Содержание
Введение
1.Теоретические основы банковскогокредитования
1.1 Общиеположения о кредитовании
1.2 Возврат ссуды клиентом-заемщиком и уплата по нейпроцентов
1.3 Учет кредитных операций
1.4 Бухгалтерский учет начисленных иполученных банком-кредитором процентов
1.5 Особенности кредитования виностранных валютах
1.6 Учет резервов на возможные потерипо ссудам
2. Анализ кредитных операций напримере банка «УРАЛСИБ»
2.1 Характеристика банка
2.2 Анализ кредитного портфеля банка
3. Совершенствование банковского кредитования
3.1 Современное состояние банковской системы
3.2 Совершенствование практики кредитования
Заключение
Список литературы
Введение
Коммерческиебанки как субъекты рыночных отношений заинтересованы, как и их акционеры, вполучении прибыли на основе оборота ссудного капитала. За результаты своихдействий на рынке ссудного капитала банки несут ответственность не толькотекущими доходами, но и собственным капиталом. Поэтому они свободны враспоряжении своими ресурсами, в определении сроков, условий предоставленияссуд и процентных ставок по кредитам.
Кредитование– основной вид деятельности любого коммерческого банка. По объему и значимостикредитные операции банков являются самыми важными, так как в основном за счеткредитного портфеля образуется их доход. От качества кредитного портфелязависят ликвидность и рентабельность банка и само его существование. Поэтомуанализ эффективности кредитных операций является одним из определяющих аспектованализа экономической деятельности банка.
Проведениеопераций по размещению средств, особенно кредитных операций, связано с риском потерь банка в случаенесвоевременного возврата долга или невозврата полученных средств со сторонызаемщиков. Поэтому, для того, чтобы минимизировать свои потери, необходимосоздавать резервы на потери по ссудам. Это и обуславливает важность корректногоотражения в бухгалтерском учете операций по предоставлению кредитов и созданиюсоответствующих резервов, анализа кредитных операций, и актуальность темыданной курсовой работы.
Цельюданной курсовой работы является отражение общих аспектов кредитования, порядкаорганизации и учета кредитных операций в банке.
Впрактической части данной курсовой работы анализируются кредитные операции напримере банка «УРАЛСИБ». В третьей части данной работы рассматриваютсяперспективы развития кредитных операций.
1. Бухгалтерскийучет предоставленных кредитов
1.1 Общие положения о кредитовании
Порядокпредоставления кредитными организациями денежных средств регулируетсяФедеральными законами «О Центральном банке Российской федерации (БанкеРоссии)»[3], «О банках и банковской деятельности»,[2] а такжеПоложением ЦБ РФ от 31.08.98 № 54-П «О порядке предоставления (размещения)кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» (вред. от 27.07.2001).[8]
Подразмещением (предоставлением) банком денежных средств понимается заключениемежду банком и клиентом банка договора, составленного с учетом требований ГКРФ.[1] В соответствии сдействующим гражданским законодательством по кредитному договору банк или инаякредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства(кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщикобязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее.
Вкредитном договоре определяется порядок выдачи и погашения кредитов, взаимныеобязательства и экономическая ответственность сторон, условия уменьшения илиувеличения процентных ставок.[17, с. 122]
Длярассмотрения вопроса о получении краткосрочного кредита юридические лица (независимоот организационно-правовых форм) предоставляют в кредитный отдел следующиедокументы:
•письмо-заявление с указанием суммы требующихся кредитных ресурсов, цели ихиспользования и сроков возврата;
•нотариально заверенные устав, учредительный договор, свидетельство орегистрации;
•нотариально заверенную карточку образцов подписей распорядителей средств
(руководителяи главного бухгалтера) и оттиска печати (клиентами банка не предоставляются);
•квартальный бухгалтерский отчет на последнюю отчетную дату, с отметкойГосударственной налоговой инспекции;
•бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату;
•расчет потребности в кредитных ресурсах;
•расчет срока возврата кредита;
•справку о составе затрат за каждый отчетный месяц с начала года;
•оперативные данные по балансовым статьям клиента на дату обращения за кредитом;
•расшифровку по отдельным статьям бухгалтерского баланса;
•контракты, договора клиента, подтверждающие реальность и эффективностькредитования;
•расчет эффективности коммерческой сделки;
•документы, подтверждающие наличие обеспечения возврата кредита, гарантии с
приложениембалансов гарантов;
•свидетельства о праве собственности на недвижимость;
•сведения об остатках товаров на складе, договор залога, страховой полис;
•справку об уведомлении налогового органа о намерении клиента открыть ссудныйсчет.[18, с. 241]
Полныйперечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса о выдаче кредита,определяет каждый банк самостоятельно исходя из разработанных Правилкредитования своих клиентов. Указанный перечень требуемых от клиентовдокументов может быть расширен в зависимости от вопросов, возникающих впроцессе рассмотрения заявки конкретного клиента. Проанализировавпредоставленные документы, кредитный отдел, в случае положительного решения окредитовании, дает распоряжение бухгалтерии об открытии ссудного счета клиента,также прилагает кредитный договор (копию) и договор обеспечения кредита илидоговора залога (подлинники). Кроме того, со стороны клиента в бухгалтерию дляоткрытия ссудного счета предоставляются следующие документы:
1.обязательство-поручение или срочное обязательство, предусматривающее правокредитной организации на списание средств со счета заемщика при наступлениисрока соответствующего платежа по договору;
2. распоряжениеили копия распоряжения с отметкой обслуживающей кредитной
организациио предоставлении последней права на списание в безакцептном порядке средств сосчетов заемщика по платежному требованию кредитующей организацией в погашениезадолженности по договору. В случае непоступления денежных средств в сроквыставляется платежное требование-поручение обслуживающей кредитной организациисогласно письму об безакцептном списании);
3.справка из Государственной налоговой инспекции о намерении открыть ссудныйсчет;
4. справкаиз пенсионного фонда. [12, с. 230]
Размещение(предоставление) денежных средств может осуществляться как в национальнойвалюте Российской Федерации, так и иностранных валютах с соблюдением требованийдействующего законодательства.
Предоставление(размещение) банком денежных средств ведется в следующем порядке:
· юридическим лицам— только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетныйили корреспондентский счет/субсчет клиента-заемщика, открытый на основедоговора банковского счета (в том числе при предоставлении средств на оплатуплатежных документов и на выплату заработной платы);
· физическим лицам- в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счетклиента-заемщика физического лица, под которым понимается также счет по учетусумм привлеченных банком вкладов (депозитов) физических лиц в банке либоналичными денежными средствами через кассу банка;
· предоставление(размещение) средств в иностранной валюте юридическим и физическим лицам — уполномоченнымибанками в безналичном порядке.
Предоставление(размещение) банком денежных средств клиентам банка осуществляется следующимиспособами:
1.разовым зачислением денежных средств на указанные банковские счета либо выдачейналичных денег заемщику — физическому лицу;
2.открытием кредитной линии, т.е. заключением договора, на основе которогоклиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течениеобусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующихусловий:
· общая суммапредоставленных клиенту-заемщику денежных средств не превышает максимальногоразмера (лимита), определенного в договоре (далее — «лимит выдачи») — кредит, совокупная сумма которого ограничена лимитом выдачи;
· в период действиядоговора размер единовременной задолженности клиента-заемщика не превышаетустановленного ему данным соглашением/договором лимита (далее – «лимитзадолженности») возобновляемый кредит с лимитом задолженности.
Приэтом банки вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемыхклиенту-заемщику в рамках открытой последнему кредитной линии, путемодновременного включения в соответствующий договор обоих вышеуказанных условий,а также использования в этих целях любых иных дополнительных условий.
Условияи порядок открытия клиенту-заемщику кредитной линии определяются сторонами либов специальном генеральном (рамочном) соглашении/договоре либо непосредственно вдоговоре на предоставление (размещение) денежных средств.
