Анализ и оценка доходов, расходов и прибыли ООО "Завод Техноплекс"

Дипломная работа
Анализ и оценка доходов, расходов и прибыли ООО «Завод Техноплекс»
 

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
Глава 1. Показатели финансовых результатов и методика их расчета
1.1 Экономическая сущность доходов, расходов и прибыли
1.2 Учетная политика предприятия на 2009 г.
1.3 Экономическая характеристика производственно-финансовой деятельности предприятия
Глава 2. Учет финансовых результатов деятельности ООО «Завод Техноплекс»
2.1 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
2.2 Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности
2.3.Формирование и учет конечного финансового результата
Глава 3. Анализ и оценка доходов, расходов и прибыли ООО «Завод Техноплекс»за 2007-2009 гг.
3.1 Анализ и оценка динамики доходов, расходов и прибыли предприятия
3.2 Факторный анализ доходов, расходов и прибыли
3.3 Рентабельность капитала и продаж
Глава 4. Резервы увеличения прибыли и рентабельности предприятия ООО «ЗаводТехноплекс»
Заключение
Список используемой литературы
Приложения

ВВЕДЕНИЕ
Развитие рыночных отношений требуетот предприятий эффективных форм хозяйствования и управления производством, конкурентоспособностипродукции и услуг, активизации предпринимательства, инициативы и т.д. Важная рольв реализации этой задачи отводится учету и анализу основных показателей производственно-хозяйственнойдеятельности предприятий. С его помощью обосновываются управленческие решения, оцениваютсярезультаты деятельности предприятия. Знание и умение применять анализ хозяйственнойдеятельности – залог плодотворной работы и повышения эффективности хозяйственнойдеятельности.
Рассматривая цель деятельности организации,нельзя не коснуться и основного принципа деятельности хозяйствующего субъекта, которыйсостоит в стремлении к максимизации прибыли. По этой причине прибыль выступает основнымпоказателем эффективности производства, является источником расширенного воспроизводства,составляет основу экономического развития предприятия, ибо рост прибыли создаетфинансовую базу для самофинансирования, технического переоснащения его, решенияпроблем социальных и материальных потребностей коллектива. Поэтому, в условиях рынкаориентация хозяйствующих субъектов на получение прибыли является непременным условиемуспешной предпринимательской деятельности.
Результаты производственной, коммерческой,финансовой и других видов деятельности зависят от разнообразных факторов. С помощьюкомплексного анализа, изучая влияние факторов, можно обосновать планы и определитьосновные направления управленческих решений, выработать стратегию и тактику развитияи повышения эффективности производства. Современный квалифицированный экономист,бухгалтер, финансист должны хорошо владеть современными методами экономических исследований,теоретическими основами анализа хозяйственной деятельности предприятия.
При этом большое значение приобретаюттакже показатели рентабельности, которые являются относительными характеристикамифинансовых результатов и эффективности деятельности предприятия.
Поэтому, весьма и весьма важно знатьсущность прибыли и рентабельности, факторы, влияющие на их величину, на резервыувеличения прибыли и повышения рентабельности, которые следует постоянно приводитьв действие.
Исходя из вышесказанного, нами выбранатема выпускной квалификационной работы «Учет и анализ финансовых результатов деятельностипредприятия». Актуальность выбранной темы определяется тем, что показатели финансовыхрезультатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятияпо всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой,финансовой, инвестиционной. Эти показатели составляют основу экономики предприятияи укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.
Цель выпускной квалификационнойработы – раскрыть основные аспекты учета и анализа финансовых результатов деятельностипредприятия (прибыли и рентабельности) и исследовать пути улучшения финансовых результатовдеятельности организации.
Для достижения поставленной целипотребовалось решить следующие задачи:
изучить теоретические основы учетаи оценки финансовых результатов деятельности предприятия, а именно экономическуюсущность финансовых результатов, значение прибыли как результата предпринимательскойдеятельности, а также планирование и прогнозирование прибыли как неотъемлемой частиуправления финансовыми результатами деятельности предприятия;
провести соответствующий анализважнейших показателей, отражающих финансовый результат деятельности предприятия;
оценить структуру имущества и источникових формирования;
выявить степень сбалансированностимежду движением материальных и финансовых ресурсов;
оценить структуру и потоки собственногои заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечениемаксимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости, обеспечение платежеспособностии т.п.;
оценить влияние факторов на финансовыерезультаты деятельности и эффективность использования активов
на основе полученных результатованализа дать рекомендации по улучшению финансовых результатов деятельности предприятия.
Объектом исследования является деятельностьпредприятия ООО «Завод Техноплекс», функционирующего в современных экономическихусловиях. Юридический адрес предприятия: г. Рязань, Восточный Промузел, 21. Предметисследования составляют финансовые результаты деятельности предприятия.
В качестве теоретической основыисследования выступили труды отечественных ученых и экономистов по исследуемой теме,таких как А.Д. Шеремет, М.В. Мельник, Э.А. Маркарьян, И.Н. Чуева, Л.Н. Чуевой, Ю.С.Шевченко, Г.В. Савицкой, Р.С. Сайфулина, Н.Н. Селезнева, В.Я. Позднякова, Г.В. Шадринойи др., нормативные акты по теме исследования. В качестве информационной базы исследованияпри анализе финансовых результатов послужили данные аналитического бухгалтерскогоучета исследуемой организации, а также финансовая отчетность (форма №1 «Бухгалтерскийбаланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма №5 «Приложение к бухгалтерскомубалансу»).
Методологической основой исследованияявились такие методы как горизонтальный и вертикальный финансовый анализ, детерминированныйфакторный анализ, методы дедукции и индукции, синтез, диалектический метод, логическийподход к оценке экономических явлений, сравнение изучаемых показателей, метод финансовыхкоэффициентов.
Практическое значение работы заключаетсяв разработке рекомендаций по улучшению финансовых результатов деятельности исследуемогопредприятия.
Работа состоит из введения, четырехглав, заключения, списка использованных литературных источников, приложения.
Во введении обосновывается актуальностьтемы, определяется цель и формируются задачи, указывается объект и предмет исследования.
В первой главе раскрываются теоретическиеаспекты анализа финансовых результатов.
Во второй главе раскрываются теоретическиеаспекты учета финансовых результатов.
В третьей главе приводится непосредственноанализ финансовых результатов за 2007-2009 годы на примере предприятия ООО «ЗаводТЕХНОПЛЕКС».
В отдельном параграфе отражены рекомендациипо управлению финансовыми результатами с целью их улучшения.
Заключение содержит краткие выводыпо разделам основной части работы.
 

 
ГЛАВА 1. ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И МЕТОДИКАИХ РАСЧЕТА
 
