--PAGE_BREAK--
2.2. Порядок и правила заполнения бухгалтерского баланса
При составлении бухгалтерского баланса необходимо иметь в виду следующее:
- годовой бухгалтерский баланс выступает как заключительный для отчетного года и одновременно как вступительный для нового хозяйственного года. Заключительный и вступительный балансы формально должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечивается выполнение одного из важнейших требований к бухгалтерской отчетности — преемственности балансов (3; п. 34);
- не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету (11 с. 17);
- соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, обязательств и расчетов (4; п. 38).
Бухгалтерский баланс содержит следующие обязательные реквизиты:
- отчетную дату, по состоянию на которую приводится баланс;
- полное наименование организации в соответствии с учредительными документами;
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
- основной вид деятельности предприятия с кодом ОКВЭД;
- организационно-правовая форма / форма собственности (согласно классификаторам ОКОПФ и ОКФС);
- единица измерения — тыс. руб. (код по ОКЕИ 384) или млн. руб. (код по ОКЕИ 385);
- местонахождение (адрес);
- дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
- дата отправки / принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности) (2; п. 6).
Суммовые показатели статей бухгалтерского баланса приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие существенные обороты продаж, обязательств и т.п., могут приводить данные в миллионах рублей (без десятичных знаков).
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (11; с. 152).
Рассмотрим порядок заполнения бухгалтерского баланса.
2.2.1. Актив баланса
Раздел I. Внеоборотные активы
Строка 110 «Нематериальные активы».
В разделе «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса по группе статей «Нематериальные активы» (строка 110) фиксируется наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов НМА, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Под нематериальными активами признают объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. Правила бухгалтерского учета нематериальных активов устанавливает ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Сумма по строке 110 равна разности конечного сальдо по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Строка 120 «Основные средства».
По группе статей «Основные средства» (строка 120) приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).
Сумма по строке 120 равна разности конечного сальдо по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Строка 130 «Незавершенное строительство».
По статье «Незавершенное строительство» (строка 130) отражаются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно — изыскательские, геолого — разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.) (7; с.68).
Сумма по строке 130 равна конечному дебетовому сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности».
По группе статей «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135) организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества.
Сумма по строке 135 равна конечному дебетовому сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения».
По группе статей «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) показываются, наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
Сумма по строке 140 равна конечному дебетовому сальдо по счету 58 «Финансовые вложения».
Строка 145 «Отложенные налоговые активы».
Сумма по строке 145 «Отложенные налоговые активы» равна конечному сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».
Строка 150 «Прочие внеоборотные активы».
В строку 150 «Прочие внеоборотные активы» попадают внеоборотные активы, не вошедшие в строки 110 — 145, например, расходы на НИОКР (13; с. 102).
Раздел II. Оборотные активы
Строка 210 «Запасы».
По статьям группы «Запасы» (строка 210) раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), и расходы будущих периодов.
Группа статей «Запасы» содержит расшифровку по видам запасов.
По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (строка 211) бухгалтерского баланса отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих, запчастей, тары и других активов, которые учитываются организацией на счете 10 «Материалы» (10; с. 32).
Сумма по строке 211 равна конечному дебетовому сальдо по счету 10 «Материалы».
Статью «Животные на выращивании и откорме» (строка 212) заполняют сельскохозяйственные организации или организации, имеющие сельскохозяйственные подразделения.
Сумма по строке 212 равна конечному дебетовому сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».
Статья «Затраты в незавершенном производстве» (строка 213) отражает наличие затрат по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В торговых организациях остаток по незавершенному производству отражается на счете 44 «Расходы на продажу», а в остальных организациях — на счете 20 «Основное производство».
Сумма по строке 213 равна конечному дебетовому сальдо по счетам 20 «Основное производство» и / или 44 «Расходы на продажу».
По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» (строка 214) показываются фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) остатка продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку.
Торговые организации и организации общественного питания указывают в этой строке покупную стоимость товаров (без учета торговой наценки, учитываемой на счете 42 «Торговая наценка»).
Сумма по строке 214 равна сумме дебетового сальдо по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» (10; с. 35).
По статье «Товары отгруженные» (строка 215) отражаются данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции).
Сумма по строке 215 равна конечному сальдо по счету 45 «Товары отгруженные».
