Введение
Глава 1. Сущность и виды прибыли
§ 1. Денежные накопления и прибыль
§ 2. Виды прибыли и их состав
Глава 2. Роль прибыли в деятельности предприятия
§ 1. Значение чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия
§ 2. Распределение прибыли на предприятии
§ 3. Роль прибыли в условиях развития предпринимательства
Глава 3. Порядок налогообложения прибыли
§ 1. Плательщики налога на прибыль. Показатели, используемые для расчета
налогооблагаемой прибыли
§ 2. Льготы по налогу на прибыль
§ 3. Проблемы совершенствования законодательной базы по
налогообложению прибыли российских предприятийи пути их решения
§ 4. Налог на прибыль и методы его минимизации на предприятиях Украины
и некоторых стран запада
Заключение
ВВЕДЕНИЕ.
С переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства усиливаетсямногоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другойформы собственности предприятие,получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какиецели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов вбюджет и других обязательных платежей и отчислений.
Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективностьпроизводства, объем и качество произведенной продукции, состояниепроизводительности труда, уровень себестоимости.
Курсовая работа имеет целью изучить сущность прибыли, ее роль в деятельности предприятия, а также порядок ееналогообложения.
При этом ставятся следующие задачи: изучение сущности и видов прибыли, значения чистой прибыли и ее роли в условияхразвития предпринимательства, показателей, используемых для расчетаналогооблагаемой прибыли, а также рассмотрение проблем совершенствованиязаконодательной базы по налогообложению прибыли, путей их решения и методов минимизацииналога на прибыль для предприятий России, Украины инекоторых западных стран.
Методологической основой для написания курсовой работы послужили: учебники,практические пособия для финансовых управляющих, а также статьи ведущихроссийских экономистов.
Глава 1. СУЩНОСТЬ И ВИДЫ ПРИБЫЛИ
§1. ДЕНЕЖНЫЕ НАКОПЛЕНИЯ И ПРИБЫЛЬ
В народнохозяйственной практике и экономической литературе денежныминакоплениями называют чистый доход общества, реализуемый в денежной форме на предприятиях сферы материального производства. Чистый доход –это категория производства, связанная с процессом деления труда на необходимыйи прибавочный. Прибавочный продукт — это продукт, созданный трудом людей на предприятии, который выступает как чистый доход общества.
В любом общественном производстве труд всегда делится на две части –необходимый и прибавочный труд, продукт которого всегда служит удовлетворениюобщих общественных потребностей.
Прибавочный продукт всегда выступает в двух формах: натурально-вещественной (в виде определенной массы потребительской стоимости) истоимости. В условиях товарно-денежных отношений стоимость прибавочногопродукта (чистый доход общества) реализуется в денежной форме и обособляется всамостоятельную категорию — денежные накопления.
Денежные накопления реализуются в виде прибыли,акцизов, налога на добавленную стоимость, отчислений на социальное имедицинское страхование и пр. Большая часть денежных накоплений реализуется вформе прибыли. По экономическому содержанию прибыль есть денежное выражениечасти стоимости прибавочного продукта. Как финансовая категория прибыльвыполняет функции: воспроизводственную, стимулирующую и контрольную.
Воспроизводственная функция — один из источников финансирования расширенноговоспроизводства.
Стимулирующая — источник образования поощрительных фондов и социальногоразвития коллектива.
Контрольная — один из основных показателей результативности хозяйственнойдеятельности предприятия.
Прибыль — важнейшая финансовая категория, призванная отражать финансовыйрезультат хозяйственной деятельности предприятия.
§ 2. ВИДЫ ПРИБЫЛИ ИХ СОСТАВ
Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учетеопределяется на счете прибылей и убытков путем подсчета и балансирования всехприбылей и убытков за отчетный период. Хозяйственные операции на счете прибылейи убытков отражаются по накопительному принципу, т.е. нарастающим итогом сначала отчетного периода.
Другим принципом определения финансовых результатов является использованиеметода начисления. По этой причине прибыль (убыток), показанные в отчете офинансовых результатах, не отражают реального притока денежных средств предприятия в результате его хозяйственной деятельности. Длявосстановления реальной картины о величине финансового результата деятельности предприятия как приросте (или уменьшении) стоимости егокапитала, образовавшегося в процессе его хозяйственной деятельности за отчетныйпериод, необходимы дополнительные корректирующие расчеты.
На счете прибылей и убытков финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в двух формах:как результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества, с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации; как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые внереализационные доходы (прибыли) и потери (убытки). Внереализационные доходы и потери прямо отражаются по кредиту и дебету счета Прибылей и убытков без предварительной записи на каких-либо других счетах.
Основными показателями прибыли являются:
общая прибыль (убыток) отчетного периода — балансовая прибыль (убыток);
прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);
прибыль от финансовой деятельности;
прибыль (убыток) от прочих внереализационных операций;
налогооблагаемая прибыль;
чистая прибыль.
Все показатели содержатся в форме № 2 квартальной и годовой бухгалтерскойотчетности предприятия – «Отчет о финансовыхрезультатах».
Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) отреализации продукции, финансовой деятельности и доходов от прочихвнереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется какразница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС,спецналога и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.
