Зміст
Вступ
1 Загальнодержавні імісцеві податки, які сплачує ВАТ „Отинійська пересувна механізована колона№150”
1.1 Методикавизначення загальнодержавних і місцевих податків
1.2 Терміни сплатиподатків й подання податкової звітності та штрафні санкції
2 Аналіз фінансовихрезультатів і майна підприємства
2.1 Аналіз майна ВАТ„Отинійська пересувна механізована колона № 150”
2.2 Аналіз фінансовихрезультатів ВАТ „Отинійська пересувна механізована колона № 150”
3 Організація обліку,контролю і аналізу грошових операцій.
3.1 Організація облікугрошових операцій
3.1.1 Документальнеоформлення касових операцій
3.1.2 Документальнеоформлення операцій по розрахунковому рахунку
3.1.3 Опрацюваннявиписок банку
3.1.4 Синтетичний тааналітичний облік розрахунків із підзвітними особами.
3.1.5 Формирозрахунків і їх характеристика
3.2 Контроль задотриманням порядку здійснення грошових операцій
3.3 Аналіз грошовихоперацій
Висновок
Список використаноїлітератури
Вступ
Сьогодні, в умовахринкових відносин центр економічної діяльності переміщається до основної ланкивсієї економіки — підприємства. Саме на мікроекономічному рівні створюєтьсяпотрібна суспільству продукція, надаються необхідні послуги. На підприємствізосереджені найбільше кваліфіковані кадри. Тут вирішуються питання ощадливоївитрати ресурсів, застосування високопродуктивної техніки, технологій іреалізації продукції.
Для вирішеннядеяких із них на підприємстві звертаються до методу обліку, що являє собоюсукупність прийомів первинного спостереження (документація й інвентаризація),вартісного виміру (оцінка і калькуляція), поточного групування (рахунки іподвійний запис), підсумкового узагальнення (баланс і звітність) фактівгосподарської діяльності.
У даній роботібуде зроблена спроба проаналізувати взаємодію бухгалтерського обліку йекономіки підприємства, і будуть запропоновані шляхи подальшого вдосконаленняведення бухгалтерського обліку на підприємстві.
На всіх етапахрозвитку економіки її основною ланкою є підприємство. Саме на підприємствіздійснюється виробництво продукції, відбувається безпосередня зв'язокпрацівника з засобами виробництва.
Об’єктомпроходження практики було ВАТ „Отинійська пересувна механізована колона № 150”,засноване відповідно до рішення регіонального відділення Фонду державного майнапо Івано-Франківській області № 143 від 26 квітня 1994 р. шляхом перетвореннядержавного підприємства Отинійської пересувної механізованої колони № 150 увідкрите акціонерне товариство.
Заодно з п. 2.1Статуту ВАТ „Отинійська пересувна механізована колона № 150” основна метатовариства полягає у максимізації добробуту акціонерів у вигляді зростанняринкової вартості акцій товариства, а також отримання акціонерами дивідендів,здійснення виробничої, торговельної та іншої господарської діяльності,спрямованої на отримання прибутку.
Згідно п. 2.3Статуту ВАТ „Отинійська пересувна механізована колона № 150” предметомдіяльності товариства є:
здійсненнябудівельно-монтажних та ремонтно-будівельних робіт;
будівництвопромислових та цивільних об’єктів, у тому числі житла, комунальних та іншихоб’єктів соціально-комунального призначення;
реконструкція,технічне переоснащення та введення в дію меліоративних систем, об’єктівпротипаводкового і протиерозійного захисту земель;
наданнятранспортних та транспортно-експедиційних послуг;
здавання в орендувільних приміщень, будинків та вільної території та ін.
Товариствосамостійно планує свою виробничу, господарську та іншу діяльність, централізуєта розподіляє капіталовкладення між структурними одиницями.
Майно товаристваскладають основні фонди, обігові кошти та ніші цінності, вартість якихвідображена в балансі товариства. Майно є колективною власністю йогоакціонерів.
Прибутоктовариства утворюється з надходжень від здійснення господарської діяльності.
Товариствоздійснює бухгалтерський облік, який надає достовірну і повну інформацію продіяльність підприємства за допомогою аналізу фінансових звітів підприємства, щоскладаються наприкінці кожного звітного періоду.
У бухгалтеріїпідприємства — у цій центральній ланці внутрішнього виробничого обліку ізвітності акумулюються усі фактичні витрати і розподіляються по місцях їхньоговиникнення (цехах, відділах), à також по носіях витрат (продуктахвиробництва).
У бухгалтеріїпідприємства, як правило, декілька підрозділів, відповідальних за різні етапиопрацювання бухгалтерської інформації:
розрахунковагрупа, працівники якої на підставі первинного обліку праці робітників таслужбовців виконують усі розрахунки по заробітній платі й утриманнях із неї,здійснюють контроль за використанням фонду оплати праці і фонду споживання,ведуть облік розрахунків із робітниками та службовцями по відрахуваннях насоціальне страхування робітників та службовців і відрахуванням у Пенсійнийфонд;
матеріальна група,працівники якої ведуть облік придбання матеріальних цінностей, розрахунків ізпостачальниками матеріалів, надходження і витрати матеріалів у розрізі місцьїхнього збереження і використання;
виробничо-калькуляційнагрупа, працівники якої ведуть облік витрат на усі види виробництв, калькулюютьфактичну собівартість продукції і складають звітність; визначають склад витратна незавершене виробництво;
загальна група,працівники якої здійснюють облік інших операцій, ведуть Головну книгу іскладають бухгалтерську звітність.
На значнихпідприємствах виділяється фінансова група, працівники якої ведуть облік коштів ірозрахунків із підприємствами, організаціями й окремими особами.
Бухгалтерія подаєсистематичну інформацію про роботу підприємства й окремих його підрозділівкерівництву підприємства (підрозділів).
До функційбухгалтерського обліку належать: контрольна функція, забезпечення цілісностівласності, інформаційна функція, функція зворотного зв'язку і аналітичнафункція. Відповідно до ведення бухгалтерського обліку на підприємствівисуваються такі вимоги:
1) точністьведення бухгалтерського обліку;
2) повнота веденнябухгалтерського обліку;
3) своєчасністьвідображення інформації, тобто відображення фактів господарської діяльності втому періоді, коли вони відбулися, незалежно від часу надходження або виплатигрошей по цих фактах;
4)несуперечливість даних бухгалтерського обліку;
5) раціональністьведення бухгалтерського обліку.
