Налоговая система мировой и российский опыт

МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ТЮМЕНСКИЙ МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА

Экономический
факультет
 
Кафедра экономики и
мирохозяйственных связей

Налоговая система: мировой и российский опыт
 
 
КУРСОВАЯ РАБОТА
по экономической теории

Выполнили: студентка гр. 183
экономического факультета
Белова О.Н.
и
студент гр. 184
экономического факультета
Дмитриев П.Л.
Руководитель: ассистент кафедры
 менеджмента и маркетинга
Феоктистов Д.В.

Тюмень  1999

Содержание.
Введение
3
Глава 1. История развития и философия понятия «налог».
5
1.1. Виды налогов
6
1.2. Функции налогов
9
1.3. Основные принципы построения налоговой системы в экономике с развитым рынком
12
Глава 2. Основные налоговые теории
14
Глава 3. Налоговая система России
23
3.1. Структура действующей налоговой системы в России
23
3.2. Налоги, взимаемые в Российской Федерации
27
3.3. Проблемы и противоречия действующей налоговой системы
30
3.4. Реформа налоговой системы: возможности и альтернативы
32
3.5. Результаты работы налоговой службы в 1998 году
33
3.6. Реформирование налоговой системы
35
3.7. Принципиальные предложения Госналогслужбы России
35
3.8. Усиление контроля за уплатой налогов
38
Глава 4. Практический опыт зарубежных стран
39
4.1. СОЕДИНЕННЫЕ ШТАТЫ АМЕРИКИ (США)
41
4.1.1. Экономическая реформа Билла Клинтона 1993 года
49
Список использованной литературы
53
Приложения
 

Введение.
Труды Ф. Кенэ, А.Смита, Д. Рикардо положили начало формированию классической теорииналогообложения, провозгласившей фундаментальные принципы налогообложения,реализуя которые национальные налоговые системы способны двигаться коптимальному варианту.
Обоснование налогов как одного извоспроизводственных факторов содержится в работах зарубежных и русскихэкономистов начала ХYIIIв. Э.Сакса, Ж.Б. Сэя и др. Позже эту идею в России развили известные налоговеды Н.И. Тургенев, И.Х. Озеров, И.И. Янжул и др.
          Любому государству для выполнениясвоих функций необходимы фонды денежных средств. Источником этих финансовыхресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих «подданных»в виде физических и юридических лиц.
          Сколько веков существуетгосударство,  столько же существуют и налоги и столько же экономическая теорияищет принципы оптимального налогообложения.
          Подытоживая все выше сказанное, неостается сомнений в интересе данной темы и безусловной полезности этих данныхдля будущих специалистов в налоговой сфере.
В данной работе предпринята попыткаразобраться в действующей налоговой системе России, выделить ее основныепротиворечия и пути ее реформирования. С целью более детального понимания вперспектив реформирования налоговой системы мы рассмотрели налоговые системызарубежных стран. В работе приведены мнения некоторых российских и зарубежныхэкономистов.
НаЗападе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовомпланировании  предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный илинедостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятнымпоследствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны,правильное использование предусмотренных налоговым  законодательством  льгот и  скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовыхнакоплений, но и  возможности финансирования расширения деятельности,  новыхинвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговыхплатежей из казны.
Но приналоговом планировании не следует ориентироваться только на размеры налоговыхставок. Напротив, размеры налоговых ставок с точки зрения обложения налоговой деятельностиимеют второстепенное  значение. Иначе  трудно бы было понять,  почему вусловиях полной свободы движения капиталов компании продолжают действовать встранах с уровнем корпорационного  налога  в 4%-50% и не перебираются в«налоговые гавани», где ставки этого налога 2-5% или он вовсе неприменяется.
Насамом  деле и в странах с нормальными (не пониженными) ставками налогов компаниис хорошо поставленным налоговым правительством платят налоги по эффективнойналоговой ставке не свыше 20-25%. А эти ставки уже сравнимы с уровнемналогообложения в странах — «налоговых гаванях».  Поэтому выбор междустранами с нормальными налоговыми ставками и «налоговыми гаванями»далеко не всегда предопределен  в пользу последних; во многих ситуациях и те идругие играют на равных.
Цельюданной работы является раскрытие влияния той или иной системы налогообложенияна состояние экономики. Задачи, которые способствуют достижению данной целизаключаются в рассмотрении сущности, видов и функции налогов, раскрытиеналоговой системы и выявление альтернативных направлений развития Российскойналоговой системы через сравнительный анализ налоговой системы, действующей вРоссии в настоящее время, с налоговыми системами других стран. Объектомисследования в работе выступает налоговая система. А предметом в этой работеявляется взаимосвязь налоговой системы с функционированием экономики народногохозяйства в рамках концепции делового цикла.
Глава 1. История развития и философия понятия «налог».[1]
Понятие«налог» уходит своими корнями в глубь веков. В нем заключен не толькоэкономический, но и философский смысл.
Налог — элементобщественного бытия. Первые упоминания о налоге можно найти в философскихтрактатах античных мыслителей. На заре человеческой цивилизации философытрактовали налог как общественно необходимое и полезное явление, несмотря нато, что известные им налоговые формы были варварскими: военные трофеи,использование труда рабов, жертвоприношения и др. По мере общественногоразвития налоговые формы постепенно менялись, приближаясь к их современномусодержанию. Неизменным оставалсяглубинный смысл понятия «налог» — опосредовать процесс обобществления необходимой для общества частииндивидуальных доходов (богатств) (в современном понимании это процессперераспределения доходов в государственную казну). Налоговые формы взаимоотношенийобщества с государством носили самые разные названия. Немецкие ученые рассматривалиналоги как поддержку, оказываемую государству её гражданами (staure — поддержка). ВАнглии налог до сих пор носит название  duty — долг(обязательство). Законодательство США определяет налог как «tax» (такса). Законо налогообложении во Франции налоговые отношения определяет как import (обязательныйплатёж). Принудительный характер налоговой формы в российской практикеподчеркивал термин «подати» (принудительный платеж).
Не углубляясь вгенезис налогообложения выделим главные рубежи перехода налоговых отношений изодного качественного состояния в другое.
Вплоть до расколамирового сообщества на две противоборствующие налоговые системы воззренияученых на налоги выстраивались в логическую систему, отражая прогресс экономикии политики.
Труды Ф. Кенэ, А.Смита, Д. Рикардо положили начало классической теории налогообложения, реализуякоторые национальные налоговые системы способны двигаться к оптимальномуварианту. Это был невероятный прогресс научной мысли, намного опередившийпрактику не только тех лет, но и современное её состояние. Этот период принятосчитать началом развития подлинной науки о налогообложении как об экономическойи правовой категории, воплощающей своё объективное содержание на практике вконкретных формах.
Обоснование налогакак одного из воспроизводственных факторов содержаться в работах зарубежных ирусских экономистов начала XVIII в. Э. Сакса, Ж.Б.Сэя, В.Т. Посошкова и др. Позже эту идею в России развили Н.И. Тургенев, В.Н.Твердохлебов, И.Х. Озеров и др. Несмотря на то, что их налоговые теории носилисугубо прикладной характер, то есть они ограничивались изучением способовмобилизации финансовых ресурсов для содержания государства, в них были учтенызакономерности развития товарно — денежных отношений и международные тенденцииформирования основ денежного хозяйствования. Вплоть до налоговой реформы 1930года рекомендации этих русских ученых использовались по выработке мер поукреплению финансового хозяйства страны.
В истории развитияналоговой науки определяющую роль сыграли два научных течения: марксизм инеоклассицизм, вобравший идеи А. Смита и Д. Рикардо о налогах. Классовыйхарактер марксистского учения о государстве, природе стоимости, смысле и целяхраспределения и был положен в основу реформирования производственных отношенийв СССР. Советский Союз, приступив к построению социализма, отошел отмагистрального пути налоговых преобразований, по которому пошли США,Великобритания, Франция, Япония. Их налоговые системы строились согласно идеямА. Маршалла, Д.С. Милля, Э. Селегмана и др. Советские ученые М.М. Агарков, А.В.Бачурин, Г.Л. Рабинович и другие старались доказать преимущества происходящихидеологических преобразований в системе производственных отношений,трансформируя их экономическое содержание в неприсущие им административные,идеологические формы.
 
 
1.1. Виды налогов.[2]
На сегодняшний деньналоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленнуюсовокупность. Попытки уменьшить количество налогов пока ни имели успеха.
Налоги делятся наразнообразные группы по многим признакам. Они классифицируются:
n по характеру налогового изъятия(прямые и косвенные);
n по уровням управления (федеральные,региональные, местные, муниципальные);
n по субъектам налогообложения (налоги сюридических и физических лиц);
n по объектам налогообложения (налоги натовары и услуги, налоги на доходы, прибыль и т.д.);
n по целевому назначению налога (общие,специальные).
В зависимости от использования налоги бывают общиеи специфические (или целевые). Общие налоги используются на финансированиерасходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либоопределенным видом расходов.
Специальные налогиимеют целевое назначение (отчисления на социальные нужды, отчисления в дорожныефонды, транспортный налог и т.д.).
Состав налоговотечественной налоговой системы можно классифицировать, объединив группыналогов по следующим признакам:
*  объектобложения,
*  особенностиставки,
*  полнотаправ соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм 
*   идругие.
Существующие налоги взависимости от подходов к их классификации можно подразделить на нескольковидов: республиканские (общегосударственные); прямые и косвенные;самостоятельные и дополнительные; постоянные (обычные) налоги и чрезвычайные(временные); основные и добавочные налоги; налоги на юридические и физическиелица и т.д. При этом сказать, что самая широкая классификация по методуустановления все налоги подразделяет на.группы. Это прямые и косвенные.
Прямые налоги — те, которыенепосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности,оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентнойсоставляющей. Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.
Преимущество прямыхналогов состоит в том, что их легче приспособить к определенным условиям — размеру семьи, доходу, возрасту, и, в более общим смыслом — платежеспособности.К числу прямых  налогов относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсныеплатежи, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основаниемдля обложения
Прямые налоги трудноперенести на потребителя.  Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и  на  другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, ценусельскохозяйственной продукции.
Косвенные налоги — это те, которыеявляются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленнойстоимости, оборота или продаж товаров, работ, услуг.
Косвенные налогивытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (налог надобавленную стоимость -  НДС, таможенная пошлина, налог на операции с ценнымибумагами и др. налоги.).
Акцизы — вид косвенныхналогов, аналогичный налог с продаж, но распространяются  на избыточные товары(сигареты, спиртные напитки, косметика и т.д.
 Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичностиспроса  на  товары  и услуги, облагаемые  этими  налогами.  Чем  менее  эластиченспрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем  менее  эластичнопредложение,  тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя,  а большаяуплачивается за  счет  прибыли.  В долгосрочном плане эластичность предложениярастет,  и на потребителя  перекладывается  все большая часть косвенныхналогов.
Преимуществокосвенных налогов  состоит в их небольших размерах по сравнению с прямыминалогами, их легче собирать, т.к.  они определяются уровнем розничной или оптовойпродажи.
 Косвенные налогиназывают еще безусловными, потому что они ни связаны непосредственно  сдоходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатовдеятельности, получения прибыли.
В случае высокойэластичности спроса увеличение косвенных налогов  может привести к сокращениюпотребления, а при  высокой  эластичности  предложения — к  сокращению чистойприбыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другиесферы деятельности. Прямые налоги распространяются на стадии производства иреализации продукции, а косвенные — большей степени регулируют процессыраспределения и потребления. Поэтому принято считать, что прямые налоги — этоналоги на доходы, а косвенные на расходы, что они в большей мере относятся кстадии потребления в условиях равновесной экономики.
В РоссийскойФедерации все налоги разделены на три группы; в зависимости от того, ктовзимает налог и куда они поступают.
n федеральные налоги.
n налоги республик в составе РФ, налогикраев, областей, автономных образований.
n местные налоги.
Федеральные налоги взимаются на всейтерритории России по одинаковым правилам. При этом все суммы сборов от 6 до 14федеральных налогов (в структуре федеральных налогов — это первые шесть) должнызачисляться в федеральный бюджет РФ.
Федеральные налоги исборы устанавливаются, изменяются или отличаются Налоговым Кодексом. Налоги исборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяютсясоответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативнымиправовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах исборах в соответствии с Кодексом.
Все республиканскиеналоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, поналогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики,края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территориикоторого находится предприятие.
Из местных налогов(а их всего 22) обязательны только 3 — на имущество физических лиц, земельный,а также регистрационный сбор с физических лиц, Занимающихся предпринимательскойдеятельностью. Местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовымиактами представительными органами местного самоуправления в пределах,установленных Налоговым Кодексом.
Налоги на прибыль представляют собойснижающуюся статью доходов правительства, поэтому в настоящее время в развитыхстранах рассчитывают на прогрессивные подоходные налоги. Данный налогконтрастирует со строго пропорциональным налогом, при котором все налогоплательщикиплатят одинаковую часть своего дохода. Регрессивный налог отбирает большую долюдохода у бедных семей, чем у богатых.

