--PAGE_BREAK--Величина первоначальной стоимости амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по аналогичным основаниям. [25, с. 38]
Ликвидационная стоимостьпредставляет собой ожидаемую выручку от реализации какого-либо объекта основных фондов по истечении срока эксплуатации.
Амортизируемая стоимостьозначает стоимость, исчисленную в виде разницы между первоначальной и ликвидационной стоимостью. [3, с. 71]
Различают также восстановительную стоимость – стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств по современным ценам и в современных условиях изготовления аналогичных объектов. [9, с. 20]
Остаточная стоимость – реальная стоимость (без учета современных условий воспроизводства основных средств) на определенную дату. Она равна разнице первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. [1, с. 842]
Размеры начисляемого износа и накапливаемой амортизации зависят от стоимостной оценки основных фондов. Используемые для этой цели методы учитывают, прежде всего, источники приобретения внеоборотных активов. Так, по объектам, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований, начисление амортизации производится лишь на ту часть, которая составляет разность между стоимостью основных фондов и полученными бюджетными средствами. В том случае, когда основные фонды вносятся учредителями акционерного общества в качестве вступительного взноса в уставный капитал, оценка стоимости определяется соглашением сторон. При безвозмездном получении основных фондов, ранее находившихся в эксплуатации, от другого предприятия их оценка производится по остаточной стоимости, представляющей собой разность между первоначальной стоимостью и начисленным ранее износом. Такой же порядок действует в отношении активов, поступающих в виде субсидий правительственных органов. [11, с. 59]
В условиях рыночной экономики целевое назначение в использовании амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, в том числе рассчитанных ускоренным методом, теряет экономический смысл, т.к. по своей природе амортизационные отчисления есть не только элемент текущих издержек, оказывающий влияние на формирование финансовых результатов деятельности организации. Амортизационные отчисления одновременно выступают в качественалоговых вычетов, т. е. позволяют исключить из налогооблагаемой базы соответствующую часть доходов этой организации.
Особый интерес к размерам амортизационных отчислений у государства. В современных условиях амортизационные отчисления – главный источник финансирования капитальных вложений в развитых странах. Обновление технико-экономической базы основного капитала является необходимым условием ускорения темпов экономического роста и повышения конкурентоспособности российской экономики. С целью коренной модернизации производственного потенциала Правительство РФ предусмотрело в Программе социально-экономического развития РФ, утвержденной распоряжением от 10.07.2001 №910-р, ежегодный рост инвестиций в основной капитал на 7-9%. Рост инвестиций на основной капитал должен быть достигнут за счет расширения собственного инвестиционного потенциала организаций. С учетом увеличения доли располагаемой прибыли, используемой на инвестиции (48-56%), и доли амортизации, используемой на инвестиции (до 65%), инвестируемые собственные средства могут возрасти в 1,55-1,65 раза. [16, с.93]
Поэтому государству выгодно использование фирмами механизма ускоренной амортизации, позволяющего на основе высоких норм амортизационных отчислений списывать стоимость основных фондов быстро, за несколько лет. Обычно ускоренная амортизация разрешается для активной части основных фондов. [4, с. 341]
Таким образом, амортизация основных средств является важной составляющей затрат организации, оказывающей существенное влияние на формирование ее финансового результата и информации об имущественном положении.
2 Норма амортизации, порядок ее определения
Термин «методология» имеет несколько определений, из которых в данной работе приведем наиболее точно отражающие суть данного понятия.
Методология — (от греч. methodos и logos)- наука, изучающая влияние действия объективно существующих законов природы и общества на методы, логику и формы оптимального решения теоретических и практических проблем и задач.[10, с. 328]
Также методологию определяют как учение о научном методе познания; принципы и способы организации теоретической и практической деятельности. Наиболее простое понимание методологии – как совокупности методов, средств, путей, применяемых в науке при изучении какой-либо проблемы или вопроса. [5, с. 106]
Какие же моменты необходимо учитывать при определении нормы амортизации?
