Введение.
План счетов предназначен для правильного ведения бухгалтерскогоучета в кредитных организациях.
План счетов – это приложение кположению Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитныхорганизациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Плансчетов это нормативный документ, без которого работа в банке не можетосуществляться. Без этого документа, как и без уставного капитала или учетнойполитики кредитная организация не может существовать.
В плане счетов огромное количествосчетов предназначенных для учета материальных ценностей своих клиентов и дляпроведения операций с их счетами.
Например, счет 40702 предназначен дляучета денежных средств коммерческих организаций наших клиентов, для проведенияопераций с этим счетом.
ВПлане свыше 1000 синтетических счетов. Также в планесчетов есть счета для учета драгоценных металлов, ценных бумаг, основных средств,амортизации, кредитов, депозитов и т.д.
Вкурсовой работе я даю краткую характеристику бухгалтерского учета в банках исчетов содержащихся в плане счетов.
Глава1. Предмет, задачи, принципы и особенности бухучета, баланс и операции банков
1.1.Бухгалтерский учет в банке, его объекты, предмет и основные задачи
Бухгалтерскийучет в банках представляет собой упорядоченную систему сбора,регистрации и обобщения информации в денежном выражении: об имуществе3обязательствах кредитных организаций и их движении путем сплошного,непрерывного и документального учета всех операций.
Подпредметом бухучета в банках понимаются объекты бухгалтерского учета ввиде активов и пассивов. Это имущество кредитных организаций, их обязательстваи операции, осуществляемые банками в процессе их деятельности.
Активы— средства, на основе которых осуществляется ведение хозяйственной(уставной) деятельности банка; пассивы — источники, за счет которыхформируются эти средства, и осуществляется деятельность банка. К примеру, банкпривлекает депозиты в пассивы и за счет этих депозитов осуществляет кредитныеактивные операции (кредиты в активе).
Основнымизадачами бухгалтерского учета в банке являются:
1 формирование детальной, достоверной и содержательной информации одеятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимойвнутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям,участникам организации, а также внешним — инвесторам-кредиторам и другимпользователям бухгалтерской отчетности;
2 ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учетавсех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств,использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
3 выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовойустойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов еедеятельности;
4 использование бухгалтерского учета для принятия управленческихрешений.
ЗаконодательствоРоссийской Федерации о бухучете состоит из Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые иметодологические основы организации и ведения бухучета в России, другихфедеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.
Основнойметодологический центр банковского учета — Банк России. Основной документбанковского учета — «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета вкредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» ЦБ РФот 5.12.2002г. № 205-П (далее по тексту — Правила).
Основнымицелями законодательства Российской Федерации о бухучете являются:
1. обеспечениеединообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций,осуществляемых организациями;
2. составлениеи предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественномположении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователямбухгалтерской отчетности.
1.2.Принципы бухучета в банке
План счетовбухгалтерского учета и Правила ведения бухгалтерского учета в кредитныхорганизациях, расположенных на территории РоссийскойФедерации, основаны на следующих принципахбухгалтерского учета:
1 непрерывность деятельности — предполагается, что кредитнаяорганизация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем;
2 постоянство правил бухгалтерского учета — кредитная организациядолжна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерскогоучета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовоммеханизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетамипредыдущего периода;
3 осторожность — активы и пассивы, доходы и расходы должны бытьоценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобыне переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положениюкредитной организации риски на следующие периоды;
4 отражение доходов и расходов по кассовому методу — доходы ирасходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов исовершения расходов, за исключением случаев, установленных в Правилах;
5 своевременность отражения операций — операции отражаются вбухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное непредусмотрено нормативными актами Банка России;
6 раздельное отражение активов и пассивов — счета активов и пассивовоцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде;
7 преемственность входящего баланса —= остатки на балансовых ивнебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должнысоответствовать остаткам на конец предшествующего периода;
8 приоритет содержания над формой — операции отражаются всоответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой;
9 открытость — отчеты должны достоверно отражать операции кредитнойорганизации, быть понятными информированному пользователю и избегатьдвусмысленности в отражении позиции кредитной организации.
Кредитнаяорганизация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитнойорганизации. Используемые в работе кредитной организации ежедневныебухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.
Активыи пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения иливозникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания,реализации или выкупа, если иное не предусмотрено законодательством РоссийскойФедерации и нормативными актами Банка России. Однако активы и обязательства виностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должныпереоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствиис нормативными актами Банка России.
Ценностии документы, отраженные в учете по балансовым и внебалансовый счетам, неотражаются, кроме случаев, предусмотренных Правшами и нормативными актами БанкаРоссии.