По статье «Расходы будущих периодов» (строка 216) отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода.
Сумма по строке 216 равна конечному сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов».
По статье «Прочие запасы и затраты» (строка 217) показывается стоимость материально-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей «Запасы».
Итоговая сумма по строке 210 (группы статей «Запасы») равна сумме строк 211 -217.
Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
По группе статей «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 220) отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложением, работам и услугам, предъявленная поставщиками, но еще не принятая к вычету в установленном порядке.
Сумма по строке 220 равна конечному дебетовому сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость» (10; с. 38).
Строки 230, 240 «Дебиторская задолженность».
К дебиторской задолженности организации относится:
- задолженность поставщиков по поставке оплаченных товаров, работ, услуг (сальдо по дебету счетов 60 и 76);
- задолженность покупателей по оплате реализованных им товаров, работ, услуг (сальдо по дебету счета 62);
- сумма переплаты по налогам и сборам (сальдо по дебету счетов 68 и 69);
- задолженность работников организации по выданным им займам, по возмещению нанесенного ущерба (дебетовое сальдо по счету 73);
- задолженность подотчетных лиц (дебетовое сальдо по счету 71);
- суммы выставленных претензий по недостаче и порче материальных ценностей (дебетовое сальдо по соответствующему субсчету счета 76);
- суммы штрафных санкций по хозяйственным договорам, признанных организацией или присужденных судом (дебетовое сальдо по соответствующему субсчету счета 91).
В бухгалтерском балансе долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность показываются раздельно соответственно в строках 230 и 240.
Статья «Покупатели и заказчики» соответствующей группы статей «Дебиторская задолженность» (долгосрочной — строка 231, или краткосрочной — строка 241) отражает имеющуюся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т.п.).
Сумма по строке 231 и 241 соответственно равна дебетовому сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Сумма по строкам 230 и 240 соответственно равна сумме дебетового сальдо по счетам 60, 62, 76, 68, 69, 71, 73 и 91 (соответствующий субсчет по учету штрафных санкций) (8; с. 72).
Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения».
В группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) отражаются фактические затраты организации по инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы с учетом процентов.
Сумма по строке 250 равна дебетовому сальдо по счету 58 «Финансовые вложения».
Строка 260 «Денежные средства».
В строке 260 «Денежные средства» отражается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.
Сумма по строке 260 равна сумме дебетового сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».
Строка 270 «Прочие оборотные активы».
В строке 270 «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса (13; с. 160).
2.2.2. Пассив баланса
Раздел III. Капитал и резервы
Строка 410 «Уставный капитал».
В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса в группе статей «Уставный капитал» (строка 410) показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям – величина уставного фонда.
Сумма по строке 410 равна сальдо по счету 80 «Уставный капитал».
Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» заполняется, если организация выкупала акции у держателей (акционеров), либо происходило иное их движение.
Сумма по строке 411 равна сальдо по счету 81 «Собственные акции». Так как счет 81 активный, а отражается он в пассиве баланса, то указанная сумма приводится с отрицательным значением.
Строка 420 «Добавочный капитал».
По строке 420 отражается величина добавочного капитала организации.
Сюда включаются:
- эмиссионный доход акционерного общества -суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций за минусом издержек по их продаже;
- суммы от дооценки внеоборотных активов организации;
- часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения.
Сумма по строке 420 равна конечному сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» (13; с. 180).
Строка 430 «Резервный капитал».
В группе статей «Резервный капитал» (строка 430) отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами за счет части нераспределенной прибыли.
В балансе резервный капитал распределяется по 2 направлениям:
1. резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431);
2. резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (строка 432).
Сумма по строке 430 равна конечному сальдо по счету 82 «Резервный капитал»
Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В группе статей «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) показывается остаток нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).
Сумма по строке 470 равна сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль». Напомним, что сальдо по кредиту счета 84 показывает наличие нераспределенной прибыли, а сальдо по дебету счета 84 -непокрытого убытка предприятия (13; с. 200).
Раздел IV. Долгосрочные обязательства
Строка 510 «Займы и кредиты».
В группе статей «Займы и кредиты» (строка 510) раздела «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Сумма по строке 510 соответствует сальдо по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При этом вместе с суммой основного долга по кредитам и займам должна быть отражена задолженность по процентам.
Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства».