Прибыль (убыток) от финансовой деятельности и от прочих внереализационныхопераций определяется как результат по операциям, отражаемым на счетах 47«Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализацияпрочих активов», а также как разница между общей суммой полученных иуплаченных:
штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций;
процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия;
курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;
прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;
убытков от стихийных бедствий;
потерь от списания долгов и дебиторской задолженности;
поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные;
прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующимзаконодательством на счет прибылей и убытков. При этом суммы, внесенные вбюджет в виде санкций в соответствии сзаконодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационныхопераций не включаются, а относятся на уменьшение чистой прибыли, т.е. прибыли,остающейся в распоряжении предприятия после уплатыналога на прибыль.
Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом. Она равнабалансовой прибыли, уменьшенной на сумму:
отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, создание которыхпредусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не более25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению);
рентных платежей в бюджет;
доходов по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других предприятий;
доходов от казино, видеосалонов и пр.;
прибыли от страховой деятельности;
прибыли от отдельных банковских операций и сделок;
курсовой разницы, образовавшейся в результате изменения курса рубля поотношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностраннымвалютам;
прибыли от производства и реализации производственной сельскохозяйственной иохотохозяйственной продукции.
Чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль,остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между балансовойприбылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт иимпорт.
Чистая прибыль направляется на производственное развитие, социальное развитие,материальное поощрение работников, создание резервного фонда, уплате в бюджетэкономических санкций, связанных с нарушением предприятиемдействующего законодательства, на благотворительные и другие цели.
Неотъемлемым признаком рыночной экономики является появление консолидированнойприбыли. Консолидированная прибыль — это прибыль, сводная побухгалтерской отчетности о деятельности и финансовых результатах материнских идочерних предприятий. Консолидированная бухгалтерскаяотчетность представляет собой объединение отчетности двух и более хозяйствующихсубъектов, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственныхвзаимоотношениях. Необходимость консолидации определяется экономическойцелесообразностью. Предпринимателям выгодно вместо одной крупной фирмысоздавать несколько более мелких предприятий,юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных, т.к. в этом случаеможет быть получена экономия на налоговых платежах. Кроме того, в связи сдроблением и ограничением юридической ответственности по обязательствамснижается степень риска в ведении бизнеса, достигается большая мобильность восвоении новых форм вложения капитала и рынков сбыта.
Прибыль от реализации продукции (товаров, работ. услуг) представляет собойразницу между выручкой от реализации продукции без НДС, спецналога, акцизов,экспортных тарифов, и затратами на производство и реализацию, включаемыми всебестоимость продукции.
Выручка от реализации продукции определяется либо по мере ее оплаты либо помере отгрузки товаров (продукции, работ, услуг) и предъявления покупателюрасчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукцииустанавливается предприятием на длительный срок исходяиз условий хозяйствования и заключения договоров. В отраслях сферы товарного обращения(торговля, общественное питание) вместо категории «выручка от реализациипродукции» используется категория «товарооборот». Сущностьтоварооборота составляют экономические отношения, связанные с обменом денежныхдоходов на товары в порядке купли-продажи. В зарубежной практике вместо термина«выручка» зачастую используют термин «валовой доход».Однако это очень широкая трактовка данного термина. Валовой доход какэкономическая категория выражает собой вновь созданную стоимость, или чистуюпродукцию хозяйствующего субъекта. В практике планирования и учета в торговлепод валовым доходом понимается сумма торговых надбавок (скидок); в общественномпитании — сумма торговых набавок (скидок) и наценок.
Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых впроцессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива,энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на еепроизводство и реализацию. Полная характеристика состава всех затрат, входящихв себестоимость, приводится в Положении о составе затрат по производству иреализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемыхпри налогообложении прибыли, утвержденном постановлением Правительства РФ от05.08.92 г. № 552. Затраты, входящие в себестоимость по экономическомусодержанию группируются по следующим элементам:материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.
Хозяйствующие субъекты, в т.ч. получившие убыток, имеющие превышениефактических расходов на оплату труда работников, занятых в основнойдеятельности, в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по сравнению снормируемой величиной уплачивают в бюджет налог с суммы превышения этихрасходов.
Глава 2. РОЛЬ ПРИБЫЛИ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
§ 1. ЗНАЧЕНИЕ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ, ОСТАЮЩЕЙСЯ В
РАСПОРЯЖЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия,используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитиепредпринимательской деятельности. Никакие органы, в том числе государство, неимеют права вмешиваться в процесс использования чистой прибыли предприятия. Рыночные условия хозяйствования определяютприоритетные направления собственной прибыли. Развитие конкуренции вызываетнеобходимость расширения производства, его совершенствования, удовлетворенияматериальных и социальных потребностей трудовых коллективов.
В соответствии с этим по мере поступления чистая прибыль предприятийнаправляется: на финансирование НИОКР, а также работ по созданию, освоению ивнедрению навой техники; на совершенствование технологии и организациипроизводства, на модернизацию оборудования; улучшение качества продукции;техническое перевооружение, реконструкцию действующего производства. Чистаяприбыль является источником пополнения собственных оборотных средств. Крометого, она направляется на уплате процентов по кредитам, полученным навосполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основныхсредств, а также уплату процентов по просроченным и отсроченным кредитам.
За счет чистой прибыли уплачиваются некоторые видысборов и налогов, например, налог на перепродажу автомобилей, вычислительнойтехники и персональных компьютеров, сбор со сделок по купле-продаже валюты набиржах, сбор за право торговли и др.
