Использование экономико-статистических методов в управлении обязательствами коммерческой организации на примере ООО "Нектар"

Дипломная работа по теме:
Использование экономико-статистическихметодов в управлении обязательствами коммерческой организации (на примере ООО«Нектар»)

Содержание
Введение
Глава 1. Обязательства коммерческойорганизации как объект управления
1.1      Сущность обязательстви их классификация
1.2    Изменение экономического содержанияобязательств и его влияние на финансовое положение предприятия
Глава 2. Приемы экономико-статистическогоанализа в управлении коммерческой организации (на примере ООО «Нектар»)
2.1 Анализ дебиторской задолженностикак структурного элемента стоимости имущества предприятия
2.2 Анализ кредиторской задолженностикак важнейшей составляющей источников хозяйственных средств
2.3 Сравнительный анализ дебиторскойи кредиторской задолженности
2.4 Практические рекомендации посовершенствованию механизма регулирования обязательств организации
Заключение
Список используемой литературы

Введение
Организации в процессе производственной, коммерческой, посредническойи иной деятельности вступают в различные расчетные взаимоотношения с большимколичеством предприятий, организаций, учреждений и лиц.
Управление в области расчетных операций предполагаетрассмотрение вопросов взаимоотношения организации с юридическими и физическимилицами, возникающие на конечном этапе их сотрудничества в виде оплаты товаров,готовой продукции, выполнения работ, оказанных услуг и пр., а такжевозникновения дебиторской и кредиторской задолженности. Значимость анализавзаиморасчетов обусловлена тем, что они оказывают существенное влияние наструктуру баланса. Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли воборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредиторскойполитике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объемапродаж, либо о неплатежеспособности и банкротстве части покупателей.
Изменение величины кредиторской задолженности, оказываетсущественное влияние на соотношение собственного и заемного капиталов и, вконечном счете, на финансовое состояние организации. В практике работы сдебиторами и кредиторами большое значение имеет контроль состояния расчетов сними. Реализация контрольной функции при управлении дебиторской и кредиторскойзадолженностью невозможна без анализа обязательств организации по активу ипассиву баланса. При этом в ходе \исследования используются различные способы иприемы экономико-статистического анализа. В этой связи тема выпускной работы,несомненно, актуальна.
Целью дипломной работыявляется применение различных способов и приемов экономико-статистическогоанализа в управлении обязательствами коммерческой организации.
Для реализациипоставленной цели в работе решались следующие задачи:
1.раскрытие сущности обязательств и их классификации;
2. выявлениеи измерение степени влияния на финансовое положение организации измененияэкономического содержания обязательств;
3. выработкапрактических рекомендаций по повышению эффективности управления обязательствамикоммерческой организации на базе использования различных приемовэкономико-статистического анализа.
Объектомисследования являются причинно-следственные связи экономических явлений.
Предметомисследования – сфера применения приемов и способов экономико-статистического анализа.
Теоретическойи методологической основой исследования послужили труды отечественных изарубежных ученых по вопросам статистики, математического анализа, экономикипредприятия, управленческому учету, менеджменту и анализу финансово –хозяйственной деятельности. При рассмотрении предметной области исследованияиспользовались нормативно – правовые акты РФ, регулирующие исследуемыепроцессы, статистические материалы и материалы периодической печати. В процессеисследования применены такие научные методы, как анализ и синтез, выявлениепричинно–следственных связей, экономико–математические методы.
Выпускнаяработа состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемойлитературы.

