Учреждение образования
«Белорусский торгово-экономическийуниверситет
потребительскойкооперации»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по курсу «Организация иэкономика платных услуг»
на тему
«Прибыль организациисферы услуг: комплексный анализ и пути ее увеличения»
2009
Содержание
Введение
1. Теоретическиеаспекты комплексного анализа прибыли организации сферы услуг
1.1 Прибыль организациисферы услуг как экономическая категория, источники формирования и направленияраспределения, система показателей
1.2 Методические подходык комплексному анализу прибыли организации сферы услуг
2. Комплексныйанализ прибыли КТСУП «Отель» г. Гомель
2.1 Краткаясоциально-экономическая характеристика района и основных показателей финансово-хозяйственнойдеятельности КТСУП «Отель» г. Гомель
2.2 Анализ источниковформирования и направлений распределения прибыли. Оценка степени выполненияплана и динамики отдельных категорий прибыли
2.3 Факторный анализ прибылиорганизации сферы услуг, Влияние прибыли на изменение рентабельностифинансово-хозяйственной деятельности КТСУП «Отель» г. Гомель
3. Пути увеличенияприбыли и рентабельности КТСУП «Отель» г. Гомель в условиях конкуренции
Заключение
Список использованныхисточников
Приложения
Введение
Процесс оказания услуг основывается на взаимодействии трехосновных элементов: основного капитала, оборотного капитала и рабочей силы. Использованиесредств для оказания услуг работниками нематериальной сферы обеспечивает выпусктоваров (продукции, работ, услуг). Сопоставление конечного результата хозяйственнойдеятельности организации сферы услуг с затратами живого и овеществленного трудана его достижение отражает эффективность организации сферы услуг.
Обобщающими показателями экономической эффективности организацииявляются прибыль и рентабельность. Прибыль в рыночных условиях — главная цельпредпринимательства и критерий эффективности организации.
На рынке услуг организации выступают как относительно обособленныепроизводители услуг. Установив цену на услуги, они реализуют их потребителю,получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Длявыявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами напроизводство и реализацию товаров (работ, услуг), которые принимают формусебестоимости продукции (товаров, работ, услуг). Когда выручка превышает себестоимость,финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Руководствоорганизации всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее получает. Есливыручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производствои реализацию продукции (товаров, работ, услуг). При реализации без убытков,отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического исоциального развития. При затратах, превышающих выручку, организация получаетубытки — отрицательный финансовый результат, что ставит её в достаточно сложноефинансовое положение, не исключающее и банкротство.
Рентабельность характеризует результативность использованиясредств производства услуг и трудовых ресурсов. Она определяется как отношениеполученной организацией прибыли к сумме основных и оборотных фондов. Управлениерентабельностью (планирование, обоснование и анализ-контроль) находятся вцентре экономической деятельности организаций, работающих на рынок сферы услуг.
Целью данной работы является раскрытие основныхфинансово-экономических показателей деятельности организации, а именно прибылии рентабельности, их видов, приведение формул расчетов прибыли и рентабельности,путей повышения прибыли, описание процесса формирования прибыли и еераспределение организацией.
Методики,содержащиеся в работе, могут быть использованы при проведении анализахозяйственной деятельности в организациях, фирмах и компаниях других отраслейэкономики.
Работасостоит из введения, трех глав, заключения, трех рисунков, пятнадцати таблиц, 69-тистраниц, 21-го приложения, 15-ти литературных источников.
В работеприменяются следующие экономико-математические методы исследования и анализа:сводки и группировки; индексный метод; метод сравнения; метод абсолютных,относительных и средних величин; приёмы процентных чисел и цепных подстановок.
1. Теоретическиеаспекты комплексного анализа прибыли организации сферы услуг
1.1 Прибыльорганизации сферы услуг как экономическая категория, источники формирования инаправления распределения, система показателей
Конечнымрезультатом деятельности любой коммерческой организации является прибыль.Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход,представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами.Организация получает прибыль, если выручка от продаж превышает себестоимостьреализованной продукции (работ, услуг). В общем виде показатель прибыли можнорассчитать по формуле 1.
П = Д — И, (1)
где: П – прибыль;
Д – доходы;
И — издержки производства.
Доходы — важнейшийэкономический показатель работ, организаций (фирм), отражающий их финансовыепоступления от всех видов деятельности, конечным результатом которой выступаетпроизведенная и реализованная продукция (оказанные услуги, выполненные работы),оплаченные заказчиком.
Доходы подразделяются на:
Общий доход – ТR (total revenue) — это денежная сумма, получаемаяот продажи определенного количества товара (услуг) (выручки). Общий доход рассчитываетсяпо формуле 2:
ТR = Q • P, (2)
где: ТR – общий доход;
Q – количество услуг;
P – цена услуги.
Средний доход — АR (аverage revenue) — равен общему доходу, деленномуна количество единиц предоставляемых услуг. Средний доход рассчитывается поформуле 3:
TR
/>AR =, (3)
Q
где: AR – средний доход;
Предельный доход — МR (marginal revenue) – это приращение общегодохода за счет бесконечного малого увеличения количества произведенной ипроданной продукции (товаров, работ, услуг) (приращение общего дохода приувеличении продаж на единицу предоставленных услуг). Предельный доходрассчитывается по формуле 4:
ΔTR
/>MR = , (4)
ΔQ
где: MR – предельный доход;
ΔTR – изменение общего дохода;
ΔQ – изменение количества реализованной продукции (работ,услуг).
Предельный доход позволяет оценить возможность окупаемости каждойдополнительной единицы реализованной услуги. И в сочетании с показателемпредельных издержек служит стоимостным ориентиром возможностей расширенияорганизации.
Прибыль – это превышение доходами расходов. Обратное положениеназывается убытком.
Под расходами организации признается уменьшение экономических выгод врезультате выбытия денежных средств, иного имущества и (или) возникновенияобязательств, приводящее к уменьшению капитала.
Все денежные затраты организации группируются по трем признакам:
— расходы, связанные с извлечением прибыли;
— расходы, не связанные с извлечением прибыли;
— принудительные расходы.
Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают в себя:
— затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг);
— инвестиции.
Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) —это расходы, связанные с созданием товара (продукции, работ, услуг), в результатепродажи которого организация получит финансовый результат в виде прибыли илиубытка.
Инвестиции — это капитальные вложения в целях расширения объемовсобственного производства, а также извлечение доходов на финансовых и фондовыхрынках.
Расходы, не связанные с извлечением прибыли, — расходы на потребление,социальную поддержку работников, благотворительность и другие гуманитарныецели. Такие расходы поддерживают общественную репутацию организации,способствуют созданию благоприятного социального климата в коллективе и вконечном итоге способствуют повышению производительности и качества труда.
Принудительные расходы — это налоги и налоговые платежи, отчисления насоциальное страхование, расходы по обязательному личному и имущественномустрахованию, созданию обязательных резервов, экономические санкции.
1) По учетному принципу расходы классифицируются на:
— расходы по обычным видам деятельности;
— операционные;
— внереализационные;
— чрезвычайные.
Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные сизготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а такжерасходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.Сюда же относятся управленческие и коммерческие расходы.
К операционным относятся расходы:
— связанные с предоставлением за плату во временное пользование(временное владение и пользование) активов организации;
— связанные с предоставлением за плату прав на патенты на изобретения,промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
— на участие в уставных капиталах других организаций;
— связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основныхсредств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностраннойвалюты), товаров, продукции;
— на проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ему впользование денежных средств (кредитов, займов);
— на оплату услуг, оказываемых кредитными организациями;
— прочие операционные расходы.
К внереализационным расходам относятся:
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— возмещение причиненных организацией убытков;
— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковойдавности, других долгов, нереальных для взыскания;
— курсовые разницы;
— сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
— прочие внереализационные расходы.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающиекак последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
На основе этой классификации составляется Отчет о прибылях и убытках.
Затраты по основной деятельности группируются по элементам:
— материальные затраты;
— затраты на оплату труда;
— отчисления на социальные нужды (социальный налог);
— амортизация;
— прочие затраты.
На основании этой классификации составляется смета затрат на производствои реализацию продукции.
Затраты на производство и реализацию продукции включают в себя:
— материальные затраты, т.е. стоимость потребленных в процессе производстватоварной продукции, работ, услуг материальных ресурсов;
— затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхование;
— расходы, связанные с управлением производственным процессом;
— стоимость использованных в процессе производства внеоборотныхактивов (основных фондов, нематериальных активов), возмещаемая в формеамортизации.
2) По отношению к объему производства затраты подразделяются напостоянные и переменные.
Постоянными (FС — от англ. Fixed Costs) называются затраты, не зависящие отобъема производства. Они возможны даже тогда, когда организация простаивает илитолько что организовалась. К таким затратам относятся, например, арендная платапо взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов,зарплата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные услуги,почтово-телеграфные услуги, налоги и другие. Такие затраты еще называют«затраты на период», имея в виду, что они зависят не от того, сколько продукциивыпущено, а только от того, что закончился некий период времени, за которыйначисляются платежи.
Переменные затраты (VС — от англ. Veriable Costs) зависят от выпуска продукции(товаров, работ, услуг): увеличиваются с ростом выпуска продукции (товаров,работ, услуг), уменьшаются со снижением выпуска продукции (товаров, работ,услуг). Это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты,топливо и энергию на технологические цели, зарплату основных рабочих, на ремонти обслуживание оборудования. Такие затраты также называют «затраты на продукт»,имея в виду, что они непосредственно связаны с производством новых продуктов(работ, услуг).
Поскольку управление затратами является одной из главных задачвнутрифирменного управления, для этой цели высшим критерием классификацииявляется классификация по месту возникновения затрат в зависимости от организационногоделения организации. Это деление предусматривает назначение ответственныхруководителей подразделений. Классификация мест возникновения затрат должнабыть настолько широкой, чтобы по каждому подразделению можно было определитьтолько один базовый показатель, который бы учитывал загрузку данногоструктурного подразделения и одновременно отражал зависимость затрат отвыработки.
Классификация по объектам затрат проводится в зависимости от производимыхорганизацией товаров, услуг, работ, на которые падают эти затраты. Основуклассификации составляет картотека продукции организации, объект затрат —каждое изделие, вид услуг или работ, предназначенных для реализации. Присерийном, непрерывном производстве, а также при изготовлении продукции поотдельным заказам в качестве объекта затрат выступает заказ. На основе этойклассификации составляется калькуляция полной себестоимости продукции.
3) По способу отнесения на себестоимость объектов затраты делят напрямые и косвенные.
К прямым относятся расходы, которые можно прямо отнести насебестоимость единицы изделия (например, материалы, из которых изготавливаютсяконкретные изделия). К косвенным относятся расходы, которые невозможно в моментих возникновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходыпредварительно накапливаются на отдельных счетах, затем, в конце отчетногопериода, они распределяются между видами продукции пропорционально выбраннойбазе (например, основной заработной плате рабочих или прямым материальнымзатратам).
В целях обложения налогом на прибыль в Налоговом кодексе такжепредусмотрена классификация расходов на прямые и косвенные. К прямым относятсяматериальные расходы, расходы на оплату труда и амортизация. Остальные расходыклассифицируются как косвенные. Прямые расходы формируют производственнуюсебестоимость готовой продукции и распределяются между готовой продукцией инезавершенным производством, а косвенные включаются в себестоимостьреализованной продукций в конце отчетного (налогового) периода. Но в Налоговомкодексе не предусмотрен учет себестоимости единицы изделий (продукции, работ,услуг), предусмотрен лишь «котловой» метод формирования совокупных затратпредприятия за налоговый (отчетный) период. Поэтому пользоватьсяклассификаторами, данными в Налоговом кодексе, для целей планирования иуправления предприятием нельзя. Их следует учитывать только для исчисленияналоговой базы по налогу на прибыль.
Классификация затрат позволяет применять административные и экономическиеметоды управления расходами. Административными методами можно предотвратитьнеобоснованные, несанкционированные расходы, хищения, злоупотребления. Кэкономическим методам управления затратами относятся планирование ибюджетирование.
Под доходами организации подразумевается увеличение экономических выгод врезультате поступления денежных средств, иного имущества и (или) погашенияобязательств, приводящее к увеличению капитала.
Доходы, так же как и расходы, подразделяются на:
— доходы от обычных видов деятельности;
— операционные;
— внереализационные;
— чрезвычайные.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажипродукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказаниемуслуг.
К операционным доходам относятся:
— плата за временное пользование (временное владение ипользование) активами предприятия;
— плата за права на патенты на изобретения, промышленные образцы идругие виды интеллектуальной собственности;
— поступления, связанные с участием в уставных капиталах другихорганизаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности(по договору простого товарищества);
— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличныхот денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средстворганизации, а также проценты за использование банком денежных средств,находящихся на счете организации в этом банке.
Внереализационные доходы — это:
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договорударения;
— поступления в возмещение причиненных организации убытков;
— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истексрок исковой давности;
— курсовые разницы;
— сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
— прочие внереализационные доходы.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствиячрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия,пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимостьматериальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению идальнейшему использованию активов, и т.п.
В зависимости от направлений деятельности организации, основной(обычной), инвестиционной и финансовой, доходы бывают следующие.
1) Доход от основной деятельности — это выручка от реализации продукции(выполненных работ, оказанных услуг).
2) Доход от инвестиционной деятельности — финансовый результат отпродажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг.
3) Доход от финансовой деятельности включает в себя результат отразмещения среди инвесторов облигаций и акций организации.
Выручка от реализации продукций (товаров, работ, услуг) служит основнымисточником финансовых потоков в организации.
Выручка от реализации и методы определения момента реализацииимеют существенное значение для расчета финансовых показателей.
На практике применяются два метода определения момента реализации:по отгрузке — метод начислений и по оплате — кассовый метод.
Все организации, кроме малых, должны применять метод начислений иучитывать выручку от реализации продукции по факту отгрузки продукции, товаров,выполнения работ, оказания услуг. Выручкой считается и поэтапная оплатавыполненных работ с длительным производственным циклом по мере готовностиэтапов в отраслях строительства, научно-исследовательские иопытно-конструкторские работы. На выручку от реализации влияют такие факторы,как цена реализуемых товаров (работ, услуг) и объем продаж в натуральном выражении.Выручка от реализации определяется по формуле 5:
n
В = ∑ Ni • Цi, (5)
i=1
где: Ni – количество произведенной и реализованной потребителямi-й
продукции (работ, услуг) в натуральном выражении;
Цi – цена реализованной i-й продукции (работ, услуг), руб.;
n – число позиций реализуемой продукции (работ, услуг), шт.
Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняетследующие функции:
1) как показатель, характеризующий финансовые результаты хозяйственнойдеятельности. Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечныйфинансовый результат деятельности организации за определенный период;
2) стимулирующую функцию, проявляющуюся в процессе ее распределенияи использования. Содержание этой функции состоит в том, что прибыль одновременноявляется финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсоворганизации;
3) как основной источник формирования доходной части бюджетовразных уровней. Налог на прибыль является важнейшим источником пополнениясредств бюджета.
