МОСКОВСКИЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
Специальность «Банковское дело»
Курсовая работа на тему:
По предмету «Учет в банках иоперационная деятельность»
На тему:
«Организация аналитического исинтетического учета расходов в кредитной организации»МОСКВА 2003
СОДЕРЖАНИЕВведение… 3Глава 1 Статистический учет расходов
1.1 Место статей расходов в структуре построения плана счетов… 5
1.2Характеристика балансового счета 702 «Расходы»… 6Глава 2 Аналитический учет
2.1Аналитический учет расходов в кредитной орг-ции… 8
2.2Определение расходов банка и их классификация… 9
2.3Классификация в соответствии с положением №205-п… 13Глава 3 Методы бухгалтерского учетарасходов в кредитной организации3.1 Методыбухгалтерского учета расходов в кредитной организации 16
3.2 Определение финансового результата деятельностикоммерческого банка 19
Глава4 Практическая часть
4.1Вступительный баланс АКБ… 21
4.2Журнал регистрации операции… 23
4.3Отражение операций на балансовых счетах… 24
4.4Оборотно-сальдовая ведомость… 29
4.5Заключительный баланс АКБ… 32
Заключение… 34Список используемойлитературы… 36
Приложение… 37
Введение
Управлениесовременными коммерческими банками относится к одной из наиболее сложных интеллектуальных сфер человеческой деятельности.Оно базируется на использовании полной и достоверной информации о формировании ресурсов банка, о ихразмещении, о наличии резервов, и конечно же на информации о достигнутыхрезультатах.
В связи с возрастающей рольюбанковской системы в обслуживании экономических субъектов, расширениемвнешнеэкономических и межрегиональных связей, продолжающимся процессомстановления и ликвидации отдельных коммерческих банков возрастает роль изначение анализа финансового состояния банка, составной частью которого выступаетанализ доходов и расходов. При этом надо учитывать, что российские банкивынуждены работать в условиях повышенных рисков, и чаще чем их зарубежные партнеры оказываютсяв кризисных ситуациях. Прежде всего это связано с недостаточной оценкой собственногофинансового положения, доходов и расходов, надежности и устойчивостиобслуживаемых клиентов. Анализ доходов и расходов банка выступает основнойсоставляющей финансового состояния банка.
Анализ доходов и расходов коммерческого банка,строится на данных бухгалтерского баланса, в том числе одну из основных ролей инаиболее важных играет учет расходов банка, т к любое предприятие стремится кмаксимизации прибыли, прежде всего, за счет уменьшения издержек производства ккоторым мы можем отнести расходы банка. Грамотный и правильный учет расходов идоходов банка, на котором в последствии строится отчет о прибылях иубытках, должен своевременно докладывать о сложившийсяситуации в банке, и предупреждать лишниепотери, при этом стремится к увеличениюприбыли.
Учет расходов банка занимает большоеместо в системе бухгалтерского учета, тк вся деятельность коммерческого банка так или иначе связана с расходами, без которых невозможно функционирование ни одного предприятия.
Глава 1
1.1 Место статей расходов вструктуре построения плана счетов.
Учетрасходов коммерческого банка производится в 7 разделе плана счетов «Результатыдеятельности». Данный раздел предназначен для учета финансовых результатовдеятельности кредитных организаций. И включает в себя статьи
· Доходы (701)
· Расходы (702)
· Прибыль (703)
· Убытки (704)
· Использование прибыли (705)
Наактивных счетах второго порядка расходыгруппируются в зависимости от их видов:
1) Расходы на операционную деятельность (операционныерасходы), включают в себя: уплаченные проценты, уплаченные комиссии, расходыпо операциям с иностранной валютой, расходы с ценными бумагами и т д
2) Расходы на обеспечение функционирование деятельности банка (неоперационные расходы), включают в себя:зарплата с начислениями, арендная плата и содержание помещений, хозяйственныерасходы, амортизационные отчисления, износ МБП и НМА, оплата услуг и т д
3) Прочие расходы банка, включают в себя: штрафы,пени, неустойки, уплаченные проценты и комиссии прошлых лет.
1.2 Характеристика балансового счета 702 «Расходы»
Для учета указанных расходов вплане счетов открывается балансовый счет702 «Расходы», который является активным счетом.
ПоДЕБЕТУ этого счета отражаются суммырасходов, произведенных за отчетный период.