Наряду с финансированием производственного развития прибыль, остающаяся враспоряжении предприятия, направляется наудовлетворение потребительских и социальных нужд. Так, из этой прибыливыплачиваются единовременные поощрения и пособия уходящим на пенсию, а такженадбавки к пенсиям; дивиденды по акциям и вкладам членам трудового коллектива вимущество предприятия. Производятся расходы по оплатедополнительных отпусков сверх установленной законом продолжительности,оплачивается жилье, оказывается материальная помощь. Кроме того, производятсярасходы на бесплатное питание или питание по льготным ценам (исключая специальноепитание отдельных категорий работников, относимое на затраты производства всоответствии с действующим законодательством).
Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счетчистой прибыли, предприятие должно стремиться к установлениюоптимального соотношения между фондом накопления и потребления с тем, чтобыучитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощрятьрезультаты труда работников предприятия.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служитне только источником финансирования производственного и социального развития, атакже материального поощрения, но и используется в случаях нарушения предприятием действующего законодательства для уплатыразличных штрафов и санкций. Так, из чистой прибыли уплачиваются штрафы принесоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарныхнорм и правил. При завышении регулируемых цен на продукцию (работы, услуги) изчистой прибыли взыскивается незаконно полученная предприятиемприбыль.
В случаях утаивания прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетныефонды также взыскиваются штрафные санкции, источником уплаты которых являетсячистая прибыль.
§ 2. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Хозяйствующий субъект самостоятельно определяет направления использованияприбыли, если иное не предусмотрено Уставом.
Схемы распределения чистой прибыли:
предприятия: ЧП = РФ + ФН + ФП,
где ЧП – чистая прибыль, РФ – резервный фонд, ФН – фонд накопления, ФП – фондпотребления;
товарищества: ЧП = РФ + ФН + ФП + ПР,
где ПР — прибыль, распределенная между учредителями.
Распределение прибыли акционерного общества и предприятияс иностранными инвестициями можно представить в видесхем (прил. 1, 2).
Резервный фонд создается хозяйствующими субъектами на случай прекращения ихдеятельности для покрытия кредиторской задолженности. Он является обязательнымдля акционерных обществ, кооперативов, предприятий синостранными инвестициями. Акционерные общества зачисляют в резервный фондтакже эмиссионный доход, т.е. сумму разницы между продажной иноминальнойстоимостью акций, вырученную при их реализации по цене, превышающей ихноминальную стоимость. Эта сумма не подлежит какому-либо использованию илираспределению, кроме случаев реализации акций по цене ниже номинальнойстоимости. Резервный фонд акционерного общества используется на выплатупроцентов по облигациям и дивидендов по привилегированным акциям в случаенедостаточности чистой прибыли для этих целей. Его размер должен составлять неменее 15 % уставного капитала. Ежегодно резервный фонд пополняется за счетотчислений, составляющих практически не менее 5% прибыли, остающейся враспоряжении предприятия. Кроме покрытия возможныхубытков от деловых рисков финансовый резерв может быть использован на дополнительныезатраты по расширению производства и социальному развитию, разработку ивнедрение новой техники, прирост собственных оборотных средств и восполнение ихнедостатка, не другие затраты, обусловленные социально-экономическим развитиемколлектива.
Фонд накопления и фонд потребления — это фонды специального назначения. Ониобразуются, если это предусмотрено учредительными документами. Фонд накопленияпредставляет собой источник средств хозяйствующего субъекта, аккумулирующийприбыль и другие источники для создания нового имущества, приобретения основныхфондов, оборотных средств и т.п. Фонд накопления показывает рост имущественногосостояния хозяйствующего субъекта, увеличение собственных его средств. Вместе стем операции по приобретению и созданию нового имущества хозяйствующегосубъекта не затрагивают фонд накопления. Фонд накопления может уменьшаться вслучаях:списания затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества (на подготовку кадров); распределения его между юридическими лицами – учредителями; погашения убытка хозяйствующего субъекта, выявленного по результатам работы за год.
Фонд потребления представляет собой источник средств хозяйствующего субъекта,зарезервированный для осуществления мероприятий по социальному развитию иматериальному поощрению коллектива. В фонд потребления перечисляются следующиевыплаты в денежных и натуральных формах:суммы, начисленные на оплату труда (ФОТ); доходы (дивиденды, проценты) по акциям членов трудового коллектива и вкладам членов трудового коллектива в имущество хозяйствующего субъекта, начисленные к выплате работникам; суммы предоставленных хозяйствующим субъектом трудовых и социальных льгот, включая материальную помощь.
К трудовым и социальным льготамотносятся:оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в т.ч. женщинам, воспитывающим детей; надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; оплата проездов членам семьи работника к месту использования отпуска и обратно; стипендии студентам и учащимся, направленных хозяйствующим субъектом на обучение в высшие и средние специальные учебные заведения, выплаченные за счет средств хозяйствующего субъекта; оплата путевок работникам и их детям не лечение, отдых, экскурсии и путешествия за счет средств хозяйствующего субъекта; компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах, профилакториях;
расходы на погашение ссуд, выделенных работникам наулучшение жилищных условий, приобретение садовых домиков.
С расширением спонсорской деятельности часть чистой прибыли может бытьнаправлена на благотворительные нужды, оказание помощи театральным коллективам,организацию художественных выставок и другие цели.