Таким чином, привиконанні вимог до бухгалтерського обліку можна домогтися одержання достовірноїінформації, яка необхідна як для внутрішніх користувачів інформації, так і длязовнішніх.
В цілому, слідзазначити, що бухгалтерський облік потребує оперативності і точності даних. Воснові вимог бухгалтерського обліку лежить вартісна оцінка. Бухгалтерськийоблік охоплює фінансову сторону діяльності підприємства. У цілому організаціябухгалтерського обліку спрямована на поліпшення результатів господарськоїдіяльності підприємства.
1 Загальнодержавні і місцеві податки, якісплачує ВАТ „Отинійська пересувна механізована колона №150”
1.1Методика визначення загальнодержавних і місцевих податків
Підприємство, наякому я проходила практику, сплачує наступні загальнодержавні податки:
податок на доданувартість (ПДВ);
податок наприбуток.
Розглянемометодику визначення ПДВ. ВАТ „Отинійська пересувна механізована колона № 150” єплатником ПДВ у розмірі 20%. Величина цього податку нараховується, виходячи звиручки підприємства від реалізації товарів, робіт, послуг, за наступноюформулою:
Сума ПДВ = виручкавід реалізації × 20%.
Оскільки„Отинійська пересувна механізована колона № 150” сплачує податки згіднозагальної системи оподаткування, воно є платником податку на прибуток. Вінрозраховується в розмірі 25% від отриманого прибутку від діяльностіпідприємства. Прибуток є результатом різниці між отриманими доходами тавитратами, понесеними у зв’язку з господарською діяльністю.
Крім того, підприємство,відповідно до своєї діяльності, сплачує такі місцеві податки:
транспортний збір;
збір зазабруднення навколишнього середовища та ін.
Податок звласників транспортних засобів обчислюють, виходячи з кількості транспортнихзасобів, що значаться на балансі станом на 1 січня поточного року й перебуваютьна обліку в органах автоінспекції.
Сума податкурозраховується за формулою:
Σ (гр. 8) = />,
де згіднорозрахунку
гр. 8 – суманарахованого податку,
гр. 5 – об’ємдвигуна (см3),
гр. 6 – кількістьтранспортних одиниць,
гр. 7 — ставкаподатку у гривнях на рік.
Підприємство, наякому я проходила практику, має у власності такі транспортні засоби:
трактори колісні ісідельні тягачі;
автомобілі дляперевезення не менше, як 10 осіб, включаючи водія;
автомобілілегкові;
автомобілівантажні;
автомобіліспеціального призначення.
Так, відповідно донаявного транспорту, нарахованою транспортний збір у сумі 42214 грн. затермінами сплати:
1 квартал – 10553,5грн. до 15.04.2005 р.;
2 квартал — 10553,5 грн. до 15.07.2005 р.;
3 квартал — 10553,5 грн. до 15.10.2005 р.;
4 квартал –10553,5 грн. до 15.01.2006 р.
Оскількипідприємство, на якому я проходила практику, має в наявності транспортнізасоби, то воно нараховує й сплачує збір за забруднення внутрішньогосередовища. Цей збір нараховується за формулою:
Пвп = />
/>
1.2 Терміни сплати податків й поданняподаткової звітності та штрафні санкції
За підсумкамикварталу платник подає до податкової інспекції Декларацію з податку на доданувартість за місцем знаходження платника протягом 40 календарних днів, наступнихза останнім календарним днем звітного(податкового) кварталу.
У разі колиплатник податку на додану вартість не подає податкову декларацію у терміни,визначені законодавством, а також коли контролюючий орган за результатамипроведеної ним перевірки визначає суму заниження податкового зобов’язання (завищеннявід’ємного значення різниці між сумою податкового зобов’язання та податковогокредиту чи суми бюджетного відшкодування), задекларованого платником уподатковій звітності з податку на додану вартість, такий платник податку несевідповідальність згідно з чинним законодавством.
Декларація зподатку на прибуток подається платником податку до державного податковогооргану для реєстрації протягом 40 днів, наступних за останнім календарним днемзвітного(податкового) періоду.
Останнім днемподання звітності: декларації з ПДВ за ІV квартал 2005 р. та декларації зподатку на прибуток підприємства за 2005 рік є 9 лютого 2006 року. За неподанняабо несвоєчасне подання вищезгаданих декларацій, а також за несвоєчасністьсплати податків нараховуються штрафи та пеня відповідно до чинногозаконодавства.
Для юридичних осібвстановлено поквартальну сплату податку з власників транспортних засобів.Згідно зі ст. 5 Закону № 1963 сплату має бути проведено до 15 числа місяця,наступного за звітним кварталом. Оскільки ставку податку з власниківтранспортних засобів встановлено на рік, сплата цього податку проводитьсящоквартально рівними частинами.
Крім поквартальноїсплати цього податку Законом № 1963 встановлено, що він сплачується щодопридбаних протягом року транспортних засобів безпосередньо перед реєстрацією ворганах автоінспекції. Розрахунок щодо податку, сплаченого протягом року узв’язку з придбанням транспортного засобу, подається до податкового органупротягом 10 днів після їх реєстрації в органах автоінспекції. Розрахунокподатку щодо наявних транспортних засобів подається до податкового органу запідсумками звітного року протягом 60 календарних днів, наступних за останнімднем звітного року (1 березня 2006 року).
За порушенняпорядку нарахування, сплати й подання звітності щодо податку з власниківтранспортних засобів передбачена відповідальність у вигляді штрафних санкцій таадміністративних штрафів. У разі неподання звітності у передбачені термінинакладається штраф у розмірі 170 грн. за кожне таке неподання або порушеннятермінів подання (до 01.01.2006 року).
У випадкувиявлення недоплати за даними документальної перевірки щодо податку,накладається штраф у розмірі 10% від суми такої недоплати. У випадку виявленняарифметичних помилок, що призвели до завищення або заниження податку – штраф урозмірі 5% суми донарахованого податку.
Платник присамостійному виявленні недоплати має нарахувати штраф у розмірі 10% від сумивиявленої недоплати.
Збір зазабруднення навколишнього середовища справляється за викиди пересувнимиджерелами забруднення (ПВП), обчислюється платником самостійно щокварталунаростаючим підсумком з початку року, виходячи з кількості фактичновикористаного пального та його виду на підставі нормативів збору за ці викиди івизначених за місцем податкової реєстрації платників коригуючих коефіцієнтів.