Рис.1 Прогрессивный,пропорциональный и регрессивный налоги.
T   />/>/>/>/>Прогрессивныйналог
Пропорциональный налог
Регрессивный налог/>
       Y  

T — процентнаядоля дохода, выплаченная в виде налогов
Y — доход
Налог называется пропорциональным,прогрессивным,  или регрессивным в зависимости от того, какую долю доходаплатит налогоплательщик с высоким доходом.
Налог считается: прогрессивным,если с увеличением дохода доля налога в общем доходе возрастает;пропорциональным, если сумма налога представляет собой постоянную долю дохода;и регрессивным, если бремя налога относительно тяжелее для семей с низкимидоходами, чем для богатых семей.
 Регрессивный налогхарактеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшегопроцента с высоких доходов. Это такой налог, который возрастает медленнее, чемдоход.
Пропорциональный налог, забираетодинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины).
 1.2. Функции налогов[3].
Применение налоговявляется одним из экономических методов управления и обеспечения тесной связиобщегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей,предприятий независимо от их ведомственной подчиненности видов собственности иорганизационно-правовой формы. С помощью налогов определяется взаимоотношенияпредпринимателей, предприятий всех видов собственности с государственными бюджетами,с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируетсявнешнеэкономическая деятельность, включающая привлечение иностранных инвестиций,формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Через налогигосударство может проводить энергичную политику в развитии наукоемкихпроизводств и ликвидации убыточных предприятий.
Налоговая политикатеснейшим образом связана с проведением ценовой политики, что является главнымрегулятором рыночного хозяйства.
Налоговая системадолжна быть по возможности стабильна и устойчива, в противном случаепредпринимателям невозможно прогнозировать последствия принимаемых решений. Этоставит преграду на пути развития предпринимательства, а значит и формирования рыночныхотношений.[4]
Налоги необходимы длясодержания государственного аппарата, армии. Создания различных социальныхфондов и для проведения других государственных мероприятий, связанных собеспечением жизнедеятельности народного хозяйства.
Проводимая налоговаяполитика послужила условием создания единой налоговой системы России,предусматривающее равенство всех плательщиков налогов независимо от формсобственности.
Налогообложение — важнейшая область экономико-правовых отношений и одними налоговыми законами еене решить.
Налоги в реальномналоговом  механизме — безвозвратная, безэквивалентная и срочная формапринудительного взыскания с налогоплательщиков в соответствии с Налоговымкодексом части их дохода с целью удовлетворения общественно необходимых потребностей.Наряду с налогами в структуре налоговой системы в конкретном пространстве и вовремени определенное место занимают пошлины и сборы.
Пошлина — соответствующаяобязательная плата за совершение государственными и иными органами юрисдикциидействий в интересах заявителя.
Сбор — это платеж,устанавливаемый в рамках налогового законодательства органами местногосамоуправления и зачисляемый в местный бюджет для финансирования муниципальныхпрограмм развития соответствующей территории.
Налогообложениеформируется под давлением и комплексным воздействием экономики и политики.Налогообложение в реальной экономической жизни отражает уровень экономической иполитической зрелости общества.
Устанавливая налоги,правительство пытается решить, каким образом собрать все необходимые ресурсы издомашних хозяйств и предприятий и вливается в коллективное потребление иинвестиции. А средства, полученные от налогообложения, будут являться механизмом,с помощью которого реальные ресурсы трансформируются из частных благ общественные.
Налоги взимаются нитолько с целью поступления денежных средств в государственную казну. Вводяналоги, увеличивая или уменьшая их, правительство имеет возможностьпрепятствовать или содействовать определенным видам и формам экономическойдеятельности или производству, продаже, потреблению некоторых товаров.
Налоги помогаютпоощрять или сдерживать определенные виды деятельности, воздействовать наэкономическую активность предпринимателей, регулировать количество денег вобращении.
И хотя, на наш взглядналоги вызывают чаще возмущение, чем одобрение, без них ни современное общество,  ни правительство существовать не могут.
Налоги сегодняявляются главным инструментом перераспределения доходов и государственныхресурсов. Такое перераспределение средств осуществляют государственные органы вцелях обеспечения средствами тех лиц, которые испытывают потребность в ресурсах,но и ни в состоянии обеспечить ее из собственных источников.
Первоначально рольналогов сводилась только к реализации фискальных полномочий. Но в дальнейшем, сусложнением экономической деятельности и возникновением необходимостигосударственного регулирования, у государства появляются специфические экономическиефункции. Поэтому способы воздействия налогов на экономическую жизнь постепенностановились более разносторонними.
Налогипреимущественно взимаются в денежной форме, хотя в отдельных случаях существуюти натуральные налоги, уплачиваемые в виде продукта, товара. Налоги поступаютчастично в общегосударственный (федеральный), а частично в республиканские,областные, городские, местные бюджеты.
Налогами облагаются,с одной стороны, физические лица, граждане, получающие определенного видадоходы и имеющие подлежащие налогообложению имущественные ценности.
Сдругой стороны, налогами облагаются юридические лица, т.е. частные, акционерные,государственные предприятия и организации, фирмы, компании, словом, все, кто официальнозарегистрирован как участник экономической, хозяйственной деятельности. А, всекто уплачивает налоги, называются налогоплательщиками.
Налогикак стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которыевыявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговыхсистем исторически определили три основные его функции — фискальную, стимулирующуюи регулирующую.
Функции налога — это проявление егосущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, какимобразом реализуется общественное назначение данной экономической категории какинструмента стоимостного распределения доходов. Отсюда возникает главнаяраспределительная функция налогов, выражающая их сущность как особогоцентрализованного (фискального) инструмента распределительных отношений.
Посредствомфискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов-  формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетнойсистеме и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций.Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного централизованноговзимания налогов, превращает само государство в крупнейшего экономическогосубъекта.
Другаяфункция налоговкак экономической категории состоит в том, что появляется возможностьколичественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностямигосударства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оцениваетсяэффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовыхресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему ибюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота иглубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобыналогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полномобъеме уплачивали установленные законодательством налоги.
Эта функцияналогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действияраспределительной функции.
 Распределительнаяфункция налогов обладает радом свойств (регулирующее, стимулирующее,воспроизводственное), характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственномпроцессе.
Экономическая функцияналоговсостоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любыепроцессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы вобществе.
Функции налоговвзаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальнойфункции, создает материальную возможность для осуществления экономической ролигосударства, т.е. экономической функции налогов. В то же время достигнутое врезультате  экономического регулирования ускорение развития и роста дохода производствапозволяет государству получить больше средств.
Этоозначает, что экономическая функция налогов способствует осуществлению фискальной,укрепляет ее, а эффективное выполнение распределительной функции создаетблагоприятную социально-экономическую атмосферу для выполнения других функцийналогов.
1.3. Основныепринципы построения налоговой системы в экономике с развитым рынком.[5]
Под налоговойсистемой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых натерритории государства в соответствии с Налоговом кодексом, а такжесовокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственностисторон, участвующих в налоговых правоотношениях.
Формируяналоговую систему нужно исходить из ряда принципов. В законодательном порядкеутверждаются все виды налогов, а также порядок их расчетов, сроки уплаты и ответственностьза уклонение от налогов. Это позволяет использовать налоговую систему вкачестве инструмента политики государства, имеющий силу закона, с однойстороны. А с другой стороны, защитить права налогоплательщика.
Можновыделить следующий принцип -  множественность объектов налогообложения.Использование этого принципа при создании налоговых систем в большинстве странобъясняется, тем что таким образом удается расширить налогооблагаемое поле и,тем, что много “мелких” налогов психологически выдержать легче, чем один, новысокий.
Одним же из важныхпринципов налоговых систем является стабильность правил применения налогов.Это касается как порядка расчета и изъятия налогов, так и налоговых ставок. Правилаи виды налогов могут и должны меняться с изменением экономических условий, ноэти изменения должны быть по возможности крайне редким. Указанный принципобеспечивает стабильность условий хозяйствования, дает возможность фирмампланировать свою деятельность, быть уверенными в своем экономическом ифинансовом развитии. Делает привлекательными инвестиционные вложения, а такжеспособствует экономическому росту как на уровне фирмы, так и всей экономикистраны -  стабильная система налогообложения.
Ещеодним важным принципом формирования налоговой системы является ориентированиеналоговой системы, а в ней — каждого налога на “ свой” объект, чтопозволяет устранить двойное налогообложение.
В налоговой системедолжна быть определена ответственность за уклонение от уплаты налогов.
И наконец, налогидолжны быть разделены по уровням изъятия: федеральный, муниципальный (местный)и т.п.
Врационально построенной системе налогообложения соблюдение этих принциповстановится очевидным. В настоящее время налоги используются как инструментэкономической и структурной политики, уровень налогового бремениустанавливается в зависимости от конкретных задач государственногорегулирования и особенной экономической ситуации.
Глава 2. Основные налоговые теории
Попыткитеоретического обоснования практики налогообложения нашли свое отражение вналоговых теориях. Их эволюция происходила одновременно с развитием различныхнаправлений экономической мысли. Концептуальные модели налоговых систем менялисьв зависимости от экономической политики государства.
Долгое времягосподствующим было толькоклассическое представление о роли налогов вэкономике. Более 200 лет назад А. Смитом впервые было создано учение об эволюциигосударственных финансов. Формирование налоговой системы происходит на достаточновысоком уровне развития государства. Он определил ее как более или менее упорядоченноеи систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектови выдвинул четыре принципа налогообложения: равномерность,определенность, удобство уплаты и дешевизна[6]. Ученые-классикиУ, Петти, Ж.-Б. Сей (1767—1832) и английские экономисты Д. Рикардо, Дж. Милль(1773—1836) считали экономику устойчивой и саморегулируемой системой, в которойспрос рождает предложение, а при переизбытке любого из них происходитсамоуравновешивание путем передвижения производителей в дефицитные отраслихозяйства. Налоги играли лишь роль источников дохода бюджета государства, а полемикавелась вокруг принципов справедливостивзимания (равномерного илипрогрессивного) и части изъятия, обусловленной фискальной потребностью. Но сусложнением экономических отношений в обществе, с действием объективныхциклических процесса возникла потребность в корректировке классического учения,выделении роли государства, влиянии его на экономические процессы, а такжерегулировании социально-экономических границ налогообложения. По явились новыенаучные теории. В настоящее время можно выделить 2основных направленияэкономической мысли — кейнсианское и неоклассическое.
Кейнсианская теория отражает элементыанализа общего функционирования экономики, обосновывает важныемакроэкономические направления государственного регулирования. Данная теориядоказывает необходимость создания “эффективного спроса” в виде условия дляобеспечения реализации произведенной продукции посредством воздействияразличных методов государственного регулирования. До Дж. М. Кета считалось, чтоосновой национального богатства является бережливость Он дополнил ее еще ипредприимчивостью как условием создания и улучшения владений мира. Поэтомунемалую роль в достижении притока инвестиций должно сыграть государство с егоне только кредитно — денежной, но и бюджетной политикой, осуществляющее “своеруководящее влияние на склонность к потреблению… путем соответствующейсистемы налогов… фиксацией нормы процента”[7], не исключая всякогорода компромиссов и способов сотрудничества государственной власти с частнойинициативой.
Дж. М. Кейнс (1883—1946) был сторонникомпрогрессивности в налогообложении, поскольку считал, что прогрессивнаяналоговая система стимулирует принятие риска производителем относительнокапитальных вложений. Одним из важных условий его теории является зависимостьэкономического роста от достаточных денежных сбережений только в условиях полнойзанятости. Если этого нет, то большие сбережения мешают экономическому росту,так как представляют собой пассивный источник доходов, не вкладываются впроизводство, поэтому излишние сбережения надо изымать с помощью налогов. А дляэтого необходимо государственное вмешательство, направленное изъятие с помощьюналогов доходов, помещенных в сбережения, и финансирование за счет этих средствинвестиций, а также текущих государственных расходов.
Согласно теории Дж.М. Кейнса налоги действуют в экономической системе как “встроенные механизмыгибкости”. Высокие (прогрессивные) налоги, по его мнению, играют положительнуюроль. Являясь неотъемлемой частью бюджета, эта экономическая категория влияетна сбалансированность в экономике. Так, снижение налоговых поступленийуменьшает доходы бюджета и обостряет экономическую неустойчивость. А налоги как“встроенный стабилизатор” сглаживают этот процесс: во время экономическогоподъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а при кризисеналог уменьшается быстрее, чем падают доходы. Тем самым достигаетсяотносительно стабильное социальное положение в обществе. Таким образом,налоговые поступления в бюджет зависят не только от величины налоговой ставки,но и связаны с изменениями величины доходов, облагаемых по прогрессивной шкалеподоходного обложения. Колебания происходят автоматически и более значительны вналоговых поступлениях, чем в уровне доходов. Английское правительство успешноприменило теорию Дж. М. Кейнса на практике перед началом первой мировой войны,когда все силы государства были направлены на развитие военного промышленногопроизводства.
В условияхнаучно-технического подъема, все более частого проявления кризисных явленийкейнсианская теория вмешательства государства по линии достижения “эффективногоспроса” перестала отвечать требованиям экономического развития. Кейнсианская системарегулирования была подорвана по следующим причинам.
Во-первых, когда инфляция стала приобретатьхронический характер ввиду изменений в условиях производства, а не реализации,стало необходимым такое вмешательство, которое улучшило бы предложениересурсов, а не спрос на них.
Во-вторых, с развитием экономической интеграциипроизошло повышение зависимости каждой страны от внешних рынков. Стимулированиеже спроса государством зачастую оказывало положительное воздействие наиностранные инвестиции. Поэтому на смену кейнсианской концепции “эффективногоспроса” пришла неоклассическая теория “эффективного предложения”.
Неоклассическаятеорияосновывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности,устойчивости экономических, в частности производственных, процессов. Различие вэтих основных концепциях заключается в неодинаковом подходе к методам государственногорегулирования. Согласно неоклассическому направлению внешние корректирующиемеры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающиедействию законов свободной конкуренции[8],поэтому государственное вмешательство не должно ограничивать рынок с егоестественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощиизвне достигнуть экономического равновесия. В этом заключается отличиенеоклассической теории от кейнсианской концепции, утверждающей, что динамическоеравновесие неустойчиво, и делающей выводы о необходимости прямого вмешательствагосударства в экономические процессы.
Дж. Мид, построивший неоклассическую модель,отводил государству лишь косвенную роль в регулировании экономическихпроцессов, считая государство дестабилизирующим фактором с безграничным ростомего расходов[9].Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике Центрального банка, неучитывая бюджетной и налоговой политики, неоклассицисты полагают, что такимобразом будет создан эффективный механизм перераспределения дохода,обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства.
В неоклассической теории, в свою очередь,широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения имонетаризм.
Теория экономикипредложенияпредусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям,так как, по мнению сторонников этого направления, высокие налоги сдерживаютпредпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновления ирасширения производства. Другой важный аспект теории — обязательное сокращениегосударственных расходов. Ведь главный постулат теории — утверждение, чтолучший регулятор рынка — сам рынок, а государственное регулирование и высокиеналоги лишь мешают его нормальному функционированию.
Существует общийзакон формирования уровня налоговых ставок Широкая налоговая база позволяетиметь относительно небольшие ставки налогообложения и, наоборот, достаточноузкая налоговая база отдельных видов налогов обязательно предполагает ихвысокие ставки Очевидно, что высокие и низкие ставки налогов оказывают разноевлияние на хозяйственные процессы и деловую активность предпринимателей,вызывают различную реакцию по отношению к инвестиционным процессам.
Еще А. Смит указал нато, что от снижения налогового бремени государство выиграет больше, нежели отналожения непосильных податей: на освобожденные средства может быть получендополнительный доход, с которого в казну поступит налог. При этом плательщик сбольшей легкостью сделают эти платежи, что освободит государство отдополнительных расходов на сбор налогов, связанных с наказаниями ивымогательством[10].Теоретические высказывания А. Смита стали аксиомой не только для егопоследователей, но и для всех ученых-экономистов.
Так, анализ связимежду экономическим ростом и налогами по странам в период 70-х годовсвидетельствует о том, что в государствахс высокими налогами инвестицииснизились по сравнению с тем же показателем в странах с низким уровнемналогообложения почти в десять раз[11].Действительно, объективно существует оптимальная доля изъятия прибыли в бюджет.Но, чтобы ее найти, необходимо провести всестороннее эмпирическое исследованиеактивности предприятий в случае применения тех или иных процентных ставок. Ихуровень, однако, должен быть минимален, иначе не будут соблюдены требованиябюджета и поставлено под угрозу нормальное функционирование общественногохозяйства, а сами налоги перестанут выполнять функции экономическогорегулятора.
Такимобразом, теория экономики предложения, развитая в начав 80-х годов в США М.Уэйденбаумом, М. Бернсом, Г. Стайном, А. Лэффером[12],руководствовалась главной идеей, заключающейся в радикальном сокращениипредельных налоговых ставок, понижая тем самым прогрессивность налогообложения.В свою очередь, предприятия увеличивали бы собственные источники накопления.
В самом начале были сформулированы принципыналогообложения А. Смита. Практически все современные авторы выделяют те жекритерии налогов, оценивающие их положительное влияние. Если налоги не отвечаютэтим требованиям, то налицо нарушение границ налогообложения. Построивколичественную зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходамибюджета в виде параболической кривой (см. рис.), проф. А. Лэффер сделал вывод отом, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельностьчастного сектора. “Фундаментальная идея, лежащая в основе кривой..., — говорилон, — заключается в том, что чем выше предельные налоговые ставки, тем болеесильный побудительный мотив будет у индивидуумов для уклонения от них. Людиработают не для того, чтобы платить налоги. Чистый, за вычетом налогов, доходопределяет, работает ли данный человек или сидит...”[13] Так,если предприниматель не видит перспективы получения прибыли или “если жеуспешное функционирование рынка будет сталкиваться с усиливающейсядискриминацией в виде более высоких и прогрессивных налогов.., то экономическаяактивность будет падать”[14]и вовлечение предпринимателя в производство — пустая затея, т. е.заинтересованность хозяйствующих агентов, по мнению А. Лэффера, является движущейсилой процветающей экономики.[15]
    Рост налоговых ставок лишь доопределенного предела поддерживает рост налоговых поступлений, затем этот ростнемного замедляется и далее идет либо такое же плавное снижение доходовбюджета, либо их резкое падение. Таким образом, когда налоговая ставка достигаетопределенного уровня, губится предпринимательская инициатива, сокращаются стимулык расширению производства, уменьшаются доходы. предъявляемые к налогообложению,вследствие чего часть налогоплательщиков переходит из “легального” в “теневой”сектор экономики. По теории А. Лэффера, развитие теневой экономики имеет обратнуюсвязь с налоговой системой[16],т. е. увеличение налогов увеличивает размеры теневой экономики, легальное инелегальное укрытие от налогов, при котором большая часть имеющегося дохода недекларируется.[17]
Предельной ставкойдля налогового изъятия в бюджет А. Лэффер считает 30% суммы доходов, в границахкоторой увеличивается сумма доходов бюджета. А вот при 40—50%-ном изъятиидоходов, когда ставка налога попадает в “запретную зону” действия, сокращаютсясбережения населения, что влечет за собой незаинтересованность в инвестированиив те или иные отрасли экономики и сокращение налоговых поступлений.
И наоборот, снижениеналогов, по его мнению, стимулирует развитие экономики. Это приводит к тому,что доходы государства увеличиваются не за счет расширения налоговой базы, а засчет увеличения налоговой ставки и налогового бремени. Некоторыми аспектамиэтой теории воспользовалось правительство США при проведении налоговой реформыв 20—60-е годыXX в., а затем, с учетом новых разработок, — в 80-е годы.
Теория монетаризма, разработаннаяамериканским экономистом, профессором Чикагского университета М. Фридманом,приверженцем идеи свободы рынка, предлагает ограничить роль государства толькотой деятельностью, которую кроме него никто не может осуществить: регулированиеденег в обращении. Делается также и ставка на снижение налогов. В то же времяпо теории монетаризма одним из основных средств регулирования экономики являетсяизменение денежной массы и процентных банковских ставок. Так как государство скаждым годом увеличивает свои расходы, влекущие дополнительный рост инфляции,его нельзя допускать к созданию богатства общества, регулированию объемовпроизводства, занятости и цен. Однако оно может помочь в регулировании денежноймассы — изъяв лишнее количество денег из обращения, если не с помощью займов,так с помощью налогов[18].Таким образом, сочетание снижения налогов с манипулированием денежной массы ипроцентной ставкой позволяет создать стабильность функционирования механизма нетолько государственного, но и частного предприятия. Проводя в жизнь “жесткую”политику регулирования денежного обращения с целью уничтожения инфляции,английское правительство не добилось успеха, поскольку не учло других факторов,влияющих на инфляцию, кроме денежной массы. Все проводимые мероприятия незатрагивали политики в области доходов, поскольку была велика вера в свободныйрынок[19].
Основная идеянеоклассических теорий заключается в поисках методов снижения инфляции ипредоставлении большого количества налоговых льгот корпорациям и той частинаселения, которая формирует потребительский спрос на рынке. Несмотря напопулярность и практическое использование приемов неоклассического направления,полной замены кейнсианских методов регулирования экономики не произошло. Вразвитии кейнсианской теории тоже появились новые течения, стал возникать еесинтез с некоторыми направлениями неоклассической теории.
В неокеинсиаискойтеориизначительное место отведено налоговым проблемам. Так, английские экономисты И.Фишер и Н. Калдор считали необходимым разделение объектов налогообложения ноотношению к потреблению, облагая в данном случае конечную стоимостьпотребляемого продукта, и сбережению, ограничиваясь лишь ставкойпроцента по вкладу. Отсюда возникла идея налога на потребление, котораяявлялась одновременно методом поощрения сбережений и средством для борьбы синфляцией. Деньги, предназначенные ранее на покупку потребительских товаров,могли теперь быть направлены либо в инвестиции, либо в сбережения, которыепревратились бы в капиталовложения с помощью той же самой бюджетной политики —“изъятия излишних сбережений”[20].Долгосрочные сбережения уже сами по себе служат фактором будущего экономическогороста.
Но во время спадапроизводства расходы на рынке потребления сокращаются медленнее, чем снижаютсядоходы, вызывая тем самым ажиотажный спрос, поэтому поступления от налога напотребление являются достаточно высокими, чем при обложении подоходным налогом.Таким образом, налоговая система не сможет играть роль “встроенного стабилизатора”.
Однако Н. Калдор считал, что налог напотребление, введенный по прогрессивным ставкам с применением льгот и скидокдля отдельных видов товаров (например, на предметы повседневного пользования),более справедлив, чем фиксированный налог с продаж, для людей с низкимидоходами. Кроме того, при сравнении с подоходным налогом этот налог не облагаетсбережения, необходимые для будущего инвестирования, стимулирует их рост.
В настоящее время несуществует какой-либо одной истинно верной теории экономического регулирования.Во многих зарубежных странах. правительства которых применяют методырегулирования на практик существует взаимодействие трех основных концепций:кейнсианство с различными вариациями, теория экономики предложения имонетаризм. И хотя неоклассические течения чаще используются в качестветеоретической основы для государственного регулирования, ученые уже не отделяютэти методы от кейнсианских, все больше обнаруживая в своих работах ихвзаимопроникновение.
Известный экономист П. Самуэльсон в своейработе “Экономика” отмечает определенную расточительность государства,предлагая конкретные пути повышения эффективности его деятельности, в которыхне последнее место занимают налоги[21].В то же время, являясь приверженцем прогрессивности в налогообложении, онговорит о принципах “выгоды и пожертвования” в налогообложении и считает, что“структура налогов должна быть такой, чтобы с ее помощью доходы, определяемыемеханизмом рынка, соответствующим образом перераспределялись в интересахобщества”[22].Классические и кейнсианские взгляды П. Самуэльсона тесно переплетаются, что немешает ему, однако, обобщив накопленный теоретический опыт, дать своирекомендации относительно ведения государством фискальной политики. Исследуясвойства разных конкретных налогов по принципам обложения (равное,пропорциональное, прогрессивное), П. Самуэльсон указывает на их возможныерегрессивные результаты в конкретных случаях, именно это может повлечьослабление побудительных мотивов в деятельности людей, “снизить эффективностьиспользования ресурсов общества”[23]Государственная политика в области налогов должна быть продуманной и взвешенной,решаемой с помощью средств и приемов современного экономического анализа.Нельзя также забывать и о порочности двойного налогообложения, а также отрицательномдействии “переложения налогов”[24].Поскольку налоговая система является частью общей экономической системы,косвенно, а в некоторых случаях напрямую оказывая воздействие на цены и другиеэкономические показатели, то воздействие налогов необходимо оценивать с точкизрения его прогрессивности.
Зарубежные исследования в области налогов,как мы видим, отличаются конкретным, прикладным характером, посколькутеоретические положения, разрабатываемые ими, традиционно выступают основойфискальной политики финансового законодательства этих государств. Теоретическиеспоры велись не столько по вопросу о сущности налогов как экономическаякатегория, с объективным существованием инеобходимостью которой всебыли согласны, сколько об их роли в экономике.
ВРоссии большая полемика по вопросам теории налогов велась до революции и в основномзатрагивала проблему сущности налогов, их форм, видов, выполняемых ими функций.Таких ученых-экономистов, как А. Тривус, Н. Тургенев, И. Озеров, А. Исаев, А.Соколов, В. Твердохлебов, труды которых являются неоценимым вкладом в теориюналогов, по праву можно отнести к классикам отечественной экономической науки.Однако после революции общепризнанная теория налогов ввиду политических причинбыла подвергнута такому искажению, что впоследствии отбросило развитие науки вэтом направлении на много лет назад. И только недавно стали возрождатьсядискуссии о построении налоговой системы. Они идут по разным направлениям:изучение экономического наследия о налогах, места и роли налогов вгосударственном регулировании экономики, взаимодействия налогов с другими финансовымирычагами, экономико-математическое моделирование налоговых систем.
Так, возвращаясь к решению проблемфункционирования экономики, группа ученых-экспертов под руководством В. Фроловавыдвинула свою концепцию налогообложения. Надо сказать, что предпосылкой еерождения послужили российское налоговое законодательство и его тяжелаяадаптация к новым экономическим условиям. Преследуя цель хоть как-нибудьизменить внутренние экономические противоречия, порождаемые несовершеннойналоговой системой, В. Фролов предложил свои концептуально и практическиобоснованные идеи. Сторонник неоклассических методов, сравнивая, однако,ситуацию в России начала 90-х годов с великой депрессией в 1929—1931 гг., онпредлагает не слепо применять “заемные рецепты”, а учесть спецификухозяйственных экономических связей. В. Фролов считает, что “корни инфляциикроются не в злонамеренном вздувании цен и получении “сверхприбыли”… а в искаженнойструктуре экономических пропорций”[25].Возникает парадокс: государство поддерживает производства, находящиеся на гранибанкротства, чтобы не произошло экономического и социального краха, кредитами,различного рода льготами, списанием долгов и т.п., нарушая хозяйственные связи,создавая систему банковского контроля за платежами, а вместе с ними — базу дляинфляции, монополизм. На выполнение задачи по подъему производственной сферыдолжны быть настроены все экономические механизмы, в том числе и налоговаясистема как регулятор экономических процессов.
Данная концепцияперекликается с постулатами теории “экономики предложения”, используя налоговыймеханизм по аналогии с известным механизмом регулирования макроэкономическихпроцессов, основанных на управлении уровней учетной ставки. Управляя таким жеобразом налогом на потребление, возможно оперативное снятие излишков товар­ныхмасс с рынка и их привлечение. В. Фролов не поддерживает и традиционнуюклассификацию налогов, согласно которой они делятся на прямые (выплачиваетпроизводитель) и косвенные (предположительно оплачиваемые потребителем). По егомнению, такая классификация хороша только на ранних стадиях развития теорииналогов. Поэтому он предлагает свой принцип классификации, “который позволяетоценить влияние каждого налога на мотивы экономического поведенияпроизводителя”[26].С этой точки зрения автор концепции подразделяет налоги на фиксированные, т.е.напрямую не зависящие от уровня производства (имущественные налоги, налоги наотдельные виды деятельности), и перераспределительные, более мобильно и плотноконтролирующие экономическую деятельность (налоги с доходов, акцизы)[27].Теория подтверждается составленными экономико-математическими моделяминалоговой системы в различных экономических ситуациях с предполагаемымирезультатами.
Итак,экономисты-исследователи все чаще обращаются к прикладным наукам, уделяявнимание налогам в своих теоретических исследованиях как регуляторуэкономических процессов. Поскольку теория налогов уже доказала ихобъективность, то необходимо сделать так, чтобы максимально использовать всефункциональные преимущества налоговой системы в определенный для страны период.
История экономического развития большинствастран демонстрирует многогранность структуры и приоритетов налоговой политики.Однако эта политика обычно преследует цели: стимулировать или ограничиватьдеятельность хозяйственных субъектов, обеспечивать доходы бюджета, поддерживатьинтересы общества. Варьирование налоговыми льготами, их дифференциацияпозволяют воздействовать на динамику и структуру производства, капиталовложенийи занятости, соответствующее распределение доходов.
Проведенные в 80-е годы экономические реформыв США свидетельствовали о связи накопленных теоретических исследований ипрактических навыков экономистов. Интересно было бы отметить принципыпостроения современной налоговой системы, заложенные в основу ее реформы:
*       справедливостьпо вертикали (когда налог соответствует материальным возможностямналогоплательщика);
*       справедливостьпо горизонтали (применение единой налоговой ставки для одних и тех же доходов);
*       эффективность(возможности к экономическому росту и развитию предпринимательства);
*      нейтральность(не зависит от сфер инвестиционного вложения);
*      простота(в подсчете, доступности и понимании)[28].
Однако для эффективного функционированияналоговой системы не всегда достаточно только знание принципов ее построения,сущности налогов, их видов и форм. Поэтому современные налоговые теории строятсвои исследования на решении вопросов анализа конкретной действующей налоговойсистемы, выявлении ее позитивных и негативных последствий и корректировки еесоставляющих, осуществляя поиск оптимальных границ действий налогов (что намиуже было рассмотрено). Эти теории свидетельствуют о том, что практически невозможноопределить какие-либо границы, но можно проследить тенденцию взаимосвязи междуразвитием экономики, долей налоговых поступлений в бюджет и структурой налогов,что помогает избежать негативных последствий действия налогов либо их сгладитьв определенной экономической ситуации.
Теоретическим методам и средствам, которыепредлагают ученые различных экономических направлений, используемым вмакроэкономическом управлении, необходима согласованность и направленность длярешения наиболее важных задач в развитии общества. Иными словами, должен бытьтщательно продуман и скорректирован набор экономических регуляторов дляуспешного достижения желаемого результата.