Подоткрытием кредитной линии следует понимать также заключение договора напредоставление денежных средств, условия которого по своему экономическомусодержанию отличаются от условий договора, предусматривающего разовое(единовременное) предоставление денежных средств клиенту-заемщику;
3.кредитованием банком банковского счета клиента-заемщика (при недостаточностиили отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов сбанковского счета клиента-заемщика, если условиями договора банковского счетапредусмотрено проведение указанной операции. Кредитование банком банковскогосчета клиента-заемщика при недостаточности или отсутствии на нем денежныхсредств осуществляется при установленном лимите (т.е. максимальной сумме, накоторую может быть проведена указанная операция) и сроке, в течение которого должныбыть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка. Данный порядокв равной степени распространяется и на операции по предоставлению банкамикредитов при недостаточности или отсутствии денежных средств на банковскомсчете клиента — физического лица («овердрафт») в случае, еслисоответствующее условие предусмотрено заключенным договором банковского счеталибо договором вклада (депозита);
4.участием банка в предоставлении (размещении) денежных средств клиенту банка насиндицированной (консорциальной) основе;
5.другими способами, не противоречащими действующему законодательству.[15, с.155]
Денежныесредства клиенту-заемщику предоставляются (размещаются) банком на основераспоряжения, составляемого специалистами уполномоченного подразделения банка иподписанного уполномоченным должностным лицом банка. В распоряжении указываютсяномер и дата договора, сумма предоставляемых (размещаемых) средств, срок уплатыпроцентов и размер процентной ставки, срок / сроки (дата) погашения(возврата)средств — общая сумма либо несколько сумм, если погашение будетосуществляться по частям, для кредитных договоров — цифровое обозначение группыкредитного риска, стоимость залога (если имеется договор залога), сумма, накоторую получена банковская гарантия или поручительство, опись приложенных краспоряжению документов и другая необходимая информация. Указанное распоряжениена предоставление (размещение) денежных средств, а также распоряжение поизменению группы кредитного риска передаются в бухгалтерию банка для помещенияв документы дня.
Вслучае принятия сторонами дополнительных соглашений к договору напредоставление (размещение) средств об изменении сроков и (или) процентныхставок и других условий составляется распоряжение за подписью уполномоченногодолжностного лица банка бухгалтерскому подразделению банка. [19, с.39]
1.2Возврат ссуды клиентом-заемщиком и уплата по ней процентов
Погашение(возврат) размещенных банком денежных средств и уплата процентов по нимосуществляются путем:
· списания денежныхсредств с банковского счета клиента-заемщика по его платежному поручению;
· списания денежныхсредств в порядке очередности, установленной законодательством, с банковскогосчета клиента-заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основе платежного требованиябанка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требованияуказывается «без акцепта») при условии, если договором предусмотренавозможность списания денежных средств без распоряжения клиента-владельца счета(при этом клиент-заемщик обязан письменно уведомить банк, в котором открыт его банковскийсчет, о своем согласии на безакцептное списание средств в соответствии сзаключенным договором);
· списания денежныхсредств с банковского счета клиента-заемщика (юридического лица),обслуживающегося в банке-кредиторе, на основе платежного требованиябанка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требованияуказывается «без акцепта»), если условиями договора предусмотренопроведение указанной операции;
· перечислениясредств со счетов клиентов-заемщиков — физических лиц на основе их письменныхраспоряжений, перевода денежных средств клиентов-заемщиков — физических лицчерез органы связи или другие кредитные организации, взноса последними наличныхденег в кассу банка-кредитора на основе приходного кассового ордера, а такжеудержания из сумм, причитающихся на оплату труда клиентам-заемщикам, являющимсяработниками банка-кредитора (по их заявлениям или на основе договора).
Погашение(возврат) денежных средств в иностранной валюте осуществляется только вбезналичном порядке.[8]
Вслучаях, когда договором на предоставление (размещение) денежных средств неустановлен срок возврата клиентом-заемщиком суммы основного долга либоуказанный срок определен моментом востребования (наступлением условия /события), то сумма основного долга должна быть возвращена клиентом-заемщиком втечение 30 календарных дней со дня предъявления банком-кредитором официальноготребования об этом (не позднее следующего рабочего дня за днем наступленияусловия / события), если иной срок не предусмотрен соответствующим договором.
Порядоки форма официального востребования банком-кредитором возвратаклиентом-заемщиком суммы предоставленных (размещенных) денежных средствопределяются в соответствующем договоре на предоставление (размещение) денежныхсредств на условии «до востребования». В частности, в этих целях можетбыть использовано сообщение банка-кредитора, передаваемое клиенту-заемщикусредствами курьерской службы, по почте или специальным каналам связи, а такжеиными способами, договоренными сторонами соглашения и устраняющими возможностьвозникновения коллизий относительно дня (даты) востребования исполненияклиентом-заемщиком своих обязательств по возврату суммы основного долга посоответствующему договору.
Вустановленный договором день /уплаты процентов по размещенным средствам и (или)погашения (возврата) основного долга работник бухгалтерии, ответственный заведение счета клиента-заемщика, на основе соответствующего распоряжения, подписанногоуполномоченным должностным лицом банка, оформляет бухгалтерскими проводкамифакт уплаты процентов по размещенным средствам и (или) погашения основногодолга по ним либо при неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщикомобязательств по договору переносит задолженность по начисленным, но не уплаченным(просроченным) процентам и (или) по основному долгу по размещенным средствам насоответствующие счета по учету просроченной задолженности по основному долгу и(или) просроченных процентов.
Задолженностьпо предоставленным (размещенным) денежным средствам, безнадежная и (или)признанная нереальной для взыскания в установленном Банком России порядке,списывается с баланса банка-кредитора за счет созданного резерва на возможныепотери по ссудам, а при его недостатке относится на убытки отчетного года.
Списаниенепогашенной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам,включая проценты, с баланса банка-кредитора не является ее аннулированием, онаотражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания вцелях наблюдения за возможностью ее взыскания.[10, с. 325]
1.3 Учеткредитных операций
Бухгалтерский учеткредитных операций ведется в соответствии с Положением № 205-П «О правилахведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территорииРоссийской Федерации»[7], Положением № 54-П «О порядке предоставления(размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата(погашения)»[8] и Положением ЦБР от 26.06.1998 № 39-П «О порядкеначисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещениемденежных средств банками и отражения указанных операций по счетамбухгалтерского учета»[4].
Зачислениеденежных средств на счет клиента-заемщика — юридического лица и предпринимателябез образования юридического лица оформляются бухгалтерской проводкой:
Д-тсчета по учету размещенных средств, по лицевому счету клиента-заемщика(балансовые счета 320—23, 40308, 441-454, 456, 460—73 —активные счета)
К-тбанковского счета клиента-заемщика (балансовые счета 30109, 30111, 30112,30113, 401-408);
предоставлениесредств клиенту-заемщику —физическому лицу — Д-т счета по учетупредоставленного кредита, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета455, 457 – активные счета)
К-тбалансового счета 20202 «Касса кредитных организаций» — при предоставлениисредств (выдаче кредита) наличными деньгами или счета по учету вкладов(депозитов) (балансовые счета 423, 426) — при предоставлении средств (выдачекредита) в безналичном порядке.
Бухгалтерскийучет предоставления денежных средств клиенту-заемщику, который обслуживается вдругом банке. Зачислениеденежных средств на счет клиента-заемщика (юридического лица, предпринимателябез образования юридического лица, физического лица) оформляется бухгалтерскойпроводкой:
Д-тсчета по учету предоставленного кредита, по лицевому счету клиента-заемщика(балансовые счета 320-323, 40308, 441 —457, 460-473 — активные счета)
К-ткорреспондентского счета (30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115).[6]
Бухгалтерскийучет операций по предоставлению кредитов путем открытия клиенту-заемщикукредитной линии и в форме «овердрафта». Бухгалтерские проводки по балансовымсчетам осуществляются в порядке, изложенном выше. При этом в случае открытияклиенту-заемщику кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведетсяна лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита(каждого транша) на балансовых счетах, соответствующих фактическому срокупредоставления (размещения) денежных средств, определенному договором напредоставление (размещение) денежных средств. В случае если фактический срокпредоставления (размещения) отдельных частей (траншей) выданного кредита приходитсяна один и тот же временной интервал при отражении ссудной задолженности побалансовым счетам второго порядка, то указанные отдельные части (транши) могутучитываться банком-кредитором на одном лицевом счете соответствующего балансовогосчета второго порядка.
Операциипо предоставлению кредитов по соглашениям / договорам об открытии кредитнойлинии, предусматривающим установление клиенту-заемщику «лимита выдачи».В день, определенныйдоговором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту-заемщику «лимитавыдачи» отражается на внебалансовом счете 91302 «Неиспользованныекредитные линии по предоставлению кредитов» следующей бухгалтерской проводкой:
Д-тсч. 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойнойзаписи»
К-твнебалансового счета 91302 «Неиспользованные кредитные линии попредоставлению кредитов».
Припредоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) в рамках открытойкредитной линии на указанную сумму осуществляется следующая бухгалтерскаяпроводка:
Д-твнебалансового счета 91302 «Неиспользованные кредитные линии попредоставлению кредитов»
К-тсч. 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойнойзаписи»;
припредоставлении клиенту-заемщику последней части кредита (последнего транша) врамках открытий кредитной линии — Д-т внебалансового счета 91302 «Неиспользованныекредитные линии по предоставлению кредитов»
К-тсч. 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойнойзаписи».
Приэтом внебалансовый счет 91302 закрывается.
Операциипо предоставлению кредитов по соглашениям/договорам об открытии кредитнойлинии, предусматривающим установление клиенту-заемщику «лимита задолженности».В день, определенный договором об открытии кредитной линии, сумма установленногоклиенту-заемщику «лимита задолженности»отражается на внебалансовом счете91309 следующей бухгалтерской проводкой:
Д-тсч. 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойнойзаписи»
К-твнебалансового счета 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлениюкредитов в виде „овердрафт“, а также „под лимит задолженности“.
Припредоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитнойлинии -
Д-твнебалансового счета 91309 „Неиспользованные лимиты по предоставлениюкредитов в виде “овердрафт», а также «под лимит задолженности»
К-тсч. 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойнойзаписи».
Операциипо предоставлению кредитов в форме «овердрафт».
Вдень, определенный договором банковского счета (договором вклада) либодополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций по «овердрафту»клиенту-заемщику открывается лицевой счет на балансовых счетах второго порядка «Кредит,предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущемсчете (»овердрафт")" (для заемщиков —физических лиц «Кредит,предоставленный при недостатке средств на депозитном счете (»овердрафт")")на весь срок действия соответствующего договора банковского счета (договоравклада) либо дополнительного соглашения к нему.
Одновременносумма установленного клиенту-заемщику лимита по предоставлению кредитов в форме«овердрафт» отражается на внебалансовом счете 91309 «Неиспользованныелимиты по предоставлению кредитов в виде „овердрафт“, а также „подлимит задолженности“ следующей бухгалтерской проводкой:
Д-тсч. 99998 „Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойнойзаписи“
К-твнебалансового сч. 91309 „Неиспользованные лимиты по предоставлениюкредитов в виде “овердрафт», а также «под лимит задолженности».
Присписании денежных средств с банковского счета клиента-заемщика сверх имеющегосяна нем остатка образовавшееся на конец операционного дня дебетовое сальдо побанковскому счету клиента-заемщика перечисляется следующей бухгалтерской проводкой:
Д-тлицевого счета на балансовых счетах второго порядка «Кредит,предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущемсчете (»овердрафт")" (для заемщиков — физических лиц «Кредит,предоставленный при недостатке средств на депозитном счете (»овердрафт")")
К-тбанковского счета клиента-заемщика и одновременно уменьшается сумма неиспользованного клиентом-заемщиком лимита по предоставлению кредитов в форме «овердрафт»:
Д-твнебалансового счета 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлениюкредитов в виде „овердрафт“, а также „под лимит задолженности“
К-тсч. 99998 „Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойнойзаписи“.
Бухгалтерскийучет операций по возврату (погашению) денежных средств в балансе банка-кредитораосуществляется проводками, обратными вышеизложенным.
Принеисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком обязательств по возвратубанку-кредитору суммы основного долга (ее части) в день, являющийсяустановленной договором датой погашения этой задолженности, а также в случае возникновенияиных оснований, предусмотренных законом или нормативными актами Банка России,ссудная задолженность переносится на счета по учету просроченной ссуднойзадолженности по основному долгу. При этом делаются следующие бухгалтерскиепроводки:
Д-тсчета по учету просроченной задолженности, по лицевому счету клиента-заемщика(балансовые счета 324, 40310, 458 — активные счета)
К-тсчета по учету размещенных денежных средств, по лицевому счету клиента-заемщика(балансовые счета 320-323, 40308, 441-457, 460-473).
Припогашении просроченной задолженности по размещенным денежным средствамосуществляются бухгалтерские проводки в порядке, аналогичном изложенному, но вкорреспонденции с балансовыми счетами по учету просроченной задолженности (балансовыесчета 324, 458, 40310 — активные счета).
Приотсрочке погашения предоставленных (размещенных) денежных средств илизаключении дополнительного соглашения к договору, согласно которому увеличиваетсясрок действия договора, делаются следующие бухгалтерские проводки:
Д-тсчета по учету размещенных денежных средств с новым сроком погашения, по лицевомусчету клиента-заемщика (балансовые счета 320-323, 441-457, 460—73)
К-тсчета по учету размещенных денежных средств со старым сроком погашения, полицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета 320-323, 441-457, 460-:-473).[16]
1.4Бухгалтерский учет начисленных и полученных банком-кредитором процентов
Когдасрок ссуды превышает один месяц, то в последний рабочий день каждого месяца,если этот день не является днем получения процентов, осуществляются проводки:
Д-тсч. 47427 „Требования по получению процентов“;
К-тсч. 61301 „Доходы будущих периодов по кредитным операциям“;
принаступлении сроков получения процентов -
Д-трасчетных, корреспондентских счетов, кассы и депозитных счетов — для граждан;
К-тсч. 47427 „Требования по получению процентов“ и одновременно:
Дебетсчета 61301 „Доходы будущих периодов по кредитным операциям“;
К-тсч. 70101 „Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам ииным размещенным средствам“.
Еслисрок окончания договора приходится на середину месяца или на последний день месяца,то в дополнение к вышепроизведенным осуществляются проводки:
Д-трасчетных, корреспондентских счетов, кассы и депозитных счетов — для граждан;
К-тсч. 70101 „Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам ииным размещенным средствам“.[3]
Аналитический учетведется по каждому договору.
1.5Особенности кредитования в иностранных валютах
Бухгалтерскийучет ссудных операций в иностранных валютах осуществляется на тех же балансовыхсчетах с указанием кода иностранной валюты. Приведем несколько примеров.
Проведенасумма иностранной валюты в сумме, предоставленной по кредитному договоруклиенту, имеющему расчетный счет в банке:
Д-тсч.45205840 „Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческиморганизациям на срок от 91 до 180 дней“
К-тсч. 40702840 „Счета негосударственных организаций — коммерческиеорганизации“.
Выданассуда в иностранной валюте другому банку:
Д-тсч. 32006840 „Кредиты, предоставленные кредитным организациям на срок от91 до 180 дней“
К-тсч. 30110840 „Корреспондентские счета в кредитныхорганизациях-корреспондентах“ — списание ссуды в иностранной валюте скорсчета „НОСТРО“ банка-кредитора, если банки-контрагенты не имеюткорреспондентских отношений, или К-т сч. 30109840 „Корреспондентские счетакредитных организаций-корреспондентов“ — зачисление ссуды в иностранной валютена корсчет „ЛОРО“ банка-ссудозаемщика;
получениебанком ссуды в иностранной валюте — Д-т сч. 30110840 „Корреспондентскиесчета в кредитных организациях-корреспондентах“
»Положениео порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средстви их возврата (погашения)" ЦБ РФ от 31.08.98 №54-П.
К-тсч. 31306840 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитныхорганизаций на срок от 91 до 180 дней».
Начислениеи уплата процентов по ссуде в иностранной валюте осуществляются в инвалюте сотнесением начисленных процентов на расходы банка в рублях по курсу ЦБ РФ надату начисления.
Получениепроцентов по ссуде в иностранной валюте отражается также в инвалюте сотнесением полученных процентов на доходы банка в рублях по курсу ЦБ РФ на датуначисления.[10, с. 409]
1.6 Учетрезервов на возможные потери по ссудам
Всоответствии с Положением ЦБ РФ от 26 марта 2004г. № 254 – П кредитныеорганизации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам в целяхпокрытия возможных потерь, связанных с невозвратом заемщиками полученныхденежных средств. [6]
Резервна возможные потери по ссудам представляет собой специальный резерв,необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками вдеятельности банков. Указанный резерв обеспечивает создание банкам болеестабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебанийвеличины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам.
Дляопределения размера расчетного резерва ссуды классифицируют на основаниипрофессионального суждения по категориям качества:
1. (высшая)категория качества (стандартные ссуды) – отсутствие кредитного риска
2.(нестандартные ссуды) – умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерьобусловливает обесценение в размере от 1 до 20%)
3.(сомнительные ссуды) – значительный кредитный риск (обесценение от 21 до 50%)
4.(проблемные ссуды) – высокий кредитный риск (обесценение в размере от 51 до100%)
5.(низшая) категория качества (безнадежные ссуды) –отсутствует вероятностьвозврата ссуды, что обуславливает 100% обесценение ссуды.
