Цессия. Налогообложение

2. После наступления срока платежа

В том случае если банк-цедент уступает право требования по кредитному договору, срок исполнения заемщиком обязательств по которому истек, то отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного кредитного договора признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Рассмотрим описанный выше условный пример, но с условием реализации права требования после наступления срока платежа по данному кредитному договору:

Банк выдал кредит ООО «Пирог» 01.02.2011 г. сроком погашения до 20.05.2011 года в сумме 1000000 рублей.

30.05.2011 банк уступает право требования по данному договору за 700000 рублей.

Убыток по бухгалтерскому учету составит 300000 рублей.

Для целей налогообложения прибыли 50% полученного убытка (150000 рублей) банк может принять для целей налогообложения в дату уступки 30.05.2011 г. Оставшиеся 50% убытка (150000 рублей) - по истечении 45 дней, т.е. в нашем случае 14.07.2011 г.

Пример налогового регистра банка-цедента №2 (32.5 Кбайт)

Следует отметить, что в соответствии со ст. 811 Гражданского Кодекса РФ банк имеет право потребовать досрочного погашения задолженности в случае, если заемщик не исполняет свои обязательства по погашению долга в соответствии с кредитным договором. Те же условия обычно прописаны в кредитном договоре. Выставленное заемщику банком требование о досрочном погашении задолженности по кредитному договору изменяет срок исполнения обязательств заемщиком.

Например, в соответствии с условиями кредитного договора срок погашения задолженности 01.08.2011, но в связи с неисполнением заемщиком своих обязательств по погашению процентов и части суммы основного долга по кредитному договору, банк выставил требование о досрочном погашении задолженности 01.06.2011.

Таким образом, срок погашения по данному кредитному договору изменен и считается - 01.06.2011.

Это имеет решающее значение при учете убытков, полученных при уступке (переуступке) прав требований по таким договорам. Учет убытка в целях налогообложения прибыли после наступления срока погашения задолженности представляется для банка - налогоплательщика более выгодным, т.к. убыток в течение достаточно короткого времени можно полностью принять для целей налогообложения. В связи с этим, перед заключением договора цессии, по кредитным договорам, права требования, по которым банк планирует уступить, имеет смысл предварительно выставить требования заемщикам о досрочном погашении. Конечно, если в соответствии с условиями такого кредитного договора и в соответствии с Гражданским Кодексом банк имеет такое право.

В налоговом регистре в случае выставления банком заемщику требования о досрочном погашении задолженности, в гр.5 «Срок платежа» ставиться дата, указанная в требовании о досрочном погашении долга.

II. Налогообложение операций уступки и переуступки прав требований по кредитным договорам в банке - цессионарии.

В соответствии с п.3 ст.279 Налогового кодекса РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.

Доход банка - цессионария при этом - это денежные средства, причитающиеся банку-цессионарию по приобретенному кредитному договору при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы банк-цессионарий вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

В случае, если сумма приобретенного права требования долга, превышает выручку от его реализации или сумму долга, которую погашает должник, разница между этими величинами признается убытком банка-цессионария, учитываемым в целях налогообложения. На основании пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ такой убыток относится к внереализационным расходам (Письмо Минфина РФ №03-03-05/147 от 12.07.2010).

Для целей налогового учета составляется налоговый регистр, в котором по мере погашения долга заемщиком банку цессионарию, как новому кредитору, отражается доход либо убыток от данной операции.

В данном случае налоговый учет полностью соответствует бухгалтерскому учету, поэтому для рассмотрения в целях налогового учета возьмем пример приведенный в статье «Цессия. Учет в банке приобретателе» раздел «Дата погашения задолженности по первичному кредитному договору».

Банк А приобретает права требования на кредитный договор у Банка Б с дисконтом 1,5 (с убытком).

Условия:

Сумма основного долга на дату приобретения 100 000 рублей;

Процентная ставка 20 % годовых;

Срок кредита 5 лет.

Дата уплаты процентов и погашения части основного долга - 15 число каждого месяца.

Сумма к оплате в текущем месяце 4144 рубля (2500 - основной долг + 1644 -проценты за месяц)

Таким образом, 15 числа клиент в соответствии с условиями первичного кредитного договора оплатит банку цессионарию - 4144 рубля.

Поскольку право требования по данному договору приобретено с дисконтом 1,5, то убыток, полученный в данном месяце по данному приобретенному кредитному договору, будет равен:

4144 руб. - (2500 * 0,015+2500 + 1644)= (- 37,50) руб.

Аналогично рассчитывается сумма ежемесячной прибыли, в случае если права требования по кредитному договору приобретены с прибылью.

Например, пусть в указанном выше примере права требования приобретены с тем же дисконтом, но в пользу банка-цессионария.

Прибыль, отражаемая в данном месяце равна:

4144 - (2500 - 2500*0,015 + 1644) = 37,50 руб.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.operbank.ru/

Дата добавления: 17.12.2012