Глава 1. Обязательствакоммерческой организации как объект управления
 
1.1Сущность обязательств и их классификация.
Подобязательством понимают «взаимоотношение, в силу которого одна сторона(должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенноедействие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги) либовоздержаться от него. Аналогичная трактовка обязательства дается в ст. 307 ГК PФ «В силу обязательства одно лицо(должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенноедействие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньгиит.п. либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеетправо требовать от должника исполнения его обязанности».
Приведенныевыше определения носят чисто юридический характер. Традиционно в юриспруденциивыделяются три источника возникновения обязательств: договор, закон и деликт, т.е.причинение вреда.
Так,например, с одной стороны, обязательства поставщика перед покупателем попередаче товара надлежащего качества в надлежащем объеме и надлежащие сроки и,с другой стороны, обязательства покупателя перед поставщиком оплатитьприобретаемый товар по определенной цене и в определенный срок вытекают иззаключенного договора поставки. Их источником выступает договор.
Обязательствапо уплате налогов с совершаемой сделки возникают у сторон договора не по ихсоглашению, а в силу действия норм налогового законодательства, котороеустанавливает виды налогов и сборов, определяя объект налогообложения, порядокисчисления налогооблагаемых баз и сумм налога, подлежащих перечислению в бюджетв указанные сроки.
 Трудовойдоговор с работниками предприятия предполагает материальную ответственность засохранность вверенного работникам имущества. Нанесение имущественного ущербаорганизации ее работником предполагает возникновение обязательства работника повозмещению ущерба. В этом случае имущественный вред — деликт, служит источникомвозникновения обязательства работника перед предприятием.
Вэкономическом смысле обязательства демонстрируют будущие потоки средств,обусловленные кредитами, предоставленными и полученными хозяйствующимисубъектами. Экономическая трактовка обязательств не включает в рассматриваемуюкатегорию обязательства по договорам, не начатым исполнением, т.е.обязательства, не создавшие реального движения средств. Так, например, приполучении от поставщиков товаров на условиях их последующей оплаты покупательфактически получает кредит в объеме совершенной поставки с момента приобретенияправа собственности на данные товары и до момента перечисления денегпоставщику. В этот отрезок времени покупатель фактически пользуется двойнымобъемом средств: приобретенные в собственность товары могут быть проданы илииспользованы в производстве и при этом в обороте участвуют денежные средства,причитающиеся к выплате поставщику. При этом, если условия заключенногодоговора не предусматривают коммерческого кредитования или иного способаварьирования цены сделки в зависимости от срока оплаты товаров, покупательполучает от поставщика бесплатный кредит.
Аналогичнопродавец, реализуя товары на условиях их последующей оплаты с момента продажитоваров до момента оплаты их покупателем, с одной стороны, утрачивает правособственности на товары, а с другой — не располагает деньгами, составляющимицену реализованного имущества. Следовательно, величина отражаемой вбухгалтерском учете дебиторской задолженности фактически показывает объем средств,изъятых из оборота предприятия. Соответствующий объем средств находится вобороте у должника. Значит, задолженность покупателя фактически представляетсобой объем предоставленного покупателям кредита [12.43].
Такимобразом, с экономической точки зрения обязательства организации передкредиторами должны рассматриваться как статьи его доходов, а обязательствадебиторов перед организацией — как статьи его расходов. При этом величинадоходов от получения бесплатного кредита в виде кредиторской задолженности ирасходов в виде отвлечения средств из оборота определяется темпами инфляции ипроцентом прибыли на единицу средств, получаемой конкретным хозяйствующимсубъектом.
 Для менеджераисточник возникновения обязательства — это факт хозяйственной жизни, информацияо котором служит основанием для соответствующих записей, отражающихобязательства предприятия. В хозяйственной жизни состав обязательств зависит оттого, какие теоретические взглядыположены в основу бухгалтерскихнормативных документов. Они из всего спектра обязательств, в которыхпредприятие выступает в качестве активного и (или) пассивного субъекта,предписывают показывать в учете те обязательства, которые входят в категорииактивов и пассивов, т.е. по бухгалтерской терминологии составляют дебиторскую(актив) и кредиторскую (пассив) задолженности. При этом под дебиторскойзадолженностью понимаются суммы денежных средств или суммы денежной оценкииных активов, причитающихся к получению предприятием, а под кредиторскойзадолженностью — суммы денежных средств или суммы денежной оценки иныхактивов, причитающихся к выплате (передаче) предприятием.
Какпоказывает практика, объем обязательств в юридическом и бухгалтерском смыслах несовпадают. При этом решающее значение имеют обязательства, вытекающие издоговоров. В юридическом смысле объем обязательств определяется суммами,указанными в договорах, и они почти всегда больше сумм обязательств, отраженныхв бухгалтерском учете.
Как нампредставляется, обязательства, вытекающие из заключенных договоров, начинаютотражаться в бухгалтерском учете только с момента начала их исполнения. Вбухгалтерии действует требование приоритета содержания перед формой, т.е. воснове учетных записей лежит экономический, а не юридический аспект. Вэкономическом же смысле обязательство — это кредит, он возникает или когда ужепоставлены материалы и как следствие образуется обязательство их оплатить — пассивное обязательство, или когда деньги уплачены и у поставщика возникаетобязательство эти материалы передать покупателю. У последнего возникает правотребования на материалы — это активное обязательство.
Участникамиобязательств являются физические и юридические лица. По отношению к любомуобязательству они выступают сторонами правоотношений. При этом одна сторонапредлагает вступить в договорные отношения, а другая может с этим предложениемсогласиться. Предложение называется офертой, а принятие его — акцептом.
Особенностьюправил бухгалтерского учета в России является доминирование юридическогопонимания обязательств. Исходя из него, объем денежных обязательствопределяется принципом номинализма, согласно которому предметом денежногообязательства выступают не сами ценности, а их денежные знаки. При этомизменения в покупательной силе денег, последовавшие со дня возникновенияобязательства, не меняют его объем.
Из этогоследует, что обязательства должны отражаться на бухгалтерских счетах в суммах,определенных или договором, или законом, или деликтом, т.е. в суммах,причитающихся к получению или выплате на каждый конкретный момент времени.
При этомфинансовый результат от исполнения договоров, по которым организации продаютсвои товары, работы и услуги, определяется в бухгалтерском учете как разницамежду номинальными суммами обязательств контрагентов перед организацией (обязательствапокупателей) и номинальными суммами обязательств организации передконтрагентами (поставщиками, работниками, бюджетом и пр.).
Если сюридической точки зрения величина обязательства, определенная сторонамидоговора или нормами закона, с течением времени остается неизменной, то сэкономической точки зрения она постоянно меняется. Изменения эти происходят всилу действия таких факторов, как инфляция и упущенная прибыль.
Экономическаятрактовка обязательств организации имеет определяющее значение при оценке еефинансового стояния. Так, анализ бухгалтерской отчетности любого предприятия вдинамике позволяет увидеть, что всегда существует определенный минимумдебиторской и кредиторской задолженности, постоянно присутствующий в балансе. Самыйпростой метод его расчета — это определение минимальной суммы задолженности втечение отчетного периода. Данный показатель можно исчислять с поправкой навероятность возникновения чрезвычайной необходимости погашения долгов,например, в силу пересмотра условий или расторжения договоров с контрагентами.С экономических позиций наличие у предприятия постоянного минимума кредиторскойзадолженности означает, что оно всегда пользуется предоставляемым контрагентамикредитом, величина которого составляет указанную сумму. Исчисление постоянногоминимума дебиторской задолженности, в свою очередь, показывает объемпостоянного кредита, который уже предприятие предоставляет своим контрагентам.
Сопоставлениеюридических и экономических характеристик обязательств позволяет сделать следующиевыводы, которые должны приниматься во внимание при оценке финансового состояниялюбой организации:
·          во-первых,обязательства как объект бухгалтерского учета в их экономической и юридическойтрактовке не равны и не могут быть равны между собой;
·          во-вторых,анализируя информацию о состоянии расчетов предприятия, следует проводитьразличие между номинальным и реальным значением обязательств;
·          в-третьих,определяя финансовое состояние организации, необходимо учитывать, что согласност. 307 ГК РФ обязательство должно подразумевать только номинальнуюэквивалентную возмездность;
·          в-четвертых,следует понимать, что добиться действительной эквивалентной возмездности врасчетах возможно только путем изменения величины обязательств в хозяйственныхдоговорах.
Анализданных положений дает возможность сформулировать важные правила оценки информацииоб обязательствах:
— финансовый результат от продажитоваров (работ, услуг) с экономической точки зрения никогда не равенфинансовому результату от продажи данных товаров (работ, услуг) с юридическойточки зрения. В случае продажи товаров на условиях последующей оплатыэкономический финансовый результат меньше юридического, и наоборот, в случаеоплаты товаров авансом экономический финансовый результат превышает данныйпоказатель, оцененный с юридических позиций;
- объем обязательств организации сэкономической точки зрения всегда меньше, чем с юридической. Это объясняетсясуществованием таких категорий, как устойчивые активы и устойчивые пассивы,которые, являясь обязательствами в юридическом смысле, не представляют собойобязательств в смысле экономическом.
Обязательствамогут быть классифицированы по нескольким основаниям.
Наиболеехарактерна классификация обязательств: 1) по варианту участия в них предприятия- субъекта учета; 2) по продолжительности влияния на финансовое положениеорганизации; 3) по срокам; 4) по отношению к лицам, с которыми организация — субъект бухгалтерского учета вступает в сделки.
Всеобязательства по варианту участия в них предприятия делятся на источникисобственных и привлеченных средств. Финансовая устойчивость предприятия илистепень его зависимости от привлеченных источников финансирования определяетсячерез сопоставление объема собственных источников средств с объемомпривлеченных. Как известно, это финансовый леверидж, и чем больше его значение,т.е. чем больше источников собственных средств приходится на один рубльпривлеченных источников, тем, как правило, устойчивее финансовое положениеорганизации. Как нам кажется, в теоретическом плане сами собственные источникисредств предприятия с позиций юриспруденции могут быть истолкованы какоцененные в бухгалтерском учете потенциальные обязательства юридического лицаперед своими собственниками[16.54].
Попродолжительности влияния на финансовое положение организации обязательствамогут быть подразделены на те, которые представляют постоянно перетекающие избаланса в баланс суммы и обязательства текущие, т.е. суммы превышения постоянноприсутствующего минимума.
Посрокам обязательства делятся на краткосрочные и долгосрочные. Границу междуними определяет бухгалтерское законодательство. Задолженность до одного годасчитается краткосрочной, свыше — долгосрочной. Однако, это относится только кпассивным обязательствам. Все активные обязательства на практике относятся коборотным средствам. Вместе с тем срок — решающий фактор, и задолженность свыше12 месяцев в экономическом смысле не имеет значения для текущей оценкифинансового положения организации. Однако, есть задолженность краткосрочная,которая представлена в специальном разделе пассива баланса. Дебиторская жезадолженность, т.е. обязательства перед предприятием его контрагентов, являетсясоставляющей раздела «Оборотные активы» актива бухгалтерского баланса.

1.2 Изменениеэкономического содержания обязательств и его влияние на финансовое положениепредприятия
Выборприемов представления в бухгалтерской отчетности информации об обязательствахпредприятия определяет результаты практически всех направлений анализа егофинансового состояния. В первую очередь установленный порядок учетаобязательств влияет на результаты оценки платежеспособности хозяйствующегосубъекта. Оценивая платежеспособность предприятия, мы сопоставляем объем егонаиболее ликвидного имущества с кредиторской задолженностью. Но задолженностьделится на долгосрочную и краткосрочную. Для расчета платежеспособности вовнимание принимается только краткосрочная задолженность, т.е. активы должныобеспечивать только текущие платежи данного года. Однако от того, как в учете менеджербухгалтерской службы квалифицирует то или иное обязательство, резко изменитсякартина платежеспособности организации. Это связано с тем, что баланс призванпродемонстрировать финансовое положение предприятия на ту дату, которой балансподписывается. Следовательно, и градация обязательств предприятия надолгосрочные и краткосрочные должна осуществляться именно относительно датысоставления баланса. Вместе с тем на практике достаточно часто как по ошибке,так и, в большинстве случаев, умышленно долги, изначально имеющие срокпогашения более года, демонстрируют в балансе как долгосрочные вплоть до ихпогашения, не делая «перевода» их в раздел краткосрочных обязательств в тотмомент, когда срок до их погашения становится меньше года. Подобнаяфальсификация отчетности способна очень существенно завысить показателиплатежеспособности предприятия, исчисляемые по данным его бухгалтерскогобаланса.
Изменениеэкономического содержания обязательств влияет на оценку рентабельностипредприятия. Показатель рентабельности призван продемонстрировать то,сколько копеек прибыли приносит рубль затрат. В зависимости от трактовкипоказателя в качестве затрат рассматривается либо средняя величина активабаланса, либо сумма декапитализированных за период расходов [12.13].
В первомслучае все зависит от выбранной оценки объектов, представленных в активе: чемона выше, тем ниже рентабельность, во втором, напротив, чем меньшедекапитализация, тем выше рентабельность
В целомможно сказать, что влияние методов учета обязательств предприятия на оценку егорентабельности выражается в том, что доходы предприятия фактически представляютсобой сумму обязательств его контрагентов, возникших за отчетный период, арасходы – сумму обязательств предприятия перед его контрагентами.
В этойсвязи имеет значение та бухгалтерская оценка обязательств, исходя из которойдоходы и расходы предприятия представляются в бухгалтерской отчетности и ееизменения при начислении резервов по сомнительным долгам.
Изменениясодержания обязательств также отражаются на оценке финансовой устойчивостипредприятия. Финансовая устойчивость предприятия или степень его зависимости отпривлеченных источников финансирования определяется через сопоставление объемасобственных источников средств с объемом привлеченных источников средств.
Менеджербухгалтерской службы, относя те или иные источники к собственным илипривлеченным, предопределяет значение финансовой отчетности.