Порядокформирования резерва
Вначалеопределяется величина риска в процентах согласно действующей классификациигрупп кредитных рисков.
Далееследует определить величину резерва. Она равна произведению ссудной задолженностизаемщика, числящейся в учете на счетах по учету кредитов и прочих размещенныхсредств, на величину кредитного риска в процентах.
Затемсумму рассчитанного резерва относят на счета по учету резервов на возможныепотери за счет расходов кредитной организации.
Взаключение проводят анализ: если размер расчетного резерва в связи с изменениемсуммы основного долга по ссуде и (или) в связи с повышением категории качестваменьше размера ранее сформированного резерва по ссуде, разницу междусформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован,восстанавливают на доходы банка.[14, с. 417]
Резервна возможные потери по ссудам отражается на балансовых счетах 20321, 32015,32115, 32211, 32311, 32403, 44115, 44215, 44315, 44415, 44515, 44615, 44715,44815, 44915, 45015, 45115, 45215, 45315, 45415, 45515, 45615, 45715, 45818,46008, 46108, 46208, 46308, 46408, 46508, 46608, 46708, 46808, 46908, 47008,47108, 47208, 47308, 47425, 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810,51910, 60324.
Резервна возможные потери по ссудам формируется ежемесячно на отчетную дату в последнийрабочий день отчетного месяца в валюте Российской Федерации. Синтетический ианалитический учет операций по счетам по учету резерва на возможные потери поссудам ведется в российских рублях. Сумма для создания резерва на возможныепотери по ссудам виностранных валютах рассчитываетсяв рублях по курсу Банка России на момент создания резерва.
Общаявеличина резерва (остатки на счетах по учету резерва на возможные потери поссудам) должна ежемесячно уточняться (регулироваться) в зависимости от суммыфактической ссудной задолженности, в том числе с учетом изменения суммы основногодолга при изменении курсарубля по отношению к иностранным валютам, а также цены на драгоценные металлы на дату регулирования, иот группы риска, к которой отнесена та или иная ссуда (учтенный банком вексель)на отчетную дату.[5]
Бухгалтерскиепроводки по изменению величины резерва на возможные потери по ссудам должныбыть оформлены ежемесячно не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.
Формированиерезерва осуществляется отдельно по каждой выданной ссуде (по каждомуприобретенному векселю). При этом делается следующая бухгалтерская проводка:
Д-тсч. 70209 «Другие расходы» — по статье «Отчисления в фонды ирезервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость» либопо статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, неотносимые на себестоимость»
К-тсчета по учету резерва на возможные потери по ссудам (в отдельные лицевые счетапо каждой ссудной задолженности).
Есливеличина рассчитанного резерва должна быть больше величины ранее созданного иучитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, торезерв доначисляется до расчетной величины. При этом делается бухгалтерская проводка:
Д-тсч. 70209 «Другие расходы» — по статье «Отчисления в фонды ирезервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость» постатье «Расходы по созданию резерва на возможные потери по ссудам, неотносимые на себестоимость»
К-тсчета по учету резерва на возможные потери по ссудам в разрезе основных лицевыхсчетов (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).
Есливеличина рассчитанного резерва должна быть меньше уже созданного и учитываемогона счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то на сумму излишненачисленного резерва делается бухгалтерская проводка:
еслиранее созданный резерв был отнесен на расходы банка -
Д-тсчета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счетапо каждой ссудной задолженности)
К-тсч. 70107 «Другие доходы» — по ст. «Восстановление сумм сосчетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных насебестоимость)» или по статье «Восстановление сумм со счетов фондов ирезервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)».[11]
Ссуднаязадолженность безнадежная и (или) признанная нереальной для взыскания по решениюсовета директоров или наблюдательного совета банка списывается с баланса банказа счет резерва на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва навозможные потери по ссудам), а при его недостатке —на убытки отчетного года сотнесением на балансовый счет 70209 «Другие расходы».
Списаниессудной задолженности с баланса банка вследствие неплатежеспособности должникане является аннулированием ссудной задолженности. Она отражается за балансом неменее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью еевзыскания в случае изменения имущественного положения должника, отмены вынесенныхранее решений (определений) судебных органов, обнаружения места пребываниягражданина, признанного безвестно отсутствующим либо умершим, признания,банкротства предприятия фиктивным и т.д. Списанная с баланса банказадолженность учитывается по внебалансовому счету 918 «Задолженность посумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания» — в суммеосновного долга и внебалансовых счетах 91703 «Неполученные проценты по межбанковскимкредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанным с баланса кредитнойорганизации» и 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочимразмещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списаннымс баланса кредитной организации» — в сумме просроченных неполученныхпроцентов по ссуде.
Припоступлении средств от должника в покрытие находящейся на балансе банка ссуднойзадолженности, по которой создан резерв на возможные потери по ссудам, в концеоперационного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства)оформляются следующие бухгалтерские проводки:
а)погашение заемщиком просроченной задолженности по начисленным, но не уплаченнымв срок процентам — Д-т счетов 30109, 30111, 30112, 30113, 30116, 30117, 401-408(если заемщик имеет расчетный (текущий) корреспондентский счет в данном банке);30102, 30104, 30110, 30114, 30115 (если заемщик не имеет расчетного (текущего),корреспондентского счета в данном банке)
К-тсч.«Просроченная задолженность по процентам» (отдельные лицевые счета вразрезе клиентов банка балансовых счетов 20319, 20320, 32501, 32502, 459), атакже по процентам (дисконтам), включенным в вексельную сумму (часть балансовыхсчетов 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609,51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909);
б)одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов:
Д-тсч. «Доходы будущих периодов по начисленным, но не полученным процентам закредит, поденным бумагам (дисконт, процент по векселям)»
К-тсч. 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам ииным размещенным средствам» (отдельный лицевой счет «Полученныепросроченные проценты»);
сч.70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» (отдельныйлицевой счет «Полученные просроченные проценты»);
в)уменьшается ссудная (текущая/просроченная) задолженность клиентов по основномудолгу:
еслизаемщик имеет расчетный (текущий), корреспондентский счет в данном банке – Д-трасчетного (текущего, корреспондентского) счета клиента или если заемщик неимеет расчетного (текущего), корреспондентского счета в данном банке:
Д-ткорреспондентских счетов банка
К-тссудных счетов клиентов, банков; счетов по учету приобретенных банком векселей;других счетов по учету задолженности, приравненной к ссудной, или
К-тсч. «Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетамклиентов, банков»;
г)одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданногорезерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде.
Д-тсчета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счетапо каждой ссудной задолженности);
К-тсч. 70107 «Другие доходы».
Еслиссудная (вексельная) задолженность клиента (в том числе банка) в установленномпорядке признается безнадежной и (или) нереальной для взыскания и подлежащейсписанию за счет созданного резерва, то расходуется указанный резерв.
Приэтом делаются следующие бухгалтерские проводки:
списаниес баланса банка просроченной задолженности по начисленным, но не полученным всрок (просроченным) процентам по кредитам -
Д-тсч. «Доходы будущих периодов по начисленным процентам (дисконтам)»
К-тсч. «Просроченная задолженность по процентам», а также по процентам(дисконтам), включенным в вексельную сумму;
списаниес баланса основного долга по ссуде — при величине созданного резерва (остатокотдельного лицевого счета счетов по учету резерва на возможные потери по ссудам),недостаточной для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания иподлежащей списанию с баланса (на основе решения судебных органов), разницамежду суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданнымпо указанной ссуде, относится на убытки банка -
Д-тсчета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счетапо каждой ссуде),
Д-тсч. 70209 «Другие расходы» — на сумму задолженности, не перекрытойрезервом
К-тсч. «Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетамклиентов, банков»,
К-тссудных счетов клиентов, банков, счета по учету приобретенных банком векселей,других счетов по учету задолженности, приравненной к ссудной, в случае списаниянереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность неявляется просроченной;
в)при величине созданного резерва, достаточного для покрытия нереальной длявзыскания ссудной задолженности, — Д-т счета по учету резерва на возможныепотери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)
К-тсч. «Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов,банков»,
К-тссудных счетов клиентов, банков, счетов по учету приобретенных банком векселей,других счетов по учету задолженности, приравненной к ссудной, в случае списаниянереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность неявляется просроченной.
