Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности 3

--PAGE_BREAK--3.                ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ ВАЛЮТНЫХ РАСЧЕТОВ
ВО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Предоплата—банковский перевод импортером валюты до постав­ки товара экспортером. Форма расчетов, выгодная экспортеру, но не выгодная импортеру. У последнего существует риск непоставки товара, что импортер может устранить получением от поставщика гарантии от солидного банка. Письмом от15.11.95 ¹ 208 Центральный банк РФ рекомендовал импортерам РФ воздержаться от полной или частичной предоплаты (авансирования) импортных товаров.

Инкассо—предприятие-экспортер, отгрузив товар в адрес иност­ранного покупателя представляет в уполномоченный банк при инкассо­вом поручении счет-фактуру за товар с приложением всех документов, обусловленных контрактом. Документы со счетом-фактурой отсылаются в банк-корреспондент импортера. Банк передает импортеру все доку­менты, кроме товарно-распорядительного (коносамент, дубликат накладной или прочие транспортные документы или складское свидетельство). Им­портер проверяет полученные документы и, если все условия контракта выполнены, дает поручение своему банку сделать валютный перевод в банк экспортера. После этого импортер получает в банке товарно-рас­порядительный документ и, предъявив его транспортной организации или складу, получает товар.

Для экспортера данная форма расчетов невыгодна, так как существует риск неоплаты товара, и экспортеру придется искать другого покупа­теля и возможно везти товар в третью страну.

Расчеты через аккредитивы.Экспортер подготавливает товар к отгрузке и извещает об этом покупателя. Импортер обязан в срок, обус­ловленный контрактом, открыть аккредитив в банке, установленном кон­трактом. Получив извещение банка об открытии аккредитива, экспортер отгружает товар покупателю, предъявляет в банк, где открыт аккреди­тив, счет-фактуру с документами и получает с аккредитива обусловленную сумму валюты. Аккредитивная форма расчетов выгодна экспортеру, но не выгодна импортеру, так как отвлекает его валютные средства задолго до получения товара, замедляя тем самым оборот его оборотно­го капитала.

Открытый счет.Отгрузив товар покупателю, экспортер направля­ет ему счет-фактуру с документами по почте, минуя банки. Получив документы и проверив их соответствие условиям контракта, импортер дает указание своему банку сделать перевод валюты в банк экспортера. Для экспортера при этой форме расчетов возможен риск неоплаты и потери товара. Риск можно устранить получением от импортера гаран­тии платежа солидного банка.


4.                ОСНОВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ВО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ


Документы, применяемые в операциях внешнеэкономической деятель­ности, можно подразделить на следующие группы:

•техническая документация— технические паспорта машин и оборудования, формуляры и описания изделий, чертежи, инструк­ции по установке, монтажу, наладке, управлению и ремонту, тех­ническая спецификация и др.;

•товарно-сопроводительная документация— сертификат о ка­честве товара, отгрузочная спецификация, упаковочный лист, ком­плектовочная ведомость;

•транспортная, экспедиторская и страховая документация— железнодорожная накладная и ее копии— дубликат железнодо­рожной накладной международного грузового сообщения, кви­танция железнодорожной накладной внутреннего грузового сооб­щения, багажная квитанция, коносамент, накладные автотранс­портного, речного и воздушного сообщения и пр., страховой по­лис или сертификат;

•складская документация— приемный акт порта РФ на экс­портный товар, генеральный акт разгрузки парохода с импортны­ми грузами в порту прибытия РФ, доковая расписка о принятии груза на хранение иностранного порта, варрант— документ ино­странного коммерческого склада, состоящий из двух частей одна часть— расписка склада о принятии товара на хранение, другая часть— залоговое свидетельство, которое может быть использо­вано для получения займа под залог товара;

•расчетная документация— счет-фактура, расчетная специфи­кация (когда товар представляет собой комплект из разных час­тей и каждая часть имеет цену), переводной вексель (тратта); • банковская документация— заявление на перевод валюты, ин. кассовое поручение, поручение об открытии аккредитива, чек, по­ручение о переводе средств на депозит таможни Российской Федерации, поручение на распределение экспортной выручки (в т. ч. об обязательной продаже части валютной выручки), выписки опе­раций по расчетному и валютным счетам;

•таможенная документация— грузовая таможенная декларация (ГТД), сертификат о происхождении товара, справки об уплате пошлин, акцизов и сборов;

•претензионно-арбитражнаядокументация— претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление суда или арбитража об удовлетворении или отклонении иска;

•документы по недостачам и порче товара— коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат.


5.                ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ


Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финан­сово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Министерства финансов СССР от01.11.91 ¹ 56 (с дополнениями и изменениями).