Глава 2. Приемыэкономико-статистического анализа в управлении коммерческой организации (напримере ООО «Нектар»)
 
2.1Анализ дебиторской задолженности как структурного элемента стоимости имуществапредприятия
В целяхпроведения исследования представим экономико-организационную характеристикупредприятия.
Обществос ограниченной ответственностью «Нектар» образовано 22 апреля 1996 г. путемреорганизации ТОО «Сады Притамбовья». ООО «Нектар» зарегистрировано вАдминистрации Тамбовского района за № 117 от 22.04.1996 г. Общество являетсяюридическим лицом и действует на основании Устава.
Цельюхозяйственной деятельности ООО является производство концентрированных соков,розлив натуральных соков и вин из фруктов и ягод и их реализация.
Уставныйкапитал общества составляет на 1.01.2008 года — 23949 тыс. рублей. Учредителямиявляются два физических лица и юридическое лицо — ООО «Мичуринские сады»
26.11.1997года введен завод мощностью 2000 тонн сока яблочного концентрированного и 5тыс. усл. банок в год сока и напитков. Основной деятельностью предприятиеначало заниматься в январе 1998 г.
За 12месяцев 2007 г. произведено товарной продукции на 59299 тыс. рублей.
сокаяблочного концентрированного 1803 тонн/ 28685 туб. на сумму 45185 тысяч рублей;
сокачерноплоднорябинового концентрированного — 13,3 тонн/196 туб., на сумму 1097тыс. руб.
сока,напитков и повидла 1801 туб., на сумму 7201 тысяч рублей;
вино плодовых2,28 тыс. дкл., на сумму 699 тыс. рублей;
виноматериалы- 3,2 тыс.дал, на сумму 439 тыс. рублей;.
консерв овощных 623 туб на сумму 2878 тыс. рублей;
прочие услуги составили 1800 тысяч рублей.
Производственныемощности завода используются для производства напитков на 36%, для производствасока яблочного концентрированного – на 91%, для производства вин плодовых – на1,1%, консерв овощных на 62,3%.
•    За 12 месяцев2007 года реализовано продукции (без НДС и акцизов) на 125571 тысяч рублей.
Среднегодоваячисленность работающих за 2007 составила 165 человек, а среднемесячная зарплата– 3450 рублей.
Произведенотоварной продукции на 1 человека — 313,8 тысяч рублей.
За 12месяцев 2007 года предприятие сработало прибыльно.
Прибыльот продаж составила 1001тыс. рублей, а рентабельность продаж – 1,7 %
Основныесредства составляют на 01.01.2008 года 73587 тыс. руб. – по остаточнойстоимости. За 2007 год они снизились на 2342 тыс. руб.
Коэффициентизноса основных средств на конец анализируемого года равен 21,1 %, чтозначительно ниже аналогичного показателя в целом по стране.
Дебиторскаязадолженность на начало года составила 4,4% в валюте баланса, а на конец года –4,9%. Кредиторская задолженность за 2007 год снизилась на 51505 тыс. руб. илина 43,6%. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности на начало иконец года соответственно равно 0,07 и 0,11.
•    Заемные средствапредставлены кредитами банков. На начало года их сумма равна 85000 тыс. рублей.
На конецгода сумма заемных средств снизилась до 37550 тыс. руб. Все кредиты –краткосрочные и используются для финансирования текущей деятельности.
Материальныезатраты по обычным видам деятельности составили за отчетный год 38527 тыс. руб.или 72,1% в общей сумме затрат. Производство соков и концентратов являетсяматериалоемким и требует строгого контроля над расходованием материальныхресурсов. Затраты на оплату труда за 2007 год составили 6424 тыс. руб. и посравнению с 2006 годом снизились на 571тыс. руб.
Дебиторскаязадолженность составляет значительную долю в оборотном капитале любогопредприятии, особенно торгового, поэтому управление ею имеет важное значениедля эффективной деятельности предприятия.
Процессуправления дебиторской задолженностью включает в себя наряду с другимифункциями и аналитическую.
Анализсостояния расчетов с дебиторами базируется на данных форм № I и № 5.
Изменениедебиторской задолженности оказывает большое влияние на оборачиваемостькапитала, вложенного в оборотные активы. Ускорение оборачиваемости последнихуменьшает потребность в них. Высвобожденную часть оборотных средств можноиспользовать либо для финансирования проектов, либо для дополнительного выпускапродукции. Среди важных факторов, влияющих на величину и скорость оборотаоборотных средств, являются: система расчетов за товары, работы, услуги;платежеспособность клиентов, учетная политика предприятия. В этой связи, изучаядинамику и состав оборотных активов необходимо обратить внимание на изменениедоли дебиторской задолженности в общей сумме оборотного капитала (табл. 1).