Статья «Отложенные налоговые обязательства» (строка 515) отражает наличие у организации отложенных на будущий период обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль. Это обязательный показатель в балансе, независимо от величины суммы обязательств.
Сумма по строке 515 равна сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства».
В строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» указываются суммы прочей кредиторской задолженности, которая будет погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также отражаются статьи, которые не вошли в строки 510 — 515.
Сумма по строке 520 рассчитывается как сальдо по кредиту счетов 60, 62, 76 и 86 по (обязательствам со сроком погашения более 12 месяцев) (13; с. 231).
Раздел V. Краткосрочные обязательства
Строка 610 «Займы и кредиты».
Краткосрочные кредиты и займы, которые подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражаются в бухгалтерском балансе в разделе «Краткосрочные обязательства» (строка 610) с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Строка 620 «Кредиторская задолженность».
Группа статей «Кредиторская задолженность» (строка 620) отражает общую сумму кредиторской задолженности и включает следующие расшифровки:
- статья «Поставщики и подрядчики» (строка 621)показывает сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие ТМЦ, работы, услуги.
Сумма по строке 621 равна кредитовому сальдо по счетам расчетов с поставщиками -60 и прочими кредиторами -76;
- статья «Задолженность перед персоналом организации» (строка 622) показывает начисленные, но еще не выплаченные суммы заработной платы.
Сумма по строке 622 равна кредитовому сальдо по счету 70.
- статья «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (строка 623) включает в себя суммы отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости.
Сумма по строке 623 равна сальдо по счету 69, за исключением сумм по ЕСН (которые учитываются в строке 624, т.к. относятся к задолженности перед бюджетом), если он учитывается на этом счете;
- статья «Задолженность по налогам и сборам» (строка 624) отражает задолженность организации перед бюджетом по налогам и сборам. Если по этим налогам и сборам начислены пени и/или штрафы, то суммы пеней и штрафов также включаются в данную статью.
Сумма по строке 624 равна сальдо по счетам 68 и 69 (в части ЕСН, если он учитывается на этом счете).
- статья «Прочие кредиторы» (строка 625) показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность». Сумма по строке 625 может складываться из сальдо по счетам 62 (авансы полученные), 76 (кроме сумм, отраженных в других строках баланса), 71, 73 (13; с. 239).
Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»
В статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» (строка 630) отражается сумма задолженности организации перед учредителями по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям.
Сумма по строке 630 -это сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75.2 «Расчеты по выплате доходов»).
Строка 640 «Доходы будущих периодов».
По статье «Доходы будущих периодов» (строка 640) показываются суммы, учитываемые, в соответствии с правилами бухгалтерского учета, как доходы будущих периодов на одноименном счете 98. Эти доходы могут быть получены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам.
Сумма по строке 640 равна кредитовому сальдо счета 98.
Строка 650 «Резервы предстоящих расходов».
В статье «Резервы предстоящих расходов» (строка 650) отражаются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Резерв организация может создавать: для предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; для выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет; для производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; для ремонта основных средств; для предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Все эти виды резервов организации учитывают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Сумма по строке 650 равна сальдо по счету 96.
Строка 660 «Прочие краткосрочные обязательства».
В группе статей «Прочие краткосрочные обязательства» (строка 660) показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела «Краткосрочные обязательства» (13; с. 252).
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
Организациям рекомендуется справочно в форме №1 «Бухгалтерский баланс» приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Эти данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.
Строка 910 «Арендованные основные средства».
В строке 910 «Арендованные основные средства» отражается стоимость основных средств, взятых организацией в аренду.
Сумма по строке 910 равна сальдо забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».
Если основные средства получены организацией по договору лизинга, то заполняется строка 911 «В том числе по лизингу».
Строка 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
В справочном разделе бухгалтерского баланса в строке 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» отражается стоимость товарно-материальных ценностей, которые находятся на ответственном хранении в организации.
Сумма по строке 920 соответствует сальдо по забалансовому счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (13; с. 253).
Строка 930 «Товары, принятые на комиссию».
В строке 930 «Товары, принятые на комиссию» справочного раздела баланса организациями-комиссионерами отражается стоимость товаров, которые приняты на комиссию по комиссионному договору. Сумма по строке 930 равна дебетовому сальдо по счету 004 «Товары, принятые на комиссию».
