутинець Ф. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник. – Житомир: ЖІТІ, 2000, с. 220–250.
Ткаченко Н.М. «Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України», с. 478–519.
Плаксієнко В.Я. Бухгалтерський облік у сільському господарстві. Підручник. – К.: «Центр навчальної літератури», 2005. – с. 80–110.
Михайлов М.Г. Національні стандарти в бухгалтерському обліку. Питання використання. – К.: Вища школа, 2002, с. 24–33.
Лишиленко О.В. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник. – К.: Видавництво «Центр навчальної літератури», 2005. – с. 171–242.
Економічний зміст і завдання обліку грошових коштів
Схема 2.1. Класифікація грошових коштів
2. Облік касових операцій
Схема 2.2. Загальна схема бухгалтерського обліку касових операцій
/>
Схема 2.3. Вимоги до організації готівкових розрахунків
Схема 2.4. Документальне оформлення касових операцій
Схема 2.5 Порядок оформлення прибуткового касового ордера
Схема 2.6. Порядок оформлення видаткового касового ордера
Схема 2.7. Характеристика рахунка 30 «Каса»
Схема 2.8. Структура рахунку 30 «Каса»
Схема 2.9
Схема 2.10. Схема документообігу касових документів
3. Облік операцій по рахунках в банках
Схема 2.11. Порядок ведення обліку коштів на поточному рахунку
Схема 2. 12. Типи клієнтських рахунків
Схема 2.13. Види платіжних документів
Схема 2.13. Види платіжних документів
Схема 2.14. Зразок банківської виписки продолжение
--PAGE_BREAK--
Рахунок
56326958235656
ВІД 23
20.01.2006
18.01.2006
Вхідне сальдо:
0,00
19654,00
1
322045
26007145892325
03
0,00
375,00
361
5
300335
56326958235656
4
0,00
750,00
30
5
820019
23569875669666
3
5,00
653
0,00
4
340562
00012356458999
1
14,68
631
0,00
5
322045
23333365263333
5
15,12
654
0,00
Всього оборотів:
34,80
1125,00
Вихідне сальдо:
20744,2
Акціонерний Комерційний Банк «Пріоритет»
Схема 2.15. Види акредитивів
Схема 2.16. Порядок акредитивної форми розрахунків
/>/>
/>
Схема 2.17. Характеристика рахунка
Схема 2.18.
Д т 311 «Поточні рахунки в національній валюті» К т
С-до поч.
36
оплата товарів, робіт, послуг
оплата ТМЦ, робіт, послуг
63
/>
/>
681
авансова оплата за ТМЦ
платежі до бюджету
64
/>
/>
46
внески засновників до статутного капіталу
перерахування органам соціального страхування
65
/>
/>
50,60
зарахування позичок
виплата дивідендів
67
/>
/>
16,37
погашення дебіторської заборгованості
авансова оплата ТМЦ, робіт, послуг
371 продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
Отримання коштів у погашення, продаж векселя третій стороні
з кредитом
36 Отримано вексель в погашення заборгованості за відвантажену продукцію, товари, надані послуги
30, 31 Отримані грошові кошти в рахунок погашення векселя
з дебетом
732 Нараховано відсотки за векселем
Об-т
Об-т
С-до кінцеве
Облік поточних фінансових інвестицій
Схема 3.20. Оцінка фінансових інвестицій від шляхів надходження
Схема 3.21. Різновиди вартостей продажу цінних паперів
Схема 3.22. Методи оцінки інвестицій на дату балансу
Схема 3.23. Структура рахунка 35 «Поточні фінансові інвестиції»
Схема 3.24. Характеристика рахунка 35 «Поточні фінансові інвестиції»
Д т 35 «Поточні фінансові інвестиції» К т
(активний, балансовий)
С-до початкове
Придбання (надходження) еквівалентів грошових коштів та поточних фінансових інвестицій
Зменшення іх вартості та вибуття
з кредитом
16 Оприбутковано еквіваленти грошових коштів, що надійшли в погашення довгострокової дебіторської заборгованості
30, 31 Погашено вартість поточних фінансових інвестицій грошовими коштами
з дебетом
46 Відображено поточні фінансові інвестиції, що надійшли як внесок до статутного капіталу
14 Визнано поточні інвестиції довгостроковими
50, 60 Придбано поточні фінансові інвестиції за рахунок коротко – та довгострокових позик
97 Списано балансову вартість реалізованих фінансових інвестицій
Об-т
Об-т
С-до кінцеве
Облік резервів сумнівних боргів
Схема 3. 25. Розрахунок резерву сумнівних боргів згідно П(С) БО 10 «Дебіторська заборгованість»
Схема 3.26. Характеристика рахунка 38 «Резерв сумнівних боргів»
Д т 38 «Резерв сумнівних боргів» К т
(контрактивний, балансовий, регулюючий)
С-до початкове
Використання резерву
Створення резерву
з кредитом
36 Списано безнадійну заборгованість за рахунок резерву
944 Створено резерв сумнівних боргів
з дебетом
Об-т
Об-т
С-до кінцеве
8. Облік витрат майбутніх періодів