Одновременносо списанием с баланса суммы основного долга производится перенесение на внебалансовыйсчет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса ссудной задолженностиклиентов —в сумме основного долга по ссуде:
Д-тсчетов 91801 «Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и инымразмещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери»;91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам,предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов навозможные потери»; 91803 «Долги, списанные в убыток» (отдельныелицевые счета)
К-тсч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»;
г) вслучае непоступления средств от должника в течение последующих пяти летуказанная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов банка:
Д-тсч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
К-тсчетов 91801 «Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и инымразмещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери»;91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам,предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов навозможные потери»; 91803 «Долги, списанные в убыток» и Д-т сч.99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
К-тсчетов 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам ииным размещенным средствам, списанным с баланса кредитной организации»;91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кромемежбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитнойорганизации». [13, с.325]
Еслив течение пятилетнего периода должник или его правопреемник возвращают ранее списаннуюв установленном порядке с баланса банка ссудную задолженность, то на суммупоступившего долга в конце операционного дня (в день, когда были возвращеныдолжником денежные средства) осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
а)поступление денежных средств в погашение задолженности от заемщика — Д-т счетов30109, 30111, 30112, 30113, 30116, 30117, 401- 408 (если заемщик имеет расчетный(текущий), корреспондентский счет в данном банке); 30102, 30104, 30110, 30114,30115, 30118, 30119 (если заемщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентскогосчета в данном банке)
К-тсч. 70107 «Другие доходы» — в зависимости от того, за счет какихсредств было произведено списание задолженности по резерву на возможные потерипо ссудам, —за счет резерва или путем отнесения на убытки банка;
б) иодновременно на сумму поступившего основного долга -
Д-тсч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
К-тсчетов 91801 «Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и инымразмещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери»;91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам,предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов навозможные потери»; 91803 «Долги, списанные в убыток»;
насумму поступивших процентов — Д-т сч. 99999
К-тсчетов 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам ииным размещенным средствам, списанным с баланса кредитной организации»;91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, (кромемежбанковских) предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации»[5]
2.Анализ кредитных операций на примере банка «УРАЛСИБ»
2.1 Характеристика банка «УралСиб»
Банк «УРАЛСИБ»позиционируется на финансовом рынке как крупнейший универсальный сетевой банкФедерального уровня, предоставляющий наиболее широкий спектр финансовыхпродуктов и услуг на всей территории Российской Федерации. В их числе –традиционные депозитные вклады, потребительское, ипотечное и автокредитование,инвестиционные услуги, лизинг, возможность участия в фондах коллективныхинвестиций, страховые продукты и многие другие.
Банк УРАЛСИБ входит вчисло ведущих российских банков, предоставляет своим розничным и корпоративнымклиентам широкий спектр банковских продуктов и услуг. Банк УРАЛСИБ являетсяосновным активом Финансовой корпорации «УРАЛСИБ». Банку присвоенырейтинги международных рейтинговых агентств: «В+» Fitch Ratings, «В+»Standard&Poor’s и «Ва3» Moody’s Investors Service. Согласнорейтингам РБК, по итогам первого полугодия 2009 года БАНК УРАЛСИБ занимает 2-еместо на рынке кредитования малого и среднего бизнеса, входит в пятеркуроссийских банков – лидеров по размеру филиальной сети и количеству собственныхбанкоматов. По данным банковских рейтингов, Банк входит в ТОП-15 крупнейшихбанков по размеру собственного капитала, активам объему депозитов физическихлиц и выданных потребительских кредитов. [27]
2.2Анализ кредитного портфеля банка
В процессе анализанеобходимо проанализировать:
— структурукредитных вложений в разрезе основных заемщиков;
— качествокредитного портфеля.[20, с.135]
Под кредитнымпортфелем понимается совокупность требований банка по предоставленным кредитамразличным заемщика. Для расчета объема кредитного портфеля была использовананаиболее доступная форма бухгалтерской отчетности «Оборотная ведомость посчетам бухгалтерского учета кредитной организации (№0409101)»[29], откудаполучают данные по остаткам денежных средств на следующих балансовых счетах:
— Межбанковскиекредиты: счета 320 (без учета 32015), 321 (без учета 32115);
— Кредиты,предоставленные Министерству финансов России: счет 441 (без учета 44115);
— Кредиты,предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органовместного самоуправления: счет 442 (без учета 44215);
— Кредиты,предоставленные государственным внебюджетным фондам: счет 443 (без учета44315);
— Кредиты,предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органовместного самоуправления: счет 444 (без учета 44415);
— Кредиты,предоставленные юридическим лицам различных форм собственности: счет 445 (безучета 44515), 446 (без учета 44615), 447 (без учета 44715), 448 (без учета44815), 449 (без учета 44915), 450 (без учета 45015), 451 (без учета 45115),452 (без учета 45215), 453 (без учета 45315);
— Кредиты,предоставленные физическим лицам- частным предпринимателям: счет 454 (без учета45415);
— Кредиты,предоставленные физическим лицам: счет 455 (без учета 45515);
— Кредиты,предоставленные юридическим лицам- нерезидентам: счет 456 (без учета 45615);
— Кредиты,предоставленные физическим лицам- нерезидентам: счет 457 (без учета 45715). [24]
Проанализируемдинамику кредитного портфеля банка за исследуемый период, построив таблицу 1.
Таблица 1 Анализдинамики кредитного портфеля банка «Уралсиб»Показатели год Прирост (%) 2008 2007 2006 2008г к 2007г 2007г к 2006г Объем кредитного портфеля, (тыс.руб.) 266703286 231553259 160591734 15,18 44,19 Доля кредитного портфеля (Кп) в совокупных активах (Ас) (валюте баланса) 59,76 65,06 55,53 -8,14 17,17 Актив баланса (тыс.руб.) 446 268 000 355 907 390 289 214 386 25,39 23,06
Растущая динамика объемовкредитного портфеля в абсолютном выражении, что видно на рис.1, свидетельствуето расширении сектора кредитного рынка, на котором оперирует данный банк. Какпоказывают данные таблицы 1, анализируемый банк имеет растущие объемыкредитного портфеля в динамике за три года, что позволяет положительно оценитьего поведение на рынке.
/>
Рис.1 Динамикакредитного портфеля банка «Уралсиб», тыс.руб.
Растущий показатель темпаприроста кредитного портфеля в 2007 году на 44,19 % и в 2008 году на 15,18% свидетельствуето наличии в банке разработанной кредитной политики, учитывающей как измененияспроса рынка, так и внутренний кредитный потенциал самого банка.
Показатель Да (долякредитного портфеля в валюте баланса) позволяет определить, насколькодеятельность банка по размещению денежных ресурсов в виде кредитовориентирована на рынок ссудных капиталов.
Иначе коэффициент Даносит название коэффициент концентрации, который показывает насколькобанковские активы сконцентрированы на кредитном рынке. Соотношение темповприроста кредитного портфеля (ТПк.п.) с темпами прироста совокупных активов (ТПс.а.)позволяет сделать вывод о том, за счет каких активов происходит рост валютыбаланса. Данный коэффициент носит название коэффициент опережения (Коп).
Коэффициентопережения показывает, во сколько раз прирост кредитного портфеля опережаетприрост совокупных активов.[19, c.121]
В анализируемомбанке рост доли в 2007 году на 17,17 % свидетельствует о повышении значимостикредитной деятельности для банка, и вместе с тем, о вероятности роста кредитныхрисков. В 2008 году доля кредитного портфеля незначительно снизилась на 8%.
Значениекоэффициента 1,93 в 2007 году свидетельствует об активной работе банка вобласти кредитования по сравнению с прочими активными операциями. Данноеповедение, вероятно, можно объяснить двумя причинами: более низким уровнемриска кредитных сделок по сравнению, например, с операциями на фондовом рынке иотсутствием волатильности процентных кредитных ставок. В 2008 году коэффициентопережения меньше 1 связан с ухудшением общей экономической ситуации в стране,когда переход от рублевых сбережений к долларовым активам вместе с девальвациейрубля заставил банки сократить кредитную деятельность и увеличить инвестиции вдругие активы.
Анализируя динамикуобъемов кредитного портфеля за период, следует выявить внутренние факторы,повлекшие его увеличение или снижение, для чего необходимо структурироватькредитный портфель по виду заемщика, и исследовать изменения каждой из статей.Такого рода анализ позволяет оценить степень диверсифицированности кредитногопортфеля, которая вытекает из понятия ликвидности кредитного портфеля: чемболее диверсифицированным является кредитный портфель, тем менее рискованнымибудут кредитные размещения, т.к. степень их защищенности от измененияконъюнктуры рынка можно назвать достаточной. [21, с. 188]. Проведем данныйанализ с помощью таблицы 2.