Строка 940 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
В строке 940 отражается сумма дебиторской задолженности, списанная в убыток в связи с истечением срока исковой давности и признанная безнадежной к взысканию. Такая задолженность должна учитываться за балансом на счете 007 в течение пяти лет с момента ее списания с целью наблюдения за возможностью взыскания ее в случае изменения имущественного положения должников. Порядок отражения взыскания задолженности приведен в описании счета 007. Сумма по строке 940 равна дебетовому сальдо по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Строка 950 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и строка 960 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
В статьях «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (строка 950) и «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (строка 960) отражаются суммы, отнесенные организацией на счета 008 и 009. Сюда включается информация о наличии и движении соответственно полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных организацией под товары, переданные другим организациям (лицам).
Сумма по строке 950 соответствует сальдо по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Сумма по строке 960 соответствует сальдо по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (9; с. 239).
Строка 970 «Износ жилищного фонда» и строка 980 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов».
Строки 970 и 980 справочного раздела бухгалтерского баланса заполняются организациями, имеющими основные средства, по которым не начисляется амортизация. Сумма по строкам 970 и 980 равна сальдо по счету 010 по объектам жилищного фонда и прочим соответственно.
Строка 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование».
В строке 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование» отражается стоимость чужих объектов интеллектуальной собственности (программного продукта, информационной базы, авторского произведения и т. п.), на которые организация приобрела право неисключительного пользования по лицензионному или иному аналогичному договору. Сумма по строке 990 равна сальдо по этому счету (9; с. 241).
продолжение
--PAGE_BREAK--
3.
ОБЩИЙ АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ПРИМЕРЕ
ООО СК «ПАРТНЕР»
3.1. Роль бухгалтерского баланса в оценке финансового состояния предприятия
Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями (8; с. 93).
Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.
Бухгалтерский баланс служит индикатором для оценки финансового состояния предприятия на конкретную дату, а также оценки динамики его изменений.
Бухгалтерский баланс является одним из способов обобщения, с одной стороны, состава и размещения хозяйственных средств, а с другой – источников их образования в стоимостном выражении, а так же определения важнейших показателей, отражающих результат хозяйственной деятельности предприятия, его финансового положения и расчетных взаимоотношений с партнерами на начало и конец периода. При этом в начале периода эти данные позволяют судить о стартовых возможностях предприятия на предстоящий период, а в конце — о полученных при осуществлении хозяйственных процессов результатах, которые, в свою очередь, служат основой для прогнозирования характера и особенностей их развития в последующем периоде (12; с. 54).
Практика экономического анализа выработала такие правила чтения финансовых отчетов, как:
· горизонтальный анализ (временной) -сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;
· вертикальный анализ (структурный) -определение структуры итоговых финансовых показателей, с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом (9; с. 225).
Рассмотрим оба варианта на примере ООО «СК «Партнер».
3.2. Горизонтальный анализ активов и пассивов баланса ООО «СК «Партнер»
Общая характеристика баланса позволяет установить его роль и значение в деятельности хозяйства.Анализ имущественного положения предприятия представляет собой построение вертикального и горизонтального баланса, на основе которых производится общая оценка имущественного положения предприятия (7;с. 101).
Рассмотрим финансовое состояние предприятия на примере ООО «СК «Партнер». Данные бухгалтерских балансов за 2008–2010 гг. указаны в Приложениях 1, 2.
Таблица 2
Горизонтальный анализ показателей активов баланса ООО «СК «Партнер»
Горизонтальный анализ означает сопоставление статей баланса на конец нескольких отчётных периодов; данное сопоставление позволяет определить общее направление движения баланса (9; с. 224).
Динамика показателей активов баланса с 2008 по 2010 год отражает следующие основные тенденции финансового положения предприятия. За рассматриваемый период имущество ООО «СК «Партнер» в целом увеличилось на 77,08 %. Снижение основных средств и прочих оборотных активов на 24,59 % свидетельствует о том, что в ООО «СК «Партнер» не наблюдалась инвестиционная активность в основные фонды и нематериальные активы.
За истекший трёхлетний период существенно увеличилась дебиторская задолженность -на 144,38 %, что свидетельствует о росте кредитных операций компании и расширения на этой основе объема продаж предприятия.