Підприємство-платникнесе відповідальність за правильність обчислення, повноту та своєчасністьсплати, а також за правильність складання і своєчасність розрахунків органамдержавної податкової служби та органам Мінприроди України згідно іззаконодавством. Штрафні санкції та пеня застосовуються в порядку, встановленомучинним законодавством.
На підставіпроведених нарахувань збору податку до податкових органів подається розрахунокзбору за забруднення навколишнього середовища. Так, за підсумками четвертогокварталу терміном подання даного розрахунку є 9 лютого 2006 року.
2 Аналіз фінансових результатів і майнапідприємства
2.1Аналіз майна ВАТ „Отинійська пересувна механізована колона № 150”
Аналіз фінансовогостану підприємства за нових умов господарювання розпочинають оцінкою майна,наявного в розпорядженні або ним контрольованого, виділенням у складі майнаоборотних (мобільних) і позаоборотних (іммобілізованих) засобів, вивченнямпричин зміни їх складу та структури. Аналіз виконуємо за даними балансупідприємства (додаток А).
Аналіз стану майнапідприємства розпочинаємо оцінкою зміни його складу та структури зааналізований період. Для цього за даними балансу складаємо аналітичну таблицю 1.1,виходячи з того, що загальна вартість майна дорівнює підсумку балансу. Вартістьіммобілізованих засобів (іммобілізованих і позаоборотних) визначаємо запідсумком першого розділу активу, а оборотних – як суму другого і третьогорозділів активу балансу.
Таблиця 2.1
Оцінка змінивартості майна підприємства протягом 2005 року№№ показники На початок року На кінець року відхилення Абс. Відн. 1 2 3 4 5 6 1. Усього майна, тис. грн. 2865,9 3077,6 +211,7 107,4 2. У т.ч. основні засоби, позаоборотні активи, тис. грн. 1781,1 1790,1 + 9 100,5 У % до вартості майна 62,15 58,16 — 3,99 93,6 3. Оборотні (мобільні) засоби, тис. грн. 1084,8 1287,5 + 202,7 118,7 У % до вартості майна 37,85 41,84 + 3,99 110,5
З них:
Виробничі запаси і затрати, тис. грн.. 716,3 603,3 — 113 84,2 У % до оборотних засобів 66 46,8 — 19,2 70,9 Грошові засоби і короткострокові цінні папери, тис. грн. 131,1 7,8 — 123,3 5,9 У % до оборотних засобів 12,1 0,6 — 11,5 5 Засоби в розрахунках, тис. грн. 237,4 676,4 + 439 284,9 У % до оборотних засобів 21,9 52,6 + 30,7 240,2
За даними таблиціможна дійти висновку: вартість майна підприємства протягом 2005 року зросла на 211,7тис. грн. або на 7,4%. Як позитивне відзначимо, що зросла мобільна частиназасобів (майна) підприємства. Її приріст протягом року склав 202,7 тис. грн.,або 18,7 %.
У структурісукупних активів підприємства найбільшу питому вагу мають необоротні активи (напочаток 2005 року — 62,15% та на кінець — 58,16%). Підприємство характеризується„важкою” структурою активів (більше 40%). Це свідчить про значні накладнівитрати й високу чутливість до зміни виручки. В порівнянні з даними на початок2005 року частка необоротних активів у майні підприємства знизилась на 3,99тис. грн., або на 6,4%. Такі зміни сприяють прискоренню оборотності.
У складі оборотнихзасобів найбільшу питому вагу складають засоби в розрахунках. Їх вартість на кінець2005 року збільшилась на 439 тис. грн. (на 184,9%).
Іммобілізованіактиви протягом року за абсолютною сумою зросли на 9 тис. грн. (або на 0,5%).
Показникифінансового стану значною мірою залежать від виробничої діяльності, якахарактеризується виробничим потенціалом підприємства. Реальні активи, якіхарактеризують виробничу потужність, — це основні засоби і виробничі запаси,які протягом року зменшилися з 2495,9 тис. грн. до 2389,9 тис. грн.
Відтворення,придбання та створення засобів (майна підприємства) здійснюється за рахуноквідповідних коштів – власних і позичених.
Власні коштивідображаються в першому розділі пасиву балансу, а позичені – у другому йтретьому розділах пасиву балансу. Дані, наведені в таблиці 1.2, показують змінив структурі власного капіталу: частка нерозподіленого прибутку значно зросла,що свідчить про покращення фінансового стану досліджуваного підприємства.Частина прибутку, що залишилася в розпорядженні підприємства після виплатиподатків, використана на придбання додаткового устаткування, а частина — якджерело фінансування поточних витрат.
Основним джереломформування майна підприємства є власний капітал. На початок року його частка уструктурі пасивів склала 85,2% та 87,7% на кінець року, тобто збільшилась на2,5%. Така структура джерел формування майна підприємства є ознакою високоїфінансової стійкості. Частки статутного, додаткового та іншого додатковогокапіталу в загальному знизились на 15,7%. Водночас збільшилась частканерозподіленого прибутку, що свідчить про підвищення ділової активностіпідприємства.
Таблиця 2.2
Динаміка структуривласного капіталуджерело капіталу Суматис. грн. Зміна+,- структура Зміна у струк-турі
початок
2005 р.
кінець
2005 р. На початок 2005 р. На кінець 2005 р. 1 2 3 4 5 6 7 Статутний капітал 17,4 17,4 - 0,7 0,6 — 0,1 Додатковий капітал 1512,2 1521,4 + 9,2 61,9 56,4 — 5,5 1 2 3 4 5 6 7 Інший додатковий капітал 245,7 - — 245,7 10,1 - — 10,1 Нерозподілений прибуток підприємства 667,6 1159,1 + 491,5 27,3 43 + 15,7 разом: 2442,9 2697,9 + 255 100 100 -
Як показано втабл. 2.3, зобов’язання підприємства на 100% складаються з поточних, що єнегативним фактором і свідчить про нераціональну структуру балансу та провеликий ризик втрати фінансової стійкості. Протягом 2005 року частка поточнихзобов’язань знизилась на 10,2%.
Таблиця 2.3
Динаміка структурипозикового капіталуджерело капіталу
на початок
2005 р.