ПоКРЕДИТУ этого счета отражаются списание сумм по истечению отчетного периода насчет прибылей или убытков.
К счету 702 в плане счетов открываются ряд счетоввторого порядка:
70201 «проценты,уплаченные за привлеченные кредиты»
70202 «проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам»
70203 «проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»
70204 «расходы по операциям с ценными бумагами »
70205 «расходы пооперациям с иностранной валютой и другими валютными ценностями»
70206 «расходы насодержание аппарата управления»
70207 «расходы поорганизациям банков»
70208 «штрафы, пени,неустойки уплаченные»
70209 «другиерасходы»
Отнесение расходов на счета второго порядка производитсясогласно схеме аналитического учета доходов и расходов.[1]Суммы по единичным операциям, которые нельзя отнести на конкретную статьюотражаются в соответствующих подразделениях на статьях прочие (другие) расходы.
Отличительной особенностью счетов 701 «Доходы» и 702«Расходы» является то, что они могуттолько увеличиваться. Соответственно 701 по кредиту, а 702 по дебету.Уменьшение этих счетов производится только при их закрытии и списании на счетпо учету прибыли (703) или убытка (704)
Глава 2
2.1 Аналитический учет расходов в кредитной организации
Бухгалтерский учет в кредитной организации, как и во всехдругих организациях, подразделяется на аналитический и синтетический учет.Аналитические счета служат для детализации объектов бухгалтерского учета иведутся в разрезе синтетического счетов с целью дополнения и конкретизацииданных, содержащихся в них. В аналитическом учете расходы как и доходысгруппированы в подразделы, отражающие однородные операции. В ряде подразделовпредусмотрены статьи по учету прочих расходов по которым сумма не может бытьвключена в конкретные статьи.
Подробный детальный учет расходов призван обеспечить контрольи анализ с целью сокращения их себестоимости и увеличения прибыли банка. Ваналитическом учете по каждой статье открывается отдельные лицевые счета по видам расходов. Вобозначение лицевого счета входят его полное наименование, номер счета второгопорядка, цифровой код валюты, номер символа, номер лицевого счета, номерструктурного подразделения. По своему усмотрению кредитные организации могутоткрывать дополнительные счета. [2]
2.2 Определение расходов банка и их классификация
Расходы — это затраты банка, связанные сосуществлением операций, обеспечивающих функционирование их деятельности.
К расходом банка относятся:
· Материальные расходы
· Расходы наоплату труда
· Расходы на содержание и ремонт основных средств
· Расходы нанаучные исследования
· Расходы, понесенные при осуществлениибанковской деятельности, в частности, следующие виды расходов:
1) проценты по:
договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежнымсредствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в томчисле за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;
собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательнымсертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);
межбанковским кредитам, включая овердрафт;
приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционнойоснове в порядке, установленном ЦБ. РФ;
займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах.
2) суммы отчислений в резерв навозможные потери по ссудам, подлежащимрезервированию
3) от проведения валютных операций, осуществляемых вналичной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) приоперациях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и попоручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению изащите от валютных рисков.
убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней ввиде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
превышение суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги,создаваемые кредитными организациями
4) комиссионные сборы за услуги по корреспондентскимотношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов,открытию им счетов в других банках, плату другим банкам за расчетно-кассовоеобслуживание этих счетов, расчетные услуги ЦБ РФ, инкассацию денежных средств,ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;
5) расходы (убыткиотрицательной переоценки иностранной валюты и драгоценныхметаллов над положительной переоценкой;
6) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствиемстандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы поаффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведениемопераций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценныеметаллы;
7) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежныхсредств без открытия счетов физическим лицам;
8) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковыхкарточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);
9) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и другихрасчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включаякомплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставкепринадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;
10) расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иногоинвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, атакже приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;
11) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию
12) расходыпо аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозкебанковских документов и ценностей;
13) расходы по аренде брокерских мест;
14) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;
15) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;
16) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемымбанку другими организациями;
17) другие расходы, связанные с банковской деятельностью.