Положительной оценки заслуживает значительный прирост денежных средств и краткосрочных финансовых вложений -на 258,81%
Однако тревожным фактором является повышение по статье «Запасы» (в последний год рост составил 42,89%). Изменение данной статьи означает затоваривание, неблагоприятную концентрацию товара на складах, падение продаж и т.д.
Эти тенденции в формировании имущественного состояния ООО «СК «Партнер» отразились и на показателях обязательств компании.
Таблица 3
Горизонтальный анализ показателей пассивов баланса ООО «СК «Партнер»
Данные таблицы показывают, что ООО «СК «Партнер» формирует свои пассивы, наращивая в большей степени собственный капитал, рост которого составил 1461,50 %. Данный рост произошёл из-за увеличения суммы нераспределенной прибыли на 56897 тыс. руб.
Однако о неблагополучии в финансах предприятия говорит резкое изменение в разделе баланса «Краткосрочные обязательства», т.е. долги организации (рост составил 1679,83 %.). Это значит, что либо предприятие проводит неразумную политику распределения финансов по своим платежам, либо задерживает поставки.
3.3. Вертикальный анализ активов и пассивов баланса ООО «СК «Партнер»
Из таблицы 4 видно, что в течение трех лет имеет место тенденция увеличения доли оборотных средств. Может быть отвлечена часть текущих активов на кредитование потребителей товаров и прочих дебиторов. Это свидетельствует о фактической иммобилизации части оборотных средств из производственной программы. На анализируемом предприятии именно такая ситуация: снизилась доля внеоборотных активов и соответственно увеличилась доля оборотных активов.
Таблица 4
Вертикальный анализ показателей балансов ООО «СК «Партнер»
Статья баланса
2008г.
2009г.
2010г.
Изменения
в структуре
в 2008 г.,%
Изменения
в структуре
в 2009 г.,%
Изменения
в структуре
2010 г.,%
АКТИВ
I. Внеоборотные активы
Основные средства
3820
3788
3028
6,83
5,05
3,06
Незавершенное строительство
239
-
30
0,43
-
0,03
Прочие внеоборотные активы
12
12
12
0,02
0,02
0,01
Итого по разделу I
4071
3800
3070
7,28
5,07
3,10
II. Оборотные активы
Запасы
35061
36346
50100
62,72
48,45
50,61
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные
ценности
24288
33927
47592
43,45
45,23
48,08
затраты в незавершенном производстве
10718
2366
2366
19,17
3,15
2,39
расходы будущих периодов
55
53
142
0,10
0,07
0,14
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
3074
3576
5526
5,50
4,77
5,58
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в том числе:
9468
31049
25124
16,94
41,39
25,38
покупатели и заказчики
7543
27120
23808
13,49
10,06
24,05
Краткосрочные финансовые вложения
146
204
15113
21,16
0,28
15,27
Денежные средства
4081
38
54
7,30
,05
0,05
Итого по разделу II
51830
71213
95917
92,72
94,93
96,90
БАЛАНС
55901
75013
98987
100,00
100,00
100,00
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
10
10
10
0,02
0,01
0,01
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
4169
39255
61066
7,46
52,33
61,69
Итого по разделу III
4179
39265
61076
7,48
52,34
61,70
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты
-
1180
761
-
1,57
0,77
Итого по разделу IV
-
1180
761
-
1,57
0,77
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
590
1595
9911
1,06
2,13
10,01
Кредиторская задолженность
в том числе:
51132
32973
27239
91,47
43,96
27,52
поставщики и подрядчики
47588
31601
27150
85,13
42,13
27,43
задолженность перед персоналом организации
-
51
42
-
,07
0,04
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
13
32
25
0,02
,04
0,03
задолженность по налогам и сборам
9
24
22
0,02
,03
0,02
прочие кредиторы
3522
1265
-
6,30
1,69
-
Итого по разделу V
51722
34568
37150
92,52
46,08
37,53
БАЛАНС
55901
75013
98987
100,00
100,00
100,00
Анализируя структуру пассива баланса, следует отметить увеличение доли капиталов и резервов с 7,48% до 61,70%. И доля обязательств в течение трех лет снижается с 92,52% до 37,53%, что заслуживает положительной оценки.
Таким образом, на наглядном примере убеждаемся, что бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта (7; с. 163).
продолжение
--PAGE_BREAK--