--PAGE_BREAK--Таблица 2.2 — Динамика и структура источников финансирования ЗАО «Оренбург-GSM», тыс.руб.
Наименование показателя
2005 г.
%
2006 г.
%
2007 г.
%
Изменение 2007г. к 2005 г. (+;-)
сумма
Темп роста
Всего источников
159998
100
228855
100
264831
100
+104833
165,5
1.Собственный капитал
30678
19,2
48228
21,1
58411
22,1
+27733
190,4
1.1 Капитал и резервы
30678
19,2
48228
21,1
58167
22,0
+27489
189,6
2.Заемные средства
129320
80,8
180627
78,9
206664
78,0
+77344
159,8
2.1 Долгосрочные обязательства
63396
39,6
35353
15,4
54514
20,6
-8882
86,0
В т.ч. отложенные налоговые обязательства
739
0,5
1483
0,6
1554
0,6
+815
210,3
2.2 Краткосрочные обязательства
65924
41,2
145274
63,5
152150
57,5
+86226
230,8
В т.ч. кредиторская задолженность
52124
32,6
91631
40,0
116857
44,1
+64733
224,2
На основании данных таблицы можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в общей структуре источников занимают заемные средства – 78%. Это связано с тем, что ЗАО «Оренбург-GSM» испытывает недостаток в собственных средствах и вынуждено прибегать к кредитам и займам. Происходит уменьшение доли долгосрочных обязательств и одновременно увеличение доли краткосрочных обязательств.
В тоже время наблюдается положительная тенденция увеличения доли собственного капитала на 27733 тыс.руб., тем самым повышается финансовая устойчивость предприятия.
Таблица 2.3 — Анализ финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Оренбург-GSM»
Наименование показателя
Ед.изм.
2005 г.
2006 г.
2007 г.
Изменение 2007г. к 2005 г.
Сумма
(+;-)
Темп роста, %
1.Выручка от продажи
тыс. руб.
184371
233706
272823
+88452
148,0
2.Себестоимость проданных товаров (работ, услуг)
тыс. руб.
141875
205433
246258
+104383
173,6
3.Прибыль (убыток) от продаж
тыс. руб.
42496
28273
26565
-15931
62,5
4.Прочие доходы
тыс. руб.
9851
9870
19137
+9286
194,3
5.Прочие расходы
тыс. руб.
7702
9418
25293
+17591
328,4
6.Прибыль до налогообложения
тыс. руб.
43440
22440
14121
-29228
32,5
7.Чистая прибыль
тыс. руб.
32648
16727
9940
-22708
30,4
8.Среднесписочная численность работников
чел.
117
120
123
+6
105,1
9.Средняя стоимость основных средств
тыс. руб.
84971,5
83865,5
97666
+12694,5
114,9
10.Рентабельность продаж
%
23
12
10
-13
43,5
11.Фондоотдача
—
2,2
2,8
2,8
+0,6
127,3
12.Рентабельность основной деятельности
%
24
10
5
-19
20,8
13.Экономическая рентабельность
%
22
9
4
-18
18,2
Анализируя данные таблицы можно сделать вывод, что выручка от продаж в 2007 г. по сравнению с 2005 г. увеличилась на 88452 тыс. руб. в связи с ростом цен на товары и услуги, предоставляемые населению, т. е. рост цен на материалы, оборудование, рост тарифов за услуги электросвязи, а также вследствие расширения круга предоставляемых услуг.
Также наблюдается увеличение себестоимости проданных товаров (работ, услуг) на 104383 тыс. руб. На это также повлиял рост цен на рынке товаров и услуг.
Прибыль от продаж уменьшилась на 15931 тыс. руб. На это непосредственно оказало влияние увеличение себестоимости проданных товаров и услуг.
Рентабельность продаж снижается с каждым годом, вследствие уменьшения прибыли и увеличения себестоимости.
Показатель фондоотдачи увеличился на 0,6. Это является положительной тенденцией, т.к. он показывает сколько продукции было получено с каждого рубля основных фондов.
Рентабельность основной деятельности и экономическая рентабельность снизились на 79,2 и 81,8% соответственно. На это непосредственное влияние оказало уменьшение прибыли.
3. Анализ нормативных документов учета расчетов с подотчетными лицами
Ведение бухгалтерского учета организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам.
Существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц.
Общие документы по расчетам с подотчетными и командированными лицами:
Закон «О бухгалтерском учете», содержит перечень обязательных реквизитов первичных документов (статья 9, п. 2). Разрешает составлять документы на машинных носителях (статья 9, п. 7). Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (статья 9, п. 3). Обязывает директора организации и главного бухгалтера либо уполномоченных ими лиц подписывать первичные бухгалтерские документы по операциям с денежными средствами (статья 9, п. 3).
Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51 – ФЗ, договор купли – продажи от 26.01.1996 г. № 14 ФЗ, а также дает определение подотчетным лицам, подотчетным суммам, командировкам и т.д.
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30. 12.2001 г. № 197 – ФЗ, (Принят ГД ФС РФ 21.12.2008), по состоянию на 01 февраля 2008 г. Кодекс предусматривает необходимые документы для отправки в командировку работника, а также их оформление.
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 16.07.98 г.) по состоянию на 01 апреля 2007г. Кодекс определяет размеры суточных, возмещаемые сверх норм работникам, суточные облагаемые налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, а также говорит о том, что для целей налогообложения учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм не ведется.