§ 3. РОЛЬ ПРИБЫЛИ В УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
Прибыль — один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственнойдеятельности предприятий. За счет прибылиосуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому исоциально-экономическому развитию предприятий,увеличение фонда оплаты труда их работников.
Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики государствана основы рыночного хозяйства. Предприятие любой формысобственности вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлятьприбыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательныхплатежей и отчислений.
Законом РФ «О предприятиях и предпринимательскойдеятельности» предусмотрено, что предпринимательская деятельность означаетинициативную самостоятельность предприятий,направленную на получение прибыли. При этом предприятиекак хозяйствующий субъект, самостоятельно осуществляющий свою деятельность,распоряжается выпускаемой продукцией и остающейся в его распоряжении чистойприбылью.
Ведущее значение прибыли в качестве финансового показателя предпринимательскойдеятельности предприятия вместе с тем не означает егоуникальности. Анализ стимулирующей роли прибыли показывает, что в отдельныххозяйствующих субъектах преобладает стремление извлечь высокую прибыль в целяхувеличения фонда оплаты труда в ущерб производственному и социальному развитиюколлектива.
В ряде случаев рост прибыли обусловлен необоснованным повышением цен напродукцию.
Стремление любыми путями получить высокую прибыль с целью увеличения фондаоплаты труда приводит к росту объема денежной массы в обращение, необеспеченной товарными ресурсами. Отсюда — дальнейший рост цен, инфляции, аследовательно, эмиссии денег.
Для реальной оценки уровня рентабельности предприятияможно воспользоваться методами комплексного анализа прибыли потехнико-экономическим факторам. Комплексный анализ прибыли рекомендуетсяпроводить в определенной последовательности. Прежде всего валовую прибыльанализируют по ее составным элементам, главным из которых является прибыль отреализации товарной продукции. Анализируют изменение объема и структурыреализации, изменение уровня цен на реализованную продукцию, а также наопределенное сырье, материалы, топливо, энергию и другие затраты. Кромеотмеченных методов факторного анализа прибыли в том числе экономическихпоказателей эффективности предпринимательской деятельности используетсяпоказатель рентабельности.
Рентабельность — это относительный показатель интенсивности производства. Онотражает уровень прибыльности относительно определенной базы. Предприятиесчитается рентабельным, если суммы выручки от реализации продукции достаточноне только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и дляобразования прибыли.
Рентабельность может исчисляться по-разному. Показатель рентабельности,исчисляемый как отношение прибыли к стоимости производственных фондов,применяется для обобщения оценки уровня прибыльности, доходности предприятия. Этот показатель исчисляется по формуле:
П
Р = — х 100,
ОФ + НОС
Где Р — уровень рентабельности производства, %;
П — валовая прибыль предприятия, руб.;
ОФ — среднегодовая стоимость основных производственных фондов, руб.;
НОС — среднегодовая стоимость нормируемых оборотных средств, руб.
Кроме рентабельности производства в процессе анализа предпринимательскойдеятельности предприятий широко используется показательрентабельности продукции, исчисляемой как отношение прибыли от реализациипродукции к полной себестоимости этой продукции.
Применение этого показателя рентабельности наиболее рационально привнутрихозяйственных аналитических расчетах, при контроле за прибыльностьюотдельных видов изделий, внедрении в производство новыхвидов продукции и снятии с производства неэффективныхизделий.
Прибыль связана как с себестоимостью изделия, так и с ценой, по которой онореализуется, поэтому рентабельность продукции может быть исчислена какотношение прибыли к стоимости реализованной продукции по свободным илирегулируемым ценам.
Эти показатели взаимосвязаны и характеризуют изменение текущих затрат напроизводство и реализацию как всей продукции, так и отдельных ее видов. Поэтому важно сформировать структуру продукции взависимости от изменения удельных весов изделий с большей или меньшейрентабельностью с тем, чтобы в целом повысить эффективность производства иполучить дополнительные возможности увеличения прибыли.
Рентабельность продукции в двух ее разновидностях исчисляется по формулам:
П П
Р = — х 100 и Р = — х 100,
Сn Ц n
Где Р — рентабельность продукции, %;
П — валовая прибыль предприятия, руб.;
Сn ¾ полнаясебестоимость реализованной продукции, руб.;
Ц n ¾ объемреализованной продукции в соответствующих ценах (за минусом налогов надобавленную стоимость —НДС и акцизов), руб.
Факторы роста любого показателя рентабельности зависят от единых экономическихпроцессов и явлений:
¾ совершенствование системыуправления производством в условиях рыночной экономики на основе преодолениякризиса в финансово—кредитнойи денежной системах;
¾ повышение эффективностииспользования ресурсов предприятиями на основестабилизации взаимных расчетов и системы расчетно—платежныхотношений;
¾ индексация оборотных средств ичеткое определение источников их формирования.
Важным фактором роста рентабельности в нынешних условиях является работа предприятий по ресурсосбережению, что ведет к снижениюсебестоимости, а следовательно, ¾росту прибыли. Дело в том, что развитие производства за счет экономии ресурсовна данном этапе намного дешевле, чем разработка новых месторождений ивовлечение в производство новых ресурсов.
Снижение себестоимости должно стать главным условием роста прибыльности ирентабельности производства.