Глава 3. Налоговаясистема России
3.1.Структура действующей налоговой системы в России.[29]
Налоговаясистема РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и др. платежей,взимаемых в установленном порядке с плательщиков — юридических и физических лицв государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены,уплаты, взимания, контроля.
·   Объектналога — это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности,операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имуществоюридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательнымиактами.
·   Субъектналога — это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо.
·   Источникналога-  доход из которого выплачивается налог.
·   Ставканалога — величина налога с единицы объекта налога.
·   Налоговаяльгота — полное или частичное освобождение плательщика от налога.
Действующаяналоговая система России нуждается в серьезном реформировании. Построениесправедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемостии стабильности является важным условием повышения предпринимательской иинвестиционной активности.
Внастоящее время налоговая система России уже содержит ряд методов и средств, являющихсяприемлемой формой перераспределения средств в условиях рыночных отношений.
Налоговаясистема базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения взимания налогов, т.е.определяются элементы налога.
Вообщехарактерной чертой новой налоговой системы России становится появление большойгруппы местных налогов и сборов. Местные органы согласно законодательству могутвводить 21 вид налогов, из которых 3 являются общеобязательными. Это земельныйналог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательскойдеятельностью, и налог на имущество граждан. Остальные 18 устанавливаются (илине устанавливаются) по решению местных органов управления. По большинствуместных налогов предельная ставка ограничена законодательством РФ.
Налоговая системаРоссии стала формироваться в ее современном виде с 1991 года в результатепринятия Закона “ Об основах налоговой системы РФ”. Принятием этого законахотели положить в основу построения российской налоговой системы дваосновных принципа:
1.  охват налогами всеххозяйствующих субъектов.
2.  однократностьобложения одного вида дохода одним и тем же налогом за один и тот же период времени
Первый принцип реализуетсяпосредством обязательной регистрации юридических лиц в налоговой инспекции. А второйпринцип осуществляется таким построением системы налогов, которая позволяетизбежать двойного налогообложения. Но, к сожалению, на практике элементыдвойного налогообложения наблюдаются и в скрытой и в явной форме.
Еслисказать в целом о развитии системы налогообложения в России, то можно указатьна следующие свойства, которые ей присущи:
1)         наличиеминимальной суммы дохода.
2)         наличиеи величина предельной, самой высокой ставки налога, взимаемого с достаточнобольших доходов.
3)         налоговоельготы и освобождение от налога определенных категорий граждан и видов доходов.
4)         изменениевеличины налога в зависимости от величины дохода.
5)         сведениеразличных видов дохода одного гражданина в единый общий доход.
6)         организацияучета и контроля доходов, взимания налогов.
7)         санкцииза сокрытие доходов и неуплаты налогов.
Отдельные из этихсвойств в той или иной степени присущи развивающейся системе налогообложения вРоссии. Законом “Об основах налоговой системы РФ” введена трехуровневаясистема налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.
Первыйуровень — это федеральные налоги  России.    
Второйуровень — налоги республик в составе РФ и налоги краев, областей, автономной области,автономных округов.
 Третийуровень — местные налоги. Нужно отметить, что правительственные органы городовМосквы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных,так и местных налогов.
Трехуровневаясистема налогообложения дает возможность каждому органу управлениясамостоятельно формировать доходную часть бюджета, исходя из собственных налогов,займов и др.
Налоговаясистема России практически создается заново, потому что еще несовершенна,нуждается в улучшении и в ближайшее время не может быть стабильной. Налоги меняютсяи будут меняться даже в условиях стабилизации налоговой системы, так как налоги-это гибкий инструмент воздействия на находящуюся в постоянном движенииэкономику. Сегодня требуется не простое изменение налоговых ставок, акардинальная налоговая реформа, стимулирующая деятельность производителя.
Главнымсобытием уходящего и нынешнего года в контексте изменений национальногоналогового законодательства стало введение в действие в основном с 1 января1999 года части первой Налогового кодекса РФ. Несмотря на то что часть перваярассматривает в основном общие процедурные вопросы налогообложения, с еепринятием налогоплательщики получили целый ряд серьезных льгот и послаблений,включая надежные гарантии стабильности (неизменности) налоговогозаконодательства и значительно большую степень защищенности своих прав вовзаимоотношениях с законодательными и исполнительными, органами РФ.
С 1января 1999 года начали применяться 4 новых соглашения об избежании двойногоналогообложения, заключенных РФ с др. государствами.[30]
Критическаяситуация, сложившаяся в России в 1998 году, привела к практической остановкеналоговых платежей.[31]В результате перед российским правительством стоит триединая задача повосстановлению работоспособности налоговой системы, выявившихся в функционированииналоговой системы за последние годы, и построению достаточно стабильнойналоговой системы на среднесрочную перспективу. Решать все названные задачинужно одновременно.
Привыборе конкретных мер по решению этих задач критически важно ответить на вопросыо причинах, вызвавших крах налоговой системы, готовности экономической системыпозитивно реагировать на налоговые нововведения, о степени сопряженностиналоговой политики с другими составляющими экономической политики.
Краткиевыводы из анализа действующей налоговой системы и ее влияние на динамикуэкономических процессов. За несколько последних лет выкристаллизировались следующиеосновные диспропорции между доходами экономики и налоговыми поступлениями.
Во-первых, налоговыхпоступлений оказывается явно недостаточно для удовлетворительного исполненияфедерального бюджета и устойчивого финансирования бюджетов нижнего уровня.
Во-вторых, уровень налоговогобремени реального сектора экономики не позволяет финансировать даже простоепроизводство.
В-третьих, значительная частьэкономики (теневой сектор, сфера обращения и финансовый сектор) фактическивыведены из-под налогообложения.
В-четвертых, общая величинанедоимок и неуплаченных санкций превысила все мыслимые пределы.
Отраслеваяструктура налоговых поступлений показывает, что доля налоговых платежейотраслей сферы производства (промышленность, сельское хозяйство и транспорт) вфедеральном бюджете приблизительно в 1,5 раза превышает долю товаров впроизведенном ВВП. Естественно, поддержание такой нагрузки непосильно дляроссийского производственного сектора.
Решениепроблемы налоговых недоимок неразрывно связано с решением общей проблемынеплатежей и более всего с обязанностью исполнения хозяйственных договоров экономическимисубъектами.
Сложившаясяситуация в частности налоговых поступлений требует радикальных мерорганизационного характера с целью подготовки сбалансированного проекта бюджетана 1999 год. Эти меры предполагают снижение налогового бремени дляпроизводителей, ликвидацию формальных и неформальных льгот для финансовогосектора и сферы обращения, решительные санкции против теневого оборота.
Меры по снижениюналогового бремени для производителей, упорядочению налоговых поступлений ирасходов государства.[32]
a)  Срочное упрочнениеналоговых платежей для мелких и средних предприятий с целью иметь для мелкихпредприятий максимум 2 платежа — социальный налог и плату за лицензию (патент),а средних предприятий — три (еще НДС).
b)  Введениедополнительного налога и весомого на элитные автомобили и недвижимость.
c)  Серьезное снижениеналоговой нагрузки для исправно платящих налоги предприятий и возможность длявсех остальных перейти в категорию пониженного налогообложения после погашениянедоимки.
d)  Немедленный переводвсей бюджетной сферы на сметную систему финансирования, с введением штатногорасписания, норм расходов и т.д. Свобода маневра для директоров — только засчет средств, которые сами заработали, никакой свободы за счет бюджета.
e)  Правительство должнодиктовать цену товаропроизводителю, а не товаропроизводитель — правительству.Но правительство реально и своевременно расплачивается за свой заказ.
f)  Полный переводбюджетных денег в казначейство под управление структур ЦП, как по доходам, таки по расходам.
g) Практическая реализациягосударственной монополии на табак и алкоголь.
Налоговаясистема, с одной стороны, постоянно обеспечивает необходимый размер доходов длянормального функционирования социализацию ориентированного, федеральногоРоссийского государства, с другой стороны — оставлять налогоплательщикамдостаточные финансовые ресурсы.
 Особоевнимание мы бы хотели уделить тем основным требованиям, которые необходимы дляналоговой системы в настоящее время:
А)  ставкиналогообложения должны быть едиными для всех предприятий, независимо от формысобственности и независимо от видов деятельности.
Б)  система налоговдолжна быть комплексной, т.е. опираться на различные способы налогообложенияпри умелом их сочетании.
В) сочетаниестабильности и гибкости налоговой системы должны обеспечить своевременноевоздействие на экономические интересы участников общественного производства.
Г)   равные доходыпри равных условиях их получения должны облагаться одинаковым по величиненалогом; с равных доходов при разных условиях их получения дохода взимаютсяразные налоги.
Д)  единая налоговаяставка должна дополняться системой налоговых льгот, носящих целевой характер.Действие льгот должно наступать автоматически при выполнении условий,установленных законом.
Для современнойРоссии особое значение имеет обработка принципов построения налоговой системыприменительно к особенностям развития государства федерального типа.
Основныенедостатки структуры налогообложения в стране обусловлены ее неприспособленностьюк современным условиям. Специфика перехода экономики к рынку и решение проблемвзаимоотношений федерального центра и регионов определяют и особенности составаи структуры налогообложения.
Современнаясистема налогов России содержит несколько экономических необоснованныхналоговых форм. Это налоги с выручки от реализации продукции (работ, услуг),налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы и т.д. В научных публикацияхи в заявлениях руководителей финансовых и налоговых администраций указанныеналоги называются нерациональными и вредными. Их предлагают устранить изпрактики принятием Налогового кодекса.
Системаналогообложения должна  опираться на достижения науки и опыт зарубежных стран,строиться на сходных принципах в соответствующей ситуации. Но об этом в последнейглаве нашей работы.
3.2. Налоги,взимаемые в Российской Федерации [33]
Существует несколькодесятков разновидностей налогов в зависимости от того, что служит источникомналогообложения, с чего или в зависимости от чего взимаются налоги. Но в этойобширной совокупности есть лишь несколько главных видов налога, обеспечивающихподавляющую часть налоговых поступлений в государственный бюджет.
Рассмотримтеперь подробнее некоторые виды налогов.
Подоходныйналог.
Плательщикамиподоходного налога являются физические лица (граждане Российской Федерации).Объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное место жительства в РФ,является совокупный доход, полученный в календарном году на территории РФ. В составсовокупного дохода граждан также включается сумма материальных и социальныхблаг, представляемых предприятиями, учреждениями и организациями персональносвоим работникам.
В составсовокупного дохода включается также стоимость имущества, распределенного впользу граждан при ликвидации предприятий и организаций. При этом доля(распределенная) имущества включается в состав совокупного дохода по свободным(рыночным) ценам на дату распределения.
Всвободный совокупный доход не включаются:
— государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу заребенком).
— всевиды пенсий, выплачиваемых в соответствии с пенсионным законодательством РФ.
— суммы, получаемые работниками в возмещении ущерба.
— выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации.
— компенсационный выплаты работникам, выплачиваемые им в пределах норм, установленныхдействующим законодательством.
Ккомпенсационным выплатам, в частности относятся: суммы в оплату расходов по командировкам;суммы доплат за нормативное передвижение работников; единовременные пособия, суточные,оплата проезда и провоза имущества при переводе работника  на работу в др.местность, компенсация за использование инструмента.
Налог на продажи, илиакцизные сборы.[34]
Еслиисходить из степени  регрессивности, эти налоги следует, пожалуй, поставить напервое место; относительно этих налогов длительное время  велись споры. Что жекасается федеральных финансов, то здесь был достигнут компромисс: общего налогана продажи не существует, но акцизные сборы взимаются при продаже сигарет,спиртных напитков, косметики, а также на путешествия и т.д.
Акцизы — косвенные налоги,которые устанавливаются государством в процентах от отпускаемой цены товаров,реализуемых предприятиями-производителями. Они устанавливаются, как правило,на  высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджетаполученной производителями сверхприбыли.
Плательщикамиакцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия иорганизации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.
Объектомобложения акцизами являются обороты по реализации подакцизных товаровсобственного производства.
Дляопределения облагаемого оборота  принимается стоимость реализуемых подакцизныхтоваров, исчисленная исходная из цен реализации без учета НДС.
Ответственностьза правильность  исчисления и своевременность уплаты акцизов в бюджетвозлагается на плательщиков.
Налог на добавленнуюстоимость — один из наиболее сложных для исчисления, уплаты и контроля со стороныналоговых органов. Тем не менее он успешно принимается в большинстве стран срыночной экономикой.
СегодняНДС в РФ — основной косвенный налог, поступления которого составили в 1994 г.более 25% всех поступлений в бюджет уступали лишь налогу на прибыль, которыйдавал в государственную казну, около 37% всех налоговых платежей.
ВведениеНДС в нашей стране  совпало с началом проведения масштабной экономическойреформой, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.
НДСпредставляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемойна всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость исчисляется какразница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостьюматериальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Отсюдалогически должно было бы вытекать, что объектом налогообложения НДС служит этадобавленная стоимость. Однако действующее в России налоговое законодательствоустановило иной объект обложения этим налогом. Объектом налогообложения названыобороты по реализации товаров, работ и услуг. При этом предусмотрено иположение, что предприятие приобретает товар на стороне и затем реализует его.Эта операция также  является оборотом и соответственно объектомналогообложения.
Плательщикаминалога на добавленную стоимость являются:
А)предприятия и организации, имеющие согласно законодательству РФ статус юридическихлиц.
Б) полные товарищества, реализующие товары, работы и услуги от своего имени.
В) индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственнуюи иную коммерческую деятельность.
Г) фирмы, отделения и др. обособленные подразделения, находящиеся на территории РФи самостоятельно реализующие товары, работы и услуги.
Д)международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющиепроизводственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.
Е) лица,занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридическоголица. (Статья 2 о законе Российской Федерации о налоге на добавленную стоимость.)
Объектаминалогообложения являются:
— обороты по реализации на территории РФ товара, выполненных работ и оказанныхуслуг;
— товары, взимаемые на территории РФ, в соответствии с таможенными  режимами,установленным законодательством РФ.
— обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенныхна стороне.
Налогна прибыль.
Наряду с НДС является составным элементом налоговой системыРоссии и служит инструментом перераспределения национального дохода.
Однаков отличии от НДС  данный налог является прямым, т.е. его окончательная суммацеликом и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственнойдеятельности предприятий и организаций.
Налогна прибыль юридических лиц был введен в действие с 1.01.1992 года законом РФ “оналоге на прибыль предприятий и организаций.” Налогом на прибыль является одиниз основных элементов налоговой системы РФ. ОН обеспечивает более 30% всехналоговых поступлений в бюджет.
Плательщикаминалога на прибыль является предприятие и организация, их фирмами и др.аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
Объектомобложения налогом  является валовая прибыль, которая представляет собой суммуприбыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иногоимущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных насумму расходов по этим операциям.
Приисчислении этого налога используют следующие показатели прибыли: “валовая”,“налогооблагаемая” и “чистая” прибыль (остающаяся в распоряжении предприятийпосле уплаты налогов). Валовая (балансовая, общая) прибыль складывается отреализации продукции и реализации иного имущества, а также от  внереализованныхдоходов.
Прибыльот реализации продукции (работ, услуг) — это разница между финансовыми результатами(выручка) от реализации работ, услуг (без НДС и спецналога) и затратами на ихпроизводство.
Налог на имуществоюридических и физических лиц.
Плательщикаминалога на имущество физических лиц являются граждане РФ, иностранные и лица безгражданства, имеющие на территории России в собственности следующее имущество:жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, атакже моторные лодки, вертолеты, самолеты и др. транспортные средства, заисключением самоходных машин и механизмов.
Налог наимущество граждан исчисляется налоговыми органами по месту нахождения(регистрации) объектов налогообложения, при этом выписывается платежноеизвещение, которое вручается плательщику налога.
 