Схема 3.27. Характеристика рахунка 39 «Витрати майбутніх періодів»
Д т 39 «Витрати майбутніх періодів» К т
(активний, небалансовий)
С-до початкове
Накопичення витрат
Списання (розподіл) витрат і включення до складу витрат звітного періоду
з кредитом
10,11,20,22 Відображено вартість використаних необоротних активів, виробничих запасів та МШП на освоєння нових видів продукції
91, 92 Розподіл витрат майбутніх періодів
з дебетом
68 Здійснена підписка на періодичну пресу
23 Розподіл суми витрат на освоєння нового виду продукції, що включається до собівартості виготовленої продукції
Об-т
Об-т
С-до кінцеве
Облік короткострокових (поточних) зобов’язань
Зміст:
Поняття, оцінка та види короткострокових зобов’язань
Облік короткострокових кредитів (позик) продолжение
--PAGE_BREAK--
Облік поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями
Облік операцій з короткостроковими векселями виданими
Облік розрахунків за податками і платежами
Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками
Облік розрахунків з учасниками
Облік розрахунків по інших операціях
Облік доходів майбутніх періодів
Література:
П(С) БО №11 «Зобов’язання»;
Огійчук М.Ф. Бухгалтерський облік на с г підприємствах. Підручник. – К.: Аграрна освіта, 2001, с. 158–219;
Бутинець Ф. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник. – Житомир: ЖІТІ, 2000, с. 340–365, 376–380.
Плаксієнко В.Я. Бухгалтерський облік у сільському господарстві. Підручник. – К.: «Центр навчальної літератури», 2005. – с. 282–298.
Михайлов М.Г. Національні стандарти в бухгалтерському обліку. Питання використання. – К.: Вища школа, 2002, с. 37–49.
Лишиленко О.В. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник. – К.:
Видавництво «Центр навчальної літератури», 2005. – с. 403–449.
1. Поняття, оцінка та види короткострокових зобов’язань
Схема 4.1. Класифікація зобов’язань
2. Облік короткострокових кредитів (позик)
Схема 4.2. Умови надання кредиту
Схема 4.3. Види банківського кредиту
Схема 4.4. Перший варіант надання банківського кредиту
Схема 4.5. Другий варіант надання банківського кредиту
Схема 4.6. Схема здійснення факторингової операції
Схема 4.7. Характеристика рахунка 60 «Короткострокові позики»
Д т 60 «Короткострокові позики» К т
(пасивний, балансовий)
С-до початкове — заборгованість підприєм-ства за одержаними короткостроковими кредитами
Сума погашення кредитів та переведення до довгострокових зобов’язань у разі відстрочення кредитів (позик)
Сума одержаних кредитів (позик)
з кредитом
31 Погашена заборгованість за одержаними кредитами (позиками)
30 Одержано короткострокову позику банку в касу
з дебетом
31 Зараховано короткострокову позику банку на поточний рахунок
63 Оплачено рахунки-фактури короткостроковою позичкою банку
Об-т
Об-т
С-до кінцеве
3. Облік поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями
Схема 4.8. Характеристика рахунка 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями»
Д т 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями» К т
(пасивний, балансовий)
С-до початкове
Погашення поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями, її списання
Частина довгострокових зобов’язань, яка підлягає погашенню протягом 12 місяців з дату балансу
з кредитом
31 Погашена заборгованість
50 Переведено довгостроковий кредит до складу поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями
з дебетом
Об-т
Об-т
С-до кінцеве
4. Облік операцій з короткостроковими векселями виданими
Схема 4.9. Види векселів
Схема 4.10. Порядок дії простого векселя
Схема 4.11. Порядок дії переказного векселя
Схема 4.12. Характеристика рахунка 62 «Короткострокові векселі видані»
Д т 62 «Короткострокові векселі видані» К т
(пасивний, балансовий)
С-до початкове
Погашення заборгованості за виданими веселями
Видані векселі постачальнику за отримані товари, виконані роботи та надані послуги
з кредитом
30, 31 Погашено заборгованість за виданими векселями готівкою або перерахуванням коштів з поточного рахунку продолжение
--PAGE_BREAK--
63 Видано вексель
з дебетом
Об-т
Об-т
С-до кінцеве
5. Облік розрахунків за податками й платежами
Схема 4.13. Характеристика рахунка 64 «Розрахунки за податками й платежами»
Д т 64 «Розрахунки за податками й платежами» К т
(пасивний, балансовий)
С-до початкове
Погашення заборгованості за нарахованими податками й платежами (перерахування їх)
Нарахування податків та платежів.