Таблица 1- Показатели динамики и структуры оборотных средств по ООО «Нектар» за 2007г.Вид средств Наличие средств, тыс. руб. Структура средств, % На начало года На конец года изменение На начало года На конец года изменение 1 2 3 4 5 6 7
1. Запасы
В том числе:
Сырье и материалы
Незавершенное производство
Готовая продукция
Расходы будущих периодов
Прочие запасы и затраты
НДС
2. Дебиторская задолженность, в т.ч.: Покупатели и заказчики
Прочие дебиторы
3. Денежные средства
 в кассе и на расчетных счетах в банке
4. Краткосрочные финансовые вложения
Итого
39311
 6619
 24594
 7398
 70
 630
 3228
 8439
 2966
 5473
 350
 58000
109328
43413
 6619
 13995
 19782
 3017
 -
 4179
 7131
 2207
 4924
 57
 1279
56059
 4102
-
 -10599
 12384
 2947
 -630
 951
 -1308
 -759
 -549
 -293
 -56721
-53269
36,0
16,8
62,6
18,8
 0,18
 1,6
 8,2
 7,7
 35,1
 64,9
 0,32
 53,1
100
77,4
15,2
32,2
45,6
 6,9
 -
9,6
 12,7
 30,9
 69,1
 0,10
 2,3
100
41,4
-1,60
 -30,3
 26,8
 6,72
 -1,6
 1,4
 5,0
 -4,2
 4,2
-0,22
 -50,8
-
Данныетабл. 1 показывают, что общее изменение стоимости оборотных активов за 2007 годсоставило 53269 тыс. руб., или темп снижения равен 48,7%.(56059/109328*100%-100%).В составе оборотных активов произошло уменьшение дебиторской задолженности на 1308тыс. руб. Однако, в процентном отношении ее доля выросла с 7,7 % на начало годадо 12,7 % на конец года.
Вструктуре дебиторской задолженности наибольший удельный вес занимают прочиедебиторы – на начало года их доля составляла 64,9 %, а к концу отчетного годанаблюдается увеличение данного показателя на 4,2 %. К прочим дебиторам, восновном, относится задолженность по подотчетным суммам, что свидетельствует онесвоевременных расчетах по выданным авансам, с одной стороны, и о спецификедеятельности организации, с другой стороны. Последняя выражается в том, чтоанализируемое предприятие занимается заготовкой и переработкойсельскохозяйственной продукции. А это в свою очередь связано с выдачей вподотчет сумм заготовителям. За 2007 год соответственно снизилась долязадолженности за покупателями и заказчиками на 4,2%. Это объясняется тем, чтопредприятие выпускает качественную продукцию из натурального сырья иотносительно аналогичной продукции недорогую. В г. Тамбове и в Тамбовскойобласти, а также за ее пределами у предприятия сформировалась, благодарявышеуказанным факторам, своя постоянная клиентская база. Как показываетпрактика исследования, расчеты с покупателями производятся своевременно. Так,данные Отчета о движении денежных средств за 2007 год свидетельствуют обувеличении средств, полученных от покупателей, заказчиков на 30,3%(78897/60550*100%-100%). Причем, из них в погашение дебиторской задолженностина начало года – 60550 тыс. руб., т.е. все 100% полученных средств, а на конецгода 76619 тыс. руб. или 97,1% .
За 2007год у предприятия наблюдается незначительное уменьшение денежных средств (на0,22%) с одновременным увеличением дебиторской задолженности на 5,0 %. При этомдоля последней в общей сумме оборотных средств не велика (на конец года –12,7%).
Какизвестно, дебиторская задолженность — это суммы, причитающиеся с покупателей изаказчиков.
Предприятиязаинтересованы продавать свою продукцию покупателям и заказчикам, способнымсвоевременно оплачивать счета.
Всесчета к получению классифицируются по группам: срок оплаты не наступил,просрочка от 1 до 30 дней, до 90, до 180, до 360 дней, более 1 года.
Выделяюттакже оправданную задолженность (срок погашения которой не наступил либосоставляет менее 1 месяца) и неоправданную. Чем больше срок просрочки, темвернее неуплата по счету.
Счета,которые покупатели не оплатили, называются сомнительными долгами(безнадежными). Безнадежные долги означают, что с каждого рубля, вложенного вдебиторскую задолженность, определенная часть не будет получена (возвращена).
Поанализируемому предприятию дебиторская задолженность за отчетный период носитисключительно краткосрочный характер, долгосрочной задолженности предприятие неимеет. Просроченная дебиторская задолженность также у предприятия отсутствует.
Оборачиваемостьдебиторской задолженности составляет 7,6 оборота, средняя дебиторская задолженность- 7785 тыс. руб. период погашения дебиторской задолженности — примерно 47,4дня, т.е. больше 1,5 месяца (табл.2). Доля дебиторской задолженности в объеметекущих активов составляет чуть больше их десятой части, а именно 12,7%.Сомнительная дебиторская задолженность отсутствует. Об этом свидетельствует тотфакт, что на предприятии не создаются резервы по сомнительным долгам.
Таблица 2- Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности по ООО «Нектар» за 2007год(суммы – в тыс. руб.)
№
п/п Показатель Формула Расчет на конец года 1 Оборачиваемость дебиторской задолженности (Одз) Одз = РП / СДЗ, где РП — выручка от реализации, СДЗ – средняя дебиторская задолженность 59230 / 7785 = 7,6 (оборота) 2 Средняя дебиторская задолженность (СДЗ) СДЗ = (ДЗн.п. + ДЗк.п.) / 2 (8439 + 7131) / 2 = 7785 (тыс. руб.) 3 Период погашения дебиторской задолженности (Тпз) Тпз = 360 / Одз 360 / 7,6 = 47,4 (дня) 4 Доля дебиторской задолженности в объеме текущих активов (Кдз) Кдз = Дз х 100 / ТА 7131 х 100 / 56059 = 12,7% 5 Доля сомнительной дебиторской задолженности (Ксдз) Ксдз = ДЗс х 100 / ДЗ где ДЗс – сомнительная дебиторская задолженность -
Качестводебиторской задолженности оценивается также удельным весом в ней вексельнойформы расчетов, поскольку вексель выступает высоколиквидным активом, которыйможет быть реализован третьему лицу до наступления срока его погашения.Вексельное обязательство имеет большую силу, чем обычная дебиторскаязадолженность. Увеличение удельного веса полученных векселей в общей суммедебиторской задолженности свидетельствует о повышении ее надежности иликвидности. На данном предприятии, на основе данных аналитического учета посчету «Расчеты по векселям полученным», доля задолженности, обеспеченнойвекселями, на начало года составляла 18,7%, а на конец – 21,3%. Эта динамикаявляется положительной, так как характеризует рост качества дебиторскойзадолженности.
Исходяиз проведенного анализа, можно сделать вывод, что предприятие имеетопределенные положительные результаты работы с дебиторами и все эти успехи вбудущем году следует закрепить и продолжить деятельность по эффективномууправлению дебиторской задолженностью.
Необходимопостоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно поотсроченным платежам, устанавливать взаимовыгодные условия кредитованиядебиторов, предлагать покупателям гибкую систему скидок, стимулирующуюсвоевременную оплату за продукцию и другие виды экономического воздействия,следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Такженеобходимо обеспечивать продажу большего объема продукции, тем самым увеличиваясумму выручки от реализации, и, самое главное, обеспечивая скорейшеепоступление денежных средств в организацию, что приведет к сокращению текущихфинансовых потребностей, отказу от привлечения дорогостоящих заемных кредитов (самыйдешевый и доступный источник финансирования – собственные ресурсы). Врезультате она станет более независимой, финансово устойчивой,платежеспособной, и это повысит ее рейтинг, так как стабильная организациявнушает больше доверия, что располагает к сотрудничеству кредиторов,поставщиков, покупателей и других субъектов рынка, с которыми она в процессеработы тесно взаимодействует.
 
2.2 Анализкредиторской задолженности как важнейшей составляющей источников хозяйственныхсредств
Кредиторскаязадолженность – это сумма краткосрочных обязательств предприятия передпоставщиками, работниками по оплате труда, бюджетом и других финансовыхобязательств.
 Ееобъем, качественный состав и движение характеризуют состояние платежнойдисциплины, которая, в свою очередь, свидетельствует о степени стабильности (устойчивости)финансового состояния.
Кредиторскаязадолженность возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетовмежду предприятиями, когда долг одного предприятия погашается другому поистечении определенного периода.
Кредиторскаязадолженность возникает также в тех случаях, когда предприятие сначала отражаету себя в учете возникновение задолженности (перед работниками по оплате труда,перед бюджетом), а по истечении определенного времени погашает этузадолженность. Кроме того, кредиторская задолженность является следствиемнесвоевременного выполнения предприятием своих платежных обязательств.
Еслидебиторская задолженность является структурным элементом актива баланса, токредиторская задолженность составляет значительную часть пассивов предприятия,то есть источников собственных и заемных средств, вложенных в его имущество. Нафоне оценки состава и динамики источников средств предприятия проанализируем состояниерасчетов с кредиторами ООО «Нектар».
Таблица 3- Показатели динамики и структуры источников средствООО «Нектар» за 2007 годПоказатель Абсолютное значение, тыс. руб. Удельный вес, % Изменения На н.г. На к.г. На н.г. На к.г. Тыс. руб. Структуры, % 1. Собственные средства, в т.ч. 75 355 72 449 38,9 49,4 — 2906,0 10,5 1.1. Уставный капитал; 23 949 23 949 12,4 16,3 3,9 1.2. Добавочный капитал; 62 503 62 315 82,9 42,5 -188,0 -40,4 1.3.Нераспределенная прибыль, (убыток) — 11 097 — 13 815 -14,7 -19,1 -2718,0 -4,4 2. Заемные средства, в т.ч.: 118 169 74 208 61,1 50,6 -43961,0 -10,5 2.1. Долгосрочные кредиты и займы; - 7 544 - 10,1 7544 10,1 2.2. Краткосрочные кредиты и займы; 85 000 41 354 71,9 55,7 -43646,0 -16,2 3. Привлеченные средства, в т.ч.: 33 169 25 310 28,1 34,2 -7859,0 6,1 3.1. Кредиторская задолженность; 33 169 25 310 28,1 34,2 -7859,0 6,1 3.2. Доходы будущих периодов; - - - - - - 3.3. Резервы предстоящих расходов и платежей; - - - - - - 4. Всего источников 193 524 146 657 100,0 100,0 -46867,0