1.1     Экономическаясущность доходов, расходов и прибыли
 
Прибыль — это не просто учетная величина, но и экономическаякатегория, которая является мерой эффективности бизнеса. Реальная величина прибылидолжна рассматриваться как мера жизнеспособности предприятия.
В условиях рыночной экономики величина прибыли зависитот следующих факторов:
1) Соотношения доходов и расходов;
2) Регулирование прибыли за счетвыбора таких приемов учета, которые позволяют целесообразно исчислять финансовыерезультаты и на законных основаниях снизить налоги в бюджет. Предпосылками регулированияпоказателей отчетности являются:
стремление снизить обложение налогами;
привлечение в оборот дополнительныхсредств за счет внутренних источников;
попытка снизить коммерческие риски;
желание показать лучшие финансовыерезультаты перед инвесторами, кредиторами и др.
Экономическая сущность прибыли заключается в следующем:
1) характеризует финансовый результатдеятельности предприятия, который зависит от уровня себестоимости, качества и количествавыпускаемой продукции, производительности труда, степени использования производственныхфондов, организации управления, материально-технического снабжения, а также насколькопродукция удовлетворяет потребности потребителя, т.е. имеет ли она спрос;
2) является основой экономическогоразвития предприятия. Прибыль выступает как один из основных источников расширенноговоспроизводства. Таким образом, прибыль – часть чистого дохода, который непосредственнополучают предприятия после реализации продукции как вознаграждение за вложенныйкапитал и риск предпринимательской деятельности.
Как финансовый результат деятельности предприятия,прибыль характеризуется многоаспектной ролью и многообразием форм, в которой онавыступает. Виды прибыли могут быть систематизированы по определенным признакам.
По источникам формирования выделяют прибыль от продажипродукции, работ, услуг и прибыль от прочей реализации. Прибыль от продажи продукции,работ, услуг является основным видом прибыли на предприятии, непосредственно связаннымс отраслевой спецификой деятельности предприятия. Прибыль от прочей реализации представляетдоход от продажи неиспользуемых основных фондов, нематериальных активов, а такжедоход от участия в совместных предприятиях, доходы от акций, облигаций и другихценных бумаг, штрафы, пени и неустойки полученные и т.п.
По видам деятельности выделяют прибыль от операционной,инвестиционной и финансовой деятельности. Операционная прибыль является результатомпроизводственно–сбытовой или основной для данного предприятия деятельности. Результатинвестиционной деятельности частично отражается в виде доходов от участия в совместнойдеятельности, от владения ценными бумагами и депозитными вкладами, частично – вприбыли от реализации имущества. Кроме этого, результаты инвестиций отражаются наоперационной прибыли, когда инвестиции превращаются в реальные активы по расширению,обновлению и модернизации производства. Под прибылью от финансовой деятельностипонимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условияхболее выгодных, чем среднерыночные условия. Кроме того, в процессе финансовой деятельностиможет быть получена и прямая прибыль на вложенный собственный капитал путем использованияэффекта финансового левериджа.
По составу включаемых элементов различают маржинальную(валовую) прибыль, прибыль до налогообложения, чистую прибыль. Маржинальная прибыль– это разница между выручкой – нетто и прямыми производственными затратами по реализованнойпродукции. Прибыль до налогообложения характеризует общий финансовый результат предприятия.Прибыль до налогообложения представляет собой сумму финансового результата от обычнойдеятельности и прочих доходов и расходов. Чистая прибыль – это сумма прибыли, котораяостается в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.
По характеру использования чистая прибыль подразделяетсяна капитализированную и потребляемую. Капитализированная прибыль, часть чистой прибыли,направляемая на финансирование прироста активов предприятия. Потребляемая прибыль– та, которая расходуется на выплату дивидендов акционерам и учредителям предприятия.
По характеру налогообложения различают налогооблагаемуюи не облагаемую налогом. Такое деление прибыли играет важную роль в формированииналоговой политики, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операциис позиции их эффекта. Состав прибыли, не подлежащий налогообложению, регулируетсяналоговым законодательством.
По характеру инфляционной очистки прибыли различаютноминальную и реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном периоде.
По рассматриваемому периоду формирования выделяютприбыль отчетного года, прибыль предыдущего года и планируемая прибыль.
Приведенный перечень классификационных признаков неотражает всего многообразия видов прибыли, используемых в научной терминологии ипрактике работы предприятия. [2].
В процессе анализа используются различные показателиприбыли. Модель формирования финансовых результатов является единой для всех предприятийнезависимо от организационно-правовой формы хозяйствования и формы собственности.По составу включаемых элементов различают валовую прибыль, прибыль от реализации,прибыль (убыток) до налогообложения и чистую прибыль.
Классификация доходов и расходов определяется Положениямипо бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации»(ПБУ 10/99).
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в форму № 2включаются следующие доходы и расходы:
доходы и расходы по обычным видам деятельности;
прочие доходы и расходы.
Доходами/> организации в соответствии с ПБУ(ПБУ 9/99) признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов(денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее кувеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственниковимущества).
Не могут признаваться доходами различные поступления от другихюридических и физических лиц: НДС, акцизы, налоги, экспортные пошлины и иные аналогичныеобязательные платежи и др.
Доходы включают следующие статьи:
выручку от продаж товаров, услуг;
проценты и дивиденды к получению;
доходы от участия в других организациях (ДрД);
поступления от продажи основных средств и другогоимущества;
прочие доходы (ПрД);
отложенные налоговые активы.
Доходами от обычных видов деятельности/> являютсявыручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ,оказанием услуг, арендная плата и т.д.
К прочим доходам/> относятся поступления:
от участия в уставных капиталах других организаций,когда это не является предметом деятельности организации;
от предоставления за плату во временное пользование(временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентовна изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;
прибыль, полученная организацией в результате совместнойдеятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов,отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользованиеденежных средств организации, а также проценты за использование банком денежныхсредств, находящихся на счете организации в этом банке.
Расходами/> организации в соответствии с ПБУ10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежныхсредств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшениюкапитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников(собственников имущества).
Расходы классифицируются по следующим группам:
себестоимость, коммерческие, управленческие расходы;
проценты к уплате;
прочие расходы;
расходы по операциям с активами;
отложенные налоговые обязательства;
налог на прибыль.
Расходами по обычным видам деятельности/> являютсярасходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, с выполнениемработ, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров.
В состав доходов (расходов) от внереализационных операцийвключаются:
доходы, полученные (расходы, понесенные) от долевогоучастия в совместных предприятиях;
доходы от сдачи (получения) имущества в аренду;
доходы (расходы) по акциям, облигациям и другим ценнымбумагам;
суммы, полученные и уплаченные в виде экономическихсанкций и в возмещение убытков;
другие доходы и расходы от операций, непосредственноне связанных с производством и реализацией продукции. При этом платежи, внесенныев бюджет в виде санкций, производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжениипредприятий, и не включаются в состав расходов от внереализационных операций.
В ходе анализа доходов и расходов рассчитываются следующиепоказатели: абсолютное отклонение, темп роста каждого показателя, уровень каждогопоказателя в итоговой величине (доходов или расходов) в %, изменение структуры доходови расходов, проводится факторный анализ.
Доктор экономических наук И.Н. Чуев, кандидат экономическихнаук Л.Н. Чуева в работе «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности»рекомендуют в анализе и оценке финансовых результатов использовать следующую системупоказателей:
Валовая прибыль представляет собой разность между выручкой от реализации(за минусом НДС, акцизов и других обязательных платежей) и себестоимостью продажтоваров и услуг.
Прибыль от реализации равна разности валовой прибыли,управленческих и коммерческих расходов.
Прибыль (убыток) до налогообложения равна сумме прибыли от реализациипродукции, работ, услуг и прочих доходов за минусом расходов.
Налогооблагаемая прибыль представляет собой разницу междуприбылью до налогообложения и суммой доходов, полученных по ценным бумагам, от долевогоучастия в совместных предприятиях, рентных платежей, а также суммой льгот по налогуна прибыль в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Чистая прибыль определяется как разность прибыли (убытка) до налогообложения,уменьшенная на сумму текущего налога на прибыль и отложенных налоговых обязательстви увеличенная на величину отложенных налоговых активов. [34].
Предприятие исходя из своей финансовой стратегии можетувеличивать или уменьшать величину прибыли до налогообложения за счет выбора тогоили иного способа: оценки имущества; порядка его списания; установления сроков использования.Все это должно быть отражено в учетной политике, поэтому бухгалтер должен уметьвыбрать и предложить руководителю тот вариант учетной политики, который обеспечитреализацию финансовой стратегии предприятия.
Влиять на финансовые результаты в рамках учетной политикиможно различными путями:
варьированием границей нормативаотнесения актива к основным средствам; переоценкой основных средств и использованиемпонижающих коэффициентов к амортизационным отчислениям; использованием механизмаускоренной амортизации; различным порядком отнесения отдельных видов расходов насебестоимость реализованной продукции (например, финансирование ремонта); выборомоценки потребленных производственных запасов (сырья, топлива и т. п.);
выбором метода определения выручкиот реализации и др.
Основными задачами анализа являются: оценка динамикипоказателей прибыли до налогообложения; выявление и измерение действия различныхвидов доходов на величину прибыли; оценка возможных резервов дальнейшего роста прибылидо налогообложения.
По мнению доктора экономических наук И.Н. Чуева, кандидатаэкономических наук Л.Н. Чуевой, изложенному в работе «Комплексный экономическийанализ хозяйственной деятельности», анализ следует начинать с общей оценки динамикивеличины и состава прибыли до налогообложения. Затем, по мнению авторов, необходимопроанализировать прибыль до налогообложения в динамике за ряд лет.
При изучении динамики прибыли следует учитывать уровеньинфляции. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен напродукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукцииуменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемыйпериод. После этого нужно проанализировать изменение каждого показателя за текущийанализируемый период.
Как считает автор, чтобы снизить воздействие инфляциина финансовые результаты, необходимо своевременно контролировать уровень рентабельности,закладываемой в расчетную цену изделия. [34].
Показателями, характеризующимиэффективность деятельности предприятия, являются показатели рентабельности (прибыльности).
Рентабельность представляет собой соотношение доходаи капитала, вложенного в создание этого дохода. Чем выше уровень рентабельности,тем выше эффективность хозяйствования.
Увязывая прибыль свложенным капиталом, рентабельность позволяет сравнить уровень доходности деятельностипредприятия с альтернативным использованием капитала или с доходностью, полученнойпредприятием при сходных условиях риска. Более рисковые инвестиции требуют болеевысокой прибыли, чтобы они стали выгодными. Так как капитал всегда приносит прибыль,для измерения уровня доходности прибыль, как вознаграждение за риск, сопоставляетсяс размером капитала, который был необходим для образования этой прибыли. Рентабельностьявляется показателем, комплексно характеризующим эффективность деятельности предприятия.
При его помощи можнооценить эффективность управления предприятием, так как получение высокой прибылии достаточного уровня доходности во многом зависит от правильности и рациональностипринимаемых управленческих решений. Поэтому рентабельность можно рассматривать какодин из критериев качества управления предприятием.
По значению уровнярентабельности можно оценить долгосрочное благополучие предприятия, т.е. способностьпредприятия получать достаточную прибыль на инвестиции. Для кредиторов и инвесторов,вкладывающих деньги в собственный капитал предприятия, данный показатель являетсяболее надежным индикатором,чем показатели ликвидности и финансовой устойчивости, определяющиеся на основе соотношенияотдельных статей баланса.
Устанавливая связьмежду суммой прибыли и величиной вложенного капитала, показатель рентабельностиможно использовать в процессе прогнозирования прибыли. В процессе прогнозированияс фактическими и ожидаемыми инвестициями сопоставляется прибыль, которую предполагаетсяполучить на эти инвестиции. Оценка предполагаемой прибыли базируется на уровне доходностиза предшествующие периоды с учетом прогнозируемых изменений.
Рентабельность имеетбольшое значение для принятия решений в области инвестирования, планирования, присоставлении смет, координации, оценке и мониторинге деятельности предприятия и егорезультатов.[2].
Условно все показателирентабельности, рассчитываемые в финансовом анализе, можно подразделить на группы:
1 группа – показатели рентабельности капитала
2 группа – показатели рентабельности продаж
Рентабельность всего капитала определяется отношением различныхпоказателей прибыли к средней величине всего капитала.
 