з кредитом
31 Перераховано з поточного рахунку суму в погашення заборгованості перед бюджетом за податками й зборами
66 Нараховано податок з доходів фізичних осіб
з дебетом
98 Нараховано податок на прибуток
70 Нараховано податок на додану вартість
91 Нарахований фіксований сільсько-господарський податок
92 Нараховано податок з власників транспортних засобів
44 Нарахований податок на рекламу
Об-т
Об-т
С-до кінцеве
Схема 4.15. Податкове зобов’язання та податковий кредит
Схема 4.16. Структурно-логічна схема податку на прибуток підприємств
Схема 4.17. Структурно-логічна схема земельного податку
Схема 4.18. Структурно-логічна схема ПДВ
6. Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками
Схема 4.19. Документальне оформлення розрахунків з постачальниками та підрядниками
Схема 4.20. Записи в реєстрах по обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками
/>
/>/>
/>/>
/>
/>/>
/>
/>
/>
Схема 4.21. Характеристика рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
Д т 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» К т
(пасивний, балансовий)
С-до початкове
Суми, що сплачені за рахунками
(погашення заборгованості)
Вартість товарно-матеріальних цінностей, що фактично надійшли (нарахування заборгованості перед постачальниками за одержані ТМЦ)
з кредитом
30 Оплачено рахунки постачальників готівкою
20,21,22,28 Оприбутковано товарно-матеріальні цінності (без ПДВ)
з дебетом
31 Оплачено рахунки постачальників з поточного рахунка
64 Відображено суму ПДВ
313 Оплачено рахунки постачальників акредитивами та чеками
23 Акцептовано рахунки за надані послуги
62 Оплачено рахунки постачальників векселем
15 Придбано основні засоби
374 Виставлено претензію постачальникам
Об-т
Об-т
С-до кінцеве
7. Облік розрахунків з учасниками
Схема 4.22 продолжение
--PAGE_BREAK--
Схема 4.23. Характеристика рахунка 67 «Розрахунки з учасниками»
Д т 67 «Розрахунки з учасниками» К т
(пасивний, балансовий)
С-до початкове
Виплата дивідендів (погашення заборгованості)
Заборгованість підприємства перед засновниками, учасниками за нарахованими дивідендами
з кредитом
30 Виплачено дивіденди готівкою
443 Нараховані дивіденди
з дебетом
31 Виплачено дивіденди коштами з поточного рахунка
43 Нараховані дивіденди за рахунок резервного капіталу
20,21,26,28 Виплачено дивіденди товарно-матеріальними цівнностями
Об-т
Об-т
С-до кінцеве
8. Облік розрахунків за іншими операціями
Схема 4.24. Характеристика рахунка 68 «Розрахунки за іншими операціями»
Д т 68 «Розрахунки за іншими операціями» К т
(пасивний, балансовий)
С-до початкове
Погашення заборгованості
Нарахування заборгованості
Об-т
Об-т
С-до кінцеве
/>/>/>/>/>/>/>
Схема 4.25. Рахунок 68 «Розрахунки за іншими операціями» кореспондує:
За дебетом з кредитом рахунків:
За кредитом з дебетом рахунків:
14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
12 «Нематеріальні активи»
19 «Негативний гудвіл»
14 «Довгострокові фінансові інвестиції»
30 «Каса»
15 «Капітальні інвестиції»
31 «Рахунки в банках»
20 «Виробничі запаси»
33 «Інші кошти»
21 «Тварини на вирощування та відгодівлю»
34 «Короткострокові векселі одержані»
22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»
36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
23 «Виробництво»
37 «Розрахунки з різними дебіторами»
24 «Брак у виробництві»
41 «Пайовий капітал»
28 «Товари»
46 «Неоплачений капітал»
30 «Каса»