Глава 3. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
§ 1. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ. ПОКЗАТЕЛИ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ РАСЧЕТАНАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ.
Налог на прибыль предприятий пришел на смену налогу сдоходов кооператоров и нормативных отчислений в бюджет.
Налог на прибыль предприятий был введен с 1 января 1992г. Он регулируется Законом РФ «О налоге не прибыль предприятийи организаций».
Плательщиками налога на прибыль являются предприятия иорганизации (в том числе бюджетные), включая предприятияс иностранным капиталом, а также международные объединения и организации,осуществляющие предпринимательскую деятельность. Плательщиками являются филиалыи другие аналогичные подразделения предприятий иорганизаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. На предприятия,полностьюпринадлежащие иностранным инвесторам, действие этого закона нераспространяется. В своей предпринимательской деятельности на территории РФ этипредприятия должны руководствоваться Законом РФ «Оналогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц». Полностьюосвобождены от налога на прибыль предприятия любыхорганизационно¾правовых форм вчасти прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной иохотохозяйственной продукции.
Объектом налогообложения является облагаемая налогом прибыль. Для расчетаналогооблагаемой базы используется несколько показателей:
¾ Балансовая прибыль,представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг),основных фондов и иного имущества и от доходов от внереализационных операций,уменьшенных на величину потерь от внереализационных операций.
¾ Валовая прибыль, отличающаясяот балансовой тем, что: для целей налогообложения прибыли используетсянесколько иной расчет при определении прибыли от реализации основных фондов,нематериальных активов, МБП, а также при проведении бартерных и другиханалогичных операций;
при определении валовой прибыли убытки, получаемые от производства и реализациисельскохозяйственной продукции подсобного сельского хозяйства предприятия,в расчет не включаются, т.е. валовая прибыль увеличивается на сумму убытковподсобного сельского хозяйства, так как при определении балансовой прибыли этиубытки были учтены.
¾ Прибыль от реализации работ,услуг, продукции, определяемая как разница между выручкой от реализации без НДСи акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимостьпродукции (работ, услуг).
¾ Прибыль от реализации основныхфондов и иного имущества. При ее определении учитывается разница междупродажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов иимущества, увеличенной на индекс инфляции.
¾ Доходы от внереализационныхопераций, в состав которых включаются доходы:
получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий;
от сдачи имущества в аренду;
дивиденды (проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащимпредприятиям;
(расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством иреализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в видесанкций и возмещения убытков;
суммы, полученные безвозмездно от других предприятийпри отсутствии совместной деятельности.
¾ Налогооблагаемая прибыль.Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, или чистая
прибыль.
§ 2. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.
Льготы, предоставляемые по налогу на прибыль, можно разделить на пять групп,предусматривающих:полное освобождение от уплаты налога на прибыль специализированных предприятий и организаций в части, полученной от осуществления их уставной деятельности; понижение ставки налога на прибыль на 50% для предприятий, если инвалиды составляют не менее 50% общего числа их работников; освобождение от налогообложения только той части прибыли, которая направляется на осуществление определенных, установленных законом целей; наряду с общими льготами для всех предприятий ¾ предоставление специальных льгот предприятиям малого бизнеса; разрешение для предприятий использоватьтак называемый «перенос убытков», что довольно широко применяется в мировой практике. Относительно к российскому законодательству это означает, что для предприятий, получивших в предыдущем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет.
Рассмотрим льготы,предоставляемые малым предприятиям, т.е. предприятиям любых форм собственности, у которыхсреднесписочная численность работающих не превышает установленного предела.
В первые два года с момента регистрации полностью освобождаются от налога наприбыль вновь созданные малые предприятия по производствуи переработке сельскохозяйственной продукции и товаров, а также товаровнародного потребления, медицинской техники, лекарственных средств и изделиймедицинского назначения, технических средств профилактики инвалидности иреабилитации инвалидов, а также строительству объектов жилищного,производственного, социального и природоохранного назначения, при условии, чтовыручка от перечисленных видов деятельности превышает70% общей суммы выручки от реализованной продукции.
При выручке от этих видов деятельности, превышающей90%, малые предприятия пользуются льготой поналогообложению прибыли и на третий и четвертый год с момента регистрации: втретий год работы уплачивается налог на прибыль в размере 25% основной ставки,в четвертый год ¾ в размере 50%основной ставки.
Указанными льготами малые предприятия пользуются приусловии, что в их уставном капитале доля государственной, муниципальнойсобственности и собственности общественных объединений составляет не более 25%.
В случае прекращения деятельности малого предприятия,имеющего налоговые льготы до истечения пятилетнего срока, сумма налога наприбыль подлежит внесению в бюджет в полном размере за весь период егодеятельности.
Не облагается налогомприбыль:религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности; от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и религиозного назначения, а также иная прибыль в части, направляемой на осуществление уставной деятельности этих объединений; общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности учреждений, предприятий, в т.ч. учебно-производственных предприятий и объединений; специализированных протезно-ортопедических предприятий; от производства технических средств профилактики инвалидов и реабилитации инвалидов; редакций в течение первых двух лет со дня первого выхода в свет (эфир) продукции средств массовой информации, если они созданы не на базе действующих структур; от производства продуктов детского питания; музеев, библиотек, филармонических коллективов, государственных театров; специализированных реставрационных предприятий в части прибыли, направленной на реставрацию.