Прежде всего, порядок начисления и учета амортизационных отчислений по основным средствам регулируют следующие нормативные документы:
■ Налоговый Кодекс РФ (глава 25, ст. 256-259; 322, 323);
■ Методические рекомендации по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ, утвержденные приказом МНС России от 20.12.02 г. № БГ-3-02/729, в ред. приказа МНС России от 27.10.03 г. № ВГ-3-02/569 с изменениями, внесенными решением ВАС РФ от 14.08.03 г. № 8551/ 03 (далее — Методические рекомендации);
■ положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/0.1, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н;
■ положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н;
■ Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. №91н;
■ постановление Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. постановлений Правительства Российской Федерации от 9.07.03 г. №415, от 8.08.03 г. №476) (далее – Классификация основных средств);
■ Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные постановлением Совета Министров СССР or 22.10.90 г. № 1072 (далее — Единые нормы);
■ Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденные приказом Минфина России от 28.11.01 г. № 97н;
■ письмо Минэкономики России от 17.01.2000 г. № МВ-32/6-51 «О применении механизма ускоренной амортизации на персональные компьютеры»;
■ письмо Минфина России от 29.08.02 г. № 04-05-06/34. [17, с. 48-49]
Заметим, что ведущие специалисты в области бухгалтерского учета и налогообложения отмечают наличие существенных противоречий между различными нормативными актами, что вызывает затруднения при составлении отчетности предприятий и проведении аудиторских проверок.
Бухгалтеры предприятий на протяжении многих лет для целей налогообложения пользовались Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».
После введения в действие ПБУ 6/01 предприятие получило возможность самостоятельно устанавливать порядок определения норм амортизационных отчислений, с обязательным отражением в приказе по учетной политике предприятия. Но для избежания осложнений с налоговыми органами многие предприятия пользовались Едиными нормами вплоть до введения гл. 25 НК РФ.
С вводом гл. 25 НК РФ все амортизируемое имущество предприятия объединено в амортизационные группы. Понятие «амортизационные группы» относится только к налоговому учету. Амортизируемое имущество распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации. [9, с. 53]
Объективность нормы амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования. Срок полезного использования – второй фактор, существенно влияющий на непосредственно определение нормы амортизации, поскольку исчисление амортизации всегда связано с определенным амортизационным периодом. [7, с. 67]
В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств устанавливается организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Данный срок определяется исходя из:
· Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
· Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
· Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Также необходимо отметить, что срок полезного использования объекта основных средств определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и классификации основных средств, определенной Правительством РФ. С применением гл. 25 Налогового кодекса РФ с 1 января 2002 г. основные средства предприятий объединяются в амортизационные группы в соответствии со сроком полезного использования. Пунктом 3 ст. 258 НК РФ установлено 10 амортизационных групп. На основании этих групп устанавливается определенный диапазон сроков. Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах данного диапазона в соответствии с положениями п. 2 ст. 257 НК РФ и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.
По тем основным средствам, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Итак, в первую амортизационную группу входит все недолговечное имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно. В состав данной группы включены только машины и оборудование, которые представлены главным образом инструментами разных производств.
Вторая амортизационная группа включает имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно. В этой группе числятся две подгруппы: машины и оборудование и многолетние насаждения.
Третья группа объединяет имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно. В нее входят следующие подгруппы: сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, а также основные средства, не включенные в другие группировки.
К четвертой амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно. В качестве подгрупп в данной группе выступают здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, насаждения многолетние (ягодных культур).
В пятую группу включено имущество со сроком полезного использования свыше семи лет до 10 лет включительно. Выделяют: здания и сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние (лимон, апельсин и др.)
К шестой амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно. Объединяет сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние (косточковых культур).
Седьмая группа включает имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно. Эта амортизационная группа включает здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние и основные средства, не включенные в другие группы.
К восьмой амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно. В его состав входят здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь производственный и хозяйственный.
К девятой амортизационной группе отнесено имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно. Объединяет следующие подгруппы: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства.
Десятая амортизационная группа включает имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. В группу входят следующие подгруппы: здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения (винограда, декоративные озеленительные, лесозащитные полосы и др.). [15, с.325-326]
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Третий важнейший фактор, влияющий на определение нормы амортизации – конкретный метод (способ) начисления амортизационных отчислений. Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчислений является важным элементом в учетной и амортизационной политике предприятия.
Согласно ст. 259 НК РФ, предприятия начисляют амортизационные отчисления для целей налогообложения одним из следующих методов:
1. Линейным методом;
2. Нелинейным методом.
В случае линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
К=[1/n]·100%,
где К— норма амортизации в.процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Линейный метод начисления амортизации налогоплательщики применяют в обязательном порядке к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. Но поскольку в составе этих групп основных средств наряду со зданиями, сооружениями и передаточными устройствами имеются также машины и оборудование, а также транспортные средства и инвентарь, то по последним предприятие вправе применить как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации.