47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів»
31 «Рахунки в банках»
35 «Поточні фінансові інвестиції»
48 «Цільові фінансування і цільові надходження»
37 «Розрахунки з різними дебіторами»
39 «Витрати майбутніх періодів»
50 «Довгострокові позики»
47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів»
51 «Довгострокові векселі видані»
52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями»
50 «Довгострокові позики»
60 «короткострокові позики»
55 «Інші довгострокові зобов’язання»
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
60 «Короткострокові позики»
62 «Короткострокові векселі видані»
64 «Розрахунки з податками та платежами»
63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
65 «Розрахунки за страхування»
66 «Розрахунки з оплати праці»
64 «Розрахунки з податками та платежами»
80 «Матеріальні витрати»
65 «Розрахунки за страхування»
84 «Інші операційні витрати»
70 «Доходи від реалізації»
85 «Інші затрати»
71 «Інші операційні доходи»
91 «Загально виробничі витрати»
73 «інші фінансові доходи»
92 «Адміністративні витрати»
74 «Інші доходи»
93 «Витрати на збут» продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
946 Проведена уцінка МШП
Об-т
Об-т
С-до кінцеве
7. Облік готової та сільськогосподарської продукції
Схема 5.14. Класифікація готової продукції
Схема 5.15. Порядок формування первісної вартості готової продукції
/>
Схема 5.16. Випуск готової продукції
Схема 5.17. Побудова синтетичного та аналітичного обліку готової продукції
Схема 5.18. Характеристика рахунка 26 «Готова продукція»
Д т 26 «Готова продукція» К т
(активний, балансовий)
С-до початкове
Надходження готової продукції власного виробництва
Вибуття готової продукції
з к р е д и т о м
23 Оприбутковано продукцію із виробництва
90 Списано продукцію за собівартістю
З д е б е т о м
423 Проведена дооцінка продукції
23 Списано продукцію на витрати виробництва
92 Використано продукцію для адміністративних потреб
946 Проведена уцінка продукції
947 Відображено суму нестачі продукції
Об-т
Об-т
С-до кінцеве
Схема 5.19. Характеристика рахунка 27 «Сільськогосподарська продукція»
Д т 27 «Сільськогосподарська продукція» К т
(активний, балансовий)
С-до початкове
Надходження продукції власного виробництва
Вибуття продукції
з к р е д и т о м
23 Оприбутковано продукцію із виробництва
90 Списано продукцію за собівартістю
З д е б е т о м
423 Проведена дооцінка продукції
23 Списано продукцію на витрати виробництва
92 Використано продукцію для адміністративних потреб
946 Проведена уцінка продукції
947 Відображено суму нестачі продукції
Об-т
Об-т
С-до кінцеве
8. Облік товарів
Схема 5.20. Організація обліку товарів
Схема 5.21. Побудова синтетичного та аналітичного обліку товарів
Схема 5.22
Схема 5.23. Характеристика рахунка 28 «Товари»
Д т 28 «Товари» К т
(активний, балансовий)
С-до початкове
Збільшення вартості придбаних (отриманих) товарів
Зменшення вартості реалізованих (тих, що вибули) товарів
з к р е д и т о м
63 Оприбутковано на склад товари від постачальника
90 Списано купівельну вартість товарів
З д е б е т о м
372 Оприбутковано придбані товари через підзвітну особу
281 Відображено внутрішнє переміщення товарів
282 Відображено переміщення товарів із роздрібного підприємства на склад
283 Відображено повернення товарів, переданих на комісію
285 Нарахована торгова націнка на товари
Об-т
Об-т
С-до кінцеве