На уровне хозяйствующего субъекта возникает целая система прибылей:валовая (балансовая) прибыль, прибыль от реализации основных фондов и иногоимущества организации, прибыль по внереализационным операциям, чистая прибыль.Кроме того, различают прибыль, облагаемую налогом, и прибыль, не облагаемуюналогом.
Валовая (балансовая) прибыль представляет собой сумму прибыли отреализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имуществаорганизации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на суммурасходов по этим операциям и рассчитывается по формуле 6:
Пв = Прп + Прф + Пвн, (6)
где: Пв — валовая прибыль;
Прп — прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
Прф — прибыль от реализации основных фондов, иного имущества организации;
Пвн — прибыль от внереализационных операций.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница междувыручкой от реализации продукции (без налога на добавленную стоимость иакцизов) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимостьпродукции (работ, услуг), и рассчитывается по формуле 7:
Прп = Вд – НДС — А — И, (7)
где: Вд — выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ,услуг);
НДС — налог на добавленную стоимость;
А – акцизы;
И — затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
При определении прибыли от реализации основных фондов и иногоимущества организации для целей налогообложения учитывается разница(превышение) между продажной ценой и первоначальной (или остаточной) стоимостьюэтих фондов и имущества (увеличенной на индекс инфляции). При этом остаточнаястоимость имущества исчисляется применительно к основным фондам, нематериальнымактивам и быстроизнашивающимся предметам. Прибыль от реализации основных фондови иного имущества организации рассчитывается по формуле 8:
Пр.ф.и. == Вр.ф.и. — Сф.и. • Jйнф., (8)
где: Вр.ф.и.,- выручка от реализации основных фондов и имущества;
Сф.и Jинф. — стоимость основных фондов, скорректированная наиндекс инфляции.
В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются:доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других организаций, отсдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям ииным ценным бумагам, принадлежащим организации, а также другие доходы (расходы)от операций, непосредственно не связанных с производством продукций (работ,услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкцийи возмещения убытков.
Прибыль от внереализационных операций рассчитывается по формуле 9:
Пвн = Дв — Рв, (9)
где: Дв — доходы от внереализационных операций;
Рв — расходы на внереализационные операции.
Чистая прибыль образуется после уплаты из валовой прибыли налогови других обязательных платежей. Чистая прибыль остается в полном распоряженииорганизации.
Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельностиорганизации является балансовая прибыль. Балансовая прибыль — это суммаприбылей (убытков) организации как от реализации продукции, так и доходов(убытков), не связанных с ее производством и реализацией. Под реализациейпродукции (товаров, работ, услуг) понимается не только продажа произведенныхтоваров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказаниеуслуг. Балансовая прибыль как конечный финансовый результат выявляется наосновании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценкистатей баланса. Использование термина «балансовая прибыль» связано стем, что конечный финансовый результат работы организации отражается в егобалансе, составляемом по итогам квартала, года.
Балансовая прибыль включает три укрупненных элемента: прибыль(убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг; прибыль(убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иногоимущества предприятия; финансовые результаты от внереализационных операций.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) характеризует чистыйдоход, созданный на предприятии. Остальные элементы балансовой прибыли отражаютв основном перераспределение ранее созданных доходов.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) — этофинансовый результат, полученный от основной деятельности организации, котораяможет осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и незапрещенных законом. Рассчитывается как разница между выручкой от реализациипродукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство иреализацию.
Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия,реализации иного имущества организации — это финансовый результат, не связанныйс основными видами деятельности организации. Он отражает прибыли (убытки) попрочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видовимущества, числящегося на балансе организации.
Финансовые результаты от внереализационных операций — это прибыль(убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основнойдеятельности организации и не связанным с реализацией продукции, основных средств,иного имущества организации, выполнением работ, оказанием услуг. Финансовыйрезультат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационнымоперациям.
Схема формирования и распределения прибыли показана на рисунке 1
/>
Рисунок 1. — Формирование и распределение прибыли предприятия
При рассмотрении прибыли как конечного финансового результатахозяйственной деятельности следует иметь в виду, что не вся получаемая прибыльостается организации, так как подвергается обложению налогом. Для исчисленияоблагаемой налогом прибыли валовая прибыль увеличивается на сумму превышениярасходов по оплате труда работников предприятия, занятых в основной деятельности,в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по сравнению с их нормативнойвеличиной.
Облагаемая прибыль уменьшается также на сумму рентных платежей(вносимых в установленном порядке из прибыли); сумму дивидендов, полученных поакциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим организации; суммудохода, полученного от долевого участия в совместных организациях; сумму затрат,осуществляемых организацией за счет прибыли, на оказание помощи сельскохозяйственныморганизациям в строительстве объектов на селе и приобретение оборудования дляних.
Оставшаяся часть представляет собой остаточную прибыль (или чистуюприбыль), которая полностью поступает в распоряжение организации.
На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, т.е. прибыль,оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов и другихобязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет инекоторые внебюджетные фонды.
Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондови резервов организации для финансирования потребностей производства и развитиясоциальной сферы. В современных условиях хозяйствования государство неустанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядокпредоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальныевложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительныецели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержаниюобъектов и учреждений социальной сферы и др. Законодательно ограничиваетсяразмер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резервапо сомнительным долгам.
Распределение чистой прибыли — одно из направлений внутрифирменногопланирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает.Порядок распределения и использования прибыли в организации фиксируется вуставе организации и определяется положением, которое разрабатываетсясоответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящиморганом организации. В соответствии с уставом организации могут составлятьсметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специальногоназначения: фонды накопления (фонд развития производства или фондпроизводственного и научно-технического развития, фонд социального развития) ифонды потребления (фонд материального поощрения).
Смета расходов, финансируемых из прибыли, включает расходы наразвитие производства, социальные нужды трудового коллектива, на материальноепоощрение работников и благотворительные цели.
К расходам, связанным с развитием производства, относятся расходына научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологическиеработы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции итехнологических процессов, затраты по совершенствованию технологии иорганизации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные стехническим перевооружением и реконструкцией действующего производства,расширением предприятий. В эту же группу расходов включаются расходы попогашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним. Здесь же планируютсязатраты на проведение природоохранных мероприятий и др. Взносы предприятий изприбыли в качестве вкладов учредителей в создание уставного капитала другихорганизаций, средства, перечисляемые союзам, ассоциациям, концернам, в составкоторых входит организация, также считаются использованием прибыли на развитие.
Распределение прибыли на социальные нужды включает расходы поэксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия,финансирование строительства объектов непроизводственного назначения,организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведенияоздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.
К затратам на материальное поощрение относятся единовременные поощренияза выполнение особо важных производственных заданий, выплата премий засоздание, освоение и внедрение новой техники, расходы на оказание материальнойпомощи рабочим и служащим, единовременные пособия ветеранам труда, уходящим напенсию, надбавки к пенсиям, компенсация работникам удорожания стоимости питанияв столовых, буфетах предприятия в связи с повышением цен и др.
Вся прибыль, остающаяся в распоряжении организации, подразделяетсяна две части. Первая увеличивает имущество организации и участвует в процессенакопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. Приэтом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использоватьполностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеетважное резервное значение и может быть в последующие годы направлен дляпокрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.
Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованнаяна накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет, свидетельствуют офинансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующегоразвития.
К факторам роста прибыли относятся:
— объем продаж;
— рост цен;
— снижение себестоимости;
— обновление ассортимента и номенклатуры выпускаемой продукции(работ, услуг).
В период высоких темпов инфляции рост прибыли обеспечивался засчет ценового фактора. Замедление инфляционных процессов, насыщение рынкатоварами (услугами), развитие конкуренции ограничили возможности производителейповышать цены и получать прибыль посредством этого фактора. Увеличение объемапродаж также не может происходить бесконечно. Жесткая конкурентная борьба, невысокийуровень платежеспособного покупательского спроса накладывают ограничения нарост объема продаж. На очередь приходит метод снижения затрат.
В практике предпринимательской деятельности применяются различныеспособы снижения себестоимости. Безусловно, используются такие приемы, какэкономия топливно-сырьевых ресурсов, материальных и трудовых затрат, снижениедоли амортизационных отчислений в себестоимости, сокращение административныхрасходов и т.п. Однако следует иметь в виду, что уменьшение себестоимости имеетсвой предел, после которого оно невозможно без снижения качества продукции(работ, услуг). То же относится и к административным и коммерческим расходам,которые невозможно свести к нулю, поскольку без них организация нормальнофункционировать не сможет и продукция реализовываться не будет.
В современном рыночном хозяйстве большое внимание уделяется новымметодам управления затратами, например управленческому учету. С его помощьюосуществляется контроль над издержками организации. Особенно эффективен учет поцентрам ответственности. Эта форма управления затратами позволяетрационализировать структуру расходов, оперативно реагировать на отклонения отнормальной запланированной величины издержек и передать часть функций попринятию решений на уровень линейных управляющих. Они несут ответственность заутвержденную величину расходов и должны обеспечить выполнение запланированныхпоказателей.
К числу факторов роста прибыли относится обновление ассортимента иноменклатуры выпускаемой продукции (работ, услуг).
В рыночной экономике прибыль — движущая сила обновления какпроизводственных фондов, так и выпускаемой продукций (работ, услуг). Характернопроявление этой силы в концепции жизненного цикла продукции (работ, услуг). Этоже положение относится и к технологиям, видам и сферам деятельности. Общеизвестно,что любая продукция (работа, услуга) проходит стадии жизненного цикла от еепроектирования, освоения, запуска в производство, серийного выпуска, в результатекоторого происходит насыщение рынка этим продуктом (работой, услугой). Поистечении времени продукция (работа, услуга) морально устаревает либо невыдерживает конкурентной борьбы, и под давлением снижающейся рентабельности выпускее сокращается или прекращается.
При усилении конкурентной борьбы организация не в состоянии далееподдерживать уровень продаж за счет снижения цены, поскольку работа становитсянеэффективной, убыточной. Для поддержания эффективности организации нужноснижать издержки пропорционально снижению цены или же переходить к выпускудругой продукции (работ, услуг), спрос на которые еще не исчерпан. Учитываяжизненный цикл продукции (работ, услуг), организации должны приступать косвоению нового вида продукции (работ, услуг) на этапе роста прибыли. Такаястратегия позволит постоянно сохранять достигнутый уровень рентабельности идаже, при благоприятной конъюнктуре, повысить его.
Повышение качества продукции (работ, услуг) дизайна, техническиеусовершенствования и другие приемы поддержания спроса на продукцию (работы,услуги) требуют дополнительных затрат и потому также должны применяться задолгодо того, как уровень рентабельности начнет снижаться, или по крайней мере сразуже, как только такая тенденция наметится. Более того, на гребне спроса улучшениепредлагаемого товара (услуги) может повлечь за собой и повышение цены на нее иприбыли.
По отношению к технологиям, видам и сферам деятельности обновлениеприводит к диверсификации производства, снижению производственных издержек,внедрению новых ресурсосберегающих технологий на более высоком научно-техническомуровне.
Для оценки эффективности работы организации недостаточноиспользовать только показатель прибыли. Например, две организации получаютодинаковую прибыль, но имеют различную стоимость производственных фондов, т. е.сумму основного капитала и оборотных средств. Более эффективно работает таорганизация, у которой стоимость производственных фондов меньше. Таким образом,для оценки эффективности работы организации необходимо сопоставить прибыль ипроизводственные фонды, с помощью которых она создана. Это и естьрентабельность.
Рентабельность — доходность, прибыльность организации; показательэкономической эффективности производства организации, который отражает конечныерезультаты хозяйственной деятельности.
Показатели прибыли характеризуют абсолютный финансовый эффектхозяйственной деятельности организации. А рентабельность или прибыльностьопределяет относительный размер прибыли, используемый для объективной оценкиконечных результатов деятельности организации.
Повышению рентабельности организации способствует увеличениеприбыли на основе роста производства и реализации продукции (работ, услуг),снижения ее себестоимости, лучшего использования оборудования, экономногорасходования сырья и материалов, предупреждения неоправданных расходов,сокращения потерь и простоев, повышения производительности труда.
В мировой практике в условиях рыночной экономики показателем,близким по содержанию к рентабельности организации является норма прибыли — отношениеполученной прибыли ко всему авансированному капиталу.
Различают следующие виды рентабельности:
1) общая рентабельность рассчитывается по формуле 10:
Пб
/>R =, (10)
Ф
где: R – общая рентабельность
Пб – балансовая прибыль (убыток);
Ф – среднегодовая стоимость основных производственных средств,
нематериальных активов и материальных оборотных средств.
Показатель рентабельности организации характеризует размер прибылина один рубль стоимости производственных фондов (основных и оборотных средств).
Уровень рентабельности организации является обобщающим показателем,так как он характеризует эффективность всей деятельности организации, включаявиды деятельности, непосредственно не связанные с производством продукции(работ, услуг). Например, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы,выплаченные по акциям, облигациям и другим ценным бумагам.
Если исчисленное значение R больше единицы, организация считается рентабельной,если меньше — убыточной, если равно единице — безубыточной.
2) рентабельность реализованной продукции (работ, услуг)детализирует общий показатель рентабельности и рассчитывается по формуле 11:
Пр
/>R =, (11)
Z
где: R – рентабельность реализованной продукции (работ, услуг);
Пр – прибыль от реализации продукции (работ, услуг);
Z – затраты на производство продукции (полная ее себестоимость).
3) рентабельность активов. Этот коэффициент показывает, какую прибыльполучает организация с каждого рубля, вложенного в активы, и рассчитывается поформуле 12:
Рентабельность чистая прибыль (ф. №2)
/> активов = •100 (12)
(имущества) средняя стоимость активов
(расчет по данным баланса)
Причинами ухудшения рентабельности активов могут быть как снижениерентабельности продаж, так и замедление их оборачиваемости.
Если на ухудшение показателя в большей степени влияет падение объемапродаж, необходимо сосредоточить свои усилия на маркетинге, ассортиментнойполитике и системе ценообразования.
Ускорение оборачиваемости можно добиться путем уменьшения оборотныхсредств, либо постоянных активов. Для этого нужно рассмотреть возможность:
— продажи или списания неиспользуемого или неэффективно используемогооборудования, уменьшения непроизводственных активов;
— снижения запасов сырья и материалов, незавершенногопроизводства, готовой продукции;
— уменьшения дебиторской задолженности.
Рентабельность активов может быть интерпретирована как доход,который генерируется собственным и заемным капиталом, т.е. средствами,инвестированными в бизнес. Для проведения подобного анализа удобно представлятьбаланс в несколько модифицированном виде. В левой части подобного балансанаходятся «чистые активы», т.е. долгосрочные (внеоборотные) активы за вычетомамортизации и чистый оборотный капитал. Величина последнего определяется какразность между оборотными активами и текущими обязательствами за вычетомкраткосрочных займов.
4) Рентабельность собственного капитала показывает эффективностьиспользования средств, принадлежащих собственникам организации. Служит основнымкритерием при оценке уровня котировки акций на бирже и рассчитывается поформуле 13:
Рентабельность чистая прибыль (ф. №2)
/> собственного = •100 (13)
капитала источники собственных средств
(итог раздела III пассива баланса)
5) Рентабельность продаж (оборота) показывает, какую прибыль имееторганизация с каждого рубля реализованной продукции (работ, услуг),рассчитывается по формуле 14:
Рентабельность прибыль от реализации
/>продаж = •100 (14)
(оборота) объем продаж
На величину рентабельности продаж оказывают влияние различныефакторы. Основными факторами ее снижения являются:
— рост затрат на производство и реализацию продукции (работ,услуг);
— падение объемов реализации.