Освобождаются также от налога на прибыль:затраты предприятий из прибыли на содержание находящихся на их балансе социально-бытовых объектов здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, жилищного фонда и т.п. взносы на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, а также перечисленные общественным организациям инвалидов, религиозным организациям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и т.д., но не более 3% облагаемой налогом прибыли; если отчисления производятся также в чернобыльские благотворительные организации и фонды, то общий размер указанной льготы увеличивается до 5% облагаемой налогом прибыли.
С 1997 г. изменен порядок предоставления льготы покапитальным вложениям на производственные инвестиции. Теперь эта льготараспространяется только на предприятия сферыматериального производства.
Все перечисленные льготы не могут уменьшить фактическую сумму налога на прибыль(рассчитанную до вычета льгот) более чем на 50%.
§ 3. ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЙ
БАЗЫ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ПРИБЫЛИ РОССИЙСКИХ
ПРЕДПРИЯТИЙ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ
Главная проблема, возникающая при налогообложении прибыли, это не размерставки, а порядок определения налогооблагаемой базы.
В сложившихся экономических условиях предприятия частовынуждены реализовывать свою продукцию по цене не выше фактическойсебестоимости. Действующее налоговое законодательство не запрещает проводитьэту операцию. Но если в бухгалтерском учете выручка для определения финансовогорезультата отражается в фактически полученных суммах, то для целейналогообложения выручка может отражаться по-разному. Таким образом, особуюважность приобретает определение рыночной цены.
Тема рыночных цен на продукцию (работы, услуги) ¾одна из наименее методически проработанных тем в нормативных актах поналогообложению. Слабым местом порядка определения рыночной цены для целейналогообложения реализации продукции по ценам не выше себестоимости являетсяотсутствие нормативно-правового акта, в котором был бы конкретно изложенприемлемый, универсальный метод определения рыночной цены продукции, одинаковообязательный как для предприятий, так и для налоговыхорганов. Разработать такой универсальный метод не только чрезвычайно трудно, нои вряд ли возможно, если от метода требуется, чтобы он мог быть одновременнопригоден для разных видов производств. Но если невсегда можно определить для целей налогообложения рыночную цену продукции встрогом соответствии с нормативно-правовыми актами, то еще труднее определитьтаким образом рыночную цену для целей налогообложения применительно к работеили услуге. Практически возможно определение рыночных цен только наэлементарные работы и услуги, состоящие из минимального количества операций, ина широко распространенные, состоящие из однотипных, повторяющихся операций.Определить же рыночную цену работы или услуги, носящей индивидуальный характер,практически невозможно. Именно этими трудностями объясняется то, что внормативных актах только формулируется понятие рыночной цены и указываютсяосновные принципы ее определения, но не дается конкретный метод ее определения.
Все вышеизложенное свидетельствует о том, что простота и доступность восприятияналога на прибыль в данном случае не соблюдается. Налогоплательщик вынужденприлагать время и средства на определение рыночных цен и аналогичной продукции(привлечение оценщиков для этих целей).
Основное направление эволюции российского законодательства по налогу на прибыльв целом совпадало с аналогичными реформами в других странах. Однако,принципиальное отличие реформирования российской системы налогообложенияприбыли от западной модели состоит в расширении налогооблагаемой базы за счетвключения в нее новых объектов обложения и ограничения льгот и скидок.Ограничение размера совокупности применяемых льгот ¾ не более 50% налогооблагаемой прибыли, не говоря уже очастных ограничениях (по вычету убытков, на капитальные вложения).
Особенностью льготного налогообложения в России является то, что выступаяфедеральным налогом, по части, зачисляемой в бюджеты субъектов РоссийскойФедерации, органы законодательной власти этих субъектов могут устанавливатьсвои льготы, перечень которых достаточно широк. Однако, экономическаяцелесообразность некоторых льгот, вводимых субъектами Федерации, весьма сомнительна.
Так, в Москве Законом г. Москвы «О ставках и льготах налога наприбыль» от 18.06.97 г. предприятиям предоставленальгота в виде уменьшения на величину фактическипроизведенных затрат не суммы налогооблагаемой прибыли, а сумма самого налогана прибыль. Экономический смысл этой льготы непонятен, т.к. если необходимонапрямую осуществлять финансирование каких-либо городских программ, то этоможно сделать путем бюджетного финансирования, а не таким способом.
Льготы можно рассматривать как самый нестабильный элемент налоговой системы,они постоянно изменяются, пересматриваются, отменяются, сокращаются и т.д.
Во многих странах западной Европы налоговые льготы считаются более эффективнымсредством поддержки предприятий, чем бюджетныесубсидии. Существует мнение, что налоговые стимулы не способны оказатьрешающего воздействия на развитие инвестиций, но, несмотря на это они оказываютопределяющее воздействие на макроэкономический климат в стране. Экономическуюзначимость льгот можно подтвердить размерами той доли прибыли, котораяпосредством льготного налогообложения остается у предприятий¾ 18,6% налогооблагаемойприбыли. При этом большую долю в этой сумме составляют средства, использованныена долгосрочные инвестиции ¾11,1%.
Существуют сторонники и противники налоговых льгот. Процесс сокращенияналоговых льгот, в особенности носящих индивидуальный характер, в целом ¾ позитивное явление. Но он не долженсвестись к полной ликвидации льгот как элемента налога. Отмена всех налоговыхльгот в принципе возможна, в условиях стабильной экономики, и существуютстраны, где при таком подходе минимален уровень налогообложения. Недостаткизаключены не в самих льготах, а в их неоправданном применении.