на кінець
2005 р. зміна Темп росту, % Абс. ве-личина, тис. грн. Струк-тура, % Абс. ве-личина, тис. грн. Струк-тура, % В абс. величинітис. грн. У струк-турі, % 1 2 3 4 5 6 7 8 Короткострокові кредити - - - - - Кредиторська за-боргованість за товари, роботи, послуги 149,2 35,3 62,2 16,4 — 87 — 18,9 41,7 Поточні зобов`-язання за розра-хунками: З бюдже-том 199,0 47,0 115,8 30,5 — 83,2 — 16,5 58,2 З позабюд-жетних коштів 7,6 1,8 3,3 0,9 — 4,3 — 0,9 43,4 Зі страху-вання 19,7 4,7 39,1 10,3 19,4 5,6 198,5 З оплати праці 46,3 10,9 86,3 22,7 40 11,8 186,4 Інші поточні зобов’язання 1,2 0,3 73 19,2 71,8 18,9 - разом: 423 100 379,7 100 — 43,3 - 89,8
Для оцінки складута співвідношення коштів складаємо аналітичну таблицю 1.4.
Таблиця 2.4
Оцінка станувласних та позичених коштів, вкладених у майно
ВАТ “Отинійськапересувна механізована колона № 150” протягом 2005 року, тис. грн.№ показники На початок року На кінець року Відхилення Абс. Відн. 1 2 3 4 5 6 1. Усього майна, тис. грн. 2865,9 3077,6 +211,7 107,4% У т.ч. власні кошти, тис. грн. 2442,9 2697,9 + 255 110,4 У % до вартості майна 85,2 87,7 + 2,5 102,9 2 Позичені кошти, тис. грн. 423 379,7 — 43,3 89,8 У % до майна 14,8 12,3 — 2,5 83,1 У т.ч. креди-торська за-боргованість 149,2 62,2 — 87 41,7 У % до позичених коштів 35,3 16,4 — 18,9 46,4 /> /> /> /> /> /> />
Вартість майназросла на 211,7 тис. грн., причому приріст відбувся за рахунок власних коштів,які становлять найбільшу питому вагу у формуванні майна підприємства. Водночаспозичені кошти зменшились на 43,3 тис. грн. або на 10,2%. Зменшилась ікредиторська заборгованість на 87 тис. грн., або на 58,3%. Зменшеннязобов’язань збільшує платоспроможність підприємства. Підбиваючи підсумки,зауважимо, що стан майна та джерел його формування задовільний.
З огляду напотреби досліджуваного підприємства у фінансових ресурсах, треба зазначити, щозалучення позикових засобів в обороті підприємства є нормальним явищем. Цесприяє тимчасовому поліпшенню фінансового стану за умови, що засоби незаморожуються на тривалий час в обороті і вчасно повертаються. В іншому випадкуможе виникнути прострочена кредиторська заборгованість, що врешті-рештприводить до виплати штрафів, санкцій і погіршення фінансового стану. Отже,розумні розміри залучення позикового капіталу здатні поліпшити фінансовий станпідприємства, а надмірні — погіршити його.
2.2 Аналіз фінансових результатів ВАТ„Отинійська пересувна механізована колона № 150”
Аналіз фінансовихрезультатів ВАТ „Отинійська пересувна механізована колона № 150” на підставі„Звіту про фінансові результати” розпочинаємо з аналізу чистого прибутку.
Фінансовірезультати ВАТ „Отинійська пересувна механізована колона № 150” наведемо втаблиці 2.6.
Таблиця 2.6
Прибутки та збиткиВАТ „Отинійська пересувна механізована колона № 150” у 2004-2005 роках№ показник 2004 р. 2005 р. відхилення абсолютне, тис. грн. відносне, % 1 2 3 4 5 6 1 Валовий прибуток 1361,3 1542,7 + 181,4 113,3 2 Операційні доходи і витрати — 807 — 840,5 — 33,5 104,1 3 Фінансові результати від операційної діяльності (1+2) 554,3 702,2 + 147,9 126,7 4 Фінансові результати від інвестиційної діяльності - - - - 5 Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування (3 + 4) 554,3 702,2 + 147,9 126,7 6 Податок на прибуток 156,5 210,7 + 54,2 134,6 7 Фінансові результати від звичайної діяльності (5–6) 397,8 491,5 + 93,7 123,6 8 Надзвичайні доходи і витрати - - - - 9 Чистий прибуток або збиток 397,8 491,5 + 93,7 123,6
За даними таблиці2.6 можна зробити висновок, що чистий прибуток ВАТ „Отинійська пересувнамеханізована колона № 150” у 2005 році зріс на 93,7 тис. грн. у порівнянні з2004 р., або на 23,6%.
Якщо сума прибуткупоказує абсолютний ефект від діяльності, то рентабельність характеризує міруцієї ефективності, тобто ступінь прибутковості підприємства.
Рентабельністьпослуг, наданих ВАТ „Отинійська пересувна механізована колона № 150”, тапроведених ним робіт у 2004 році становила:
R2004 = />
Аналогічнийпоказник за 2005 рік становив:
R2005 = />
Загальнезбільшення цього показнику становило 14,6%.
Рентабельністьпідприємства – це найбільш узагальнюючий показник його діяльності. В ньомусинтезуються всі фактори виробництва та реалізації продукції, оборотністьгосподарських коштів і позареалізаційні фінансові результати.
Таблиця 2.7
Показники прибуткуі рентабельності ВАТ „Отинійська пересувна механізована колона № 150”, тис.грн.№ показник 2004 р. 2005 р. Відхилення (+,-) 1 Чистий прибуток, тис. грн. 397,8 491,5 + 93,7 2 Середньорічна величина виробничих фондів, тис. грн. 1763,2 1783,85 + 20,65 3 Обсяг реалізації продукції, тис. грн. 5529,5 5129,6 — 399,9 4
Рентабельність підприємства, %
(ряд. 1: ряд. 2 × 100) 22,56 27,55 + 4,99 5
Реалізація на 1 грн. виробничих фондів, коп.
(ряд. 3: ряд.2 × 100) 313 287 — 26 6
Прибуток на 1 грн. реалізації, коп.
(ряд. 1: ряд. 3 × 100) 7,2 9,6 + 2,4
Рентабельністьпідприємства у 2005 році становила 27,55% і була більшою проти минулого, 2004,року на 4,99%. Зміна цього показнику є результатом дії двох факторів, %:
зміни реалізаціїна 1 грн. виробничих фондів:
— 26 • 7,2: 100 =- 1,87
2. зміни прибуткуна 1 грн. реалізації продукції:
+ 2,4 • 287: 100= + 6,89
Разом + 5,02
Таким чином,підвищення рентабельності підприємства пояснюється виключно зростаннямрентабельності продукції. Використання виробничих фондів погіршилося, внаслідокчого цей показник підприємства зменшився на 1,87% (резерв зростання).