3.3. Проблемы ипротиворечия действующей налоговой системы
ВРоссии местное налогообложение — не только наименее разработанная область научно-практическихзнаний, но и самая противоречивая область правовых отношений. Юридически неурегулирована проблема баланса властных полномочий центра и мест, Закон оместном самоуправлении проблемы не решает, а Закон о местных налогах так и непринят. Механизм распределения налогов по звеньям бюджетной системыдеформирован, как и баланс правовых полномочий между центральной властью ивластью на местах. Так же проблемы существуют и во взаимоотношенияхрегиональных и местных властях.
Современное состояниероссийского налогообложения свидетельствует о том, что в нем переплетенырыночные и административно-командные принципы организации взаимоотношенийплательщиков с государством.
Провозглашенные в1990 году принципы организации налогообложения в России остаются нереализованными на практике, а зачастую налоговые действия серьезно нарушают положениязаконодательства. Не соблюдается  принцип однократности налогообложения, эластичностиналоговых ставок. Допускается избирательный подход к определению системыналоговых льгот и санкции для отдельных налогоплательщиков.
Стабильность женалоговой системы характеризуется не только длительным постоянством в составеналогов, условиях их сбора, но и закреплением налогов за уровнями бюджетнойсистемы в качестве их собственной доходной базы.
Налоговая системадолжна быть свободной и от малоэффективных налоговых форм, т.е. таких видовналогов, сбор которых требует затрат, значительно превышающих величинуналоговых поступлений.
Такие налоги толькозапутывают и усложняют налогообложение, затрудняют налоговый контроль, отвлекаяработников, и электронные системы от действительно серьезных налогов.
К недостаткамроссийской системы налогообложения можно отнести и то, что она  основывается наналогообложении результатов производства (прямые налоги) и  товарооборотов(косвенные налоги). Эта негативная сторона организации налогообложения в Россииглубоко исследована Д. Львовым, Н. Фроловым и др. сторонниками рациональногоналогообложения.
Основными направлениями реформированиясистемы налогообложения являются следующие: построение единой налоговой системыв интересах сохранения целостности Российского государства, исключения условийдля формирования несовместимых региональных налоговых схем; созданиеоптимальной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированностьобщегосударственных и частных интересов, содействующей развитию отечественногопредпринимательства и наращиванию национального богатства России.
Налоговая политика,проводимая в России, формируемая в результате действия значительного числавесьма противоречивых и не всегда взаимосвязанных мер, с одной стороны,направленных на удержание доходной базы бюджета относительно приемлемом уровне,а с другой -  формирующих льготные режимы налогообложения для отраслей и групппредприятий, имеющих значительное влияние во властных структурах. Этопредопределяет целесообразность рассмотрения налоговой системы.
В период с 1991 годаРоссия заметно продвинулась вперед по пути приближения своихгражданско-правовых, бухгалтерских и налоговых стандартов к применяемым встранах с развитой рыночной экономикой.
Вместе с тем, нетрудно было заметить, что этот процесс происходит под влиянием ряда факторов,которые оказывают на него негативное воздействие. Нам бы хотелось перечислитьглавные из них:
*   постоянное желаниевосполнять дефицит бюджетных средств за счет усиления налогового бремени.
*   законодатели, вводяновые налоги преследуют только цель создания нового источника доходов и,похоже, игнорирует возможность любого влияния таких налогов на макроэкономику.
Именно эти причиныопределяют ярко выраженный фискальный характер российской системыналогообложения, которая в последние годы развивалась только по пути усиленияналогового бремени для налогоплательщиков и усложнения.
При этом дляроссийского налогообложения не характерна простота и понятность налоговойсистемы для налогоплательщиков, равномерность распределения налогового бремени,использование адекватных экономической ситуации налогов.
Сложившаяся за годыэкономических преобразований российская налоговая система характеризуетсявысокой сложностью.
Так как различается 4уровня различных налогов в зависимости, от способа определения налогооблагаемойбазы:
¨  налоги,относимые на себестоимость.
¨  налоги, уплачиваемыеза счет выручки от реализации продукции, работ, услуг.
¨  налоги, относимые нафинансовый результат.
¨  налоги, относимые засчет прибыли остающейся в распоряжении предприятия.
Для налоговойсистемы  характерна также  и противоречивость (т.к. действует более 1000законных и подзаконных актов).
Множестворазновидностей налогов и платежей вызывает возражение не только со стороныграждан и производителей, этим недовольны и отдельные ученые экономисты.
Довольно часто проявляется стремлениепредприятий, предпринимателей, отдельных лиц избежать уплаты налогов, скрытьналичие доходов облагаемых налогов, скрыть наличие доходов облагаемых налогом.Если же налог установлен законом, то уклонение от его уплаты будет наказуемокак преступление.
3.4. Реформаналоговой системы: возможности и альтернативы[35]
В настоящее время наоснове “классических” принципов сформулированы современные принципы “хорошейналоговой системы”.
1.   Экономическаяэффективность. Налоговая система должна носить поощрительный характер, немешать эффективному использованию ресурсов, развитью предпринимательства.
2.   Дешевизнаналогообложения. Законы о налогах должны быть простыми по формулировке, апроцедура взимания налогов должна быть относительно дешевой.
3.   Гибкость. Налоговаясистема должна быть в состоянии реагирования на изменения экономическойситуации.
4.   Определенностьналогообложения. Налоговая система должна иметь такую структуру, при которойкаждый плательщик точно знает сколько он платит.
5.   Справедливость.Налоговая система должна обеспечивать справедливый подход к различныминдивидам.
6.   Анализируядействующую налоговую систему России можно утверждать, что она построена наоснове единых принципов для всех предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственнойпринадлежности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятияи, обеспечивая равнонапряженность налогового изъятия, однократностьналогообложения, недопущение двойного обложения, отличается стабильностью,гибкостью, простотой, доступностью, определенностью установления ставок иправил исчисления налога и его уплаты.
Вместе с тем нельзяне отметить, что в реальной действительности имеет место отступления от этихпринципов и прежде всего в отношении стабильности и четкости, т.к. дляпополнения бюджета главным критерием является принятие тех или иных налогов. Вцелом, вопросы возможного воздействия того или иного применяемого налогаигнорируются законодателями. Но зато какое прямолинейное отношение, могло быпри определенных условиях превратить систему налогообложения из инструмента,способствующего развитию экономики в систему, оказывающую на экономикусерьезное разрушительное воздействие.
Известны три основныхспособа увеличения налоговых поступлений в бюджет:
1)  расширение круганалогоплательщиков;
2)  увеличение техобъектов, с которых взимаются косвенные налоги;
3)  повышение налоговыхставок и при прямом и при косвенном налогообложении. Но однако уровеньналоговых ставок не должен превышать размера, при превышении которого ихдальнейший рост не просто теряет смысл, но и отрицательно сказывается насостоянии экономики.
Многие государства стараются сделатьпредпринимательскую деятельность привлекательной, а налоги -  стабильными,легкими и гибкими. Налоговая политика в современных условиях должнаобеспечивать равновыгодность производства продуктов на предприятиях, независимоот их принадлежности к той или иной форме собственности, стимулировать производствоконкурентных товаров.
          А сейчас нам хотелось бы подвестиитоги за 1998 год.
3.5. Результатыработы налоговой службы в 1998 году [36]
19 февраля 1999 г.Расширенном заседании Коллегии МНС России был рассмотрен вопрос об итогахпоступления налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации за 1998г. И задачах налоговой службы по обеспечению полноты и своевременных поступленийв 1999 г.
В прошлом году работа налоговых органов помобилизации поступлений в бюджетную систему страны проходила в сложныхэкономических условиях, характеризующихся продолжительным спадом производства,сокращением инвестиций, деградацией социальной сферы. Положение резко усугубилавгустовский финансовый кризис. Его последствиями было почти двухразовоесокращение в сентябре поступления “живых” денег в федеральный бюджет.
За 1998 г. В бюджетную систему страныпоступило 526 млрд. руб., в том числе в федеральный бюджет — 194 млрд. руб. Сучетом платежей в бюджетные и внебюджетные фонды объем поступлений составил 599млрд. руб.
Из общего объема поступлений налоговыхплатежей в бюджетную систему в 1998 г. Было перечислено только 37%, в то времякак в1997 г. — 43%.
Задание установленное Госналогслужбе Россиипо сбору налогов в федеральный бюджет на 1998 г. в размере 154,1 млрд. руб.,выполнено на 116,7% (за 1997 г. — на 91%), в том числе “живыми” деньгами — на89,7% (за 1997 г. — на 53%). При этом помесячные результаты в течение годазначительно отличались друг от друга.
Уровень поступления налогов и сборов вбюджетную систему страны к валовому внутреннему продукту (ВВП) в 1998 г.составил 19,6% и в федеральный бюджет — 7,2%.
Следует подчеркнуть, что размер совокупнойзадолженности налогоплательщиков в бюджетную систему страны на 1 января 1999 г.составил 506 млрд. руб., при этом на долги по налоговым платежам приходится267,7 млрд. руб. (около 53%) и на долги по штрафам санкциям — 238,5 млрд. руб. (свыше 47%). К тому же рост недоимки в федеральный и территориальные бюджеты втечении года наблюдался из месяца в месяц, что ясно видно из Приложения 6
Результаты анализасвидетельствуют, что удельный вес задолженности по налоговым платежам вфедеральный бюджет в общем объеме задолженности в бюджетную систему составил на1 января 1999 г. 62%, в то время как доля поступлений в федеральный бюджет — 3,7%.
Погашениезадолженности является одним из основных резервов роста налоговых поступлений.За 1998 г. в федеральный бюджет России  в погашение задолженности поступило73,8 млрд. руб., что увеличило налоговые поступления в федеральный бюджет на38% (в 1997 г. — на 26%).
Чрезвычайно важнойостается проблема сбора акцизов на алкогольную продукцию. В IY квартале удалосьпреодолеть тенденцию падения легального производства алкогольной продукции, чтоне могло отразиться на поступлении акцизов в бюджет. Был усилен контроль запредприятиями, осуществляющими эту деятельность. В результате в IY квартале 1998г.доходы консолидированного бюджета увеличились по сравнению со среднимипоказателями предыдущих трех кварталов на 61%, а в федеральный бюджет — на 68%.
Пристальное внимание, как и прежде, уделяетсяконтролю за полнотой и своевременностью уплаты налогов. В прошедшем годуналоговые органы проверили 724 тыс. Налогоплательщиков — юридических лиц.Посредством выездных и камеральных проверок налогоплательщиков за различныенарушения налогового законодательства дополнительно начислено платежей вбюджетную систему (с учетом финансовых санкций) на сумму 243 млрд. руб., чтосоставляет 40,5% к поступлениям в бюджет и государственные внебюджетные фонды.Эффективность одной выездной проверки в 1998 г. по сравнению с 1997 г.увеличилась в 1,5 раза (152 тыс. Руб. Против 104 тыс. руб.
В минувшем году начата и в настоящее времяпродолжается работа по приоритетным направлениям налоговой политики, основнымииз которых являются:
nизменениеразмера и соотношения существующего налогового бремени, с переносом последнегос производителя в сферу потребления, и упрощение налоговой системы;
nснижениеналогового бремени для товаропроизводителей и создание предпосылок для реальногоувеличения ВВП;
nповышениесобираемости налогов;
nусилениеконтроля за поступлением налогов и ужесточение налогового администрирования.
          Далее нам хотелось бы привестиконкретные меры, которые намеревается принять Государственная налоговая службаРФ в ближайшем будущем.
3.6. Реформированиеналоговой системы [37]
В системестабилизационных мер Правительства Российской Федерации по выходуэкономического кризиса ведущее место отводится Государственной налоговой службеРоссийской Федерации, с помощью которой обеспечивается основная масса налоговыхпоступлений в бюджет. Кроме того, существующее сегодня налоговое бремя “душит” предприятия,налоговая нагрузка на реальный сектор экономики слишком велика. Без ее сниженияи перераспределения невозможно рассчитывать на подъем отечественногопроизводства и стабилизацию социально-экономического положения.
Экономический кризис, переживаемый страной,при всем его негативном влиянии на российскую экономику может принести ей иопределенную пользу. Именно в этот период можно принять решительные меры пореформированию системы налогообложения. В течении длительного времени многиепредложения по изменению налоговой системы сталкивались на непонимание и непринимались под влиянием аргументов о возможном сокращении доходной базыбюджета. Сегодня, в условиях кризиса, такой аргумент уже не срабатывает.
Учитывая это, специалисты Госнагслужбы Россииразработали целостную систему мер по совершенствованию налоговой политики. Онанаправлена:
Þ на снижение налоговой нагрузки наотечественных товаропроизводителей и ее перераспределение с реального сектораэкономики в сферу потребления;
Þ на упрощение налоговой системы;
Þ на повышение собираемости налогов исборов и усиление контроля за их поступлением в бюджет.
Причем перераспределение налогового бременииз сферы производства в сферу потребления нельзя понимать как увеличение общейсуммы налогов, сборов и обязательных платежей, взимаемых с физических лиц. Делов том, что в конечной цене товаров, работ и услуг, реализуемых населению,сосредоточены все налоги, сборы и платежи, уплаченные в сфере производства иреализации продукции. Госналогслужба России предлагает, не увеличивая общейсуммы налогов в цене, перераспределить их по цепочке из сферы производства всферы потребления.
По налогу надобавленную стоимость предлагается снизить ставку с 20% до 10%. При этом общийпорядок исчисления и уплаты данного налога распространить на торговые предприятия, упорядочить возмещение НДС организациям-экспортерам и перейти на расчеты поитогам квартала с уплатой авансовых платежей в размере 1/9 суммы налога,исчисленного за предыдущий квартал.
По налогу на прибыльснизили ставку налога до 30%. Следует предоставить предприятиям возможностьнаправлять прибыль без ограничений, существующих в настоящее время, нафинансирование капитальных вложений и освободить от налогообложения прибыль, полученнуюв первые три года по вновь введенным в действие производственным объектамстоимостью свыше 10 млн. руб.
В качестве компенсации выпадающих в этойсвязи доходов предлагается повсеместное введение налога с продаж по ставке 5%для всех товаров, работ и услуг, оказываемых населению, за исключениемнебольшой группы жизненно необходимых продовольственных товаров и лекарств, ипо ставке 10% — для подакцизных товаров, реализуемых населению. Чтобы привлечьк налогообложению доходы граждан, осуществляющих торговлю промышленными и продовольственнымитоварами на рынках, а также занимающихся “челночным бизнесом”, находящиесясейчас в подавляющей части в сфере теневой экономики, предлагается введениеединого налога на вмененный доход.
По подоходному налогус физических лиц предлагается введение новой, более мягкой и социальноориентированной шкалы налогообложения. Одновременно предлагается взиманиеподоходного налога в федеральный бюджет по ставке 3% и в бюджеты субъектов РоссийскойФедерации по прогрессивным шкалам налогообложения для первичной и вторичнойзанятости населения с последующим перерасчетом по итогам года в ходедекларационной кампании.
Шкала ставок подоходного налога для первичнойи вторичной занятости:
первичная
до 60 тыс. руб.                                              9%
от 60 тыс. руб. до 120 тыс.руб.                    12%
от 120 тыс. руб. до 180 тыс.руб.                  17%
от 180 тыс. руб. до 240 тыс.руб.                  22%
свыше 240 тыс.руб.                                     32%
вторичная
до 60 тыс. руб.                                                12%
от 60% тыс. руб. до 120 тыс.руб.                   17%
от 120 тыс. руб. до 180 тыс.руб.                    22%
свыше 180 тыс.руб.                                       32%
Предусматриваетсятакже сокращение льгот по этому налогу и расширение налогооблагаемой базы засчет перекрытия банковско-страховых схем ухода от налогообложения фонда оплатытруда.
В целяхэкономического стимулирования легализации выплаты заработной платы и вывода ееиз теневой экономики  предлагается снизить консолидированную ставку взносов вгосударственные бюджетные фонды (Пенсионный фонд, фонды занятости, медицинскогои социального страхования) с 39,5 до 30%. При этом работодатели должны будутуплачивать отчисления по ставке 25% во все фонды, а физические лица — по ставке5% только в Пенсионный фонд. Для того чтобы не допустить снижения уровня оплатытруда, следует создать механизм, по которому работодатели должны будутувеличить фонд оплаты труда без сокращения численности работников на 10%. Еслиэтого не произойдет, то работодатели не смогут воспользоваться сокращениемставок взносов в государственные внебюджетные фонды и для них будет действоватьконсолидированная ставка в размере 39,5%. Таким образом работодатели получатвозможность сократить затраты, а работники — увеличить свою заработную плату.Более того, как показывают расчеты, вследствие расширения круга плательщиков иоблагаемой базы, улучшения администрирования сборов доходы государственныхвнебюджетных фондов не сократились.
Предлагается такжепересмотреть ставки акцизов, механизм их взимания, включая перераспределениеналоговой нагрузки с производства на оптовую торговлю, и сокращение сроковуплаты в бюджет с 45-60 дней до 30-45 дней.
3.8. Усилениеконтроля за уплатой налогов
ПредложенияГосналогслужбы России касается не только изменения ставок налогов и сборов,упорядочения и сокращения механизма их уплаты, но включают в себя и мероприятияпо ужесточению системы налогового администрирования. Это в первую очередь относитсяк введению государственной монополии на производство и реализацию алкогольнойпродукции, созданию налоговых постов, расширению прав налоговых органов в частиосуществления контрольной и фискальной функции, включая созданиеспециализированных межрегиональных налоговых инспекций, и повышениюответственности, в том числе уголовной, плательщиков за неуплату налогов исборов. В целях усиления контроля за соблюдением валютного и налоговогозаконодательства, сокращения на этой основе незаконного вывоза капитала исоответственно увеличения налоговых поступлений вносится предложение о возложениина Госналогслужбу России функции органа валютного контроля, а на налоговые инспекции- функций агента валютного контроля.
Внесены также предложения по изменениюналогового законодательства в части организации учета налогоплательщиков иуплаты ими налогов там, где они реально осуществляют свою хозяйственнуюдеятельность. При этом должна быть повышена ответственность кредитныхорганизаций за задержку платежей в бюджет, а налоговым инспекциям следует втаких случаях предоставить возможность обращения взыскания недоимки на ихимущество.
По-новомурассматривается проблема реструктуризации задолженности по платежам в бюджет.Несмотря на ряд уже принятых мер, в том числе постановлений ПравительстваРоссийской Федерации от 05.03.97 № 254 “ Об условиях и порядке реструктуризациизадолженности организаций по платежам в федеральный бюджет” и от 14.04.98 № 395“О порядке проведения в 1998 году реструктуризации задолженности юридических лицперед федеральным бюджетом”, количество предприятий, реструктурировавших своидолги, крайне мало.  По нашему мнению, это в первую очередь связано сосложностью процедуры, предусматривающей выпуск акций или облигаций и их залог.Госналогслужба России предлагает упростить эту процедуру, передав решениевопросов о реструктуризации задолженности налоговым органам. Единственным иглавным условием проведения реструктуризации должна стать уплата текущихплатежей.
ПравительствоРоссийской Федерации на своем заседании рассмотрело и одобрило предложениеГосналогслужбы России по реформированию налоговой системы Российской Федерации.Ставку налога на добавленную стоимость предложено сократить до 15%, включаянаправление суммы 1% ставки на финансирование поддержки агропромышленного комплексаи угольной промышленности. Признано также целесообразным вложить на ГосналогслужбуРоссии координацию деятельности федеральных органов исполнительной власти повопросам совершенствования налогового законодательства и проведения налоговойполитики.
Глава 4. Практический опыт зарубежных стран.[38]
          Продолжающаясяреформа российского налогообложения настоятельно требует скрупулёзного анализаи осмысления изменений налоговых систем зарубежных стран. Характерно, чтомногие экономисты и политики для аргументации своих предложений нередко ссылаютсяна зарубежный опыт. Однако налоговый опыт отдельно взятой страны не может бытьполностью перенесён на в отечественную практику. Гораздо большее значение имеетизучение общих тенденций, выявление общих закономерностей и их использованиепри принятии конкретных решений в налоговой сфере.
          Последняя четверть векаознаменовалась беспрецедентными дискуссиями и налоговыми реформами в зарубежныхстранах. Результаты этих налоговых преобразований ещё не в полной мереосмыслены научной общественностью, налогоплательщиками и налоговымиадминистрациями. Несмотря на то, что произошла серьёзная унификация налоговыхсистем и многие изменения были осуществлены единообразно, налоговые системыдаже внутри стран Европейского Сообщества серьёзно различаются.
          Одна из главных проблем налоговыхсистем зарубежных стран — сложность налогообложения как для налогоплательщиков,так и для налоговых органов. В силу этого возникают проблемы по выявлению схемуклонения от налогообложения, возрастают затраты по содержанию и обучениюналоговых работников. Отдельные российские законодатели и экономисты, даваярекомендации по чрезмерному упрощению отечественной налоговой системы,распространяют миф о простоте налоговых систем зарубежных стран. Вдействительности, во многих зарубежных странах идет процесс их усложнения. Так,по данным ОЭСР, налоговый кодекс в США за последние 30 лет увеличился по объемув 2 раза,  в Канаде — в 3 раза, в Нидерландах — в 2 раза.
          Следующий миф гласит о якобыснижающемся налоговом бремени. В действительности, совокупное налоговое бремя встранах ОЭСР возросло с 33% ВВП в 1980 году до 38% в середине 90-х годов.
          За последние годы произошли крупныеизменения в структуре налогов. Главной закономерностью является серьёзный сдвигв сторону повышения роли налогов на потребление в доходах бюджетов. Например, встранах ОЭСР в 1965 — 1995 годах удельный вес налогов на потребление возрос с12% до 18%, в то время как доли подоходного налога на прибыль корпорацийостались практически неизменными. Основной причиной роста доли налогов на потреблениеявляется то, что от них намного труднее уклониться, чем, например, от налоговна доходы. Следовательно, растет показатель их собираемости, снижаются расходыпо их сбору. Не последнюю роль играет и рост потребления всё более качественныхтоваров, прежде всего в экономически развитых странах. Основным факторомувеличения объемов налогов на потребление явилось введение налога надобавленную стоимость. Методологически обоснован и впервые внедрен на практикеэтот налог во Франции. Опыт его использования оказался весьма результативным ипостепенно нашел применение во всех экономически развитых странах. В настоящеевремя только Австралия и США из состава стран ОЭСР не ввели НДС.
          Самой крупной доходной статьёй вомногих зарубежных странах являются поступления от подоходного налога. Так, всреднем по странам ОЭСР они составляют около 27%. В отдельных странахпоступления от подоходного налога существенно превышают эту величину. Например,в США доля подоходного налога достигает в бюджета 40%. В последние годы имеетместо устойчивая тенденция снижения максимальных ставок подоходного налога.Например, ставки подоходного налога сократились за последние десять лет вАвстралии с 57 до 47%, в Австрии — с 62 до 50, в Бельгии — с 72 до 57, Франции- с 65 до 54, в Японии — с 70 до 50, США — с 50 до 40%. Однако даже послеснижения предельные ставки подоходного налога всё ещё остаются достаточновысокими. Следует отметить, что несмотря на снижение высших ставок в странахОЭСР доля поступлений подоходного налога с физических лиц практически осталасьнеизменной — около 10% ВВП. Это объясняется тем, что во многих странах снижениепредельных ставок подоходного налога сопровождалось расширением налоговой базыза счет отмены ряда вычетов.
          Наряду со снижением предельныхставок имеет место тенденция сокращения числа ступеней шкалы подоходногоналога. Наиболее весомое их уменьшение произошло в следующих странах: Австрии — с 10 до 5, Бельгии — с 12 до 7, Канаде — с 10 до 4, Франции — с 12 до 4, Японии- с 15 до 5, Испании с 34 до 17, США — с 14 до 5.
          Следующая тенденция — рост взносовна социальное страхование. В настоящее время в среднем по странам ОЭСРпоступления по ним практически сравнялись с поступлениями от подоходногоналога. Несомненно, эта тенденция отражает такие глобальные изменения в мире,как старение населения, рост численности одиноких родителей, увеличениеболезней, рост безработицы. Эта тенденция имеет место и в России. В настоящеевремя в России, по данным Госкомстата, доля пожилых людей составляет свыше 12%.Следовательно, необходимо уделять группе социальных платежей самое пристальноевнимание.
          Крупные изменения произошли и вналогообложении прибыли корпораций. Главное из них — снижение налоговых ставок.Например, за последние 10 лет ставки корпоративного налога снижены в Бельгии с45 до 39%, Канаде — с 36 до29, Дании — с 50 до 34, Франции — с 45 до 33,Германии — с 56 до 45, Японии — с 43 до 37, Швеции — с 52 до 38, США — с 45 до35%. Наряду с этим шел процесс расширения налоговых баз по этому налогу.Отдельные российские экономисты пытаются обосновать необходимость ликвидацииналога на прибыль. Однако опыт зарубежных стран свидетельствует о том, что этотналог успешно применяется в течение многих десятилетий. Его доля в структуреналоговых поступлений в экономически развитых странах остаётся стабильной науровне 8 — 9%.
          В последние годы заметноактивизировалась работа по более широкому использованию так называемыхэкологических налогов. Это вполне объяснимо, так как проблемы экологии начинаютпревалировать над другими. Экологические налоги имеют ряд преимуществ посравнению с административными методами решения природоохранных задач. При этомследует иметь в виду, что главная задача этой группы налогов не фискальная, арегулирующая, направленная прежде всего на решение экологических проблем.
          Сравнение структуры российскойналоговой системы со структурой налогов в зарубежных странах с развитойрыночной экономикой позволяет сделать вывод о том, что характерным являетсяотносительно низкая доля поступлений подоходного налога с физических лиц, болеевысокая доля поступлений налога на прибыль, относительно низкий удельный весналогов на имущество. Однако в целом налоговая система России следуеттенденциям развития налоговых систем зарубежных стран. Это прежде всегопроявляется в повышении доли налогов на потребление. Так, в 1995 — 1997 годахдоля НДС в консолидированном Бюджете возросла с 25,4 до 29%, удельный весакцизов — с 7,7 до 11,1%, подоходный налог с физических лиц — с 10,3 до 12,7%.Вместе с тем резко упала доля налога на прибыль с 42,6 до 18,4%. Но при этомупускается из виду, что по уровню среднедушевого дохода, структуре производстваи потребления, наличия имущества в руках у населения Россия серьёзно отличаетсяот стран с развитой рыночной экономикой. Поэтому поспешные шаги с кардинальнойреформой налогов могут привести к нарастанию социальной напряженности, недоборубюджетных поступлений. Очевидно, что в России налоги пока не стали факторомэкономического роста ни по наполнению бюджетов разных уровней, ни постимулированию производителей и инвесторов.
