Васильев
Валютныйкредит – эффективный инструмент на рынке краткосрочного кредитования. Взависимости от колебаний курса валюты по отношению к рублю суммарные выплаты покредиту в соответствующем эквиваленте могут оказаться значительно меньше выплатпо аналогичным обязательствам в рублях. В этой статье мы расскажем об отражениив бухгалтерском учете обязательств, выраженных в иностранной валюте, а также обособенностях налогообложения.
Итак,финансовый отдел проанализировал тенденции по изменению курса валюты (насегодняшний день наиболее востребованы кредиты в долларах США), составилопределенный прогноз и необходимые расчеты, на основании которых руководствомпредприятия было принято решение о привлечении заемных средств в виде валютногокредита. Далее необходимо определиться с выбором банка. Получить валютныйкредит можно как в российском, так и в иностранном банке. При этом необходимоучитывать некоторые особенности действующего законодательства в отношенииосуществления валютных операций в части взаимодействия с иностранными лицами(банками, кредитными организациями и так далее).
Кредит получен в российском банке
Нормативное регулирование
Всевалютные операции на территории РФ осуществляются в соответствии с Федеральнымзаконом № 173-ФЗ[1](далее — Закон № 173-ФЗ). Для целей данного законаюридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, а такжефизические лица — граждане РФ (кроме постоянно проживающих в иностранномгосударстве) и иностранные граждане, постоянно проживающие в РФ на основаниивида на жительство, признаются резидентами. На основании п. 1 ст. 9 Закона №173-ФЗ валютные операции между резидентами запрещены, за исключениемперечисленных в данном пункте. В частности, без ограничений осуществляютсявалютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные сполучением и возвратом кредитов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций посоответствующим договорам (пп. 1 п. 3 ст. 9 Закона № 173-ФЗ). При этомуполномоченными банками в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗпризнаются кредитные организации, созданные в соответствии с законодательствомРФ и имеющие право на основании лицензий Банка России осуществлять банковскиеоперации со средствами в иностранной валюте, а также действующие на основаниилицензии ЦБР на территории России филиалы кредитных организаций, созданных всоответствии с законодательством иностранных государств, имеющие правоосуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.
Наосновании кредитной заявки, составленной потенциальным заемщиком,уполномоченный банк принимает решение о выдаче ему валютного кредита. Послевынесения положительного решения на основании договора банковского счетаорганизация открывает текущий валютный счет в банке. Одновременно с текущимвалютным счетом в обязательном порядке открывается транзитный валютный счет.
Наосновании п. 2 ст. 23 НК РФ организации обязаны письменно сообщать в налоговыйорган об открытии или закрытии счетов в десятидневный срок, если данные счетаоткрыты на основании договора банковского счета, и денежные средства могутзачисляться и расходоваться. Иными словами, об открытии текущего валютногосчета организации необходимо сообщить в ИФНС.
Обратитевнимание: об открытии транзитного валютного счета отдельно информироватьналоговые органы не следует ввиду того, что:
договорна открытие данного счета не заключается;
указанныйсчет открывается банком без участия клиента и его волеизъявления;
этотсчет не может использоваться клиентом для зачисления и расходования денежныхсредств.
Бухгалтерский учет
Вбухгалтерском учете операции по получению валютных кредитов регулируются ПБУ15/01[2] и ПБУ 3/2000[3].
Наосновании п. 4 ПБУ 15/01 организация–заемщик принимает к бухгалтерскому учетусумму фактически поступивших по кредитному договору денежных средств и отражаетее в составе кредиторской задолженности в момент получения.
Задолженностьорганизации–заемщика заимодавцу по полученным кредитам в бухгалтерском учетеподразделяется на краткосрочную и долгосрочную (п. 5 ПБУ 15/01).
Краткосрочнаязадолженность – это задолженность, срок погашения которой согласно условиямдоговора не превышает 12 месяцев.
Долгосрочнаязадолженность – это задолженность, срок погашения которой по условиям договорапревышает 12 месяцев.
Всоответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета[4]для обобщения информации о состоянии кредитов, полученных организацией,предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Для отражения информации о наличиии движении денежных средств в иностранных валютах используется счет 52«Валютные счета». При осуществлении операций по покупке (продаже) иностраннойвалюты, необходимо применять счет 57 «Переводы в пути».