ПБУ 3/2006 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» утверждено приказом Минфина РФ от 25.12.2007 № 147н — Положение регулирует особенности бухгалтерского учета имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, заключающиеся в пересчете стоимости этих имущества и обязательств в рубли, учет курсовых разниц. Приложение к данному Положению содержит указание, что пересчет расходов, произведенных подотчетным лицом при загранкомандировках, в рубли производится по курсу, действующему на дату его составления авансового отчета.
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 11 1993 г. № 40 — содержит правила приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления первичных документов; ведения кассовой книги; ревизии кассы и соблюдения кассовой дисциплины. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (гл. 1, пункт 11).
Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 25.08.2006) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», на основании этих правил аудитор разрабатывает программу аудита, в том числе программу аудита расчетов с подотчетными лицами.
План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Минфином РФ от 31.10.2000г. №94н (с изменениями и дополнениями от 07.05.2003г. № 38н) — правила синтетического учета операций в бухгалтерском учете. В частности, содержит проводки по отнесению в доход работника подотчетных сумм, не возвращенным в срок.
Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 29.06.95 № 35 (ред. от 08.12.97) по применению закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц" — в соответствии с пунктом 8 Инструкции, суммы возмещения работнику командировочных расходов в пределах норм не включаются в совокупный годовой доход работника.
По командировкам в пределах Российской Федерации:
Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» — содержит: определение служебной командировки (п. 1); правила документального оформления командировки (командировочное удостоверение и, по усмотрению руководителя, приказ о направлении работника в командировку) (п. 2); предельные сроки командировок (сроки устанавливает руководитель, но не более 40 дней) (п. 4); необходимость ставить в командировочном удостоверении отметки о дне прибытии и дне выбытия из места командировки (п. 6); формы журналов по ведению учета работников, отбывающих в командировки; указание на сохранение за работником находящимся в командировке среднего заработка (п. 9); указание на выплату работникам суточных (п. 10); перечень расходов, возмещаемых командированному работнику (п. 12); предписание в течение 3-х дней после возвращения работника из командировки составить авансовый отчет (п. 19); другие положения относительно командировок.
Письмо Минфина РФ от 12.05.92 № 30 «О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах» — компенсация работнику данных расходов с отнесением их к затратам предусмотрена документом.
По командировкам за границу:
Письмо Минтруда РФ, Минфина РФ от 17.05.96 № 1037-ИХ «О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу» — содержит информацию о том, суточные какой страны и с какого момента применять (пока командированный работник находится на территории РФ применяются нормы суточных для РФ; при пересечении границы РФ — нормы для страны-назначения (при этом документ запрещает выплачивать суточные за день пересечения границы при возвращении в РФ); если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется.
Письмо Минфина РФ от 16.12.93 № 11-02-49 (ред. от 23.10.97) «О размерах и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств» — содержит список государств и соответствующих размеров суточных отдельно для работников загранучреждений и прочих работников, находящихся в краткосрочных командировках.
4. Планирование аудита
4.1 Оценка существенности
Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
Определим уровень существенности на основании данных 2007 года ЗАО «Оренбург-GSM».
Таблица 4.1 – Значение уровня существенности
Наименование базового показателя
Значение базового показателя, тыс. руб.
Доля, %
Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1
2
3
4
1. Балансовая прибыль
14121
5
706
2. Валовой объем реализации без НДС
272823
2
5456
3. Сумма собственного капитала
264831
2
5297
4. Валюта баланса
58167
5
2908
Уровень существенности рассчитывается следующим образом: по итогам финансового года определяют финансовые показатели, перечисленные в графе №1 таблицы. Их значения заносятся в графу №2. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе №3 и результат записывается в графу №4.
Аудитор при составлении этой таблицы должен проанализировать значения показателей, записанные в графе №4. Если эти значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных можно их отбросить.
Поскольку значение 706 тыс.руб. отличается значительно от остальных значений, то аудитор может принять решение отбросить при дальнейших расчетах это значение.
Уровень существенности = (5456+5297+2908)/3=4554 тыс.руб.
Полученную величину допустимо округлить до 5000 тыс. руб. и использовать как количественный показатель в качестве значения существенности.
Такой расчет производится на основании методики, рекомендуемой в российском стандарте аудиторской деятельности.
4.2 Оценка внутреннего контроля и аудиторского риска
Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно использовать вопросник.
Таблица 4.2 – Вопросник для проведения контроля расчетов с подотчетными лицами.
Направления и вопросы тестирования
Нет ответа
Да
Нет
Имеется ли приказ руководителя об определении круга подотчетных лиц, сроков отчетности и подотчетных сумм?
Х
Своевременно ли сдаются авансовые отчеты в бухгалтерию организации?
Х
Производится ли выдача наличных денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным суммам?
Х
Используются ли унифицированные формы первичных документов?
Х
Проверяются ли авансовые отчеты по формальным признакам и по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов?
Х
Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами?
Х
Осуществляется ли контроль лимита расчетов наличными между юридическими лицами?
Х
Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами?
Х
Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также записи в Главной книге?
Х
По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Промежуточные выводы по вопроснику позволяют ему сделать основной вывод – о том, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен или неудовлетворителен.
В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами.
Представленный вопросник позволяет сделать вывод, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен.
Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).
Формула факторной модели:
ВР Ч РК Ч РН = ПАР,
Где будем считать что: внутрихозяйственный риск (ВР) — 60%
риск контроля (РК) – 50%
риск не обнаружения (РН) – 10%
ПАР = 0,6 Ч 0,5 Ч 0,1 = 0,03 или 3%.
Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.
4.3 План и программа аудита
Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки. Содержание общего плана аудита оформляется в виде таблицы. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа,
продолжение
--PAGE_BREAK--