1.3. Методбухучета и его элементы
Методомбухучета называется совокупность способов и приемов, используемых дляорганизации и ведения бухучета. В его состав включаются как элементыдокументация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс и отчетность.
Документ— письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, придающееюридическую силу данным бухучета.
Сдокументации начинается движение учетной информации. Документация обеспечиваетбухучету сплошное и непрерывное отражение деятельности банка. К учетупринимаются только правильно оформленные документы, в которых заполнены всеобязательные показатели — реквизиты. Это наименование банка, названиедокумента, его номер, дата составления,краткое содержание банковской операции, ее количественное и денежное выражение;подписи лиц, отвечающих за эту операцию (ответисполнитель, контролер, длякассовой операции еще и кассир).
Основныетребования к документам — своевременность и полнота их заполнения,представление их на проверку и обработку, обеспечивающих возможностьпредварительного и текущего контроля за уставной деятельностью банка иактивного воздействия на результаты его работы.
Инвентаризация— это проверка и документальное подтверждение наличия, состояния и оценкаимущества и обязательств.
Порядок(количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, переченьимущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведенияинвентаризации определяется руководителем банка, за исключением случаев, когдапроведение инвентаризации обязательно,
Проведениеинвентаризации обязательно:
1 при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; + перед составлением годовой бухгалтерскойотчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1октября отчетного года);
2 при смене материально ответственных лиц;
3 при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
4 в случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайныхситуаций, вызванных экстремальными условиями;
5 при реорганизации или ликвидации организации;
6 в других случаях, предусмотренных законодательством России.
Выявленныепри инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и даннымибухучета отражаются на счетах бухучета в следующем порядке:
7 излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на датупроведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовыерезультаты;
8 недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убылиотносятся на расходы банка, сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лицане установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачиимущества и его порчи списываются на финансовые результаты.
Счетабухучета предназначены для группировки и текущего учета однородных банковскихопераций. На каждый вид средств и их источников открывается отдельныйбалансовый счет. Имеется два вида счетов: активные и пассивные, названные отчастей баланса и отражающие их содержание.
Так,активные счета используются для учета средств банка по их составу и размещениюего расходов; пассивные — для учета источников образования (ресурсов), в томчисле любого вида кредиторской задолженности, доходов банка.
Суммакаждой банковской операции отражается по дебету 1 одного и кредитудругого счета независимо от их ввода, что является двойной записью.
Двойнойзаписью обеспечивается взаимосвязанное отражение в учете деятельности банка.Применение двойной записи имеет контрольное значение, так как требуетсяобязательная сбалансированность (равенство) итогов оборотов по счетам. Этоосуществляется по окончании каждого операционного дня, когда подсчитываютсясуммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов. Неравенство сумм по дебету икредиту свидетельствует об ошибке, допущенной бухгалтером при записи операциипо счетам. Сейчас, когда банковский учет полностью компьютеризирован, такуюошибку допустить нельзя, поэтому вышеизложенное представляет интерес только висторическом аспекте.
Двойнаязапись оформляется указанием дебетуемого и кредитуемого лицевых счетов на суммубанковской операции, что чаще всего называется бухгалтерской проводкой, иногда— корреспонденцией счетов, редко — счетной формулой илиизысканно и модно — контировкой.
Отчетностьшироко освещает деятельность кредитного учрёждения и включает кроме балансацелый ряд таблиц, характеризующих состав расходов и доходов банка (отчет оприбылях и убытках), его инвалютных средств, фондов, резервов и других аспектовбанковской работы.
Формыотчетности должны полностью удовлетворять требованиям, предъявляемым к бухучетупо обеспечению информацией управления, проведения анализа и контроля наддеятельностью банка со стороны как руководства банка, так и внешнихпользователей отчетности (учредители, клиенты, налоговые службы, ДБ РФ).
1.4.Баланс банка и принципы его построения
Последнийэлемент метода бухгалтерского учета — баланс.
Баланс— это сгруппированная по счетам таблица о средствах банка (актив) и егоресурсах (пассив).
Балансозначает равенство актива и пассива. Таблица баланса состоит из двух частей:актив характеризует состояние (остаток — сумма) и размещение (вложение) средствбанка; пассив — состояние (остаток на счетах) ресурсов (источников) тех жесредств на определенную дату (ежедневно, на первое число месяца, квартала,года). Следовательно, денежной сумме источников должно соответствовать денежноевложение средств. То есть при заполнении (сведении) баланса необходимообязательно добиваться равенства актива и пассива — это и будет балансом,равновесием.
Балансомс остатками средств предпочитают пользоваться руководители банка, а бухгалтеры— так называемой оборотно-сальдовой ведомостью. Это разновидность баланса, гдевидны не только остатки (сальдо) по балансовым счетам, но и обороты по ним.