Согласноп. 7 ПБУ 3/2000 стоимость обязательств, выраженных в иностранной валюте,подлежит пересчету в рубли по курсу, установленному Банком России:
Надату получения.
Надату погашения.
Накаждую отчетную дату.
Приполучении валютного кредита, а также при погашении обязательств по кредитномудоговору у заемщика возникает необходимость покупки (продажи) валюты, так какрасчеты осуществляются в том же денежном эквиваленте, в котором заключендоговор. В процессе покупки (продажи) валюты в учете предприятия неминуемообразуется разница, связанная с отличием курса ЦБР и внутреннего курса банка, выступающегов роли кредитора, а при проведении переоценки обязательств – разница, связаннаяс изменением курса ЦБР. Рассмотрим подробнее порядок отражения возникающихразниц в бухгалтерском и налоговом учетах.
Учет курсовых разниц
Согласноп. 3 ПБУ 3/2000 курсовая разница – это разница между рублевой оценкойсоответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена виностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательствпо оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетныйпериод, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБРФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетнуюдату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Напомним,что отчетным периодом для целей бухгалтерского учета является месяц (п. 48 ПБУ4/99[5]).
Курсоваяразница подлежит зачислению на финансовые результаты организации каквнереализационные доходы или внереализационные расходы (п. 13 ПБУ 3/2000).
Вотличие от курсовой, разница, связанная с отличием курса ЦБР и внутреннегокурса банка, называется финансовым результатом от покупки (продажи) валюты исогласно п. 7 ПБУ 9/99[6] и п. 11 ПБУ 10/99[7] включается в состав операционныхдоходов (расходов) организации.
Дляцелей налогообложения прибыли в состав внереализационных доходов (расходов) наосновании п. 2, 11 ст. 250 НК РФ и п. 5, 6 ст. 265 НК РФ включаются:
разница,связанная с изменением курса ЦБР, образовавшаяся в результате переоценкиобязательств, выраженных в иностранной валюте;
разница,связанная с отклонением курса продажи (покупки) иностранной валюты от курса ЦБРна дату перехода права собственности на иностранную валюту.
Датойпризнания доходов и расходов от продажи (покупки) иностранной валюты будет деньперехода права собственности на иностранную валюту (пп. 10 п. 4 ст. 271 и пп. 9п. 7 ст. 272 НК РФ). Курсовая разница, возникающая в результате переоценкиимущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте,признается в последний день текущего месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271 и пп. 6 п. 7ст. 272 НК РФ).Курсовые разницы (положительные и отрицательные), возникшие при переоценке сумм непогашенного кредита в иностранной валюте в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России, учитываются и определяются для целей налогообложения прибыли российской организацией-заемщиком на дату полного или частичного прекращения (исполнения) обязательства по возврату кредита с уплатой процентов (предусмотренных кредитным договором) и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (Письмо УФНС по г. Москве от 23.11.04 № 26-12/75448).
Учет затрат по кредитам
Всоответствии с п. 11 ПБУ 15/01 в состав затрат, связанных с получением ииспользованием кредитов, в том числе включаются: В соответствии с п. 11 ПБУ15/01 в состав затрат, связанных с получением и использованием кредитов, в томчисле включаются:
проценты,причитающиеся к оплате кредиторам по полученным от них кредитам;
курсовыеи суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитамв иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисления процентов поусловиям договора до их фактического погашения (перечисления).
Затратыпо полученным кредитам признаются расходами того периода, в котором онипроизведены, за исключением:
затратпо кредитам, полученным для приобретения или строительства инвестиционныхактивов (объектов основных средств, имущественных комплексов и другиханалогичных активов). Они увеличивают стоимость этих активов (п. 12 ПБУ 15/01);
затратпо кредитам, полученным для осуществления предварительной оплатыматериально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачиавансов и задатков в счет их оплаты. Такие затраты относятся на увеличениедебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой иливыдачей задатков на указанные выше цели (п. 15 ПБУ 15/01).
Всоответствии с п. 14 ПБУ 15/01 в остальных случаях затраты по кредитамвключаются в состав операционных расходов в сумме причитающихся платежейсогласно заключенным организацией кредитным договорам независимо от того, вкакой форме и когда фактически производятся указанные платежи.