Rk = Рв; Рр; Рб; Рч (ф. №2) (1)
К [0,5 (стр 300 нг + стр 300 кг) ф№1]

где Pв – валовая прибыль
Рp- прибыль от продаж
Рб- бухгалтерская прибыль
Рч- чистая прибыль
К- средняя величина всех активов организации запериод исследования
Rk- рентабельность всех активов организации
Данная группа показателей оценивает рациональностьиспользования имущества организацией. На его основе можно судить о том, сколькоденежных единиц прибыли получено организацией с каждого рубля всех активов. Ростпоказателей рентабельности (убыточности) всего капитала указывает на повышение уровняделовой активности организации, а их снижение на излишне накопленный капитал.
Рентабельность основного капитала рассчитываем путем деления показателейприбыли на среднюю величину основного капитала.
 
Kok = Рв; Рр; Рб; Рч (ф. №2) (2)
ОК [0,5 (стр 190 нг + 230 нг+ 190 кг+ 230 кг)ф№1]
где ОК — средний размер основного капитала за периодисследования. Он состоит из внеоборотных активов (стр. 190 ф. №1) и долгосрочнойдебиторской задолженности (строка 230 ф. №1).
Данная группа показателей оценивает рациональностьиспользования организацией как в целом основного капитала, так и его элементов –нематериальных активов и основных средств. Эффективность измеряется величиной прибыли(убытка), полученной на единицу стоимости основного капитала.
Рентабельность оборотного капитала определяется отношением показателейприбыли к средней величине оборотного капитала.
На основе этих показателей оцениваем рациональностьиспользования организацией своих оборотных активов, которая отражается в величинеприбыли, полученной на единицу их себестоимости.
 
Koб.k = Рв; Рр; Рб; Рч (ф. №2) (3)
Об. К [0,5((стр 290 – 220 — 230) нг + (стр. 290 + 220+ 230) кг)ф №1]
где Об. К — средняя стоимость оборотного капиталаза период исследоваия
стр. 290 ф№1- всего оборотных средств;
стр. 220 ф№1-НДС;
стр. 230 ф№1- долгосрочная дебиторская задолженность;
Рентабельность собственного капитала исчисляется отношением прибыли ксредней величине собственного капитала. На основании этой группы показателей судято величине прибыли, полученной с каждого рубля собственного капитала.
 
KСk = Рв; Рр; Рб; Рч (ф. №2) (4)
СК [0,5((стр. 490+ 640) нг + (стр 490 + 640) кг) ф. №1]
где Сk — собственный капитал в целом запериод исследования
стр. 490 ф№1- итог раздела 3 пассива баланса;
стр. 640 ф№1- доходы будущих периодов;
Рентабельность заемного капитала рассчитывается отношением показателейприбыли к средней за период величине заемного капитала. В состав заемного капиталавключены долгосрочные и краткосрочные обязательства. Заемный капитал используетсяэффективно в том случае, если он приносит прибыли больше на каждый заемный рубль,чем плата процентов за его пользование.
 
K зk = Рв; Рр; Рб; Рч (ф. №2) (5)
ЗК[0,5((стр 590+ 690- 640)нг+(стр 590 + 690-640)кг) ф. №1]
где зk- средняя величина заемного капитала за период анализа
стр. 590 ф. №1- долгосрочные обязательства;
стр. 690 ф. №1- краткосрочные обязательства;
Для осуществления контроля не только за себестоимостьюреализованной продукции, но и за изменениями в политике ценообразования рассчитываютпоказатели рентабельности товарной продукции и рентабельности продаж.
Рентабельности товарной продукции определяется отношением величиныприбыли к объему товарной продукции:
 
RNTП = Рв; Рр; Рч (ф. №2) (6)
Nтп
где RNTП – рентабельность товарной продукции;
Р – прибыль от продажи продукции (прибыль от продаж,валовая прибыль, чистая прибыль); Nтп – объем товарной продукции
Рентабельность реализованной продукции рассчитывается путем деления прибыли(прибыль от продаж, чистая прибыль) на объем продаж:
 
RNP = Рр; Рч (ф. №2) (7)
Np
где RNP – рентабельность продаж;
Р – прибыль от продажи продукции (прибыль от продаж,чистая прибыль);
Np – выручка от продажи продукции за минусом налога надобавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей.
В качестве величины прибыли могут быть показатели:прибыль от продаж, валовая прибыль, чистая прибыль. Объем продаж выражается показателемвыручки от продажи продукции за минусом налога на добавленную стоимость, акцизови аналогичных обязательных платежей. Рентабельность продаж характеризует эффективностьпредпринимательской деятельности и показывает, сколько получено прибыли с рубляпродаж. Рассчитывается в целом по предприятию и по отдельным видам продукции. [34].
Основными задачами анализа финансовых результатовдеятельности хозяйствующих субъектов являются:
оценка динамики абсолютных и относительныхпоказателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности);
факторный анализ прибыли от реализациипродукции (работ, услуг);
анализ финансовых результатов отпрочей реализации, внереализационной деятельности;
анализ и оценка использования чистойприбыли;
выявление и оценка возможных резервовроста прибыли и рентабельности на основе оптимизации объемов производства и издержекпроизводства и обращения;
анализ взаимосвязи затрат, объемапроизводства (продаж) и прибыли; разработка мероприятий по использованию выявленныхрезервов.
1.2     Учетнаяполитика предприятия на 2009 год
 