Основное направление действия налоговых льгот ¾это сокращение налогового обязательства налогоплательщика, прямо или косвенно.По механизму действия налоговые льготы имеют существенные различия игруппируются в зависимости от того, на изменение какого из элементов структурыналога направлено в их действие. Их можно разделить на такие, как освобождениечасти прибыли от налогообложения (например, от производствасельскохозяйственной продукции), скидки, действие которых направлено не наисключение из налогооблагаемой базы доходов, а связано с расходами, взависимости от их влияния на результаты налогообложения; отсрочки (налоговыекредиты) и рассрочки; уменьшение ставки налогообложения; налоговые каникулы.
Среди наиболее значимых по содержанию выступают льготы по капитальнымвложениям, которые можно разделить на две группы: для отраслей сферыматериального производства ¾освобождается от налогообложения прибыль, например на финансированиекапитальных вложений производственного назначения с целью развития собственнойпроизводственной базы; и ¾ нафинансирование жилищного строительства. В отличие от предыдущей льготыпоследняя распространяется на все предприятия. Однако,эти льготы имеют ограничения ¾они предоставляются только при условии полного использования предприятиемсумм начисленного износа на последнюю отчетную дату. Существующие ограничения вчасти их применения значительно усложняют расчеты налогооблагаемой прибыли. Приреализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет со дня полученияльготы) основных средств и объектов, при приобретении которых предприятиеполучило указанные льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыльувеличивается на остаточную стоимость этих основных средств в пределах суммпредоставленных льгот.
Вопрос об упразднении или сохранении этой льготы очень важен. Внастоящее времяона не выполняет той роли, которая на нее возложена, по причине сильнойразмытости и неконкретности. В определенной мере она дает возможностьналогоплательщику уходить от налогообложения. Основная цель, с которой былавведена эта льгота ¾стимулирование инвестиций в реальный сектор экономики. Но при этом механизме,который предусмотрен действующим законодательством, эффективность использованияпредприятием данной льготы крайне низкая.
§ 4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И МЕТОДЫ ЕГО МИНИМИЗАЦИИ НА
ПРЕДПРИЯТИЯХ УКРАИНЫ И НЕКОТОРЫХ СТРАН ЗАПАДА
В соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» объектом налогообложения является прибыль,которая определяется путем уменьшения скорректированного валового доходаотчетного периода на сумму валовых расходов плательщика и амортизационныхотчислений.
Валовой доход представляет собой общую сумму дохода от всех видовдеятельности, полученного на протяжении отчетного периода в денежной,материальной или нематериальной формах.
Валовые расходы производства и обращения представляют собой сумму затратплательщика в денежной, материальной и нематериальной формах, осуществляемыхкак компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются такимплательщиком налога для дальнейшего использования в собственной хозяйственнойдеятельности.
Прибыль плательщиков налога, включая предприятия,основанные на собственности отдельного физического лица, облагается по ставке30%. При выплате физическому или юридическому лицу доходов. В связи с ихвыигрышем в лотерею (кроме государственных), казино, лицо, выплатившее этидоходы, обязано удерживать и вносить в бюджет 30% суммы такого выигрыша.Плательщик налога, который уплачивает дивиденды, начисляет и удерживает налогна дивиденды в размере 30% начисленной суммы независимо от того, являетсяэмитент плательщиком налога на прибыль или нет.
Освобождается от налогообложения прибыль предприятий.Основанных всеукраинскими гражданскими организациями инвалидов, полученная отреализации товаров собственного производства (за исключением подакцизныхтоваров, посреднической деятельности, игрального бизнеса). Эта льготараспространяется на предприятия, где количествоинвалидов составляет не менее 50% общей численности и фонд оплаты трудаинвалидов не менее 25% суммы фонда оплаты труда.
Плательщики налога самостоятельно определяют сумму налога, которая подлежитуплате. Эта сумма уменьшается на стоимость торговых патентов приобретенныхплательщиком налога.
Важную роль в создании справедливой системы распределения прибыли междусубъектами хозяйствования и бюджетом призваны сыграть льготы по налогу наприбыль. Однако раздел «Льготы по налогу» в Законе о налогообложенииприбыли предприятий Украины отсутствует.
Прибыль для целей налогообложения в отдельных странах определяется по-разному.Например, в США сложились два подхода к формированию показателей финансовогоучета: один бухгалтерский, другой налоговый. Соответственно существует двесистемы учета. В Германии, Франции и ряде других европейских странбухгалтерская и налогооблагаемая прибыль рассчитываются по единому методу, хотяпреобладает фискальный подход к учету. При этом предприятияобладают достаточно широкими возможностями влияния на величину чистого дохода.
Способы учета затрат, методы начисления амортизации, варианты оценки активов изадолженности, возможности создания резервных фондов влияют на отражение вотчетности результатов деятельности предприятия и,соответственно, на величину базы обложения. Кроме того, предприятиеможет в определенных границах выбирать метод расчета прибыли, хозяйственный годи др.
Важное значение для уменьшения налоговых обязательств имеет полное и правильноеиспользование всех установленных законом льгот: вычетов из облагаемой базы,налоговых кредитов, отсрочки уплаты налогов.