При использовании нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
В случае нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
К=[2/n]· 100%.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигает 20% его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке: остаточная стоимость объекта амортизационного имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов, а сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта основных средств определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. [1, с.848]
Совмещение нелинейной и линейной амортизации является более целесообразным. Опыт применения такого способа амортизации имеет место в некоторых развитых странах. Возможны различные его вариации. Например, во Франции ускоренная амортизация с расчетом отчислений на базе убывающей остаточной стоимости применяется в первые несколько лет, после чего списание остаточной стоимости производится линейно с применением повышенных коэффициентов. В Великобритании при применении нелинейной методики единовременное списание остаточной стоимости возможно при достижении ею определенной величины.
продолжение
--PAGE_BREAK--В соответствии со ст. 259 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, предприятия могут применять специальный поправочный коэффициент к основной норме амортизации в размере не выше двух.
Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.
Под агрессивной средой для целей налогообложения понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше трех.
Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Это означает, что по соответствующим основным средствам налогоплательщики могут применять коэффициенты ускоренной амортизации от одного до двух и от одного до трех. Конкретные специальные коэффициенты к основной норме амортизации должны быть закреплены в учетной политике организации.
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно больше 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0.5.
Допускается начисление амортизации по нормам, ниже установленных ст. 259 по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. [1, с. 849]
Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства, т. е. у предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации ∆А, а прибыль снизится на эту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль на величину (0,24 • ∆А). При ускоренной амортизации может быть получена выгода и от снижения суммы налога на имущество предприятия. Ускоренную амортизацию целесообразно проводить в том случае, когда предприятие прочно стоит на ногах, а издержки на выпуск продукции значительно ниже, чем у конкурентов. Если же предприятие находится в тяжелом финансовом положении вследствие неконкурентоспособности продукции или по другим причинам, то лучше отказаться от применения ускоренной амортизации.
Таким образом, при выборе метода начисления амортизационных отчислений необходимо учитывать влияние следующих факторов:
· соответствие доходов и расходов предприятия;
· уровень затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета;
· ограничения, налагаемые на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством;
· возможность применения одного метода начисления амортизационных отчислений по объекту основных средств в течение всего периода его полезного использования и др. [15, с.315]
Конкретные способы начисления амортизации и их особенности будут рассмотрены в следующей главе.
3. Методы начисления амортизации
Значительную роль в системе амортизации играют способы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, и в конечном счете на формирование финансовой стратегии предприятия.
Согласно ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
· линейный способ;
· способ уменьшаемого остатка;
· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
· при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
· при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
· при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
· При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
В процессе эксплуатации однородных объектов основных средств нельзя применять различные методы начисления амортизационных отчислений.
По остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из способов, названных выше. Выбранный налогоплательщиком способ в отношении амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.
Рассмотрим сущность отдельных способов.
Линейный способпогашения первоначальной стоимости объекта предусматривает равномерное включение в себестоимость продукции (работ, услуг) этой стоимости в течение всего срока его службы. Результат использования данного объекта в период эксплуатации не имеет никакого значения, поскольку норма амортизации остается постоянной. Поэтому досрочное списание его в силу форс-мажорных обстоятельств, подтвержденных в установленном порядке, предопределяет прямой убыток для организации, размер которого тем выше, чем раньше он выбывает из эксплуатации.
На годовой размер амортизационных отчислений (Агод) по данному методу оказывают влияние три составляющие:
— первоначальная стоимость объекта (Пст );
— ликвидационная стоимость объекта (Лст );
— срок его службы (С).
Агод= (Пст-Лст)/С
Например, предприятие приняло к учету деревообрабатывающее оборудование для производства мебели, первоначальная стоимость которого 125 тыс. руб. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок полезного использования такого оборудования установлен в пределах свыше пяти лет до семи лет включительно. Предприятие установило срок полезного использования по этому оборудованию шесть лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 16,67% (100: 6). Ежегодно поданному объекту будут начисляться амортизационные отчисления в сумме 20 833 руб. (125 000 · 0,1667); 1/12 часть суммы — 1736 руб. — подлежит ежемесячному перечислению на затраты производства.
Однако финансовая неустойчивость многих предприятий и организаций, следствием чего является отсутствие оборотных средств, обусловливает необходимость использования линейного метода и при начислении амортизации по активной части основных средств — машин и оборудования. [3, с.74]
В течение амортизируемого периода начисление амортизацииотразится следующим образом (таблица 1, Приложение 1).
Вывод:
1. В течение всех лет амортизационные отчисления одинаковы.
2. Накопленный износ возрастает равномерно.