Не включаются в расходы банка суммыотрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплатууставных капиталов кредитных организаций.[3]
Расходыбанка можно представить в виде таблицы:
Расходы банка
Процентные расходы
Комиссионные расходы
Расходы по операциям с ценными бумагами
Расходы на валютном рынке,
на рынке драгоценных металлов
Прочие банковские расходы
Отчисления в резервы
Непредвиденные потери (расходы)
Прочие операционные расходы
Налог на прибыль
Всего расходы
Все перечисленные статьи расходов, полученные,уплаченные пени, штрафы, неустойки полностью отражаются в отчете о прибылях иубытках.
Кредитные организации имеют право вводитьисходя из необходимости дополнительные статьи учета отдельных видов доходов ирасходов, но отчет о прибылях и убытках должен составляться по специально утвержденнойформе [4]
2.3 Классификация в соответствии с положением №205-п
Всоответствии с Положение от 5.12.2002 № 205-П “О правилах ведениябухгалтерского учета в кредитных организациях,расположенных на территории Российской Федерации” схемааналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях выглядитследующим образом:
Структурасхемы и отчета о доходах и расходах представляется в следующем виде:
разделы — доходы, расходы;
подразделы доходов, расходов —счета второго порядка из Плана счетов бухгалтерского учета;
группы доходов, расходов, как правило,однородные по экономическому содержанию;
статьи — источники доходов,направление расходов.
Номера символов схемы и отчета состоят:
первая цифра — номер раздела;
вторая цифра — номер подраздела, в каждомразделе начинается с единицы;
третья цифра — номер группы, вкаждом подразделе начинается с единицы;
две цифры (четвертая, пятая) —номер статьи, в каждой группе начинается с единицы.
Итого пять цифр (знаков). Кроме этого,должны быть две цифры номера лицевого счета. В зависимости от потребностимогут вводиться дополнительные лицевые счета и знаки (цифры) аналитическогоучета. В отчете о прибылях и убытках данные указанных лицевых счетовпоказываются по соответствующему предусмотренному символу.
4. Все доходыи расходы относятся на счета по их учету. Отнесение сумм на счета учетаприбылей и убытков, минуя счета по учету доходов и расходов, не производится.
Статьидоходов и расходов
№ п/п
Наименование статей
Символ
Примечание
1
2
3
4
1. Проценты, уплаченные за полученные кредиты (срочные)
1. Проценты, уплаченные за полученные кредиты (срочные)
2. Проценты, уплаченные по просроченным кредитам
3. Уплаченные просроченные проценты
2. Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам (балансовый счет второго порядка)
1. Проценты, уплаченные по открытым счетам клиентам
3. Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам (балансовый счет второго порядка)
1. Проценты, уплаченные по депозитам
4. Расходы по операциям с ценными бумагами (балансовый счет второго порядка)
1. Расходы по выпущенным ценным бумагам
2. Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами
5. Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями (балансовый счет второго порядка)
1. Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями
2. Расходы (результаты) от переоценки счетов в иностранной валюте
6. Расходы на содержание аппарата (балансовый счет второго порядка)
1. Расходы на содержание аппарата
2. Социально-бытовые расходы
Финансирование других социальных нужд
7. Штрафы, пени, неустойки уплаченные (балансовый счет второго порядка)
1. Штрафы, пени, неустойки, уплаченные за:
8. Другие расходы (балансовый счет второго порядка)
1. Отчисления в фонды и резервы
2. Комиссия уплаченная
3. Другие операционные расходы
4. Другие произведенные расходы
Глава 33.1 Методы бухгалтерского учетарасходов в кредитной организации
Согласно действующим правила ведения бухгалтерского учетаи отчетности в кредитных организациях, банки ведут учет доходов и расходов по«Кассовому методу». Это означает, чтодоходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получениядоходов и произведенных расходов.
Расходыкредитной организации, оплаченные в отчетном периоде, как было отмечено выше,учитываются в 7 разделе плана счетов, на активном балансовом счете 702 «Расходы банка». По дебету этого счетаотражаются суммы расходов, произведенныхза отчетный период. По кредиту этого счета отражаются списание сумм поистечению отчетного периода на счет прибылей или убытков. Отличительнойособенностью данного счета является то, что он может только возрастать.Уменьшение этого счета производится только при закрытии и списания на счет прибылиили убытков.