Данныетабл. 3 показывают, что общая стоимость источников за отчетный год уменьшиласьна 46867,0 тыс. руб. или на 24,2% (146657/193524*100% -100%). Это произошло засчет снижения суммы собственных средств на 2906,0 тыс. руб., а также заемных ипривлеченных средств соответственно на 43961,0 тыс. руб. и 7859,0 тыс. руб.
Наибольшийудельный вес в структуре источников средств занимают заемные средства. Наначало года их доля составила 61,1%, а на конец года – снизилась на 10,5%, чтосоответственно увеличило долю собственных средств. Этот факт следует признатьположительным.
Всоставе заемных средств за отчетный период произошли следующие структурныеизменения: на долю долгосрочных кредитов и займов на конец года приходится 10,1%, а удельный вес краткосрочных заемных средств равен 55,7%. Привлеченныесредства на предприятии полностью состоят из кредиторской задолженности, ихдоля в общем объеме заемных средств составляет на конец года 34,2, то естьувеличилась на 6,1%.
Состав иструктуру кредиторской задолженности изучают по данным форм № 4, № 5. Составимпо этим данным аналитическую таблицу № 4.
Таблица4 — Анализ состава кредиторской задолженности ООО «Нектар» за 2007 год.Показатели Остаток на начало года Остаток на конец года Изменения за год Сумма, тыс. руб. Уд. вес,% Сумма, тыс. руб. Уд. вес, % Тыс. руб. Структуры Кредиторская задолженность: краткосрочная, всего, в т.ч.: 118169 100,0 66664 100,0 -51505 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 31219 26,4 6648 9,97 -24571 -16,43
Из них:
За газ 306 0,26 232 0,34 -74 0, 08 Подрядным строительным организациям 646 0,55 - - -646 -0,55 Авансы полученные - - 10000 15,0 10000 15,0 Расчеты по налогам и сборам 1125 0,95 5173 7,76 4048 6,81 Расчеты по кредитам 85000 71,9 37550 56,3 -47450 -15,6 Расчеты по займам - - 3804 5,7 3804 5,7
Кредиторскаязадолженность, как часть заемного капитала, характеризует величину обязательстворганизации перед третьими лицами: банком, поставщиками и подрядчиками,бюджетом, своими работниками и другими контрагентами. В ООО «Нектар» онапредставлена краткосрочными обязательствами, подлежащие погашению в течение 12месяцев после отчетной даты. Краткосрочные кредиты и займы и кредиторскаязадолженность являются источниками формирования оборотных активов.
Долгосрочные кредиты ворганизации на начало года отсутствовали, а на конец года сумма в размере 7544тыс. руб. в разделе IV бухгалтерскогобаланса представляет собой отложенные налоговые обязательства. Таким образом,ООО «Нектар» не пользуется этим видом заемных средств. Необходимость пополненияоборотных средств обусловила привлечение краткосрочных кредитов и займов. Наначало года они составляли 85000 тыс. руб., а на конец года их суммазначительно сократилась и равна соответственно 37550 тыс.руб. и 3804 тыс.руб.Темп снижения по кредитам составил за 2005год 55,8% (37550/85000*100% — 100%).
Снизилась уанализируемого предприятия и задолженность перед поставщиками и подрядчиками на24571тыс. руб. или на 16,43%. По сравнению с началом года предприятие полностьюрассчиталось с подрядными строительными организациями. Наряду с этим, уорганизации на конец года появилась задолженность по авансам полученным. Однакоэтот факт следует признать скорее положительным, нежели отрицательным, так какООО «Нектар» в своей договорной политике широко использует предварительнуюоплату за произведенную продукцию. Как нами было отмечено ранее, продукция ООО«Нектар» пользуется стабильно повышенным спросом по сравнению с продукциейсвоих конкурентов. В силу данного обстоятельства покупатели ООО «Нектар» согласнына такую форму расчетов и кроме всего, они при предоплате получаютдополнительные скидки.
Задолженностьперед бюджетом по налогам и сборам выросла на конец года на 4048тыс. руб. илина 6,81%. При этом просроченной задолженности по этой статье, как и в целом повсей «кредиторке» за 2007 год у предприятия нет.
Оборачиваемостькредиторской задолженности (табл.5) по предприятию за 2007 год составляет 0,64оборота, средняя кредиторская задолженность -92416,5 тыс. руб., периодпогашения кредиторской задолженности равен примерно 574 дням (т.е. более года).Для сравнения за предшествующий год эти показатели соответственно равны: 1,12оборота, 111949,5тыс. руб., 321день. Как видим, в 2007 году отмечаетсязамедление оборачиваемости на 0,48 оборота, что, несомненно, сказалось напериоде погашения кредиторской задолженности. Последний увеличился на 253 дня.С точки зрения экономических интересов анализируемого предприятия, сложившуюсядинамику рассчитанных показателей, можно оценить, как положительную. В 2007 годуООО «Нектар» более продолжительное время пользовалось средствами другихпредприятий и, причем, бесплатно. В то же время кредиторов анализируемогопредприятия увеличение периода погашения их задолженности нельзя признатьудовлетворительным фактом.
Таблица5 — Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности по ООО «Нектар» за2007 год№ п/п Показатели Формула Расчет на конец года 1 Оборачиваемость кредиторской задолженности (Окз) Окз = РП/СКЗ, где РП – выручка от реализации, СКЗ – средняя кредиторская задолженность 59230 /92416,5 = 0,64 (оборота) 2 Средняя кредиторская задолженность (СКЗ) СКЗ = (КЗн.г. + ДЗк.г.) / 2 (118169 + 66664) / 2 = 92416,5 (тыс.руб.) 3 Период погашения кредиторской задолженности (Ткз) Ткз = (СКЗ х 360) / РП (94416,5 х 360) / 59230 = 573,9 (дня)
 
2.3 Сравнительный анализ дебиторскойи кредиторской задолженности
Состояниедебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказываютзаметное влияние на финансовое состояние предприятия.
Для егоулучшения необходимо:
•   следить засоотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Превышение дебиторскойзадолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делаетнеобходимым привлечение дополнительных источников финансирования;
•   контролироватьсостояние расчетов по просроченным задолженностям;
•   по возможностиориентироваться на увеличение количества предприятий-потребителей продукции сцелью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчиком.
Для проведения сравнительного анализа дебиторской икредиторской задолженности составим таблицы № 6 и № 7.
Таблица 6 — Характеристика дебиторской и кредиторскойзадолженности ООО «Нектар» за 2006 – 2007гг. (суммы в тыс. руб.)Наименование показателей
Предыдущий
год
Отчетный
год Темп изменения, % Дебиторская задолженность, всего 9641,0 7785,0 -19,3 В т.ч. просроченная - - - Кредиторская задолженность всего 111949,5 92416,5 -17,4 В т.ч. просроченная - - -