          Далее я хотел бы рассмотретьналоговую систему самой экономически развитой страны мира — США. Возможно,России есть чему поучиться у этой страны. Мне кажется, что особенно этокасается организации сбора налогов, хотя, как упоминалось выше, не существуеткакой — либо универсальной налоговой системы.
4.1. СОЕДИНЕННЫЕ ШТАТЫ АМЕРИКИ (США)[39].
Бенджамин Франклин(1706—1790) — один из авторов Декла­рации независимости США — произнес такуюисторическую фразу: в жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов.
Прошло более двухсот лет. Налоговая системаСША совершенствовалась, принимала все более разветвленный характер. Всовременном виде она отвечает задачам не просто фискальным — обеспечиватьдоходами федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты. Налоги служатинструментом развития экономики. Формирование и движение бюджетных средствзанима­ет центральное место в реализации экономической политики американскогогосударства. Основная роль в финансовой систе­ме США принадлежит бюджетномумеханизму федерального правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильныепоступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно70% доходов и расходов.
Следует учитывать, что при весьма развитыхрыночных от­ношениях, свободе предпринимательства в США государствен­ноерегулирование уже стало неотъемлемой составной частью хозяйственного механизма.Основным инструментом государственного регулирования служит налоговая политикаи финансовое воздействие на частное предпринимательство.
В регулирование экономики помимо федеральныхвластей активно вовлекаются местные органы управления. Они обладаютзначительными собственными источниками финансовых ресурсов (в первую очередьместные налоги). Причем в последние 15 — 20 лет в США наблюдается рост объемафинансов местных органов управления, увеличение их удельного веса в общем фондесредств, мобилизуемых через финансовую систему. Одно­временно на местныефинансы перекладывается существенная часть расходов. В ряде отраслей производственнойи социальной инфраструктуры финансы штатов и местных органов власти становятсяосновным источником денежных ресурсов. Так, в государственном финансированиисоциального обеспечения, образования, здравоохранения, дорожного строительства,в содержании полицейского аппарата их удельный вес составляет от 70 до 90%; вохране окружающей природной среды, в сохранении природных ресурсов, вгражданском и жилищном строительстве — около. 40%.
К ресурсам местныхорганов управления в США относятся финансы штатов, муниципалитетов, тауншипов(поселков в сельской местности), школьных и специальных дистриктов (округов).Звеньями системы местных финансов являются местные бюджеты, а также специальныефонды, финансы предпри­ятий, принадлежащих местным органам управления. В странесуществует более 83 тысяч местных органов управления, располагающих собственнойфинансовой базой.
Во второй половине1990-х годов в США был проведен опрос мэров 400 крупнейших городов. Срединаиважнейших проблем около. 90% мэров выделили экономическое развитие иобеспечение безопасности граждан. При этом каждый четвертый мэр поставилпроблему увеличения занятости на первое место по значению и важности, а 70%назвали ее в качестве одной из трех первоочередных задач. Опрос позволилвыделить примерную систему приоритетов:
·   ростдоходной базы городов (укрепление налоговой базы);
·    сохранениесуществующих предприятий и имеющихся рабочих мест;
·    достижениесбалансированного качественного роста экономики;
·    развитиеиндустриальной и коммерческой базы;
·    уничтожение трущоб иразвалин;
·    помощь беднейшимрайонам.
Таким образом, и вСША проблема доходов и развития налоговой базы стоит на одном из первых мест.
          При помощисугубо экономических регуляторов (налогообложение, кредитование, инвестирование)федеральное государство побуждает принимать те варианты хозяйственнойдеятельности, которые в наибольшей мере удовлетворят общественные потребности.
          Кроме выполнения фискальной функциисистема налогов и сборов служит инструментом экономического воздействия наобщественное производство, его структуру и динамику, разме­щение, ускорениенаучно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот,ограничивать деловую активность, а следовательно, развитие тех или иных отраслейпредпринимательской деятельности. Можно создать предпосылки для снижения издержекпроизводства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособностинациональных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов можно проводитьпротекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарномурынку. Налоги создают основную часть доходов государственного и местныхбюджетов, давая возможность финансового воздействия на экономику черезрасходную часть.
Налоговая политикаСША рассчитана на привлечение частного капитала. Стимулирующее влияниеналоговых льгот можно рассматривать как форму косвенного субсидированияпредпринимательской деятельности.
В федеральных доходах преобладают прямыеналоги. Доходы штатов и местных органов власти формируются главным образом засчет косвенных налогов и поимущественного налогообложения.
В структуре доходовфедерального бюджета США (1994 г.) наибольший удельный вес (около 40%) занимаетподоходный налог на физических лиц, весомую роль играет часть отчислений насоциальное страхование (примерно третья — 10%). Налог на доходы корпорацийзанимает третье место, остальная часть поступлений приходится на акцизныесборы, заемные средства, налог на имущество, государственные пошлины.
Итак, самой крупной статьей доходов является подоходныйналог с населения. Налог взимается по прогрессивной шкале. Имеетсянеоблагаемый налогом минимум доходов и пять налоговых ставок. Налогом можетоблагаться либо отдельный человек, либо семья. В последнем случае суммируютсявсе виды доходов членов семьи за год.
Исчисляется налог следующим образом. Дляопределения совокупного валового дохода суммируются все полученныедоходы: заработная плата, доход от предпринимательской деятельности, пенсия ипособия, выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами,государственные пособия свыше определенной суммы, доход от ценных бумаг и др.Доход от продажи имущества и ценных бумаг либо облагается специальным налогом,либо учитывается в составе личного дохода.
Из совокупноговалового дохода вычитаются деловые издержки, связанные с его получением. К нимотносятся расходы на приобретение и содержание капитальных активов: земельныйучасток, здание, оборудование, текущие производственные расходы и т.д. Эти затратыучитываются не только у предпринимателей, но и у людей свободных профессий. Послевычитания затрат случается чистый доход плательщика.
Из величины чистогодохода вычитаются индивидуальные налоговые льготы, прежде всего необлагаемыйминимум доходов. Кроме необлагаемого минимума чистый доход уменьшается навзносы в благотворительные фонды, налоги, уплаченные властям штата, местныеналоги, проценты, полученные от ценных бумаг правительств штатов и местныхорганов управления, суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание (вразмерах, не превышающих 15% облагаемой суммы), проценты по личным долгам и поипотечному долгу в залог недвижимости. Путем таких вычетов образуется налогооблагаемыйдоход.
Необлагаемый минимумдоходов — величина переменная, имеющая тенденцию к увеличению. В 1990-х годахон составлял 4 тыс. долларов. Ставки подоходного налога, действовавшего в 1996г., приведены в следующей таблице.
Таблица 1
Ставки подоходногоналога
Налогооблагаемый доход, долл.
Налоговые ставки, %
Супружеская пара (совместные доходы)
Супружеская пара (раздельные доходы)
Одинокий глава семьи. Глава домохозяйства
Одинокий человек
0-40100
 40100-96900
 96900-147700
 147700-263750
 свыше 263750
0-20500
 20500-48450
 48450-73850
 73850-131875
свыше 131875
0-32150
 32150-83050
 83050-134500
134500-263750
 свыше 263750
0-24000
24000-58150
 58150-121300
 121300-263750
свыше 263750
15
28
31
36
39,6
До1986 г. в стране действовали 14 ставок подоходного налога, величина  которыхнарастала от 11% до 50%. В ходе налоговой реформы 1990-х годов шкала ставокбыла упрощена: максимальная ставка существенно снижена, необлагаемый минимумувеличен. Наряду с этим уменьшилось количество налоговых льгот.
Отчисление насоциальное страхование — вторая по величине статья доходов федерального бюджета- вносятся как работодателем, так и наёмным рабочим. В отличие от европейскихстран (в том числе и России), где основную часть данного взноса платит работодатель,в США взнос делится пополам. Ставка меняется ежегодно при формировании бюджета.В 1995— 1996 годах общая ставка составляла 15,3% от фонда заработной платы,причем работодатель и трудящиеся вносили по 7,65%[40]. Нооблагается не весь фонд заработной платы, а только первые 62,7 тыс. долл. в1996 г. (в расчете на каждого занятого). Отчисления имеют строго целевоеназначение. Как следует из приведенных данных налицо тенденция повышенияставок.
Налог на доходыкорпорацийзанимает лишь третье место в доходах, бюджета. Его основная ставка в 1996 г.составляла 34%. Вносится он по следующей схеме — корпорация уплачивает 15% запервые 50 тыс. долл. налогооблагаемого дохода, 25% — за следующие 25 тыс. долл.и 34% — на оставшуюся сумму. Кроме того, на доходы в переделах от 100 до 335тыс. долл. установлен дополнительный сбор в размере 5%. Такое ступенчатоеналогообложение имеет чрезвычайно важное значение для средних и малыхпредприятий.
Налоги на доходыкорпораций взимаются также и в бюджеты штатов. Ставка обычно стабильна, хотявстречается и градуированная шкала штатного налога. Наиболее высок этот налог вштатах Айова — 12%, Коннектикут — 11,5%, федеральном округе Колумбия (адм.центр — г. Вашингтон) — 10,25%. Наиболее низкие налоги в штатах Миссисипи — от3 до 5%, Юта — 5%.
Налог на доходыкорпораций имеет большое количество льгот, из чистого дохода вычитаютсяместные налоги на доходы, 100% дивидендов от находящихся в полной собственностимест­ных дочерних компаний, 70—80% дивидендов, полученных от облагаемых налогомместных корпораций, доходы по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы вблаготворительные фонды. Применяются налоговые льготы в рамках системы уско­ренноговозмещения стоимости основного капитала (амортизации), льгота на инвестиции, нанаучно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). Действуютналоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии.Компаниям предоставляется «налоговый кредит» в размере 50% стоимостиоборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра в ходепроизводственного процесса.
Для поддержкиотраслей добывающей промышленности используется налоговая скидка на истощениенедр, которая позволяет снижать налог на прибыль корпораций, работающих в этихотраслях. Скидка не должна уменьшать величины налога более чем на 50%. Не включаетсяв доходы удорожание стоимости активов, если оно не реализуется путем продажи.Действуют и другие многочисленные налоговые льготы.
В особых случаях скорпораций взимается налог на сверхприбыль. Например, такой налогприменялся во время войны во Вьетнаме. В начале 1980-х годов введен налог насверхприбыль от нефть который должен был уменьшить предполагаемый рост прибылинефтяных компаний от снятия контроля за внутренними ценами на нефть. Базойналогообложения служила разница между фактической ценой нефти и ее базовойценой.
Налоги насверхприбыль составляют часть антимонопольного механизма регулированияэкономики США. Рыночный механизм, основанные на свободе предпринимательской деятельности,регулирует распределение ресурсов и обеспечивает установление цен на уровне,отражающем затраты на производство товаров, с учетом средней нормы прибыли. Какэто происходит? В условиях конкуренции на рынке компании не могут устанавливатьпроизвольные цени на свои товары и услуги. Они должны учитывать цены,назначаемые другими фирмами и предприятиями, предлагающими аналогичнуюпродукцию или услуги. Рынок дает потребителю возможность выбора, и это егоглавное свойство. В ходе конкурентной борьбы цены начинают снижаться до уровня,приближающегося к издержкам производства.
Однако следуетпомнить, что при возникновении монополии рыночный механизм не срабатывает, чтоприводит к обратному неэффективному распределению и использованию ресурсов.
В США понятие«монополия» применяется к фирме или к группе фирм, обладающих такимвлиянием на конкретном рынке, которое позволяет подавлять конкуренцию, регулироватьобъем и условия поставок и фиксировать цены, нанося ущерб потребителю. При этом абсолютныйразмер хозяйственной единицы не предопределяет ее монопольные позиции в отраслиили на рынке. Фирма, независимо от ее величины, становится монополией, если ейпринадлежит подавляющая часть продаж на конкретном товар ном или географическомрынке.
Ограничениенегативных последствий деятельности монополий ведется по несколькимнаправлениям. Среди них: прогрессивное налогообложение доходов фирм, налогина сверхприбыль. При этом законы о конкуренции, как правило, нераспространяются на инфраструктурные отрасли (транспорт, банковское дело,коммунальные службы — снабжение водой и энергией). Зачастую не затрагивают онии добывающую промышленность — добычу угля производство стали. В этих отрасляхгосударство регулирует объемы, цены, доступ на рынок. Считается, что здеськонкуренция не может способствовать успешному выполнению возложенных на данныеотрасли функций. В этих отраслях велик удельный вес государственныхпредприятий, поскольку главное для них не прибыль, а удовлетворение потребностейобщества.
Налог на доходы отпродажи капитальных активов взимается по той же ставке, что и в целом с доходакорпорации (максимально 34%). Но если при этой операции вместо доходаобразуются убытки, то сумма убытков не может вычитаться из налогооблагаемогодохода.
Федеральные акцизныесборыимеют ограниченное значение Онизанимаютскромное место в доходах государственного бюджета Федеральные акцизыустановлены на товары — алкогольные, табачные изделия, услуги — на дороги ивоздушные перевозки.
За последние годыпроизошли определенные изменения в структуре налоговых поступлений. Например, в1995 г. подоходный налог составил 594,4 млрд. долл. Он увеличился почти на 20млрд. долларов или на 17,6%, по сравнению с 1992 г. Отчисления на социальноестрахование повысились до 483 млрд. долл., или на 17,3%. Налог надоходыкорпораций возрос до 157,8 млрд. долл., или на 36% Увеличились акцизные сборына 10 млрд. долл., или на 20%. Высокие темпы роста за три года объясняются тем,что из-за обострения дефицита федерального бюджета были повышены акцизы на рядтоваров, в том числе на пиво, вино, табачные изделия. Введен акциз по ставке10% на дорогие автомобили, драгоценности, меха, личные самолеты.
Налоги на имущество, переходящее впорядке наследования или дарения, выросли почти на 25% и составили 148 млрд.долл. Имущество стоимостью до 10 тыс. долл. от данного налога освобождено.Более дорогой подарок или наследство облагаются налогом по прогрессивной шкалеот 18 до 50%. Самая высокая ставка применяется, если стоимость наследствапревышает 2,5 млн. долл., при этом учитывается степень родства.
Пошлины, главным образомтаможенные, в 1995 г. превысили 20 млрд. долл. Рост составил 13,8% по отношениюк 1992 г.
Общая суммасобственных доходов государственного бюджета США без заемных средств в 1995 г.составляла 1446,9 млрд. долл., что превысило уровень 1992 г. почти на 300 млрд.долл., или на 20,5%. Достаточно весомый прирост в условиях малой инфляции.
Объем расходовфедерального бюджета с учетом заемных средств составил в 1995 г. примерно 1529млрд. долл. В структуре расходов наибольший удельный вес занимают затраты насоциальное обеспечение — свыше 40%; четвертую часть составляют расходы навоенные нужды; остальная часть приходится на выплаты ссуд и процентов по ним,субсидии штатам и городам, прочие федеральные расходы.
Каждый штат имеетсвою (отдельную от федеральной) налоговую систему. Штаты взимают подоходныйналог с корпораций и с граждан. Причем конкретные вопросы обложениярешать бывает подчас непросто. Так, штат имеет право на налог с доходовкомпании в том случае, если на его территории расположены строения или работаютслужащие данной компании. Однако последняя может не иметь на территории штатани строений, ни служащих, но проводить торговлю и получать прибыль (особеннопри широком распространении торговли по каталогам). Актуальным становитсявопрос о правомерности налогообложения штатами компаний в этом случае.
Не всегда однозначнорешается вопрос и с налогообложением личных доходов. Подоходный налог платят ижители штата, и граждане, получающие доход на территории. Например, люди,работающие (но не живущие) в Нью-Йорке, платят налог с заработанной платы (состальных доходов платят по месту жительства). Ставки подоходного налогаколеблются от 2 до 12%.
Одним из основныхисточников доходов штатов, которым они делятся с бюджетом городов, является налогс продаж — косвенный налог на потребление (схожий с налогом на добавленнуюстоимость). Обычно им не облагаются продовольственные товары (за исключениемресторанов). В 1993—1994 финансовом году налог с продаж применялся в 44 (из 50)штатов США. Например, этот налог отсутствует в штатах: Аляска, Дэлавер,Нью-Джерси. В остальных — ставка колеблется от 3 до 8,25 %, посколькуустанавливается правительствами самих штатов. Наиболее низкая — в Колорадо иВисконсине (3%), в Алабаме, Луизиане, Мичигане, Джорджии, Южной Дакоте, Айове(4%); наиболее высокая — в Калифорнии (7,25%), Иллинойсе (8%), Нью-Йорке(8,25%). Налог с продаж может распределяться, например, следующим образом: вштате Иллинойс в бюджет штата — 6%, в бюджет крупных городов, таких, какЧикаго, Спрингфельд, —1% (направляется на нужды департамента скоростноготранспорта — железные дороги). Некоторые штаты, например, Калифорния, взимают налогна деловую активность. Он включает в себя два элемента: налогообложениеобщего годового оборота предприятия (обычно в пределах от 1 до 2,5%) и налог нафонд заработной платы, который в Калифорнии составляет 1,6%.
Таким образом, финансы штатов базируютсяна подоходном налоге с граждан, налоге с корпораций, налоге с продаж и налогена деловую активность.
Города США имеют своиналоговые источники. Главным из них можно назвать налог на имущество.Например, в г. Нью-Йорке этот налог обеспечивает 40 % собственных доходовбюджета. Он взимается с владельцев примерно 900 тысяч зданий и сооружений. Приэтом коммерческая и иная собственность облагается налогом по дифференцированнымставкам. Собственник квартиры платит меньше, чем собственник сдаваемого в наемжилого дома или собственник основных производственных фондов. Арендаторквартиры не платит налог на имущество, хотя он, конечно, учитывается приназначении владельцем аренд­ной платы. Личное имущество, используемое длясобственного потребления, данным налогом не облагается.
В г. Уинтон (штата Иллинойс) налог наимущество в 1991— 1992 финансовом году был установлен в 6,75 % (это оченьвысокий уровень). В облагаемую собственность входили земля и строения. На этомосновании база налогообложения равна 1/3 рыночной стоимости. Владелец получалодин раз в четыре года письмо с уточненной оценкой его собственности. Налогпоступал в бюджеты штата, города, школьных и парковых округов. В среднем налогна имущество в США составляет 1,4%.
Из других местныхналогов в городе можно выделить: налог на гостиничное обслуживание (5% от платыза гостиницу); налог на коммунальные услуги (3% от платы за телефон, газ,электричество); налог на сделки (при продаже и покупке недвижимости вносятся 2доллара 50 центов за каждую тысячу долларов).
Местными органамивласти лицензируется право продажи продуктов (отдельно молока), спиртныхнапитков, табачных изделий, владение ресторанами. Выдаются лицензии на правопользования автомобилями, мотоциклами, на право содержания домашних жи­вотных.Лицензионные сборы входят в систему местных налогов.
Местные налоги в СШАиграют самостоятельную роль, и в отличие от России и ряда европейских стран,служат основой доходной части местных бюджетов. Тем не менее последние безкрупных правительственных субсидий не обходятся. Даже столица США г. Вашингтон,имеющий в качестве федеративного округа Колумбия прерогативы штата, можетпокрывать свои расходы лишь на 80%. Остальные затраты возмещаются федеральнымисубсидиями. В Нью-Йорке субсидии возмещают около трети бюджета города.
Как мы видим, именносубсидии, субвенции и дотации федерального правительства могут активно влиятьна социально-экономическое развитие городов.
Напомним, что и система местных налогов вомногом устанавливается законодательством государства.
Анализ структуры иставок местных налогов в США позволяет классифицировать их по четыремосновным группам:
• Первая — это собственныеналоги, которые собираются только на данной территории. Сюда относятсяпрямые и косвенные налоги.Из прямых — основными являются: поимущественные,промысловые, поземельные, местные налоги с наследств и дарений. Косвенноеналогообложение весьма разнообразно. Оно представлено как налогом с продаж, таки специфическими акцизами.
• Вторая группа местных налогов включает всебя надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся вопределенном проценте в местный бюджет. По финансовой сущности эти надбавкиотличаются от местных налогов только формой мобилизации финансовых ресурсов.
• Третья группа — это налоги натранспортные средства, на зрелища, на гостиницы, коммунальные сборы и прочие.Среди налогов на потребление в США можно отметить такие, как налог нарегистрацию автомашин, налог на парковку автомобиля, акциз на топливо, налог запользование автострадами. Последний делится между бюджетами штата и городов.Ставки налога зависят от вида автомобиля.
• Наконец, есть четвертая группа местныхналогов. Эти налоги не носят фискального характера, а определяют политикуместных органов управления. Сюда входят прежде всего экологические налоги,направленные на защиту окружающей природной среды. В Нью-Йорке есть, например,налог на очистку нефтяных пятен на водоемах. Имеется налог на корпорации, врезультате деятельности которых появляются отходы «риска».Специальным налогом облагаются компании, производящие емкости для жидкостей безих вторичного использования (имеются в виду консервные банки и прочая тара,идущая после использования продукции в отходы).
Для всех странхарактерно преобладание налогов, взимаемых в центральный бюджет, и подчиненноеположение местных налогов.Но в то же время урбанизация приводит к ускоренномуросту доходов городских бюджетов. Поэтому местные налоги повышаются наиболеебыстрыми темпами.
В отличие отгосударственных налогов местные налоги характеризуются множественностьюи регрессивностью. Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков.
Нередко возникаетвопрос: с чем связана множественность налогообложения, применяемая во всехразвитых странах? Дело в том, что множественность налогов обусловлена психологическимфактором, позволяющим сделать общее налоговое бремя менее заметным; охватываяразнообразие форм доходов, воздействовать на потребление и накопление. Эффективноефункционировании множества налоговых форм предполагает одновременно умеренностьобложения каждым из налогов и всей их совокупностью.
Поэтому удельный весналогов в США по отношению к ва­ловому внутреннему продукту (ВВП) составляетлишь около 27%, что ниже, чем в большинстве европейских стран.
4.1.1. Экономическаяреформа Билла Клинтона 1993 года [41]
          Президент — демократ Б. Клинтон — “президент перемен” (так назвала его печать) без промедления пошел по путипересмотра в духе федеральных концепций практически всех аспектов федеральнойбюджетной политики. Клинтон не просто провел через конгресс программусокращения бюджетного дефицита. Он сумел перестроить систему федеральногоиндивидуального подоходного дохода в направлении прямо противоположном тому,куда толкал её Рейган и теоретики “экономики предложения”.
Прежде всего, Клинтондобился от конгресса целого “пакета” повышения налогов[42]. Причем,что  касается индивидуального подоходного налога, то налоговая шкала былаповышена с установлением новой верхней базисной ставки — 39,6% (для семейныхпар, подающих совместную налоговую декларацию).
Таблица2.
Шкала индивидуальногоподоходного налога после реформы 1993 года (%)(для семейныхналогоплательщиков)[43].Годовой налогооблагаемый доход (тыс. долл.) Налоговая ставка при администрации Буша Налоговая ставка после реформы 1993 года до 36,9 15 15 36, 9 — 89,2 28 28 89,2 — 140,0 31 31 140,0 — 250,0 31 36 свыше 250,0 31
39,6[44]
Таким образом,Клинтон и его советники существенно изменили “основное течение налоговойполитики” на базе финансовой концепции своей партии, которая защищает прогрессивностьсистемы индивидуального подоходного дохода и её эгалитарные принципы (какподчеркивал Б. Клинтон, фактически налог был повышен всего для 1,2%налогоплательщиков с наивысшими доходами).
Повышение налога далоожидаемые результаты: налоговые сборы увеличились и к 1996 году доходы отфедерального индивидуального подоходного дохода достигли 8,6% ВВП, вернувшись куровню 1980 (8,8%), когда начиналось их скольжение вниз, инициированное“экономикой предложения” Рейгана.
Подобные жеизменения, хотя и менее радикальные, претерпел в 80 — 90-е годы подоходныйналог с корпораций — третий по значению источник доходов федерального бюджета.Реформы Клинтона способствовали увеличению сборов федеральных корпоративныхналогов. В результате к 1995 году их вес в общей доле федеральных поступленийдостиг 11,8% (почти до уровня 1980 года).
Эволюцию, отличную посвоей форме, но “созвучную” главной черте развития федерального подоходногоналога в 80 -90-е годы проделали налоги и взносы по социальному страхованию. Исущество дела заключается даже не в том, что после 3-х десятилетий интенсивногороста эти налоги приблизились к удельному весу федерального подоходного налога.Важно то, что повышая и ставки налогообложения, и пределы налогооблагаемогодохода, американская бюджетная система превратила налоги по социальномустрахованию (и, особенно, главный из них, так называемый “налог AOSD”[45]) в весьмазначительный регрессивный налог с очень широкой сферой охвата. Важно отметить,что совокупную ставку по “налогу AOSD” уплачивают и работающие по найму, иработодатели, причем теперь его теперь стали прилагать ко всему доходунезависимо от величины. Фактически налог по социальному страхованию сталвыступать как блок регрессивный “квази — подоходных” налогов, который благодарясвоему весу в федеральном бюджете ещё сильнее снизили степень прогрессивностиего налоговой структуры. С другой стороны, они стимулируют развитию “социальнойориентации” американской налоговой системы.
Четыре остальныхисточника доходов федерального бюджета в рассматриваемый период какие — либоновые тенденции не обнаружили, по прежнему оставаясь второстепенными элементамифедеральной налоговой системы.
В центререспубликанской атаки на Клинтона стало (опять) радикальное снижение налоговыхставок. Администрация решительно пошла по нелёгкому пути увязывания сокращенияфедеральных налогов со стабилизационной стратегией, повышающей налоги на самыхсостоятельных американцев. Выдвинув план поэтапного достижения бюджетногобаланса, Клинтон сделал ещё одно важное заявление, подчеркнув преемственность впроведении макроэкономической  “линии” демократов. Важность сбалансированностифедерального бюджета подтверждена всеми налоговыми предложениями Клинтона.Вместо радиальных, разрушающих бюджет, налоговую структуру бюджета сокращенийставок подоходных налогов президент предложил пакет селективных налоговыхльгот, вокруг которого и пошла борьба в конгрессе и после победы Клинтона навыборах 1996 года. Селективные данные “облегчения налоговых обязательств”,несколько высокопарно названные “Биллем о правах для среднего класса”,включает:
Þ право на вычет из налогооблагаемогодохода расходов на послешкольное образование американцев с малыми и среднимидоходами (фактически прямая налоговая субсидия) вплоть до суммы 10 000 $ в год
Þ умеренное налоговое сокращение длясемей с доходами ниже 75 000 $ в год в форме прямой льготы 500 $ на каждогоребёнка моложе 13 лет
Þ некоторое расширение системынеоблагаемых налогом индивидуальных пенсионных счетов граждан с низкими исредними доходами
Всё это вместе взятоедействительно представляет собой альтернативу республиканскому налоговому“экстремизму”. Можно заключить, что если в русле бюджетной стратегии,выкристаллизовавшейся к концу 90-х годов, проблема сбалансированностифедерального бюджета будет решена[46],то макроэкономические и социальные ориентиры Клинтона будут доминировать вфедеральной бюджетной политике “завтрашнего дня”.
    5 августа 1997 года президент Клинтонподписал законодательный акт, по которому доходы федерального бюджета былиурезаны на 157 млрд. долл. благодаря послаблению налогового бремени.