Под учетной политикой организации понимается принятаяорганизацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения,стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственнойдеятельности.
Методологические основы формирования (выбора и обоснования)и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены Положениемпо бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утвержденным приказомМинистерства финансов РФ от 06.10.2008 № 106 н.
Приказом № 117 от 31.12.2008 года в ООО «Завод ТЕХНОПЛЕКС»принята учетная политика организации для целей бухгалтерского учета на 2009 год.
Далее приведен фрагмент положения «Учетная политика»для целей бухгалтерского учета ООО «Завод ТЕХНОПЛЕКС» на 2009 год, касающийсяучета доходов, расходов и прибыли организации.
/>/>/>Учет затрат.
Базовые накопительные счета учета затрат, предусмотренныхПланом счетов и Инструкцией по его применению:
20 «Основное производство»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
44 «Расходы на продажу».
По способу включения в себестоимость конечного продуктазатраты для целей бухгалтерского учета группируются на прямые затраты и косвенныезатраты.
Учет и распределение прямых затрат.
Перечень прямых расходов:
Прямые расходы, которые в течение налогового периодаотносятся к «Производство Завод ТЕХНОПЛЕКС ООО» и не распределяются между подразделениями,учитываются на счет 25 «Общепроизводственные расходы» (производство продукции ипроизводство комплектации)
Ненормируемая номенклатура
Страхование имущества и оборудования
Упаковочные материалы
Прочие расходы, участвующие только для производственногоподразделения « Производство Завод ТЕХНОПЛЕКС ООО»
Прямые расходы, которые распределяются между подразделениями«Производство Завод ТЕХНОПЛЕКС ООО» и «Выпуск полистирола Завод ТЕХНОПЛЕКС ООО»,учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы»
Данные затраты распределяются пропорционально стоимостиотпущенных в производство основных материалов (статья затрат: Сырье собственное,Нормируемое сырье).
Перечень распределяемых расходов:
Амортизация оборудования; Аренда производственногооборудования и сооружений; Заработная плата основных производственных рабочих; Налогис заработной платы основных производственных рабочих; Электроэнергия в части, приходящейсяна производство (сумма электроэнергии, использованной в здании цеха)
Перечень прямых расходов может быть дополнен на основаниислужебных записок, или приказа руководителя, любых других документов, подтверждающихпринадлежность затраты к определенному подразделению производства
К прямым расходам товаров для перепродажи относитсястоимость их приобретения, с учетом расходов, связанных с их приобретением./>
Прямые расходы, учитываемыена счете 25 закрывается на счет 20, затем прямые расходы списываются непосредственнона 43 «готовая продукция», 21 „Полуфабрикаты собственного производства“,по конкретному виду продукции. Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществлятьбез применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).
Косвенные расходы учитываются на счете 26 „Общехозяйственныерасходы“ и списываются в конце отчетного (налогового) периода непосредственнона счет 90 „Продажи“.
К указанным расходам относятся следующие расходы:заработная плата администрации организации, отчисления по ЕСН и отчисления в ПФРс заработной платы администрации предприятия, арендные платежи, транспортные расходы,налог на землю, канцелярские хозяйственные расходы, расходы на услуги связи, расходыпо коммунальным платежам, непосредственно не связанные с прямыми затратами, амортизационныеотчисления, прочие расходы.
Расходы, связанные с реализацией продукции, товаровучитываются в составе косвенных расходов на счете 44 «Расходы на продажу» и списываютсяв конце отчетного (налогового) периода непосредственно на счет 90 „Продажи“.
Нормируемые расходы включаются в затраты, учитываемыепри налогообложении, по максимальным нормативам, установленным НК РФ.
В частности, представительские расходы включаютсяв состав прочих расходов в той части, которая составляет до 4% включительно от расходоворганизации на оплату труда.
Расходы на рекламу полностью включаются в затраты- в части ненормируемых сумм. Нормируемые расходы на рекламу включаются в затратыв той части, которая составляет до 1% включительно выручки от реализации, определяемойв соответствии со ст. 249 НК РФ.
Расчет предельно допустимых размеров норматива производитсянарастающим итогом в течение отчетного года.
Учёт доходов и расходов общества
/>/>/>Доходыи расходы учитываются методом начисления, то есть в том периоде, в котором они произведены,независимо от даты оплаты. Датой признания дохода является дата составления первичногодокумента. Датой признания расхода является дата составления первичного документа,либо дата получения первичного документа, в случае, если он получен после закрытияотчетного периода.
Резервов предстоящих расходов не создается.
Учёт доходов Общества
Выручка Общества признается в бухгалтерском учетепри наличии следующих условий:
а) Общество имеет право на получение этой выручки,вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретнойоперации произойдет увеличение экономических выгод Общества;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения)на продукцию (товар) перешло от Общества к покупателю или работа принята заказчиком(услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведеныв связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов,полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий,то в бухгалтерском учете Общества признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Выручка принимается к бухгалтерскому учёту в сумме,исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств ииного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступленияпокрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учёту, определяетсякак сумма поступления и дебиторской задолженности.
Величина поступления и (или) дебиторской задолженностиопределяется исходя из цены, установленной договором между Обществом и покупателем(заказчиком) или пользователем активов Общества.
Если цена не предусмотрена в договоре и не может бытьустановлена исходя из условий договора, то для определения величины поступленияи (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствахобычно Общество определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ,услуг), либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование)аналогичных активов.
При продаже продукции и товаров, выполнении работ,оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочкии рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторскойзадолженности.
Учет доходов от обычных видов деятельности осуществляетсяна счете 90 «Продажи» субсчет «Выручка». Списание со счета 90 на счет 99 «Прибылии убытки» производится ежемесячно.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукциии товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг по следующимвидам:
производство строительных материалов (полимерные мембраны);
выручка от продажи собственной готовой продукции иполуфабрикатов.
выручка от продажи товаров
Внереализационными доходами Общества являются:
Выручка от деятельности связанной со сдачей в арендуимущества постоянной и переменной части; выручка от продажи основных средств и материалов;выручка от выставления вознаграждение за услуги хранения;
выручка от услуг погрузки; поступления, связанныес участием в уставных капиталах других организаций; проценты, полученные за предоставлениев пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банкомденежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; штрафы, пени, неустойкиза нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договорударения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентскойзадолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы; поступления, возникающие как последствиячрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара,аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей,остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованиюактивов, и т.п.; прочие доходы.
Учет прочих доходов и расходов Общества производитсяна счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе аналитики. Списание со счета 91на счет 99 «Прибыли и убытки» производится ежемесячно.
/>/>/>Учёт расходов Общества
Расходами Общества признается уменьшение экономическихвыгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновенияобязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключениемуменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы Общества признаются в бухгалтерском учетепри наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором,требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретнойоперации произойдет уменьшение экономических выгод Общества.
Если в отношении любых расходов, осуществленных Обществом,не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете Обществапризнается дебиторская задолженность.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в которомони имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и инойформы осуществления.
Расходы Общества в зависимости от их характера, условийосуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлениемпродукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходамитакже считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказаниемуслуг.
Для целей формирования организацией финансового результатадеятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданныхтоваров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычнымвидам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетныепериоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующиеотчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производствапродукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи)товаров.
Прочими расходами являются:
расходы от деятельности связанной со сдачей в арендуимущества постоянной и переменной части; расходы от продажи основных средств и материалов;расходы от выставления вознаграждение за услуги хранения; расходы услуг погрузки(перевыставляемые); расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежныхсредств (кредитов, займов), за исключением сумм процентов, включаемых в стоимостьинвестиционного актива; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитнымиорганизациями; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещениепричиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, другихдолгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; перечисление средств (взносов,выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществлениеспортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно — просветительскогохарактера и иных аналогичных мероприятий; расходы, возникающие как последствия чрезвычайныхобстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализацииимущества и т.п.); прочие расходы.
Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходовопределяется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».
/>/>Прибыли и убытки. Учет нераспределенной прибылиОбщества.
Для обобщения информации о формировании конечногофинансового результата деятельности Общества в отчетном году предназначен счет 99«Прибыли и убытки».
Конечный финансовый результат (чистая прибыль иличистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности,а также прочих доходов и расходов. По дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» отражаютсяубытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) Общества. Сопоставлениедебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовыйрезультат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетногогода отражаются:
прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц;
начисленные платежи налога на прибыль и платежи поперерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихсяналоговых санкций — в корреспонденции с соответствующим субсчётом счёта 68 «Расчетыпо налогам и сборам».
Использование чистой прибыли, остающейся в распоряженииОбщества после начисления налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей,включая санкции, осуществляется на основании решения общего собрания акционеров(участников).
Отнесение расходов за счет чистой прибыли
Расходы организации учитываются на счете прибылейи убытков организации, кроме случая, когда распоряжением руководителя организациив рамках предоставленной ему собственниками (учредителями) компетенции на определенныйвид (сумму) затрат (приведенных выше независимо от их связи с обычными видами деятельностиили принадлежности к прочим расходам) специально в качестве источника указана прибыль(конкретного года), остающаяся в распоряжении предприятия. В этом случае бухгалтерв учете отражает тот источник (чистую прибыль конкретного года), на который указанов распорядительном документе.
Расходование чистой прибыли, остающейся в распоряжениипредприятия после уплаты налога на прибыль, возможно только из чистой прибыли, котораябыла получена в предыдущие годы.
Для правомерного отражения расходов за счет средствчистой прибыли необходимы следующие документы: решение учредителей о расходованиичистой прибыли предыдущего отчетного года, оформленное в соответствии с законодательством(выписка);
утвержденная смета расходов по видам и сумма (по необходимости);
приказ (распоряжение) руководителя организации соссылкой на решение учредителей и указанием на утвержденную смету расходов за счетчистой прибыли
1.3     Экономическаяхарактеристика производственно-финансовой деятельности ООО «Завод ТЕХНОПЛЕКС»
Общество с ограниченной ответственностью «Завод ТЕХНОПЛЕКС»учреждено в соответствии с гражданским законодательством РФ. Общество является юридическимлицом и действует на основании Устава и законодательства РФ.
Основной целью деятельности Общества является извлечениеприбыли и удовлетворение потребностей в производимой Обществом продукции, выполняемыхим работах и оказываемых услугах.
Фирменное название на английском языке: Plant TECHNOPLEX ltd.
Местонахождение Общества: 391000, Россия, город Рязань,Восточный Промузел, 21.
Уставный капитал Общества составляет 100 000 рублей.
К основным видам деятельности Общества относятся:
производство пластмассовых изделий, используемых встроительстве;
производство пластмассовых плит, полос, труб и профилей;
производство минеральных тепло- и звукоизоляционныхматериалов и изделий;
переработка давальческого сырья;
другие виды деятельности, соответствующие целям изадачам Общества и не противоречащие действующему законодательству.
Общество с ограниченной ответственностью«Завод Техноплекс» — это предприятие по производству изделий из экструзионного пенополистирола,применяемых в строительстве и других смежных областях для тепло-
и звукоизоляции.
Основными потребительскими характеристиками материалаготовой продукции являются: низкая теплопроводность; отсутствие водопоглощения;
низкая паропроницаемость; высокая прочность на сжатие;устойчивость к горению; биологическая устойчивость; простота и удобство применения;
долговечность; экологичность. Пенополистирол устойчивк воздействию растворов кислот и щелочей, спиртов. Материал инертен по отношениюк неорганическим строительным материалам — бетону, извести, цементу, песку.
Продукция предприятия продается на всей территорииРоссии. С июля 2007 года предприятие осуществляет экспорт продукции, в основномБеларусь, Украину и Молдову.
На рисунке 1 представлена динамика изменения объемавыпускаемой продукции за период 2007-2009 год.
/>
Рисунок 1– Объем выпускаемой продукции 2007-2009г
Ассортиментный ряд выпускаемой продукции включаетв себя 5 видов пенополистирольных изделий: ТЕХНОПЛЕКС 30 250, ТЕХНОПЛЕКС 30 250Стандарт, ТЕХНОПЛЕКС 35 250, ТЕХНОПЛЕКС 35 250 Стандарт, ТЕХНОПЛЕКС 45 500.
Очевиден значительный рост производства продукциив 2008. Объем производства в 2009 году незначительно больше объема выпуска 2008-го года.
На рисунке 1.1 (приложение 1) приведены плановые показателии показатели выполнения плана. Лишь в марте наблюдается отставание от плана, в остальныхмесяцах план выполнялся и перевыполнялся, причем в летние месяцы перевыполнениеплана значительно. Это связано с повышенным спросом на готовую продукцию в связис сезонным оживлением строительного рынка в весеннее — летний период.
На рисунке 2 приведен график динамики производстваи продаж за период 2007-2009 г. В 2008 году очевиден значительный рост и производстваи продаж готовой продукции.
/>
Рисунок 2 – Динамика производства и продаж 2007-2009г
В 2009 отмечается незначительный рост производстваи продаж продукции, что вызвано кризисными явлениями в экономике страны, многиестройки были «заморожены», а так как материал используется в строительстве, спросна него так же резко снизился.
На рисунке 1.2 (приложение 1) представлен график динамикипродаж 2009 года, где явно прослеживается сезонность спроса на производимую предприятиемпродукцию.
Если проанализировать динамику продаж(см. рисунок 1.2 приложения 1) с динамикой выпуска (см. рисунок 1) 2009 года, томожно сделать вывод, что предприятие при производстве продукции оценивает спросна продукцию, учитывает сезонность спроса, во избежание перепроизводства и затоваривания.Т.е. применяется так называемый метод «вытягивания», когда производитель стремитсявыпускать продукции ровно столько, сколько нужно потребителю. Это, в свою очередь,дает возможность избегать расходов на складирование и длительное хранение готовойпродукции, что может приводить к частичной утрате товарного вида и другим издержкамхранения.
Предприятие контролирует и пытаетсяснижать сырьевую себестоимость продукции. На рисунке 3 приведена динамика сырьевойсебестоимости продукции.
/>
Рисунок 3 — Динамика сырьевой себестоимостив 2009 г.
Еще в январе 2009-го года сырьеваясебестоимость одного кубического метра готовой продукции была свыше двух тысяч рублей.К концу 2009-го года сырьевая себестоимость снизилась до 1 682,23 руб. за кубическийметр.
На рисунке 4 представлена диаграммаизменения выручки от продаж в исследуемом периоде. Отмечается рост выручки от продажна всем протяжении исследуемого периода.
В 2007-ом году выручка от продажсоставила 60 926 тыс. рублей, в 2008-ом году- 294 841 тыс. рублей, в 2009-ом году-уже 499 067 тыс. рублей.
/>
Рисунок 4 – Изменение выручки отпродаж в 2007 – 2009 г.
На рисунке 5 представлено изменениесебестоимости продаж ООО «Завод ТЕХНОПЛЕКС» в исследуемом периоде.
В 2007 году себестоимость продажсоставила 30 290 тыс. рублей, в 2008 году- 210 175 тыс. рублей, в 2009- 480 572тыс. руб.
/>
Рисунок 5 – Изменение себестоимостипродаж в 2007 – 2009 г
На рисунке 6 представлен графикизменения прибыли (убытка) от продаж.
В 2007-ом году предприятие получилоубыток от продаж в размере 13 641 тыс. рублей, в 2008-ом году- прибыль в размере8 107 тыс. рублей, в 2009 – снова убыток в размере 15 977 тыс. рублей.
/>
Рисунок 6 – График изменения прибыли от продаж в 2007– 2009 г.
На рисунке 7 представлена диаграмма изменения уровнязатрат на 1 рубль выручки от продаж в период 2007-2009 г.
/>
Рисунок 7 – Диаграмма изменения уровня затрат на 1рубль выручки от продаж в 2007 – 2009 г
В 2008 году уровень затрат составил 1,22 руб. на 1рубль выручки от продаж, в 2008-ом году – 0,97 руб., в 2009-ом году уровень затратснова повысился и составил 1,03 руб.
В таблице 1 приведены значения показателей рентабельности(убыточности) продаж по прибыли от продаж и по чистой прибыли за исследуемый период.
Таблица 1
Рентабельность (убыточность) продаж 2007-2009 гПоказатель 2007 2008 2009 Рентабельность (убыточность)продаж по прибыли от продаж, % -22,39 2,75 -3,20 Рентабельность (убыточность)продаж по чистой прибыли, % -20,25 1,34 -1,34
В 2007-ом году убыточность продаж по прибыли от продажсоставила 22,39%, а по чистой прибыли – 20,25%. В 2008-ом году рентабельность продажпо прибыли от продаж достигла 2,75%, а по чистой прибыли – 1,34%. В 2009-ом годупоказатели убыточности составили 3,2% и 1,34% соответственно.
В таблице 2 приведены значения показателей всех видовприбыли и рентабельности (убыточности) всех видов капитала по бухгалтерской прибылиисследуемой организации за 2007-2010 г.
Валовая прибыль в 2007 году составила 30 636 тыс.руб., в 2008-ом – 84 666 тыс. руб., в 2009-ом – 18 495 тыс. руб.
Убыток от продаж в 2007-ом году составил 13 641 тыс.руб., в 2009-ом – 18 495 тыс. руб. Прибыль от продаж в 2008-ом году составила 8107 тыс. руб.
Убыток до налогообложения в 2007-ом году составил15 695 тыс. руб., в 2009-ом – 6 014 тыс. руб. Прибыль от продаж в 2008-ом году составила4 417 тыс. руб.
Чистый убыток 2007-го года составил 12 335 тыс. руб.,2009-го – 6 674 тыс. руб. Чистая прибыль 2008-го года составила 3 938 тыс. руб.
Рентабельность совокупного капитала по валовой прибылисоставила в 2007-ом году- 1,94%, в 2008 – 1,44%, в 2009 – 0,21%.
Таблица 2
Показатели прибыли и рентабельности (убыточности)капитала по бухгалтерской прибыли за 2007-2009 г.№ п/п Показатель Величина за период (год) 2007 2008 2009 1 Валовая прибыль, тыс. руб. 30 636 84 666 18 495 2 Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. — 13 641 8 107 — 15 977 3 Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. — 15 695 4 417 — 6 014 4 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб. — 12 335 3 938 — 6 674 5 Рентабельность (убыточность) совокупного капитала по бухгалтерской прибыли, % — 0,99 0,08 — 0,07 6 Рентабельность (убыточность) основного капитала по бухгалтерской прибыли, % — 2,67 0,65 — 0,32 7 Рентабельность (убыточность) оборотного капитала по бухгалтерской прибыли, % — 0,15 0,08 — 0,09 8 Рентабельность (убыточность) собственного капитала по бухгалтерской прибыли, % — 170,00 32,89 — 40,65 9 Рентабельность (убыточность) заемного капитала по бухгалтерской прибыли, % — 62,72 6,12 — 5,75
 