Дляцелей налогообложения прибыли согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в видепроцентов по долговым обязательствам учитываются в составе внереализационныхрасходов независимо от характера предоставленного кредита (текущего илиинвестиционного). Размер процентов, учитываемых в составе расходов, уменьшающихналогооблагаемую прибыль, установлен в ст. 269 НК РФ. В полном объемепризнаются проценты, начисленные по долговому обязательству при условии, что ихразмер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговымобязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.Под долговыми обязательствами, предоставленными на сопоставимых условиях,понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки, всопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Для определениясопоставимости условий используются средства, полученные от разных кредиторов.При этом существенным отклонением размера начисленных процентов считаетсяотклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднегоуровня процентов.
Приотсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимыхусловиях, а также по выбору налогоплательщика, закрепленному в учетнойполитике, предельная величина процентов, признаваемых расходом по долговымобязательствам в иностранной валюте, принимается равной 15%.
Насегодняшний день средняя ставка по валютным кредитам в адрес юридических лицколеблется от 10% до 15%. Тем не менее клиенту в зависимости от суммы кредита исроков его погашения, а также представленного обеспечения (залог имущества,поручительство и т.д.) могут быть предложены индивидуальные условиякредитования, в том числе и процентная ставка. Если ставка по кредиту превышает15%, то в учете предприятия согласно требованиям ПБУ 18/02[8] возникаетпостоянная разница, которая приводит к формированию постоянного налоговогообязательства (ПНО).
Пример1.
ООО«Дельта» 01.04.2005 г. получило краткосрочный (1 год) валютный кредит напополнение оборотных средств размере 1 000 000 долларов США под 16% годовых.Официальный курс ЦБР на дату получения составил 27,8548 руб. за 1 доллар США.Внутренний курс покупки, установленный банком, равен 27,70 руб. за 1 долларСША. Уплата процентов по кредиту производится в последний день каждого месяца,а основная сумма долга должна быть погашена не ранее 01.01.2006 г. Другихкредитных обязательств общество не имеет.
На30 апреля 2005 г. курс ЦБР составил 27,7726 руб. за 1 доллар США, внутреннийкурс продажи банка – 27,88 руб. за 1 доллар США.
Бухгалтеротразит операции в учете следующим образом:Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 1 апреля 2005 г. Зачислен валютный кредит на транзитный валютный счет (1 000 000 $ х 27,8548 руб.) 52-1-1 66 27 854 800 Зачислена валюта на текущий валютный счет (1 000 000 $ х 27,8548 руб.) 52-1-2 52-1-1 27 854 800 Отражена продажа валюты по поручению организации (1 000 000 $ х 27,8548 руб.) 57 52-1-2 27 854 800 Отражена выручка в рублях от продажи иностранной валюты (1 000 000 $ х 27,70 руб.) 51 57 27 700 000 Определен финансовый результат от продажи иностранной валюты (27 854 800 — 27 700 000) руб. 91-2 57 154 800 30 апреля 2005 г. Начислены проценты по кредиту (13 150*$ х 27,7726 руб.) 91-2 66 365 210 Отражена покупка валюты по поручению организации (13 150 $ х 27,88 руб.) 57 51 366 622 Зачислена валюта на текущий валютный счет (13 150 $ х 27,7726 руб.) 52-1-2 57 365 210 Перечислены проценты по кредиту 66 52-1-2 365 210 Определен финансовый результат от покупки иностранной валюты (366 622 – 365 210) руб. 91-2 57 1 412 Проведена переоценка обязательства по валютному кредиту и отражена положительная курсовая разница (1 000 000 $ х (27,8548 – 27,7726) руб.) 66 91-1 82 200 Отражено постоянное налоговое обязательство (22 802 руб. х 24%) 99 68 5 473
- сумма начисленных процентов равна 13 150 $ (1 000 000 $ х 16% / 365 дн. х 30дн.).
— для целей налогообложения в составе внереализационных расходов будетпринята величина в размере 15%, а именно 342 408 руб.:
1000 000 $ х 15% / 365 дн. х 30 дн. = 12 329 $ – предельная величина процентов,признаваемых расходом для целей налогообложения.
12329 $ х 27,7726 руб.= 342 408 руб. – сумма налоговых расходов.