3. Остаточная стоимость равномерно уменьшается, пропорционально сумме накопленного износа, пока не достигнет к последнему году прогнозируемой ликвидационной стоимости. [22, с.56]
Применение линейного метода целесообразно по отношению кпассивной части основных средств (зданиям, сооружениям и т. п.), поскольку их использование не связано с действием каких-либо факторов переменного характера. Достоинством данного метода является простота расчетов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Линейный способ позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Недостаток – при начислении амортизации не учитываются ни объем произведенной на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы. [21, с. 50]
Таким образом, равномерное начисление амортизации при рассматриваемых способах не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженному активному влиянию морального износа. Стимулирующая роль амортизации существенно возрастает с применением способов ускоренной амортизации.
Метод уменьшаемого остаткаесть вариант ускоренного начисления амортизационных отчислений.
Прииспользовании названного метода годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:
Агод= Ост · N;
Ост — остаточная стоимость основных средств на начало года, руб.;
N — норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта основных средств, %.
В отличие от линейного способа способ уменьшаемого остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. Так, если в первый год было самортизировано 16,67% первоначальной стоимости, то в последний — лишь 6,7% (8373: 125 000), или на 10% меньше. Но что еще более важно, довольно значительная часть стоимости оборудования оказалась недоамортизированной, а именно 41 854 руб., или 33,5% первоначальной стоимости. ПБУ 6/01 не содержит каких-либо рекомендаций о порядке списания этой части стоимости имущества. Но если предположить, что недоамортизированная часть стоимости должна быть отнесена на затраты производства последнего, шестого года, что составит 40,2% первоначальной стоимости [(41 854 + 8373 ): 125 000 • 100%]. Такое резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния. Исходя из этого можно предположить, что применение способа уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения нецелесообразно.
Способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения.Предприятия могут применять коэффициент ускорения в размере не выше двух. Данный способ начисления амортизации разрешен по высокотехнологичным основным средствам.
Расчет амортизационных отчислений отмеченным способом представлен в таблице 2 (Приложение 2).
Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе их начисления определяется по формуле:
Агод= Ост · N· К,
где К — коэффициент ускорения, установленный для данного вида высокотехнологичного оборудования.
В рассматриваемом примере коэффициент ускорения составил два, но это не означает, что не может быть использован другой коэффициент, его величина может быть и ниже двух. При коэффициенте ускорения достигается более высокая степень амортизируемости основных средств. Как правило, сумма амортизационных отчислений по последнему году не рассчитывается, а считается вся остаточная стоимость. Если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств (в первые три года переносится на затраты более 70% их стоимости), то данный способ относится к способам ускоренной амортизации. [15, с.318]
Способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования (кумулятивный метод)представляет собой также один из вариантов ускоренной амортизации основных средств.
Данный метод иногда называют «методом падающих чисел». В его основу заложены следующие принципы:
1. При расчете суммы амортизации по каждому году берется неизменная величина — амортизируемая стоимость объекта.
2. Амортизируемая стоимость делится на исчисленную расчетным путем сумму чисел срока полезного использования и умножается на число лет срока службы объекта по годам убывания. Такой расчет делается ежегодно по формуле:
Агод = Пст · t/T,
где Пст — первоначальная стоимость объекта основных средств, руб;
T— сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств, лет;
t – оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств, лет.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также является одним из вариантов ускоренной амортизации основных средств. Конкретный расчет амортизационных отчислений на его основе, с учетом условия предыдущего примера, представлен в таблице 3 (Приложение 3).
Как видно, годовая сумма амортизационных отчислений снижается, что по существу соответствует самой природе эксплуатации основных средств, которые теряют со временемсвои качественные характеристики ввиду физического и морального старения. В то время как их потребительные свойства убывают, сумма накопленного износа продолжает расти, достигая к концу последнего — 6-го года функционирования — первоначальной стоимости за минусом полезных отходов. [3, с.79]
Методы ускоренной амортизации для отечественной практики являются достаточно новыми, но в условиях рынках становятся наиболее оптимальными. Они применяются для объектов основных средств; стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта возрастают с увеличением срока службы. Данные способы начисления амортизации не изменяют объема амортизации основных средств за весь период их полезного использования, а лишь перераспределяют его по отдельным периодам в течение всего срока службы. [22, с. 58]
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)созвучен по своей сути производственному методу, широко применяемому в странах с развитой рыночной экономикой. Его суть: погашение первоначальной стоимости объекта прямо пропорционально его отдаче. Период времени нахождения в эксплуатации не оказывает никакого влияния на процесс начисления амортизации. Величина ежегодных амортизационных отчислений зависит от количества выпускаемой продукции в соответствующем периоде. В нашем примере выпуск продукции по годам распределяется следующим образом:
продолжение
--PAGE_BREAK--