Анализ деятельности учреждения и разработка предложений по улучшению его работы на примере МУК ВЦ "Галерея"

«Экономика фирмы»,
«Автоматизированные системы обработки информации».
 
На тему: Анализ деятельности учреждения и разработка предложений поулучшению его работы  на  примере  МУК  ВЦ «Галерея».
 

                                                 Содержание
Введение
1.                Организационно-экономическаяхарактеристика учреждения
1.1. Экономическаясреда и конкуренты
1.2. Правовойстатус, состав и структура учреждения
1.3. Выпускаемаяпродукция и оказываемые услуги
1.4. Ресурсыучреждения
1.4.1.Основныефонды
1.4.2. Оборотныесредства
1.4.3.Персонал
1.5.Организация и оплата труда
1.6. Маркетинги реклама
2.Экономический анализ деятельности учреждения
2.1. Анализдинамики экономических показателей
2.2. Анализфинансового состояния  учреждения
2.2.1Горизонтальный анализ баланса
2.2.2Вертикальный анализ баланса
2.2.3 Анализдебиторской и кредиторской задолженности
2.2.4Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
2.2.5 Оценкафинансового состояния учреждения
2.3 Анализзатрат и  прибыльности  учреждения
2.3.1 Анализфактических расходов
2.3.2 Деловаяактивность учреждения
2.3.3 Анализвнебюджетных средств учреждения
2.3.4 Анализ исполнениябюджета
2.3.5 Анализчистого операционного результата
2.4Обоснование предложений по улучшению работы учреждения
3. Раздел АСОИ
Введение
3.1Необходимость создания АСОИ
3.2 Составзадач решаемых АСОИ
3.2.1Подсистемы АСОИ
3.2.2 Задачиавтоматизации отделов МУК ВЦ «Галерея»
3.3Организационно-экономическаясущность задачи «Автоматизация
       бухгалтерскогоучета»
3.4Постановка задачи «Формирование ведомости по заработной плате»
3.4.1Организационно-экономическая сущность задачи
3.4.2Информационная база задачи
3.4.3Алгоритм решения задачи
3.5Постановка задачи «Формирование списка счетов выставленных и    
       оплаченных»
3.5.1Организационно-экономическая сущность задачи
3.5.2Информационная база задачи
3.5.3Алгоритм решения задачи
3.6 Экономическаяэффективность АСОИ
Заключение поразделу АСОИ
Заключение
Списокиспользованной литературы
Приложения

                                                      Введение
Анализдеятельности учреждения в современных условиях представляет собой функциюуправления, имеющую целью выяснение реального состояния функционированияорганизации. В зависимости от поставленных целей упор может быть сделан наразличные аспекты деятельности организации.
В основе анализа деятельности учреждения лежит методика анализа, котораяопределяет форму аналитического исследования и аналитических процедур.Детализация процедурной стороны анализа зависит от информационного обеспеченияи выбранных направлений анализа. Обеспечение эффективного функционированияпредприятий требует экономически грамотного управления их деятельностью,которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью анализаизучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменениярезультатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения,осуществляется контроль за  их выполнением, выявляются резервы повышенияэффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия,вырабатывается экономическая стратегия его развития. Анализ хозяйственной деятельностиявляется научной базой принятия управленческих решений. Для их обоснованиянеобходимо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы,производственные и финансовые риски, определять воздействие принимаемых решенийна уровень рисков и доходов субъекта хозяйствования.
Важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономикиявляется рациональное и экономное использование средств государственногобюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы. В этойсвязи существенное значение имеет комплексный анализ деятельности организаций,финансируемых из бюджета. Аналитическая функция управления призвана обеспечитьоперативный, текущий и стратегический анализ информации о реальномэкономическом состоянии субъекта хозяйствования, резервах экономии бюджетныхресурсов, целевом использовании выделенных государством денежных средств, длядеятельности организаций непроизводственной сферы.
Бюджетные организации являются важными субъектами производственных ифинансово-экономических отношений при любой системе хозяйствования и в любоймодели государственного устройства. Они призваны обеспечивать  удовлетворениецелого ряда  общественно значимых потребностей, таких как образование,здравоохранение, научные исследования, социальная защита, культура,государственное управление и др.
Анализ является неотъемлемой частью процесса принятия решений в системеуправления бюджетной организацией. Анализ на основе плановой и фактической информации дает количественную и качественную оценку изменений, происходящих вбюджетной организации относительно заданной программы. Перерабатывая массивыплановой и учетной информации при помощи специальных приемов и методов, анализформирует данные, при помощи которых вырабатываются варианты управленческихрешений, направленных на устранение причин отрицательных отклонений отзапланированных показателей развития бюджетной организации. Посредствоманалитической функции выявляются неиспользованные внутрихозяйственные резервыускорения развития и роста эффективности деятельности организации. Этимопределяется сущность анализа как функции управления. Анализ деятельностиучреждения позволяет: оценить финансово- экономическое состояние; выявитьэкономический потенциал хозяйствующего субъекта; определить результативностьфинансовых показателей; выработать мероприятия по укреплению финансовогоположения учреждения.
Актуальность данной темы и определила тему курсовой работы. В курсовойработе проводится анализ деятельности бюджетного учреждения, и  рассматриваются  мероприятия, позволяющие реализовать потенциальные возможности ВЦ «Галерея».
Цельюкурсовой работы является анализ деятельности учреждения и разработкапредложений по улучшению его работы.
Задачикурсовой работы:
— дать общую характеристику  анализируемого учреждения;
— проанализировать финансово-экономические показателидеятельности учреждения;
— рассмотреть предложения по улучшению деятельностипредприятия;
— провести анализ функционирования автоматизированных системобработки информации (АСОИ) объекта исследования, определить состав и качествотехнических средств автоматизации хозяйственной деятельности учреждения,решение задачи алгоритмизации функционирования одной из систем АСОИ.
— выводы по курсовому проекту оформить в виде заключения.
Методологическаяоснова исследования – нормативные и законодательные акты, учебная литература имонографии ученых – экономистов.
Методыисследования – наблюдение, сравнение, проведение и систематизация анализа. Объектомисследования является Муниципальное учреждение культуры  ВЦ  «Галерея».
Структураработы состоит из введения, двух глав по дисциплине «Экономика предприятия»,главы по дисциплине «Автоматизированные системы обработки информации»,заключения, списка литературы и приложений.
Информационнойбазой курсового проекта явились: формы финансовой отчетности, аналитические ииные материалы МУК ВЦ «Галерея», нормативно-правовые документы, периодическиеиздания по теме курсового проекта.

1.               ОРГАНИЗАЦИОННО — ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УЧРЕЖДЕНИЯ
1.1          Экономическаясреда и конкуренты.
МУК ВЦ «Галерея»  функционирует в отрасли « Культура и искусство»,относится  к сфере нематериального производства, находится в муниципальнойсобственности. По численности персонала относится к средней организации.
Внастоящее время одной из главных задач является духовное развитие нашегообщества. Наиболее актуальна проблема, приобщить общество  к культуре иискусству. В уставе ВЦ «Галерея» отражена цель деятельности – поднятие престижаг. Ижевска как культурного центра. Главной миссией Выставочного Центра«Галерея» является пропаганда альтернативной культуры к технологиям, которыепринято считать новыми. Это фото, видео-  инсталляции, перфомансы, цифровыетехнологии. Знакомство и популяризация новых тенденций в развитии современного искусства;консолидация мастеров инновационного искусства и инициирование творчестварегиональных художников  посредством сотрудничества с ними в проектеобщероссийского масштаба «Ижевск  культурная столица Поволжья-2004года»;установление связей с региональными музеями. Выставочный центр «Галерея» имеетопыт сотрудничества с различными структурами в области культуры: Центрысовременного искусства г. Москвы и Н.Новгорода, Ивановский художественныймузей, Немецкий культурный центр имени Гете, галерея Гельмана, журнал«Плейбой». Выставочный центр «Галерея» дал возможность ижевчанам  познакомиться с работами из частных коллекций художников Т.Назаренко г. Москва, «Митьков» г.С- Петербург, немецкого коллекционера современной европейской графикиЮ.Вайхарда.  В 2004 году Ижевску был присвоен статус «Культурная столицаПоволжья-  2004». «Культурная столица» – это не только фестивальное шествие,множество выставок, спектаклей и шоу-программ. Эта возможность для самогогорода  стать другим, это шанс привлечь новые инвестиции в сферу культуры, вэкономику, изменить отношение к культуре в городе. «Культурная столица» открылаВЦ «Галерея» новые возможности  и создала условия для реализации своего творческого потенциала. ВЦ «Галерея» проводил городской  конкурс детскогорисунка о нашем городе «Город сказка, город-мечта». Результатом этой работыстало не только организация и проведение выставки, но и  издание  полноцветногокалендаря на 2005 год, который иллюстрирован детскими работами, посвященными г.Ижевску. Инвестором издания календаря является ООО «Удмуртрегионгаз».
Человеческаяжизнь немыслима  без искусства. В произведениях живописи, поэзии, музыки,зодчества, в пластике скульптуры, в дизайнерской находке, в преображенной вещидекоративно-прикладного искусства, во всем этом застыл воплощенный в материалетруд человека.  И чем богаче художественная культура народа, тем ценнее кладезьего истории, его свершений, его социального опыта. Художественная культура –это специфическое средство познания мира человеком. Искусство – праздник тольков результате, но сам процесс труда требует огромного усилия воли, затрат сил,постоянного напряжения, непрерывного поиска. Реальность, зримость, предметностьхудожественногообраза отражает реальность жизненных явлений во всех их внешних проявлениях.
Нормальноефункционирование любого бюджетного учреждения тесно связано с системой егофинансирования (средства государственного  бюджета, внебюджетные источники). Финансированиекультуры – всегда проблема, причем для любой страны независимо от ееобщественно-политической системы, уровня социального и экономического развития.Решить эту проблему раз и навсегда  в принципе невозможно. Новые тенденции всамой культуре, меняющиеся политические и экономические условия требуют новыхподходов к финансированию духовной сферы.  Учитывая это, можно сформулироватьследующие принципиальные направления реформы финансирования культуры:
 децентрализациябюджетного финансирования и внедрение нормативного подхода; привлечениевнебюджетных источников финансирования культуры; осуществление специальнойналоговой политики; расширение сферы кредитования учреждений культуры,осуществление мероприятий по стимулированию иностранных инвестиций. Такимобразом, в условиях развития рыночных отношений и сокращения государственногофинансирования бюджетные учреждения вынуждены вести поиск дополнительныхисточников доходов за счет оказания платных услуг по основной деятельности.
Важнейшимфактором в рыночной экономике является дух соперничества. Наиболее яркоепроявление соперничества – конкуренция. Конкуренция – это экономическоесостязание изготовителей одинаковых товаров на рынке за привлечение как можнобольшего числа покупателей и получение благодаря этому максимальной выгоды.Конкурентами МУК ВЦ «Галерея» являются  Республиканский Центрдекоративно-прикладного искусства, Выставочный зал Союза художников Удмуртии иНациональный музей УР. В центре декоративно — прикладного искусства проводятсявыставки-продажи изделий народных промыслов, но не представлена живопись, графика.Выставочный зал союза художников проводит выставки живописи и графикихудожников Удмуртии, но не представлено декоративно – прикладное творчество.Национальный музей проводит тематические выставки по различным направлениям, ноне проводит обучения ремеслам.
МУКВЦ «Галерея» в отличие от конкурентов захватывает своей деятельностью всенаправления: проведение всевозможных выставок; организованы постоянная выставкапродажа живописи, графики и изделий прикладного искусства, обучение ремеслам;организована работа экскурсионного бюро; открыта экспериментальная творческаялаборатория художественных ремесел, которая производит изделиядекоративно-прикладного творчества.
1.2. Правовой статус, состав и структура учреждения
Муниципальный выставочный центр «Галерея» был образован в 1993 году.
 На основании решения исполнительного комитета Ижевского Горсоветанародных депутатов от 7 октября 1993 г. № 313/1 зарегистрирован Уставмуниципального выставочного центра «Галерея». Учредителем центра является отделкультуры горисполкома.  Юридический адресМУК ВЦ «Галерея»:
Удмуртская республика, 426057, г. Ижевск, ул. К. Маркса, 244 а.
Основным источником финансирования производственно-хозяйственнойдеятельности Центра, социального развития коллектива и оплаты труда работниковслужат средства государственного бюджета, определяемые по нормам.
На основании постановления главы местного самоуправления – мэра г.Ижевска от 20 марта 1996 г. № 88 создан Музейно-выставочный   комплекс М.Т.Калашникова, как центр истории стрелкового оружия, трудовой славы,патриотического воспитания и туризма. Постановлением первого заместителя главыАдминистрации г. Ижевска – вице-мэра от 21 марта 1996 г. №89 за Управлением по культуре и туризму Администрации г. Ижевска закреплен земельный участоксроком на 1год для проектирования МВК МТ Калашникова.
На основании постановления Главы местного самоуправления мэра г. Ижевскаот 20.03.1996 г. «О музее почетного гражданина г. Ижевска, генеральногоконструктора стрелкового оружия М.Т. Калашникова», приказом начальникаУправления по культуре и туризму Администрации г. Ижевска от 27 июля 1998 г. 15-а МВЦ «Галерея» реорганизован в муниципальное учреждение культуры «Музейно-выставочныйкомплекс М.Т. Калашникова». Устав МУК МВК М.Т. Калашникова зарегистрированпостановлением Первого заместителя главы Администрации г. Ижевска – вице-мэраот 11.08.98 г. №397. МВК является муниципальным научно-просветительным,научно-исследовательским учреждением, муниципальным хранилищем памятниковматериальной и духовной культуры. Учредителем МВК является Управление покультуре и туризму Администрации г. Ижевска. Собственником имущества,закрепленного за МВК, является Комитет по управлению имуществом Администрацииг. Ижевска.
В связи с передачей в государственную собственность Удмуртской Республикиимущественного вклада, связанного со строительством Музейно-выставочногокомплекса стрелкового оружия М.Т. Калашникова  и в соответствии с приказомначальника Управления по культуре и туризму администрации г. Ижевска от 18.12 2003 г. № 30-п наименование муниципального учреждения культуры «Музейно-выставочный комплекс М.Т.Калашникова» изменено на Муниципальное учреждение культуры «Выставочный центр«Галерея»».
МУК ВЦ «Галерея» является правопреемником МВК М.Т. Калашникова, действуетна основе законодательных актов Российской Федерации и Удмуртской Республики,Закона УР «О культуре», нормативно-правовых актов Министерства культуры РФ и УРи Устава. МУК ВЦ «Галерея» является муниципальным научно-просветительным,научно-исследовательским учреждением, муниципальным хранилищем памятниковматериальной и духовной культуры. Учреждение МУК ВЦ «Галерея» являетсяюридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс,расчетный счет и иные, в том числе валютные счета в учреждениях банков, печатьсо своим наименованием и наименованием Учредителя, угловой штамп, эмблему итоварный знак, приобретает имущественные и неимущественные права, может бытьистцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде.  МУК ВЦ «Галерея» вправе от своего именизаключать договоры. Учреждение отвечает по своим обязательствам в пределахнаходящихся в его распоряжении денежных средств. Субсидиарную ответственностьпо обязательствам несет собственник имущества – Комитет по управлениюимуществом Администрации г. Ижевска.
Отношения Учредителя и МУК ВЦ «Галерея» регулируются действующимзаконодательством, а также договором. Договор между Учредителем и Учреждениемопределяет взаимные обязательства сторон, условия, порядок финансированиядеятельности Учреждения Учредителем, материальную ответственность сторон,основания и условия расторжения договора, решение социальных вопросов, стоящих перед организацией задач. Высшим органомуправления анализируемого учреждения является директор, который назначается  Учредителемпо согласованию с трудовым коллективом (рис.1).
        Организационно – управленческая структура МУК «ВЦ Галерея».
                                                                                                      />/> />

                                                                                                 Рис.1.

Правоотношения директора и Учредителя регулируютсяконтрактом, который определяет права, обязанности; и ответственность директора.Директор наделяется всеми необходимыми полномочиями для выполнения своейзадачи. Он осуществляет свою деятельность в строгом соответствии с Уставомучреждения и действующего законодательства Российской Федерации. Директоручреждения выполняет следующие функции: лично принимает решения по срочным, нетерпящим отлагательства вопросам; занимается детальными вопросами финансовогопланирования; осуществляет и контролирует практическое воплощение в жизньразработанной политики учреждения; назначает и представляет к назначению передУчредителем высших должностных лиц; обеспечивает правильное сочетаниеэкономических и административных методов руководства, а также моральных иматериальных стимулов подъёмов производства,  поддерживает высокое моральноесостояние работников учреждения, содействует установлению хорошей репутацииучреждения, устойчивой клиентуры, его деловых связей; решает все вопросы впределах предоставленных ему прав и поручает решение отдельных вопросовсоответствующим руководителям функциональных и производственных подразделений.В непосредственном подчинении директора находятся главный инженер, главныйбухгалтер, заместитель директора по основной деятельности и заместительдиректора по административно-хозяйственной части.
Главный инженер определяет техническую политику и перспективыразвития учреждения, направления реконструкции и технического перевооруженияпроизводства. Он обеспечивает своевременную и качественную подготовкупроизводства, техническую эксплуатацию, ремонт и модернизацию оборудования.Принимает меры по совершенствованию организации производства и труда. Вподчинении главного инженера находится отдел технического  обслуживания.
Заместитель директора по основной деятельностизанимается постоянным поиском более выгодных партнеров (и поставщиков, ипокупателей) для повышения эффективности деятельности учреждения, принимаетмеры к своевременному заключению договоров с поставщиками и потребителями, красширению прямых хозяйственных связей с ними. В его подчинении также находятсяотдел по туризму и экскурсиям и отдел художественных ремесел. Отделхудожественных ремесел занимается разработкой новых, перспективных изделийсувенирной продукции, изготавливаемых лабораторией художественных ремесел,входящей в состав этого отдела. В ноябре 1999 года открыт выставочный зал«Галерея», который также находится в подчинении заместителя директора поосновной деятельности. Сотрудники выставочного зала организуют и проводятвыставки художников различных  направлений, тематические экспозиции.
Главный бухгалтер организует работу планово-бухгалтерскогоотдела. Основной задачей главного бухгалтера является подготовка, организация иведение всего процесса бухгалтерского учета и контроля учреждения.
Планово-бухгалтерский отдел выполняет функциифинансово-экономического отдела. Главная задача работников финансовой службыучреждения состоит, прежде всего, в реализации обеспечивающей функции финансовпутем укрепления финансового положения учреждения. В этой связи  в задачифинансовой службы входит: рациональное использование бюджетных средств; созданиефинансовых ресурсов для  производственного и социального развития, выполнениефинансовых обязательств перед бюджетом, банками, поставщиками, по выплатезарплаты и других обязательств, вытекающих из финансового плана, а такжеорганизация расчетов; разработка и реализация финансового плана; осуществлениемер по эффективному использованию основных фондов, доведение размеровсобственных оборотных средств до максимума, обеспечение сохранности и ускорениеоборачиваемости оборотных средств, контроль финансового состояния учреждения.

1.3. Выпускаемая продукция и оказываемые услуги
Целью деятельности МУК ВЦ «Галерея» является:  поднятие престижа г.Ижевска как культурного центра; изучение и развитие  аутентичного фольклора,народных ремесел приуральского региона; создание условий для реализациитворческого потенциала художников различных направлений  и стилей; установлениеи развитие региональных, межнациональных и международных культурных отношений.
Муниципальное учреждение культуры ВЦ «Галерея» не преследует целиполучения от основной деятельности прибыли, вместе с тем вправе осуществлятьпредпринимательскую деятельность постольку, поскольку это служит достижениюцелей, ради которых оно создается.
Источниками формирования средств МУК ВЦ «Галерея» являются: поступленияиз городского бюджета; добровольные взносы и поступления от граждан, ведомств,учреждений и организаций; поступления от входной платы и платных услугнаселению, реализация изделий народных промыслов.
В соответствии с Уставом, для выполнениясобственных целей и задач МУК ВЦ «Галерея» осуществляет разнообразные видыдеятельности.
Сведения об основных направлениях деятельностиприведены в таблице 1.

Таблица 1.
Сведения об основных направлениях деятельности(функциях) учреждения МУК «Выставочный центр «Галерея»Наименование функции
                        
                              Краткая характеристика Правовое обоснование возникновения функции Выставочная деятельность Организация временных выставок современного искусства, а также выставок, связанных с историей и культурой города и республики.
Устав
 «Выставочного центра «Галерея» Экскурсионно-просветительская деятельность Экскурсии по выставкам, чтение лекций, проведение мастер-классов, концертов, пресс-конференций, художественных акций, праздников.
Устав
 «Выставочного центра
 «Галерея» Обучающая деятельность Общеразвивающие программы для дошкольников и школьников: обучение декоративно-прикладному творчеству и народным ремеслам для всех возрастов. Устав «Выставочного центра «Галерея» Туристическая деятельность
Выездные экскурсии: маршруты по Ижевску и республике (более 30 тем), а также по городам
России.                                                                                                  Устав «Выставочного центра «Галерея» Изготовление сувениров и изделий декоративно-прикладного творчества Работы мастеров по направлениям: керамика, батик, лозаплетение, лаковая миниатюра, береста. Устав «Выставочного центра «Галерея» Реализация художественной продукции Работа художественного салона с продажей изделий народных промыслов и декоративно-прикладного творчества, живописи, графики, мелкой пластики, фото. Устав «Выставочного центра «Галерея»
Дополнительными источниками средств МУК ВЦ«Галерея» являются прибыль от реализации изделий и продукции отделахудожественных ремесел, поступления за выполнение услуг материального характерасогласно заключенным договорам с государственными, частными и общественнымипредприятиями и по заказам населения, от туристско-экскурсионной и выставочнойдеятельности. Прибыль от реализации изделий отдела художественных ремеселиспользуется на развитие отдела (приобретение оборудования, оснастки, освоениеновых направлений), на разработку новых видов изделий, расширение ассортимента.Продукция этого отдела в целом носит сувенирный характер: керамические пласты икуклы; лаковые шкатулки и ларцы различной конфигурации; диски с изображениемживотных, обитающих на территории республики и России, с пейзажами, с портретомМ.Т. Калашникова; шкатулки из бересты; матрешки в удмуртских, русских итатарских национальных костюмах; различные юбилейные медали из дерева;настольные часы различной оригинальной формы с росписью; гобелены и т.д.  Большоевнимание уделяется национальной тематике. Ассортимент изделий постоянноизменяется и расширяется. Разработку новых изделий осуществляет художникдизайнер. Продукция этого отдела пользуется спросом у иностранных граждан.
Товарная структура выпуска и реализации продукциипредставлена в таблице  2.
Таблица 2.
           Товарная структура выпуска продукции 2005 год 2006 год Изменение Наименование продукции тыс.руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу Абсолютное Темп роста, % Изделия художественной обработки дерева
   
147
                        
58,5
    
112
          
26,1
                                
-35
      
76,2 Изделия из глины 92 36,7 285 66,4 193 309,8 Береста - - 27 6,3 27 Батик 12 4,8 5 1,2 -7 41,7 Финифть - - - - - - Итого: 251 100 429 100 178 170,9
Как видно из таблицы, выпуск товарной продукции в 2006 году по сравнениюс 2005 возрос на 178 тыс. рублей или на 70,9 %. Этот рост произошел в основномв связи с увеличением выпуска изделий из глины, чей удельный вес увеличился с36,7% до 66,4%, и выпуском изделий из бересты, чей удельный вес составил 6,3%.Но вместе с тем на 7 тысяч рублей сократился выпуск батика. Причиной этогопослужил тот факт, что в штатах организации имеется лишь один художник побатику, которому предоставлялся отпуск без содержания. На 35 тыс. рублейсократился выпуск изделий художественной обработки дерева. По выпуску изделийиз дерева увеличился брак не по вине работника, причиной которого послужилапоставка некачественной древесины. По причине низкой заработной платы непредоставляется возможным принять художника по финифти. Приведенные данные свидетельствуют о том, что объемы выпуска продукциине постоянны, подвержены сильным перепадам, большому влиянию внешних факторов(поставка исходных материалов). Несмотря на то, что в 2006 году  наметился роствыпуска и реализации продукции лаборатории художественных ремесел, данный ростне покрывает уровня инфляции и говорит о необходимости более эффективногоиспользования трудовых ресурсов, повышения производительности труда, поискановых надежных поставщиков.
На  базе лаборатории художественных ремесел снаселением ведутся занятия, на которых методисты обучают таким народнымремеслам, как плетение из лозы, роспись по дереву, гобелен, керамика. В студиидекоративно-прикладного творчества «Гармония» проводятся творческие занятия длядетей: ИЗО и керамика, интеллектуальные игры и лепка из теста, грамота и счет,ритмопластика и развитие речи; индивидуальные консультации логопеда ипсихолога, для школьников открыта школа гитары.
Экскурсоводы проводят экскурсии для детей старших и подготовительных групп: автобусные экскурсии «Как город сочинялся»,«Закулисье ижевского цирка», «Театральная афиша», «Азбука дорог», «Какпровожают паровозы», «Мелодии родникового края», «Лудорвай» – музей подоткрытым небом» и другие. Для взрослых и детей проводятся экскурсии: «История ипамятники Ижевска», «Ижевск – столица», «История ижевского цирка», «Купола надгородом», « Мелодии родникового края», «Христианские святыни с.Перевозное»,«Ижевск в годы Великой отечественной войны», «Старый Ижевск», «История одногосела», « Люди из легенды», «Легенда оружия и спорта», Легенда музыки и оружия»,«На родину П.И, Чайковского» и другие.
Также проводятся экскурсии с выездом в с. Короленко,с.Кизнер, с… Норья, с. Завьялово, с. Шаркан. Проводятся экскурсионные туры вразличные города России. Формируются маршруты по желанию заказчика.
За 2006-2007 года ВЦ «Галерея» представил следующиевыставки: «Лоскутная мозаика» (г. Москва); «Сокровища Земли Удмуртской»,фотовыставка (памятники природы Удмуртии); «Технократизм в искусстве», совместно с ОАО «Редуктор», живопись, графика, объекты; «Пикассо в Ижевске»,выставка детского художественного творчества; «От авангарда до наших дней»,выставка живописи, Кировский художественный музей; « И в феврале цветут цветы»,фотовыставка, г. Санкт — Петербург; «Старая школа», интерактивная тематическаявыставка, совместно с музеями республики; и многие другие.
Научные сотрудники проводят цикл лекций поискусству 20 века:
 «Измы» нач. 20 века» (новые направления вискусстве 20 века фовизм, дадаизм, кубизм, абстракционизм, супрематизм); «Отпоп-арта к концептуализму» (самые знаменитые художники и проекты конца 20 века– Э. Уорхолл, И. Кабаков и др.); «Актуальное искусство» (новые виды и жанрыискусства нач.21 века – видео — арт, инсталляции, перформанс, живопись,графика, фото); «Видеоарт в контексте  современного искусства» (теоретическиеосновы видеоарта с просмотром видеоработ) и другие.
Проводится демонстрация видеофильмов о русскомизобразительном искусстве: «Как смотреть картину», «Рождение картины»,«Народное искусство»,«Рисунок»,«Акварель», «Портрет». «Пейзаж», «Гравюра»,«Скульптура», «Русский авангард».
Как видно, для осуществления поставленных целей изадач ВЦ организовал несколько видов деятельности, есть среди них и организацияработы художественного салона, где представлены как профессиональные художникиУдмуртии, мастера народных промыслов, декоративно-прикладного искусства, так ивсемирно известные центры декоративно-прикладного искусства России (гжель,Жостово, хохлома, суксунские самовары и др.). Здесь представлены не только работы профессиональных художников разных стилей, изделиядекоративно-прикладного искусства, но и работы народных мастеров и художников-любителей.Данная выставка – продажа, постоянно действующая и является источникомпостоянного дополнительного дохода МУК ВЦ «Галерея». Изделия народныххудожественных промыслов формируют эстетические потребности и вкусыпотребителей. В связи с развитием иностранного и отечественного туризма,проведением различных международных выставок, культурных и спортивныхмероприятий спрос на художественные изделия и сувениры постоянно растет.
1.4. Ресурсы учреждения
1.4.1. Основные фонды
Любой процесс труда включает в себя два основныхкомпонента: средства производства, которые в свою очередь делятся на  предметтруда и средства труда, и рабочую силу. Средства труда в экономике принятоназывать основными средствами труда или основными фондами предприятия. Основныесредства (фонды)- та часть производственных фондов, которая участвует впроцессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральнуюформу, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям,по мере использования. Все основные средства делятся на основныепроизводственные средства и основные непроизводственные средства. Основные  средствапринято делить на две части: активную и пассивную часть. К активной части основныхсредств относят те средства, которые принимают непосредственное участие впроизводственном процессе (машины и оборудование). К пассивной же частиосновных средств относят те средства, которые обеспечивают нормальноефункционирование производственного процесса. Если основой функционированиясферы материального производства выступают основные производственные фонды, томатериально-технической базой бюджетных учреждений являются основныенепроизводственные фонды… Непроизводственные основные фонды не принимаютнепосредственное участие в производстве материальных благ, функционируют вкачестве предметов длительного потребления, постепенно утрачивают своюстоимость и их обновление производится за счет средств государственного бюджетаи внебюджетных источников. От наличия непроизводственных фондов, их состояния истепени использования во многом зависят объем и качество предоставляемых услуг.
В процессе анализа основных средств изучают состав,структуру, состояние, уровень обеспеченности и  эффективность их использованиябюджетными учреждениями. Важность анализа основных средств обусловленанеобходимостью соблюдения режима жесткой экономии бюджетных ресурсов,спецификой деятельности бюджетных учреждений, которая заключается в высокойсоциальной значимости конечных результатов их работы. Значение анализа основныхсредств заключается в том, что с его помощью можно определить пути повышенияэффективности использования объектов основных средств.  В соответствии с планомсчетов  исполнения сметы расходов учреждений, финансируемых из бюджета,выделяют 9 групп основных средств: 010 «Здания»; 011«Сооружения»; 012«Передаточныеустройства»; 013«Машины   оборудования»; 015«Транспортные средства»; 016«Инструменты,производственный и хозяйственный инвентарь»; 017«Рабочий и продуктивный скот»; 018«Библиотечный фонд»; 019 «Прочие основные средства».
Под составом основных средств понимают их перечень по функциональномуназначению и материально-вещественное содержание. Структура основных средств — это процентное соотношение стоимости отдельных видов основных средств в общейих стоимости. В процессе анализа устанавливается абсолютная динамика, а такжеструктурные изменения в составе основных средств учреждения.  В таблице 3  приведены данные об основных средствах МУК ВЦ «Галерея».   Как видно из таблицы 3, доля зданий в общей стоимости основныхсредств  в  2006 году по сравнению с 2005 увеличилась на 461537,94 рублей.Этому способствовала передача в оперативное пользование здания от городскогокомитета по управлению имуществом по адресу Песочная 10. И в то же время сбаланса сняты здания по адресу Бородина 9. Так же увеличилась доля машин иоборудования  на 118148,98 рублей, что объясняется приобретением оборудованиядля отдела художественных ремесел, компьютерной и множительной техники дляработы бухгалтерии.  Уменьшилась доля инструмента и хозяйственного инвентаряна  132494 рубля.  Доля прочих основных средств увеличилась  на 15039,61 засчет приобретения рояля.
За анализируемый период произошло увеличение основных средств на сумму608891,97 рублей. Это обусловлено приростом объектов группы «Здания» на461537,94 рублей и группы «Машины и оборудование» на 118148,98. Такжеприсутствует прирост транспортных средств на 146659,44 рублей. Установленонезначительное увеличение по группе « Прочие основные средства» на 15039,61рублей. Абсолютное изменение стоимости основных средств можно оценитьположительно. В то же время снизилась доля инструмента и хозяйственногоинвентаря на 21,76 %.

                                                                                                          Таблица 3.
                                           Состав и структура основных средств.Виды основных средств На 01.01.06 На 01.01.07(после переоценки) Изменения,(+, -) сумма удельный вес, % сумма удельный вес, % сумма удельный вес, % Здания 918846 27,02 1380383,94 34,43 +461537,94 +75,8 Сооружения - - - - - - Передаточные устройства - - - - - - Машины и оборудование 945880 27,82 1064028,98 26,54 +118148,98 +19,4 Транспортные средства 325881 9,58 472540,44 11,78 +146659,44 +24,09
Инструмент, производственный и хозяйственный
 инвентарь 1184194 34,82 1051700 26,23 -132494 -21,76 Библиотечный фонд 9822 0,29 9822 0,25 Прочие основные средства 15881 0,47 30920,61 0,77 +15039,61 +2,47 Всего 3400504 100 4009395,97 100 +608891,97 100
В процессе эксплуатации основныесредства постепенно изнашиваются, то есть утрачивают свои первоначальныесвойства, физические качества, технико-эксплуатационные возможности, вследствиечего уменьшается их потребительная стоимость. Износ основных средствучреждений, состоящих на бюджете, отличается от процесса износа основныхпроизводственных фондов. Если основные фонды материальной сферы, перенося почастям свою стоимость на готовую продукцию, формируют источник своеговозмещения в виде амортизационного фонда, то непроизводственные основныесредства  бюджетных учреждений возмещаются за счет бюджетных и внебюджетныхисточников. Обобщающими показателями состояния основных средств являютсякоэффициенты износа и годности. Для их расчета в качестве источника информациииспользуются накопительная ведомость начисления износа и данные балансаисполнения сметы расходов.
Коэффициент износа исчисляется какотношение суммы начисленного износа к первоначальной (восстановительной)стоимости основных средств:
                            Киз  =  И/ Ф  * 100,  (1)
где Киз  – коэффициент износа, %,
       И – сумма начисленного износаосновных средств, тыс.руб.,
       Ф – стоимость основныхсредств, тыс.руб.
Коэффициент годности – это отношениеостаточной стоимости основных средств к первоначальной или это разница междуединицей (100%) и коэффициентом износа:
                          Кг = Фо / Ф* 100 = 100 – Киз, (2)
где Кг – коэффициент годности, %,
      Фо – остаточная стоимостьосновных средств, тыс. руб.,
                Киз – коэффициентизноса, %.
Коэффициенты износа и годности рассчитываются как на начало, так и наконец отчетного периода. Причем чем ниже коэффициент износа, тем лучшетехническое состояние, в котором находятся основные средства учреждения. Поанализируемому учреждению данные о степени изношенности основных средствобобщены в таблицы 4 и 5
Таблица 4.
                      Анализ изношенности основных средств за 2005 год.Показатели На начало 2005 г На конец 2005г Изменение за год, (+, -)
1.Первоначальная 
стоимость  основных средств, тыс. руб. 3706,4 3400,5 — 305,9 2.Износ основных средств, тыс. руб. 2752,9 2660,5 — 92,4 3.Степень изношенности основных средств, % 74,3 78,2 3,9 4. Степень годности основных средств, % 25,7 21,8 — 3,9
Как видно из таблицы 4, балансовая стоимость основных средств уменьшиласьна 305,9 тыс. руб., а сумма износа уменьшилась на 92,4 тыс. руб.   В 2005 годунаблюдается увеличение степени изношенности  основных средств на 3,9 %(уменьшение степени годности на 3,9 %).
Таблица 5.
                  Анализ изношенности основных средств за 2006 год.Показатели На начало 2006 г На конец 2006г Изменение за год, (+, -)
1.Первоначальная 
стоимость  основных средств, тыс. руб. 3400,5 3073,7 — 326,8 2.Износ основных средств, тыс. руб. 2660,5 2216,9 — 443,6 3.Степень изношенности основных средств, % 78,2 72,1 — 6,1 4. Степень годности основных средств, % 21,8 27,9 6,1
В 2006 году балансовая стоимость основных средств уменьшилась на 326,8тыс. руб., сумма износа уменьшилась на  443,6 тыс. руб. Наблюдается  снижениестепени изношенности  основных средств на 6,1 % (увеличение степени годности на 6,1%), что отражает улучшение их технического состояния. Приведенныепроценты износа лишь относительно характеризуют степень изношенности основныхсредств. Экономический износ основных средств, исчисленный по нормамамортизации, на основании, которого сделаны расчеты, не соответствует ихреальному физическому и моральному износу. Для основных средств бюджетных учреждений характерен нетолько физический износ, но и моральное старение. Вследствие морального износаосновные средства обесцениваются, хотя их потребительная стоимость можетоставаться неизменной. Замена морально устаревших основных фондов  учрежденияосуществляется постепенно. Техническое состояние основных средств в определеннойстепени зависит от своевременного и качественного их ремонта. Основные средстваремонтируются за счет целевых бюджетных ассигнований или собственныхвнебюджетных источников. Затраты по ремонту основных средств не увеличиваютстоимость самих объектов, а списываются на расходы учреждения.
Анализ изношенности и годностиосновных средств по видам основных средств представлены в таблицах   6 и 7.
Таблица 6.
Анализ  состояния собственных основных фондов по группам по
состоянию на 01.01.2006Группа основных средств Первоначальная стоимость, руб. Остаточная стоимость, руб. Коэффициент износа, % Коэффициент годности, %, Здания 918846,00 - 100 Машины и оборудование 945880,00 287786,68 69,6 30,4 Транспорт 325881,00 179234,88 45,0 55,0 Хозяйственный инвентарь 1184194,00 247259,44 79,1 20,9 Библиотечный фонд 9822,00 9822,00 100 Прочие основные средства 15881,00 15881,00 100 Итого 3400504,00 739984,00 78,2 21,8
 В 2005 году наибольший коэффициент износа  по группам здания 100 % ихозяйственный инвентарь 79,1 %.  На 1 января 2006 года  по зданиям  быланачислена сумма амортизации в размере балансовой стоимости. ПостановлениемАдминистрации г.Ижевска за № 365/2 от 17.08.2004 принято решение о сносе зданийпо адресу ул.Бородина, 9 и переезде сотрудников в цокольное помещение жилогодома по адресу у.Песочная,10.

Таблица 7.
 Анализ состояния собственных основных фондов по группам по состоянию на01.01.2007 (после переоценки). Группа основных средств Первоначальная стоимость, руб. Остаточная стоимость, руб. Коэффициент износа, % Коэффициент годности, % Здания 1380383,94 753494,43 45,4 54,6 Машины и оборудование 1064028,98 238366,58 77,6 22,4 Транспорт 472540,44 189016,62 60,0 40,0 Хозяйственный инвентарь 1051700,00 37090,68 96,5 3.5 Библиотечный фонд 9822,00 9822,00 100 Прочие основные средства 30920,61 22392,21 27,6 72,4 Итого 4009395,97 1250182,52 68,8 31,2
В 2006 году  наибольший коэффициент износа по группе хозяйственныйинвентарь 96,5 %, машины и оборудование 77,6 %.
При анализе технического состояния основных средств также уделяетсявнимание оценке остаточной стоимости основных  средств. Чем меньше остаточнаястоимость основных средств, тем ниже уровень их технического состояния, инаоборот (таблицы 8 и 9).
Таблица 8.
             Анализ остаточной стоимости основных средств за 2005 год.Показатели На начало 2005г На конец 2005г Изменение за год ( +, -) 1. Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб. 953,5 740,0
  — 213,5
 

Таблица 9.  
Анализ остаточной стоимости основныхсредств за 2006 год.Показатели На начало 2005г На конец 2005г Изменение за год (+, -) 1. Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб. 740,0 856,8 116,8
На конец 2005 года остаточная стоимость основных средств уменьшилась на213,5 тыс. руб. Уменьшение на конец года остаточной стоимости основных средстви, следовательно, увеличение процента их износа оценивается как отрицательныйфактор качественного состава основных средств. Это является сигналом дляпринятия мер по обновлению основных средств и требует дополнительных ресурсовна текущий и капитальный ремонты.
На конец 2006 года остаточная стоимость основных средств увеличилась на116,8 тыс. руб., что говорит о  некотором улучшении технического состоянияосновных средств учреждения.
В процессе  осуществления бюджетными организациями своей деятельностипроисходит постоянное движение (поступление и выбытие) объектов основныхсредств.  Результатыанализа движения основных средств МУК ВЦ «Галерея» представлены в таблицах 10 и11. Из таблицы 10  видно, что в 2005 году в общей стоимости поступленияосновных средств больший удельный вес занимает приобретение  за счетвнебюджетных средств 66,8 %, а по выбытию больший удельный вес занимаетпередача безвозмездно за счет бюджетных средств 84,4 % (Согласно ПостановлениюАдминистрации г. Ижевска  за № 365/2 от 17.08.2004 о сносе зданий по адресу ул. Бородина, 9 и переезде сотрудников в цокольное помещение жилого дома поадресу ул. Песочная,10).

Таблица10.                                          
Анализ движения основных средств  за2005 год.Наименование показателя Всего, тыс. руб. За счет бюджетных средств За счет внебюджетных средств
Удельный вес в общей стоимости прибытия (выбытия)
за счет бюджетных средств Удельный вес общей стоимости прибытия    (выбытия) за счет внебюджетных средств Остаток на начало года 3706,4 2205,9 1500,5 Поступило, всего 74,1 22,9 51,2
В том числе:
приобретено 49,5 - 49,5 66,8 получено безвозмездно 24,6 22,9 1,7 30,9 2,3 Выбыло, всего 380,0 378,1 1,9
В том числе:
реализовано - - - передано безвозмездно 320,8 320,8 84,4 списано по причине порчи 59,2 57,3 1.9 15,1 0,5 израсходовано на нужды учреждения - - - Остаток на конец отчетного периода 3400,5 1850,7 1549,8
                                                                                                                                                        

Таблица 11.
Анализ движения основных средств  за2006 год.Наименование показателя Всего, тыс. руб. За счет бюджетных средств За счет внебюджетных средств
Удельный вес в общей стоимости прибытия (выбытия)
за счет бюджетных средств Удельный вес общей стоимости прибытия    (выбытия) за счет внебюджетных средств Остаток на начало года 3400,5 1850,7 1549,8 Поступило, всего 675,1 644,9 30,1
В том числе:
приобретено 30,1 30,1 4,5 получено безвозмездно 644,9 644,9 95,5 Выбыло, всего 1001,8 810,9 190,8
В том числе:
реализовано 45,8 45,8 4,6 передано безвозмездно 683.6 683,6 68,2 списано по причине порчи 40,0 31,0 9,0 3,1 0,9 израсходовано на нужды учреждения 232,4 50.5 181,8 5,1 18,1 Остаток на конец отчетного периода 3073,8 1684,7 1389,1
В 2006 году основное поступление основных средств произошло за счетбюджетных средств 95,5 % в общей доле поступления – получено безвозмездно, аосновное  выбытие  также за счет бюджетных средств 68,2 % — переданобезвозмездно.
Для общей характеристики динамики основных фондов служат коэффициенты ихобновления и выбытия.
Коэффициент обновления (Коб) характеризует интенсивностьобновления основных фондов. Он представляет собой отношение стоимости фондов, поступившихза анализируемый период к их общей стоимости на конец года:
                                        Коб = Свв / Ск * 100%, (3)                                    
где:   Свв – стоимостьфондов, поступивших за анализируемый период
 Ск – общая стоимостьфондов на конец года.
   Коэффициент выбытия (Квыб)аналогично коэффициенту обновления характеризует интенсивность выбытия вотчетном году. Коэффициент выбытия рассчитывается следующим образом:
                                          Кв= Св / Сн * 100%, (4)                                          
где:   Св – стоимостьфондов, выбывших за анализируемый период
 Сн – общая стоимостьфондов на начало этого года.
         Сведем показатели в таблицу 12. 
                                                                                                         
Таблица 12.
Оценка прогрессивности и интенсивности обновления
основных фондов.Показатели 2005 г. 2006 г. % роста Изменения, (+, -) 1.Стоимость основных фондов на начало года, тыс. руб. 3706,4
 
 3400,5
  
 91,7 — 305,9 2.Ввод основных фондов, тыс. руб. 74,1 675,1 911,1 601,0
3.Выбытие основных фондов,
тыс. руб. 380,0 1001,8 263,6 621,8 4.Стоимость основных фондов на конец периода, тыс. руб. 3400,5 3073,7 90,4 — 326,8 5.Износ основных фондов, тыс. руб. 2660,5 2216,9 83,3 — 443,6 6.Коэффициент обновления, % 2,2 22,0 1000 19,8 7.Коэффициент выбытия, % 10,3 29,5 286,4 19,2 8.Коэффициент износа 0,782 0.721 92,2 — 0,061 9.Коэффициент годности 0,218 0,279 128,0 0,061

Из таблицы видно, что коэффициентобновления основных фондов увеличился на 19,8 % (с 2,2 % в 2005 году до 22 % в2006 году), из-за увеличения доли вводимых основных фондов в стоимости основныхсредств. Коэффициент выбытия увеличился на 19,2 % (с 10,3 % в 2005 году до 29.5% в 2006 году). Коэффициент годности увеличился на 28 %. Сведения таблицыпоказывают, что за 2006 год техническое состояние основных средств в учреждениинесколько улучшилось за счет более интенсивного их обновления.
 Показатель фондовооруженности труда характеризует стоимость  основныхсредств, приходящуюся на одного работника учреждения и исчисляется по формуле:
                                            ВФо=Со/ЧРо, (5)
   где ФВо – общая фондовооруженность, тыс.руб.,
          Со – стоимость всех основных средств, тыс. руб.,
          ЧРо  — общая численность работников, чел.
   Данные по фондовооруженности приведены в таблице 13.
Таблица 13.
Анализ обеспеченности учреждения основными средствами.Показатели 2005г 2006г Изменение(+, -) Темп роста, % 1. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 3553,5 3237,1 — 316,4 91,1 2. Среднегодовая численность работников, чел. 79 77 — 2 97,5 3. Общая фондовооруженность 44,9 42,0 — 2,9 93,5
Показатель обеспеченности основными средствами находится в прямойзависимости от изменения среднегодовой стоимости  основных средств, и вобратной — от изменения численности работников. В анализируемом учрежденииустановлена отрицательная тенденция уменьшения общей фондовооруженности основныхсредств на 2,9 тыс. руб. (темп роста 93,5 %).  В 2006 году по сравнению с 2005годом  среднегодовая стоимость основных средств уменьшилась на 316,3 тыс. руб.,а штат работников уменьшился на 2 человека.  Темп роста стоимости основныхсредств 91,1 %  меньше темпа роста численности работников 97,5 %, что и привелок уменьшению фондовооруженности. Оценивая обеспеченность основными средствамиучреждений непроизводственной сферы, следует иметь в виду, что повышениеобеспеченности основными средствами не может заменить труда работников.  Ростфондовооруженности труда при условии рационального использования объектовосновных средств обеспечивает повышение качества результатов деятельностиучреждения. Однако на практике оснащение бюджетных учреждений  частоосуществляется стихийно, без учета установленных норм и потребностей.
Важным условием успешного выполнения бюджетными учреждениями возложенныхна них функций  является не только их обеспеченность основными средствами, но имаксимальная степень использования основных средств в процессе деятельностиучреждения. При оценке эффективности использования основных средств в качествеобобщающего показателя применяется фондоотдача. Для учрежденийнепроизводственной сферы характерно то, что их конечный результат, как правило,не имеет материальной формы и существует в виде оказываемых услуг. Поэтомупоказателем уровня эффективности использования основных средств в бюджетныхучреждениях является фондоотдача, которая представляет собой отношение объемаоказанных услуг к среднегодовой стоимости основных средств. Фондоотдачаопределяется в расчете на 1000 руб. основных средств:
                                            ФО = Оу / Ф, (6)
 Где ФО – фондоотдача,
        ОУ – объем услуг в определенных единицах их измерения,
         Ф – среднегодовая стоимость основных средств, руб.     
Таблица 14.
Анализ фондоотдачи основных средств.Показатели 2005г 2006г Изменение ( +, -) абсолютное в процентах 1.Количество посещений, чел. 69354 71342 +1988 +2,9 2.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 3553,5 3237,1 -316,4 -8,9 3. Фондоотдача, количество посетивших на 1000 руб. основных средств 19,5 22,1 +2,6 +13,3
Фондоотдача в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличилась на 2,6человек. Рост фондоотдачи свидетельствует о повышении эффективностииспользования основных средств. Уровень изменения фондоотдачи свидетельствуетоб интенсивности потребления основных средств в учреждении. Эффективностьиспользования основных средств учреждением во многом зависит от возможностиприобретать современные (прогрессивные) объекты основных средств, а также отуровня организации работы учреждения и качества управления им. Проблемаповышения эффективности использования основных фондов занимает не последнееместо. От решения этой проблемы зависит эффективность деятельности учреждения,его финансовое состояние.             
1.4.2 Оборотные средства
Оборотные средства — это денежные средства и те активы, которые могутбыть превращены в денежные средства в краткосрочном периоде (до 1 года).Денежные средства включают: деньги в кассе; средства на расчетном счете; переводыв пути и прочие денежные средства.
К активам, являющимся оборотнымисредствами учреждения, относятся:
сырье, которое должно бытьиспользовано для производства продукции; полуфабрикаты, которые находятся впроцессе производства; готовая продукция, предназначенная для реализации. Этиактивы являются оборотными средствами в том смысле, что они находятся впостоянном цикле превращения в денежные средства. Активы, которые могут бытьиспользованы для погашения краткосрочных обязательств, называются ликвиднымиактивами. Под ликвидностью активов понимается быстрота превращения материальныхценностей в денежные средства.
По степени ликвидности оборотныесредства предприятия можно разделить на три класса:1 класс ликвидности –денежные средства; 2 класс ликвидности – краткосрочные финансовые вложения,расчеты с дебиторами, товары отгруженные; 3 класс ликвидности – запасы товарно-материальных ценностей.
Финансовое положение учреждениянаходится в прямой зависимости и от состояния оборотных средств, поэтомуучреждение заинтересовано в организации их наиболее рационального движения ииспользования.
В состав оборотных средств включеныматериальные запасы, дебиторская задолженность, денежные средства на счетахучреждения, краткосрочные финансовые вложения, расходы будущих периодов.
Эффективность использования оборотныхсредств характеризуется целой системой экономических показателей:
1)      Прежде всего, коэффициентомоборачиваемости оборотных средств, который определяется отношениемстоимости реализованной продукции за определенный период (Р) к среднему остаткуоборотных средств за тот же период (О)
                                                Коб = Р/О,  (7)
Ускорение оборачиваемости оборотныхсредств уменьшает потребность в них, позволяет предприятию высвобождать частьоборотных средств для дополнительного выпуска продукции.
Скорость оборота средств – этокомплексный показатель организационно-технического уровняпроизводственно-хозяйственной деятельности. Увеличение числа оборотовдостигается за счет сокращения времени производства и времени обращения.
2)      Ещеодним показателем является коэффициент загрузки средств вобороте, которыйявляется обратным показателем коэффициента оборачиваемости и определяетсяотношением среднего остатка оборотных средств за период (О) к стоимостиреализованной продукции заэтот же период (Р):
                                                    Кзаг = О/Р, (8)
3)Следующий показатель — длительностьодного оборота в днях, определяетсяотношением числа календарных дней в периоде (Дк)к коэффициенту оборачиваемостиоборотных средств в этом же периоде (Ко):
                                                     Д = Дк/Ко, (9)
Расчет показателей эффективностииспользования оборотных фондов МУК ВЦ «Галерея» приведен в таблице 15.
Таблица 15.
Эффективность использования оборотныхфондов МУК ВЦ «Галерея».
      
        Показатели
  
  2005 г. 2006 г. Изменение абс., тыс. руб.(+,-) 1) доход от рыночных продаж товаров, работ, услуг, тыс.руб. 4771,2 5609,2 +838,0 2) средний остаток оборотных средств, тыс.руб. 2466,3 2319,9 — 146,4 З) число календарных дней в периоде 365 365 - 4) коэффициент оборачиваемости оборотных средств 1,93 2,42 +0.49
5) коэффициент загрузки средств в обороте 0,52 0,41 — 0,11 6) длительность одного оборота в днях 189,12 150,82 -38,3
Данные таблицы 15 свидетельствуют обулучшении финансового положения учреждения. По сравнению с 2005 годом в 2006году продолжительность одного оборота уменьшилась на 38 дней, чтопривело к притоку денежных средств. В результате ускорения оборота высвобождаются вещественныеэлементы оборотных средств, меньше требуется запасов сырья, материалов,топлива, заделов незавершенного производства и прочее, а, следовательно,высвобождаются и денежные ресурсы, ранее вложенные в эти запасы и заделы. Высвобожденныеденежные ресурсы откладываются на расчетном счете учреждения, в результате чегоулучшается его финансовое состояние, укрепляется платежеспособность.
Главным условием функционирования бюджетных учреждений является их полноеобеспечение материальными ресурсами и рациональное их использование. В условияхэкономического кризиса  и под влиянием инфляционных процессов, в связи снехваткой бюджетных средств перед большинством бюджетных учреждений стоитзадача, связанная с обеспечением  их материальными ценностями, необходимыми длянормальной деятельности учреждения. Особенностью функционирования материалов внепроизводственной сфере является то, что по мере их расходования они полностьювыбывают из оборота
В настоящее время наблюдается рост потребности учрежденийнепроизводственной сферы в материальных ресурсах, которая может бытьудовлетворена экстенсивным (приобретением большего количества материалов) или интенсивнымпутем (более экономным использованием имеющихся ресурсов). Соблюдение режимаэкономии по большинству материальных ценностей должно быть ограниченоцелесообразностью, рациональностью их распределения и использования без ущербакачества услуг. Анализ движения материальных запасов приведен в таблице 16.

Таблица 16.
Анализ движения материальных запасов.Наименование показателя 2005 год, руб. 2006 год, руб. Изменения (+, -) Остаток на начало года, 2298262,96 2115614,93 — 182648,03 Поступило,  всего 2897932,77 3572395,71 674462,94 В т.ч. приобретено 2897932,77 3572343,31 674410,54 оприходовано излишков - 52,40 52,40 Выбыло, всего 3080580,80 3558695,55 478114,75
В т. ч.
реализовано 2186643,60 2976896,71 790253,11 израсходовано на нужды учреждения 893937,20 581798,84 — 312138,36 Остаток на конец отчетного пер. 2115614,93 2129315,09 13700,16
Из таблицы 16 видно, что в 2006 году по сравнению с 2005 годом стоимостьматериальных запасов увеличилась на 13700,16 рублей. При этом приобретеноматериальных ценностей  на 674410,54 рубля больше, и больше реализовано на790253,11 рублей. Увеличение показателей произошло за счет приобретения товарадля реализации в художественном салоне и увеличения продаж.
1.4.3    Персонал
Эффективность деятельности учреждения во многом определяется персоналом.Наличие квалифицированных, творчески относящихся к делу, ответственных  иисполнительных работников влияет на успех хозяйствования в любой сфередеятельности. В развитии экономики трудовые ресурсы играют более важную роль,чем материальные, поэтому руководство учреждения уделяет особое вниманиевопросам количественного и качественного обоснования численности работников.Работники учреждения составляют трудовой коллектив. Численность работниковучреждения может быть общая, списочная и среднесписочная.
Совместная деятельность людей всегда порождает распределение и закреплениезанятий между участниками процесса труда. Разделение труда – это дифференциациявидов трудовой деятельности, сложившаяся в обществе в процессе историческогоразвития. Исторически разделение труда привело к появлению разных работников.Работник — это физическое лицо, вступившее в трудовые отношения сработодателем. Работники делятся на категории, которые указаны в общероссийскихклассификаторах профессий. Согласно делениям различаются следующие категорииработников: руководители; специалисты; другие служащие; рабочие. Руководители –это лица, занимающие должности руководителей предприятий и структурныхподразделений. Специалисты — это работники, занятые инженерно-техническими,экономическими и иными работами, которые требуют специальных знаний по профессии.Руководители и специалисты осуществляют функции общего управления итехнического руководства. Другие служащие включают всех остальных работников,выполняющих подготовительные и оформительские функции. Это техническиеисполнители работ. Рабочие – это лица, непосредственно занятые созданиемматериальных ценностей, а также выполнением работы по ремонту, перемещениюгрузов, перевозке пассажиров, оказанию услуг и др. Профессиональные обязанностизависят от должности. Должность – это определенное положение работника вструктуре учреждения, обусловленное комплексом возложенных на него трудовыхобязанностей и предоставленных полномочий. Должность указывается в соответствиисо штатным расписанием учреждения. Наименование должностей приведено вОбщероссийском классификаторе профессий рабочих и должностей служащих.Должностные обязанности работника указываются в должностной  инструкции.Должностная инструкция – это документ, устанавливающий профессиональные функциикаждой должности и содержащий требования к работнику, занимающего этудолжность. Она разрабатывается на основе централизованных документов, к которымотносятся: тарифно-квалификационные характеристики по должностям служащих (постановлениеМинтруда России от 6 июня 1996 г. №32); единый тарифно-квалификационныйсправочник профессий рабочих (ЕТКС рабочих); квалификационный справочникдолжностей руководителей, специалистов и других служащих (ЕТКС служащих);отраслевые тарифно-квалификационные справочники и др.
Рассмотрим структуру кадров МУК ВЦ «Галерея» за2005 – 2006 г.г. в таблице 17.
Таблица 17.
Структура кадров  МУК ВЦ «Галерея»Категории персонала По состоянию на 01.01.2005 По состоянию на 01.12.06 Количество человек % к итогу Средний уровень образования Количество человек % к итогу Средний уровень образования Руководители 9 12.7 17,3 12 15,2 17,5 Специалисты 30 42,2 14,8 32 40,5 15,7 Служащие 8 11,3 10,8 15 19,0 11,9 Рабочие 24 33,8 11,4 20 25,3 12,2 итого 71 100 54,3 79 100 57,3
Примечание: бальная оценка —  высшее образование –18 б, неполное высшее  - 15 б, среднее специальное – 12 б, среднее  - 10 б, неполноесреднее – 8 б.
Количество совместителей в 2005 году составило 13человек, а в 2006 году – 6 человек. Количество человек, находящихся в декретномотпуске увеличилось с 6 человек в 2005 г до 8 человек в 2006 г. В 2006 году численность работников увеличилась на 8 человек, но при этом уменьшилоськоличество человек, работающих по совместительству на 7 человек. Наблюдаетсярост среднего уровня образования  по всем категориям персонала. В 2005 годууровень образования ниже на 3 балла, при этом количество рабочих больше на 4человека, а рабочие места не требуют высокой квалификации и образования(сторожа, дворники, уборщики).  В 2006 году количество руководителейувеличилось на 3 человека в связи с выходом в декретный отпуск 2 человек изэтой категории, и в 2006 году введена дополнительно новая ставка заместителядиректора по коммерческим вопросам… Количество служащих увеличилось на 7человек, так как в 2005 г было 3 смотрителя и 4 кассира, а в 2006году стало 9смотрителей и 5 кассиров. Средний возраст по категориям составил: руководители– 42,7 лет, специалисты – 34,8 лет, служащие – 54,2 лет, рабочие – 54,5 лет.Старшее поколение наблюдается в категориях служащих и рабочих, это в основном,люди пенсионного возраста. Это объясняется тем, что молодое поколение стремитсяполучить образование, молодым людям, как правило, нужна работа с более высокойоплатой труда, т. к. данный уровень заработной платы по этим категориям необеспечивает прожиточного уровня и может рассматриваться индивидуумом лишь  какдополнительный заработок. С низкой заработной платой связана и большаятекучесть кадров – по собственному желанию (ст. 31 КЗот РФ).
Важнейшей характеристикой состояния персонала предприятия является егодинамика. Движение персонала учреждения учитывается разными показателями, средикоторых значительное место занимают:
            коэффициент оборота по приему работников (Кпр):
        Кпр = Количество принятого на работу персонала / Среднесписочнаячисленность персонала;   (10)
             коэффициент оборота по выбытию (Кв):
        Кв = Количество уволившихся работников/ Среднесписочнаячисленность персонала; (11)
            коэффициент текучести кадров (Кт):
        Кт = Количество уволившихся по собственному желанию и занарушение трудовой дисциплины / Среднесписочная численность персонала. (12)
Показатели движения рабочей силы МУК ВЦ «Галерея» представлены в таблице 18.
Таблица 18.
Анализ движения персонала.Показатели 2005г 2006г Изменение,(+,-) 1.Среднесписочная численность работников, чел. 71 71 2.Принято с начала года, чел. 27 9 — 18 3. Выбыло за год, чел. 34 6 -28 4. В т. ч. по собственному желанию 34 6 — 28 5. Коэффициент приема, % 38,0 12,7 — 25,3 6. Коэффициент увольнения, % 47,9 8,5 — 39,4 7. Коэффициент текучести, % 47,9 8,5 — 39,4
Как видно из таблицы 18, среднесписочнаячисленность работников за 2005 и 2006 год не изменилась. В 2006 году  посравнению с 2005г коэффициент приема  на 25,3 % меньше, так как в 2005 г принято 27 человек, а в 2006 -  9 человек. Коэффициент увольнения  в 2006г меньше на 39,4 %,так как в 2005г выбыло 34 человека, а в 2006г – 6 человек. Коэффициентытекучести равны коэффициентам увольнения, так как все выбывшие работникиуволились по собственному желанию. В 2005 году коэффициент текучести достаточновысок по причине низкой заработной платы, в 2006 году  заработная плата былаувеличена  с 1 октября Постановлением Правительства РФ от 30.09.2006 № 590 «Оповышении с 1 октября 2006 года размера тарифной ставки (оклада) первогоразряда Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственныхучреждений». Количество уволившихся человек уменьшилось в 2006 году и попричине смены администратора выставочного зала, чья организация трудовогопроцесса способствовала  постоянной смене смотрителей.
Смена кадров происходит в любой организации. Этонормальное явление для каждого живого коллектива, так как отсутствие движения –признак застоя. Принято считать, что естественная текучесть (3-5 % в год)способствует своевременному обновлению коллектива и не требует особых мер состороны руководства и кадровой службы. Излишняя текучесть вызывает значительныеэкономические потери, а также создает организационные, кадровые,технологические, психологические трудности. Показатель текучести в 2005 годуговорит о излишней  текучести персонала.
1.5          Организация иоплата труда
Будучи основным источником дохода трудящихся заработная плата являетсяформой вознаграждения за труд и формой материального стимулирования их труда.Она направлена на вознаграждение работников за выполненную работу и намотивацию достижения желаемого результата работы. Поэтому правильнаяорганизация заработной платы непосредственно влияет и на темпы ростапроизводительности труда, и на стимулирование сотрудников в целях повышениясвоей квалификации.
Заработная плата – это вознаграждение за труд, в зависимости отквалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемойработы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.   Заработная плата выплачивается исходя из трехглавных критериев: время — это традиционный подход, по которомуработник получает плату за фактически отработанное на рабочем месте время. Приэтом фиксируется стоимость одного часа (повременная оплата труда). Этот методимеет свои преимущества и недостатки; количество — этот подход предполагает,что работник будет получать за свою выполненную работу, а не за своеприсутствие (схема оплаты может предполагать оплату либо за количество, либо застепень исполнения); сочетание времени и количества — при этом применяетсягарантированный минимум оплаты, основанной на сдельной выработке.
Существуют две основные формы заработной платы:повременная и сдельная. Повременная заработная плата – это вознаграждение затруд, размер которого зависит от времени работы, предполагая надлежащееисполнение работником должностных функций. Сдельная заработная плата – этовознаграждение работнику за труд исходя из выполненного им объема работы. Системыповременной формы оплаты труда: простая повременная, повременно-премиальная.Системы  сдельной формы оплаты труда: прямая сдельная, косвенная сдельная,сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная.
Расчет сумм, причитающихся к выплате работникам,условно состоит из нескольких этапов: начисление сумм оплаты труда и другихвыплат, отражение указанных сумм  на счетах бухгалтерского учета; расчетудержаний из заработной платы; расчет сумм начислений (ЕСН, страховых взносов вПенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования) на фонд заработной платы; выдачазаработной платы (либо через кассу, либо через банкоматы); депонированиезаработной платы. При этом порядок, место и сроки выплаты заработной платыустановлены ст.136 ТК РФ. Выплата заработной платы в МУК ВЦ «Галерея»производится частично из кассы предприятия, частично через сеть банкоматов. Выплата заработной платыпроизводится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).  Сроки выплатызаработной платы определены учреждением, закреплены в трудовых договорах иопределены как 7 и 22 число каждого месяца. Расчетно-платежные ведомостиформируются в бухгалтерии, затем подписываются директором учреждения и главнымбухгалтером. Депонированные суммы сдаются в банк и на них составляется одинобщий расходный кассовый ордер.
В МУК ВЦ «Галерея» применяетсяповременно-премиальная система оплаты труда. Оплата труда производится согласнотарифно-квалификационных характеристик (требований) должностей работниковкультуры Российской Федерации по Единой тарифной сетке, т.е. работник получаетзаработную плату в зависимости от своего оклада и отработанного рабочего времени.В МУК ВЦ «Галерея» установлен восьмичасовой рабочий день с часовым обеденнымперерывом. Табели учета рабочего времени заполняются инспектором по кадрам ируководителями отделов. Они проставляют каждому работнику количество фактическиотработанного времени. На основании табеля бухгалтер по заработной платерассчитывает зарплату.
Зарплата начисляется следующим образом: за основнойпоказатель берется должностной оклад, к которому применяются  надбавки за стажработы (таблица 18)   
Таблица 18.Надбавки кзаработной плате.Стаж работы Размер надбавки (в процентах к месячному должностному окладу, ставке) Руководителям и специалистам: От 1 до 5 лет 10 От 5 до 10 лет 20 От 10 до 15 лет 30 Свыше 15 лет 40 Другим служащим и рабочим: От 3 до 8 лет 10 От 8 до 13 лет 15 От 13 до 18 лет 20 От 18 до 23 лет 25 Свыше 23 лет 30
Надбавки начисляются на основании Положения «Опорядке назначения и выплаты ежемесячных надбавок за выслугу лет к должностнымокладам работникам культуры Удмуртской республики». Выплата ежемесячныхнадбавок за выслугу лет работникам культуры производится за счет средств,предусмотренных в бюджете УР. Районный коэффициент начисляется на заработок,включая ежемесячную надбавку к окладу за выслугу лет. Назначение надбавкипроизводится на основании приказа руководителя учреждения. Кроме того, 30 %прибыли, получаемой от реализации изделий отдела художественных ремесел,направляется на премирование работников для заинтересованности их в реализациии качестве выпускаемой продукции, а также для повышения уровня жизниработников.
   Для наглядности приведем данные по номинальнойначисленной заработной плате по предыдущим годам в таблице  19.
Таблица 19.
  Показатели средней начисленной заработной платы.Показатели 2005 г 2006г Изменения Абсолютное, (+,-), руб. Темп роста, % 1.Годовой фонд оплаты труда, тыс. руб. 3497,3 4652,0 1154,7 133,0 2.ФЗП работников списочного состава, тыс. руб. 3012,1 4530,4 1518,3 150,4 3.ФЗП внешних совместителей, тыс. руб. 485,2 121,6 — 363,6 25,1 4.Количество отработанных человеко-часов работниками списочного состава 132215 135091 2876 102,2 5. количество отработанных человеко-часов внешними совместителями 11519 5919 — 5600 51,4 6.Количество работников списочного состава, чел. 71 71 100 7. Количество внешних совместителей, чел. 6 6 100
В 2006 году по сравнению с 2005 г годовой фонд оплаты труда  увеличился на 1154,7 тыс. руб., причем ФЗП работников списочногосостава увеличился на 1518,3 тыс. руб., а ФЗП внешних совместителей уменьшилсяна 363,6 тыс. руб..  Количество отработанных человеко-часов увеличилось на 2876человеко-часов, отработанных работниками списочного состава  и уменьшилось на5600 человеко-часов, отработанных внешними совместителями.
 В таблице 20 представлено распределениечисленности работников по размерам заработной платы за апрель 2005г.
Таблица  20.
Распределение численности работников по размерам заработнойплаты за     апрель 2005г.Размер начисленной заработной платы за месяц, руб. Численность работников всего, чел. Суммы, начисленные работникам, руб. До 720.0 10 5000 От 720,1 до 800 1 700 От 800,1 до 1000.0 2 1900 От 1000,1 до 1400,0 13 16000 От1400.1 до 1800,0 11 17000 От 1800,1 до 2200,0 6 12000 От 2200,1 до 2600,0 5 9000 От 2600,1 до 3000.0 2 5000 От 3000,1 до 3400,0 7 22000 От 3400,1 до 4200,0 7 26000 От 4200.1 до 5000,0 7 32000 От 5000,1 до 5800,0 3 15000 От 5800,1 до 7400,0 4 24000 От 7400,1 до 9000,0 2 16000 От 9000,1 до 10600,0 - - От 10600,1 до 13800,0 1 11100 От 13800.1 до 17000,0 - - От 17000,1 до 20200.0 - - От 20200,1 до 25000.0 1 24000 От 25000,1 до 35000.0 - - От 35000,1 до 50000,0 - - От 50000,1 до 75000,0 - - Свыше 75000,0 - - Всего работников 81 237000
Среднесписочная численность составила 76 человек,ФЗП работников списочного состава составил 2233 т. руб.  Наибольшее количествоработников в 2005 году получали заработную плату в размере от 1000 до 1400рублей в месяц  — 13 человек,  у 11 человек заработная плата составила от 1400до 1800 рублей в месяц.
Потребность учреждения в денежных средствах,используемых на оплату труда персонала, регулируется планом по фонду заработнойплаты. Фонд заработной платы планируется исходя из планового числа штатныхдолжностей и среднего размера должностных окладов, а также надбавок, доплат ипрочих денежных выплат персоналу. При изменении условий оплаты труда в течениегода сметные назначения по фонду заработной платы корректируются. Разница междуфактическими выплатами по оплате труда и плановым фондом заработной платыпредставляет собой абсолютное отклонение, которое характеризует полнотуиспользования выделенных из бюджета средств на оплату труда работников. Оценимвеличину абсолютного отклонения заработной платы в МУК ВЦ «Галерея» за 2005 и2006 годы (таблицы 21 и 22).
Таблица 21.
Анализ использования фонда заработной платы за 2005год.Показатели По плану, тыс. руб. Фактически, тыс. руб. Абсолютное отклонение ( +, -) Выполнение плана, % Фонд заработной платы 2361,8 3497,3 1135,5 148,1
В 2005 году абсолютное отклонение по ФЗП составило1135,5 тыс. руб., план по ФЗП перевыполнен на 48,1 %.
Таблица 22.
    Анализ использования фонда заработной платы за2006 год.Показатели По плану, тыс. руб. Фактически, тыс. руб. Абсолютное отклонение ( +, -) Выполнение плана, % Фонд заработной платы 2660,4 4652,0 1991,6 174,9

В 2006 году абсолютное отклонение от ФЗП составило1991,6 тыс. руб., план  по ФЗП перевыполнен на 74,9 %.
С 1.10. 2006 изменился  месячный фонд оплаты трудав сторону увеличения с 221697,7 руб. до 281867,88 руб. Соответственно изменитсяи планируемый годовой фонд оплаты труда. За 9 месяцев 2006 г. он составил 221697,7*9 = 1995279,3. За 3 месяца 2006г. ФЗП составил 281867,88*3  = 845603,64руб. Итого с учетом повышения ФЗП  за 2006 год по плану составит 2840882,94руб. Данные в таблице 23.
Таблица 23.
   Анализ использования фонда заработной платы за2006 год с учетом индексации заработной платы с 1.10.06.Показатели По плану, тыс. руб. Фактически, тыс. руб. Абсолютное отклонение ( +, -) Выполнение плана, % Фонд заработной платы 2840,9 4652,0 1811,1 163,8
В 2006 году абсолютное отклонение по ФЗП составило1811,1 тыс. руб., план по ФЗП перевыполнен на 63,8 %.  И в 2005 и в 2006 годуотклонение по ФЗП вызвано выплатами премий за счет внебюджетных средств.
В таблице 24 приведен анализ средней заработнойплаты по отделам.
Таблица 24.
Анализ средней заработной платы по отделам.                                                                                                                                                               Отдел Средняя заработная плата 1 работника на 01.01.05 Средняя заработная плата 1 работника на 01.01.06 Изменение абсолютное, (+, -) Средняя заработная плата 1 работника на 01.10.06
Изменение  на 01.01.06 с состоянием     на 01.10.06
( +, — ) Администрация 3847,8 4406,8 559,0 5533,5 1126,7 Планово-бухгалтерский отдел 2895,5 3360,1 464,6 4117,5 757,4 Выставочный отдел 2371,8 2722,6 350,8 3486,2 763,6 Экспериментальная творческая лаборатория 2716,1 3086,82 370,7 3962,7 875,9 Экскурсионный отдел 3349,15 3980,84 631,7 5092,1 1111,3 Хозяйственный отдел 1396,8 1571,7 174,9 2190,0 618,3 Отдел общественных туалетов 1463,6 1657,8 194,2 2125,6 467,8
Данные таблицы 24  показывают, что наибольшаясредняя заработная плата в отделе администрации, в экскурсионном и планово — бухгалтерском отделе,  а наименьшая -  в  хозяйственном отделе и отделе общественныхтуалетов.
1.6          Маркетинг иреклама учреждения
Необходимыми условиями достижения самоокупаемости исамофинансирования организации в условиях рынка является ориентацияпроизводства на потребителей и конкурентов, гибкое приспособление кизменяющейся рыночной конъюнктуре. Для этого нужно изучить спрос, рынки сбыта,емкость рынков, реальных и потенциальных конкурентов, потенциальныхпокупателей, доступность необходимых материальных ресурсов, наличие кадровнеобходимой квалификации. От этого зависят конечные финансовые результаты.Деятельность любого предприятия начинается с маркетингового  анализа, основнымизадачами которого являются изучение спроса на продукцию, рынков ее сбыта иобоснование планов производства и реализации продукции соответствующего объемаи ассортимента; анализ факторов, формирующих эластичность спроса на продукцию;разработка стратегии, тактики, методов и средств формирования спроса истимулирования сбыта продукции; оценка эффективности производства и сбытапродукции.
В МУК ВЦ «Галерея» отсутствует маркетинговаяслужба, в штате  учреждения  нет специалиста по маркетингу. Рекомендуется иметьспециалиста по маркетингу, чтобы проводился маркетинговый анализ, т.е. изучениеспроса на продукцию и услуги,  анализ рынков сбыта, анализ конкурентоспособностипродукции, что позволило бы увеличить объем продаж, выручку от реализациипродукции и финансовый результат учреждения.
Сервисные услуги и реклама являются мощнымифакторами в конкурентной борьбе за покупателя. Они требуют дополнительных затрат,но увеличивают объем продаж и посещаемость. Специалист по маркетингу, проводяанализ, устанавливает  какие виды сервисных услуг стимулируют спрос напродукцию, сколько средств затрачивается на рекламу и какова ее эффективность:прослеживается ли связь между активностью рекламы и уровнем сбыта, хорошо лизаметен фирменный знак среди конкурирующих, насколько упаковка товараспособствует увеличению объема продаж.
Реклама учреждения довольно дорогостоящеемероприятие, в условиях недостатка денежных средств осуществляется лишьзвуковая реклама на центральной площади г. Ижевска. Изготовлены штендеры,указывающие на расположение художественного салона и экскурсионного бюро,регулярно подается информация о выставках в средства  массовой информации,которая не является рекламой, а служит информацией о новостях культуры. Открытсайт МУК ВЦ «Галерея», на котором можно ознакомиться с деятельностью МУК ВЦ«Галерея, проводимых выставках и акциях. Также ведется распространение визитокМУК ВЦ «Галерея»  сотрудниками  учреждения, расклеиваются информационные листкио предстоящих выставках в транспорте.
Анализ опроса  посетителей показал, что многиепосещают художественный салон впервые и не знали о существовании отдела. Встаетнеобходимость о смене вывески художественного салона и оформления входнойгруппы помещения, чтобы обратить внимание людей и тем самым привлечьдополнительных посетителей, увеличить выручку художественного салона.

2.               ЭКОНОМИЧЕСКИЙАНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УЧРЕЖДЕНИЯ
Хозяйственная деятельность бюджетных организаций может изучаться ианализироваться как в целом, так и в разрезе отдельных составляющих еепроцессов.  Организациям, финансируемым из бюджета, присущ целый рядхарактерных особенностей, которые необходимо принимать во внимание припроведении анализа хозяйственной деятельности.
 1.Бюджетные организации расходуют государственные средства по целевомуназначению, что предполагает строгое соблюдение финансовой дисциплины. Основнымплановым финансовым документом, в котором отражаются объем, целевое направлениеи поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержаниеучреждения, является смета расходов.
2. В 1999г. претерпел принципиальные изменения порядок финансированияорганизации за счет бюджетов различных уровней (федеральный, республиканский,краевые, областные, городские и т.д.), в том числе государственных целевыхбюджетных фондов. Новая система исполнения бюджетов по расходам предусматриваетфинансирование расходов распорядителей средств со счетов Главногогосударственного казначейства Министерства финансов и территориальных органовгосударственного казначейства. Расходы распорядителей средств производятся беззачисления бюджетных средств на их счета в учреждениях банков путемнепосредственного перечисления на счета поставщиков товаров (работ, услуг) идругих получателей средств.
  3. Финансирование большинства бюджетных организаций в отличие отхозрасчетных предприятий осуществляется путем распределения бюджетных ресурсов«сверху», а не в результате прямого зарабатывания» у потребителя.Товарно-денежные отношения в непроизводственной сфере носят в основномодносторонний характер. Бюджетные организации оказывают большой спектрразнообразных общественно значимых услуг и выполняют работы, которыеоплачиваются не потребителем, а из государственного бюджета на безвозвратнойоснове. Это ослабляет контроль за качеством функций, выполняемых бюджетнойорганизацией, и за эффективностью использования выделенных средств.Формирование стоимости услуг бюджетных учреждений осуществляется директивнымметодом, исходя не столько из реальной величины затрат, сколько из возможностейбюджета. Финансовое положение бюджетных организаций, состояние их расчетов сдебиторами и кредиторами зависят не от количества и качества услуг, а отсвоевременности и полноты выделения средств из бюджета.
 4. В ходе осуществления своей хозяйственной деятельности организациирасходуют государственные средства согласно установленной смете расходов всоответствии с бюджетной классификацией. Это отрицательно сказывается нагибкости экономического  управления, возможностях оперативного маневрирования вусловиях быстро меняющихся условий хозяйствования. Даже зарабатываемыевнебюджетные средства приходится распределять и тратить в соответствии стребованиями существующей бюджетной классификации.
  5.Некоммерческий характердеятельности бюджетных учреждений и затратный принцип финансирования  непредполагают формирование позитивного финансового результата. Это вынуждаетпредприятия расходовать ресурсы не столько в соответствии с фактическойнеобходимостью в них, сколько исходя из объема выделенных средств. Как правило,организации не заинтересованы ни в экономии ресурсов, ни в поиске способов«зарабатывания» внебюджетных доходов, а лишь в наращивании бюджетногофинансирования вне зависимости от реальной потребности.

2.1 Анализ динамики экономическихпоказателей
Анализ динамикивыручки малого выставочного зала.
 Основным источником поступления внебюджетныхсредств МУК ВЦ «Галерея» является реализация изделий  народных промыслов вхудожественном салоне. В таблице 25 приведен анализ динамики выручки отреализации товаров.
Таблица 25.
 Анализ выручки художественного салона за 2005 и2006 год.Показатели 2005 год, руб. 2006 год, руб. Изменение Выручка: Абсолютное, руб.(+,-) Относительное, % 1 квартал 599885,20 849193,50 +249308,30 +41,6 2 квартал 719391,40 892184,95 +172793,55 +24,0 3 квартал 916126,87 1217440,60 + 301313,73 +32,9 4 квартал 977990,08 1259948,95 + 281958,87 +28,8 Всего 3213393,55 4218768,00 +1005374,45 +31,3
Анализ динамики выручки показал, что  сумма выручкив 2006 году  по сравнению с 2005г увеличилась на 1005374,45 рублей или на31,3%.
  Анализ показателей по производству и реализациипродукции.
 Динамика объема реализованной продукциихарактеризует изменение производства продукции и степень насыщения рынкатоварами, производимыми учреждением. В таблице 26 приведен анализ показателейпо производству и реализации продукции.

Таблица 26
   Анализ показателей по производству и реализациипродукции.Показатели 2005 год, тыс. руб. 2006 год, тыс. руб. Изменение Абсолютное(+,-) Относительное, % Отгружено товаров собственного производства, выполнено работ и услуг собственными силами 1442,0 2199,0 + 757,0 + 52,5 Продано товаров несобственного производства 2942,0 3896,0 + 954,0 + 32,4 Остатки готовой продукции собственного производства на конец года 194,0 232,0 +38,0 + 19,6 Остатки товаров для перепродажи  на конец года 2914,0 3051,0 + 137,0 + 4,7
 
Из таблицы 26  видно, что в 2006 году по сравнениюс 2005 годом показатели по производству и реализации продукции увеличились,отгружено товаров собственного производства, выполнено работ и услуг больше на757,0 тыс. руб. или на 52,5 %. Продано товаров несобственного производства больше на 954,0 тыс. руб. или на 32,4 %. В 2006 году по сравнению с 2005 годомувеличились остатки готовой продукции собственного производства на 19,6 %, чтосоставило 38 тыс. руб. и остатки товаров для перепродажи на 4,7 % или на 137,тыс. руб.  Увеличение остатков продукции незначительно с учетом инфляции, аувеличение  объема реализации можно оценить как положительный  фактор.
Анализ показателей по производству и реализациипродукции по видам деятельности  приведен в таблице 27.

Таблица 27.
Анализ показателей по производству и реализациипродукции  по видам деятельности.Показатели 2005 год, тыс. руб. 2006 год, тыс. руб. Изменение абсолютное, (+,-) Относительное, % Мастерские 262,0 415,0 + 153,0 + 58,4 Экскурсионное обслуживание 1026,0 1621,0 + 595,0 + 58,0 Выставки 28,0 - — 28,0 -100 Прочие услуги 126,0 185,0 + 59,0 + 46,8
Данные таблицы 27  показывают, что в 2006 году посравнению с 2005 г. выручка мастерских увеличилась на 153,4 тыс. руб. или на58.4 %,  выручка экскурсионного бюро увеличилась на 58,5 %, что составило 595,0тыс. руб., выручка от прочих видов услуг увеличилась на 59, 0 тыс. руб.
Данные таблицы 28  показывают, какую часть в общемобороте занимает продажа товаров собственного производства.
Таблица 28
Анализ реализации продукции, платных услугнаселению.Показатели 2005 год, тыс. руб. 2006 год, тыс. руб. Абсолютное изменение, (+, -) тыс. руб. Относительное изменение, % Оборот розничной торговли 3205,0 4393,0 + 1188,0 + 37,1 Из него продано товаров собственного производства 262,0 393,0 + 131,0 + 50,0 Объем платных услуг населению 1138,0 1836,0 + 698,0 + 61,3
Доля проданных товаров собственного производства  вобороте розничной торговли отражена на рис.3.
/>Рис.3.
 
В таблице 29 проведен анализ динамики объемаплатных услуг населению.
Таблица 29.
  Анализ объема платных услуг населению по видам.Виды услуг Объем услуг Изменение 2005 г. 2006 г. сумма, тыс. руб. удельный вес, % сумма, тыс. руб. удельный вес, % Абсолютное(+,-) Относительное, % к 2005г. Культуры 207 17,5 341 18,1 134 64,7 Туристские 848 71,8 1354 72,0 506 59,7 Прочие виды платных услуг 126 10,7 185 9,8 59 46,8 Итого 1181 100 1880 100 699 59,2
Отмечается увеличение объема платных услуг по всемвидам услуг: на 64,7 % по услугам культуры, на 59,7 % по туристским услугам, на46,8 % по прочим видам услуг, что говорит о плодотворной и результативнойработе учреждения в 2006 году.

2.2          Анализфинансового состояния учреждения (анализ динамики
баланса)
Результаты в любой сфере деятельности зависят отналичия и эффективности использования финансовых ресурсов, которыеприравниваются к «кровеносной системе», обеспечивающей жизнедеятельностьпредприятия. Поэтому забота о финансах является отправным моментом и конечнымрезультатом деятельности любого объекта хозяйствования. Профессиональноеуправление финансами неизбежно требует глубокого анализа, позволяющего болееточно оценить неопределенность ситуации с помощью современных количественныхметодов исследования. Анализ финансового состояния основывается главнымобразом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса вусловиях инфляции очень трудно привести в сопоставимый вид.
Относительные показатели анализируемого предприятияможно сравнивать:
§    с аналогичными данными других предприятий, что позволяет выявить сильныеи слабые стороны хозяйствующего субъекта и его возможности;
§    с аналогичными данными за предыдущие годы для изучения тенденцийулучшения или ухудшения финансового состояния хозяйствующего су6ъекта.
    Основными источниками информации дляанализа финансового состояния учреждения служат баланс исполнения бюджетаглавного распорядителя, получателя средств бюджета (приложение); отчет офинансовых результатах деятельности (приложение)   и другие формы отчетности,данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровываюти детализируют отдельные  статьи баланса. Помимо изучения суммы балансанеобходимо проанализировать характер изменения отдельных статей. Такой анализпроводится с помощью горизонтального и вертикального анализа баланса.
2.2.1   Горизонтальный анализ баланса.
Горизонтальный анализ заключается в построениитаблицы, в которой балансовые показатели дополняются относительными темпамироста (снижения). Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявитьабсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса заопределенный период, дать оценку этим изменениям (таблица 30 и 31).
Таблица 30
   Горизонтальный анализ баланса за 2005г.Показатели На начало 2005 г., руб. На конец 2005г., руб. Изменение Абсолютное (+, -) Относительное, % Актив 1.Нефинансовые активы Основные средства, остаточная стоимость 953473,00 739984,00 — 213489,00 — 22,4 % Нематериальные активы, остаточная стоимость 19237,00 - — 19237,00 — 100 Материальные запасы 2298262,96 2115614,93 — 182648,03 — 7,9 Вложения в нефинансовые активы 7060,86 - — 7060,86 — 100 Итого по 1 разделу 3278033,82 2855598,93 — 422434,89 — 12,9 2. Финансовые активы Денежные средства учреждения 104785,56 60980,10 — 43805,46 -41,8 Расчеты по выданным авансам 125788,93 24936,90 — 100852,03 — 80,2 Расчеты по недостачам 96990,42 96990,42 - - Расчеты с прочими дебиторами 4157,52 4157,52 - - Итого по разделу 2 331722,43 187064,94 — 144657,49 — 43,6 Баланс 3609756,25 3042663,87 — 567092,38 -15,7 Пассив 3. Обязательства Расчеты с поставщиками и подрядчиками 1461171,30 1257607,95 — 203563,35 -13,9 Расчеты по платежам в бюджеты 138655,90 146757,77 +8101,87 + 5,8 Прочие расчеты с кредиторами - 22853,13 +22853,13 Итого по разделу 3 1599827,20 1427218,85 — 172608,35 — 10,8 4. Финансовый результат Финансовый результат учреждения 2009929,05 1615445,02 -394484,03 — 19,6 Финансовый результат прошлых отчетных периодов 1956793,60 1615445,02 — 341348,58 — 17,4 Доходы будущих периодов 53135,45 - -53135,45 — 100 Баланс 3609756,25 3042663,87 — 567092,38 — 15,7
 За 2005 год валюта балансауменьшилась на 567092,38 руб. или на 15,7 % .
Внеоборотные активы (основныесредства) уменьшились на 22,4 %, что составило 213489, 00 руб. Дебиторскаязадолженность уменьшилась на 80,2 % или на 100852,03, кредиторскаязадолженность уменьшилась на 10,8 % (172608,35руб.) В целом уменьшение валютыбаланса заслуживает отрицательной оценки. Финансовый результат уменьшился на19,6 %, что составило 394484,03 руб.

