Розробка заходів з удосконалення системи управління витратами ТОВ ДП „Посад”
1 Аналіз ефективності формування витрат на підставі системи коефіцієнтів
Для аналізу витрат було розроблено систему оціночних коефіцієнтів за 2005, 2006 та 2007 роки за допомогою програми Excel.
Вихідною інформацією для аналізу ефективності формування витрат служать дані таблиці 1, таблиця 2 містить отримані дані.
Таблиця 1 – Вихідні дані для аналізу ефективності формування витрат
Показник
Значення показника
по роках, грн.
Відхилення
2005
2006
2007
у грн.
у %
до
2005 р.
до
2006 р.
до
2005 р.
до
2006 р.
дохід від реалізації
79704,47
116094,00
135429,00
55724,53
19335,00
169,91
116,65
чистий дохід
66420,39
96745,00
112857,50
46437,11
16112,50
169,91
116,65
собівартість
46919,17
68397,50
84514,15
37594,98
16116,65
180,13
123,56
у т.ч. постійна частина
8257,77
12448,35
17747,97
9490,20
5299,63
214,92
142,57
валовий прибуток
19501,22
28347,50
28343,35
8842,13
-4,15
145,34
99,99
інші операційні доходи
279,00
220,80
219,27
-59,73
-1,53
78,59
99,31
адміністративні витрати
5386,80
7452,70
9561,87
4175,07
2109,17
177,51
128,30
у т.ч. постійна частина
948,08
1214,79
2199,23
1251,15
984,44
231,97
181,04
інші операційні витрати
12579,20
13905,80
13566,93
987,73
-338,87
107,85
97,56
у т.ч. постійна частина
2062,99
3865,81
2889,76
826,77
-976,06
140,08
74,75
всього операційні витрати
64885,17
89756,00
107642,95
42757,78
17886,95
165,90
119,93
у т.ч. постійна частина
11268,84
17528,95
22836,96
11568,12
5308,01
202,66
130,28
у т.ч. змінна частина
53616,33
72227,05
84805,99
31189,66
12578,94
158,17
117,42
операційний прибуток
1814,22
7209,80
5433,82
3619,60
-1775,98
299,51
75,37
прибуток від звичайної діяльності
1814,22
7209,80
5433,82
3619,60
-1775,98
299,51
75,37
чистий прибуток
1074,67
4892,30
3733,82
2659,15
-1158,48
347,44
76,32
/>
Рисунок 1 – Вихідні дані для аналізу ефективності формування витрат ТОВ ДП „Посад”.
На підставі даних складається програма розрахунку коефіцієнтів, розрахункові формули котрої наведені у таблиці 2.
Таблиця 2 – Розрахунок коефіцієнтів, які характеризують ефективність формування витрат за допомогою Excel-2003
Показник
Розрахунок по роках
2005
2006
2007
1
2
3
4
коефіцієнт покриття операційних витрат
B2/B13
C2/C13
D2/D13
коефіцієнт окупності операційних витрат
В13/В2
С13/С2
D13/D2
коефіцієнт покриття реалізованих операційних витрат
B3/B4
C3/C4--PAGE_BREAK--
D3/D4
коефіцієнт окупності реалізованих виробничих витрат
B4/B3
C4/C3
D4/D3
коефіцієнт покриття постійних витрат
B3/B14
C3/C14
D3/D14
коефіцієнт окупності постійних витрат
B14/B3
C14/C3
D14/D3
коефіцієнт покриття адміністративних витрат
B3/B8
C3/C8
D3/D8
коефіцієнт окупності адміністративних витрат
B8/B3
C8/C3
D8/D3
коефіцієнт ефективності загальногосподарського управління
B2/B8
C2/C8
D2/D8
коефіцієнт витратомісткості загальногосподарського управління
B8/B13
C8/C13
D8/D13
коефіцієнт валової віддачі адміністративних витрат
B8/B2
C8/C2
D8/D2
коефіцієнт навантаження адміністративних витрат
B13/B8
C13/C8
D13/D8
коефіцієнт координації у співвідношенні операційних і адміністративних витрат
(B13-B8)/B8
(C13-C8)/C8
(D13-D8)/D8
коефіцієнт ефективності постійних витрат
B2/B14
C2/C14
D2/D14
коефіцієнт витратомісткості загальногосподарського управління і збуту продукції
(B8+B10)/B13
(C8+C10)/C13
(D8+D10)/D13
коефіцієнт валової віддачі постійних витрат
B13/(B8+B10)
C13/(C8+C10)
D13/(D8+D10)
коефіцієнт навантаження постійних витрат
B13/B14
C13/C14
D13/D14
коефіцієнт координації у співвідношенні змінних і постійних витрат
B15/B14
C15/C14
D15/D14
коефіцієнт координації у співвідношенні постійних і змінних витрат
B14/B15
C14/C15
D14/D15
коефіцієнт ефективності змінних витрат
B2/B15
C2/C15
D2/D15
коефіцієнт валової віддачі змінних витрат
B15/B2
C15/C2
D15/D2
коефіцієнт покриття витрат на збут
B3/B10
C3/C10
D3/D10
коефіцієнт окупності витрат на збут
B10/B3
C10/C3
D10/D3
коефіцієнт витратомісткості збутової діяльності
B10/B13
C10/C13
D10/D13
коефіцієнт навантаження витрат на збут
B13/B10
C13/C10
D13/D10
коефіцієнт координації у співвідношенні операційних витрат і витрат на збут
(B13-B10)/B10
(C13-C10)/C10
(D13-D10)/D10
коефіцієнт координації витрат на збут у співвідношенні в операційних витрат
B10/(B13-B10)
C10/(C13-C10)
D10/(D13-D10)
коефіцієнт витратомісткості загальногосподарського управління в постійних витратах
B9/B14
C9/C14
D9/D14
коефіцієнт витратомісткості збутової діяльності в постійних витратах
B11/B14
C11/C14
D11/D14
коефіцієнт координації у співвідношенні витрат на збут і адміністративних витрат
B10/B8
C10/C8
D10/D8
коефіцієнт координації у співвідношенні адміністративних витрат і витрат на збут
B8/B10
C8/C10
D8/D10
коефіцієнт окупності змінних виробничих витрат
(B4-B5)/B2
(C4-C5)/C2
(D4-D5)/D2
валова рентабельність змінних виробничих витрат
B2/(B4-B5)
C2/(C4-C5)
D2/(D4-D5)
валова рентабельність чистого доходу
B6/B3
C6/C3
D6/D3
коефіцієнт окупності чистого доходу
B3/B6
C3/C6
D3/D6
коефіцієнт покриття операційних витрат
B13/B16
C13/C16
D13/D16
рентабельність операційних витрат
B16/B13
C16/C13
D16/D13
коефіцієнт покриття операційних витрат в процесі звичайної діяльності
B13/B17
C13/C17
D13/D17
рентабельність операційних витрат в процесі звичайної діяльності
B17/B13
C17/C13
D17/D13
коефіцієнт чистої окупності операційних витрат
B13/B18
C13/C18
D13/D18
чиста рентабельність операційних витрат
B18/B13
C18/C13
D18/D13
Проводячи розрахунок за наведеними формулами, отримуємо значення коефіцієнтів, надані у таблиці.
Для виявлення „слабких” місць у формуванні витрат та запропонування оптимальної структури витрат здійснимо розрахунок коефіцієнтів, які характеризують ефективність формування витрат.
Таблиця 3 – Аналіз ефективності формування витрат підприємства продолжение
--PAGE_BREAK--
Показник
Значення показника
по роках
Відхилення
Економічний зміст показника
2005
2006
2007
до
2005
до
2006
1
2
3
4
5
6
7
коефіцієнт покриття операційних витрат
1,23
1,29
1,26
0,03
-0,04
Скільки продукції створюється на підприємстві за рахунок 1 грн. операційних витрат. Значення показника більше одиниці свідчить про раціональність діяльності, тобто доход від реалізації покриває операційні витрати
коефіцієнт окупності операційних витрат
0,81
0,77
0,79
-0,02
0,02
Які витрати несе підприємство, щоб одержати 1 грн. продукції. Значення свідчить про перевищення доходів над витратами
коефіцієнт покриття реалізованих операційних витрат
1,42
1,41
1,34
-0,08
-0,08
Скільки чистого доходу створює 1 грн. виробничих витрат. Значення свідчить про ефективність виробничої діяльності
коефіцієнт окупності реалізованих виробничих витрат
0,71
0,71
0,75
0,04
0,04
Які виробничі витрати несе підприємство, щоб одержати 1 грн. чистого доходу, тобто на 1 грн. чистого доходу припадає 0,75 грн. витрат. Значення нормальне
коефіцієнт покриття постійних витрат
5,89
5,52
4,94
-0,95
-0,58
Скільки чистого доходу створює 1 грн. постійних витрат. Значення достатні
коефіцієнт окупності постійних витрат
0,17
0,18
0,20
0,03
0,02
Які постійні витрати несе підприємство, щоб одержати 1 грн. чистого доходу. Окупність нормальна
коефіцієнт покриття адміністративних витрат
12,33
12,98
11,80
-0,53
-1,18
Скільки чистого доходу створює 1 грн. адміністративних витрат. Свідчить, що чистий доход більше адміністративних витрат у 11,8 разів. Значення добрі
коефіцієнт окупності адміністративних витрат
0,08
0,08
0,08
0,00
0,01
Які адміністративні витрати несе підприємство, щоб одержати 1 грн. чистого доходу. Окупність добра
коефіцієнт ефективності загальногосподарського управління
14,80
15,58
14,16
-0,63
-1,41
Скільки продукції створює підприємству 1 грн. адміністративних витрат. Тобто доход перевищує адміністративні витрати у 14,16 разів. Значення добрі
коефіцієнт витратомісткості загальногосподарського управління
0,08
0,08
0,09
0,01
0,01
Яка питома вага адміністративних витрат в операційних витратах. Значення близько 9% — нормальне явище.
коефіцієнт валової віддачі адміністративних витрат
0,07
0,06
0,07
0,00
0,01
Які адміністративні витрати несе підприємство, щоб одержати 1 грн. валової продукції. Тобто на 1 грн. продукції припадає 7 коп. адміністративних витрат. Значення добре
коефіцієнт навантаження адміністративних витрат
12,05
12,04
11,26
-0,79
-0,79
Рівень навантаження операційних витрат на 1 грн. адміністративних витрат. Свідчить, що операційні витрати перевищують адміністративні у 11,26 разів.
коефіцієнт координації у співвідношенні операційних і адміністративних витрат
11,05
11,04
10,26
-0,79
-0,79
Скільки операційних витрат формується 1 грн. адміністративних витрат. Тобто при формуванні 10,26 грн. операційних витрат у їх склад входить 1 грн. адміністративних. Значення достатнє.
коефіцієнт координації адміністративних витрат у співвідношенні в операційних витратах
0,09
0,09
0,10
0,01
0,01
Рівень співвідношення адміністративних витрат на 1 грн. операційних витрат. Свідчить, що у 1 грн. операційних витрат міститься 1 коп. адміністративних витрат.
коефіцієнт ефективності постійних витрат
7,07
6,62
5,93
-1,14
-0,69
Скільки валової продукції створює 1 грн. постійних витрат. Тобто доход перевищує постійні витрати у 5,93 разів. Зменшення – негативна тенденція.
коефіцієнт витратомісткості загальногосподарського управління і збуту продукції
0,08
0,08
0,09
0,01
0,01
Яка питома вага адміністративних та витрат на збут в операційних витратах. Постійні витрати займають 9% у структурі витрат. Ситуація добра
коефіцієнт валової віддачі постійних витрат
0,14
0,15
0,17
0,03
0,02
Які постійні витрати несе підприємство, щоб одержати 1 грн. продукції. Тобто у 1 грн. доходу входить 17 коп. постійних витрат.
коефіцієнт навантаження постійних витрат
5,76
5,12
4,71
-1,04
-0,41
Рівень навантаження операційних витрат на 1 грн. постійних витрат. Тобто, 1 грн. постійних витрат приймає участь у формуванні 4,71 грн. операційних витрат.
коефіцієнт координації у співвідношенні змінних і постійних витрат
4,76
4,12
3,71
-1,04
-0,41
Рівень співвідношення змінних і постійних витрат. Тобто змінні витрат перевищують постійні у 3,71 разів. Значення нормальне
коефіцієнт координації у співвідношенні постійних і змінних витрат
0,21
0,24
0,27
0,06
0,03
Скільки постійних витрат припадає на 1 грн. змінних витрат. Тобто, на 1 грн. змінних витрат припадає 27 коп. постійних.
коефіцієнт ефективності змінних витрат продолжение
--PAGE_BREAK--
1,49
1,61
1,60
0,11
-0,01
Скільки продукції створює 1 грн. змінних витрат. Тобто, 1,60 грн. доходу містить 1 грн. змінних витрат.
коефіцієнт валової віддачі змінних витрат
0,67
0,62
0,63
-0,05
0,00
Які змінні витрати несе підприємство, щоб одержати 1 грн. валової продукції. Тобто у 1 грн. доходу входить 63 коп. постійних витрат.
коефіцієнт витратомісткості загальногосподарського управління в постійних витратах
0,08
0,07
0,10
0,01
0,03
Яка питома вага адміністративних витрат в постійних витратах. Значення 1% явище нормальне.
коефіцієнт окупності змінних виробничих витрат
0,49
0,48
0,49
0,01
0,01
Скільки змінних виробничих витрат необхідно для створення 1 грн. валового прибутку. Тобто, у 1 грн. валового прибутку входить 49 коп. змінних витрат.
валова рентабельність змінних виробничих витрат
2,06
2,07
2,03
-0,03
-0,05
Скільки одержує підприємство валового прибутку з 1 грн. виробничих змінних витрат. При формуванні 1,49 грн. валового прибутку на змінні витрати відводиться 1 грн.
валова рентабельність чистого доходу
0,29
0,29
0,25
-0,04
-0,04
Скільки одержує підприємство валового прибутку з 1 грн. чистого доходу. 25% — значення достатньо високе
коефіцієнт окупності чистого доходу
3,41
3,41
3,98
0,58
0,57
Скільки чистого доходу необхідно підприємству, щоб створити 1 грн. валового прибутку. 3,98 грн. — значення нормальне
коефіцієнт покриття операційних витрат
35,76
12,45
19,81
-15,95
7,36
Скільки операційних витрат необхідно для створення 1 грн. прибутку від операційної діяльності. Свідчить, що витрати перевищують прибуток від операційної діяльності у 19,81 разів. Зростання у динаміці – негативна тенденція
рентабельність операційних витрат
0,03
0,08
0,05
0,02
-0,03
Скільки одержує підприємство прибутку від операційної діяльності з 1 грн. операційних витрат. Тобто, 0,05 коп., зниження у динаміці – негативна тенденція
коефіцієнт покриття операційних витрат в процесі звичайної діяльності
35,76
12,45
19,81
-15,95
7,36
Скільки операційних витрат необхідно підприємству, щоб створити 1 грн. прибутку від звичайної діяльності. Свідчить, що витрати перевищують прибуток від звичайної діяльності у 19,81 разів. Зростання у динаміці – негативна тенденція
рентабельність операційних витрат в процесі звичайної діяльності
0,03
0,08
0,05
0,02
-0,03
Скільки одержує підприємство прибутку від звичайної діяльності від 1 грн. операційних витрат. Тобто, 0,05 коп., зниження у динаміці – негативна тенденція
коефіцієнт чистої окупності операційних витрат
60,38
18,35
28,83
-31,55
10,48
Скільки операційних витрат необхідно підприємству, щоб створити 1 грн. чистого прибутку. Свідчить, що витрати перевищують чистий прибуток у 28,83 разів. Зростання у динаміці – негативна тенденція
чиста рентабельність операційних витрат
0,02
0,05
0,03
0,02
-0,02
Скільки одержує підприємство чистого прибутку від 1 грн. операційних витрат. Тобто, 0,02 коп., зниження у динаміці – негативна тенденція
Виходячи з проведеного аналізу, варто відмітити, що витрати, в цілому у ТОВ ДП формуються не раціонально, тобто спостерігається невідповідність зростання обсягів БМР та зростання витрат, тобто витрати зростають швидше, чим доход від реалізації та прибуток. У динаміці практично по усіх коефіцієнтах спостерігається негативна тенденція, але, стан витрат можна вважити нормальним.
Для виявлення оптимальних сум витрат необхідно провести аналіз беззбитковості та спрогнозувати показники витрат з метою розрахунку економічного ефекту.
2 Оцінка та прогноз витрат з позицій поділу на змінні та постійні
Кожному менеджеру необхідно знати можливі наслідки власних рішень. Перед менеджером весь час постають питання:
— Який обсяг діяльності забезпечить відшкодування всіх витрат?
— Яку кількість продукції слід реалізувати, щоб одержати бажаний прибуток?
— Як вплине на прибуток зниження ціни продукції та збільшення обсягу реалізації?
— Виплачувати персоналові, що займається збутом, оклад чи комісійні? Чи поєднати ці види оплат?
— Якщо збільшити витрати на рекламу до 100000 гривень на місяць, то на скільки треба збільшити обсяг реалізації, щоб зберегти існуючий рівень аналізу взаємозв'язку " витрати-обсяг-прибуток".
Аналіз «витрати-обсяг-прибуток» — це метод системного дослідження взаємозв'язку витрат, обсягу діяльності та прибутку компанії заради визначення:
— обсягу реалізації, який забезпечує відшкодування всіх витрат та отримання бажаного прибутку;
— величини прибутку при певному обсязі реалізації;
— впливу зміни величини витрат, обсягу та ціни реалізації на прибуток підприємства;
— оптимальної структури витрат.
Важливим елементом аналізу взаємозв'язку «витрати-обсяг-прибуток» є аналіз беззбитковості.
Аналіз беззбитковості побудований на основі розподілу витрат на змінні та постійні, а також розрахунку точки беззбитковості, яка визначає критичний обсяг реалізації.
Точка беззбитковості — це обсяг реалізації (діяльності), при якому доходи підприємства дорівнюють його витратам, а прибуток відповідно дорівнює нулю.
Точка беззбитковості може бути виражена н натуральних (кількість продукції), грошових (виручка) одиницях або у відсотках до нормальної потужності. Розраховується вона двома методами:
— за допомогою рівняння;
— з використанням спеціальних формул.
Розрахунок точки беззбитковості за допомогою рівняння
Точка беззбитковості у грошових одиницях може бути виведена з рівняння:
Доход від реалізації = Змінні витрати + Постійні витрати + Прибуток (1)
Оскільки прибуток у точці беззбитковості дорівнює нулю, то маємо:
Точка беззбитковості = Змінні витрати + Постійні витрати (2)
Виходячи з цього рівняння, можна визначити точку беззбитковості в натуральних одиницях:
Точка беззбитковості в натуральних одиницях = Точка беззбитковості в грошових одиницях: Ціна за одиницю (3)
Розрахунок точки беззбитковості за допомогою показника маржинального доходу
Перетворимо рівняння (1) таким чином:
(Ціна за одиницю х Кількість одиниць реалізованої продукції) = (Змінні витрати на одиницю х Кількість одиниць реалізованої продукції) + Загальні постійні витрати (4) продолжение
--PAGE_BREAK--
(Ціна за одиницю х Кількість одиниць реалізованої продукції) — (Змінні втирати па одиницю х Кількість одиниць реалізованої продукції) = Загальні постійні витрати (5)
Звідси:
Кількість одиниць реалізованої продукції = Постійні витрати:
(Ціна за одиницю — Змінні витрати на одиницю) (6)
Проте знаменник означає маржинальний доход на одиницю, тому:
Точка беззбитковості в натуральних одиницях а Постійні витрати: Маржинальний доход на одиницю (7)
Для визначення формули розрахунку точки беззбитковості у грошових одиницях за допомогою показника маржинального доходу використаємо формулу ( 3), в яку підставимо формулу (7):
Постійні витрати: Маржинальний доход на одиницю = Точка беззбитковості в грошових одиницях: Ціна за одиницю (8)
Звідси:
Точка беззбитковості в грошових одиницях = (Постійні витрати:
Маржинальний доход на одиницю) Х Ціна за одиницю (9)
Або:
Точка беззбитковості в грошових одиницях = Постійні витрати: (Маржинальний доход на одиницю: Ціна за одиницю) (10)
Знаменник цього дробу має назву коефіцієнт маржинального доходу. Отже, коефіцієнт маржинального доходу — це відношення маржинального доходу від реалізації одиниці продукції до її ціни. Виходячи з цього:
Точка беззбитковості в грошових одиницях = Постійні витрати: Коефіцієнт маржинального доходу (11)
Розрахунок точки беззбитковості с важливим елементом аналізу, але на практиці менеджера більше цікавить обсяг та ціна реалізації, які забезпечать отримання бажаного прибутку.
Обсяг реалізації у грошових одиницях, необхідний для отримання бажаного прибутку, може бути розрахований за допомогою рівняння:
Доход від реалізації = Змінні витрати + Постійні витрати + Бажаний прибуток (12)
Або:
Доход від реалізації = (Постійні витрати + Бажаний прибуток): Коефіцієнт маржинального доходу (13)
Відповідно обсяг реалізації у натуральних одиницях може бути розрахований за формулою:
(Постійні витрати + Бажаний прибуток): Маржинальний доход на одиницю ( 14)
Для визначення прибутку при певному обсязі реалізації можна застосувати рівняння :
Прибуток = Доход від реалізації — (Змінні витрати + Постійні витрати) (15)
або перетворити формулу (13):
Прибуток = (Доход від реалізації х Коефіцієнт маржинального доходу) — Постійні витрати (16)
На основі Звіту про фінансові результати можливо провести оцінку запасу фінансової міцності, порогу рентабельності і беззбитковості.
На українських підприємствах цей аналіз застосовується рідко, оскільки дуже часто проблематично провести розподіл витрат на змінні і постійні. Така методика аналізу фінансових результатів дозволить підприємству виявити можливі резерви підвищення прибутку, визначити оптимальне співвідношення між змінними і постійними витратами, оцінити ступень ризику отримання збитку[20,c.274].
Для того щоб визначити запас фінансової міцності, необхідно розрахувати поріг рентабельності, попередньо розподілити витрати підприємства на змінні і постійні. Аналіз надано у таблиці 4
Таблиця 4– Аналіз порогу рентабельності
Показник
Значення показника
по роках, тис.грн.
Відхилення
2005
2006
2007
У грн.
У %
до
2005 р.
до
2006 р.
до
2005 р.
до
2006 р.
доход, грн.
66420
96745
112858
46437
16113
170
117
операційний прибуток, грн.
1814
7210
5434
3620
-1776
300
75
сукупні витрати, грн.
64885
89756
107643
42758
17887
166
120
змінні витрати, грн.
53616
72227
84806
31190
12579
158
117
постійні витрати, грн.
11269
17529
22837
11568
5308
203
130
маржинальний доход, грн.
12804
24518
28052
15247
3534
219
114
поріг рентабельності, грн.
58457
69167
91878
33422
22711
157
133
частка маржинального доходу у виручці, %
0,19
0,25
0,25
0,06
0,00
128,94
98,08
запас фінансової міцності,%
11,99
28,51
18,59
6,60
-9,92
155,04
65,21
Значення порогу рентабельності на протязі трьох років постійно підвищувалося, це було наслідком зростання доходу та суми усіх операційних витрат, але, спостерігається зниження запасу фінансової міцності, що свідчить про випереджаючи темпи зростання витрат над доходом. Зниження показнику може сприяти зростанню ризику отримання збитків у разі зниження доходів або підвищення витрат.
Рисунок 2 відображає показники, які характеризують формування порогу рентабельності.
/>
Рисунок 2 – Аналіз формування порогу рентабельності
Далі розглянемо графічний метод визначення точки беззбитковості, або порогу рентабельності. На систему координат наносяться лінії постійних витрат, змінних витрат, сукупних витрат та виручки. Точка беззбитковості буде знаходитися на перетинанні ліній сукупних витрат та виручки. На графіку по осі Х відображується відвантаження продукції у тис.грн., по осі У відображуються витрати ( з розподілом їх на змінні й постійні) та дохід у грошовому вимірнику.
/>
Рисунок 3 – Графік беззбитковості ТОВ ДП «Посад» за 2007 рік
Отже, діяльність підприємства у 2007 році була прибуткова, тобто доход покрив усі операційні витрати, а беззбитковий обсяг будівництва мав бути 91878 грн., а фактично він склав 112858 грн. продолжение
--PAGE_BREAK--
Але, на підставі розрахунків таблиці 4 та проведеного аналізу беззбитковості, варто відмітити, що пропорція, у який знаходяться змінні та постійні витрати не раціональна. Тому, з метою оптимізації витрат проводиться розробка прогнозу витрат.
Відправною точкою для прогнозування є планування виконання робіт (продажів).
Прогноз продажів – це операційний прогноз, що містить інформацію про запланований обсяг продажів, ціну й очікуваний доход від реалізації продукції.
Таблиця 5- Прогноз виконання робіт
Показник
Квартал
Усього за рік
1
2
3
4
обсяг робіт, м3
32000
34000
39000
33000
138000
ціна за одиницю, грн.
1,15
1
0,9
1,1
-
доход від реалізації, грн.
36800
34000
35100
36300
142200
Основний вид діяльності ТОВ ДП «Посад» – будівельно-земляні роботи (копання котлованів, траншей).
Прогнозом продажів для ТОВ ДП «Посад» є обсяг виконаних робіт.
Добуток об'єму виробленого земельного ґрунту ( м3) і ціни за м3(грн.) являє собою доход від реалізації (грн.).
Ціна за одиницю змінюється згідно з сезоном року, у якому виконуються роботи, тому в першому і четвертому кварталах ціна вище, ніж у другому і третьому кварталах.
Обсяг виконаних робіт збільшується в літні періоди року (2 і 3 квартали) і зменшується в зимові періоди року (1 і 4 квартали).
Виходячи з прогнозованого обсягу робіт і ціни за одиницю, доход від реалізації поквартально складе відповідно 36800, 34000, 35100, 36300грн.
Прогнозований обсяг робіт за рік складе 138000 м3і доход, отриманий від реалізації 142200грн.
Прогноз використання матеріалів – це плановий документ, що визначає кількість і номенклатуру матеріалів, необхідних для виконання виробничої програми прогнозного періоду.
Вартість матеріалів, необхідних для виробництва продукції, визначається виходячи з обсягу виробництва, норми матеріальних витрат на одиницю продукції і методу оцінки матеріальних запасів.
Таблиця 6 — Прогноз використання матеріалів
Показник
Квартал
Усього за рік
1
2
3
4
обсяг робіт, м3
32000
34000
39000
33000
138000
матеріальні витрати на одиницю
2
2
2
2
виробнича необхідність у матеріалах
64000
68000
78000
66000
276000
середньозважена ціна за одиницю матеріалів, грн.
0,19
0,19
0,19
0,19
прямі матеріальні витрати на виробництво продукції, грн.
12160
12920
14820
12540
52440
Матеріальні витрати за одиницю ( м3) для будівельних організацій складає 2грн (паливо, запчастини, матеріали).
Середньозважена ціна прямих матеріальних витрат за одиницю матеріалів складе 0,19грн.
Плановані прямі матеріальні витрати за рік складуть 52440 грн при обсязі робіт 138000 м
Прогноз прямих витрат на оплату праці – це плановий документ, у якому відбиті витрати на оплату праці, необхідні для виробництва товарів чи послуг за прогнозний період.
Цей прогноз складається на основі даних прогнозу виконання робіт і встановлених технологічних норм праці на одиницю продукції і тарифної ставки робітників відповідної кваліфікації. Прогноз прямих витрат на оплату праці ТОВ ДП «Посад» представлений у таблиці 7.
Таблиця 7 — Прогноз прямих витрат на оплату праці
Показник
Квартал
Усього за рік
1
2
3
4
обсяг робіт, м
32000
34000
39000
33000
138000
витрати праці на одиницю, год.
0,25
0,25
0,25
0,25
-
загальні витрати праці, год.
8000
8500
9750
8250
-
тарифна ставка за годину, грн.
0,45
0,46
0,46
0,46
0,4575
загальні витрати на оплату праці
3600
3910
4485
3795
15790
у т.ч. зарплата
2 250
2 444
2 803
2 372
9870
відрахування
1 350
1 466
1 682
1 423
5920
Витрати на одиницю виконаних робіт складають 0,25 год. Cередня тарифна ставка 0,4575 грн. за одну годину роботи.
Загальні витрати на оплату праці складуть 15790 грн, з них відрахування в розмірі 37,5 %, що складає 5920 грн.
Планована сума витрат на оплату праці збільшиться через збільшення обсягу робіт.
Прогноз інших прямих витрат містить у собі прямі витрати, необхідні для виробництва за прогнозний період. Вони містять у собі витрати на відрядження, амортизацію та інші прямі витрати.
Таблиця 8 – Прогноз інших прямих витрат, грн.
Показник
Квартал
Усього за рік
1
2
3
4
амортизація
430
516
344
430
1720
відрядження
325
390
260
325
1300
інші
300
360
240
300
1200
усього інших прямих витрат
1055
1266
844
1055
4220
У прогнозі передбачається зменшення розміру витрат на відрядження. Планована сума інших прямих витрат складе 4220 грн.
Прогноз виробничих накладних витрат – це плановий документ, що відбиває накладні витрати, зв'язані з виробництвом продукції (послуг) у прогнозному періоді. продолжение
--PAGE_BREAK--
Ці прогнози складаються на основі виробничої програми, укладених договорів (оренди, обслуговування й ін.) і відповідних розрахунків у кожному кварталі визначається на основі ставки розподілу, що встановлюється на одиницю виконаних робіт (м3)
Для спрощення розрахунків суми окремих статей змінних накладних витрат розподілені між кварталами пропорційно загальній сумі змінних накладних витрат.
Постійні накладні витрати теж умовно порівну розділені по кварталах.
Прогноз виробничих накладних витрат представлений у таблиці 9
Прогноз собівартості виконаних робіт – плановий документ, у якому приведений розрахунок собівартості робіт, які передбачається виконати в прогнозному періоді.
Прогноз собівартості виконаних робіт представлений у таблиці 10.
Оскільки залишків незавершеного виробництва не було, то собівартість виготовленої продукції дорівнює витратам на виконання робіт.
Таблиця 9 — Прогноз виробничих накладних витрат
Показник
Квартал
Усього за рік
1
2
3
4
обсяг робіт, м3
32000
34000
39000
33000
138000
змінні виробничі накладні витрати, грн.
матеріали
1530
2160
2520
2790
9000
паливо
340
480
560
620
2000
запчастини
68
96
112
124
400
амортизація
85
120
140
155
500
зарплата
680
960
1120
1240
4000
відрахування
255
360
420
465
1500
відрядження
255
360
420
465
1500
усього перемінних витрат
3213
4536
5292
5859
18900
постійні виробничі накладні витрати, грн.
матеріали
50
50
50
50
200
паливо
37,5
37,5
37,5
37,5
150
запчастини
22,5
22,5
22,5
22,5
90
амортизація
25
25
25
25
100
зарплата
45
45
45
45
180
відрахування
18,75
18,75
18,75
18,75
75
відрядження
33,75
33,75
33,75
33,75
135
усього постійних витрат,
232,5
232,5
232,5
232,5
930
усього виробничих накладних витрат
3445,5
4768,5
5524,5
6091,5
19830
Таблиця 10 – Прогноз собівартості виконаних робіт
Показник
Квартал
Усього за рік
1
2
3
4
Витрати на виконання будівельних контрактів
прямі матеріальні витрати на виробництво продукції
12160
12920
14820
12540
52440
загальні витрати на оплату праці
3600
3910
4485
3795
15790
інші прямі витрати
1055
1266
844
1055
4220
виробничі накладні витрати
3371,1
4759,2
5552,4
6147,3
19830
собівартість виконаних БМР
20186,1
22855,2
25701,4
23537,3
92280
Прогноз витрат періоду містить у собі прогноз адміністративних витрат і прогноз інших операційних витрат. Прогноз адміністративних витрат – плановий документ, що відбиває очікувані витрати на керування й обслуговування підприємства в цілому.
Прогноз адміністративних витрат складається шляхом об'єднання прогнозів усіх відділів і служб керування підприємства і його господарського обслуговування.
Прогноз адміністративних витрат представлений у таблиці 11.
Таблиця 11- Прогноз адміністративних витрат, грн.
Показник
Квартал
Усього за рік
1
2
3
4
1
2
3
4
5
6
паливо
81
72
87
60
300
запчастини
56,7
50,4
60,9
42
210
амортизація
94,5
84
101,5
70
350
зарплата
810
720
870
600
3000
відрахування
303,75
270
326,25 продолжение
--PAGE_BREAK--
225
1125
відрядження
135
120
145
100
500
послуги зв'язку
405
360
435
300
1500
канцелярські
67,5
60
72,5
50
250
інші
108
96
116
80
400
усього
2061,45
1832,4
2214,15
1527
7635
Прогноз інших операційних витрат – плановий документ, що включає інші очікувані витрати, необхідні для обслуговування підприємства в цілому.
Прогноз інших операційних витрат представлений у таблиці 12.
Таблиця 12 — Прогноз інших операційних витрат, грн.
Показник
Квартал
Усього за рік
1
2
3
4
дослідження і розробки
1645
1974
2237,2
723,8
6580
автпослуги
1250
1500
1700
550
5000
інші
80
96
108,8
35,2
320
усього
2975
3570
4046
1309
11900
Прогнозний звіт про фінансові результати – проформа фінансової звітності, складена до початку звітного періоду, що відбиває фінансовий результат передбачуваної фінансової діяльності (таблиця 13).
Таблиця 13– Прогнозний звіт про фінансові результати, грн.
Стаття
Код рядка
За звітний
період
1
2
3
доход (виторг) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
10
142200
податок на додаткову вартість
15
23700
акцизний збір
20
інші відрахування з доходу
30
чистий доход (виторг) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
35
118500
собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)
40
92280
валові:
– прибуток
50
26220
– збиток
55
інші операційні доходи
60
300
адміністративні витрати
70
7635
витрати на збут
80
інші операційні витрати
90
11900
фінансові результати від операційної діяльності:
– прибуток
100
6985
– збиток
105
доход від участі в капіталі
110
інші фінансові доходи
120
інші доходи
130
фінансові витрати
140
збитки від участі в капіталі
150
інші витрати
160
фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:
– прибуток
170
6985
— збиток
175
податок на прибуток від звичайної діяльності
180
2095,5
фінансові результати від звичайної діяльності:
– прибуток
190
4889,5
– збиток
195
надзвичайні:
– доходи
200
– витрати
205
податки з надзвичайного прибутку
210
чисті:
– прибуток
220
4889,5
– збиток
225
Маючи дані таблиць 13 і 12, можемо зробити порівняльний аналіз операційних витрат по елементах у розрізі прогнозних і фактичних даних ( рисунок 4).
/>
Рисунок 4- Порівняльний аналіз структури витрат по елементах у розрізі прогнозних і фактичних даних
У такий спосіб підприємство, повинне було мати питому вагу матеріальних витрат 52,6% замість 70,2%, що свідчить про придбання запасів за завищеними цінами. Витрати на оплату праці повинні були складати 20,6% замість 18,5% фактичних, це було наслідком скорочення тривалості робочого дня. Витрати на амортизацію склали 2,9% замість 1,9% запланованих, що свідчить про необхідність списання частини основних засобів. Підприємство повинне було скоротити частку інших витрат з 21,5% до 17,9. Таким чином фактична структура операційних витрат значно розходиться з планованої.
Далі розглянемо Звіт про виконання.
Відхилення від прогнозу, відбиті в звіті про виконання, можуть бути сприятливими (позитивними) і несприятливими (негативними).
Несприятливими є відхилення, коли фактичний доход менше запланованого чи фактичні витрати більше прогнозних.
Відповідно, сприятливими є відхилення, коли фактичний доход перевищує запланований, а фактичні витрати менші, ніж прогнозні.
Звіт про виконання прогнозу – це звіт, у якому порівнюються заплановані і фактичні показники і розраховуються відхилення з указівкою їхніх причин.