Заключение.
          Россияпереживает сейчас жесточайший экономический кризис. Как это ни парадоксальнозвучит, но именно сейчас наступает время перемен. Необходимы комплексные преобразованияво всей структуре российской экономики. Эффективная налоговая система являетсяодной из важнейших составляющих экономического процветания страны. Об этомможно судить по зарубежным странам, где обсуждение налогов давно уже занимаетпочетное место среди экономического планирования.
Система налогов исборов служит инструментом экономического воздействия на общественноепроизводство, его структуру и динамику, разме­щение, ускорениенаучно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот,ограничивать деловую активность, а следовательно, развитие тех или иныхотраслей предпринимательской деятельности. Можно создать предпосылки дляснижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышенияконкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощьюналогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечитьсвободу товарному рынку. Налоги создают основную часть доходов государственногои местных бюджетов, давая возможность финансового воздействия на экономику че­резрасходную часть.
      Вданной работе мы постарались проанализировать действующую сейчас в Россииналоговую систему, обратились к опыту зарубежных стран. В итоге можно сделатьвывод, что действия Правительства РФ направлены на улучшение ситуации. В целомроссийская модель налоговой системы не так уж далека от налоговых системразвитых зарубежных стран. Но, во — первых, по уровню среднедушевого дохода,структуре производства и потребления, наличия имущества в руках у населенияРоссия серьёзно отличается от стран с развитой рыночной экономикой. Во — вторых, в России сложилась катастрофическая ситуация со сбором налоговыхпоступлений. В этом виноваты и налоговые “перегибы” и особенности русскогонарода. Американские экономисты говорят, что если бы в США была бы налоговаясистема Швеции, то никто не стал бы работать. Швеция же неплохо развивается.Это говорит о том, что российским экономистам необходимо, возможно, выработатьособенные пути оптимизации налоговой системы. Но для этого необходимопроанализировать уже существующие налоговые системы, общемировые тенденцииразвития, что и было сделано в данной работе.