Счета вбалансе располагаются в порядке возрастания их номеров: первый раздел, второй ит.д.
Приведемсокращенную, укрупненную схема баланса по балансовым счетам.
Основныеактивы банка (актив баланса):
1 наличные деньги и драгметаллы;
2 корсчета в банках;
3 кредиты предоставленные;
4 » прочие активы;
5 расходы;
6 убыток.
Итогоактивов — баланс.
Основныепассивы банка (пассив баланса):
собственныёсредства:
1 * уставный капитал; » добавочный капитал; » прочие фонды;
привлеченныесредства:
2 средства клиентов на счетах;
3 кредиты и полученные в основном межбанковские;
4 депозиты привлеченные;
5 выпущенные банком облигации, векселя, депозитные и сберегательныесертификаты;
6 кредиторская задолженность;
7 прочие пассивы;
8 доходы;
9 прибыль.
Итогопассивов — баланс.
Балансом(или валютой баланса) называется также сумма активов или пассивов банка,
Банковскиебалансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают требованиямоперативности, конкретности, солидности (под солидностью понимаетсядостоверность).
Оперативностьбанковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, что взначительной степени гарантирует правильность и достоверность бухучета в банкахи связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров выписок их лицевыхсчетов, в которых исключается (или сразу же выявляется) наличие ошибочныхзаписей.
Припостроении банковских балансов используется принцип группировки счетов поэкономически однородным признакам ликвидности, срочности, что обеспечиваетконкретность информации. В балансе прослеживается тенденция пониженияликвидности статей по активу и уменьшения степени востребования (срочностивостребования) привлеченных средств по пассиву.
Всесовершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе банка.
Поданным баланса контролируется:
10 формирование и размещение денежных ресурсов;
11 состояние кредитных, расчетных, кассовых и других банковскихопераций;
12 правильность отражения операций в бухучете.
Такимобразом, баланс — основной документ бухучета в банке.
Так же,как вышеизложенный баланс, составляется баланс в форме сальдово — оборотнойведомости — сначала идут активные счета (актив баланса), затем пассивные. Кромеисходящего показан входящий остаток и обороты по дебету и кредиту, причемобороты и остатки разделены на рублевые и инвалютные в рублевом эквиваленте.
Однакоосновной баланс построен иначе — входящие и исходящие остатки по активу ипассиву располагаются в колонках рядом по мере возрастания счетов. Остатокактивного счета показан в первой колонке — актив, остаток пассивного — вовторой колонке — пассив.
Основнойбаланс должен отвечать следующим принципам построения:
13 составляться по счетам второго порядка;
14 по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно вколонках:
üпосчетам в рублях;
üпосчетам в инвалюте, выраженной в рублевом эквиваленте и в драгметаллах по их балансовойстоимости;
üитогопо счету;
15 по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, поразделам, по всем счетам выводятся итоги;
16 по ряду счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам ивыводится итог за минусом сумм по контрсчетам, например ссудная задолженность«минус» созданные резервы;
17 баланс должен быть читаемый, в заголовке указывается текстом:название банка; дата, на которую баланс составлен; единица измерения; номера иназвания разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второгопорядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма должнаназываться балансом;
18 в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.
Первичныебалансы (банка без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках,сводные (консолидированные) — в единицах, указанных для составления отчетности.
Баланспечатается по всем определенным рабочим планом балансовым и внебалансовымсчетам. При отсутствии остатков проставляется один ноль.
Рабочийплан счетов — перечень синтетических счетов, выделенных из общего Плана счетовбухучета кредитной организации, утвержденный учетной политикой банка.
1.5.Особенности бухучета в кредитной организации.
Бухгалтерскийучет кредитных организаций существенно отличается от учета остальныххозяйствующих субъектов. В последнее время все чаще используется дажеспециальный термин
—«банковский учет».
Вбухгалтерском учете всех субъектов экономики имеется, правда, и много общего:на всех распространяется действие Федерального закона от 21,11.1996 г. № 129-ФЗ«О бухгалтерском учете», сходны предмет, объекты, основные задачи бухучета, рядэлементов метода бухгалтерского учета с определенными особенностями: принциписпользования документации, инвентаризация, баланс, двойная запись по счетам;другие элементы — сами счета и отчетность — отличны.
Действуютсоответственно свои планы счетов бухгалтерского учета и документы,регламентирующие их применение. У банков — утвержденное ЦБ РФ «Положение оправилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенныхна территории Российской Федерации» от 5.12.2002г. №205-П с включенным Планомсчетов бухгалтерского учета в кредитных. организациях Российской Федерации. Дляпредприятий, учреждений, организаций — в несколько раз меньшие по объему Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от31.10.2000 г. № 94-н.