Таблица 7 — Сравнительный анализ дебиторской и кредиторскойзадолженности ООО «Нектар» за 2007 годПоказатели Кредиторская задолженность Дебиторская задолженность
1. Темп роста, %
2. Оборачиваемость, в оборотах
3. Оборачиваемость, в днях
 82,6
 0,64
 573,9
80,7
 7,6
 47,4
В отчетном году по сравнению с предыдущим годом дебиторская икредиторская задолженности снизились соответственно на 19,3% и 17,4%. Положительныммоментом также является отсутствие просроченной задолженности как по расчетам сдебиторами, так и с кредиторами.
Сравнение обязательств по активу и пассиву баланса ООО «Нектар»показало:
·          на предприятиисумма кредиторской задолженности почти в 12 раз выше дебиторской задолженности;
·          темпы изменениявышеназванных задолженностей сравнительно одинаковы;
·          в исследуемомпредприятии коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженностисоставляет 7,6, а кредиторской задолженности – 0,64. Другими словами,краткосрочная дебиторская задолженность оборачивалась в течение отчетного годапочти 8 раз, и это свидетельствует об эффективности расчетной дисциплины ворганизации. Предприятие старается рассчитываться как с покупателями, так и споставщиками сразу по мере приобретения или, соответственно, отгрузки товара.Однако число оборотов кредиторской задолженности за отчетный год оставляетжелать лучшего. Его значение свидетельствует о необходимости принятия мер поускорению погашения текущих обязательств организации перед кредиторами.Значение коэффициента оборачиваемости в днях краткосрочной дебиторскойзадолженности составляет 47,4, а коэффициент оборачиваемости в днях кредиторскойзадолженности 573,9. Это говорит о том, что продолжительность одного оборотадебиторской задолженности в днях составляет 47 дней, а кредиторской — 574 дня.
Уменьшение продолжительности оборота дебиторскойзадолженности свидетельствует о быстром высвобождении денежных ресурсов изпроцесса обращения и их использовании для приобретения дополнительногоимущества. Наряду с этим в организации очень низка продолжительность оборотакредиторской задолженности. В дальнейшем это может вызвать возникновениесущественных трудностей с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытиясвоих долгов.
Эффективность работы с дебиторами и кредиторами в ООО «Нектар»за последние три года можно проследить по данным табл.8.
Таблица 8 — Показатели эффективности работы с дебиторами икредиторами по ООО « Нектар» за 2005 – 2007 гг.Наименование 2005 г. 2006 г. 2007 г. Абсол. откл. 2007г. от 2006 г. 2005 г. 1. Выручка от продажи продукции, тыс.руб. 38302,0 125571,0 59230,0 -66341,0 20928,0 2. Среднегодовая дебиторская задолженность 10949,5 9641,0 7785,0 -1856,0 -3164,5 3. Среднегодовая кредиторская задолженность 86792,6 111949,5 92416,5 -19533,0 5623,9 4. Дебиторская задолженность на 1 руб. выручки от продаж (стр. 2:1), руб. 0,286 0,077 0,131 0,054 -0,155 5. Кредиторская задолженность на 1 руб. выручки от продаж (стр. 3:1) руб. 2,266 0,892 1,560 0,668 -0,706
Как показывают данные табл. 6, величина дебиторскойзадолженности, приходящейся на 1 руб. выручки, во-первых, ниже, чемкредиторской, а во-вторых, растет медленнее. Этот факт подтверждаетотносительно рациональную организацию расчетов на анализируемом предприятии,так как средний срок предоставления средств покупателям ниже отсрочки платежей,предоставляемой поставщикам.
 Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженностейследует дополнить анализом управления ими. Последний, прежде всего, означаетконтроль за оборачиваемостью средств в расчетах, ускорение которой при прочихравных условиях ведет к более эффективному использованию имеющихся денежныхресурсов. Нами в ходе анализа было предложено ускорить оборачиваемостьдебиторской задолженности за счет введения 0,5 процентной скидки покупателямООО «Нектар» при оплате в течение первых 10 дней при общем сроке оплаты 30дней. При этом предполагается, что скидкой воспользуются 25% всех покупателей.Мы рассчитали эффект, который получит предприятие от внедрения такой политики,Для этого нами использована информация из финансовой отчетности предприятия:
— объем продаж за год составил 59230 тыс. руб. (ф.2, код010);
— остаток дебиторской задолженности составил 7131 тыс. руб.(ф. 1 код 230 + 240);
— коэффициент рентабельности продаж (ф. 2 код 050 / ф.2 код010) составил 0,08 (5060 тыс. руб. / 59230 тыс. руб.);
— средняя продолжительность дебиторской задолженностисоставила 43,3 дня. (ф.1 (код 230 + 240) х 360 / ф. 2 код 010 = 7131 тыс. руб.х 360 / 59230 тыс. руб.).
Имея эти данные, мы определили экономический эффект отреализации политики дополнительных скидок покупателям.
Прежде всего, мы рассчитали, на сколько дней сократитсясредняя продолжительность дебиторской задолженности:
25% х 10 дн. + 75 % х 43,3 дн. = 35 дн.
100%
Следовательно, предоставление скидки обеспечивает сокращениедебиторской задолженности с 1,4 мес. до 1,2 мес. Иначе говоря, если раньше количествооборотов дебиторской задолженности составляло 8,6 оборотов (12 мес. / 1,4 мес.),то после введения системы скидок количество оборотов составит 10 (12 мес. / 1,2мес.).
Далее нами рассчитан ожидаемый остаток дебиторскойзадолженности после введения скидок путем деления выручки на количествооборотов (59230 тыс. / 10 об.), она составила 5923 тыс. руб. Значит, остаткидебиторской задолженности сократятся на 1208,0 тыс. руб. (7181,0 – 5923,0).
Прибыль, которую предприятие получит от ускорения оборачиваемостидебиторской задолженности равна коэффициенту рентабельности продаж умноженного наразмер сокращения дебиторской задолженности = 96,64 тыс. руб. (1208 х 0,08).
Потери от предоставления 2%-ной скидки, которой, какпредполагается, воспользуется 25% покупателей составят 296 тыс. руб. (0,02 х0,25 х 59230).
Определяем чистый доход от проведения политики скидок. Онравен разности между прибылью и потерями. Как видим, чистый доход отсутствует (96,64- 296). Следовательно, предоставление скидки в размере 2% экономически нецелесообразно.А вот скидка в 0,5% при тех же условиях может принести дополнительно чистыйдоход в размере 22,6 тыс. руб. (96,64 – 0,005 х 0,25 х 59230).
Вместе с тем следует иметь в виду, что разные виды активовфинансируются за счет пассивов, сроки, погашения которых совпадают с периодомоборота активов. Это дает необходимые средства для уплаты долгов в срок. Аименно: устойчивые активы (внеоборотные активы) финансируются за счет частисобственных средств и долгосрочных пассивов, а текущие активы (оборотныеактивы) финансируются за счет части собственных средств и краткосрочныхобязательств.
Если предприятие ставит целью получение большей прибыли отобщей суммы активов, то следует знать, что устойчивые активы дают большую нормуприбыли, чем текущие активы, но, сокращая размер текущих активов, предприятиеможет потерять свою ликвидность и платежеспособность.
 