Рентабельность совокупного капитала по прибыли отпродаж в 2008-ом году составила 0,14%. Убыточность совокупного капитала по прибылиот продаж в 2007-ом году составила 0,86%, а в 2009-ом году – 0,18%.
Рентабельность совокупного капитала по прибыли доналогообложения в 2008-ом году составила 0,08%. Убыточность совокупного капиталапо бухгалтерской прибыли в 2007-ом году составила 0,99%, а в 2009-ом году – 0,07%.
Рентабельность совокупного капитала по чистой прибылив 2008-ом году составила 0,07%. Убыточность совокупного капитала по бухгалтерскойприбыли в 2007-ом году составила 0,78%, а в 2009-ом году – 0,07%.
В таблице 3 приведены значения некоторых из основныхпоказателей финансового состояния предприятия за период 2007- 2009 г.
По данным таблицы видно, что предприятие финансовонеустойчиво. Это показывают крайне низкие значения финансовых коэффициентов.
Коэффициент автономии, который характеризует,в какой степени активы предприятия сформированы за счет собственного капитала, имеетотрицательные значения. Из таблицы видно, что предприятие не может обеспечить необходимыезапасы собственными источниками. Это свидетельствует о не совсем сбалансированномфинансовом управлении предприятием.
Таблица 3
Основные показатели финансовогосостояния предприятия ООО «Завод ТЕХНОПЛЕКС» за 2007-2009 г.№ п/п Показатель 2007 2008 2009 1 Коэффициент текущей ликвидности 0,380 0,849 0,507 2 Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами -1,629 -0,178 -0,971 3 Оборачиваемость активов по данным за год в днях 93,309 71,709 64,805 4 Оборачиваемость готовой продукции по данным за год в днях 0,352 8,482 5,011 5 Коэффициент оборачиваемости оборотных активов 6,151 5,680 7,038 6 Коэффициент автономии (финансовой независимости, концентрации собственного капитала) (Equity Ratio – ER) -0,630 -0,123 -0,209 7 Коэффициент финансовой устойчивости (обеспеченности долгосрочными источниками финансирования) -0,630 -0,123 -0,209 8 Коэффициент финансовой активности (финансовый рычаг, финансовый леверидж) -2,587 -9,115 -5,779 9 Коэффициент оборачиваемости (отдачи) совокупных активов 3,858 5,020 5,555
Коэффициент текущей ликвидностина протяжении всего исследуемого периода меньше единицы. Это говорит о том, чтопредприятие является неликвидным, так как в случае необходимости немедленного погашениявсех краткосрочных обязательств, помимо реализации всех собственных оборотных активов,оно должно найти дополнительные денежные средства из иных источников.
Коэффициент обеспеченности оборотныхактивов собственными средствами имеет отрицательное значение, при нормативном значенииравном 0,1 и более.
Величина собственных оборотных средствхарактеризует ту часть собственного капитала предприятия, которая является источникомпокрытия его текущих активов (т.е. активов, имеющих оборачиваемость менее одногогода).
Далее в работе будет проведен болееподробный анализ финансово-экономического состояния, результатов деятельности предприятияи даны рекомендации по их улучшению.