Такимобразом, получаем постоянную разницу в сумме 22 802 руб. (365 210 — 342 408
Втечение года в конце каждого месяца в учете предприятия отражаются проводки поначислению и уплате процентов, а также по переоценке обязательств, выраженных виностранной валюте.
Пример2.
Воспользуемсяусловиями примера 1 и допустим, что 15.01.06 г. ООО «Дельта» досрочно погасилосумму основного долга. Для упрощения примера предположим, что рублевыйэквивалент обязательства на 01.01.06 г. равен величине 27 772 600,00 руб., тоесть по курсу 27,7726 руб. за 1 доллар США.
На15 января 2006 г. курс ЦБР равен 28,7154 руб. за 1 доллар США, внутренний курспродажи банка – 28,80 руб. за 1 доллар США.
Необходимопроизвести следующие записи на счетах учета: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Начислены проценты по кредиту (6 575 $ х 28,7154 руб.) 91-2 66 188 804 Отражена покупка валюты по поручению организации для погашения кредита и процентов (1 006 575 $ х 28,80 руб.) 57 51 28 989 360 Зачислена валюта на текущий валютный счет (1 006 575 $ х 28,7154 руб.) 52-1-2 57 28 904 204 Проведена переоценка обязательства по валютному кредиту на дату погашения и отражена положительная курсовая разница (1 000 000 $ х (28,7154 – 27,7726) руб.) 91-2 66 942 800 Перечислены проценты по кредиту (6 575* $ х 28,7154 руб.) 66 52-1-2 188 804 Погашен валютный кредит (1 000 000 $ х 28,7154 руб.) 66 52-1-2 28 715 400 Определен финансовый результат от покупки иностранной валюты (28 989 360 — 28 904 204) руб. 91-2 57 85 156 Отражено постоянное налоговое обязательство (11 802 руб. х 24%) 99 68 2 833
— сумма начисленных процентов – 6 575 $ (1 000 000 $ х 16% / 365 дн. х 15дн.).
— расчет постоянной разницы производится аналогично примеру 1:
1000 000 $ х 15% / 365 дн. х 15 дн. = 6 164 $ – предельная величина процентов,признаваемых расходом для целей налогообложения.
6164 $ х 28,7154 руб. = 177 002 руб. – сумма налоговых расходов.
188804 руб. – 177 002 руб. = 11 802 руб. – постоянная разница.
Кредит получен от иностранного банка
Требования законодательства
Всоответствии со ст. 1 Федерального закона № 395-I [9] иностранным банкомявляется банк, признанный таковым по законодательству иностранного государства,на территории которого он зарегистрирован. В силу пп. 7 п. 1 ст. 1 Закона №173-ФЗ юридические лица, созданные в соответствии с законодательствоминостранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ, атакже их филиалы, постоянные представительства и другие обособленные илисамостоятельные структурные подразделения, находящиеся на территории России,признаются нерезидентами. Таким образом, в рамках российской банковской системыиностранный банк является банком–нерезидентом. Не путайте иностранный банк ибанк с иностранными инвестициями, так как юридические лица, созданные всоответствии с законодательством РФ, признаются резидентами на основании с пп.6 п. 1 ст. 1 Законa № 173-ФЗ без каких либо ограничений в отношении участия вних иностранных инвестиций.
Наосновании ст. 6 Закона № 173-ФЗ валютные операции между резидентами инерезидентами осуществляются без ограничений за некоторым исключением.Перечислять все валютные операции, в отношении которых устанавливаютсяограничения, не имеет смысла, их перечень достаточно велик, и с ним можноознакомится в ст. 7, 8 и 11 Закона № 173-ФЗ. Остановимся лишь на тех валютныхоперациях, которые связаны с получением кредитов от иностранныхлиц–нерезидентов. Данные операции регулируются Центральным банком РоссийскойФедерации, который может устанавливать только требование об использованииспециального счета и требование о резервировании (ст. 8 Закона № 173-ФЗ). Всоответствии с положениями п. 2.1.2 Инструкции № 116-И[10] юридическим лицамдля расчетов и переводов при получении кредита в иностранной валюте от нерезидентаоткрывается специальный банковский счет «Р1». Расчеты и переводы при получении резидентами кредитов в иностранной валюте от нерезидентов, если срок возврата основной суммы долга составляет более трех лет, осуществляются резидентами без использования специальных счетов (п. 2.3 Инструкции № 116-И).