В первом случае тщательному анализу необходимо подвергнуть структурузатрат в себестоимости, чтобы выявить причину ее роста. В себестоимостипродукции нужно выделить наиболее весомые и растущие статьи, после чего –проанализировать возможность и необходимость их сокращения без ущерба дляпроизводства. Общая последовательность управленческих решений может бытьпредставлена в виде следующих шагов:
— выделить наиболее весомые статьи себестоимости и исследовать возможностиих снижения;
— произвести разделение затрат на постоянные и переменные и рассчитатьточку безубыточности;
— проанализировать прибыльность отдельных видов продукции наоснове коэффициента маржинальной прибыли, изучить необходимость и возможностьизменения номенклатуры выпускаемой продукции (работ, услуг).
Во втором случае следует сосредоточить на маркетинговых факторах,а также качественных характеристиках продукции (работ, услуг). В целом, показательрентабельности продаж затрагивает практически все аспекты деятельности организации–производство, маркетинг и сбыт.
6) рентабельность инвестиций – способ оценки «мастерства» управленияинвестициями, рассчитывается по формуле 15:
Рентабельность прибыль до налогообложения
/>инвестиций = •100 (15)
Валюта краткосрочные
баланса - обязательства
Любые расчеты нормы прибыли несут в себе те или иные допущения иусловности. В идеале следует анализировать все доступные показатели нормы прибыли.Большинство их имеет сходную направленность изменений, которая обусловленадвижением прибыли – наиболее подвижного компонента в формулах расчета рентабельности.
1.2 Методическиеподходы к комплексному анализу прибыли организации сферы услуг
В процессе анализа изучаются факторы изменения налогооблагаемойприбыли, суммы выплаченных дивидендов, процентов, налогов из прибыли, размерачистой прибыли, отчисления в организации.
Для анализа используют Закон о налогах и сборах, Налоговый кодексРеспублики Беларусь, Устав предприятия, а также данные отчета о прибылях иубытках, приложения к балансу, отчета об изменении капитала, расчетов налога наприбыль, на доходы и т.д.
В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ееструктуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамикиприбыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этоговыручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукциюорганизации в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукцииуменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы заанализируемый период.
Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибылиот реализации отдельных видов продукции (работ, услуг), величина которойзависит от объема продаж продукции, себестоимости и среднереализационных цен.Затем необходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены исебестоимости по каждому виду продукции (работ, услуг).
Основную часть прибыли организации получают от реализациипродукции (работ, услуг). Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) (П) вцелом по организации зависти от объема реализации продукции (VРП), ее структуры(Ygi); себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi) и определяетсяпо формуле 16:
П= Σ[VРП х Ygi х (Цi – Сi)] (16)
Объем реализации продукции может оказывать положительное иотрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельнойпродукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукцияявляется убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшениесуммы прибыли.
Структура продукции (работ, услуг) может также по-разному влиятьна сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции вобщем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастает, и наоборот, приувеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая суммаприбыли уменьшится.
Себестоимость продукции (работ, услуг) и прибыль находятся вобратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит ксоответствующему росту суммы прибыли и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибылинаходятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен суммаприбыли возрастает и наоборот.
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно определитьспособом цепной подстановки.
Сначала определяют сумму прибыли при фактическом объеме продаж ибазовой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать индекс объемареализации продукции (Ivpn), а затем базовую сумму прибылискорректировать на его уровень.
Индекс объема продаж рассчитывается путем сопоставленияфактического объема реализации с базовыми в натуральном (если продукцияоднородная), условно-натуральном или стоимостном выражении (если продукциянеоднородная по своему составу), для чего желательно использовать базовый(плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимостьменьше подвержена влиянию структурного фактора, чем выручка. Индекс объемапродаж рассчитывается по формуле 17:
Ivpn = Σ VРП1/ VРП0 (17)
Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме иструктуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости ибазовом уровне цен. Для этого необходимо из условной выручки вычесть условнуюсумму затрат:
Σ(VРПi1 х Цi0) — Σ(VРПi1 хСi0) (18)
Необходимо также подсчитать, сколько прибыли организация могла быполучить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при базовомуровне себестоимости продукции, Для этого из фактической суммы выручки следуетвычесть условную сумму затрат:
Σ(VРПi1 х Цi1) – Σ(VРПi1 хСi0) (19)
Из приведенных расчетов можно сделать выводы о том, как темпыроста (снижения) цен на продукцию повлияли на темпы роста (снижения) цен напотребленные ресурсы.
Размер прибыли в значительной степени зависит от финансовыхрезультатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это доходы отинвестиционной и финансовой деятельности, а также прочие операционные доходы ирасходы.
К инвестиционным доходам относятся проценты к получению пооблигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, доходы от участия вдругих организациях, от реализации основных средств и иных активов и т.п.
Финансовые расходы включают выплату процентов по облигациям,акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов,займов).
Прочие операционные доходы и расходы — это:
· безвозмезднополученные (переданные активы):
· прибыль(убытки) прошлых лет, выявленная(ые) в отчетном году;
· курсовыеразницы по операциям в иностранной валюте;
· полученныеи выплаченные пени;
· штрафыи неустойки;
· убыткиот списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли срокиисковой давности;
· убыткиот уценки и недостачи материальных ценностей и т.д.
В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана ифакторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому конкретномуслучаю.
Величина прибыли (убытка) от реализации основных средств и прочихнематериальных активов зависит от количества проданного имущества, егобалансовой стоимости и цены реализации. Убытки от выплаты штрафов возникают всвязи с нарушением отдельными службами договоров с другими организациями иучреждениями.
Для налоговых органов и организаций большой интерес представляетналогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль и,соответственно сумма чистого дохода.
Для определения налогооблагаемой прибыли необходимо из прибылиотчетного периода до налогообложения вычесть:
· изменениевеличины прибыли в результате корректировки ее для нужд налогообложения;
· доходпредприятия от ценных бумаг, долевого участия в совместных предприятиях идругих финансовых операций, облагаемый налогом по специальным ставкам, которыйудерживается у источника его выплаты;
· прибыль,по которой предприятие имеет налоговые льготы в соответствии с действующимналоговым законодательством.
Анализ налогов, уплачиваемых в бюджет из прибыли, целесообразноначинать с изучения их состава и структуры.
Сумма налога на прибыль (Нп) может изменяться за счетвеличины налогооблагаемой прибыли (Пн) и ставки налога на прибыль (Сн)и определяется по формуле 20:
Нп = Пн х Сн/100 (20)
Изменение суммы налога за счет изменения величины налогооблагаемойприбыли определяется по формуле 21:
ΔНп = ΔПн х Сн0/100, (21)
а изменение суммы налога за счет изменения ставки налога наприбыль определяется по формуле 22:
ΔНп = Пнi х ΔСн/100 (22)
Если известно, за счет каких факторов изменилась налогооблагаемаяприбыль, то их влияние на сумму налога можно определить путем умножения ееприроста за счет i-го фактора на базовый уровень ставки налога на прибыль поформуле 23:
ΔНп(xi) = ΔПн(xi) х Сн0/100,(23)
где ΔНп(xi) – сумма налога на прибыль за счет i-гофактора, млн.руб.;
ΔПн(xi) – прирост прибыли за счет i-го фактора,млн.руб.;
Сн0 – базовый уровень ставки налога на прибыль (24%).
Чистая прибыль является одним из важнейших показателей,характеризующих конечные результаты хозяйственной деятельности организации.Чистая прибыль представляет собой разность между суммой прибыли доналогообложения и суммой внесенных в бюджет налогов из прибыли, экономическихсанкций и других обязательных платежей предприятия, покрываемых за счетприбыли. Величина прибыли зависит от факторов изменения прибыли доналогообложения и факторов, определяющих удельный вес чистой прибыли в общей еесумме, а именно доли налогов, экономических санкций и т.п.
Для определения изменения суммы чистой прибыли за счет прибыли отреализации продукции необходимо изменение общей суммы прибыли за счет каждогофактора умножить на базовый удельный вес чистой прибыли в общей ее сумме:
ΔЧП = ΔПxi х Yчп, (24)
где ΔЧП – изменение суммы чистой прибыли, млн.руб.;
ΔПxi – изменение суммы прибыли i-го фактора,млн.руб.;
Yчп – базовый удельный вес чистой прибыли в общей сумме,%.
Изменение чистой прибыли за счет прочих операционных доходов ирасходов рассчитывается путем умножения прироста удельного веса i-го фактора(налогов, санкций, отчислений) в общей сумме прибыли до налогообложения (Пi)на фактическую ее величину в отчетном периоде (-ΔYxi) поформуле 25:
ΔЧП = Пi х (-ΔYxi). (25)
Чистая прибыль используется в соответствии с уставом организации.За счет ее осуществляется инвестирование производственного развития, выплачиваютсядивиденды акционерам предприятия, создаются резервные и страховые фонды и т.д.При распределении чистой прибыли необходимо добиваться оптимизации пропорциймежду капитализируемой и потребляемой ее суммой с целью обеспечениянеобходимого объема инвестиций для производственного развития и необходимойнормы доходности на инвестированный капитал собственникам предприятия.
Факторы, влияющие на пропорции распределения прибыли, делятся навнешние и внутренние.
К числу внешних факторов относятся:
· ставкиналогов на прибыль, процентные отчисления в резервные фонды и др.;
· системаналоговых льгот при реинвестировании прибыли;
· рыночнаянорма прибыли на инвестируемый капитал, рост которой сопровождается тенденциейповышения доли капитализированной части прибыли и, наоборот, ее снижениеобусловливает увеличение доли потребляемой прибыли;
· стоимостьвнешних источников формирования инвестиционных ресурсов.
К числу внутренних факторов, оказывающих влияние на пропорции враспределении прибыли, можно отнести:
· уровеньрентабельности организации, при низком значении которого и, соответственно,небольшой сумме распределяемой прибыли большая ее часть идет на созданиеобязательных фондов и резервов, на выплату дивидендов по привилегированнымакциям и т.д.;
· наличиеу предприятия высокодоходных инвестиционных проектов, способных обеспечитьвысокие доходы в перспективе;
· необходимостьзавершения начатых инвестиционных проектов;
· уровенькоэффициента финансового левериджа (соотношение заемного и собственногокапитала), который является одним из индикаторов финансового риска и факторов,способствующих увеличению собственного капитала при низкой цене заемныхресурсов. В зависимости от сложившегося соотношения между доходностью и ценойзаемных ресурсов организация может регулировать его уровень, увеличивая илиуменьшая долю капитализируемой прибыли;
· наличиеамортизационного фонда, выручки от реализации основных средств и финансовыхактивов;
· текущаяплатежеспособность предприятия, при низком уровне которой предприятие должносокращать потребляемую часть прибыли.
В процессе анализа изучаются данные от использования чистой прибылив динамике и устанавливаются факторы, определяющие распределения прибыли.
Дальнейший анализ должен показать, на сколько и за счет какихфакторов изменилась величина основных направлений использования прибыли.Основными факторами, определяющими размер капитализированной (нераспределенной)и потребляемой прибыли могут быть:
· изменениесуммы чистой прибыли (ЧП);
· изменениедоли соответствующего направления использования чистой прибыли (Дотч).
Зная факторы изменения чистой прибыли, можно определить их влияниена размер потребляемой и капитализированной прибыли. Для этого прирост чистойприбыли за счет каждого фактора нужно умножить на фактическую долюсоответствующего направления использования прибыли. Результаты расчетовотражают вклад каждого фактора в формирование суммы капитализируемой ипотребленной прибыли, что имеет важное значение для акционеров, наемногоперсонала и менеджеров организации.
По результатам анализа должны быть сделаны соответствующие выводыи выработана более эффективная политика управления процессом формирования ииспользования прибыли.
Рентабельность – это степень доходности, выгодности, прибыльности.Она измеряется с помощью целой системы относительных показателей, характеризующихэффективность работы организации в целом, доходность различных направленийдеятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.),выгодность производства отдельных видов продукции (работ, услуг). Показателирентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результатыхозяйствования, потому что их величина отношение эффекта с вложенным капиталомили потребленными ресурсами. Их используют и как инструмент в инвестиционнойполитике и ценообразовании.
Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:
· показатели,базирующиеся на затратном подходе (рентабельность продукции, рентабельностьоперационной деятельности, рентабельность инвестиционной деятельности иотдельных инвестиционных проектов, рентабельность обычной деятельности);
· показатели,характеризующие прибыльность продаж (валовая рентабельность продаж и чистаярентабельность продаж);
· показатели,в основе которых лежит ресурсный подход (рентабельность совокупных активов иобщая рентабельность, рентабельность операционного характера, рентабельностьосновного капитала, рентабельность основного капитала, рентабельностьоборотного капитала, рентабельность собственного капитала и др.).
Рентабельность продукции (Rп) – исчисляется путемсоотношения прибыли от реализации (Пр) к сумме затрат пореализованной продукции (Зр) по формуле 26:
Rп = Пр/Зр (26)
Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля,затраченного на производство и реализацию продукции, и может рассчитываться вцелом по организации, отдельным его подразделениям и видам продукции.
Рентабельность операционной деятельности (Rод)рассчитывается в целом по организации как отношение прибыли от операционнойдеятельности (Под) до выплаты процентов и налогов к общей суммезатрат по операционной деятельности (Зод) по формуле 27:
Rод = Под/Зод. (27)
Данный показатель характеризует окупаемость затрат в операционнойдеятельности. Он полнее отражает результаты работы организации, поскольку приего расчете учитываются не только реализационные, но и внереализационныерезультаты, относящиеся к основной деятельности.
Аналогичным способом определяется и доходность инвестиционныхпроектов (Rи): полученная или ожидаемая сумма прибыли отинвестиционной деятельности (Пид) относится к сумме инвестиционныхзатрат (Из):
Rи = Пид/Из (28)
Рентабельность продаж (оборота) (Rоб) рассчитываетсяпутем деления прибыли от реализации продукции, работ, услуг до выплатыпроцентов и налогов (Пр) на сумму полученной выручки (Вр)по формуле 29:
Rоб = Пр/Вр (29)
Данный показатель характеризует эффективность производственной икоммерческой деятельности (сколько прибыли имеет организация с рубля продаж).Рассчитывается в целом по организации и отдельным видам продукции.
Рентабельность (доходность) операционного капитала (Rок)исчисляется отношением брутто-прибыли от операционной деятельности до выплатыпроцентов и налогов (Под) к среднегодовой стоимости операционногокапитала (Ок) по формуле 30:
Rок = Под/Ок (30)
Рентабельность совокупных активов определяется отношением суммыбрутто-прибыли от обычной деятельности до выплаты процентов и налогов ксреднегодовой сумме совокупного капитала. Характеризует доходность всегосовокупного капитала, вложенного в активы предприятия.
В процессе анализа изучается динамика показателей рентабельности,выполнение плана по их уровню.