ГЛАВА 2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИООО «ЗАВОД ТЕХНОПЛЕКС»
 
2.1 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
Бухгалтерский учет ООО «Завод ТЕХНОПЛЕКС» ведетсяпосредством бухгалтерской программы «1С: Предприятие 8.0», с использованием всехее возможностей и преимуществ. Журналы-ордера, ведомости по счетам, главная книгаведутся в течении года в электронном виде. На конец года данные документы распечатываются,прошнуровываются, подписываются генеральным директором.
Конечный финансовый результат хозяйственной деятельностиорганизации формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница междуполученными доходами и произведенными расходами организации.
Для целей бухгалтерского учета понятие доходов и ихклассификация установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации»ПБУ 9/99 (далее — ПБУ 9/99). ПБУ 9/99 определяет понятие «доходы организации» иустанавливает перечень поступлений от других юридических и физических лиц, которыене признаются доходами организации. Доходами организации признается увеличение экономическихвыгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/илипогашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключениемвкладов участников (собственников имущества).
Не признаются доходами организации поступления отдругих юридических и физических лиц: сумм налога на добавленную стоимость, акцизов,экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; по договорам комиссии,агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; впорядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счетоплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка; в залог, если договором предусмотренапередача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленногозаемщику.
В зависимости от характера получения доходов, условийих получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на двеосновные группы:
— на доходы от обычных видов деятельности;
— на прочие доходы.
В исследуемой организации ООО «Завод ТЕХНОПЛЕКС» обычнымивидами деятельности считаются продажи продукции собственного производства, а также товаров для перепродажи.
Все остальные виды деятельности считаются прочими.
Соответственно, и деление доходов, расходов, выручкипроисходит в соответствии с данным принципом.
Для целей бухгалтерского учета понятие расходов иих классификация установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации»ПБУ 10/99 (далее — ПБУ 10/99), которое определяет понятие «расходы организации»и устанавливает перечень активов, выбытие которых не признается расходами организации.В ПБУ 10/99 само выбытие активов именуется оплатой.
Расходами организации признается уменьшение экономическихвыгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновенияобязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключениемуменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не признается расходами организации выбытие активов:в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенногостроительства, нематериальных активов и т.п.); в виде вкладов в уставные (складочные)капиталы других организаций, приобретения акций акционерных обществ и иных ценныхбумаг не с целью перепродажи (продажи); по договорам комиссии, агентским и иныманалогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительнойоплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в видеавансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей,работ, услуг; в погашение кредита (займа), полученного организацией.
В зависимости от характера расходов, условий осуществленияи направлений деятельности организации расходы подразделяются на две основные группы:
1) на расходы по обычным видам деятельности;
2) на прочие расходы.
В общем случае доходами от обычных видов деятельностиявляются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнениемработ, оказанием услуг (далее — выручка). Если организация имеет предмет деятельности,отличный от продажи товаров, продукции, работ, услуг, например предоставление заплату во временное пользование своих активов в аренду, участие в уставных капиталахдругих организаций и др., то выручкой считаются поступления, связанные с этой деятельностью.
В случае если предоставление за плату во временноепользование своих активов в аренду, участие в уставных капиталах других организацийи др. не является предметом деятельности организации, т.е. не относится к обычнымвидам деятельности, то доходы, получаемые от этой деятельности, относятся к прочимдоходам.
В общем случае к расходам по обычным видам деятельностиотносятся расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретениеми продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которыхсвязано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельностисчитаются также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов ииных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.
Установлено, что если организация имеет предмет деятельности,отличный от продажи товаров, продукции, работ, услуг, например, предоставление заплату во временное пользование своих активов в аренду, участие в уставных капиталахдругих организаций и др., то расходами по обычным видам деятельности считаются расходы,связанные с этой деятельностью.
Расходы, осуществление которых связано с предоставлениемза плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов,прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видовинтеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций,когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.
ПБУ 10/99 установило нормы, согласно которым для целейбухгалтерского учета организация самостоятельно устанавливает расходы по обычнымвидам деятельности или прочие расходы в зависимости от направлений своей деятельности,характера расходов, размера и условий осуществления. Обобщенно в состав расходовпо обычным видам деятельности входят: расходы, связанные с приобретением сырья,материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающиенепосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственныхзапасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и ихпродажи; расходы по продаже (перепродаже) продукции, товаров (расходы по содержаниюи эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержаниюих в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
Расходы по обычным видам деятельности принимаютсяк бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величинеоплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов,то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты икредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
Величина оплаты и/или кредиторской задолженности определяетсяисходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком(подрядчиком) или иным контрагентом.
При оплате приобретаемых материально-производственныхзапасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемогов виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учетув полной сумме кредиторской задолженности.
Величина оплаты и/или кредиторской задолженности подоговорам мены определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащихпередаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащихпередаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствахобычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей),переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и/или кредиторскойзадолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежнымисредствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией.
Стоимость продукции (товаров), полученной организацией,устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаетсяаналогичная продукция (товары).
Если по договору предоставляются скидки (накидки),то величина оплаты и/или кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленныхорганизации согласно договору скидок (накидок).
При формировании расходов по обычным видам деятельностидолжна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты;затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты,связанные с изготовлением и реализацией продукции.
Учет доходов и расходов, связанных с обычными видамидеятельности организации (продажа товаров, готовой продукции, работ, услуг), и формированиефинансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи».
На этом счете отражаются выручка и себестоимость попроданным товарам, продукции (работам, услугам), в частности:
по готовой продукции и полуфабрикатам собственногопроизводства;
работам и услугам промышленного характера;
работам и услугам непромышленного характера;
покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
товарам;
услугам по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочнымоперациям;
услугам связи;
предоставлению за плату во временное пользование (временноевладение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметомдеятельности организации);
предоставлению за плату прав, возникающих из патентовна изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности(когда это является предметом деятельности организации);
участию в уставных капиталах других организаций (когдаэто является предметом деятельности организации) и т.п.
Для целей формирования организацией финансового результатадеятельности от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров, продукции,работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. При этомкоммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданныхпродукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестверасходов по обычным видам деятельности. Выручка от обычных видов деятельности принимаетсяк бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величинепоступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности.Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемаяк бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности(в части, не покрытой поступлением). Величина поступления и/или дебиторской задолженностиопределяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем(заказчиком) или пользователем активов организации.
При продаже продукции и товаров, выполнении работ,оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочкии рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторскойзадолженности.
Величина поступления и/или дебиторской задолженностипо договорам мены принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей),полученных или подлежащих получению организацией.
Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащихполучению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствахобычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможностиустановить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступленияи/или дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданнойили подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданнойили подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которойв сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичнойпродукции (товаров).
Если по договору предоставляются скидки (накидки)покупателям, то величина поступления и/или дебиторской задолженности определяетсяс учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок.
Выручка от обычных видов деятельности признается вбухгалтерском учете при наличии следующих условий: организация имеет право на получениеэтой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующимобразом; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результатеконкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенностьв том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономическихвыгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив,либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; право собственности(владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организациик покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы, которые произведеныили будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов,полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий,то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а невыручка.
Организация может признавать в бухгалтерском учетевыручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным цикломизготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполненияработы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Выручка от выполнения конкретной работы, оказанияконкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учетепо мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
В отношении разных по характеру и условиям выполненияработ, оказания услуг, изготовления продукции организация может применять в одномотчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.
Если сумма выручки от продажи продукции, выполненияработы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскомуучету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции,выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещеныорганизации.
Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполненияработ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно фактическая себестоимость проданныхтоваров, продукции, работ, услуг списывается в дебет счета 90 «Продажи» в корреспонденциис кредитом счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу»,20 «Основное производство» и др.
По дебету счета 90 «Продажи» списывается учетная стоимостьтоваров в корреспонденции со счетом 41 «Товары». Одновременно с этим осуществляетсясторнирование сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам в корреспонденциисо счетом 42 «Торговая наценка».
Планом счетов бухгалтерского учета предусматриваетсядетальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путем введенияотдельных субсчетов к счету 90 «Продажи».
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступленияактивов (денежных средств и/или иного имущества), признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитываетсясебестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг), по которым на субсчете90-1 «Выручка» признана выручка.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость»учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению отпокупателя (заказчика), в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»(субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).
На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов,включенные в цену подакцизной продукции (товаров), — в корреспонденции со счетом68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-3 «Расчеты по акцизам»).
Организации-плательщики экспортных пошлин могут открыватьк счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортныхпошлин.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначендля выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетныймесяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимостьпродаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и производятся накопительнов течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборотапо субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовыйрезультат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительнымиоборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибылии убытки».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдона отчетную дату не имеет.
В таблице 4приведен анализ счета 90 в учете ООО «ЗаводТЕХНОПЛЕКС» за 2009 год с детализацией по корреспондирующим субсчетам и субконто.
Таблица 4
Анализ 90 счета ООО «Завод ТЕХНОПЛЕКС» за 2009 гКор. счет С кредит счетов В дебет счетов Нач. сальдо 26 33 992 604,75 26.01 33 992 604,75 41 13 106 630,12 41.01 5 046 721,66 41.07 8 059 908,46 43 467 465 594,65 44 478 556,31 44.02 478 556,31 4.02.1 478 556,31 62 587 604 055,36 62.01 587 604 055,36 68 88 537 260,51 68.02 88 537 260,51 68.02.1 88 537 260,51 90 1 191 184 701,70 90.01 587 604 055,36 90.01.1 587 604 055,36 90.02 480 572 224,77 90.02.1 480 572 224,77 90.03 88 537 260,51 90.07 478 556,31 90.07.1 478 556,31 90.08 33 992 604,75 90.08.1 33 992 604,75 90.09 587 604 055,36 90.09 603 580 646,34 99 4 540 294,50 99 20 516 885,48 99.01 4 540 294,50 20 516 885,48 99.01.1 4 540 294,50 20 516 885,48 Оборот 1 799 305 642,54 Кон. сальдо 1 799 305 642,54
 