Одна изосновных особенностей банковского учета — использование мемориально-ордернойсистемы учета, в отличие от журнально-ордерной в организациях, а также другойдокументации.
Счетабанков и организаций совершенно различны — не совпадает нумерация и количествознаков. Например, касса банков— -20202, касса организации — 50. Большинствосчетов не совпадает также по наименованию из-за специфики деятельности. Вбанках, кроме того, предусмотрены отдельные разделы — счета доверительногоуправления, срочных операций, депо, чего нету организаций.
Различаетсятакже учетно-операционная документация.
Бухгалтерскийучет имущества. обязательств и хозяйственных операций организациям допускаетсявести в суммах, округленных до целых рублей, в банках — только полные суммы, скопейками.
Естьособенности бухгалтерского учета и в самом банковском сообществе.
Так, вПлане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях имеются счета спометкой «СБ», которые используются только Сбербанком РФ в силу специфики егодеятельности. Например, балансовые счета 47419, 47420 «Расчеты с предприятиямии организациями по наличным деньгам», используемые, в частности, длябухгалтерского учета расчетов с почтовыми отделениями по суммам денежнойналичности, полученной агентствами и филиалами СБ РФ, расположенными внаселенных пунктах, где нет отделений Сберегательного банка.
ЦБ РФиспользует свои Правила ведения бухгалтерского учета в Центральном банкеРоссийской Федерации (Банке России) и свой План счетов бухгалтерского учетаЦентрального банка Российской Федерации (Банка России). Однако в этом Плане имеетсяочень много счетов, которые функционируют в коммерческих банках, напримёр счета47422 «Обязательства банка по прочим операциям» и 47423 «Требования банка попрочим операциям».
В Планесчетов бухгалтерского учета ЦБ РФ имеются также свои специфические счета,например внебалансовые счета — раздел 1 (901-905) «Банкноты и монета врезервных фондах», где учитываются отпечатанные (реже — бывшие в обращении), ноне выпущенные в обращение наличные деньги. Наличность, выпущенная в обращение,отражается на специальных счетах по пассиву баланса Банка России (монетарныйагрегат МО и остатки касс банков), что делает ЦБ РФ одним из самых крупных встране банков по валюте баланса. В активе же эмиссионного банка также имеютсяналичные деньги — на счетах оборотной кассы. Есть счета-антиподы — на балансекоммерческих банков активный балансовый счет 30102 «Корреспондентские счетакредитных организаций в Банке России», на балансе Расчетно-кассовых центров ЦБРФ — пассивный счет 30101.
Вбухгалтерском учете финансово — хозяйственной деятельности организацийоткрываются счета: активные, пассивные и активно-пассивные.
Активно-пассивные— это счета, на которых допустим дебетовый или кредитовый остаток, или обасальдо одновременно. Одностороннее сальдо имеет, к примеру, счет 99 «Прибылиили убытки». При превышении доходов над расходами разница между ними означаетприбыль, поэтому остаток счета будет кредитовым, так как прибыль отражается впассиве как источник формирования имущества. Если разница между доходами ирасходами показывает убыток, то сальдо по счету — дебетовое.
Двустороннее(развернутое) сальдо имеет, например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами. Остаток по дебету данного счета отражает дебиторскуюзадолженность, по кредиту — кредиторскую. Одна из основных причин объединенияданных расчетов на одном счете — организации могут быть в разное времядебиторами и кредиторами. В счете 76 записи могут иметь двоякое значение — подебету: увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской; покредиту: увеличение кредиторской или уменьшение дебиторской задолженности.
Вбанковском учете действуют только активные или только пассивные счета.
Активно-пассивныесчета до 1 января 1998 г. существовали и в бухгалтерском учете банков, чтоподтверждало единство бухгалтерского учета России.
Активно-пассивныесчета в банковском учете были ликвидированы с введением нового Плана отчетов иПравил Банка России от 18.06.97г. №61. Это усилило существенные особенности иразличия в направлениях бухгалтерского учета — банковском учете и бухгалтерскомучете финансово-хозяйственной деятельности организаций, что, думается, несмотряна общие принципы, позволяет говорить об обособлении названных направленийбухгалтерского учета.
Однакобухгалтерский учет без активно-пассивных счетов (или их суррогата) существоватьне может, поэтому в новый План счетов банковского учета была введена большаягруппа счетов, выполняющих функции активно-пассивных. Два таких счета (активныйи пассивный) работают как бы вместо одного активно-пассивного счета и частоимеют одно наименование. Эти счета в целом не получили какого-либо названия, аих определенная часть (подгруппа) называется п