По многим счетам плана для отражения специфики внешнеэкономи­ческой деятельности и валютных операций открываются и ведутся пред­приятиями субсчета первого порядка (код из трех знаков) и субсчета 2-го порядка (код из четырех знаков). Наличие таких субсчетов позво­ляет предприятию составить баланс по внешнеэкономической деятельно­сти, который является приложением к балансу по основной деятельности и органически в него входит. Ведение субсчетов помогает предприятию организовать четкий контроль за движением и сохранностью экспортных и импортных товаров и за расчетами по операциям внешнеэкономи­ческой деятельности. Этой цели служит и особая учетная единица, на­зываемая товарной партией. За товарную партию принимается любое количество товара, отгруженное по одному контракту и последовательно оформляемое одним транспортным или складским документом, в зависи­мости от местонахождения товара (например, ж. д. накладная, прием­ный акт порта, коносамент и т. д.). Учетная партия, как правило, не подлежит дроблению (кроме таких товаров, как уголь и подобные,  принцип товарной партии может не соблюдаться).

Учет внешнеэкономической деятельности ведется в рублях и в инос­транной валюте. При этом, иностранная валюта пересчитывается в руб­ли по курсу Центрального банка РФ на дату операций. В результате такого пересчета появляется специфическая денежная единица «инва­лютный рубль». Применение в операциях двух валют— Российской Федерации и иностранной— вызывает необходимость ведения парал­лельных счетов в инвалютных рублях и в иностранной валюте. Напри­мер, счет52 «Валютный счет» ведется в инвалютных рублях, а по нему открываются параллельные счета по видам валюты— валютный счет в долларах США, валютный счет в германских марках и т. д. Совокуп­ность параллельных валютных счетов дают в итоге основной балансовый счет в рублях.

    продолжение
--PAGE_BREAK--6.                СЧЕТНЫЙ ПЛАН ПРИ УЧЕТЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 
И СУБСЧЕТА ПЕРВОГО И ВТОРОГО ПОРЯДКА


Субсчета первого и второго порядка могут применяться по всем раз­делам плана счетов. Так, по разделу1 «Основные средства и другие долгосрочные вложения» могут открываться субсчета:031 «Долгосрочно арендуемые основные средства у иностранных арендодателей»,0611 «Паи и акции в иностранной валюте»,0621 «Облигации в иностранной валю­те»,0631 «Предоставленные займы в иностранной валюте»,072 «Им­портное оборудование к установке»,0831 «Строительство и приобрете­ние импортных основных средств» и др.

По разделуIII«Затраты на производство» ведутся субсчета, пока­зывающие затраты по экспорту и импорту работ и услуг". Здесь воз­можно ведение четырех субсчетов первого порядка, которые для отра­жения конкретных операций подразделяются на восемь субсчетов 2-го порядка (см. приложение1 — план счетов бухгалтерского учета внешне­экономической деятельности).

По разделуIV «Готовая продукция, товары и реализация» возможно открытие субсчетов 1-го порядка для учета товаров:401 «Экспортные товары на складах поставщиков»,412 «Реэкспортные товары»,413 «Им­портные товары»,451 «Экспортные товары отгруженные». В связи с необходимостью в целях контроля отразить конкретный этап движения и местонахождения товара субсчета413 и451 подразделяются на шесть субсчетов 2-го порядка. Кроме того, по субсчету43 «Коммерческие расходы» открываются три субсчета 1-го порядка по экспортным опера­циям и три субсчета 1-го порядка по импортным операциям. По счету 44 «Издержки обращения» возможно открытие трех субсчетов 2-го по­рядка.

В связи с разнообразием видов внешнеэкономической деятельности существует соответственно несколько видов реализации экспортных, реэкспортных и импортных товаров и услуг, что вызывает необходимость ведения по экспортным и реэкспортным операциям четырех субсчетов 1-го порядка:461 «Реализация экспортных товаров, комплектного обо­рудования и услуг»,462 «Реализация реэкспортных товаров, комплект­ного оборудования и объектов»,463 «Реализация экспортных товаров и услуг в счет оказания безвозмездной помощи». Каждый из этих субсче­тов подразделяется на четыре субсчета 2-го порядка (см. приложения).

По импортным операциям ведется субсчет 1-го порядка «Приобрете­ние и реализация импортных товаров, работ и услуг', также подразделя­емый на четыре субсчета 2-го порядка. Ведение столь многочисленных субсчетов по реализации объясняется как потребностями самого пред­приятия правильно составить отчетность по внешнеэкономической дея­тельности, так и необходимостью четко отразить все виды реализации в государственной статистике Российской Федерации. Кроме того, по счету 48 „Реализация прочих активов“ открывается при необходимости суб­счет481 „Реализация иностранной валюты“.