Таблица 2 Структуракредитного портфеля по типу заемщикаСтатья кредитного портфеля 2006 2007 2008 Тыс.руб Уд.вес Тыс.руб Уд.вес Тыс.руб Уд.вес Кредиты, выданные банкам 8013126 4,99 29102221 12,57 30931792 11,60 Кредиты юридическим лицам, всего 112721398 70,19 134774499 58,20 147982150 55,49 в том числе: Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям 487119 0,30 431503 0,19 267200 0,10 Кредиты, предоставленные коммерческим оганизациям 112234279 69,89 134342996 58,02 147714950 55,39 Кредиты, предоставленные индивидуальным предпринимателям 4971951 3,10 7889392 3,41 8601221 3,23 Кредиты физическим лицам 34885259 21,72 59787147 25,82 79188123 29,69 Итого кредитный портфель 160591734 100 231553259 100 266703286 100
В представленной вышетабл.2, в банке основу кредитного портфеля составляют кредиты юридическим лицам– 55,49% в 2008 году, хотя их доля и сократилась с 70,19% в 2006г. В результатечего, можно сделать заключение о том, что банк акцентирует свое внимание науслугах корпоративным клиентам, что может быть обусловлено различнымифакторами, например, нежеланием банка нести дополнительные расходы на развитиерозничного бизнеса.
Следующая крупнаягруппа – это кредиты физическим лицам, их доля в портфеле составляет 29,69% в2008 году, причем в динамике этот показатель возрастает с 21,72% в 2006 году.
Следует отметить,что кредитование предприятий и организаций является в настоящее времяприоритетным направлением деятельности российских банков. Основная причинатаких приоритетов состоит в более низком кредитном риске по сравнению скредитованием физических лиц, во-первых потому, что предприятия имеют более надежнуюфинансовую отчетность, а, во – вторых, возврат таких кредитов имеет болеевысокое обеспечение в виде залогов. Но уже сегодня данные приоритеты смещаютсяв сторону розничного кредитования, т.к. возможности получения банками доходовот кредитования юридических лиц исчерпываются, и банки вынуждены искать новыеисточники их получения. Поэтому в современных российских банках наряду скредитованием юридических лиц, кредитование население является одним изнаиболее перспективных направлений банковской деятельности, что иподтверждается данными таблицы 3.
Третью по величине группусоставляют межбанковские кредиты, доля которых в 2008 году составляет 11,60 %,возрастая с 4,99% в 2006 году. Очевидно, что банк имеет стабильную клиентуру,формирующую его кредитный портфель, и устойчивые позиции на кредитном рынке,несмотря на последствия кризиса.
Проанализируем качествокредитного портфеля в таблице 3, взяв некоторые данные из годовых отчетов банка«УРАЛСИБ»[27][28].
Таблица 3 Качествокредитного портфеляСтатья кредитного портфеля 2007 2008 2008 к 2007 млрд.руб млрд.руб % Кредиты юридическим лицам, брутто, в т.ч. 175,6 193,4 10,14 «неработающие» кредиты 4,5 5 11,11 доля неработающих кредитов 2,56 2,59 1,17 Резервы на возможные потери 7,4 11,6 56,76 Кредиты физическим лицам брутто, в т.ч. 63,8 84,6 32,60 «неработающие» кредиты 3,9 4,4 12,82 доля неработающих кредитов 4,61 6,9 49,67 Резервы на возможные потери 2,9 4,3 48,28
В анализируемом банке,как видно из табл. 3, в 2008 году объем резервов на возможные потери по ссудамклиентов – юридических лиц вырос на 56,76% и составил 11,6 млрд.руб. При этомобъем неработающих кредитов вырос на 11,11% и составил 5 млрд.руб. при ростекредитного портфеля на 10,14%. Коэффициент покрытия неработающих кредитоврезервами увеличился со 165, 4% до 232%.
Объем резервов навозможные потери по ссудам клиентов – юридических лиц вырос на 48,28% до 4,3млрд.руб. Объем неработающих кредитов вырос на 12,82% и составил 6,9 млрд.руб. приросте кредитного портфеля на 32,6%. Коэффициент покрытия неработающих кредитоврезервами увеличился до 97,4%.
В целом уровеньпросроченной задолженности примерно такой же, как в среднем по российскимбанкам, ее рост связан с ухудшением состояния экономики страны и мировыхэкономических систем. Качество кредитного портфеля можно оценить какудовлетворительное.
3. Совершенствование банковского кредитования
3.1 Современное состояниебанковского кредитования
Как пишут аналитики,многие проблемы, такие как просрочка и «плохие активы» перейдутвместе с банками и в следующий год. Кроме того, реальный «масштаббедствия» по-прежнему остается закамуфлированным. Именно эти факторы непозволят банкам в новом году активно наращивать кредитные портфели. Тем неменее, банкиры надеются на некоторое улучшение в отрасли. Минувший год выявилсильные и слабые стороны российского банковского сектора. Хотя статистика ужене демонстрирует значительного падения, реально накопленные проблемыпо-прежнему закамуфлированы.
От того, сумеют лиучастники рынка извлечь уроки из сложившейся ситуации, зависит стабильностьсектора в следующем году. При этом в условиях, когда государство новых вливанийв банковский сектор не планирует, а регулятор хочет отказаться от антикризисныхпослаблений, рассчитывать большинству кредитных организаций придется только насебя. Об итогах уходящего года и своих прогнозах на следующий год агентству«Интерфакс » рассказали руководители российских банков.
Турбулентность намировых финансовых рынках привела к снижению основного показателя банковскогосектора — активов. Впервые с начала года они упали по итогам мая: за пятьмесяцев было зафиксировано снижение на 2,2%. Рост восстановился лишь по итогамвосьми месяцев, но и эта тенденция долго не продлилась. По итогам октября (аэто пока последние статистические данные ЦБ РФ) банки показали снижение активовпо сравнению с началом года — минус 0,1% (за аналогичный период 2008 года былрост на 25,6%). Виной всему сжатие кредитного рынка — в январе-октябре портфелькредитов нефинансовому сектору вырос всего на 1,2%, а физическим лицам — упална 10,5%.
На фоне сниженияпортфелей стала расти «просрочка», став главной головной больюбанкиров в этом году. Доля просроченной задолженности по банковским кредитампредприятиям на 1 декабря (без учета Сбербанка) составила 6,85%, по кредитамфизическим лицам — 8,5%. Однако этот показатель «просрочки» неотражает реальных проблем в секторе, подчеркивают в Банке России. Регуляторобращает внимание на другой показатель — доля «плохих» активов (ссудчетвертой и пятой категории) в портфеле банков составляет по итогам ноября ужеоколо 10%. Первый зампред ЦБ Геннадий Меликьян оценивает этот показатель наконец 2009 года в 11-12%. Президент Банка Москвы Андрей Бородин напоминает, чтоключевой для банков остается проблема «плохих» долгов. «Свысокой вероятностью „второй волны“ кризиса удастся избежать, однакорасчистка банковских балансов от плохих ссуд остается важнейшей задачей иусловием возобновления кредитной поддержки экономического развития», — сказал он.
Еще одной ключевойдля сектора проблемой в 2010 году будет дополнительное создание резервов и,соответственно, нагрузка на капитал, считает И.Коган. О.Вьюгин полагает, что поискдополнительного капитала может стать основной головной болью на следующий год. Помнению председателя правления МБРР Олега Капитонова, ключевыми для банковскогосектора в 2010 году будут вопросы, связанные с платежеспособностью населения, атакже касающиеся структуры банковских активов. В ходе кризиса не все клиентысмогли выполнять свои обязательства, и банки получили активы, которые для нихне являются профильными, добавил глава МБРР.