Все меры по минимизации налоговых обязательств можно разделить на две большиегруппы:ведущие к уменьшению базы обложения, налоговой ставки или налогового оклада; способствующие сдвигу прибыли на более поздние периоды и, соответственно, отсрочке уплаты налогов.
Наиболее значительны вычеты изоблагаемой прибыли предоставлены предприятиям длястимулирования инвестиций.
Например, в Бельгии налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на 13,5% отсуммы расходов на инвестиции для мелких и средних компаний и на 100%инвестиционных расходов, связанных с нововведениями, для всех компаний. ВГолландии с 01.01.90 г. из налогооблагаемой прибыли можно вычитать частьинвестиционных расходов по нормативам в зависимости от величины инвестиций. Вряде стран используются «экстраконцессии», позволяющие фирмамвычитать из налогооблагаемой базы более 100% средств, израсходованных нанаучно-исследовательские разработки (например, в Австралии ¾ 205%, в Дании ¾ 125%).
В 1998 г. Комиссия ЕС опубликовала проект гармонизации правил расчетаналогооблагаемой прибыли компаний для стран-членов ЕС, в котором предложеныпроцедуры и основные принципы определения налогооблагаемой прибыли предприятия независимо от их юридического статуса. Сущностьединых правил заключается в замене различных льгот и налоговых кредитовгосударственными субсидиями, различными выплатами из государственных и местныхбюджетов, обеспечивающими заинтересованность компаний в стимулированиипроизводственной и научно-технической деятельности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Изменение социально-экономического развития государства в период перехода крыночным отношениям приводит к качественным структурным сдвигам в сторонуинтенсификации производства, что обусловливает неизменный рост денежныхнакоплений и главным образом прибыли предприятийразличных форм собственности.
Заинтересованность предприятий в производстве иреализации качественной, пользующейся спросом на рынке продукции, отражается навеличине прибыли, которая при прочих равных условиях находится в прямойзависимости от объема реализации этой продукции.
Прибыль является основным источником собственных средств фирмы. С однойстороны, прибыль рассматривается как результат деятельности фирмы, с другой, ¾ как основа дальнейшего развития. Длястраны прибыль фирм означает наполняемость доходной части бюджета, возможностьрешения социальных проблем страны или региона.
Важной проблемой российской налоговой политики на современном этапе являетсярост собираемости налогов. Тем не менее, право предприятияна законное уменьшение своих налоговых выплат является неотъемлемой гарантиейчастной собственности. Это тем более важно, т.к. в ряде случаев наблюдаетсятенденция со стороны налоговых органов рассматривать легальное уменьшениеналоговых обязательств предприятия как «уклонениеот уплаты налогов».
Эффективность налогового регулирования предпринимательской деятельности спомощью налога на прибыль напрямую связана со стабильностью налоговой ставки иналоговой системы вообще. Нарушение стабильности налогообложения стало одним изважнейших факторов сужения предпринимательства в производственной сфере иперетекания капитала в сферу непроизводственной деятельности, где переложениепрямых налогов на потребителя с помощью увеличения цен осуществляется проще.Налоговая система в целом и система налогообложения прибыли в частности должнабыть гибкой и активно реагировать на конъюнктурные изменения в экономике.
Одна из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложенияприбыли ¾ это ослабление еефискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясностиналогового законодательства, ликвидация многочисловой и противоречивойнормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформированиеналогообложения прибыли, как и налоговой системы в целом, должно опиратьсятолько на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать ростпроизводства, его пропорциональность, повышение производительности труда.Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующаясистема регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы исредства хозяйственной деятельности каждого предприятияпри одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов ¾ основное условие выхода страны изкризиса.
С П И С О К
ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫБалабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять
капиталом? М.: Финансы и статистика, 1997 г.Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами. Пер. с англ. М.:
Финансы и статистика, 1996 г. Под ред. Ковалевой А.М. Финансы. Учебное пособие. М.: Финансы и
статистика,1998 г.Кодацкий В.П. Налогообложение прибыли предприятий Украины
/Финансы № 5, 1998 г.Комарова И.Ю. Льготы по налогу на прибыль, проблемы и пути их решения / Финансы № 11, 1998 г. Комарова И.Ю. Налогообложение прибыли и проблемы совершенствования законодательной базы / Финансы №3, 1999 гю Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий / Финансы № 5, 1998 г. Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства, М.: Финансыи статистика, 1997 г. Никольский П.С. Финансы в системе хозяйственного механизма управления промышленностью, М.: Финансы и статистика, 1992 г. Попонова Н.Л. Налоги с предприятий и методы из минимизации в западных странах / Финансы № 2, 1999 г. Рагимов С.Н. Зигзаги налога на прибыль / Финансы № 1, 1998 г. Райзберг Б. Рыночная экономика/ Деловая жизнь № 1, 1993 г. Сидорова Н.И. Сравнительный анализ налога на прибыль в Российской Федерации и в индустриально развитых странах/ Финансы № 10, 1998 г. Под ред. Терехина В.И. Финансовое управление фирмой, М.: Экономика, 1998 г. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Финансы предприятий, М.: ИНФРА-М, 1998 г. Шулева Г.Г. Налогообложение прибыли от производства сельскохозяйтвенной продукции / Бухгалтерский учет № 6, 1997 г.