2.4Практические рекомендации по совершенствованию механизма регулированияобязательств коммерческой организации
Должникобязан возместить своему кредитору все возникшие в связи с неисполнением илиненадлежащим исполнением обязательства убытки (ст. 393 ГК РФ). Убытки включаютв себя как бы две составляющие.
Составляющая1: причиненный ущерб. Все материальные потери, которые понесла потерпевшаясторона, в том числе расходы, которые она произвела или должна будет произвестидля восстановления нарушенного права, должны быть возмещены полностью.
Составляющая2: упущенная выгода. Это понятие включает в себя неполученные доходы, которыепотерпевшая сторона получила бы при обычных условиях гражданского оборота, еслибы ее право не было нарушено. Упущенная выгода возмещается при условии, есликредитор докажет, что располагал реальными условиями для получения доходов,которые считаются упущенной выгодой, и получил бы эти доходы, если бы должникисполнил свои обязательства надлежащим образом.
Процентыза пользование чужими денежными средствами подлежат уплате при нарушениидолжником денежного обязательства (ст. 395 ГК РФ). Их размер определяется существующейпо местонахождению (месту жительства) кредитора учетной ставки банковскогопроцента на день исполнения денежного обязательства или соответствующей частиденежного обязательства.
Процентыначисляются и выплачиваются за весь период пользования чужими денежнымисредствами по день их фактической уплаты.
Еслирешение о взыскании задолженности вынесено и организация располагает сведениямио наличии у должника каких-либо средств на банковских счетах, то следуетбухгалтеру направить исполнительный документ в банк. Если же таких сведенийнет, то исполнительный документ рекомендуется передать судебномуприставу-исполнителю [16.15].
Взысканиеобращается на вещи, включая деньги и ценные бумаги, и иное имущество, включаяимущественные права.
Еслисобственно денег недостаточно, то взыскание обращается на иные виды имущества.Взыскание на имущество должника-гражданина производится только в том случае,когда размер взыскания превышает 2 МРОТ.
В первуюочередь у должника изымаются наличные денежные средства. Во вторую, если этихсредств не хватает для погашения задолженности, — принадлежащие ему денежныесредства в рублях. В третью – средства в иностранной валюте.
Далеевзыскание обращается на иные принадлежащие должнику ценности, находящиесянепосредственно у него или на хранении в банках и иных кредитных учреждениях иорганизациях.
Еслидолжником выступает организация и не имеется сведений о наличии счетов такойорганизации, то взыскатель вправе при предъявлении исполнительного листа снеистекшим сроком давности потребовать такие сведения в налоговой инспекции поместонахождению организации-должника, которая обязана предоставить подобнуюинформацию в течение трех дней со дня поступления соответствующего заявления.Взыскание может быть обращено на имущество должника, находящегося в залоге.Обращение взыскания на такое имущество производится путем его ареста, изъятия ипринудительной реализации. Арест и взыскание могут быть наложены наимущественные права, принадлежащие организации-должнику по неисполненнымденежным обязательствам. Как известно, имущественные права также входят всостав имущества должника.
Если удолжника нет достаточных средств для удовлетворения всех предъявленных емутребований, то в этом случае списание денежных средств осуществляется вустановленной законом очередности.
Напрактике нередки ситуации, когда должник так и не заплатил положенную сумму.Перед бухгалтером встает вопрос, когда дебиторскую задолженность списатьвыгодно, а когда нет. Как известно, сумма безнадежной дебиторской задолженностиуменьшает налогооблагаемую прибыль организации (подп.2 п.2 ст.265 НК РФ). Какнам представляется, списать задолженность организации выгоднее в том периоде,когда у нее есть прибыль, сумма которой больше размера задолженности. В этомслучае, списав долг, предприятие заплатит НДС, но сэкономит на налоге наприбыль.
Мысчитаем, невыгодно списывать дебиторскую задолженность, если в текущем периодеорганизация получила убыток или прибыль, сумма которой значительно меньшеразмера долга. Списав в этом случае задолженность, организация вынуждена будетзаплатить НДС, но не сможет сэкономить на налоге на прибыль. Также невыгодносписывать задолженность, если известно, что должник перечислит деньги послетого, как долг уже будет списан. В этом случае организация при списании долгадолжна будет заплатить НДС, а после поступления денег – еще и налог на прибыльсо всей поступившей суммы. На наш взгляд, в этих двух случаях организациязаинтересована в том, чтобы продлить срок исковой давности.
Списаниекредиторской задолженности имеет свои особенности. Кредиторская задолженностьдолжна учитываться до даты ее погашения. Если же организация по каким-либопричинам не погасила кредиторскую задолженность и при этом кредитор непредпринимал никаких действий для того, чтобы взыскать причитающуюся ему сумму,то наступает момент, когда организация вправе ее списать. Осуществить это можнопо истечении срока исковой давности.
Суммыкредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываютсяпо каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации,письменного обоснования и приказа.
Организацияобязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств перед составлениемгодовой бухгалтерской отчетности. Однако руководителю организации предоставленоправо устанавливать количество инвентаризаций в отчетном году, даты ихпроведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них ит.д. С учетом этого при издании соответствующего приказа инвентаризациярасчетов может проводиться в любое время [11.17].
Наиболеехарактерный вид кредиторской задолженности – это задолженность поставщикам иподрядчикам за поставленные ими материально-производственные запасы, оказанныеуслуги, выполненные работы.
Присписании кредиторской задолженности по результатам проведенной инвентаризацииосуществляется запись по Дебету сч. 60 и Кредиту сч. 91-1.
Порядоксписания суммы НДС, предъявленной поставщиком материалов и учтенной на счете19, при списании кредиторской задолженности нормативными документами побухгалтерскому учету не определен. На наш взгляд, данный налог может бытьотражен в составе внереализованных расходов. В этом случае списание неуплаченной поставщику суммы НДС отражается по кредиту счета 19 и дебету счета91-2:
Возникновениекредиторской задолженности может быть связано с полученной предоплатой подпоставляемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги. Списание такойкредиторской задолженности во внереализованные доходы зависит от вариантаотражения в бухгалтерском учете операции по исчислению НДС с авансового платежа[19.20].
Кредиторскаязадолженность организации может возникнуть по оплате труда сотрудникам. Внекоторых случаях и такую задолженность приходится списывать[13.56].
Так поисследуемому предприятию в конце июля 2005 года скоропостижно скончалсясотрудник организации. За дни работы в этом месяце ему была начисленазаработная плата в сумме 8760 руб. Из причитающейся ему зарплаты был удержанналог на доходы физического лица в размере 1139 руб. (8760 руб. х 13%).Заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, подлежит выдаче членамего семьи или лицу, находящемуся на иждивении умершего на день его смерти.Причем ее выдача производится не позднее недельного срока со дня подачиработодателю соответствующих документов (ст. 141 ТК РФ). Однако никто из лиц,имеющих право на получение последней заработной платы умершего сотрудника, ворганизацию не обратился и соответствующие документы (копия свидетельства осмерти, копии документов, устанавливающих степень родства, справка с места жительствао совместном проживании и т.п.) не подал.
Невостребованнаядепонированная заработная плата в сумме 7621 руб. (8760 – 1139) хранилась доистечения срока исковой давности. По результатам проведенной инвентаризации на31 августа 2007 года она была списана.
Операциипо начислению заработной платы, передачи ее на депонент и списании кредиторскойзадолженности в бухгалтерском учете отражаются следующим образом.
Расплатиться за полученные товары, а также оказанные услугиможно не только деньгами, а другим своим имуществом, естественно с согласияпродавца. Это приобретает особую актуальность в условиях, когда у покупателяотсутствуют на определенный момент денежные ресурсы. При этом стороныподписывают соглашение об отступном. Однако сложности такого соглашенияприносит тому предприятию, которое отдает имущество за товары, услуги.Налоговое законодательство подобные сделки относит к товарообменным операциям,а они в свою очередь предусматривают особый порядок исчисления налогов.Поскольку предприятию, которое в качестве отступного передает поставщикуимущество, мы рекомендуем заключить договор купли-продажи вместо соглашения.После чего следует провести взаимозачет согласно ст. 410 ГК РФ, а далеесослаться на подпункт 2 пункта 2 ст. 167 НК РФ, в котором прекращениевстречного обязательства зачетом признается оплатой товара. На практике даннуюоперацию необходимо оформить актом о зачете взаимных требований, указав в немсумму задолженности и реквизиты всех документов, на основании которых онаобразовалась. День, которым датирован акт, и будет моментом проведениявзаимозачета.