«Многие банкисидят на избытке денежных средств, которые не инвестируются, что, в конечномсчете, рано или поздно будет ударять по прибыльности», — полагает он. БанкРоссии ждет роста кредитования в 2010 году. Большинство опрошенных«Интерфаксом» банкиров не столь оптимистичны: одни говорят, что в2010 году в секторе будет небольшой рост, другие ждут стагнации. «Кредитнаяактивность, я думаю, будет на нуле, если она не будет испытывать влияниефинансовой поддержки государства», — считает О.Вьюгин. Стагнация незатронет разве что госбанки, «которые должны будут хоть что-то с этимделать». Председатель правления Юникредит банка Михаил Алексеев считаетнаиболее вероятным сценарий инерционного развития экономики. «Кредитыбудут расти темпами, незначительно превышающими инфляцию — то есть на уровне7-9% в 2010 году. При этом депозитная база будет увеличиваться быстрее, так какбанки будут продолжать политику улучшения соотношения кредитов идепозитов», — говорит он. Задумываясь о развитии кредитования, банки всеже вспоминают о проблемах, которые их сдерживают. «Конечно, банк ставитперед собой задачу наращивать кредитный портфель. Но есть проблемы, которыесдерживают наше развитие», — отмечает Д.Орлов. Одна из них — состояниемалого и среднего бизнеса,
Эксперты также ждутусовершенствования системы отраслевого мониторинга кредитных рисков. Вчастности, должна быть разработана система оценки забалансовых кредитных рисков(с использованием аффилированных структур и прочих «схем»), в томчисле случаи передачи плохих долгов небанковской «дочке», отмечают вЮникредит банке. Кроме того, в следующем году банкирам хотелось бы видеть непрямую поддержу банков, а стимулирование спроса на банковские услуги. Д.Орлов,в частности, говорит, что следовало бы тщательно продумать меры поддержкималого и среднего бизнеса, так как реальная помощь правительства до них доходит«очень Как сообщил Александр Левковский, президент Промсвязьбанка, — одного из ведущих игроков на рынке кредитования малого и среднего бизнеса,»мы видим здесь серьезный потенциал. Это тот вид бизнеса, по которому банкрассчитывает увеличить кредитный портфель по итогам года. С учетомкорректировок, внесенных с начала года в оценку рисков, в этом портфеле у насочень низкая просрочка. Одна из причин — ответственность за возврат у малогобизнеса выше".
Проблема неплатежей покредитам между тем остается одной из острейших и, как полагает АлександрТурбанов, «причиной обострения на банковском рынке (возможно, в четвертомквартале 2009 года) может стать значительный рост неплатежей по корпоративнымкредитам, стагнация промышленного производства, что с высокой долей вероятностиприведет к снижению качества кредитного портфеля банков».[25]
бухгалтерскийбанк кредитор ссуда
3.2 Совершенствованиепрактики кредитования в банке
Проведенный анализпоказал, что в исследуемом банке кредитование является основой роста доходабанков. Рост активов связан с ростом кредитного портфеля банка. Портфельдостаточно диверсифицирован, в динамике наблюдается рост портфеля в целом ирост его составляющих, что говорит о правильной кредитной политике банка.
В то же время 2008 годстал достаточно тяжелым для банковской системы, что не могло не сказаться накачестве кредитного портфеля. В банке наблюдается рост неработающих кредитов,как в абсолютном, так и относительном выражении.
Совершенствованиепрактики кредитования может быть достигнуто за счет следующего.
Во многих российскихбанках сейчас делается ставка на сегмент «малый и средний бизнес»,поскольку в кризисный период он оказался более устойчивым. Следовательно, приправильном выделении целевого клиентского сегмента, определении его ключевыхпотребностей, разработке сервисной модели с максимальным удобством обслуживанияи разработке продуктов с учетом особенностей и ожиданий предприятий, можноувеличить кредитный портфель и доходность кредитных операций. Кредитованиемалого бизнеса имеет перспективы и потому, что глава государства неоднократновысказывался по поводу оказания помощи малому бизнесу.
Что касается кредитованияфизических лиц, необходимо проводить более тщательную оценку кредитоспособностиклиентов, учитывая размер кредита на каждого члена семьи, размер текущихкредитов. К тому же, принимая во внимание сложившуюся обстановку, банк скореевсего будет делать упор на качестве кредитного портфеля, нежели на его росте,продолжая дальнейшую работу с «плохими» кредитами.
Однимиз направлений в развитии кредитования можно считать финансированиекоммерческих кредитов – учет векселей. Поскольку на данный момент существуетдефицит банковских кредитных ресурсов из-за закручивания банками гаек привыдаче кредитов, этот недостаток средств компенсируется расширениемкоммерческого кредита.
При коммерческом кредитепоставщик самостоятельно оценивает риски кредитуемого предприятия, так как,поставляя товар с отсрочкой платежа, он уверен в сбыте конечного товара, а следовательно,и в платежеспособности покупателя. Причем, как правило, коммерческие кредитыскладываются в цепочки от поставщика к поставщику, то есть каждый поставщикцепочки делегирует оценку риска продажи конечного продукта покупателю своейпродукции (товара, услуги).
Оформив коммерческийкредит векселем покупателя, поставщик получает инструмент, позволяющий решатьтекущие проблемы предприятия, путем либо увеличения товарного оборота, либополучения финансирования. Это, в свою очередь, позволяет предприятиюрасполагать текущей ликвидностью, решая вопросы выплаты зарплаты, обслуживаниябанковских кредитов, расчетов с монополистами, своевременной уплаты налогов ит.д.
Как правило, поставщики ипокупатели не рассматривают отсрочку платежа как коммерческий кредит, то естьвознаграждение за предоставление кредита просто включается в цену поставляемойпродукции. Хотя, если руководствоваться статьей 823 ГК РФ[1], проценты заиспользование коммерческого кредита желательно в договоре выделять отдельно.Благодаря этому при досрочной продаже векселя, описывающего коммерческийкредит, держатель векселя не будет относить полностью дисконт на убытки. Именноэто является одной из основных причин, вызывающих отрицательные эмоциифинансовой службы предприятия при операциях с векселями.
Функции банка прифинансировании коммерческих кредитов заключаются в кредитовании:
— кооперации отраслипосредством учета векселей отраслеобразующего предприятия;
— непосредственновекселедателя с целью выполнения им своих обязательств в условиях отсутствиясинхронности между платежами и поступлениями.
Операция пофинансированию коммерческих кредитов (по учету векселей) не являетсяальтернативой обычному кредитованию, скорее дополняет его в части кредитованияна пополнение оборотных средств предприятий. При этом:
— во-первых, благодаряфинансированию под векселя, выписанные в рамках товарных сделок, осуществляетсяцелевое использование средств. Кредит выдается после товарных поставок. Наусмотрение банка могут приниматься к учету векселя, выданные в качествеавансовых платежей, но в рамках определенных контрактов;
— во-вторых, рискневозврата кредита распределяется между векселедателем (авалистом) ииндоссантами, несущими субсидиарную ответственность. При этом вместо залогабанк имеет возможность обращать взыскание на все имущество всех предприятий,участвующих в расчетах по векселю;
— в-третьих, платежибанка при учете векселей, как и возврат сумм при погашении векселей, происходятдискретно, что позволяет банку при ухудшении финансового состояниявекселедателя прекратить учет в любой момент по своему усмотрению, авекселедателю проще координировать финансовые потоки с целью своевременногопогашения векселей;
— в-четвертых, еслисудебные решения по кредитным договорам выносятся в порядке искового производства,то по требованиям, основанным на протесте векселей, действует институтсудебного приказа, что не требует серьезной доказательной базы и даже, поусмотрению суда, присутствия сторон;
— в-пятых, обслуживаниекредита распределяется между поставщиками и покупателем, что позволяетрассматривать сегодняшние процентные ставки по кредитам приемлемыми длябизнеса.
При существующем дефицитекредитных ресурсов банк в состоянии выставить жесткие требования как квекселедателю (авалисту), так и к векселям.
Например:
1. векселедатель(авалист) относится к первой (второй) группе заемщиков. Рациональносопоставлять параметры векселедателя (авалиста) с требованиями, указанными вПоложении ЦБ РФ от 12.11.2007 № 312-П «О порядке предоставления БанкомРоссии кредитным организациям кредитов, обеспеченных активами»;[8]
2. банк принимает к учетутолько векселя, выписанные в рамках товарных сделок (доказательства товарностилежат на векселедержателе. Целевое использование средств);
3. банк принимает к учетувекселя, выписанные на срок не менее трех месяцев. Или не менее месяца допогашения (ограничения, связанные с планированием банковских операций);
4. банк принимает к учетувекселя, имеющие не менее двух именных индоссаментов (распределение рисковмежду участниками);
5. банк принимает к учетутолько векселя, индоссантом которых являются ОАО "…", ЗАО "…",… и т.д. (целевое использование средств);
6. банк не принимает кучету векселя, содержащие оговорку «без оборота» или тождественную ейпо смыслу (минимизация рисков);
7. банк принимает к учетутолько векселя, домицилированные на ОАО "…", ЗАО "…", … ит.д. (целевое использование средств. Минимизация рисков, связанных снесвоевременным осуществлением протеста).