По окончании отчетного года все субсчета, открытыек счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываютсявнутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется покаждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
2.2 Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности
В состав прочих доходов включаются: поступления, связанныес предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование)активов организации в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентовна изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственностив случаях, когда это не является предметом деятельности организации; поступления,связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты ииные доходы по ценным бумагам) в случаях, когда это не является предметом деятельностиорганизации; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности(по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иныхактивов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров;проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации,а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счетеорганизации в этом банке; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления ввозмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетномгоду; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковойдавности; курсовые разницы; cумма дооценки активов.
Также отнесены к прочим доходам поступления, возникающиекак последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийногобедствия, пожара, аварии, национализации и т.д.), например стоимость материальныхценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованиюактивов.
Прочие расходы, классифицированные таковыми для целейбухгалтерского учета, не учитываются в составе затрат на производство и расходовна продажу продукции, так как они не связаны с процессом создания и реализации продукции.
В состав прочих расходов включаются: расходы, связанныес предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование)активов организации в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в случаях, когдаэто не является предметом деятельности организации; расходы, связанные с оплатойуслуг, оказываемых кредитными организациями; расходы, связанные с участием в уставныхкапиталах других организаций в случаях, когда это не является предметом деятельностиорганизации; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основныхсредств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты),товаров и продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей впользование денежных средств (кредитов, займов); отчисления в оценочные резервы,создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительнымдолгам, под обесценение финансовых вложений и др.), а также резервы, создаваемыев связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; штрафы, пени, неустойкиза нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убыткипрошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которойистек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы;сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных сблаготворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий,отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичныхмероприятий.
Прочими расходами также являются расходы, возникающиекак последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийногобедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступленийопределяется в следующем порядке:
поступления от продажи основных средств и иных активов,проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации,и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не являетсяпредметом деятельности организации) определяются в сумме, равной величине поступленияденежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности;
штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров,а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к учету в суммах,присужденных судом или признанных должником;
активы, полученные безвозмездно, принимаются к учетупо рыночной стоимости;
кредиторская задолженность, по которой срок исковойдавности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженностьбыла отражена в бухгалтерском учете организации;
суммы дооценки активов определяют в соответствии справилами, установленными для проведения переоценки активов;
иные поступления принимаются к учету в фактическихсуммах.
Прочие доходы признаются в бухгалтерском учете в следующемпорядке:
поступления от продажи основных средств и иных активов,отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а такжепроценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации,и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не являетсяпредметом деятельности организации) — в порядке, аналогичном для признания выручки.При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекшийотчетный период в соответствии с условиями договора;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,а также возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в которомсудом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, покоторой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковойдавности истек;
суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которомуотносится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
иные поступления — по мере образования (выявления).
Прочие доходы подлежат зачислению на счет 91 «Прочиедоходы и расходы», кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлендругой порядок.
Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходовопределяется в следующем порядке:
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списаниемосновных средств и иных активов, с уплатой процентов по полученным кредитам и займам,с оплатой услуг кредитных организаций, а также с участием в уставных капиталах другихорганизаций, с предоставлением за плату во временное владение и пользование активоворганизации, прав на объекты интеллектуальной собственности (когда это не являетсяпредметом деятельности организации) определяются в сумме, равной величине оплатыв денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к учету в суммах,присужденных судом или признанных организацией.
дебиторская задолженность, по которой срок исковойдавности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организациив сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;
суммы уценки активов определяются в соответствии справилами, установленными для проведения переоценки активов.
Расходы по обычным видам деятельности и прочие расходыпризнаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором,требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретнойоперации произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том,что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации,имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенностьв отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией,не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организациипризнается дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя извеличины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемыхактивов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисленияамортизации.
Если организацией принят в разрешенных случаях порядокпризнания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения,пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненнуюработу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты,то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
В бухгалтерском учете доходы и расходы признаютсяв том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактическойвыплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенностифактов хозяйственной деятельности).
При формировании финансового результата (прибыли илиубытка) в бухгалтерском учете находят отражение все виды доходов и расходов организации.
Учет прочих доходов и расходов, а также формированиефинансового результата по ним осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Планом счетов бухгалтерского учета предусматриваетсяраздельное отражение прочих доходов и расходов путем введения отдельных субсчетовпо учету: прочих доходов — субсчет 91 -1, прочих расходов — субсчет 91 -2, сальдопрочих доходов и расходов — субсчет 91 -9.
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступленияактивов, признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочиерасходы.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначендля выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» аналогиченпо своему назначению субсчету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочиерасходы» производятся накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяетсясальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами)списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибылии убытки».
По окончании отчетного года все субсчета, открытыек счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходови расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходови расходов».
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет91-1 «Прочие доходы») в течение отчетного «периода находят отражение:
поступления, связанные с предоставлением за платуво временное пользование (временное владение и пользование) активов организации,- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52,76);
поступления, связанные с предоставлением за платуправ, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видовинтеллектуальной собственности, -в корреспонденции со счетами учета расчетов илиденежных средств (счета 51, 52, 76);
поступления, связанные с участием в уставных капиталахдругих организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденциисо счетами учета расчетов (счет 76);
прибыль, полученная организацией по договору простоготоварищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и.кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
поступления, связанные с продажей и прочим списаниемосновных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте,продукции, товаров, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств(счета 51, 52, 62, 76);
поступления от операций с тарой — в корреспонденциисо счетами учета тары и расчетов;
проценты, полученные за предоставление в пользованиеденежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организациейденежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации,- в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств (счета51,52, 58);
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетовили денежных средств (счета 51, 76);
поступления, связанные с безвозмездным получениемактивов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов (субсчет 98-2«Безвозмездные поступления»);
поступления в возмещение причиненных организации убытков- в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 62, 76);
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 60, 76);
суммы кредиторской задолженности, по которым истексрок исковой давности, в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности(счета 60, 76);
курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учетаденежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);
прочие доходы.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет91-2 «Прочие расходы») в течение отчетного периода находят отражение:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временноепользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающихиз патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах другихорганизаций, в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 02, 05, 50, 51);
остаточная стоимость активов, по которым начисляетсяамортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией,в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов (счета 01, 04, 10 и др.);
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списаниемосновных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте,товаров, продукции, в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 60, 69, 70и др.);
расходы по операциям с тарой — в корреспонденции сосчетами учета затрат;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставлениеей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — в корреспонденции со счетамиучета расчетов или денежных средств (счета 66, 67, 51, 52);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитнымиорганизациями, в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76);
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,уплаченные или признанные к уплате, в корреспонденции со счетами учета расчетовили денежных средств (счета 51, 76);
расходы на содержание производственных мощностей иобъектов, находящихся на консервации, в корреспонденции со счетами учета затрат(10, 60, 69, 70 и др.);
возмещение причиненных организацией убытков в корреспонденциисо счетами учета расчетов (счет 76 и др.);
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, вкорреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
отчисления в резервы под обесценение вложений в ценныебумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам вкорреспонденции со счетами учета этих резервов (счета 14, 59, 63);
суммы дебиторской задолженности, по которым истексрок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, в корреспонденциисо счетами учета дебиторской задолженности (62, 76);
курсовые разницы в корреспонденции со счетами учетаденежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, вкорреспонденции со счетами учета расчетов и др. (счет 76);
прочие расходы.
При формировании финансового результата по счету 91«Прочие доходы и расходы» также должны учитываться недостачи и потери от порчи ценностейсверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц, а также в случаях отказасуда во взыскании с виновных лиц ввиду необоснованности иска.
Эти потери учитываются по дебету счета 91 «Прочиедоходы и расходы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы»ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.
При этом построение аналитического учета по прочимдоходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции,должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
В таблице 5 отражен анализ счета 91 ООО «Завод ТЕХНОПЛЕКС»за 2009 год с детализацией по корреспондирующим субсчетам и субконто.
Таблица 5
Анализ 91 счета ООО «Завод ТЕХНОПЛЕКС» за 2009 гКор. счет С кредит счетов В дебет счетов Нач. сальдо 01.09 11 562,85 10 7 912 937,23 14 354 222,68 10.01 3 722740,98 10 990235,96 10.03 10828,78 10.04 127446,16 10.04 4680,00 10.05 115878,83 10.06 3 920342,76 10.06 3 344341,52 10.08 14965,20 10.08 14965,20 10.10 734,52 19 378410,33 19.03 5068,17 19.07 45754,79 19.10 327587,37 51 78015,36 52 5890,55 52 74087,91 57.1 54662,26 60 437237,37 65 910,56 60.01 315098,80 65 910,56 60.02 122138,57 62 118647,90 62 8225570,48 62.01 24429,30 62.01 7 950049,53 62.21 94218,60 275 520,95 66 124646,01 66.04 124646,01 68 3 492966,93 68.02 3 245521,24 68.02.1 1 214242,24 68.02.2 1 874833,00 68.02.3 156446,00 68.04 317,32 68.08 230030,00 68.10 17098,37 69 3162,58 69.01 173,88 69.04 1 700,00 69.11 1 288,70 70 249,00 71 500,00 71.01 500,00 73.03 46741,83 91 35 476 375,79 35 476 375,79 91.01 22 719 791,65 91.02 12 756 584,14 91.09 22 719 791,65 12 756 584,14 94 90 953,89 99 13 086 909,14 3 123 721,63 99.01 13 086 909,14 3 123 721,63 Оборот 61 319 889,07 61 319 889,07 Конeчное сальдо
2.3 Формирование и учет конечного финансового результата
 