Уровень рентабельности продукции (коэффициент окупаемости затрат)(R), рассчитанный в целом по организации, зависит от изменения структурыреализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации иопределяется по формуле 31:
R = П/З, (31)
где П – прибыль от реализации продукции, млн.руб.;
З – полная себестоимость реализованной продукции, млн.руб.
Затем необходимо провести факторный анализ рентабельности покаждому виду продукции.
Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит отизменения среднереализационных цен (Цi) и себестоимости единицыпродукции (Сi) и определяется по формуле 32:
Ri = Пi/Зi = Vрпi х (Пi– Сi)/ Vрпi х Сi = (Пi – Сi)/Сi = Цi/ Сi – 1. (32)
Расчеты проводятся по каждому виду продукции. Расчет показывает,какие виды продукции более доходные, как изменился уровень рентабельности заисследуемый период и какие факторы на это повлияли.
Необходимо также более детально изучить причины изменения среднегоуровня цен, за счет каких факторов изменилась себестоимость единицы продукции ианалогичным образом определить их влияние на уровень рентабельности. Такиерасчеты выполняют по каждому виду продукции, что позволяет более точно оценитьработу организации и полнее выявить внутрихозяйственные резервы ростарентабельности.
Примерно так же проводится факторный анализ рентабельности продаж(оборота) по формуле 33:
Rоб = Пр/В, (33)
где Пр – прибыль от реализации;
В — выручка.
Уровень рентабельности продаж отдельных видов продукции зависит отсреднего уровня цены и себестоимости изделия.
Аналогично проводится факторный анализ рентабельности совокупногокапитала. Сумма брутто-прибыли зависит от объема реализованной продукции (Vрп),ее структуры (Уд), себестоимости (Сi), среднего уровняцен (Цi) и прочих финансовых результатов, не связанных с реализациейпродукции, услуг (Пфр).
Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала (КL) зависитот объема продаж и коэффициента оборачиваемости капитала (Коб),который определяется отношением выручки к среднегодовой сумме основного иоборотного капитала. Чем быстрее оборачивается капитал в организации, темменьше его требуется для обеспечения запланированного объема продаж. Инаоборот, замедление оборачиваемости капитала требует дополнительногопривлечения средств для обеспечения того же объема производства и реализациипродукции.
Взаимосвязь названных факторов с уровнем рентабельности капиталаможно представить в виде:
R = Пб/ КL, (34)
где Пб – сумма брутто-прибыли от обычной деятельности ивыплаты процентов и налогов, млн.руб.
Далее производится расчет влияния факторов на изменение уровнярентабельности капитала.
При углубленном анализе необходимо изучить факторов второгоуровня, от которых зависит изменение среднереализационных цен, себестоимостипродукции и внереализационных результатов.
Рентабельность операционного капитала, уровень которогоопределяется отношением прибыли от операционной деятельности к среднегодовойего величине, зависит от тех же факторов, что и рентабельность совокупногокапитала, за исключением финансовых результатов от инвестиционной деятельности.
Для анализа рентабельности операционного капитала можноиспользовать формулу 35:
P/F + E = Р/N/F/N + Е/N = 1- S/N/F/N + Е/N =
= 1 – (Ц/N +M/N + A/N)/F/N + E/N, (35)
где Р – прибыль от основной деятельности;
F – средняя стоимость основных фондов;
Е – средние остатки материальных оборотных средств;
N – выручка от реализации прдукции;
Р/N – рентабельность продаж;
F/N + E/N – капиталоемкость продукции (показатель, обратный коэффициентуоборачиваемости);
S/N – затраты на рубль продукции;
Ц/N, M/N, A/N – зарплатоемкость, материалоемкость и фондоемкостьпродукции.
Заменяя базовый уровень каждого фактора на фактический, можноопределить, насколько изменился уровень рентабельности производственногокапитала за счет зарплатоемкости, материалоемкости, фондоемкости,капиталоемкости продукции, то есть за счет факторов, характеризующих уровеньинтенсификации производства.
Основными источниками резервов повышения уровня рентабельностипродукции являются увеличение суммы прибыли от реализации продукции (ΔПр)и снижения себестоимости товарной продукции (ΔС). Для подсчета резервовможно использовать формулу 36:
ΔR = Rв + Rф = Пв/Зв –Пф/Зф = Пф +ΔП/Σ(Vрпв х Сiв)– Пф/Зф, (36)
где ΔR – резерв роста рентабельности;
Rв – рентабельность возможная;
Rф – рентабельность фактическая;
Пв и Пф – возможная и фактическая суммаприбыли;
ΔП – резерв роста прибыли от реализации продукции;
Vрпв – возможный объем реализации продукции с учетомвыявления резервов его роста;
Сiв – возможный уровень себестоимости i-х видовпродукции с учетом выявленных резервов снижения;
Зв и Зф – возможная и фактическая суммазатрат по реализованной продукции.
В заключение анализа должны быть разработаны конкретныемероприятия по освоению выявленных резервов и система осуществлениямониторинга.
2. Комплексныйанализ прибыли КТСУП «Отель» г. Гомель
2.1 Краткая социально-экономическаяхарактеристика района и основных показателей финансово-хозяйственнойдеятельности КТСУП «Отель» г. Гомель
Коммунальноеторгово-сервисное унитарное предприятие “Отель” — юридический адрес иместонахождение: Республика Беларусь, г. Гомель, ул. Крестьянская,16.
КТСУП «Отель»создано в связи с переименованием из коммунального унитарного предприятия«Гостиничное хозяйство» и выходом из структуры коммунального унитарногопредприятия «Гомельское управление жилищно-коммунального хозяйства» решениемГомельского городского исполнительного комитета №1032 пар.5 от 16.10.02г. изарегистрировано Гомельским областным исполнительным комитетом решением №418 от14.07.00г. в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальныхпредпринимателей за № 400071380.
КТСУП «Отель»является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правами юридического лица,входящим в состав коммунальной собственности г. Гомеля.
Гостиница«Сож» введена в эксплуатацию в 1960 г, с 1972 года действует гостиница «Гомель»,июля 2008 года гостиница «Гомель» продана ОАО «Белеврогрупп». В 1992 годуреконструирована часть здания гостиницы «Сож» и введен в эксплуатацию новыйкорпус. С 2001 г. открыт ресторан «Сож» после капитального ремонта.
Целью деятельности КТСУП «Отель» является осуществлениехозяйственной деятельности, направленная на получение прибыли и удовлетворениясоциальных и экономических интересов членов трудового коллектива и собственникаимущества.
Основныминаправлениями деятельности организации являются предоставление гостиничныхуслуг жителям и гостям нашего города, осуществление розничной и оптовойторговли, торгово-производственная деятельность.
Предметомдеятельности организации также являются:
· Оказаниегостиничных услуг населению;
· Оказаниеуслуг населению в области розничной торговли и общественного питания;
· Организацияпроизводства собственной продукции;
· Оказаниеразличного вида услуг.
Основными поставщиками материалов, энергоносителей и услуг,необходимых для обеспечения реализации гостиничных услуг являются предприятияг. Гомеля. В течение ряда лет поставщиками материалов, энергоносителей и услугявляются РУП «Водоканал», ЗАО «Снежинка», филиал Гомельские тепловые сети РУП«Гомельэнерго», Гомельское межрайонное отделение Энергонадзора, РУП «Гомельоблтелеком»,ЗАО «Гомельлифт», ОАО ГТТЦ «Горизонт» и др.
Организация оказывает гостиничные услуги жителям и гостям нашего города.К услугам населения предоставляются номера высшей, первой и третьей категории.Основным конкурентом гостиниц предприятия является гостиница «Турист». Тарифына услуги в гостинице «Турист» выше аналогичных в наших гостиницах.
В сфере оказания гостиничных услуг КТСУП “Отель” ориентировано наклиентов с различной покупательской способностью, т.е., на широкие слои населения.
Гомельдовольно насыщен услугами, предоставляемыми предприятием населению, розничнымиторговыми организациями, существует довольно серьезная конкуренция.
Основнымиконкурентами являются:
- гостиница«Турист»;
- гостиница«Октябрьская»;
- всепродовольственные и др. предприятия розничной торговли расположенные вблизиКТСУП «Отель».
Однако КТСУП«Отель» имеет ряд конкурентных преимуществ перед всеми другими предприятиями – расположениемпредприятия в центре города, организацией качественного обслуживания, оказаниемдополнительных услуг проживающим и покупателям.
Основнойцелью стратегии маркетинга в организации в отношении потребителя выступаетпривлечение новых сегментов за счет расширения ассортимента товаров и услуг,нацеленного на разные уровни доходов населения, расширения видов деятельности.
Так, наряду спредоставлением гостиничных услуг в новых, комфортабельных номерах гостиницы «Сож»будет расширен ассортимент дополнительных услуг, оказываемых населению.Гостиница будет оснащена бильярдными столами, на этаже будет работать бар.Планируется оборудовать в гостинице мини-сауну, бассейн, конференц-зал.
Весь приросттоварооборота и прибыли будет составлять прямой эффект от реализации стратегиимаркетинга.
В составкоммунального торгово-сервисного унитарного предприятия «Отель» входятследующие структурные подразделения:
Головноепредприятие:
– этогостиница «Сож» на 198 места. Четырех этажное здание с подвалом расположено вцентре города на пересечении улиц Советская и Крестьянская, имеет все видывнутреннего благоустройства. Общая площадь здания составляет – 7378 м. кв. Годпостройки – 1960, 1992. При гостинице имеется автостоянка обслуживающая гостейгорода. Численность работающих составляет 76 человек.
— гостиница«Гомель» (до июля 2008 года) на 390 места размещения, восьми этажное здание(шесть этажей которого занимает гостиница) расположено по адресу Привокзальнаяплощадь, 1.Год — постройки 1971. В гостинице работало 87 человек.
— участокхозрасчетных услуг и работ, расположен адресу улица Федюнинского, 21,работающих — 10 человек. Участок представляет собой комплекс зданий исооружений огражденные железобетонным забором в состав которого входят:
— трехэтажное здание административного корпуса общей площадью – 1729,46 м.кв.
— цех ремонтаавтомобилей с подсобными помещениями площадью – 815,73 м.кв.
— складскиепомещения – 652,7 м.кв.
— отдельнорасположена асфальтированная автостоянка с контрольно- пропускным пунктомплощадью – 8104,1 м.кв.
Большую частьпомещений и сооружений участка арендует УСП «Агенство развития и содействияинвестициям администрации СЭЗ «Гомель – Ратон», где указанное предприятиепредоставляет услуги по таможенному оформлению грузов предприятий-резидентовсвободной экономической зоны.
Основныепоказатели хозяйственной деятельности предприятия на основании баланса иприложений к нему (Приложение 1) представлены в таблице 2.1.1.
Таблица2.1.1. — Основные показатели хозяйственной деятельности КТСУП «Отель» в 2006-2008гг.Показатели Значения Абсолютное отклонение (+,-) Темп роста (снижения) % 2006 2007 2008
2007
2006
2008
2006
2008
2007
2007
2006
2008
2006
2008
2007 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Выручка, млн. руб. 3756 4011 4144 +255 +388 +133 106,8 110,3 103,3 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Налоги и сборы из выручки, млн. руб. 662 706 703 +44 +41 -3 106,6 106,2 99,6 Выручка без налогов, млн. руб. 3094 3305 3441 +211 +347 +136 106,8 111,2 104,1 Себестоимость продукции, млн. руб. 2817 2922 3066 +105 +249 +144 103,7 108,8 104,9 Прибыль (убыток) от реализации, млн.руб. +277 +383 +375 +106 +98 -8 138,3 135,4 97,9 Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов), млн. руб. -109 +66 -82 +175 +27 -148 -60,6 75,2 -124,2 Прибыль (убыток) за отчетный период, млн. руб. +168 +449 +293 +281 +125 -156 267,3 174,4 65,3 Налоги и сборы, производимые из прибыли, млн. руб. 251 391 81 +140 -170 -310 155,8 32,3 20,7 Чистая прибыль (убыток), млн. руб. -83 +58 +55 +141 +138 -3 -69,9 -66,3 94,8 Среднесписочная численность, чел. 254 228 187 -26 -67 -41 89,8 73,6 82,0 Чистая прибыль (убыток) на 1 работника в действующих ценах -0,33 +0,25 +0,29 +0,58 +0,62 +0,04 -75,8 -87,9 116,0 Фонд заработной платы работников списочного состава, млн. руб. 1107,4 1177 1326,5 +69,6 ++219,1 +149,5 106,3 119,8 112,7 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Среднемесячная заработная плата, тыс. руб 363,3 430,2 591,1 +66,9 +227,8 +160,9 118,4 162,7 137,4 Выручка на 1 работника, млн. руб. 14,79 17,59 22,16 +2,8 +7,37 +4,57 118,9 149,8 126,0
Каксвидетельствуют данные таблицы, выручка предприятия в 2008 году равна 4144 млн.руб., что на 133 млн. руб. больше, чем в 2007г.
Затраты всфере обслуживания занимают существенную часть. Так, в 2007 году затраты напроизводство и реализацию продукции равны 2922 млн. руб., что составляет 72,8 %от общей сумме выручки. В 2008 году данный показатель значительно вырос и ужеравен 3066 млн. руб. и соответственно 74 % от выручки.
Чистая прибыльпредприятия в 2008 году составила 55 млн. руб., что на 3 млн. руб. меньше чем в2007 году (58 млн. руб.).
Данныетаблицы 2.1.1. свидетельствуют, что среднесписочная численность работников напротяжении анализируемого периода уменьшилась (в большей мере за счетотчуждения гостиницы «Гомель») с 228 человек в 2007 году до 187 человек в 2008году.
Размер чистойприбыли на 1 работника в 2008 году составила: +0,29 млн. руб., в 2007 году этотпоказатель был равным +0,25 млн.руб.
Рост фондазаработной платы и среднемесячной заработной платы происходил за счетувеличения тарифной ставки 1-го разряда, исходя из финансового состоянияпредприятия.
Что касаетсявыручки на 1 работника, то если в 2007 году этот показатель составлял 17,59млн. руб. на одного работника, то в 2008 году он уже был равен 22,16 млн. руб.
Такимобразом, проанализировав основные финансово-экономические показателихозяйственной деятельности КТСУП «Отель», можно сделать вывод, что в 2008 годуорганизация сработала практически с таким же результатом, что и в 2007 году.
2.2 Анализисточников формирования и направлений распределения прибыли. Оценка степенивыполнения плана и динамики отдельных категорий прибыли.
Произведеманализ структуры прибыли КТСУП «Отель» на основании таблицы 2.2.1. и покажемего с помощью графика на рисунке 2.