Зачислениеиностранной валюты на специальный банковский счет «Р1» осуществляется странзитного валютного счета резидента, открытого в этом же уполномоченномбанке. Согласно п. 1.4 Указания № 1465-У[11] при зачислении денежных средств наспециальный банковский счет резидента в иностранной валюте «Р1» (за исключениемзачисления денежных средств, переведенных со специального банковского счетарезидента в иностранной валюте «Р1») устанавливается требование о резервированиив размере 2 процентов суммы зачисляемых денежных средств на срок 365календарных дней.
Обратитевнимание: об открытии специального валютного счета необходимо отдельноинформировать налоговые органы.
Порядокрезервирования и возврата суммы резервирования установлен Инструкцией № 114-И[12], согласно п. 1.4 которой суммы резервирования определяются резидентомсамостоятельно и рассчитываются исходя из:
суммыоперации;
установленногоразмера (2 %);
официальногокурса иностранной валюты по отношению к рублю, устанавливаемому Банком России.
Суммарезервирования в рублях вносится на отдельный счет в уполномоченном банке (п. 3ст. 16 Закона № 173-ФЗ). Для внесения суммы резервирования организацияпредставляет:
письменноезаявление, составленное в двух экземплярах по форме, установленной исполняющимбанком. По согласованию с банком заявление может быть представлено в формеэлектронного документа (п. 2.3 и 2.4 Инструкции № 114-И);
платежноепоручение, на основании которого осуществляется перечисление суммырезервирования со счета клиента (п. 2.5 Инструкции № 114-И).
Обратитевнимание: на суммы резервирования проценты не начисляются (п. 8 ст. 16 Закона №173-ФЗ).
Суммарезервирования подлежит возврату уполномоченными банками клиенту в деньистечения срока резервирования. Возврат суммы резервирования исполняющим банкомосуществляется без привлечения клиента (п. 3.1 Инструкции № 114-И). Есливозврат зарезервированной суммы осуществляется досрочно (например, сделка покоторой был создан резерв, исполнена до того, как истек срок резервирования), висполняющий банк нужно подать заявление и документы, подтверждающие, чтоусловия, из-за которых создавался резерв, выполнены (п. 4.1 и 4.2 Инструкции №114-И).
Ксведению: при получении резидентами кредитов в иностранной валюте отнерезидентов по кредитному договору необходимо оформить паспорт сделки, чтопредусмотрено п. 3.1.2 Инструкции № 117-И[13]. Порядок оформления,переоформления и закрытия паспорта сделки указан в гл. 3 Инструкции № 117-И.
Отражение в учете
Приполучении кредита от иностранного банка полученные средства с транзитноговалютного счета перечисляются на специальный валютный счет (счет 55«Специальные счета в банках»), а затем на текущий валютный счет. Суммарезервирования отражается с использованием счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».
Пример3.
Воспользуемсяусловиями примера 1, но предположим, что ООО «Дельта» получило валютный кредитв иностранном банке.
Вбухгалтерском учете операции отражены следующим образом:Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 1 апреля 2005 г. Перечислена сумма резервирования на отдельный счет в уполномоченном банке (1 000 000 $ х 2% х 27,8548 руб.) 76 51 557 096 Зачислен валютный кредит на транзитный валютный счет (1 000 000 $ х 27,8548 руб.) 52-1-1 66 27 854 800 Заемные средства перечислены на специальный валютный счет 55 52-1-1 27 854 800 Зачислена валюта на текущий валютный счет 52-1-2 55 27 854 800 Отражена продажа валюты по поручению организации 57 52-1-2 27 854 800 Отражена выручка от продажи иностранной валюты (1 000 000 $ х 27, 7000 руб.) 51 57 27 700 000 Определен финансовый результат от продажи иностранной валюты (27 854 800 — 27 700 000) руб. 91-2 57 154 800
Дляупрощения примера мы исходили из того, что валютные средства зачислены натранзитный счет, списаны с него, зачислены на специальный банковский счет иперечислены на текущий валютный счет в течение одного дня. В этот же деньпроизведена продажа валюты. На практике эти операции банк проводит в разныедни. В связи с этим в случае изменения курса валюты появляется курсовая разницаи разница от продажи валюты. Порядок их учета аналогичен рассмотренному вышепримеру при получении кредита в российском банке.