Выставляя требования поучету векселей, банк не только осуществляет решение собственных задач, но иоказывает влияние на процессы, происходящие в кредитуемой отрасли.
Риски, сопутствующиеоперациям с векселями, можно условно разделить на три группы:
— кредитные риски(отсутствие регулярного раскрытия информации о векселедателе и выпущенныхвекселях);
— риски документарнойформы (подделка документа (зеркальные векселя, подделка подписи, бланка);недействительность подписи, подпись неуполномоченного лица; дефекты формы);
— риски процессапогашения (невозможность либо несвоевременность предъявления векселя кпротесту; нарушение процедуры предъявления).
Минимизация рисковподразумевает проведение комплекса мероприятий, связанных с выработкойнеобходимых и достаточных мер с целью недопущения финансовых потерь. В первуюочередь необходимо создание выверенной модели обращения векселей, основанной наэкономических интересах участников товарной сделки и позволяющей банкуопределить уязвимые места с точки зрения рисков. В зависимости от моделиопределяются параметры учета, требования к векселям.[23]
Грамотная политика поуправлению доходами и расходами, оценка кредитных и других рисков позволитизбежать или минимизировать действие различных негативных рыночных факторов.
Заключение
Кредитование– основной вид деятельности любого коммерческого банка.
Пообъему и значимости кредитные операции банков являются самыми важными, так какв основном за счет кредитного портфеля образуется их доход. От качествакредитного портфеля зависят ликвидность и рентабельность банка и само его существование.
Втеоретической части курсовой работе были рассмотрены теоретические основыкредитования, порядок предоставления средств, организация, оформление и учеткредитных операций, порядок формирования резерва на возможные потери по ссудам.
Впрактической части курсовой работы были проанализированы кредитные операциибанка. Был проведен анализ кредитного портфеля на примере банка «УРАЛСИБ,анализ структуры кредитного портфеля и анализ качества кредитного портфеля.
Наоснове проведенного анализа было выявлено, что рост активов в динамике зарассмотренный период обусловлен ростом кредитного портфеля. В структурекредитного портфеля основу составляют кредиты юридическим лицам. Следующую поразмеру группу составляют кредиты физическим лицам. Обе эти группы показалирост в динамике. Еще одной составляющей являются межбанковские кредиты. Их доляпримерно одинакова в динамике. Можно сделать вывод о том, что портфельдостаточно диверсифицирован, у банка сложившая клиентская база и правильнаякредитная политика.
В результатеанализа качества в банке наблюдается рост неработающих кредитов как вабсолютном, так и в относительном выражении. Размер просроченной задолженностипримерно соответствует средним размерам по России. В банке также наблюдаетсярост резервов, причем эти резервы почти покрывают неработающие кредиты пофизическим лицам и перекрывают неработающие кредиты по юридическим лицам. Крометого, растут размеры и самого кредитного портфеля. Следовательно, можно сделатьвывод об удовлетворительном качестве кредитного портфеля банка.
Вцелом проблемы „плохих“ кредитов, высоких процентных ставок, ростапросроченной ссудной задолженности являются следствием ухудшения экономическойситуации в стране и мире в 2008 году. Соответственно, многие банки сократиликредитную деятельность, ужесточили требования к заемщикам, начали болееактивную работу с коллекторными агентствами. В этой ситуации перспективнымпредставляется направление кредитования малого бизнеса, поскольку этот сегментпоказал себя самым устойчивым во время кризиса. Кроме того, планируетсягосударственная поддержка малого бизнеса.
Всложившейся обстановке разумным является упор не на рост, а на качествокредитного портфеля, более тщательная оценка кредитоспособности клиентов.
Помимоэтого, перспективным направлением видится более активная работа по учетувекселей. Поскольку банки начали закручивать гайки по кредитам, наблюдаетсядефицит кредитных ресурсов, который компенсируется ростом коммерческогокредитования. Банки могут воспользоваться этим фактором.
Грамотнаяполитика по управлению доходами и расходами, оценка кредитных и других рисковпозволит избежать или минимизировать действие различных негативных рыночныхфакторов.
Список используемойлитературы
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации
2. Федеральный закон „О банках и банковской деятельности“от 02.12.1990 N 395-1
3. Федеральный закон „О Центральном Банке РоссийскойФедерации (Банке России) от “ от 10 июля 2002г. ( сизм. От 27 окт.2008г)
4. »О порядке начисления процентов по операциям,связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отраженияуказанных операций по счетам бухгалтерского учета" Положение ЦентральногоБанка России №39-П от 26 июня 1998 г.
5. «О порядке предоставления Банком России кредитныморганизациям кредитов, обеспеченных активами» Положение ЦБ РФ от12.11.2007 № 312-П/>
6. Положение Банка России от 26 марта 2004 г. N254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов навозможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»(в ред. Указаний ЦБ РФ от от 16.06.2008 N 2028-У)
7. Положение ЦБР от 05.12.2002 г. № 205-П «О правилахведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных натерритории Российской Федерации» (с изм. и доп. от 20 июня, 5 ноября 2003г., 2 февраля, 24 марта, 7, 11, 25 июня, 9 августа, 19 ноября, 17 декабря 2004г.
8. Положение ЦБ РФ N 54-П от 31 августа 1998 г «О порядкепредоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и ихвозврата (погашения)»(в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 27.07.2001 N 144-П)
9. Указание Банка России «О введении Инструкции „Опорядке формирования и использования резерва на возможные потери поссудам“ от 25.12.97 N 101-У (с учетом изменений и дополнений)
10. Банк В.Р., Семенов С.К. Организация ибухгалтерский учет банковских операций: Учеб. пособие. — М.: Финансы истатистика, 2004. — 352 с.
11. Банковские риски: учебное пособие / кол. авторов; под ред.д-ра экон. наук, проф. О. И. Лаврушина и д-ра экон. наук, проф. Н. И.Валенцевой. – М.: КНОРУС, 2007. – 232 с.
12. Банковское дело: Учебник для студентов вузов/ Под ред. О. И. Лаврушина, И. Д. Мамоновой, Н. И. Валенцевой. – 4-е изд.перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2006 – 768 с.
13. Капаева Т.И. „Учет в банках“:Учебник. – М.: „Форум: ИНФРА-М“, 2008г.
14. Комплексный анализ финансово – экономических результатов деятельностибанка и его филиалов/ Л.Т. Гиляровская, С.Н. Паневина.-СПб.: Питер, 2003.-240с.
15. Организация бухгалтерского учёта в коммерческом банке — УМП- Нижникова — 2004
16. Осокина Т.М. Бухгалтерский учет в банках, — Учебный курс (учебно-методический комплекс), 2008г.
17. Сиколенко Т.Д., Кулагина О.А. Учет и операционная техника вбанках. Учебник.- Екатеринбург, 2005
18. Тихомирова Е.В. Кредитные операции коммерческих банков //Деньги и кредит. 2003. №9. с. – 39
19. Щербакова Г.Н. Анализ банковской деятельности (на основеотчетности, составленной по российским и международным стандартам)/ ГалинаЩербакова.-М.: Вершина, 2006.-464с.
20. Экономический анализ деятельности коммерческого банка.-учеб.пособие/ Вешкин Ю.Г., Авагян Г.Л.-М.: Магистр, 2007.-350с
21. Экономический анализ деятельности коммерческого банка. Изд.2-е, перераб. и доп.: Учебник для вузов.-М.: Логос, 2005
22. К. Г. Парфенов „Кpедитныеоперации“ // журнал „Бухгалтерия и банки“ № 7 и 8, 2003г.
23. Конкурентные преимущества, которые получат банки,финансирующие коммерческие кредиты с использованием векселей. // А.А. Богданов, „Банковскоекредитование“ № 4, 2009 года
24. www.prostobankir.com.ua Методическиеподходы к анализу и оценке кредитного портфеля банка внешними пользователями(Опыт России. Часть1)
25. http://bankirussia.ru Уходящий 2009 год оказался крайнетяжелым для российских банков
26. http://www.bankru.info/analitycs/123-kreditovanie-biznesa-problemy-i-perspektivy.html
27. www.bankuralsib.ru/moscow Годовойотчет за 2008г.
28. www.uralsib.ru Годовой отчет за2007г., 2006г.
29. http://www.cbr.ru/Форма 101 „оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитныхорганизаций“