Содержание:
Введение. 2
1. Задачи и источники анализа материальных ресурсов. 4
2. Анализ обеспеченности предприятия материальнымиресурсами. 5
3. Анализ соблюдения норм расхода материалов впроизводстве. 10
4. Анализ материалоотдачи и материалоемкости. 12
5. Анализ использования отходов производства. 17
Заключение. 20
Литература: 21
Введение
Необходимым условиемвыполнения плана по производству продукции, снижению себестоимости, роступрибыли и рентабельности является полное и своевременное обеспечениепредприятия сырьём и материалами необходимого ассортимента и количества.Производство любого вида продукции (работ, услуг) связано с использованиемматериальных ресурсов. Комплексное использование ресурсов, их рациональныйрасход, применение более дешевых и эффективных материалов является важнейшимнаправлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния.
Цель анализа материальныхресурсов состоит в повышении эффективности производства за счет рациональногоиспользования ресурсов.
Рост потребностипредприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворён экстенсивным путём(приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) илиинтенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессепроизводства продукции).
Первый путь ведёт к ростуудельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость её можетпри этом и снизиться за счёт увеличения объёма производства и уменьшения долипостоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальныхзатрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использованиесырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.
Обновление ассортимента,расширение производственных возможностей обусловливает рост потребности вматериальных ресурсах. Хозяйствующие субъекты потребляют огромное количествоматериальных ресурсов, различных по видам, маркам, сортам, размерам.
1. Задачи и источники анализа материальных ресурсов
Материальные ресурсы –это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих иполуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования вхозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг ивыполнения работ.
Материальные ресурсыпереходят в материальные затраты, которые представляют собой совокупностьматериальных ресурсов, используемых в процессе производства. В общейсовокупности затрат на производство они составляют примерно 70 %, что являетсясвидетельством высокой материалоемкости продукции. Снижение материалоемкостипродукции является важнейшим направлением улучшения работы, так как экономноерасходование всех видов ресурсов обеспечивает рост производства и снижениесебестоимости.
Задачами анализа использования материальных ресурсовявляются:
· определениеобеспеченности предприятия необходимыми материальными ресурсами;
· анализ уровняматериалоемкости продукции в динамике;
· изучение действияотдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;
· выявление потерьвследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования ирабочих из-за отсутствия нужных материалов;
· оценка влияния организацииматериально-технического снабжения и использования материальных ресурсов наобъем выпуска и себестоимости продукции;
· выявлениенеиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) сниженияматериальных затрат и их влияние на объем производства.
Источниками информации анализа обеспеченности хозяйствующихсубъектов материальными ресурсами служат данные:
· бизнес-плана;
· данныеоперативно-технического и бухгалтерского учета;
· сведенияаналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остаткахматериальных ресурсов;
· форма №5«Приложение к бухгалтерскому балансу»,
· форма №5-з«Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)».
2. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами
Анализ обеспеченностихозяйствующего субъекта материальными ресурсами начинают с сопоставленияпланируемой потребности в материалах с учетом запасов их на начало года,остатков на конец, потребности на ремонт с данными о фактическом поступленииматериалов на склад предприятия.
Большинство промышленныхпредприятий имеет широкий ассортимент потребляемых материалов, поэтому анализобеспеченности материалами осуществляется по важнейшим видам, которыеопределяют ее выпуск.
При анализе обеспеченности предприятия материальнымиресурсами в первую очередь проверяют качество плана материально-техническогоснабжения. Проверку реальности плана начинают с изучения норм и нормативов,которые положены в основу расчета потребности предприятия в материальных ресурсах.Затем проверяется соответствие плана снабжения потребностям производствапродукции и образования необходимых запасов исходя из прогрессивных нормрасхода материалов.
Важным условиембесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности вматериальных ресурсах источниками покрытия. Эти источники могут быть внешними ивнутренними.
Внешние источники — этоматериальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключеннымидоговорами.
Внутренние источники — это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственноеизготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результатевнедрения достижений научно-технического прогресса.
При определении реальнойпотребности в завозе материалов со стороны необходимо определить общуюпотребность в определенном виде материалов (Qобщ.мр), которая определяется как сумма потребности вматериальных ресурсах на программу выпуска (Qпв.мр), откорректированная на изменение остатков материаловна начало (Онг.мр) и конец (Окг.мр) года, плюс потребность в материальныхресурсах на капитальный ремонт (Qкр.мр)и других вспомагательных служб (Qвц.мр):
(Qобщ.мр) = (Qпв.мр)+ (Онг.мр) — + (Окг.мр) + (Qкр.мр)+ (Qвц.мр)
Реальная потребность взавозе материальных ресурсов со стороны — это разность между общей потребностьюв определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников еепокрытия.
В процессе анализанеобходимо также проверить обеспеченность потребности в завозе материальныхресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.
На основании данныхбизнес-плана и оперативно-технической отчетности отделов снабжения составляетсяаналитическая таблица, которая позволяет оценить обеспеченность потребности вматериальных ресурсах договорами и фактическим их выполнением (табл. 1).
Обеспеченностьпотребности договорами составляет (790 / 795 × 100%) =99.37%. Выполнение договоров поставки в процентах составляет (725 / 785 × 100%) = 92,36%. Коэффициент обеспеченности по плану (Кпл.обес)составляет 0,995 или 99,5% ((6 + 785) / 795). Фактически потребность в сталилистовой удовлетворяется на 91,95% ((6 + 725) /795).
Объектом анализа являетсякомплектность снабжения, т.е. соблюдение определенных соотношений междуважнейшими видами материальных ресурсов. Нарушение комплектности снабжения, какправило, приводит к нарушению сроков изготовления, нарушению ассортимента ивозможному снижению объема выпуска.Таблица 1
Обеспечение потребности материальных ресурсов договорами ифактическое их выполнениеВид материала Плановая потребность, т Источники покрытия потребности, т Заключено договоров, т Получено по договорам Отклонение внутренние внешние Всего Заключенных договоров от потребности Получено по заключенным договорам Сталь листовая 795 6 790 785 725 -50 +10 -60
Большое значениепридается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности).Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства иреализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициентритмичности, коэффициент вариации.
В процессе анализаопределяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья иматериалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличииматериалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическуюобеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной (табл. 2).
В условиях рыночнойэкономики товарный ассортимент постоянно меняется, отражая состояниепотребностей на данный момент времени, вследствие чего у хозяйствующихсубъектов могут возникнуть излишки запасов сырья, материалов или выявленыненужные материалы. Излишки и невостребованные материалы, исходя из товарногоассортимента определяют по данным складского учета путем сравнения прихода ирасхода. Те виды материалов, которые оказались невостребованными в течение годаи более, относят в группу неходовых (ненужных). Определяют общую стоимость имеры по их реализации.Таблица 2
Анализ состояния запасов материальных ресурсовМатериалы Средне-суточный расход, т Фактический запас Норма запасов, дни Отклонение от максимальной нормы тонны дни максимум минимум дни тонны
Сталь
листовая 6 45 9 15 9 6 30
Большое влияние на объемвыпуска оказывает качество потребляемых материальных ресурсов. Изменениекачества определяет выход продукции. Понижение качества потребляемыхматериальных ресурсов ведет к поломкам оборудования, нарушению норм расходаматериала, увеличению себестоимости, снижению качества готовой продукции.Поэтому при анализе обеспеченности материальных ресурсов следует проверитькачество поступивших в отчетном периоде материалов, выяснить причиныпоступления материалов пониженного качества, выяснить, какие меры были принятыотделом снабжения для получения материалов надлежащего качества. Анализкачества осуществляется выборочной проверкой, по результатам проверкисоставляют акты приемки материалов, не соответствующих предъявленнымтребованиям, что является основанием для предъявления санкций, претензий кпоставщикам./>
3. Анализ соблюдениянорм расхода материалов в производстве
Анализ использованияматериалов в производстве является важнейшим направлением аналитической работы,так как в ходе данного анализа можно определить количественное влияниеразличных факторов использования материалов на изменение объема выпуска.
Анализируя влияние,оказываемое на выпуск продукции, прежде всего необходимо выявить, какие видыматериалов лимитируют выход данного вида продукции, как выполнен планпоступления этих ресурсов в отчетном периоде и как соблюдались нормы их расходана производство, имели ли место сверхплановые отходы производства.
На изменение объемавыпуска оказывают влияние факторы, характеризующие использование материальныхресурсов в производстве:
· изменениепоступления материальных ресурсов (количества заготавливаемых материальныхресурсов;
· изменение нормырасхода материалов (расход материала на производство единицы продукции);
· изменениеостатков материальных ресурсов на складе в виде запасов на начало и конец года;
· изменениеплановых отходов производства вследствие низкого качества.
Для того чтобы определитьвлияние вышеуказанных факторов на изменение объема выпуска, необходимо:
ü определитьизменение объема выпуска продукции – объект анализа;
ü определитьабсолютное отклонение по всем показателям — факторам;
ü рассчитатьколичественное влияние показателей – факторов на изменение объема выпуска.Расчет количественного влияния факторов осуществляется путем деленияабсолютного отклонения по факторам – показателям на плановую норму расхода(табл. 3).
Таблица 3
Анализ использования материальных ресурсов на выпуск изделияПоказатели План Отчет Изменения 1. Выпуск изделий (шт.) 34000 38000 +4000 2. Поступление листовой стали в производство в расчете на выпуск изделия (кг) 496000 482000 -14000 3. Запас листовой стали на складе на конец года (кг) 10000 9700 -300 4. Норма расхода листовой стали на одно изделие (кг) 17 14 -3 5. Отходы сырья (кг) 11000 11500 +500
Объектом анализа являетсяизменение объема выпуска: 38000 – 34000 = 4000 изделий.
Снижение поступлениялистовой стали на 14000 кг привело к снижению на 823 изделия (14000 / 17).
Снижение запаса листовойстали на конец года на 300 кг привело к увеличению выпуска на 17 изделий.
Снижение нормы расхода на3 кг привело к экономии материальных ресурсов (3 кг × 38000 = 114000 кг), а следовательно, к увеличению объема выпуска на 6705изделия (-114000) / 17 = 6705).
Увеличениесверхплановых отходов на 500 кг привело к снижению объема выпуска.
Влияниефакторов можно определить способом цепных подстановок и способом абсолютныхразниц.
Факторы,влияющие на объем выпуска, воздействуют по разному. Увеличение поступления(закупки) материальных ресурсов способствует увеличению объема выпуска, инаоборот. Увеличение остатков материальных ресурсов на начало года приводит кувеличению объема выпуска, и наоборот. Увеличение объема остатков материальныхресурсов на конец года снижает объем выпуска продукции, и наоборот. Снижение величиныплановых отходов приводит к увеличению объема выпуска, и наоборот.
Основнымирезервами увеличения объема выпуска за счет использования материальных ресурсовв производстве являются: использование совершенной технологии производства;использование качественных видов материальных ресурсов; уменьшение потерьматериальных ресурсов во время хранения и перевозки; недопущениенепроизводительных затрат (брака); сокращение отходов производства; повышениеуровня квалификации персонала и т. п.
4. Анализ материалоотдачи и материалоемкости
При рассмотрениифакторов, связанных с использованием предметов труда (материальных ресурсов),особое внимание должно быть уделено анализу эффективности их использования.
Рост объемов продукции иулучшение качества в значительной степени зависят от обеспеченностихозяйствующего субъекта материальными ресурсами и эффективности ихиспользования.
Взаимосвязь междупоказателями объема продукции, материальными затратами, материалоотдачей(материалоемкостью) можно отразить в формуле:
V = МЗ× Мо или V =МЗ × (1/Ме),
где V – объем продукции,
МЗ – сумма материальныхзатрат,
Мо – материалоотдачапродукции,
Ме – материалоемкостьпродукции.
В ходе анализа необходимоисчислить влияние на изменение объема продукции изменения сумм материальныхзатрат и показателя материалоотдачи или материалоемкости, используя способцепных подстановок или способ абсолютных (относительных) разниц.
Приращение объемапродукции (∆V) в результатеизменения общей суммы материальных затрат можно рассчитать по следующейформуле:
∆V = (МЗ1 – МЗ0) × Мо0
или
∆V = (МЗ1 – МЗ0): Ме0
Влияние эффективностииспользования материальных ресурсов на приращение объема продукции можноисчислить по формуле:
∆V = МЗ1× (Мо1 – Мо0)
или
∆V = МЗ1× (Ме1 – Ме0)
Кобобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость, удельныйвес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использованияматериалов, прибыль на 1 рубль материальных затрат.
Материалоотдача(Мо) характеризует выход продукции на 1 рубль материальных затрат (МЗ), т. е.сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальныхресурсов:
Мо= Vтп / МЗ
Материалоемкость(Ме) – показатель, обратный материалоотдаче. Он характеризует величинуматериальных затрат, приходящихся на 1 рубль произведенной продукции:
Ме= МЗ /Vтп
Удельныйвес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммыматериальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамикаэтого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.
Коэффициентматериальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальныхзатрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Онпоказывает насколько экономно используются материалы в процессе производства,нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициентбольше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов напроизводство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсыиспользовались более экономно.
Частныепоказатели материалоемкости применяются для характеристики эффективностииспользования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость,металлоемкость, топливо-емкость, энергоемкость и др.), а также дляхарактеристики уровня материалоемкости отдельных изделий (отношение стоимостивсех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене).
Удельнаяматериалоемкость определяется как отношение стоимости всех потребленныхматериалов на единицу продукции к ее оптовой цене
Впроцессе анализа изучаются уровень и динамика показателя материалоемкостипродукции. Для этого используются данные формы № 5 – з. Определяют причиныизменения показателей материалоемкости и материалоотдачи, а также влияниепоказателей на объем производства продукции.
Основныманалитическим показателем, характеризующим использование материалов в производстве,является:
· материалоемкость всей товарной продукции;
· материалоемкость отдельных изделий.
Анализ материалоемкостиосуществляется следующим образом:
1. Рассчитываетсяматериалоемкость товарной продукции по плану, по отчету, определяется отклонение,дается оценка изменения.
2. Анализируетсяизменение материалоемкости по отдельным элементам затрат.
3. Определяетсявлияние изменения факторов «норм» (количества расходуемых материалов на единицупродукции) и цен на материалоемкость продукции.
4. Анализируетсяизменение материалоемкости важнейших видов изделий.
5. Определяетсявлияние эффективного использования материальных ресурсов на изменение объемавыпуска.
Длярасчета анализируемых показателей привлекаются форма № 5-з, данныебухгалтерского учета по материалам, калькуляции важнейших видов изделий.
Наизменение материалоемкости продукции оказывают влияние факторы, зависящие и независящие от усилий работы данного предприятия.
Изменениематериалоемкости всей продукции и отдельных изделий может быть вызвано разнымифакторами. Материалоемкость всей товарной продукции зависит от:
§ изменения структуры и ассортимента выпускаемой продукции;
§ изменения цен и тарифов на материальные ресурсы;
§ изменения материалоемкости отдельных изделий (удельный расход сырья);
§ изменения цен на готовую продукцию.
Методикаанализа отдельных видов сырья и материалов в различных отраслях экономикиобуславливается спецификой организации и технологии производства, видамииспользуемых материалов, имеющихся источников информации.
Анализэффективности использования материальных ресурсов в производстве определяетсяпутем сравнения фактического процента полезного использования материальныхресурсов к плановому:
%МЗ = (МЗф / МЗпл) × 100%
Снижениеданного показателя свидетельствует о неэффективном использовании материальныхресурсов.
Абсолютнаявеличина перерасхода или экономии определяется как разность между фактическимрасходом материальных ресурсов и плановым, пересчитанным на фактический выпускпродукции.
Длятого чтобы определить количественное влияние на изменение материалоемкости,необходимо определить показатель материалоемкости по плану и по факту (т. е.при всех плановых и всех фактических показателях), определить объект анализа(табл.4).
Длятого чтобы определить влияние изменения структурных сдвигов на уровеньматериалоемкости, необходимо исчислить разницу между материалоемкостью,пересчитанную на фактический выпуск и ассортимент, и материалоемкостью по плану(Меф – Мепл).
Длятого чтобы определить влияние изменения себестоимости отдельных изделий науровень материалоемкости продукции, необходимо исчислить разницу междуматериалоемкостью фактически в ценах, принятых в плане, и материалоемкостьюпродукции, пересчитанную на фактический выпуск и ассортимент.
Длятого чтобы определить влияние изменения цен на сырье и материалы, тарифов наэлектроэнергию, на изменение материалоемкости, необходимо определить разницумежду фактической материалоемкостью в плановых ценах и материалоемкостьюфактически в ценах, принятых в плане.
Длятого чтобы определить влияние изменения оптовых цен на изменениематериалоемкости, необходимо исчислить разницу между фактическойматериалоемкостью в ценах, действовавших в отчетном году, и фактическойматериалоемкостью в плановых оптовых ценах.Таблица 4
Факторный анализ материалоемкости продукцииПоказатели Сумма затрат (коп.) 1. Затраты на 1 рубль товарной продукции по плану 83 2. Затраты на 1 рубль товарной продукции, фактически выпущенной в отчетном году: А) по плану на фактический выпуск и ассортимент 79,5 Б) фактически в ценах, принятых в плане 79,8 В) фактически в плановых оптовых ценах 79,18 Г) фактически в ценах, действовавших в отчетном году 81,6
Материалоемкость продукции снизилась на 1,4 коп. (81,6 –83). Изменение объема и ассортимента снизило материалоемкость на 3,5 коп. (79,5– 83). Изменение себестоимости отдельных изделий повысило материалоемкость на0,3 коп. (79,8 – 79,5). Изменение цен на сырье, материалы, тарифов на энергиюснизило материалоемкость на 0,62 коп. (79,18 – 79,8). Изменение цен на готовуюпродукцию повысило материалоемкость на 2,42 коп. (81,6 – 79,18).
В целом материалоемкость снизилась на 1,4 коп. (-3,5 + 0,3 –0,62 + 2,42).
Повышение материалоемкости может быть вызвано нарушениемтехнологии и рецептуры; несовершенством организации производства иматериально-технического обеспечения; низким качеством сырья и материалов;заменой одних видов материалов на другие.
5. Анализ использования отходов производства
В ходе создания продукции, работ, услуг в технологическомпроцессе возникают отходы производства, они неизбежны. Однако их величинанепостоянна. Она зависит от того, насколько прогрессивны нормы расходаматериала, от уровня применяемой технологии и особенностей производства.
Часть отходов производства используют предприятиясамостоятельно, изготавливая из отходов производства те или иные видыпродукции, которые увеличивают выручку от реализации. Часть отходовпроизводства может быть реализована другим хозяйствующим субъектам по ценевозможного использования в виде сырья и материалов.