По разделуV „Денежные средства“ при необходимости могут быть открыты17 субсчетов1- и 2-го порядков, что облегчает предприятию контроль за движением валютных средств (см. приложения).

Наиболее многочисленными могут быть субсчета по разделуVI „ Рас­четы“. Здесь возможно открытие26 субсчетов 1-го порядка и23 суб­счетов 2-го порядка. При необходимости предприятие может открывать и новые субсчета1- и 2-го порядка. Наличие многочисленных субсчетов 1- и 2-го порядка облегчает предприятию контроль за своевременными расчетами и платежами по внешнеэкономической деятельности.

В разделеVII „Финансовые результаты и использование прибыли счет80 “Прибыли и убытки» подразделяется на три субсчета первого порядка:801 «Прибыли и убытки по экспортным и реэкспортным опе­рациям»,802 «Прибыли и убытки по импортным операциям»,803 «При­были и убытки по прочим валютным операциям». Кроме того, при необ­ходимости ведутся субсчета821 «Резервы по сомнительным долгам ино­странных фирм» и832 «Проценты по предоставленному коммерческому и финансовому кредиту».

В разделеIX «Кредиты и финансирование» возможно открытие10 субсчетов 1-го порядка: по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам в иностранной валюте; целевому финансированию и поступле­нию в иностранной валюте; арендным обязательствам за импортное обо­рудование и т. п. По забалансовым счетам возможно открытие пяти субсчетов 1-го порядка: по экспортным и импортным товарам, принятым на комиссию; обеспечения обязательств и платежей, полученных или выданных в ино­странной валюте; списанная в убыток задолженность неплатежеспособ­ных иностранных дебиторов (см. приложения).


7.                ОПЕРАЦИИ ПО ОКАЗАНИЮ И ВЫПОЛНЕНИЮ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ РАБОТ И УСЛУГ
Внешнеэкономические услуги подразделяются на операции по капиталь­ному строительству объектов, торговле лицензиями и «ноу-хау», инже­нерно-консультационные, транспортные и прочие услуги.

1.   Операции по строительству объектов за границей



Содержание операции

Сумма в

Корреспонденция счетов

Документы для основания



тыс.р.

Дебет

Кредит

проводки

Предприятие оплатило затраты по строи-







Поручение на

тельству объекта за границей на общую







перевод, вы-

сумму10000 долл., или15000000 руб.







писка опера-

(валютными переводами по мере надоб-







ций по теку-

ности от начала строительства до его







щему валютно-

окончания)

15000

2011

522

му счету

В связи с окончанием строительства







Счет инофир-

предприятие предъявило иностранной







ме-заказчику

фирме-заказчику счет на12000 долл. (по









условиям контракта возможно предъявле-









ние заказчику счетов по степени готов-









ности объекта). По курсу ЦБ РФ на дату









выписки счета12000 долл. х1600









руб./долл.= 19200000 инв. руб.

19200

6217

4613



Затраты по строительству объекта на







Бухгалтерская

10000долл. списываются на реализацию,







справка

что по курсу ЦБ РФ на дату списания за-









трат составило10000 долл. х1600









руб./долл.= 16000000 инв. руб. Курсовая

15000

4613

2011



разница— 16000000 руб.— 15000000 руб.

1000

4613

804



= 1000000руб.





(834)



Финансовый результат в сумме3200000







Бухгалтерская

руб. относится на прибыли

3200

4613

801

справка

Инофирма-заказчик полностью оплатила







Выписка опе-

счет на12000 долл., что по курсу ЦБ РФ







раций по тран-

на дату поступления инвалюты на тран-







зитному валют-

зитный валютный счет предприятия в его







ному счету,

банке составило12000 долл. х1620







бухгалтерская

руб./долл.= 19440000 инв. руб. Курсовая

19200

521

6217

справка

разница составила19440000 руб.-

240

521

804



— 19200000руб.= 240000 руб.





(834)



Эквивалент затрат предприятия на10000







Поручение о

долл., что составляет на дату поступления







распределении

в банк поручения предприятия о распре-







экспортной вы-

делении экспортной выручки10000 долл.







ручки, выписки

х1630 руб./долл.= 16300000 инв. руб.,







операций по

перечисляется на его валютный счет. Кур-







транзитному и

совая разница составила10000 долл. х

16200

522

521

текущему ва-

х(1630 руб./долл.— 1620 руб./долл.)=

100

522

804

лютным сче-

= 100000руб.





(834)

там, бухгалтер-









ская справка

50 %выручки-нетто, равной2000 долл.







