Методика составления пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчёту

по дисциплине БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ на тему Методика составления пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчту 1999 г. Пояснительная записка В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в пункте 6.4 Положения по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 496, утвержденного

Приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. N 10, и не нашедших отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности. 4. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать следующие дополнительные данные о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств о наличии на начало и конец отчетного периода

и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности об изменениях в капитале уставном, резервном, добавочном и др. организации о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично номинальной стоимости

акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта о составе затрат на производство издержках

обращения о составе прочих внереализационных доходов и расходов о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации. В частности, необходимо привести дополнительные данные об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта. Помимо этого в пояснительной записке необходимо раскрыть данные статей, по которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы,

иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм N 1 и N 2.При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов. Данное правило существенности следует применять при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности. В соответствии с пп. 3.1 и 3.2 ПБУ 194 Учетная политика предприятия предприятие должно раскрывать избранные

при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы веления бухгалтерского учета, без знания о применении которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым

при формировании учетной политики предприятия, относятся способы погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции и другие. С другой стороны, согласно п. 4.32 приложения к приказу 97, в пояснительной записке должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета.

К раскрытию в пояснительной записке подлежат те элементы учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации. В 1996 году к ним можно было бы отнести следующие установление стоимостной границы между основными средствами и средствами труда в обороте порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления материалов вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных

ресурсов оценка товаров для предприятий розничной торговли способ учета и погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов порядок начисления износа амортизациипо основным средствам порядок начисления амортизации по нематериальным активам порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов перечень резервов предстоящих расходов и платежей порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств оценка незавершенного производства на предприятиях массового и серийного производства

способ 6аза распределения косвенных расходов между объектами калькулирования вариант учета затрат на производство, калькулирования себестоимости и расчета финансового результата от основной деятельности вариант учета выпуска продукции оценка готовой продукции учет финансовых результатов при выполнении долгосрочных договоров порядок создания резервов по сомнительным долгам учет курсовых разниц вариант распределения и использования чистой прибыли другие способы.

Говоря о формировании и раскрытии учетной политики организации, следует еще раз напомнить принципиальное положение п. 2.4 ПБУ 194, которое на практике постоянно нарушается, о том, что при формировании учетной политики предприятия по конкретному вопросу, направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в

Российской Федерации. И только в том случае, если указанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики осуществляется разработка предприятием соответствующего способа исходя из содержания ПБУ 198 и иных положений по бухгалтерскому учету. Согласно п. 16 ПБУ 198 изменения в учетной политике предприятия могут иметь место только в следующих случаях реорганизации

предприятия слиянии, разделении, присоединении смены собственников изменений законодательства Российской Федерации или изменений в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета разработки новых способов бухгалтерского учета. Пункт 4 статьи 6 Закона РФ О бухгалтерском учете несколько видоизменил содержание возможных случаев внесения изменений в учетную политику Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. В пояснительной записке следует привести краткую характеристику

деятельности организации виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, т.е. соответствующую финансовую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации.

Кроме того, необходимо привести данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли. Организация, применяющая при налогообложении метод определения выручки от реализации продукции работ, услуг по мере ее оплаты, приводит отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных

на основе представленных налоговых расчетов, и данные, исчисленные на основе сведений о реализации и финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений. При раскрытии осуществляемых природоохранных мероприятий рекомендуется пояснить основные проводимые

организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень капиталовложений организации и прибыли в отчетном году и охарактеризовать финансовые последствия для будущих периодов. Следует раскрыть данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, произведенных экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степень их влияния на финансовые результаты организации. При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной

записке объясняются причины изменений. В ней должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета. Подлежат обособленному раскрытию изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении.

Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, в пояснительной записке приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и виде деятельности. При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр нематериальных активов, финансовых вложений дебиторской и кредиторской задолженности, научно - технического уровня продукции.

При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины. В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления утраты платежеспособности. При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на расчетных счетах в банке и иных кредитных учреждениях, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок

кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные подлежащие уплате штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений. При оценке финансового состояния на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр.

Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций. Акционерные общества в пояснительной записке приводят состав фамилии и должности членов Совета директоров наблюдательного совета, членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения заработная плата, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления льготы и привилегии.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др. степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов их роста уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых

показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности. Литература 1. Федеральный Закон О бухгалтерском учете 129 от 21.11.96 г. 2. Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика предприятия. ПБУ 198 3. Положение по бухгалтерскому учету Бехгалтерская отчетность организации.

ПБУ 496. Приложение к приказу МинФина РФ от 8.02.96 г. 10 4. С.А. Николаева, Е. М. Калинина Профессиональный коментарий к бухгалтерской отчетности, Москва, Аналитика пресс, 1997 г.