Расходыбанка произведенные по банковским операциям в отчетном периоде,но относящиеся к будущим периодам учитываются на активном счете по учетупредстоящих выплат 475 «Предстоящие поступления и выплаты по операциям склиентами» (например: 47502 «предстоящие выплаты по операциям, связаннымс привлечением денежных средств от клиентов (кроме банков)»)
Расходныеоперации, произведенные по хозяйственным операциям в отчетномпериоде, но относящиеся к будущим периодам, учитываются на активном балансовомсчете 614 «Расходы будущих периодов», а в частности на счете 61403«Расходы будущих периодов по другим операциям».
Например: арендная плата, оплаченная арендодателюавансом, подписка на периодическую печать…
Отражение данных операций вучете происходит следующим образом:
1) Д 61403 К 30102
2) Если расходы содержат в себе НДС, то будет выполнятсяаналогичная проводка со включением НДС на счет 61403, т к НДС не может бытьпредъявлен к зачету до отнесения арендной платы на расходы.
Д 61403(субсчетарендная плата)
К 30102(включая НДС)
3) При наступлении отчетного периода, к которомуотносятся произведенные расходы, онисписываются на счет по учету расходов будущих периодов на реальные расходы свыделением НДС:Д 70209 «Другие расходы» без НДС
Д 60310«НДС уплаченный» — на сумму НДС, содержащегося в аренднойплате
К 61403 На сумму арендной платы плюс НДС
4) По окончании отчетного периода сумма НДС списываетсяна расходы банка:
Д70209 К 60310.
ВеличинаНДС, подлежащего перечислению в бюджет списывается:
Д 60309 «НДСуплаченный» К 60301 «Расчеты с бюджетам по налогам»
При отнесении затрат насчет расходов в бухгалтерском учете делается проводка:
Д 702 «Расходыбанка» К 20202 «Касса»
К 30102«корреспондентский счет» К 606 «Амортизацияосновных средств» и т п
3.2Определение финансового результата деятельности коммерческого банка
Выведениерезультатов деятельности осуществляется по решению, принятому в кредитнойорганизации ежемесячно, ежеквартально, по окончании года
Для определения финансового результата деятельностипо окончании отчетного периода производится закрытие счетов 701 «Доходы» и счет 702 «Расходы». В синтетическом учетекоммерческого банка финансовые результаты деятельности отражаются в 7 разделеплана счетов на счетах 703 «Прибыль», 704 «Убыток» .
Финансовый результат прибыль или убытокопределяется вычитанием из общей суммы доходов общей суммы расходов, путемотнесения в дебит счета 704 «Убыток», суммы, учтенных на счете 702 «Расходы» ив кредит счета 703 «Прибыль» суммы, учтенных на счете 701 «Доход».
Что отражается:
Д70101-07 «Доходы» К 70301на величину списываемых доходов
Д 70401 «Убытки» К 70201-09 на величинусписываемых расходов
Таким образом, счета 701, 702 обнуляются
Послесовершения указанных проводок выводим финансовый результат. При этомзакрываются один из 2-х парных счетов
(70301-70401)с наименьшим остатком средств.
Прибыльили убыток определяются нарастающим итогом в течении отчетного года. Послесдачи годового бухгалтерского баланса остаток счета прибыль/убыток отчетногогода переносится на счет прибыль/убыток предшествующих лет. Это отражается:
Д 70301 К 70302 или Д 70402 К 70401
Глава 4Практическая часть
4.1Таблица 1.Вступительный баланс АКБ
№ сч Iпорядка
№ сч IIпорядка
Наименование разделов и счетов
Признак счета
Сумма по А
Сумма по П
Раздел № 1 «Капитал и Фонды»
102
Уставной капитал АКБ, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих
10201
РФ
П
-
344000
Итого по счету 102
-
344000
107
Фонды
10701
Резервный фонд
П
-
2000
10702
Фонд специального назначения
П
-
4000
10703
Фонд накопления
П
-
8000
10704
Другие фонды
П
-
8000
Итого по счету 107
-
22000
Итого по разделу 1
-
366000
Раздел № 2 «Денежные средства и драг. металлы»
202
Наличная валюта и платежные документы
20202
Касса кредитной организации
А
1000
-
Итого по счету 202
1000
-
Итого по разделу 2
1000
-
Раздел № 3 «Межбанковские операции »
301
Корреспондентские счета
30102
Корреспондентские счета кредитной организации в ЦБ РФ
А
84000
-
Итого по счету 301
84000
-
302
Счета банков по другим операциям