Таблица2.2.1. – Анализ структуры прибыли КТСУП «Отель» и направления ее использованияв 2007-2008 г.г.№ п/п Наименование показателей 2008 год 2007 год абсолютное значение, млн.руб. удельный вес, % абсолютное значение, млн.руб. удельный вес, % 1. Прибыль (убыток) (Ф.2 стр.200) 293 100 449 100 1.1. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (Ф.2 стр.070) 375 128 383 85,3 1.2. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов (Ф.2 стр.120) - - 1.3. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов (Ф.2 стр.160) -82 -28 66 14,7 2. Налог на прибыль (Ф.2, стр.250) 68 23,2 138 30,7 3. Прочие налоги, сборы из прибыли (Ф.2, стр.260) 167 57 240 53,5 4. Прочие расходы и платежи из прибыли (Ф.2, стр.270) 3 1 13 2,9 5. Чистая прибыль (убыток) (Ф.2, стр.300) 55 18,8 58 12,9 6. Отчисление в резервный фонд (Ф.3, стр.020 и графа 4) - -
Как видно изтаблицы 2.2.1. в структуре прибыли наибольший удельный вес занимает прибыль отреализации товаров (работ, услуг) (в 2007 году – 85,3%, в 2008 году – 128%).Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов за анализируемый периодотсутствует. Прибыль от внереализационных доходов и расходов в 2007 годусоставляла 66 млн.руб., а в 2008 году имелся убыток по этой статье в размере-82 млн.руб. Налог на прибыль в 2007 году составил 138 млн.руб., а в 2008 годулишь 68 млн.руб. (это объясняется тем, что до мая 2008 года имелся отдельныйбаланс по гостиницам и ресторану, поскольку ресторан был убыточнымподразделением, после объединения балансов выявилась переплата налога наприбыль по организации в целом). Прочие налоги и сборы из прибылисоответственно составили 240 млн.руб. в 2007 году и 167 млн.руб. в 2008 году,прочие расходы и платежи из прибыли соответственно 13 млн.руб. и 3 млн.руб.Чистая прибыль в 2007 году составляла 58 млн.руб., а в 2008 году составила 55млн.руб. Отчисления в резервный фонд не производилось ни в 2007 году, ни в 2008году.
На примеретаблицы 2.2.2. и на основании бизнес-плана развития КТСУП «Отель» на 2008 год иотчета о прибылях и убытках произведем анализ выполнения плана по прибыли за2008 год.
Таблица2.2.2. – Анализ степени выполнения плана по прибыли и отдельных ее категорий2008 г.г. по КТСУП «Отель»№ п/п Наименование показателей План на 2008 год Факт 2008 года Абсолютное отклонение, (+,-) Выполнение плана, (%) 1 2 3 4 5 6 1. Выручка от реализации продукции 5288 4144 -1144 78,4 2. Налоги, сборы, платежи, включаемые в выручку от реализации 1386 703 -683 50,7 3. Выручка от реализации (за минусом НДС, акцизов и иных обязательных платежей) 3902 3441 -461 88,2 4. Прибыль (убыток) от реализации) 590 375 -215 63,6 5. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов 6. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов -82 -82 7. Налог на прибыль 390 68 -322 17,4 8. Прочие налоги, сборы из прибыли 167 167 9. Прочие расходы и платежи из прибыли 3 3 10. Прибыль (убыток) к распределению 200 55 -145 27,5
Как видно изтаблицы 2.2.2. при плане 200 млн. руб. чистая прибыль за 2008 год составилалишь 55 млн. руб., т.е. недовыполнение плана составило 145 млн. руб. или планвыполнен лишь на 27,5%. Это связано в первую очередь с тем, что план по выручкенедовыполнен на 1 144 млн. руб., что явилось следствием продажи в середине годаосновного источника доходов – гостиницы «Гомель».
2.3 Факторныйанализ прибыли организации сферы услуг. Влияние прибыли на изменениерентабельности финансово-хозяйственной деятельности КТСУП «Отель» г. Гомель
Очень незначительное число организаций может сегодня заявить освоей экономической стабильности и финансовой устойчивости. Статистическиеданные более трети всех действующих организаций относят к разряду убыточных, идоля их неуклонно увеличивается. Это явление обусловлено рядом как объективных,так и субъективных причин. Многие организации переживают тяжелую, но небезнадежную стадию кризиса. Необходимо очень серьезно анализировать причины,устанавливать факторы, приводящие организацию к кризису, создавать новыеусловия для ее деятельности. Создание таких условий невозможно без эффективногоуправления основными показателями деятельности организации, одним из которыхявляется прибыль.
Финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерскомучете определяется на счете «Прибыли и убытки» балансовым сложением всехприбылей и убытков за отчетный период. В течение отчетного периода всехозяйственные операции на счете «Прибыли и убытки» отражаются нарастающимитогом с начала года. На данном счете финансовые результаты деятельностиорганизации отражаются по двум направлениям:
финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг спредварительным выявлением их на отдельных счетах;
финансовые результаты, не связанные непосредственно с процессом реализациипродукции, работ и услуг, так называемые операционные доходы и расходы ивнереализационные доходы и расходы, которые отражаются по дебету и кредитусчета «Прибыли и убытки» после предварительной записи их на счетах«Операционные доходы и расходы» и «Внереализационные доходы и расходы».
В соответствии с международными стандартами для определенияфинансового результата может использоваться метод начисления или кассовыйспособ. По этой причине прибыль или убыток, отраженные в отчете о финансовыхрезультатах, могут не соответствовать реальному притоку или оттоку денежныхсредств организации в результате хозяйственной деятельности. Для полученияреальной картины о величине финансового результата деятельности организациинеобходимы дополнительные корректирующие расчеты.
Существенное влияние на финансовые результаты и использованиеприбыли оказывает правильная группировка затрат организации согласнодействующим принципам налогообложения прибыли. К ним относят:
расходы, включаемые в затраты на производство;
расходы и потери, подлежащие отнесению на счет «Прибыли и убытки»;
расходы, осуществляемые за счет целевых поступлений и за счетприбыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль;
прочие расходы организации.
Прибыль характеризует финансовый результат деятельностиорганизации, выраженный в стоимостной форме и в абсолютном выражении. Однакодля организаций, у которых основные средства занимают значительную долю в общейсумме актива, целесообразно использовать показатель «доход». Под доходомпонимается сумма прибыли и амортизационных отчислений.
Увеличение прибыли определяет рост потенциальных возможностейорганизации, а также способствует росту деловой активности организации. Поприбыли определяют размеры дивидендов учредителей и собственников, а такжерентабельность продукции, рентабельность собственных, заемных и основныхсредств, рентабельность каждой акции и т.п. Рентабельность характеризует отдачуразличных видов средств и степень умелости хозяйствования. Для того чтобыуправлять прибылью, необходимо знать механизм ее формирования, а такжеустановить долю каждого фактора в изменении прибыли.
Прибыль как экономическая категория выполняет определенныефункции.
Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученныйв результате деятельности организации. Но все аспекты деятельности организациис помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно.Такого универсального показателя не существует. Именно поэтому при анализепроизводственно-хозяйственной и финансовой деятельности организациииспользуется система показателей.
Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечныйфинансовый результат.
Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией, так какодновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовыхресурсов организации. Реальное обеспечение принципа самофинансированияопределяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся враспоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей,должна быть достаточной для финансирования расширения производственнойдеятельности, научно-технического и социального развития организации,материального поощрения работников.
В-третьих, прибыль является одним из источников формированиябюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду сдругими доходными поступлениями используется для финансирования общественныхпотребностей, обеспечения выполнения государством своих функций,государственных инвестиционных, производственных, научно-технических исоциальных программ.
Конечный финансовый результат деятельности организации (Побщ)представляет собой алгебраическую сумму финансового результата (прибыли илиубытка) от реализации продукции, работ и услуг (Пр), сальдо операционныхдоходов и расходов (Поп), сальдо внереализационных доходов и расходов (Пвн):
Ïîáù = Ïð +Ïîï + Ïâí. (37)
На изменение прибыли оказывают влияние две группы факторов:внешние и внутренние. К внешним факторам относят:
природные условия;
социально-экономические условия;
уровень развития внешнеэкономических связей;
цены на производственные ресурсы и др.
К внутренним факторам изменения прибыли относят:
основную группу факторов (объем продаж, себестоимость продукции вцелом, себестоимость отдельных изделий, себестоимость на один рубль продукции,цена продукции);
не основные факторы, связанные с нарушением хозяйственнойдисциплины (ценовые нарушения, нарушения условий труда и требований к качествупродукции, приводящие к штрафам и экономическим санкциям, и др.).
Субъекты, заинтересованные в результатах анализа, используют, какправило, те показатели, которые в наибольшей степени соответствуют ихинтересам. Например, налоговые органы изучают все элементы прибыли с цельюоценки правильности расчетов налогов, учредители и акционеры изучают структуруи динамику чистой прибыли с целью определения возможности получениясоответствующих дивидендов и минимизации финансового риска.
Для всех участников рыночных отношений анализ прибыли имеет вполнеконкретный характер, так как его результаты позволяют сделать наиболееобоснованный выбор объектов предполагаемых инвестиций. Обязательными видамианализа показателей финансовых результатов являются вертикальный,горизонтальный и трендовый. С помощью горизонтального анализа определяетсяизменение фактических показателей финансовых результатов по сравнению с планом.Вертикальный анализ позволяет получить ответы на вопросы об изменении структурыфинансовых результатов. Трендовый анализ используют для изучения динамикипоказателей прибыли.
Влияние факторов можно определить по каждому слагаемому прибыли.Для этого представим прибыль (П) от реализации как разницу между выручкой отреализации продукции, работ и услуг (В) и затратами на производствореализованной продукции (З):
Ï = Â — Ç. (38)
Из данной формулы следует, что все факторы, оказывающие влияние навыручку от реализации продукции и затраты на производство продукции, влияют наприбыль.
Оценивают не только абсолютное влияние факторов, но иотносительное. Для примера приведем факторные модели изменения общих затрат засчет различных факторов:
ŠÇ = ŠÎÒ +ŠÌÇ + ŠÀì, (39)
где ЉЗ — общее изменение затрат на производство;
ЉОТ — изменение затрат на оплату труда;
ЉМЗ — изменение материальных затрат;
ЉАм — изменение амортизации.
В свою очередь, изменение затрат по оплате труда характеризуетсяабсолютным и относительным отклонением. Абсолютное отклонение (ЉОТа)рассчитывается как разница между отчетной (ЉОТотч) и базовой величиной затратпо оплате труда (ЉОТбаз) (см. формулу 4). Относительное отклонение (ЉОто)определяется как разница между отчетным значением затрат по оплате труда(ЉОТотч) и базовым, но скорректированным на коэффициент изменения объемавыручки от реализации продукции (ЉОТбаз х Кв) (см. формулу 41):
ŠÎÒà =ŠÎÒîò÷ — ŠÎÒáàç, (40)
ŠÎÒî =ŠÎÒîò÷ — ŠÎÒáàç õ Êâ, (41)
где Кв — коэффициент (индекс) изменения объема выручки отреализации продукции.
Изменения в оплате труда, материальных затратах и амортизацииведут к изменению себестоимости продукции. Это отражается на изменении прибылиот реализации и в конечном итоге на изменении общей величины прибыли. Повышениесебестоимости ведет к снижению общей величины прибыли и наоборот.
Получение достаточной величины прибыли является конечной цельюлюбой организации. Однако отношение организаций к оценке прибыли неоднозначно.Увеличение прибыли свидетельствует об увеличении результативности работыорганизации. Вместе с тем действующая система налогообложения доходов вынуждаеторганизации скрывать свои доходы, использовать легальные возможности манипулированиявеличиной прибыли для снижения налогооблагаемой базы.
Необходима объективная оценка качества показателей прибыли,представленных в бухгалтерской отчетности, не только в фискальных целях, но идля определения надежности финансового положения организации. Посредствомфинансового анализа можно сократить дистанцию между номинальной величинойприбыли (которая зафиксирована в бухгалтерской отчетности) и реальной величинойприбыли, подкрепленной реальным притоком денежных средств организации. Основныепричины несовпадения отчетной и реальной величины прибыли обусловленыособенностями действующей системы бухгалтерского учета в выявлении и отражениифинансовых результатов деятельности организации.
Различия определены воздействием учетной политики организации,т.е. особенностями конкретной методики, формы, техники ведения и организациибухгалтерского учета.
Прибыль прежде всего должна трактоваться не как учетная величина,под которой понимается разность между выручкой от реализации и затратами напроизводство реализованной продукции, а как экономическая категория, отражающаясуть бизнеса.
Прибыль является мерой эффективности бизнеса. Сущностью бизнесаявляется вложение средств с целью создания через определенное времясущественной экономической выгоды для возмещения первоначальных вложений, азатем получения достаточной величины прибыли для развития деятельности вбудущем. Пользователи аналитической информации заинтересованы в прибыли нетолько в конце отчетного периода, но хотели бы иметь данные о ней и в определенныймомент времени. Таким образом, к оценке величины прибыли должен применятьсявоспроизводственный подход. Такая методика предполагает для оценки реальнойвеличины прибыли рассчитывать взвешенные индексы результативности организации.Отдельно рассчитывают индексы производительности труда, индексы возмещениязатрат, индексы рентабельности, а также определяют их денежные эквиваленты,т.е. суммы влияния на прибыль изменения производительности труда, измененияиндекса возмещения затрат и совокупного влияния указанных факторов.
Первый этап. Втаблице 2.3.1 отражены исходные данные для оценки прибыли.
Таблица2.3.1. – Показатели работы КТСУП «Отель» в динамикеПоказатели Базовый период Отчетный период
Отклонение абсолютное
(гр.3 —
— гр.2)
Индексы динамики
(гр.3 /
/ гр.2)
Динамика,%
(гр.5 х
х 100) /> /> 1 2 3 4 5 6 /> 1. Выручка от реализации, по действующим ценам, млн.руб. 3 305,0 3 441,0 136,0 1,041 104,11 /> 1.1. По ценам базового периода 3 305,0 2 525,0 -780,0 0,764 76,40 /> 2. Затраты на оплату труда, млн.руб. 1 137,0 1 252,0 115,0 1,101 110,11 /> 2.1. По ставкам (нормам) базового периода 1 137,0 933,0 -204,0 0,821 82,06 /> 3. Материальные затраты, млн.руб. 1 556,0 1 582,0 26,0 1,017 101,67 /> 3.1. По ценам базового периода 1 556,0 1 189,0 -367,0 0,764 76,41 /> 4. Основные средства, млн.руб. 9 648,0 5 209,0 -4 439,0 0,540 53,99 /> 5. Амортизация, млн.руб. 229,0 232,0 3,0 1,013 101,31 /> 5.1. Без переоценки 229,0 193,0 -36,0 0,843 84,28 />
6. Всего затрат, млн.руб.
(п.2 + п.3 + п.5) 2 922,0 3 066,0 144,0 1,049 104,93 /> 6.1. По ценам базового периода 2 922,0 2 315,0 -607,0 0,792 79,23 /> 7. Прибыль, млн.руб. (п.1 — п.6) 383,0 375,0 -8,0 0,979 97,91 />
В таблице 2.3.1 рассчитаны индексы стоимости (пп.1, 2, 3, 4) ииндексы количества, когда ценовой фактор при расчете индекса не учитывался(пп.1.1, 2.1, 3.1, 5.1, 6.1).
Напомним факторную модель взаимосвязанных индексов:
JQ = JN õ JC, (47)
где JQ — индекс стоимости;
JN — индекс количества;
JC — индекс цены.