Заключение
Впрактике хозяйственной деятельности большое значение имеет управлениеобязательствами предприятия, так как это приводит к ускорению оборачиваемостисредств в расчетах, а значит к более эффективному использованию имеющихсяденежных ресурсов. Управление обязательствами коммерческой организации приобретаетособую актуальность в современных условиях «экономики бережливогопроизводства».
Ускоритьплатежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформлениярасчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы отношениймежду субъектами хозяйственных договоров.
Общая схемаанализа и контроля включает такие этапы:
1.    Устанавливаетсяопределенный уровень дебиторской задолженности и все документы, относящиеся кзадолженности, превышающей этот уровень, подвергаются сплошной проверке;
2.    Оставшиесярасчетные документы подвергаются выборочной проверке по определенной системе ипо определенным критериям. Например, в качестве критерия взято времявозникновения обязательства, по которому проводится каждый десятый расчетныйдокумент (так называемый n –процентный тест; если n =10%, то проверяется каждый десятый документ);
3.    В отобранных дляработы расчетных документах проверяется реальность сумм дебиторскойзадолженности, вплоть до того, существует ли юридически данный хозяйствующийсубъект – дебитор, может ли он подтвердить сумму задолженности, проходящую вотчете.
4.    Дается оценкасущественности выявленных ошибок, т.е. определяются параметры отклонений, врамках которых ошибка может быть признана существенной или не существенной.Например, отклонение между учетной и подтвержденной в результате контрольнойпроверки суммой задолженности в размере, превышающем 10 %, может быть признаносущественным (материальным). При отклонении от 5 до 10 % решение о егосущественности принимает проверяющий (аналитик), а отклонение, не превышающее5%-ный уровень, может быть признано не существенным. После обобщениярезультатов проведенного по такой схеме анализа составляется справка дляиспользования руководством.
По ООО«Нектар» данные анализа показывают, что общее изменение стоимости оборотныхактивов за 2007 год составило 53269 тыс. руб., или темп снижения равен 48,7%. Всоставе оборотных активов произошло уменьшение дебиторской задолженности на1308 тыс. руб. Однако, в процентном отношении ее доля выросла с 7,7% на началогода до 12,7% на конец года.
Вструктуре дебиторской задолженности наибольший удельный вес занимают прочие дебиторы– на начало года их доля составляла 64,9%, а к концу отчетного года наблюдаетсяувеличение данного показателя на 4,2%. К прочим дебиторам, в основном,относится задолженность по подотчетным суммам, что свидетельствует онесвоевременных расчетах по выданным авансам, с одной стороны, и о спецификедеятельности организации, с другой стороны.
Какпоказывает практика исследования, расчеты с покупателями в ООО «Нектар» производятсясвоевременно. Так, данные Отчета о движении денежных средств за 2007 годсвидетельствуют об увеличении средств, полученных от покупателей, заказчиков на30,3%. Причем, из них в погашение дебиторской задолженности на начало года –60550 тыс. руб., т.е. все 100% полученных средств, а на конец года 76619 тыс.руб. или 97,1%.
По ООО«Нектар» дебиторская задолженность за отчетный период носит исключительнократкосрочный характер, долгосрочной задолженности предприятие не имеет.Просроченная дебиторская задолженность также у предприятия отсутствует.
Оборачиваемостьдебиторской задолженности составляет 7,6 оборота, средняя дебиторскаязадолженность — 7785 тыс. руб. период погашения дебиторской задолженности — примерно 47,4 дня, т.е. больше 1,5 месяца. Доля дебиторской задолженности вобъеме текущих активов составляет чуть больше их десятой части, а именно 12,7%.Сомнительная дебиторская задолженность отсутствует. Об этом свидетельствует тотфакт, что на предприятии не создаются резервы по сомнительным долгам.
Увеличениеудельного веса полученных векселей в общей сумме дебиторской задолженностисвидетельствует о повышении ее надежности и ликвидности. На ООО «Нектар», наоснове данных аналитического учета по счету «Расчеты по векселям полученным»,доля задолженности, обеспеченной векселями, на начало года составляла 18,7%, ана конец – 21,3%. Эта динамика является положительной, так как характеризуетрост качества дебиторской задолженности.
Исходяиз проведенного анализа, можно сделать вывод, что предприятие имеетопределенные положительные результаты работы с дебиторами и все эти успехи вбудущем году следует закрепить и продолжить деятельность по эффективномууправлению дебиторской задолженностью.
Наибольшийудельный вес в структуре источников средств по ООО «Нектар» занимают заемныесредства. На начало года их доля составила 61,1%, а на конец года – снизиласьна 10,5%, что соответственно увеличило долю собственных средств. Этот фактследует признать положительным.
Привлеченныесредства на предприятии полностью состоят из кредиторской задолженности, ихдоля в общем объеме заемных средств составляет на конец года 34,2%, то естьувеличилась на 6,1%.
Кредиторскаязадолженность, как часть заемного капитала, характеризует величину обязательстворганизации перед третьими лицами: банком, поставщиками и подрядчиками,бюджетом, своими работниками и другими контрагентами. Необходимость пополненияоборотных средств обусловила привлечение краткосрочных кредитов и займов. Наначало года они составляли 85000 тыс. руб., а на конец года их суммазначительно сократилась и равна 37550 тыс. руб. Темп снижения по кредитамсоставил за 2007 год 55,8%. Снизилась у анализируемого предприятия изадолженность перед поставщиками и подрядчиками на 24571 тыс. руб. или на16,43%. По сравнению с началом года предприятие полностью рассчиталось сподрядными строительными организациями. Наряду с этим, у организации на конецгода появилась задолженность по авансам полученным. Однако этот факт следуетпризнать скорее положительным, нежели отрицательным, так как ООО «Нектар» всвоей договорной политике широко использует предварительную оплату запроизведенную продукцию. Как нами было отмечено ранее, продукция ООО «Нектар»пользуется стабильно повышенным спросом по сравнению с продукцией своихконкурентов. В силу данного обстоятельства покупатели ООО «Нектар» согласны натакую форму расчетов и кроме всего, они при предоплате получают дополнительныескидки.
Задолженностьперед бюджетом по налогам и сборам выросла на конец года на 4048тыс. руб. илина 6,81%. При этом просроченной задолженности по этой статье, как и в целом повсей «кредиторке» за 2007 год у предприятия нет.
Оборачиваемостькредиторской задолженности по предприятию за 2005 год составляет 0,64 оборота,средняя кредиторская задолженность — 92416,5 тыс. руб., период погашениякредиторской задолженности равен примерно 574 дням (т.е. более года). Длясравнения за предшествующий год эти показатели соответственно равны: 1,12оборота, 111949,5тыс. руб., 321день. Как видим, в 2005 году отмечаетсязамедление оборачиваемости на 0,48 оборота, что, несомненно, сказалось на периодепогашения кредиторской задолженности.
Сравнение обязательств по активу и пассиву баланса ООО«Нектар» показало:
·          на предприятиисумма кредиторской задолженности почти в 12 раз выше дебиторской задолженности;
·           темпы изменениявышеназванных задолженностей сравнительно одинаковы;
·          краткосрочнаядебиторская задолженность оборачивалась в течение отчетного года почти 8 раз, иэто свидетельствует об эффективности расчетной дисциплины в организации.Предприятие старается рассчитываться как с покупателями, так и с поставщикамисразу по мере приобретения или, соответственно, отгрузки товара. Однако числооборотов кредиторской задолженности за отчетный год оставляет желать лучшего.Его значение свидетельствует о необходимости принятия мер по ускорениюпогашения текущих обязательств организации перед кредиторами.
Уменьшение продолжительности оборота дебиторскойзадолженности свидетельствует о быстром высвобождении денежных ресурсов изпроцесса обращения и их использовании для приобретения дополнительногоимущества. Наряду с этим в организации очень низка продолжительность оборотакредиторской задолженности. В дальнейшем это может вызвать возникновениесущественных трудностей с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытиясвоих долгов.
 Как показывают аналитические данные, величина дебиторскойзадолженности, приходящейся на 1 руб. выручки ниже, чем кредиторской. Этот фактподтверждает относительно рациональную организацию расчетов на анализируемомпредприятии, так как средний срок предоставления средств покупателям нижеотсрочки платежей, предоставляемой поставщикам.
Нами в ходе анализа было предложено ускорить оборачиваемостьдебиторской задолженности за счет введения 0,5 процентной скидки покупателямООО «Нектар» при оплате в течение первых 10 дней при общем сроке оплаты 30дней.
Прибыль, которую предприятие получит от ускоренияоборачиваемости дебиторской задолженности равна 22,6 тыс. руб.
Вместе с тем следует иметь в виду, что разные виды активовфинансируются за счет пассивов, сроки, погашения которых совпадают с периодомоборота активов. Это дает необходимые средства для уплаты долгов в срок. Аименно: устойчивые активы (внеоборотные активы) финансируются за счет частисобственных средств и долгосрочных пассивов, а текущие активы (оборотныеактивы) финансируются за счет части собственных средств и краткосрочныхобязательств.
Если предприятие ставит целью получение большей прибыли отобщей суммы активов, то следует знать, что устойчивые активы дают большую нормуприбыли, чем текущие активы, но, сокращая размер текущих активов, предприятиеможет потерять свою ликвидность и платежеспособность.
Таким образом, использование различных способов и приемовэкономико-статистического анализа позволило выявить недостатки в процессеуправления обязательствами коммерческого предприятия и выявить резервыповышения эффективности этой работы менеджеров.

Списокиспользуемой литературы
 
1. Основныенормативные акты по бухгалтерскому учету. Часть І / Сост. В.А. Пипко, Е.Н.Губанова // СКИ БУПК. Ставрополь: Кавказкий край, 2004.
2. Основныенормативные акты по бухгалтерскому учету. Часть ІІ / Сост. В.А. Пипко, Е.Н.Губанова // СКИ БУПК. Ставрополь: Кавказкий край, 2004.
3. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельностипредприятия: Учебно-практическое пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис»,2005. – 256 с.
4.  Астахов В.П. Бухгалтерский(финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». — Москва:ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2003. — 928 с.
5.  Анализ хозяйственнойдеятельности предприятия: Учеб. пособие. / Под общ. Ред. Л.Л. Ермолович. — Мн.:Интерпрессервис; Экоперспектива, 2004. — 576 с.
6.  Артеменко В.Г.,Беллендир М.В. Финансовый анализ. М.: ДИС.1997.
7.  Баканов М.И.,Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб. М.: Финансы истатистика, 2005.
8. Бакаев А.С.Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. М.: Бухгалтерскийучет 2005.
9.  Барнгольц С.Б.Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. М.: Финансы и статистика,2003.
10.Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика,2005.
11. Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализинвестиционных проектов. М.: Банки и биржи ИО «ЮНИТИ», 2004.
12. Дембинский Н.В. Вопросы теории экономическогоанализа. М.: Финансы, 2003.
13. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерскойотчетности. М.: ДИС, 2004.
14. Друри К. Введение в управленческий ипроизводственный учет: Учебное пособие для вузов. Перевод с английского. – 3-еиздание переработанное и дополненное – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004. – 783 с.
15. Каракоз И.И., Самборский В.И. Теория экономического анализа. Киев:Вышаякола, 2003.
16. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. М.: Финансы и статистика,2003.
17. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализхозяйственного состояния предприятия. – Издание 5-е, исправленное идополненное. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2004. – 216 с.
18. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом.Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – 2-е издание, переработанное идополненное. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 512 с.
19. Коласс Бернар. Управление финансовой деятельностьюпредприятия. М.:Финансы ИО «ЮНИТИ»,2004.
20. Кретина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. — М.: ИКЦ«Дис», 2004.
21. Маркин Ю.П. Анализ внутрихозяйственных резервов. М.: Финансы истатистика, 2005.
22. Оценка бизнеса: Учебник / Под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. – М.:Финансы и статистика, 2005. – 516 с.
23. Ричард Томас Количественные методы анализа хозяйственной деятельности /Перевод с английского. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. – 432 с.РусакН.А.,
24.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятийАПК. Мн.: ИП«Экоперспектива», 2005.
25. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.Мн.; М.: ИП«Экоперспектива», 2004.
26. Теория анализа хозяйственной деятельности/Под ред. В.В. Осмоловского.Мн.: Вышэйшая школа, 2004.
27. Экономика предприятия: Учебник /Под ред. проф. В. Я.Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. — 3-е изд., перераб. И доп. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2003. — 718 с.
28. Экономика предприятия: Учебник. / Под ред. Волков О.И., Скляренко В.К. — 2-е изд. — М.: ИНФРА — М, 2003. — 280 с.