3 Організація обліку, контролю і аналізу грошовихоперацій
3.1 Організація обліку грошових операцій
Фінансовий облік уВАТ “Отинійська пересувна механізована колона № 150” ґрунтується на єдинихзасадах, встановлених Законом України „Про бухгалтерський облік та фінансовузвітність в Україні”, і здійснюється відповідно до Положень (Стандартів)бухгалтерського обліку.
“Предметоморганізації бухгалтерського обліку виробничо-господарської діяльності є:
• обліковийпроцес;
• структураоблікових підрозділів;
• праця обліковихпрацівників;
• організаційне,правове й технічне забезпечення обліку”[1].
Особливу увагу нааналізованому підприємстві приділяється обліку, аналізу й контролю грошовихоперацій.
Грошові операції –це операції з грошовими коштами. Грошові кошти – це готівка, кошти на рахункахбанків, депозити до запитання. Вони використовуються для поточних операцій іобліковуються на рахунках класу 3:
30 „Каса”;
31 „Рахунки вбанках”;
33 „Інші кошти”.
Інформація пронаявність і рух коштів у касі ВАТ “Отинійська пересувна механізована колона №150” узагальнюють на синтетичному рахунку 30 „Каса”, субрахунок 301 „Каса внаціональній валюті”.
3.1.1 Документальне оформлення касових операцій
“Приймання готівкикасами підприємств проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписанимиголовним бухгалтером або особою, ним уповноваженою. Про приймання грошейвидається квитанція за підписами головного бухгалтера або особи, нимуповноваженої, і касира, завірена печаткою (штампом) касира або відбиткомкасового апарату.”[2]
Видачу готівки зкас підприємств проводять за видатковими касовими ордерами або за належнооформленими платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями. Документи навидачу грошей мають бути підписані керівником і головним бухгалтеромпідприємства або особами, ними уповноваженими. До видаткових ордерів можутьдолучатися заявки на видачу грошей, рахунки тощо.
У разі, якщо надоданих до видаткових касових ордерів документах, заявках, рахунках тощо єдозвільний надпис керівника підприємства, підпис керівника на видатковихкасових ордерах не є обов’язковим.
Прибуткові касовіордери або видаткові документи до передачі у касу реєструються бухгалтерією ужурналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів. Видатковікасові ордери, оформлені на підставі платіжних (розрахунково-платіжних)відомостей на виплату заробітної плати, реєструються після її видачі.
Реєстраціяприбуткових і видаткових касових документів може здійснюватися з використаннямтехнічних засобів. При цьому у машинограмі “Вкладний аркуш журналу реєстраціїприбуткових і видаткових касових документів”, яка складається за відповіднийдень, забезпечується також формування даних для обліку руху коштів за цільовимпризначенням.
Касові документипісля складання звіту касира та його оброблення у бухгалтерії комплектуються ухронологічному порядку, нумеруються і переплітаються в окремі папки тазберігаються протягом 36 місяців після закінчення календарного року матеріальновідповідальною особою, на яку покладено обов’язок зберігання документів, вокремому сейфі або спеціальному приміщенні, яке передається під охорону.
На підставіпервинної документації, вивченої під час проходження практики, подаємо журнал касовихоперацій.№ зміст операції дебет кредит сума, грн. Надходження до каси підприємства 1 отримано за чеком грошо-ві кошти на господарські потреби 301 311 3000 2 отримано за чеком грошо-ві кошти на виплату заплати 301 311 64000 3 повернено підзвітною особою залишок невитра-чених підзвітних сум 301 372 58 виплати з каси підприємства 4 видано кошти під звіт для придбання товарів 372 301 1800 5 виплачено заплату працівникам 661 301 64000 6 видано кошти під звіт для придбання канцтоварів 372 301 458
3.1.2 Документальне оформлення операційпо розрахунковому рахунку
Підприємствазберігають вільні кошти, призначені для потреб виробничо-фінансової діяльності,на рахунках, які відкривають у банку згідно з укладеним договором наобслуговування.
Підставою длязарахування коштів на розрахунковий рахунок, а також для отримання та переказукоштів з цього рахунку є чеки, платіжні вимоги-доручення, перекази та іншірозрахункові документи, що їх затверджено Національним банком України.
Суми з рахунку бездоручень підприємства банк списує за розпорядженням організацій, яким наданоправо безперечного стягнення платежів (податкові органи по платежах добюджету), по виконавчих і прирівняних до них документах (накази Арбітра,виконавчі листи, виконавчі написи нотаріусів та інші передбачені діючимиінструкціями документи).
3.1.3 Опрацювання виписок банку
Зарахуванняготівки на рахунок проводиться на основі оголошення про її внесення, відривначастина якого є квитанцією банку про підтвердження цієї операції. Видачаготівки проводиться на основі грошових чеків. Кожна операція за цим рахунком ухронологічному порядку відображається у виписці банку, яку слід читати уоберненому (“дзеркальному”) відображенні, оскільки записи за дебетом у нійозначають видачу чи перерахування коштів на рахунок, хоч цей рахунок, як і іншірахунки з обліку коштів, є активним. Така є обернена побудова виписок і зарештою рахунків з обліку коштів у банку.
Тому у випискахбанку витрата коштів з рахунків записана в графі “Дебет” і, навпаки,надходження коштів на рахунок у графі “Кредит”. До виписки з рахунку в банкуприкладаються копії документів, на підставі яких були проведені операції згрішми: платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення тощо. Окремі копіїдокументів є на підприємстві, оскільки їх забирають з банку відразу ж післяздійснення операцій. Наприклад, платіжні доручення, корінці у грошовій чековійкнижці після одержання готівки. Тому в першу чергу треба впорядкуватидокументи, які прикладаються до виписки з рахунку. Їх складають ухронологічному порядку окремо за дебетом (витрати грошей) і кредитом(надходження грошей), звіряють суми, вказані у виписці і документах, відмічаючице у виписці спеціальною позначкою. Інколи буває так, що не всі документинадійшли з банку разом з випискою, або помилково до неї прикладене документиінших підприємств. Чужі документи потрібно повернути в банк, а власні забрати.Читаючи виписку, за значенням кодів у графі “Шифр операції” можна визначити,якого документу бракує.