Поручение на

(12000долл.— 10000 долл.), продается за







продажу валю-

рубли по биржевому курсу, что соста-







ты, выписка

вило1000 долл. х1640 руб./долл.=







операций по

= 1640000руб. Курсовая разница равна

1640

51

481

транзитному

1000долл. х(1640 руб./долл.— 1620

1620

481

521

валютному и

руб./долл.)= 20000 руб.

20

481

801

расчетному









счетам, бух-









галтерская









справка

50 %выручки-нетто, т. е.1000 долл., пе-







Выписка опе-

речисляется на текущий валютный счет







раций по тран-

предприятия в сумме1000 долл. х







зитному и те-

х1630 руб./долл.= 1630000 инв. руб.







кущему валют-

Курсовая разница равна1000 долл. х







ным счетам,

х(1630 руб./долл.— 1620 руб./долл.)=







бухгалтерская

= 10000руб. Общая прибыль от опера-

1620

522

521

справка

ции, подлежащая обложению налогом на

10

522

804



прибыль, составила 4530000 руб.





(834)



2.Операции по оказанию технического содействия за границей

Предприятие может оказывать иностранным фирмам различные технические услуги: экспорт проектных работ и технической документации, командирование специалистов РФ за границу для оказания техническо­го содействия иностранным фирмам-заказчикам, продажа патентов и лицензий, обучение иностранных кадров и специалистов на предприяти­ях за границей, экспорт прочих работ и услуг.

Содержание операции

Сумма в

Корреспонденция счетов

Документы для основания



тыс.руб.

Дебет

Кредит

проводки

Предприятие оплатило затраты по оказа-







Поручение на

нию технического содействия по ряду







перевод, вы-

счетов на общую сумму5000 долл., что







писка опера-

по курсу ЦБ РФ на даты оплаты счетов







ций по счету

составило8000000 инв. руб.

8000

2011

522

522

Предприятие предъявило счет иностран-







Счет-фактура

ной фирме-заказчику за оказанные услу-







инофирме с

гина сумму6000 долл., что по курсу ЦБ







приложением

РФ на дату выписки счета составило6000







обусловленных

долл. х1650 руб./долл.= 9900000 инв.







контрактом

руб.

9900

6218

4614

документов

Затраты на5000 долл. списываются на







Счет инофир-

реализацию в сумме5000 долл. х1650







ме, бухгалтер-

руб./долл.= 8250000 инв. руб. Курсовая

8000

6218

2011

ская справка

разница равна8250000 руб.— 8000000

250

6218

804



руб.= 250000 руб.





(834)



Финансовый результат относится на при-







Бухгалтерская

были в сумме1650000 руб.

1650

6218

801

справка

Инофирма-заказчик полностью оплатила







Выписка опе-

счет на6000 долл., что по курсу ЦБ РФ на







раций по тран-

дату их зачисления на транзитный ва-







зитному валют-

лютный счет предприятия составило6000







ному счету,

долл. х1660 руб./долл.= 9960000 инв.

9900

521

6218

бухгалтерская

руб. Курсовая разница равна9960000

60

521

804

справка

руб.— 9900000 руб.= 60000 руб.





(834)



Эквивалент затрат в инвалюте на5000







Поручение о

долл. перечисляется на валютный счет







распределении

предприятия, что по курсу ЦБ РФ на дату







экспортной вы-

поступления в банк поручения предприя-







ручки, бухгал-

тия о распределении экспортной выручки







терская справ-

составило5000 долл. х1655 руб/долл.=







ка

= 8275000инв. руб. Курсовая разница

8275

522

521



равна5000 долл. х(1655 руб./долл.-

25

804

521



— 1660руб./долл.)= -25000 руб.



(834)





50 %оставшейся выручки (выручка-нетто







Бухгалтерская

составляет6000 долл.— 5000 долл.=







справка

= 1000долл.) в сумме500 долл. продано









за рубли по биржевому курсу1602









руб./долл., что составило500 долл. х









х1602 руб./долл.= 801000 руб. Курсовая









разница равна500 долл. х(1602

801

51

481



руб./долл.— 1660 руб./долл.)= 29000

830

481

521



руб.

29

801

481



50 %выручки-нетто, т. е.500 долл., пере-







Бухгалтерская

числено на валютный счет предприятия,







справка

что составило500 долл. х1655 руб./долл.









= 827500инв. руб. Курсовая разница









равна500 долл. х(1655 руб./долл.— 1660









руб./долл.)= 2500 руб. Общая прибыль,









подлежащая обложению налогом на

827,5

522

521



прибыль, составила1871000 руб.

2,5

804

521







(834)




    продолжение
--PAGE_BREAK--