Зная значение индекса стоимости и индекса количества, можно определитьиндекс цены по формуле (48):
JC = JQ / JN. (48)
Для продукции индекс цен равен 1,363 (1,041 / 0,764); для затратна оплату труда индекс равен 1,342 (1,101 / 0,821); для материальных затрат — 1,331 (1,017 / 0,764); для основных фондов (амортизации) — 1,202 (1,013 /0,843); для всех затрат (п.6) — 1,324 (1,049 / 0,792).
Второй этап. Наосновании данных таблицы 2.3.2 оценим влияние на прибыль измененийэффективности функционирования организации. Для этих целей используемрассчитанные выше индексы стоимости, количества и цены.
В графы 2, 4 занесены значения из таблицы 1; графа 3 рассчитананами ранее. Данные, приведенные в этих графах, показывают, что совокупный доходувеличился на 4,10 % (индекс 1,041; 104,11 % — 100 % = 4,11 %), а затратыувеличились на 4,93 % (индекс 1,049; 104,93 % — 100 % = 4,93 %). Необходиморазложить полученный результат на внутреннюю и внешнюю составляющие по даннымграф 2 и 3.
В графе 2 представлены взвешенные по ценам базисного периодаизменения объемов продукции и затрачиваемых ресурсов при исключении влиянияцен.
Таблица2.3.2. – Оценка влияния на прибыль изменений эффективности функционирования КТСУП«Отель» в динамикеПоказа-тели Динамика изменения исходных показателей Индексы эффективности
Влияние на прибыль
изменения, тыс.руб. ин-декс коли-чества ин-декс цены ин-декс стои-мости Произ-води-тель-ность Возме-щение затрат При-быль-ность в произ-води-тельности в возме-щении затрат
в при-
быльности 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1. Про-
дукция 0,764 1,363 1,041 Х Х Х Х Х Х 2. Оплата труда (персонал) 0,821 1,342 1,101 0,931 1,016 0,946 -64,34 -3,87 -68,21 3. Мате-риальные затраты 0,764 1,331 1,017 1,000 1,024 1,024 -0,23 38,25 38,03 4. Амор-тизация (основные средства) 0,843 1,202 1,013 0,907 1,134 1,028 -18,05 24,47 6,42 5. Всего затрат 0,792 1,324 1,049 0,964 1,029 0,992 -82,61 58,85 -23,76
В графе 3 представлены изменения цен продукции и ресурсов приуровне объема продукции и затрат отчетного периода, т.е. без учета влиянияизменения отчетного периода, а именно без учета влияния изменения объемовпродукции и ресурсов.
Данные графы 4 показывают размер изменения доходов и расходов,другими словами, одновременное изменение цен и объемов продукции и ресурсов. Изрезультатов следует, что объем производства и производительность ресурсов вотчетном периоде по сравнению с базовым периодом сократились на 23,6 % (индекс0,764; 100 % — 76,4 % = 23,6 %), а цены на продукцию увеличились на 36,3 %(индекс 1,363; 136,3 % — 100 % = 36,3 %). Совокупное влияние внутренних ивнешних факторов привело к увеличению стоимости продукции (выручки отреализации) на 4,11 %.
Теперь проанализируем затраты ресурсов:
индекс количества, равный 0,821, свидетельствует о снижениичисленности персонала на 17,9 %, оплата труда выросла на 34,2 % (индекс 1,342),в результате фонд оплаты труда увеличился на 10,1 % (индекс 1,101);
экономия материальных ресурсов составила 23,6 % (индекс 0,764), аза счет роста цен стоимость материальных затрат выросла на 33,1 % (индекс1,331).
Третий этап. Вграфах 5, 6, 7 рассчитаны динамические индексы результативности. Графа 5 — этоиндексы производительности по ценам; графа 6 — индексы возмещения затрат,взвешенные по объемам; графа 7 — индексы прибыльности.
Динамический индекс производительности определяется как отношениеиндекса производительности за отчетный период к тому же индексу за базисныйпериод (п.1 графы 2 разделить на расходы по элементам затрат). Например, индекспроизводительности персонала равен 0,931 (0,764 / 0,821).
Данные графы 5 свидетельствуют о снижении производительности трудана 6,9 % (индекс 0,931) по причине снижения объема продаж на 23,6 % (индекс0,764) и сокращения численности на 17,9 % (индекс 0,821). Производительностьматериальных ресурсов не изменилась (индекс 1,0) за счет снижения объема продажна 23,6 % и снижения материальных затрат на 23,6 %. Таким образом, можноговорить об снижении производительности совокупных затрат (индекс 0,964),поскольку продукция, взвешенная по ценам, сократилась на 23,6 % и совокупныезатраты сократились на 20,8 % (индекс 0,792).
Графа 6 отражает темпы роста цен на продукцию относительно темповроста затрат на выпуск единицы продукции. Этот показатель характеризуетстепень, в пределах которой организация способна поднять цены на свою продукциюв отношении цен на ресурсы. Так, возмещение расходов на рабочую силуувеличилось на 1,6 % (индекс 1,016), т.е. организация повысила цены на 1,6 %больше, чем составил прирост расходов на единицу рабочей силы. Однако в целомтемпы возмещения затрат через цены на продукцию увеличились на 2,9 % (индекс1,029). Значит, организация может повышать цены на продукцию больше, чем этонеобходимо для компенсации затрат.
Графа 7 отражает темпы одновременных изменений цен и объемов.Прибыльность персонала снизилась на 5,4 % (индекс 0,946), так как доходыувеличились на 4,1 % (индекс 1,041), а расходы на 10,1 % (индекс 1,101).Прибыльность материальных ресурсов возросла на 2,4 % (индекс 1,024) за счетроста доходов на 4,1 % и роста расходов на 1,7 %. В целом отмечается снижениеприбыльности на 0,80 %, следовательно, общая оценка производительности иприбыльности рассматривается как не совсем благоприятная.
Четвертый этап. Определим влияние на прибыль изменений в производительности, ввозмещении затрат и в прибыльности. Графа 8 отражает влияние на прибыль измененийфизической производительности потребленных ресурсов. Показатели этой графыисчисляются путем корректировки базисных ресурсов на отклонение индексаколичества продукции и индекса количества ресурсов (графа 2), например: влияниена прибыль изменения в производительности персонала равно (-133,03) ((0,704 — 0,821) х 1 137,0).
Графа 9 отражает влияние на прибыль изменений возмещения затрат вцене продукции, т.е. финансовую производительность ресурсов. Данные графы 9определяются сальдовым методом после подсчета показателей в графе 10.
Графа 10 отражает совокупное влияние на прибыль измененийфизической и финансовой производительности ресурсов организации. Показателиэтой графы исчисляются путем корректировки базисных затрат ресурсов наотклонение индекса стоимости продукции и индекса стоимости затраченных ресурсов(графа 4).
Данные граф 8, 9, 10 свидетельствуют о том, что недостаточнаяпроизводительность использования всех ресурсов привела к снижению прибыли на23,76 млн.руб. Из этой величины 38,3 млн.руб. приходится на самыепроизводительные материальные затраты, которые увеличили прибыль, а — 68,21 млн.руб.- на фонд оплаты труда, она наибольшим образом повлияла на снижение прибыли,основные средства способствовали увеличению прибыли на 6,42 млн.руб.
По данным отчетности (см. таблицу 1) прибыль изменилась за счет:
выручки от реализации на сумму 136,0 млн.руб. (3 441,0 – 3 305,0);
роста затрат на сумму (-144,0) млн.руб. (3 066,0 – 2 922,0).
В итоге по данным отчетности рост затрат привел к сокращению прибылина 144,0 млн.руб., а в результате корректировки экономия затрат способствоваласнижению прибыли на 23,76 млн.руб.
Пятый этап.Результаты корректировки сведем в таблицу 2.3.3.
Таблица2.3.3. – Результаты корректировки прибыли КТСУП «Отель»Показатели Отчетные данные Данные после корректировки 1. Влияние на прибыль выручки от реализации продукции 136,0 136,00 2. Влияние на прибыль затрат на производство реализованной продукции, всего -144,0 -23,76 В т.ч.: 2.1. Оплата труда -115,0 -68,21 2.2. Материальные затраты -26,0 38,03 2.3. Амортизация основных средств -3,0 6,42 3. Изменение прибыли от реализации продукции, всего (п.1 + п.2) -8,0 112,2
Как видно из данных таблицы 2.3.3, результаты исследованиядемонстрируют различия между убытком, полученным по отчетным данным (-8,0 млн.руб.),и прибылью, полученной в результате корректировки (112,2 млн.руб.). Прибыль отреализации продукции, отраженная в отчетности, занижена на сумму 120,2 млн.руб.(112,2 + 8,0). Этот результат обусловлен неправильной оценкой фактическихзатрат организации. Темпы роста цен на материальные ресурсы выше темпов ростацен на продукцию. Организация приняла решение снизить количество расходуемыхматериальных ресурсов, чтобы компенсировать возросшие затраты.
Техника экономических расчетов позволяет не только анализироватьпрошлую ситуацию, но и заранее учитывать возможные изменения хозяйственнойсреды. Для этого можно рассмотреть несколько альтернативных вариантов илиспланировать деятельность организации с учетом изменения некоторых параметров.Такие альтернативные варианты лежат в основе оперативного и стратегическогопланирования деятельности организации. Это необходимо прежде всего для того,чтобы соизмерять цели с финансовыми ресурсами, рационально использовать ресурсыи формировать программу действий.
Можно рекомендовать осуществлять оптимизацию элементов затрат спомощью описанной методики. Руководители на основе данных комплексного анализамогут представить различную информацию по объемам производства и затратам. Еслитакие прогнозные данные обработать при помощи компьютера, то получим различныеварианты денежных эквивалентов прибыльности, возмещения затрат ипроизводительности затрат.
Предлагаемая методика может быть использована в целях:
анализа динамики производительности и измерения степени влиянияизменений производительности труда и ресурсоотдачи материалов, энергии и другихресурсов на прибыль;
измерения влияния уровня производительности в организации на ееобщие конкурентные позиции по отношению к другим организациям.
Методика может быть использована и для измерения воздействияразличных изменений как в отдельности, так и в целом на прибыльностьорганизаций или соблюдения сметы расходов бюджетными организациями. Такойподход дает возможность централизованного управления финансовыми ресурсами ворганизации, а также позволяет выявить бесперспективные на рынке продукты.
Цель использования такой модели состоит в том, чтобы своевременнообнаруживать негативные изменения и тенденции в структуре затрат и привлекать кним внимание руководителя, контролировать издержки и прибыль на продукцию,оценивать деятельность структурных подразделений организации, отделов с точкизрения использования финансовых средств как в промышленности, так и в сфереуслуг.
Предлагаемая методика измерения производительности не дает ответана все вопросы функционирования организации, однако как измерительпроизводительности является необходимым инструментом контроля за деятельностьюорганизации в целом.
На практике большое значение имеет удовлетворение интересов каксобственников, акционеров организации, так и ее администрации в получениидостоверной информации о бухгалтерской отчетности и соблюдении учетной политикиорганизации, а также в знании аналитической информации офинансово-хозяйственной деятельности с целью принятия наиболее верныхуправленческих решений.
В условиях рыночной экономики стремление к получению прибылиориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции,нужной потребителю, и снижение затрат на ее производство. При развитойконкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но иудовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль являетсясигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости,создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки: онивысвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства исбыта продукции.
Основными источниками информации для исследования рентабельностиявляются бухгалтерская отчетность и данные бухгалтерского учета. В процессеконтроля показателей бухгалтерского учета и отчетности, участвующих в расчетепоказателей рентабельности, применяют следующие аналитические процедуры:
сопоставление фактических показателей бухгалтерской отчетности сданными за прошлый отчетный период;
сопоставление показателей бухгалтерской отчетности и связанных сними коэффициентов рентабельности отчетного периода и предыдущего года снормативными или критериальными значениями, свидетельствующими о положительныхили отрицательных тенденциях в изменении рентабельности организации;
анализ изменений показателей бухгалтерской отчетности иотносительных коэффициентов рентабельности при изучении влияния факторов на этипоказатели.
Однако организация, осуществляющая производственно-хозяйственнуюдеятельность, заинтересована не только в наибольшей величине прибыли, но и вотдаче вложенных средств. Отдача, или эффективность вложенных средств,характеризуется размером прибыли, получаемой организацией на 1 руб. капитала,на 1 руб. оборота (реализованной продукции, работ, услуг) или на 1 руб.инвестиций. Такие показатели называются показателями рентабельности и могутбыть определены в виде коэффициентов или процентов, для чего используютсяформулы (49) и (50):
Ðà= Ï / Ài, (49)
Ðî= Ï / Ài õ 100, (50)
где Ра — рентабельность, выраженная в абсолютных значениях, руб.;
Ро — рентабельность, выраженная в относительных значениях, %;
П — прибыль организации, руб.;
Аi — количество средств (i-го вида);
i — вид вложенных средств (капитал, текущие затраты и др.).
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работыорганизации в целом, а также доходность различных направлений ее деятельности(производственной или инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. В отличие отприбыли показатели рентабельности более емко отражают окончательные результатыхозяйствования, поскольку величина показывает соотношение эффекта сиспользованными ресурсами.
Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:
1) показатели, характеризующие окупаемость издержек производства иинвестиционных проектов;
2) показатели, характеризующие прибыльность продаж;
3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.
Все вышеназванные показатели рентабельности рассчитываются наоснове общей (балансовой) прибыли, прибыли от реализации продукции, чистойприбыли.
В процессе исследования показателей рентабельности решаютсяследующие задачи:
оценка динамики показателей рентабельности, определение и анализфакторов, влияющих на изменение этих показателей;
выявление причин потерь и убытков, вызванных ошибками в работе(особенно в финансовой и бухгалтерской службах).
Рентабельность производственной деятельности (окупаемостьиздержек) (R) определяется отношением прибыли от реализации (П) или чистой прибылиот основной деятельности (ЧП) к сумме затрат по реализованной продукции (З)(см. формулы (51) и (52).
R =Ï / Ç, (51)
R =×Ï / Ç. (52)
Рентабельность производственной деятельности организациихарактеризует, каков объем прибыли или самофинансируемого дохода с каждогорубля, затраченного на производство и реализацию продукции у организации.Показатель рентабельности следует рассчитывать как в целом по организации, таки по отдельным ее структурным подразделениям или видам продукции. Последний показательточнее предыдущих отражает результаты деятельности организации, посколькуучитывает не только чистую прибыль, но и всю величину собственных заработанныхсредств, поступающих в свободное распоряжение организации в результате ихоборота. Сумма прибыли может быть небольшой, если организация применяетускоренный метод начисления амортизации, и наоборот. Однако в совокупности этидве величины довольно реально отражают доход организации, который может бытьиспользован в процессе реинвестирования.
Рентабельность продаж (оборота) определяется отношением прибыли отреализации продукции, работ и услуг, или чистой прибыли на сумму полученнойвыручки (В). Рентабельность продаж характеризует, сколько прибыли имееторганизация с 1 руб. продаж. Этот показатель рассчитывается в целом поорганизации, а также по структурным подразделениям или видам продукции согласноформулам (53) и (54):
Rîá= Ï / Â, (53)
Rîá= ×Ï /  (54)
Рентабельность (доходность) капитала рассчитывается отношениемобщей (балансовой) или чистой прибыли к среднегодовой стоимости всего капитала(К) или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного,основного, оборотного капитала и т.д. (см. формулы (55) и (56)):
Rê= Ïîáù / Ê, (55)
Rê= ×Ï / Ê. (56)
В процессе исследования изучают уровень и динамикувышеперечисленных показателей рентабельности. Кроме того, можно провестимежхозяйственные сравнения с организациями-конкурентами.