Значення кодівтакі:
01 – списано (задебетом), або зараховано (за кредитом) згідно з платіжним дорученням гроші;
02 – оплачено (задебетом), або зараховано (за кредитом) гроші згідно з платіжноювимогою-дорученням;
03 – одержано вкасу гроші (за дебетом) згідно з грошовим чеком чи здано в банк готівку (закредитом) згідно з оголошенням на внесення готівки;
04 — оплачено (задебетом) або одержано (за кредитом) гроші згідно з розрахунковим чеком;
05 – виставленоакредитив (за дебетом), або зараховано на рахунок залишок невикористаногоакредитиву.
У виписці банку зрахунків у крайній графі наводять залишок коштів на ньому. Остання цифра тутозначає залишок на кінець місяця. Її звіряють, користуючись правилом визначеннясальдо за активним рахунком, але з урахуванням того, що виписка є оберненою.Тобто, до залишку грошей за останньою випискою минулого місяця додаютьнадходження грошей за поточний місяць (загальний підсумок у графі “Кредит”виписки) і віднімають загальну витрату грошей (підсумок у графі “Дебет”виписки). Одержаний результат повинен співпадати з кінцевим залишком в останнійграфі виписок за поточний місяць. Напідставі виписок банку проводять записи операцій за дебетом і кредитом цьогорахунку у реєстрах аналітичного і синтетичного обліку. Відповідно до первинної документації, вивченої під час проходженняпрактики, подаємо журнал господарських операцій по розрахунковому рахунку.
№ зміст операції дебет кредит сума, грн. 1 2 3 4 5 Надходження грошових коштів 1 Здано готівку з каси підприємства до банку 311 301 5000 2 Перераховано оплату за виконані роботи (послу-ги) 311 361 12000 3 Отримано орендну плату від орендарів 311 377 4200 4 Отримано довгостроко-вий кредит 311 50 40000 5 Отримано виручку від робіт (послуг) 311 70 10000 Списання грошових коштів 6 видано готівку з банку до каси підприємства 301 311 67000 7 Перераховано передоп-лату постачальникам 371 311 20000 8 Повернено частку довгострокового кредиту 50 311 18000 9 Сплачено податки та збори 641; 642 311 64000 10 Сплачено страхові внески 65 311 26300 /> /> /> /> /> /> /> />
3.1.4 Синтетичний та аналітичний облікрозрахунків із підзвітними особами
На субрахунку 372“Розрахунки з підзвітними особами” ведуть облік розрахунків зі службовимиособами за виданими їм коштами на відрядження чи придбання товарно-матеріальнихцінностей, канцелярських товарів, отримання чи відправку вантажів за готівку, атакож з особами, які реалізують продукцію підприємства на ринку.
На підприємствіповинен бути затверджений наказом керівника список підзвітних осіб. Якимдозволено придбання за готівку товарно-матеріальних цінностей чи проведеннярозрахунків за роботи і послуги. При цьому треба мати на увазі, що такіоперації можна здійснювати лише при відсутності податкової заборгованості.
При вибуттіпрацівника у службове відрядження його мету й термін вказують у наказі. Напідставі цього виписують посвідчення про відрядження. Особа, яка перебуває увідрядженні, повинна подати його ля відмітки про дату прибуття у пунктпризначення та вибуття з нього. Ці дати потім звіряють із проїзнимидокументами, враховуючи тривалість переїздів. На підставі наказу провідрядження підзвітним особам для покриття витрат на проїзд, проживання тощовидають аванс з урахуванням вартості проїзду, нічлігу, добових.
Видача готівки підзвіт проводиться з каси підприємства за умови повного звіту конкретноїпідзвітної особи за раніше виданими під звіт сумами.
Особи, якіодержали готівку під звіт (у т.ч. на відрядження), зобов’язані подати добухгалтерії підприємства авансовий звіт про витрачені суми.
Готівка, що виданапід звіт, але не витрачена і не повернена до каси підприємства протягом 10робочих днів з дня видачі її під звіт (за відрядженнями – протягом 3 робочихднів після закінчення відрядження), починаючи з наступного дня після закінченнязазначених строків включається до суми фактичного залишку готівки в касі накінець дня. Одержану в результаті суму порівнюють із встановленим лімітомзалишку готівки в касі і, при його перевищенні, у подвійному розмірізараховують до бюджету.
Після повернення звідрядження чи придбання за готівку товарно-матеріальних цінностей, оплативартості робіт і послуг підзвітні особи подають авансовий звіт, додаючи донього виправдувальні документи і, в разі потреби, — коротку доповідну запискупро виконання завдань.
Авансові звіти провитрати у відрядженнях подають у триденний строк після повернення, а провитрати на господарські потреби – не пізніше як через 10 днів після одержанняавансу.
Авансові звітиперевіряє бухгалтер як щодо правильності оформлення документів, так і суті(ефективність, потреба у витратах та відповідність їх призначенню авансу, чиздано на склад куплені матеріали, продукти тощо) і подає їх на затвердженнякерівникові підприємства.
Якщо підзвітнаособа не подає в установлений строк звіту або не повертає до каси підзвітнихсум, підприємство має право утримати з належної працівникові заробітної платисуму заборгованості за виданими авансами.
Видачу готівки підзвіт відображають на основі видаткових касових ордерів чи платіжних відомостей.При видачі продукції для реалізації на ринку виписують накладні. Зазначені вцих документах суми записують за дебетом відповідних аналітичних рахунків, щовідкриваються на кожну підзвітну особу. Записи за кредитом проводять згідно завансовими звітами.
3.1.5 Форми розрахунків і їх характеристика
Платіжне дорученняявляє собою розпорядження банку, який обслуговує підприємство, проперерахування певної суми зі свого рахунку на рахунок іншого підприємства,оформлене на спеціальному бланку. Доручення приймаються банком до виконаннявпродовж 10 днів з дня їх виписки й тільки в сумі, яка може бути сплачена,виходячи з наявності коштів на рахунку або за рахунок кредиту. Доручення наперерахування коштів у дохід бюджету та за платежами податкового характеру вдержавні цільові фонди, включаючи відрахування на утримання доріг, повинніприйматися банками незалежно від наявності коштів на рахунку підприємства.