Таблица 31
Горизонтальный анализ баланса за 2006г.Показатели На начало 2006 г., руб. На конец 2006г., руб. Изменение Абсолютное (+, -) Относительное, % Актив 1.Нефинансовые активы Основные средства, остаточная стоимость 739984,00 856827,66 + 116843,66 +15,8 Нематериальные активы, остаточная стоимость - - - - Материальные запасы 2115614,93 2129315,09 + 13700,16 +0,6 Вложения в нефинансовые активы - - - - Итого по 1 разделу 2855598,93 2986142,75 + 130543,82 +4,6 2. Финансовые активы Денежные средства учреждения 60980,10 84337,34 + 23357,24 +38,3 Расчеты по выданным авансам 24936,90 22379,04 — 2557,86 — 10,3 Расчеты по недостачам 96990,42 96990,42 - - Расчеты с прочими дебиторами 4157,52 4157,52 - - Итого по разделу 2 187064,94 207864,32 + 20799,38 +11,1 Баланс 3. Обязательства Расчеты с поставщиками и подрядчиками 1257607,95 1140175,18 — 117432,77 — 9,3 Расчеты по платежам в бюджеты 146757,77 26084,25 — 120673,52 — 82,2 Прочие расчеты с кредиторами - - - - Итого по разделу 3 1404365,72 1166259,43 — 238106,29 -17,0 4. Финансовый результат Финансовый результат учреждения 1638298,15 2027747,64 + 389449,49 + 23,8 Финансовый результат прошлых отчетных периодов 1638298,15 2027747,64 + 389449,49 + 23,8 Доходы будущих периодов - - - Баланс 3042663,87 3194007,07 +151343,20 +5,0
Как  видно из таблицы 31 ,  за 2006год валюта баланса увеличилась на 5, %, что составило 151343,20 руб. Основныесредства увеличились на 15,8 % или на 116843,66 руб. материальные запасынезначительно увеличились на 0,6 %. Дебиторская задолженность уменьшилась на10,3 %, а кредиторская уменьшилась на 17 %.  Финансовый результат увеличился на23,8 % или на 389449,49 руб. Горизонтальный анализ активов учрежденияпоказывает,  что абсолютная их сумма за 2005 год уменьшилась на 567092,38 руб.или на 15,7 % , а за 2006 год увеличилась на 151343,20 руб. или на 5 % .  Если бы не было инфляции, то можнобыло бы сделать вывод, что учреждение повышает свой экономический потенциал. Вусловиях инфляции этого сказать нельзя. Основные средства периодическипереоцениваются с учетом роста индекса цен. Вновь поступившие запасы отраженыпо текущим ценам, ранее оприходованные запасы – по ценам, действующим на датуих поступления. Средства в расчетах, денежная наличность не переоцениваются.Поэтому очень трудно привести все статьи актива баланса в сопоставимый вид исделать вывод о реальных темпах прироста их величины.
2.2.2. Вертикальный анализ баланса
Большоезначение для оценки финансового состояния имеет вертикальный (структурный)анализ актива и пассива баланса. Вертикальный анализ сглаживает влияниеинфляционных процессов, которые могут искажать абсолютные показателиотчетности, и позволяет проводить сравнение с другими предприятиями, чьиотчетные данные существенно отличаются от показателей анализируемогопредприятия. Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного весаотдельных статей в итоге баланса и оценке его изменений.  Для построениявертикального баланса итог актива и пассива баланса примем за базовые, т.е. за100% и рассчитаем процентную долю каждой балансовой статьи к общему итогу(табл.32).
Таблица 32.
                                 Вертикальный  анализ баланса за 2005г.Показатели На начало 2005 г., руб. На конец 2005г., руб. Структура Удельный вес на начало года, % Удельный вес на конец года, %
Изменение
 % по удельн. весу АКТИВ 1.Нефинансовые активы Основные средства, остаточная стоимость 953473,00 739984,00 26,4 24,3 — 2,1 Нематериальные активы, остаточная стоимость 19237,00 - 0,5 - — 0,5 Материальные запасы 2298262,96 2115614,93 63,7 69,6 +5,9 Вложения в нефинансовые активы 7060,86 - 0,2 - -0,2 Итого по 1 раз. 3278033,82 2855598,93 90,8 93,9 +3,1 2. Финансовые активы Денежные средства учреждения 104785,56 60980,10 2,9 2,0 -0,9 Расчеты по выданным авансам 125788,93 24936,90 3,5 0,8 -2,7 Расчеты по недостачам 96990,42 96990,42 2,7 3,2 +0,5 Расчеты с прочими дебиторами 4157,52 4157,52 0,1 0,1 - Итого по разделу 2 331722,43 187064,94 9,2 6,1 -3,1 Баланс 3609756,25 3042663,87 100 100 - ПАССИВ 3. Обязательства Расчеты с поставщиками и подрядчиками 1461171,30 1257607,95 40,5 41,3 + 0,8 Расчеты по платежам в бюджеты 138655,90 146757,77 3,8 4,8 +1,0 Продолжение табл. 32 Прочие расчеты с кредиторами - 22853,13 - 0,8 +0,8 Итого по разделу 3 1599827,20 1427218,85 44,3 46,9 +2,6 4.Финансовый результат учреждения 2009929,05 1615445,02 55,7 53,1 -2,6 Финансовый результат прошлых отчетных периодов 1956793,60 1615445,02 54,2 53,1 -1,1 Доходы будущих периодов 53135,45 - 1,5 - -1.5 Баланс 3609756,25 3042663,87 100 100 -
Таблица 33
Вертикальныйанализ баланса за 2006г.Показатели На начало 2006 г., руб. На конец 2006г., руб. Структура Удельный вес на начало года Удельный вес на конец года изменение АКТИВ 1.Нефинансовые активы Основные средства, остаточная стоимость 739984,00 856827,66 24,4 26,8 2,4 Нематериальные активы, остаточная ст. - - - - - Материальные запасы 2115614,93 2129315,09 69,5 66,7 — 2,8 Вложения в нефинансовые активы - - - - - Итого по 1 разделу 2855598,93 2986142,75 93,9 93,5 — 0,4 2. Финансовые активы Денежные средства учреждения 60980,10 84337,34 2,0 2,7 +0,7 Расчеты по выданным авансам 24936,90 22379,04 0,8 0,7 — 0,1 Расчеты по недостачам 96990,42 96990,42 3,2 3,0 -0,2 Продолжение табл. 33 Расчеты с прочими дебиторами 4157,52 4157,52 0,1 0,1 - Итого по разделу 2 187064,94 207864,32 6,1 6,5 +0,4 Баланс 3042663,87 3194007,07 100 100 - ПАССИВ 3. Обязательства Расчеты с поставщиками и подрядчиками 1257607,95 1140175,18 41,4 35,7 -5,7 Расчеты по платежам в бюджеты 146757,77 26084,25 4,8 0,8 -4,0 Прочие расчеты с кредиторами - - - - - Итого по разделу 3 1404365,72 1166259,43 46,2 36,5 -9,7 4. Финансовый результат Финансовый результат учреждения 1638298,15 2027747,64 53,8 63,5 +9,7 Финансовый результат прошлых отчетных периодов 1638298,15 2027747,64 53,8 63,5 +9,7 Доходы будущих периодов - - - - - Баланс 3042663,87 3194007,07 100 100 -
Вертикальный анализ  активов баланса, отражая долю каждой статьи в общейвалюте баланса, позволяет определить значимость изменений по каждому видуактивов. Полученные данные показывают, что структура активов анализируемогоучреждения  изменилась. В 2005г уменьшилась доля основных средств на 2,1 %, адоля материальных запасов увеличилась на 5,9 %. В 2006 г доля основных средств увеличилась на 2,4%,а доля материальных запасов уменьшилась на 2,8 %
Представленная таблица наглядно отражает преимущества вертикальногоанализа – сравнимость относительных показателей предприятия, несмотря навозможную разницу уровня цен на начало и на конец анализируемого периода.  Увеличениедоли оборотного капитала  в 2005г  вызывает положительной оценки. Но данноеувеличение произошло в основном за счет увеличения доли материалов и запасов,что может свидетельствовать о излишних запасах, которые осуществлялись в целяхподстраховки от инфляции. Снижение дебиторской задолженности за 2005г  на 2,7 % можно оценить положительно, в 2005г дебиторская задолженность снизиласьнезначительно на 0,1 %.
  Анализ пассива показал, что в 2005 г доля кредиторской задолженности увеличилась на 2,6 %, а доля финансового результата уменьшилась на 2,6 %. В 2006 г доля кредиторской задолженности уменьшилась на 9,7%, доля финансового результата увеличилась на  9,7 %.