Методология факторного анализа показателей рентабельностипредусматривает разложение исходных формул по качественным и количественнымхарактеристикам интенсификации производства и повышения эффективностихозяйственной деятельности. В экономической литературе рекомендуются различныеподходы анализа показателей рентабельности, что позволяет раскрытьпричинно-следственные связи между финансовыми результатами и показателямифинансового состояния. Для исследования возьмем показатели интенсивностиразвития — качественные показатели использования ресурсов, т.е.производительность труда (или трудоемкость), материалоотдача (илиматериалоемкость), фондоотдача (или фондоемкость), количество оборотовоборотных средств (или коэффициент закрепления оборотных средств). Необходимоотметить, что фондоотдача (N / F), фондоемкость продукции (F / N) обобщают всебе такие показатели интенсивности, как амортизациоотдача (N / А),амортизациемкость (А / N), оборачиваемость основных производственных фондов (F /A), обратный коэффициент оборачиваемости производственных фондов (А / F).
В таблице 2.3.4 представлены основные экономические показателиорганизации, характеризующие ее хозяйственно-финансовую деятельность.
Таблица2.3.4. – Показатели эффективности деятельности КТСУП «Отель»Показатель Условные обозна-чения Прошлый период Отчет-ный период
Изменение абсо-лютное,
(гр.4 -
— гр.3)
Темп роста, %
(гр.4 х
х 100 /
/ гр.3)
Темп прироста, %
(гр.6 -
— 100) 1 2 3 4 5 6 7 1. Выручка (без косвенных налогов), тыс.руб. N 3 305,0 3 441,0 136,0 104,11 4,11 2. Трудовые ресурсы /> /> /> /> /> /> а) среднеспи-сочная численность, чел. Т 187,0 228,0 41,0 121,93 21,93 1 2 3 4 5 6 7 б) оплата труда с начислениями, тыс.руб. U 1 137,0 1 252,0 115,0 110,11 10,11 3. Материальные затраты, тыс.руб. М 1 556,0 1 582,0 26,0 101,67 1,67 4. Внеоборотные активы /> /> /> /> /> /> а) стоимость основных производственных фондов, тыс.руб. F 9 648,0 5 209,0 -4 439,0 53,99 -46,01 б) амортизация, тыс.руб. A 229,0 232,0 3,0 101,31 1,31 5. Оборотные активы, тыс.руб. E 7 364,0 4 592,0 -2 772,0 62,36 -37,64 6. Себестоимость продукции, работ, услуг, тыс.руб. S 2 922,0 3 066,0 144,0 104,93 4,93 7. Прибыль, тыс.руб. П 383,0 375,0 -8,0 97,91 -2,09 Расчетные показатели 8. Рентабель-ность продаж R = П / N 0,116 0,109 -0,007 94,04 -5,96 9. Рентабель-ность затрат R = П / S 0,131 0,122 -0,009 93,31 -6,69 10. Прибыль на одного работника, тыс.руб./чел. П / Т 2,048 1,645 -0,40 80,30 -19,70 11. Рентабель-ность расходов на оплату труда П / U 0,337 0,300 -0,04 88,92 -11,08 12. Фондоемкость продукции F / N 2,919 1,514 -1,41 51,86 -48,14 13. Оборачи-ваемость оборотных средств E / N 2,228 1,334 -0,894 59,89 -40,11 14. Материало-емкость продукции M / N 0,471 0,460 -0,011 97,65 -2,35 15. Трудоемкость продукции U / N 0,344 0,364 0,0198 105,76 5,76 16. Амортизаци-емкость A / N 0,069 0,067 -0,002 97,31 -2,69 17. Фондоотдача N / F 0,343 0,661 0,318 192,84 92,84 18. Затрато-емкость S / N 0,884 0,891 0,007 100,78 0,78
Данные таблицы 2.3.4 свидетельствуют о том, что самыми высокимитемпами росла выручка от реализации (104,11 %) и себестоимость продукции,работ, услуг (104,93 %).
Анализируя себестоимость по элементам затрат, следует отметитьзначительное превышение темпов роста оплаты труда с начислениями (110,11 %) надтемпами роста материальных затрат (101,67 %). Кроме того, сопоставляя темпыроста оплаты труда (110,11 %) и производительности труда (94,6 %), надопризнать их значительное отставание. Зная, что производительность труда — этообратный показатель трудоемкости, определим его значение (100 / 105,76 х 100 %= 94,6 %).
Положительным моментом является превышение темпов роста продаж надтемпами роста внеоборотных (53,99 %) и оборотных активов (62,36 %). Отставаниеприбыльности (рентабельности) продаж (94,04 %), фондоотдачи продукции (192,84 %)и оборачиваемости оборотных активов над общими затратами и затратами по элементам(трудовыми и материальными ресурсами) способствует снижению рентабельностиактивов.
Для определения влияния факторов на рентабельность деятельностиорганизации необходимо провести углубленный анализ при помощи формулы (57):
П / (F + E) = (П / N) / (F / N + E / N) = (1 — S / N) / (F / N + E/ N) =
= (1 — (U / N + M / N + A / N)) / (F / A õ A / N + E / N). (57)
Для обеспечения рентабельной деятельности организации необходимособлюдение следующих условий:
темпы роста рентабельности затрат должны превышать темпы ростаиздержкоемкости (затратоемкости);
темпы роста производительности труда должны быть выше темпов ростасредней заработной платы;
темпы роста продаж должны быть выше темпов роста основных иоборотных средств, численности работников, расходов на оплату труда;
темпы роста прибыли должны превышать темпы роста затрат, а темпыроста рентабельности затрат — темпы роста издержкоемкости (затратоемкости);
темпы роста оборачиваемости запасов должны быть выше темпов ростадоли запасов в оборотных активах.
На первом этапе определим влияние прибыльности продукции (LП),фондоемкости продукции (LF) и оборачиваемости оборотных средств (LЕ) нарентабельность деятельности при помощи формулы (58):
Ê= Ï / (F + E) = LÏ / (LF + LÅ), (58)
где LП = П / N — прибыльность продукции;
LF = F / N — фондоемкость продукции;
LЕ = E / N — оборачиваемость оборотных средств (коэффициентоборачиваемости).
Применив методику факторного анализа, установим величину влиянияфакторов на рентабельность деятельности организации. Для полного исследованияпричин, влияющих на исследуемый показатель, необходимо определить дополнительноусловные или пересчитанные показатели. Расчеты этих показателей представлены втаблице 2.3.5. Следует учитывать, что LП0, LF0, LЕ0 — значения показателей запрошлый или базовый период, а LП1, LF1, LЕ1 — значения показателей за отчетныйили фактический период.
Таблица2.3.5. – Влияние факторов на рентабельность КТСУП «Отель»Показатель Алгоритм расчета Расчет Значение 1 2 3 4 1. Рентабельность для прошлого периода LП0 / (LF0 + LЕ0) 0,116 / (2,919+2,228) 0,023 2. Рентабельность по прибыльности продукции при условии, что изменялась только рентабельность продукции, а значения остальных факторов оставались на уровне прошлого года LП1 / (LF0 + LЕ0) 0,109 / (2,919 + 2,228) 0,021 3. Рентабельность по фондоемкости продукции при условии, что изменялись два фактора — рентабельность продукции и фондоемкость, а значения остальных факторов оставались на уровне прошлого года LП1 / (LF1 + LЕ0) 0,109 / (1,514 + 2,228) 0,029 4. Рентабельность для отчетного периода LП1 / (LF1 + LЕ1) 0,109 / (1,514 + 1,334) 0,038
Расчет показателей рентабельности при различных условиях
Поочередно сравнивая между собой полученные показатели,рассчитанные при различных условиях, получим влияние факторов на изменениерентабельности (см. таблицу 2.3.6).
Таблица2.3.6. – Анализ влияния факторов на изменение рентабельности КТСУП «Отель»Факторы, оказавшие влияние на изменение рентабельности Расчет Уровень влияния Уровень влияния, % 1. Влияние прибыльности 0,021 — 0,023 -0,001 -0,13 2. Влияние фондоемкости продукции 0,029 — 0,021 0,008 0,80 3. Влияние оборачиваемости оборотных средств 0,038 — 0,029 0,009 0,91 ИТОГО 0,038 — 0,023 0,016 1,57
Прирост рентабельности за отчетный период составляет ЉR = 3,8 –2,3 = 1,5 %;
За счет роста рентабельности продаж снижение результативногопоказателя составил 0,13 %. Влияние фондоемкости и оборачиваемости оборотныхсредств способствовали приросту рентабельности на 1,71 %.
На втором этапе определим влияние материалоемкости продукции (LМ),трудоемкости продукции (LТ) и амортизациемкости (LА) на рентабельностьдеятельности при помощи формул (59) или (60).
Ï/ (F + E) = (1 — (U / N + M / N + A / N)) / (F / A õ (A / N + E / N)),(59)
Ê= (1 — (LÌ + LÒ + LÀ)) / (LF + LÅ). (60)
Применив методику факторного анализа, установим величину влияниярассматриваемых факторов на рентабельность деятельности организации. Дляполного исследования причин, влияющих на исследуемый показатель, определимдополнительно пересчитанные показатели. Расчеты этих показателей представлены втаблице 2.3.7.
Таблица2.3.7. – Расчет показателей рентабельности КТСУП «Отель» при различных условияхПоказатель Расчет Значение Значение, % 1. Рентабельность для прошлого периода
(1 — (LМ0 + LТ0 + LА0)) /
/ LF0 + LЕ0 1,959 195,94 2. Рентабельность по материалоемкости продукции
(1 — (LМ1 + LТ0 + LА0)) /
/ LF0 + LЕ0 1,958 195,76 3. Рентабельность по трудоемкости продукции, при условии, что изменялись материалоемкость и трудоемкость продукции, а все остальные факторы оставались без изменения
(1 — (LМ1 + LТ1 + LА0)) /
/ LF0 + LЕ0 1,957 195,68 4. Рентабельность по амортизациемкости продукции, при условии, что изменялись материалоемкость, трудоемкость и амортизациемкость продукции, а все остальные факторы оставались без изменения
(1 — (LМ1 + LТ1 + LА1)) /
/ LF0 + LЕ0 1,955 195,55 5. Рентабельность по фондоемкости, при условии, что изменялись материалоемкость, трудоемкость, амортизациемкость и фондоемкость продукции, а все остальные факторы оставались без изменения
(1 — (LМ1 + LТ1 + LА1)) /
/ LF1 + LЕ0 1,984 198,44 6. Рентабельность для отчетного периода
(1 — (LМ1 + LТ1 + LА1)) /
/ LF1 + LЕ1 1,988 198,81
Поочередно сравнивая между собой полученные показатели,рассчитанные при различных условиях, получим влияние факторов на изменениерентабельности (см. таблицу 2.3.8).
Таблица2.3.8. – Анализ влияния факторов на изменение рентабельности КТСУП «Отель» Факторы, оказавшие влияние на изменение рентабельности Расчет Уровень влияния Уровень влияния, % 1. Материалоемкость продукции 1,958 — 1,959 -0,002 -0,18 2. Трудоемкость продукции 1,957 — 1,958 -0,001 -0,08 3. Амортизациемкость 1,955 — 1,957 -0,001 -0,14 4. Фондоемкость продукции 1,984 — 1,955 0,029 2,89 5. Оборачиваемость оборотных средств 1,988 — 1,984 0,004 0,37 ИТОГО 0,029 2,88
Таким образом, на основании данных таблицы 2.3.8 можно сделатьвывод о значительном влиянии материалоемкости продукции на снижениерентабельности деятельности (-0,18 %), положительном влиянии, хоть инезначительной оборачиваемости оборотных средств (+0,37 %), а так жефондоемкости продукции (2,89 %). Трудоемкость продукции снизила результативныйпоказатель на 0,08 %.
3. Путиувеличения прибыли и рентабельности КТСУП «Отель» г. Гомель в условияхконкуренции
В даннойглаве нашей курсовой работы мы рассмотрим резервы увеличения суммы прибылиКТСУП «Отель».
Резервы ростаприбыли — это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет ростаобъема реализации продукции, уменьшения затрат на ее производство и реализацию,недопущения вне реализационных убытков, совершенствование структурыпроизводимой продукции. Резервы выявляются на стадии планирования и в процессевыполнения планов. Определение резервов роста прибыли базируется на научно обоснованнойметодике их расчета, мобилизации и реализации. Выделяют три этапа этой работы:аналитический, организационный и функциональный.
На первомэтапе выделяют и количественно оценивают резервы; на втором разрабатываюткомплекс инженерно-технических, организационных, экономических и социальныхмероприятий, обеспечивающих использование выявленных резервов; на третьем этапепрактически реализуют мероприятия и ведут контроль за их выполнением.
При подсчетерезервов роста прибыли за счет возможного роста объема реализации используются результатыанализа выпуска и реализации продукции.
Сумма резервароста прибыли за счет увеличения объема продукции рассчитывается по формуле:
/>, (61)
где: /> - резервроста прибыли за счет увеличения объема продукции;
Пi - плановая сумма прибыли наединицу i-й продукции;
РПki — количестводополнительно реализованной продукции в натуральных единицах измерения.
Если прибыльрассчитана на рубль товарной продукции, сумма резерва ее роста за счетувеличения объема реализации определяется по формуле:
/>, (62)
где: PV - возможноеувеличение объема реализованной продукции, руб.;
П - фактическаяприбыль от реализации продукции, руб.;
V - фактическийобъем реализованной продукции, руб.
Сопоставлениевозможного объема продаж, установленного по результатам маркетинговыхисследований, с производственными возможностями предприятия позволяетспрогнозировать увеличение объема производства и реализации продукции КТСУП«Отель» на 2% в следующем году. Рассчитаем резерв увеличения прибыли за счетувеличения объема выпуска и реализации продукции КТСУП «Отель» по формуле(3.2).
Имеем:
PV = 4144млн. руб. * 2% = 82,88 млн.руб.
П = 375 млн.руб.
V = 4144 млн.руб.
/> млн.руб.
Такимобразом, увеличив объем выпуска продукции на 2% рассматриваемое нами предприятиеувеличит свою прибыль на 7,5 млн. руб.
Важноенаправление поиска резервов роста прибыли — снижение затрат на производство иреализацию продукции, например, сырья, материалов, топлива, энергии,амортизации основных фондов и других расходов.
Для выявленияи подсчета резервов роста прибыли за счет снижения себестоимости может бытьиспользован метод сравнения. В этом случае для количественной оценки резервовочень важно правильно выбрать базу сравнения. В качестве такой базы могутвыступать уровни использования отдельных видов производственных ресурсов:плановый и нормативный: достигнутый на передовых предприятиях: базовыйфактически достигнутый средний уровень в целом по отрасли: фактическидостигнутый на передовых предприятиях зарубежных стран.