Розрахункиплатіжними дорученнями застосовуються між підприємствами за одержанітоварно-матеріальні цінності й послуги в порядку попередньої оплати; приавансових платежах; при платежах у бюджет, органам соціального страхування,оплаті претензій з якості й нестачі продукції, штрафів, пені; погашеннякредиторської заборгованості, а також для закінчення розрахунків по актахзвірки взаємної заборгованості суб’єктів господарської діяльності. Розрахункиплатіжними дорученнями відображаються в обліку:
у платника
Дебет 63, 685,641, 651
Кредит 311
у постачальника
Дебет 311
Кредит 377, 36.
При цій форміможуть проводитися розрахунки дорученнями, акцептованими банком, шляхомпереказів коштів через відділення зв’язку без обмеження сум:
На ім’я окремихгромадян: пенсії, аліменти, заробітна плата, авторський гонорар, суми накомандировочні видатки;
Для зарахування нарахунок у банку торговельного виторгу, податків тощо;
Підприємством насплату заробітної плати, для закупівлі сільськогосподарської продукції внаселення в місцевості, де немає банків.
Дорученняакцептуються банком за умови депонування суми, що міститься в ньому на окремомубалансовому рахунку. Для цього платник подає у своє відділення банку дляакцепту доручення у трьох примірниках з підписами і відбитком печатки на першихдвох. Так, при перерахуванні коштів на ім’я окремих громадян шляхом переказівскладаються списки з зазначенням одержувача грошей, сум і призначення переказу.На загальну суму переказу виписується платіжне доручення, яке разом зі спискомодержувачів подається в банк, де його акцептують. Потім воно разом зі спискомздається у відділення зв’язку, яке оформлює прийом переказів. В обліку прицьому відображають:
Дебет 685, 372,661
Кредит 311.
Платіжнавимога-доручення – це комбінований документ, що складається з двох частин:
верхня – вимогапостачальника (одержувача коштів) безпосередньо до покупця (платника) сплатитивартість відпущеної йому за договором продукції, виконаних робіт, наданихпослуг;
нижня – дорученняплатника своєму банкові про перерахування з його рахунку сум, зазначених уграфі “Сума до оплати”.
Платіжнавимога-доручення заповнюється постачальником й передається покупцеві разом звідвантаженою продукцією або після надання послуг. При одержанні покупцемданого документу й за наявності в нього коштів на розрахунковому рахунку він уцьому разі зазначає прописом суму, що підлягає сплаті й код розрахунковогорахунку. Після чого даний документ передається в банк на оплату. Якщо ж вмомент одержання платіжної вимоги-доручення відсутні в потрібному обсязігрошові кошти, то по мірі їх нагромадження виписуються платіжні доручення зпосиланням на номер платіжної вимоги-доручення. При цьому можлива частковасплата виставленої суми, при останньому платежі до одержаної виписки банку доплатіжного доручення додається платіжна вимога-доручення, у сплату якогопроведені розрахунки.
Порядок і строкипередачі платником у банк платіжної вимоги-доручення встановлюються сторонами вдоговорі й банком не контролюються.
Аналітичний облікза рахунком 63 по кожному платіжному документу і постачальнику позиційним(лінійним) методом запису. При обробці первинних документів бухгалтер складаєвпродовж місяця реєстр прибуткових і видаткових документів, в якомувідображається номер і дата супроводжувальних документів (товарно-транспортнанакладна, рахунок-фактура, накладна), вартість матеріальних цінностей, щонадійшли, а також номер і дата платіжного документу на погашеннязаборгованості. Загальна сума товарів за документами, не сплаченими як употочному місяці, так і в попередніх, повинна відповідати кредитовому сальдорахунку 63. Дебетове сальдо показує, що платіжні документи сплачено, а товарине отримано. Це сальдо відображається в активі балансу за відповідною статтею.
Розрахунки задопомогою акредитивів. При цій формі розрахунків платник оформляє акредитивнузаяву, якою доручає своєму відділенню банку виставити акредитив, призначенийдля сплати рахунків за відвантажені йому товарно-матеріальні цінності певнимпостачальникам на умовах, обумовлених у цій заяві.
В банку покупцяабо постачальника можуть бути відкриті наступні акредитиви: покриті (депонованів банку постачальника або в банку покупця) та непокриті (гарантовані).Акредитиви бувають відкличні та безвідкличні. Найбільш доцільною є практикавикористання в розрахунках акредитивів з депонуванням коштів у банкупостачальника. Покритим є акредитив, при відкритті якого банк покупцяперераховує кошти платника в банк постачальника (банк-виконавець) при умовізарахування його на окремий балансовий рахунок “Акредитиви” на весь строк діїзобов’язання банку покупця. Відкличний – це акредитив, який може бути зміненийабо анульований банком покупця без попереднього узгодження з постачальником.Безвідкличний – це акредитив, який може бути змінений або анульований банкомпокупця тільки з попереднім узгодженням з постачальником. Якщо на акредитивінема вказівок про віднесення його до відкличного або безвідкличного, вінвважається безвідкличним.
З акредитиву неможна видавати готівкові гроші, а також оплачувати товари, які залишені навідповідальному збереженні у постачальника.
Розрахунки чеками.Чек — це письмове розпорядження платника даному підприємству: сплатити з йогорахунку тримачеві чека певну суму грошових коштів. Чеки дійсні на протязі 10днів, не враховуючи дня їхньої виписки. Розрізняють грошові і розрахунковічеки. Грошовий чек використовують для отримання тримачем чеку через кредитнуустанову готівки для виплати заробітної плати, премій, допомог. Розрахунковийчек – письмове розпорядження власника рахунку своєму банку про перерахунокпевної суми грошей з його рахунку на рахунок отримувача грошей.
3.2 Контроль за дотриманням порядку здійснення грошових операцій
Контроль задотриманням порядку здійснення операцій з готівкою можна поділити на внутрішнійта зовнішній.
Внутрішнійконтроль за дотриманням порядку ведення операцій з готівкою відповідно до п.4.10 Положення № 72 здійснюється комісією, призначеною наказом керівника аборевізійною комісією. Під час проведення документальних ревізій вищі за рівнеморганізації обов’язково проводять інвентаризацію каси та перевіряють дотриманняпорядку ведення касових операцій на підприємстві, а також аудитори (аудиторськіфірми) – відповідно до укладених угод. У термін, встановлений керівникомпідприємства, проводять інвентаризацію каси. При виявленні нестачі або надлишкуцінностей у касі в акті зазначається їх сума та виявляється обставини їхвиникнення. Після закінчення інвентаризації складають акт.