2.2.3  Анализ дебиторской и кредиторскойзадолженности.
Главным источником финансовых ресурсов научныхорганизаций являются бюджетные ассигнования. Они поступают в утвержденныхразмерах под определенные объемы работ, штаты и контингенты в порядке сметногофинансирования. Однако необходимо учитывать, что средства государственногобюджета первоочередной, но не единственный источник покрытия расходов бюджетныхорганизаций. В последнее время расширяется практика формирования ииспользования учреждениями различных видов внебюджетных средств, которыевыступают дополнительным источником доходов и позволяют увеличивать объемыуслуг, повышать качество обслуживания, улучшать материальную поддержкуработников.
Согласно действующему порядку бюджетные учреждения,имеющие внебюджетные средства, направляют их на цели, установленные при ихобразовании в соответствии со сметой доходов и расходов по внебюджетнымсредствам. Основными показателями финансового состояния учреждений выступаютобеспеченность денежными средствами и соблюдение финансовой дисциплины. Этипоказатели зависят от состояния расчетов с покупателями и заказчиками, прочимидебиторами и кредиторами, от рационального размещения и использования денежныхсредств. Степень свободы учреждения по распоряжению финансовыми ресурсамизависит от источника их образования. Централизация денежных средствгосударственного бюджета в рамках Казначейства исключает возможность участияучреждения в распоряжении денежными средствами без разрешения государства. Прииспользовании бюджетных ассигнований и внебюджетных средств учреждение должноконтролировать состояние счетов, своевременное выполнение оплаченных со счетовказначейства обязательств, а также сохранность товарно-материальных ценностей иденежных средств, выявлять и возмещать их недостачи. Бюджету необходимосвоевременно и полно выделять учреждениям бюджетные средства в соответствии сосметой. Что же касается средств, полученных из других источников, то здесь уорганизаций больше возможностей оказывать влияние на ее исполнение как порасходам, так и по доходам, а также на уровень обеспечения деятельностифинансовыми ресурсами через контроль за расчетами с заказчиками и свободныйвыбор поставщиков, регулирование скорости оборота дебиторской и кредиторскойзадолженности.
Учреждения имеют многообразные экономические связис поставщиками товаров, бюджетом, подотчетными лицами, рабочими и служащими идругими организациями и лицами, непосредственно вступая с ними в расчеты Системаэкономических расчетов должна быть построена таким образом, чтобы все платежипроходили в сжатые сроки осуществлялись на законных основаниях.
 Незаконченные расчеты представляют собойдебиторскую или кредиторскую задолженность. Правильное размещение средствучреждения оказывает большое влияние на результаты  его деятельности. Даже придостаточном финансировании учреждения могут испытывать финансовые трудности,если они нерационально использовали свои финансовые ресурсы, допустив большуюдебиторскую задолженность. При существующих в нашей стране условиях дебиторскаязадолженность  относится к наименее ликвидной части активов организации.Значительная ее часть может быть отнесена к безнадежной задолженности, так какпри взаиморасчетах невозможно добиться полного и качественного выполненияобязательств со стороны контрагентов. Наличие дебиторской задолженности обычнотребует дополнительного привлечения кредитов и займов, увеличенияфинансирования. В случае, если получены кредиты, организация выплачивает за нихпроценты.
На основе данных бухгалтерского учета проводитсяанализ расчетных операций, который позволяет установить законностьосуществления расчетов, а также образования задолженности, ее состояние посравнению с началом года, ее состав и сроки, причины образования задолженностии выявить резервы для улучшения состояния расчетных операций в организации. Вкачестве источников информации для анализа расчетных операций используются:
— баланс исполнения бюджета главного распорядителя,получателя средств бюджета; пояснительная записка к нему; отчет об исполнениибюджета главного распорядителя, получателя средств бюджета;  отчет исполнениясметы  доходов и расходов по внебюджетным источникам;  мемориальные ордера иприложенные к ним первичные документы; договора и контракты с поставщиками иподрядчиками, покупателями и заказчиками.
Дебиторская задолженность бюджетного учреждения посредствам бюджетного финансирования представляет собой такое состояниерасчетов, при котором допущено отвлечение ассигнований из бюджета ииспользование их другими  организациями и лицами. Дебиторская задолженностьможет быть допустимой, т.е. обусловленной действующей системой расчетов, инедопустимой, свидетельствующей о недостатках в финансово- хозяйственнойдеятельности. В целях предотвращения потерь и признания учрежденийнесостоятельными, каждый хозяйствующий субъект должен стремиться к всемерномусокращению дебиторской задолженности. Анализ дебиторской задолженности приведенв таблицах 34 и 35.
Таблица 34
Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности за 2005г.Дебиторская задолженность На начало 2005 г На конец 2005г Изменения руб. удельный вес, в % руб. удельный вес, в %
абсолю
тное, руб.
относи
тель
ное, % по удельному весу 1.Расчеты по выданным авансам 125788,9 55,5 24936,90 19,8 — 100852,03 — 80,2 — 35,7 Продолжение табл. 34 В том числе: расчеты по выданным авансам за услуги связи - - 3097,73 2,5 3097,73 + 100 2,5 расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги 53942,33 23,8 - - — 53942,33 - — 23,8 расчеты по выданным авансам за прочие услуги 69124,95 30,5 21839,17 17,3 — 47285,78 — 68,4 — 13,2 расчеты по выданным авансам за приобретение материальных запасов 2721,65 1,2 - - — 2721,65 - — 1.2 2.Расчеты по недостачам 96990,42 42,7 96990,42 76,9 - - 34,2 3.Расчеты с прочими дебиторами 4157,52 1,8 4157,52 3,3 - - 1,5 Итого 226936,87 100 126084,84 100 — 100852,03 — 44,4 -
Таблица 35
Анализ структуры     и динамики дебиторскойзадолженности за 2006 г.Дебиторская задолженность На начало 2006 г На конец 2006г Изменения руб. удельный вес, в % руб. удельный вес, в %
абсолю
тное, руб.
относи
тель
ное, % по удельному весу 1.Расчеты по выданным авансам 24936,90 19,8 22379,04 18,1 -2557,86 -10,3 — 1,7 В том числе: расчеты по выданным авансам за услуги связи 3097,73 2,5 2099,87 1,7 — 997,86 -32,2 -0,8 расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги - - - - - - - расчеты по выданным авансам за прочие услуги 21839,17 17,3 20279,17 16,4 — 1560,0 -7,1 -0,9 расчеты по выданным авансам за приобретение материальных запасов - - - 2.Расчеты по недостачам 96990,42 76,9 96990,42 78,5 - - 1,6 3.Расчеты с прочими дебиторами 4157,52 3,3 4157,52 3,4 - - 0,1 Итого 126084,84 100 123526,98 100 -2557,86 -2,0 -
По данным таблицы 34  можно сказать, что наибольшийудельный вес на конец года занимают расчеты по недостачам, что составляет 76,9% всей дебиторской задолженности.  За 2005 год дебиторская задолженностьуменьшилась на 44,4 % или на 100852,03 руб. Уменьшение дебиторскойзадолженности произошло счет расчетов по выданным авансам. Уменьшились суммы порасчетам по выданным авансам за прочие услуги на 68,4 %. Закрылись долги порасчетам по выданным авансам за коммунальные платежи и за приобретениематериальных запасов.  Показатели расчетов по недостачам и с прочими дебиторамиостались на прежнем уровне. Расчеты с прочими дебиторами  составляют расчеты поНДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам. Расчеты понедостачам составляют  расчеты по недостачам основных средств  на сумму96990,42 руб. Произошла кража  из отдела бухгалтерии компьютеров и оргтехники.Дело  находится в следственных органах. За 2006 год дебиторская задолженностьуменьшилась незначительно на 2% или на 2557,86 руб.   Наибольший удельный весна конец года занимают расчеты по недостачам 78,5 %.  Уменьшение дебиторской задолженности произошло за счет уменьшения суммы расчетов по выданным авансам на 10,3 %. Расчеты по выданным авансам за услуги связи уменьшились на 32,2 %,расчеты по выданным авансам за прочие услуги уменьшились на 7,1 %.  Показателирасчетов по недостачам и с прочими дебиторами остались на прежнем уровне.
В структуре дебиторской задолженности  долязадолженности по внебюджетным средствам занимает  основное место. Лишь вструктуре расчетов по недостачам  присутствует задолженность по бюджетнымсредствам на сумму 22681,00 руб. Небольшая доля задолженности по бюджетнымсредствам объясняется не только строжайшим контролем за использованиембюджетных ассигнований, но и ограниченностью их предоставления.
Наличие недостач указывают на недостатки вобеспечении  сохранности и учете товарно-материальных, денежных  и другихценностей, что приводит к ухудшению материально-технического обеспечения ипотере бюджетных средств. Предупредить недостачи и порчи имущества можноправильным подбором, подготовкой и расстановкой кадров, прежде всегоматериально ответственных лиц, совершенствованием учета и контроля, улучшениемусловий транспортировки, хранения и использования имущества, повышениемкачества проводимых инвентаризаций. В бюджетных организациях приоритетнымявляется обращение сумм недостач ко взысканию с виновных лиц и организаций. Попричине отсутствия виновных, невозможности их выявления, нахождении иска вследственных органах  задолженность по недостачам не погашается.
В условиях становления и развития рыночнойэкономики кредиторская задолженность является разновидностью коммерческогокредита и важным фактором стабилизации финансового состояния.  Кредиторскуюзадолженность, как и дебиторскую, изучают в динамике по учреждению в целом,отдельным ее видам и суммам. Кредиторская задолженность учрежденияхарактеризуется следующими данными (табл.36 и 37).
Таблица 36.
Анализ структуры и динамики кредиторскойзадолженности за 2005 год. Кредиторская задолженность На начало года На конец года Изменение руб. удельный вес, % руб. удельный вес, % Абсолютное, руб. Относительное, % По удельному весу Расчеты с поставщиками и подрядчиками 1461171,30 91,3 1257607,95 88,1 — 203563,35 -13,9 -3,2 В том числе расчеты по оплате труда 137321,77 8,6 219325,33 15,4 82003,56 59,7 6,8 расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи 5603,96 0,3 7827,88 0,5 2223,92 39,7 0,2 расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг 36873,73 2,3 26192,66 1,8 -10681,07 -30,0 -0,5 расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества - - 7151,56 0,5 7151,56 100 0,5 расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг 1279081,59 79,9 993027,27 69,6 -286054,32 -22,4 -10,3 расчеты по прочим расходам 834,9 0,1 834,9 0,1 - - - расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов 1455,35 0,1 3248,35 0,2 1793,00 123,2 0,1 Расчеты по платежам в бюджеты 138655,90 8,7 146757,77 10,3 8101,87 5,8 1,6 В том числе: расчеты по налогу на доходы физических лиц 54249,58 3,4 83363,58 5,8 29114,00 53,7 2,4 расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ 84406,32 5,3 61924,29 4,3 -22482,03 -26,6 -1 расчеты по налогу на прибыль расчеты по прочим платежам в бюджет - - 1022,96 0,1 1022,96 100 0,1 расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - - 446,94 0,1 446,94 100 0.1 Прочие расчеты с кредиторами - - 22853,13 1,6 22853,13 100 1,6 В том числе внутренние расчеты между главными распорядителями и получателями средств - - 22853,13 1,6 22853,13 100 1,6 Итого 1599827,20 100 1427218,85 100 -172608,35 -10,8 -
Таблица 37
Анализструктуры и динамики кредиторской задолженности за 2006 год.Кредиторская задолженность На начало года На конец года Изменение руб. удельный вес, % руб.
Удель
ный
вес, % Абсолютное, руб.
Относи
тельное, % По удельному весу Расчеты с поставщиками и подрядчиками 1257607,95 89,6 1140175,18 97,8 -117432,77 -9,3 8,2 В том числе расчеты по заработной плате 219325,33 15,6 2774,54 0,2 — 216550,79 -98,7 -15,4 расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи 7827,88 0,6 6591,09 0,6 — 1236,79 -15,7 - расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг 26192,66 1,9 30272,88 2,6 4080,22 15,6 0,7 расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества 7151,56 0,5 12919,98 1,1 5768,42 80,7 0,6 расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг 993027,27 70,7 1083533,44 92,9 90506,17 9,1 22,2 расчеты по прочим расходам 834,9 0,1 834,9 0,1 - - - расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов 3248,35 0,2 3248,35 0,3 - - 0,1 Расчеты по платежам в бюджеты 146757,77 10,4 26084,25 2,2 -120673,52 -82,2 -8,2 В том числе: расчеты по налогу на доходы физических лиц 83363,58 5,9 774,54 0,1 -82589,04 -99,1 -5,8 расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ 61924,29 4,4 7739,19 0,6 -54185,1 -87,5 -3,8 расчеты по налогу на прибыль - 14424,7 1,2 14424,7 100 1,2 расчеты по прочим платежам в бюджет 1022,96 0,1 3143,96 0,3 2121,00 207,3 0,2 расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 446,94 0,03 1,86 0,0002 -445,08 -99,6 -0,0298 Итого 1404365,72 100 1166259,43 100 -238106,29 -17,0 -
Из таблицы 36  видно, что   за 2005 годкредиторская задолженность уменьшилась на 10,8 % (абсолютное изменениесоставило 172608,35 руб.). Изменилась структура кредиторской задолженности.Уменьшился удельный вес по задолженности с поставщиками и подрядчиками на 3,2процентного пункта, удельный вес задолженности по платежам в бюджет увеличился на 1,6 % (абсолютный рост составил 8101,87 руб.), удельный вес прочих расчетовс кредиторами также увеличился на 1,6 % (абсолютный рост составил 22853,13руб.). В структуре задолженности с поставщиками и подрядчиками  увеличиласьзадолженность  по оплате труда на 59,7 % (абсолютный рост 82003,56 руб.). Суммазадолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связиувеличилась на 39,7% (2223,92 руб.), сумма расчетов с поставщиками иподрядчиками по приобретению материальных запасов увеличилась на 123,2 % (1793руб.). Дополнительно образовалась задолженность по расчетам с поставщиками иподрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества в размере 7151,56 руб.Сумма расчетов с поставщиками и подрядчиками   по оплате коммунальных услугуменьшилась на 30 % (10681,07 руб.), а расчетов с поставщиками и подрядчикамипо оплате прочих услуг на 22,4 % (286054,32руб.) Возникла задолженность по прочимплатежам в бюджет в размере 1022,96 руб. и по расчетам по обязательномумедицинскому страхованию на  446,94 руб.  За 2006 год образоваласьзадолженность по прочим расчетам с кредиторами на сумму 22853,13 руб. 
Как показывают данные таблицы 37, в составе иструктуре кредиторской задолженности за 2006 год произошли некоторые изменения.Увеличился удельный вес кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками иподрядчиками на 8,2 процентного пункта. При этом уменьшился удельный весрасчетов по заработной плате на 15,4 % ( абсолютное значение 216550,79 руб.),увеличился удельный вес расчетов с поставщиками и подрядчиками по оплате прочихуслуг на 22,2 % ( абсолютный рост составил 90506,17 руб.) Уменьшился удельныйвес расчетов по платежам в бюджеты на 8,2 %, что составило 120673,52 руб.Однако в абсолютной сумме и в относительном выражении кредиторскаязадолженность  по расчетам с поставщиками и подрядчиками уменьшилась на 9,3 %(117432,77руб.), задолженность по платежам в бюджеты уменьшилась на 82,2 %(120673,52 руб.). И в целом кредиторская задолженность в 2006 году уменьшиласьна 17 %, в абсолютном значении  на 238106,29 руб.
В таблицах 38 и 39,40  обозначены причиныобразования задолженностей.
Таблица 38.
Сведения о  кредиторской задолженности по бюджетуза 2006 год.Номер счета бюджетного учета Сумма, руб. Причина образования задолженности 30201000 0.00 30203000 0.00 30204000 0.00 30208000 5768,42 с/ф за декабрь 2006 года 30206000 25537,32 с/ф за декабрь 2006 года 30218000 834,90 Отсутствие денежных средств для оплаты 30222000 0,01 Не истек срок исковой давности для списания задолженности 30301000 0.00 30302000 0.00 30306000 0.00 Всего задолженности 32140,65
Просроченная кредиторская задолженность 834,90 руб.                         
Таблица 39.
Сведения по дебиторской задолженности по внебюджетуза 2006 год.                           Номер счета бюджетного учета Сумма, руб. Причина образования задолженности 20604000 2099,87 Текущая задолженность по договорам 20609000 20279,17 Текущая задолженность по договорам Всего задолженности 22379,04
Таблица 40.
Сведения по кредиторской задолженности повнебюджету за 2006 годНомер счета бюджетного учета Сумма, руб. Причина образования задолженности 30201000 2774,54 Задолженность за декабрь 2006 г 30203000 0.00 30204000 6591,09 Задолженность за декабрь 2006 г 30206000 4735,56 Задолженность за декабрь 2006 г 30208000 7151,56 Задолженность за декабрь 2006 г 30209000 1083533,44 Текущая задолженность по договорам 30222000 3248,34 Текущая задолженность по договорам 30301000 774,54 Текущая задолженность 30302000 7739,19 Задолженность за декабрь 2006 г 30303000 14424,70 Текущая задолженность 30305000 3143,96 Текущая задолженность 30306000 1,86 Задолженность за декабрь 2006 г Всего задолженности 1341118,78
Просроченной кредиторской задолженности нет.

 2.2.4.Сравнительный анализ дебиторской икредиторской
задолженности.
Дебиторская и кредиторская задолженностьанализируются комплексно во взаимосвязи друг с другом. Показательным длясравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности являетсяспециальный  коэффициент, характеризующий соотношение кредиторской идебиторской задолженности. Он рассчитывается как отношение остатковкредиторской задолженности к остаткам дебиторской задолженности на начало иконец изучаемого периода и показывает,  какая доля обязательств учрежденияможет быть погашена при поступлении  отвлеченных в дебиторскую задолженность ресурсов учреждения. При этом коэффициенты для бюджетных и внебюджетныхобязательств рассчитываются обособленно. Для МУК ВЦ «Галерея» этот коэффициент,его изменение и факторы, оказавшие на него влияние, отражены в таблицах 41 и42.  Из таблицы 41  видно, что к концу 2005 года обеспеченность кредиторскойзадолженности задолженностью учреждению повысилась, как по  бюджетным, так и повнебюджетным средствам. Фактором, повлиявшим на увеличение коэффициента,является уменьшение кредиторской задолженности на 172698,35 руб., а снижениедебиторской задолженности на 100852,03 руб. Из таблицы 42 видно, что к концу2006 года обеспеченность кредиторской задолженности задолженностью учреждениюснизилась, но при этом по бюджетным средствам она снизилась, а по внебюджетнымсредствам незначительно увеличилась (на 0,2). Кредиторская задолженность кконцу  2006 года уменьшилась на 238106,29 руб., а дебиторская задолженностьснизилась на 2557,86 руб.