Списокиспользованной литературы:
1.  Юткина Т.Ф. Налоги иналогооболожение: Учебник. — М.: Инфра — М, 1998. — 429 с.
2.  Налоги: Учеб.пособие/Под. ред. Д. Г. Черника — 4-е изд., перераб. и доп. — М: Финансы истатистика, 1998. — 544с
3.  Налоговые системызарубежных стран: Учебник для вузов,  под ред. В.Г. Князев, Д.Г. Черник. — М.:Закон и право, Юнити, 1997. — 191 с.
4.  //«Мироваяэкономика и международные отношения» №12/1998 год.
5.  Химичева Н.И.Налоговое право: Учебник.М: Издательство БЕК, 1997. — 336с
6.  Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение Учебник — М.:ИНФРА — М, 1999 — 429 с.
7.  Налоги: Учебное пособие /Под. ред. Д.Г. Черника — М.:Финансы и статистика, 1995 год. — с. 400
8.  Райзберг Б.А. Экономическая энциклопедия для детей ивзрослых. — М.: АОЗТ “Нефтехиминвест”, 1995 год. — 688 с.
9.  Налоговый кодекс Российской федерации (часть первая).- М.: Ассоциация авторов и издателей “ТАНДЕМ”. Изд. “ЭКМОС”. — 1999 г. — 80 с.
10.Современнаяэкономика. Общедоступный учебный курс. Ростов — на — Дону, Изд. “Феникс”, 1995г. — 608 с.
11.Вареха Ю.М.:Совершенствование системы налогообложения. // Аудит и финансовый анализ. — №1/1999
12.Экономика:учебник/Под ред. доц. А.С. Булатова. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Изд. БЕК,1997 год — 816 с.
13.Курс экономики:учебник/Под ред. Б.А. Разберга. — ИНФРА — М, 1997 год. — 720 с.
14.Налоги:Учебное./Под. ред. Д.Г. Черника — пособие  — 2-е изд., перераб. и доп.  М.:Финансы и статистика, 1996 год. — с. 688
15… Паскачев Коллегия МНС России подводит итоги за1998 год // Российский налоговый курьер. -  №4/1999
16.С.Н. Шульгин Реформирование налоговой системы //Российский налоговый курьер. -  №1/1999