Зовнішній контрольдотримання порядку ведення операцій з готівкою здійснюють контролюючі органи:
органи Державноїподаткової служби України;
органи Державноїконтрольно-ревізійної служби України;
органиМіністерства внутрішніх справ України;
фінансові органи;
установикомерційних банків.
За результатамиперевірки контролюючими органами підприємства в разі виявлення порушеньскладається акт перевірки дотримання порядку ведення операцій з готівкою.
Якщо порушень невиявлено – складається довідка довільної форми.
Результатиперевірки розглядаються керівництвом підприємства у триденний термін після їїзакінчення.
3.3 Аналіз грошових операцій
Для проведенняаналізу грошових операцій оцінимо структуру грошових потоків ВАТ „Отинійськапересувна механізована колона № 150” на підставі форми № 3 „Звіт про рухгрошових коштів”.
Таблиця 2.5
Оцінка структуригрошових потоківвид діяльності 2004 рік 2005 рік операційна 131,1 (+) 7,8 (+) інвестиційна - - фінансова - - чистий рух засобів за звітний період 131,1 (+) 7,8 (+) загальна оцінка якості управління нормальна
Оскількиспостерігається зростання обсягу виробництва та надання послуг (в 2005 роцірозмір чистої виручки зріс на 10,8% у порівнянні з попереднім), то такескорочення грошових потоків в результатів операційної діяльності можна пояснититільки зростанням дебіторської заборгованості. Це у свою чергу свідчить пропогану роботу відповідних служб підприємства.
Отже, Отинійськійпересувній механізованій колоні № 150 необхідно прагнути збільшити розміригрошових потоків від операційної діяльності. Оскільки основною причиною їхскорочення є зростання суми дебіторської заборгованості, то можна порадитивжити заходів щодо їх скорочення – в подальшому більш критично ставитися допотенційних покупців і приділяти більшу увагу організації платіжної дисципліни.
Висновок
В результатіпроходження переддипломної практики мною було практично перевірено та вдосконаленоздобуті раніше теоретичні знання з організації і ведення бухгалтерського облікуна підприємстві.
Я проходилапрактику з бухгалтерського обліку у відкритому акціонерному товаристві“Отинійська пересувна механізована колона № 150”. Предметом діяльностітовариства є:
здійсненнябудівельно-монтажних та ремонтно-будівельних робіт;
будівництвопромислових та цивільних об’єктів, у тому числі житла, комунальних та іншихоб’єктів соціально-комунального призначення;
реконструкція,технічне переоснащення та введення в дію меліоративних систем, об’єктівпротипаводкового і протиерозійного захисту земель та ін.
Обсяг реалізації продукції(робіт, послуг) Отинійської пересувної механізованої колони № 150 склав у 2005р. 5129,6 тис. грн.., тобто зменшився в 2005 р. порівняно з 2004 роком на 399,9тис. грн.
Під час практикибуло встановлено, що підприємство сплачує наступні загальнодержавні податки: податокна додану вартість (ПДВ); податок на прибуток, а також такі місцеві податки: транспортнийзбір; збір за забруднення навколишнього середовища та ін.
Проведений аналізмайна підприємства свідчить, що його вартість зросла на 211,7 тис. грн.,причому приріст відбувся за рахунок власних коштів, які становлять найбільшупитому вагу у формуванні майна підприємства. Водночас позичені кошти зменшилисьна 43,3 тис. грн. або на 10,2%. Зменшилась і кредиторська заборгованість на 87тис. грн., або на 58,3%. Зменшення зобов’язань збільшує платоспроможністьпідприємства. Підбиваючи підсумки, зауважимо, що стан майна та джерел йогоформування задовільний.
З огляду напотреби досліджуваного підприємства у фінансових ресурсах, треба зазначити, щозалучення позикових засобів в обороті підприємства є нормальним явищем. Цесприяє тимчасовому поліпшенню фінансового стану за умови, що засоби незаморожуються на тривалий час в обороті і вчасно повертаються. В іншому випадкуможе виникнути прострочена кредиторська заборгованість, що врешті-рештприводить до виплати штрафів, санкцій і погіршення фінансового стану. Отже,розумні розміри залучення позикового капіталу здатні поліпшити фінансовий станпідприємства, а надмірні — погіршити його.
Аналіз фінансовихрезультатів “Отинійська пересувна механізована колона № 150” свідчить, щопідвищення його рентабельності пояснюється виключно зростанням рентабельностіпродукції. Використання виробничих фондів погіршилося, внаслідок чого цейпоказник підприємства зменшився на 1,87% (резерв зростання).
Отинійськійпересувній механізованій колоні № 150 необхідно прагнути збільшити розміригрошових потоків від операційної діяльності. Оскільки основною причиною їхскорочення є зростання суми дебіторської заборгованості, то можна порадитивжити заходів щодо їх скорочення – в подальшому більш критично ставитися допотенційних покупців і приділяти більшу увагу організації платіжної дисципліни.
Список використаної літератури
1. Закон України «Про бухгалтерський облік тафінансову звітність в Україні» №996-ХІV від 16.07.99 р.
2. Закон України “Про оподаткування доходівпідприємств і організацій” від 20.12.1992р.
3. Інструкція «Про застосування Плану рахунківбухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операційпідприємств і організацій», затверджена наказом Мінфіну №291 від 30.11.99 р. //Бухгалтерський облік 2000. Нормативна база нового бухгалтерського обліку./Упорядник Вадим Войтик. – Івано-Франківськ: Акорд, 2000. – С. 90-161.
4. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник для студентівспеціальності “Облік і аудит” вищих навчальних закладів. – 2-е вид., перероб.та доп. – Житомир: ПП “Рута”, 2002.
5. Вербицкая Л.В. Организация бухгалтерского учёта напредприятиях малого бизнеса в Украине: Учеб. пособие. – К.: МАУП, 2000.
6. Гарасим П.М., Кизима А.Я., Забчук В.Д., КушнірикІ.П., Хомин П.Я… Фінансовий облік і звітність на підприємствах різних галузей:Навч. посібник / За ред. Хомина П.Я. – Тернопіль: Астон, 2000.
7. Кузьмiнский А.М. та iн. Органiзацiя бухгалтерськогооблiку, контролю i аналiзу: Пiдручник — К.: Вища шк., 1993 — 223 с.
8. Перевозова І.В. Облік і аудит: Навчально-методичнийкомплекс. – Івано-Франківськ: ІМЕ, 2001.