Методическойбазой экономической оценки резервов снижения затрат овеществленного трудаявляется система прогрессивных технико-экономических норм и нормативов по видамзатрат сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, нормативовиспользования производственных мощностей, удельных капитальных вложений, норм инормативов в оборудовании и др.
Присравнительном методе количественного измерения резервов их величинаопределяется путем сравнения достигнутого уровня затрат с их потенциальнойвеличиной:
/>, (63)
где: /> - резервснижения себестоимости продукции за счет i-го вида ресурсов;
/> - фактическийуровень использования i-го вида производственных ресурсов;
/> - потенциальныйуровень использования i-го вида производственных ресурсов.
Обобщающаяколичественная оценка общей суммы резерва снижения себестоимости продукциипроизводится путем суммирования их величины по отдельным видам ресурсов:
/>, (64)
где: /> - общаявеличина резерва снижения себестоимости продукции;
/> - резервснижения себестоимости по i-му виду производственных ресурсов.
Если анализуприбыли предшествует анализ себестоимости продукции и определена общая суммарезерва ее снижения, то расчет резерва роста прибыли производится по формуле:
/>, (65)
где: /> - резервувеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции;
/> - возможноеснижение затрат на рубль продукции;
V - фактическийобъем реализованной продукции за изучаемый период;
PV - возможноеувеличение объема реализации продукции.
Затраты напроизводство и реализацию произведенной продукции в целом и по статьям заотчетный год (фактически и по плану), а также за предшествующий годпредставлены в таблице 2.3.9.
Таблица 3.1 –Затраты на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг) КТСУП«Отель» Статьи затрат 2007 г. млн.руб. 2008 г. млн.руб. план факт 1 2 3 4 Материальные затраты 526 674 428 1 2 3 4 Заработная плата с начислениями 1044 611 592 Амортизация основных средств и нематериальных активов 229 259 232 Прочие расходы 287 403 343 Производственная себестоимость продукции 2086 1947 1595 Управленческие расходы 498 758 621 Расходы на реализацию 607 497 Полная себестоимость продукции 2584 3312 2713
Для того,чтобы затраты на производство и реализацию продукции по статьям привести всопоставимые значения, пересчитаем их на 1 рубль произведенной и реализованнойпродукции, используя формулу:
/>. (66)
Таблица 3.2 –Затраты на 1 рубль продукции (товаров, работ, услуг) КТСУП «Отель» Статьи затрат 2007 г. млн. руб. 2008 г. млн. руб. план факт Материальные затраты 0,131 0,127 0,103 Заработная плата с начислениями 0,260 0,116 0,143 Амортизация основных средств и нематериальных активов 0,057 0,049 0,056 Прочие расходы 0,072 0,076 0,083 Производственная себестоимость продукции 0,52 0,368 0,385 Управленческие расходы 0,124 0,143 0,15 Расходы на реализацию 0,115 0,12 Полная себестоимость продукции 0,644 0,626 0,655
Какпоказывают данные таблицы 2.3.10, существуют резервы снижения себестоимостипродукции за счет уменьшения управленческих и коммерческих затрат.
Возможноеснижение затрат на рубль товарной продукции равно:
/> руб.
Затраты нарубль товарной продукции в 2008 году составили 0,655 руб. снижение этой суммына 0,012 руб. позволит увеличить сумму прибыли. Рассчитаем резерв увеличениясуммы прибыли за счет снижения себестоимости:
/> млн. руб.
А это в свою очередьповысит рентабельность продаж.
Фактическая рентабельностьпродаж в 1999 г. составила:
/> %.
Возможнаярентабельность продаж при снижении на 0,012 руб. затрат на рубль реализованной продукциисоставит:
/> %.
Существеннымрезервом роста прибыли является улучшение качества товарной продукции.
Рассматриваемаяорганизация КТСУП «Отель» оказывает услуги по проживанию в номерах различнойкомфортности (высшего и первого разряда). Специфика оказываемых услуг, а именноуслуг по проживанию, такова, что всегда качество полностью зависит отпроизводителя.
Резервувеличения прибыли за счет повышения качества обычно определяется следующимобразом: изменение удельного веса каждого вида умножается на отпускную ценусоответствующего вида услуг, результаты суммируются, и полученное изменениесредней цены умножается на возможный объем реализации услуг:
/>, (67)
где: /> - резервувеличения прибыли за счет повешения качества продукции;
УДi - удельный вес i-говида продукции в общем объеме реализации;
Цi — отпускная цена i-говида продукции;
V — фактическийобъем реализации продукции в анализируемом периоде;
PV - возможное увеличениеобъема реализации продукции.
В 2008 годупроживание в номерах высшей категории в общем объеме реализации услуг КТСУП«Отель» составляла 65%, первой категории — 35%.
Отпускная ценана номера первой категории на 19% ниже цены на номера первой категории (т.е. Ц высш.кат.= 100%; Ц I кат. =81%).
Организацияимеет возможность изменить структуру оказываемых услуг таким образом: на 3%увеличить удельный вес номеров высшей категории и на столько же снизитьудельный вес номеров первой категории сорта.
Рассчитаемрезерв увеличения прибыли за счет такого изменения структуры
Таблица 3.3 –Расчет резерва роста прибыли за счет улучшения качества продукции (товаров,работ, услуг) КТСУП «Отель» Категории номеров Отпускная цена за условную единицу, усл. ден. ед. Удельный вес, % Изменения средней цены реализации, усл. ден. ед. Факти-ческий Возмож-ный Откло-нение, +, - Высший 100 65 68 +3 +3 Первый 81 35 32 -3 -2 Итого: - 100 100 - +1
Средняя ценареализации условной единицы возросла на 1 условную денежную единицу.
Рассчитаем, чемуже равна 1 условная денежная единица.
Весь объемреализации услуг примем за 100 условных единиц количества, тогда фактическийобъем номеров высшей категории будет равен 65 условных единиц количества, — первойкатегории — 35 условных единиц количества.
Сумму выручкиот реализации можно выразить в условных единицах и представить в виде суммы:
/> усл. ден. ед.
В тоже времявыручка от реализации продукции с учетом возможного увеличения объемапроизводства и реализации продукции составляет 4226,88 млн. руб.
Тогда 9335усл. ден ед. = 4226,88 млн. руб.
Отсюда 1 усл.ден ед. =4226,88/9335= 0,453 млн. руб.
Итак, в связис увеличением удельного веса номеров высшей категории на 3% и сокращениемудельного веса номеров первой категории средняя цена возрастает на 0,453 млн.руб. за условную единицу количества, а сумма прибыли за возможный объем реализацииувеличивается на 45,3 млн. руб.
/> млн. руб.
Обобщим все выявленныерезервы роста прибыли (табл. 2.3.12).
Таблица 3.4 –Обобщенные резервы роста суммы прибыли КТСУП «Отель» Источник резервов Резервы увеличения прибыли, млн.руб. Увеличение объема продаж 7,5 Снижение себестоимости продукции 50,72 Повышение качества оказываемых услуг 45,3 Итого: 103,52
Основнымиисточниками резервов повышения уровня рентабельности продукции являетсяувеличение суммы прибыли от реализации продукции, снижение себестоимостиоказываемых услуг. Для подсчета резервов увеличения рентабельности продаж можетбыть использована следующая формула:
/>, (68)
где: /> - резервроста рентабельности;
/> - рентабельностьвозможная;
/> - рентабельностьфактическая;
/> - фактическаясумма прибыли;
/> - резервроста прибыли от реализации продукции;
/> - возможнаясебестоимость продукции с учетом выявленных резервов;
/> - фактическаясумма затрат по реализованной продукции.
Возможная суммазатрат на рубль товарной продукции: 0,655 — 0,012 = 0,643 руб.
Умножим этусумму затрат на возможный объем товарной продукции выраженный в ценахреализации (4226,88 млн. руб.), получим значение суммы возможной себестоимости:
/> млн. руб.
Подсчитав всеизвестные данные в формулу (68) вычислим резерв увеличения рентабельности КТСУП«Отель» за счет названных выше факторов:
PR= (375+103,52)/2717,9 – 375/2713 = 17,6 – 13,8 = 3,8%
Такимобразом, при увеличении объема реализации продукции (товаров, работ, услуг) на2%, снижении на 0,012 руб. затрат на рубль товарной продукции, увеличении на 3%удельного веса номеров высшей категории в общем объеме реализованных услугКТСУП «Отель» получит дополнительную прибыль в сумме 103,52 млн. руб. иувеличит рентабельность (окупаемость затрат) на 3,8%.
На основеанализа резерва увеличения прибыли и рентабельности КТСУП «Отель, проведенногов данной главе, здесь мы может сделать выводы о том, что на рассматриваемомпредприятии существуют следующие резервы увеличения прибыли:
- увеличениеобъема производства и реализации выпускаемой продукции;
- снижениесебестоимости выпускаемой продукции;
- повышениекачества выпускаемой продукции.
Также нампредставляется необходимым сделать ряд предложений по улучшению финансовыхрезультатов КТСУП «Отель», которые возможно применить как в краткосрочном и среднесрочном,так и в долгосрочном периоде:
- рассмотретьи устранить причины возникновения перерасхода финансовых ресурсов науправленческие и коммерческие расходы;
- усовершенствоватьуправление предприятием, а именно:
- выделитьв составе структурных подразделений и структурных единиц предприятия центрызатрат и центры ответственности;
- внедрениена предприятии системы управленческого учета затрат в разрезе центровответственности, центров затрат и отдельных групп услуг;
- осуществлятьэффективную ценовую политику, дифференцированную по отношению к отдельнымкатегориям покупателей;
- совершенствоватьрекламную деятельность, повышать эффективность отдельных рекламных мероприятий;
- разработатьи ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесноувязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономиейресурсов;
- использоватьсистемы депремирования работников при нарушении или трудовой илитехнологической дисциплины;
- разработатьи осуществить мероприятия, направленные на улучшение материального климата вколлективе, что в конечном итоге отразиться на повышении производительности труда.
Заключение
Поискрезервов повышения эффективности использования всех видов имеющихся ресурсов — одно из важнейших задач любой организации. Выявлять и практически использоватьэти резервы можно только с помощью тщательного финансового экономического анализа.
Анализфинансовых результатов деятельности организации является неотъемлемой частьюфинансово-экономического анализа. Основными показателями, характеризующимиэффективность деятельности организации является прибыль и рентабельность.
Как показаланализ финансовых результатов КТСУП «Отель», данная организация успешноработает на рынке города Гомеля и Гомельской области, она являетсяконкурентной, но в рассматриваемом периоде у неё несколько ухудшились финансовыерезультаты за счет продажи гостиницы «Гомель».
Прибыль отреализации продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном 2008 году снизилась на2,1% по сравнению с предшествующим 2007 годом. План по прибыли от реализациипродукции (товаров, работ, услуг) недовыполнен на 36,4%.
Основнойдоход предприятие получает от предоставления услуг по проживанию в гостинице.
Чистаяприбыль предприятия в 2008 году снизилась на 3 млн. руб. или 5,2%.
Значительнуюроль в снижении суммы прибыли сыграли инфляционные процессы и продажа гостиницы«Гомель». Однако и ухудшение деятельности самой организации также сыгралонемалую роль. Это показал факторный анализ прибыли и рентабельности.
Выручка отреализации продукции (товаров, работ, услуг) увеличила прибыль на 136 млн.руб., а оплата труда повлияла на снижение прибыли на 115 млн. руб.,материальные затраты на 26 млн. руб., амортизация основных средств инематериальных активов на 3 млн. руб.
Наиболееполно, чем прибыль, окончательные результаты хозяйствования характеризуют показателирентабельности.
Рентабельностьв 2008 году составила 3,8%, что на 1,5% больше, чем в 2007 году (2,3%). За счетвлияния фондоемкости продукции рентабельность увеличилась на 0,8%, за счет влиянияоборачиваемости оборотных средств увеличилась на 0,91%, а за счет прибыльностиснизилась на 0,13%.
Анализ такжепоказал, что в рассматриваемой нами организации существуют резервы увеличенияприбыли и рентабельности. К ним относятся: увеличение объема производства иреализации услуг, снижение удельной себестоимости услуг и повышения качества услуг.
Используя выявленныерезервы, КТСУП «Отель» может получить дополнительную прибыль в сумме 103,52миллиона рублей и увеличить рентабельность производства с 13,8% до 17,6%, т.е. в1,28 раза
В даннойработе нами был проведен анализ прибыли и рентабельности КТСУП «Отель». Данныйанализ является ретроспективным, т.к. использовано информация уже свершившихсяфактов хозяйственной деятельности; внутренним, т.е. изучалась деятельностьтолько одной организации; итоговым (за один год); финансово-экономическим, т.е.его содержанием является изучение взаимодействия экономических процессов ифинансовых результатов.
Поиспользованной методике проведенный нами анализ является сравнительным ифакторным. По охвату изучаемых объектов — выборочный и тематический.
Данный анализне носит исчерпывающего характера, это продиктовано ограниченностьюпредоставленной организацией информации и, в некоторой степени, ограниченностьюобъема данной курсовой работы.
Списокиспользованных источников
1. Балыков, А. Системапоказателей экономической эффективности: /А. Балыков — АПК: экономика,управление – 2000 — №7- с. 19-22.
2. Бердникова Т.Б. Анализи диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Т.Б.Бердникова — М.: ИНФРА-М, 2001.
3.Бобылёва, А.З. Финансовоеоздоровление фирмы: теория и практика: учеб. пособие для вузов /А.З. Бобылёва —М.: Дело, 2004.
4.Бочаров, В.В.Финансовый анализ: учеб. пособие для вузов /В.В. Бочаров — СПб.: Питер, 2005.
5.Вартанов, А.С.Экономическая диагностика предприятия: организация и методология /А.С. Вартанов— М.: Финансы и статистика, 1991.
6.Грузинов, В.П. Экономикапредприятия: учебное пособие /В.П. Грузинов — М.: Финансы и статистика, 1998.
7.Ермолович, Л.Л. Анализфинансово-хозяйственной деятельности предприятия /Л.Л. Ермолович — Минск: БГЭУ,1997.
8.Ефимова, О.В.Финансовый анализ /О.В. Ефимова— М.: Бухгалтерский учёт, 1998.
9.Савицкая, Г.В. Анализхозяйственной деятельности предприятия: учеб. для вузов/ Г.В. Савицкая— Мн.:Новое знание, 2002.
10.авицкая, Г.В. Анализэффективности деятельности предприятия: методологические аспекты/ Г.В.Савицкая— 2-е изд., испр Мн.: Новое знание, 2004.
11.Стражева, В.И… Анализхозяйственной деятельности в промышленности /В.И. Стражева— Мн.: Выш. школа,2008.
12. Экономический анализфинансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебн.-практич. Псобие дляВУЗов /под ред. Л.Л. Ермолович – Мн.: БГЭУ, 2000.
13. Экономика. Финансы,Управление. №12 за декабрь 2004 г. стр. 82-89.
14. Экономика. Финансы,Управление. №1 за январь 2005 г. стр. 20-26.
15. Экономика. Финансы,Управление. №2 за февраль 2005 г. стр. 29-34.