Приложение 1.
Структура распределения доходов в бюджет РФ.(трлн. руб.) 1995 1996 1997 Налог на прибыль 41,5 32,5 76,7 (17,6%) Подоходный налог с физ. лиц 3,3 5,1 - Н.Д.С. 71,8 101,8 171,9 (39,5%) Акцизы 17,5 45,3 75,8 (17,4%) Налог на имущество. - - 10,4 (2,4%)

Приложение 2.
Структура налоговбюджета в США (%).[47]
 
1995
1996
1997 Индивидуальные подоходные налоги
43,7
45,2
46,0 Подоходные налоги с корпораций
11,6
11,8
11,0 Налоги и взносы по социальному страхованию
35,8
35,1
34,0 Акцизы
4,3
3,7
4,0 Налоги на наследство и дарения
1,1
1,2
  Таможенные пошлины
1,4
1,3
5,0 Прочие доходы
2,1
1,7
 

Приложение 3.
Федеральный бюджет вСША (млрд. долл., % к ВВП).[48]
 
 
1995
1996
1997
1998
Федеральные доходы
1352  (18,6)
1453 (19,10)
1580  (14,8)
1660  (19,9)
Федеральные расходы
1516    (20,9)
1560  (20,5)
1600  (20,1)
1670  (30,0)
Дефицит бюджета
164 (2,3)
107 (1,4)
20 (0,3)
10 (0,1)
 

Приложение 4
Рис.2: Зависимость налоговых поступлений в бюджет отуровня налогообложения
БД — доходы бюджета;
Нет-налоговая ставка (от 0 до 100);
БДmax- максимально возможная величина доходов бюджета;
Нет*-предельная ставка, при которой доходы бюджета достигают максимального значения.

Приложение 5.
Рис.3: Влияниеизменения уровня налогообложения на экономическую активность и налогооблагаемуюбазу
НБ — база для исчисления налога;
¾¾¾  доходы, подлежащие налогообложению, А;
— реально облагаемые доходы (продекларированные),В;
/>/>/>/>/>/>/> доходы, скрываемые от налогообложения.