Налоговые обязательства
Привыплате процентов иностранному банку заемщику следует иметь в виду, что такиевыплаты являются доходами иностранной организации и подлежат обложению налогомна прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов (пп. 3 п. 1 ст. 309 НКРФ). Сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляется в валюте, вкоторой иностранная организация получает доход (п. 5 ст. 309 НК РФ) по ставке20% (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Однако если соглашением об избежании двойногоналогообложения между РФ и иностранным государством предусмотрен иной порядокналогообложения доходов в виде процентов, то применяются положениясоответствующего международного договора. Об особенностях исчисления налога наприбыль налоговым агентом с учетом правил, которые установлены в соглашении обизбежании двойного налогообложения, выпущен ряд писем (Письмо МФ РФ от 25.04.05№ 03-08-05, Письмо УФНС по г. Москве от 19.11.04 № 26-12/74952 и др.).
Согласноп. 1 ст. 289 НК РФ налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного(налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику,представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранныморганизациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС РФ от14.04.04 № САЭ-3-23/286@. Таким образом, налоговые агенты ежемесячно (илиежеквартально) должны составлять налоговый расчет о суммах выплаченныхиностранным организациям доходов и удержанных налогов и представлять его вналоговые органы по месту своего нахождения. Налоговый расчет нарастающимитогом с начала года не составляется, он составляется за каждый отчетный периодотдельно.Налоговый расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в РФ в пользу иностранной организации. Поэтому в случае применения положений международных договоров РФ налоговый агент не освобождается от обязанности представления в налоговые органы по окончании отчетного (налогового) периода налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (Письмо УФНС по г. Москве от 19.11.04)
Всилу п. 1 ст. 310 НК РФ сумма налога, удержанного с доходов иностранныхорганизаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременнос выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в рублях поофициальному курсу Банка России на дату перечисления налога.
Бухгалтер31 апреля 2005 года операции отразит следующими проводками:Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Начислены проценты по кредиту (13 150 $ х 27,7726 руб.) 91-2 66 365 210 Удержан налог на прибыль налоговым агентом (13 150 $ х 27,7726 руб. х 20%) 66 68 73 042 Перечислены проценты по валютному кредиту 66 52-1-2 292 168 Перечислен налоговым агентом удержанный налог в бюджет 68 51 73 042
Остальныезаписи на счетах бухгалтерского учета будут аналогичны указанным ранее.
Обратитевнимание: если кредит, полученный от иностранного банка, будет погашен досрочно(как в примере 2), то ООО «Дельта» необходимо подать в исполняющий банкзаявление на возврат зарезервированной суммы денежных средств. К заявлениюследует приложить документы, подтверждающие, что условия, из-за которыхсоздавался резерв, выполнены.
/>[1]Федеральный закон от 10.12.03 г. № 173-ФЗ «О валютном регулированиии валютном контроле».
/>[2]Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов изатрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утв. Приказом МФ РФ от 02.08.01 г. № 60н.
/>[3]Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов иобязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утв.Приказом МФ РФ от 10.01.00 № 2н.
/>[4]План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.00 г. № 94н.
/>[5]Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизации» ПБУ 4/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 № 43н.
/>[6]Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ9/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 № 32н.
/>[7]Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н.
/>[8]Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу наприбыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом МФ РФ от 19.11.02 № 114н.
/>[9]Федеральный закон от 02.12.90 № 395-I «О банках и банковскойдеятельности».
/>[10]Инструкция ЦБР от 07.06.04 № 116-И «О видах специальныхсчетов резидентов и нерезидентов».
/>[11]Указание ЦБР от 29.06.04 № 1465-У «Об установлениитребований о резервировании при зачислении денежных средств на специальныебанковские счета и при списании денежных средств со специальных банковскихсчетов».
/>[12]Инструкция ЦБР от 01.06.04 № 114-И «О порядкерезервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютныхопераций».
/>[13]Инструкция ЦБР от 15.06.04 № 117-И «О порядке представлениярезидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации приосуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютныхопераций и оформления паспортов сделок».
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта klerk.ru/