Конечный финансовый результат (чистая прибыль иличистый убыток) от деятельности организации в отчетном периоде слагается из финансовогорезультата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
Формирование конечного финансового результата от всехвидов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки(потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетногогода отражаются:
— прибыль или убыток от обычных видов деятельности- в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
— сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц- в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов заотчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результатотчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетногогода также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетампо этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций- в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовойбухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
При этом заключительной записью декабря сумма чистойприбыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит(дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В таблице 6 отражен анализ счета 99 ООО «Завод ТЕХНОПЛЕКС»за 2009 год с детализацией по корреспондирующим субсчетам и субконто.
Таблица 6
Анализ счета 99 ООО «Завод ТЕХНОПЛЕКС» за 2009 гКор. счет С кредита счетов В дебет счетов Нач. сальдо 68 2 937 220,48 2 276 763,18 68.04 2 937 220,48 2 276 763,18 68.04.2 2 937 220,48 2 276 763,18 8484.02 2 332 922,272 332 922,27 9 006 783,049 006 783,04 90 20 516 885,48 4 540 294,50 90.09 20 516 885,48 4 540 294,50 91 3 123 721,63 13 086 909,14 91.09 3 123 721,63 13 086 909,14 Оборот 28 910 749,86 28 910 749,86 Кон. сальдо
 
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибылии убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчетао прибылях и убытках.
До составления и представления бухгалтерской отчетностикаждая организация должна провести реформацию баланса, заключающуюся в совершенииитоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетногогода прибыли или списания полученного за отчетный год убытка.
Эти проводки отражаются в учете по состоянию на 31декабря отчетного года.
Итогом проведения реформации баланса является закрытиесчетов учета финансовых результатов отчетного года.
В рамках реформации баланса счета 90 «Продажи» и 91«Прочие доходы и расходы» подлежат закрытию путем оформления внутренних записейпо субсчетам данных счетов.
Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов,открытых к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»),осуществляется внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов,открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочихдоходов и расходов»), осуществляется внутренними записям на субсчет 91-9 «Сальдопрочих доходов и расходов».
В рамках реформации баланса выявленный на счете 99«Прибыли и убытки» итоговый результат деятельности организации подлежит зачислениюна счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
— чистая прибыль организации по итогам отчетного годас дебета счета 99 «Прибыли и убытки» подлежит зачислению в кредит счета 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)»;
— непокрытый убыток организации отчетного года с кредитасчета 99 «Прибыли и убытки» подлежит зачислению в дебет счета 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)».
Суммы нераспределенной прибыли отчетного года в первуюочередь направляются по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности на выплатудоходов учредителям (участникам) организации, а также на пополнение резервного капитала.
Для целей учета и распределения сумм нераспределеннойприбыли отчетного года к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»рекомендуется открывать отдельный субсчет, например субсчет 84-1 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток) отчетного года».
На начало нового отчетного года сумма нераспределеннойприбыли (непокрытого убытка) закончившегося отчетного года в балансе отдельно непоказывается.
В бухгалтерском учете исследуемой организации ООО«Завод ТЕХНОПЛЕКС» за 2009 год отражены следующие проводки по учету финансовых результатовдеятельности организации (см. табл.7).
Таблица 7
Проводки по формированию финансовых результатовООО „Завод ТЕХНОПЛЕКС“ в 2009 г№ п/п Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Сумма хозяйственных операций, тыс. руб Дебет Кредит Формирование финансового результата от продажи товаров, продукции, выполненных работ (оказанных услуг) /> 1 Отражена продажная стоимость отгруженных товаров, продукции, выполненных работ (с учетом НДС) 62-01 90-01-1 587 604,06 2 Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю товаров, продукции, выполненных работ (оказанных услуг) 90-03 68-02-1 88 537,26 3 Списана покупная стоимость проданных товаров 90-02-1 41 13 106,63 4 Списана фактическая себестоимость проданной продукции 90-02-1 43 467 465,59 5 Списаны расходы на продажу 90-07-1 44 478,56 6 Списаны общехозяйственные расходы 90-08-1 26-01 33 992,60 7 Определен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров, продукции, выполненных работ (оказанных услуг) (в составе конечного финансового результата) 90-9 99 608 120,94 8 Получена оплата за проданные товары, проданную продукцию, выполненные работы (оказанные услуги) (включая НДС) 51 62 626 229,41 Формирование финансового результата от прочих доходов /> 1 Отражены излишки материалов по результатам инвентаризаций 10-01 91-01 14 354,22 2 Отражена сумма сумма переоценки валютных средств 52 91-01 74,09 3 Списана просроченная кредиторская задолженность 60-01 91-01 65,91 4 Отражена выручка от продажи прочих материалов и ОС 62-02 91-01 8 225,57 6 Определен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (в составе конечного финансового результата) 91-01 91-09 22 719,79 Формирование финансового результата от прочих расходов /> 1 Списана остаточная стоимость проданных объектов ОС 91-02-1 01-09 11,56 2 Списана себестоимость проданных материалов 91-02-1 10-06 7 912,94 3 Списан НДС не принимаемый к вычету 91-02-1 19-10 378,41 4 Списаны расходы на банковское обслуживание 91-02-1 51 78,02 5 Переоценка активов и обязательств в валюте (на валютных расчетных счетах) 91-02-1 52 5,89 6 Начислены курсовые разницы по экспортным договорам с контрагентами 91-02-1 62 118,65 7 Начислены услуги по банковскому обслуживанию 91-02-1 60 437,24 8 Начисление процентов по договорам займа 91-02-1 66-04 124,65 9 Начислены налоги 91-02-1 68 3 492,97 10 Начислены пени, штрафы по налогам и сборам 91-02-1 69 3,16 11 Благотворительная помощь сотрудникам 91-02-1 73 46,74 12 Списание недостач по результатам инвентаризации 91-02-1 94 90,95 Учет расходов будущих периодов /> 1 Списаны РБП по страхованию производственного оборудования 25 97 7,81 2 Списаны РБП на ПО, сертификацию продукции, страхованию имущества 26 97 684,81 3 Списание РБП по экспертизе для оформления сертификата РТПП 44 97 28,35 4 Отнесено на РБП стоимость полученного сертификата на продукцию 97 43 2,36 5 Отнесены на РБП стоимости оказанных услуг по страховке, экспертизе для оформления сертификата РТПП, права на использование ПО „Контур-Экстерн“, абонентского обслуживания ПО, сертификатов на продукцию 97 60 124,46 6 Отражены РБП по зарплатным налогам 97 69 50,38 7 Отражены РБП по оплате труда 97 70 301,29
Данное отражение не противоречит правилам бухгалтерскогоучета, соответствует современному плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия, положениям по бухгалтерскому учету доходов, расходов иприбыли.
доход расход прибыль рентабельность

 
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ПРИБЫЛИООО «ЗАВОД ТЕХНОПЛЕКС» ЗА 2007-2009 гг.
3.1 Анализ и оценка динамики доходов, расходов и прибылипредприятия
В настоящее время нет единой общепризнанной методикиоценки эффективности деятельности предприятия. На практике применяются различныеметодические рекомендации, разные группы показателей, по-разному рассчитываютсявеличины отдельных показателей, коэффициентов и критериев. Состав и структура оцениваемыхпоказателей также различаются. Но у всех подходов и методических рекомендаций, предназначенныхдля оценки и анализа эффективности деятельности предприятия, есть одно общее, объединяющееих свойство. Применяемые в настоящее время методы оценки основаны на соотношениирезультатов и затрат, т.е. на сопоставлении полученного эффекта и затрат. Соотношениерезультатов (эффекта) и затрат может быть отражено в стоимостных и натуральных величинах.Отметим, что эффективность в любом процессе — это всегда соотношение, относительнаявеличина. Анализ и оценка экономической эффективности деятельности предприятия какчасть оценки финансового состояния предприятия предполагает наличие исходных данных.Такими исходными данными являются формы отчетности бухгалтерского учета.
Перечень показателей, выбранных для оценки рассматриваемогопредприятия, приведен в таблице 8. Изучим и оценим эффективность деятельности организациина основе предложенной системы показателей.
Анализ показателей указывает на то, что у предприятияимеются некоторые проблемы.