Анализ эффективности использования материалов по показателямматериалоотдачи и материалоемкости должен быть дополнен анализом использованияотходов производства. Показатель эффективности использования материаловопределяется как отношение стоимости отходов к полной стоимости расходуемыхматериалов:
/>Эи.м= Стоимость отходов
Стоимость материальных затрат
Анализ отходов производства начинается:
1. С определения показателя материалоемкости продукции, которыйрассчитывается по плану, по факту. Затем определяют отклонение. По результатампроведенных расчетов дают оценку.
2. Затем анализируют изменение запланированной эффективностииспользования материалов. Для этого определяют коэффициент, показывающийсоотношение между стоимостью материалов и стоимостью отходов:
/>Км/о= Стоимость материалов
Стоимость отходов
Данный коэффициент показывает, во сколько раз отходы по ценеисходного сырья (по стоимости материалов) дороже отходов по цене возможного использования.
3. На основании данного коэффициента определяют стоимостьотходов по плану (по нормам плана, исходя из технологии производства) и факту.Чтобы рассчитать стоимость отходов, необходимо возвратные отходы по плану и пофакту (отдельно) умножить на коэффициент, показывающий соотношение стоимостиматериалов и отходов:
Стоимость отходов = Возвратные отходы × Км/о
Полученные результаты сравнивают, дают оценку. Определяютизменение стоимости отходов производства.
Если все отходы реализуются, то необходимо определитькоэффициент полезного использования материалов, а следовательно, и изменениедоли отходов производства.
4. Коэффициент полезного использования материалов определяетсякак отношение разности стоимости материалов и стоимости отходов к стоимостиматериалов:
Кп.и.м. = Стоимость материалов – Стоимость отходов
Стоимость материалов
Данный коэффициент определяют по плану, по отчету.Определяют отклонения, дают оценку.
5. После чего определяют изменения доли отходов:
Ко = 100% — Кп.и.м.
6. В заключение определяют влияние изменения величины отходовна изменение объема выпуска. Для этого необходимо изменение величины отходовразделить на плановую материалоемкость.
При наличии сверхплановых отходов снижает объем выпуска, и наоборот.
На основе проведенных расчетов необходимо сделать вывод иопределить меры по снижению материалоемкости и снижению величины плановыхотходов при изготовлении продукции.
В целях сокращения отходов производства целесообразноиспользовать:
· безотходные и малоотходные технологии, что приводит ксокращению норм расхода и отходов производства;
· применение новых видов материалов с заданными свойствами(пластмассы, синтетические материалы), что также снижает отходы, нормы расходаи практически исключает брак.
Заключение
Важным условиемэффективного использования материальных ресурсов и выполнения задания повыпуску продукции является обеспеченность ими предприятия.
Анализ обеспеченностипредприятия материальными ресурсами начинают с оценки обоснованностипланирования потребности в материальных ресурсах.
Своевременное поступлениеи эффективное использование материальных ресурсов обеспечивает бесперебойную,ритмичную работу, выполнение бизнес-плана и увеличение прибыли. Необоснованныйизлишек может приводить к замедлению оборачиваемости оборотных средств, чтоухудшает финансовое состояние. Особенностью российской хозяйственной практикиявляется то, что многие хозяйствующие субъекты создают запасы в видевысоколиквидных средств (бензин, спирт, т. п.). Отсюда следует, чтохозяйствующий субъект должен иметь оптимальный запас материальных ресурсов поколичеству, качеству, ассортименту.
В современных условияххозяйствующие субъекты самостоятельно определяют исходя из программы выпуска:
· величинупотребляемых ресурсов, их качество,
· поставщиков иосновные базы,
· срокипоступления.
Исходя изтехнологического процесса и других особенностей производства определяют нормурасхода, норму запаса, выявляют некупленные материалы с точки зрения ассортиментавыпуска, определяют меры по их реализации.
Литература:
1. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. – М.,2000.
2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. –М.: Финансы и статистика,2002.
3. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.М.: Инфра-М, Баканов 2003.
4. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности.– Ростов н/Д: Феникс, 2008.
5. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. –М.: ИНФРА-М, 2002.