Звіт про виконання готується регулярно, у більшості випадків щомісяця.
Звіт про виконання прогнозу приведений у таблиці 14. продолжение
--PAGE_BREAK--
Таблиця 14 – Звіт про виконання прогнозу, грн.
Показник
Прогноз
Фактично
Відхилення
1
2
3
4
чистий доход від реалізації
118500
112857
— 5 643
інші операційні доходи
300
219
— 81
змінні витрати
виробничі
69 983
66 766
— 3 217
витрати періоду
9 335
18 040
8 705
усього змінних витрат
79 318
84 806
5 488
маржинальний дохід
39 182
28 052
— 11 130
постійні витрати
виробничі
22 297
17 748
— 4 549
витрати періоду
10 200
5 089
— 5 111
усього постійних витрат
32 497
22 837
— 9 660
операційний прибуток
6 985
5 434
— 1 551
Отже, відхилення по операційному прибутку буде уявляти собою величину економічного ефекту від зниження витрат.
Звіт про виконання, складений на основі статистичного прогнозу, дає відповідь, чому замість величини очікуваного прибутку підприємство мало прибуток, відмінний від планованого.
Причиною є те, що фактичний обсяг реалізації був нижче запланованого.
Однак цей звіт не дає можливості контролювати і здійснювати керування по відхиленнях.
Тому для забезпечення ефективності контролю за допомогою звіту про виконання прогнозу варто зіставити фактичні результати з прогнозом, скоректованим з урахуванням фактичного обсягу діяльності.
Такий прогноз називається гнучким чи динамічним і може бути складений як у процесі планування, так і на стадії контролю.
Для забезпечення ефективного контролю за допомогою звіту про виконання прогнозу слід порівняти фактичні результати з прогнозом. Такий прогноз має назву гнучкий або динамічний прогноз.
Гнучкий прогноз, підготовлений на стадії планування – це прогноз, складений для декількох можливих обсягів діяльності в рамках релевантного діапазону.
У таблиці 15 приведений гнучкий прогноз ТОВ ДП «Посад», складений для чотирьох обсягів реалізації, відповідно 132000, 134000, 136000 і 138000 м
Буде важко передбачати обсяг реалізації, тому складається гнучкий прогноз для фактичного обсягу діяльності.
Таким чином, гнучкий прогноз – це прогноз, складений на підставі прогнозних витрат і доходів для фактичного обсягу чи діяльності для декількох релевантних рівнів передбачуваної діяльності.
Таблиця 15 – Гнучкий прогноз ТОВ ДП «Посад»
Стаття
На одиницю
Обсяг виконаних робіт, м3
132 000
134 000
136 000
138 000
доход від реалізації
1,030
136 017
138 078
140 139
142 200
чистий доход
113 348
115 065
116 783
118 500
інший доход
287
291
296
300
змінні
виробничі
0,507
66 940
67 955
68 969
69 983
витрати періоду
0,068
8 929
9 064
9 200
9 335
усього
75 869
77 019
78 168
79 318
маржинальний дохід
0,284
37 478
38 046
38 614
39 182
/>постійні
виробничі
22 297
22 297
22 297
22 297
витрати періоду
10200
10200
10200
10 200
усього
32 497
32 497
32 497
32 497
операційний прибуток
5 268
5 841
6 413
6 985
Використання гнучкого прогнозу дозволяє розділити загальне відхилення на відхилення від гнучкого прогнозу і відхилення за рахунок обсягу діяльності.
Відхилення від гнучкого прогнозу – це різниця між фактичними результатами діяльності і показниками гнучкого прогнозу.
Відхилення за рахунок обсягу діяльності – це різниця між показниками гнучкого і статистичного прогнозів.
Аналіз відхилень з використанням гнучкого прогнозу приведений у таблиці 16.
Відхилення від гнучкого прогнозу характеризують ефективність діяльності, а відхилення за рахунок обсягу продажів – її результативність.
Таблиця 16 – Аналіз відхилень з використанням гнучкого прогнозу
Показник
Фактичні результати
Відхиленнявід гнучкого прогнозу
Гнучкий прогноз
Відхилення за рахунок обсягу виробництва
Загальний прогноз
1
2
3
4
5
6
1
2
3=2-4
4
5=4-6
6
обсяг реалізації, м3
26325
-105675
132000
-6000
138000
чистий доход від реалізації, грн.
112858
-490
113348
-5152
118500
змінні витрати, грн.
84806
8937
75869
-3449
79318
маржинальний дохід, грн.
28052
-9427
37478
-1704
39182
постійні витрати, грн.
22837
-9660
32497
0
32497
операційний прибуток, грн.
5434 продолжение
--PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK----PAGE_BREAK--
На початок звітного періоду
На кінець звітного періоду
I. Власний капітал
Статутний капітал
300
375,0
375,0
Пайовий капітал
310
-
-
Додатковий вкладений капітал
320
Інший додатковий капітал
330
36 879,9
39 808,8
Резервний капітал
340
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
350
2 289,8
964,8
Неоплачений капітал
360
-
-
Вилучений капітал
370
-
-
Усього за розділом I
380
39 544,7
41 148,6
II. Забезпечення наступних витрат і платежів
Усього за розділом II
430
III. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків
440
-
-
Інші довгострокові фінансові зобов'язання
450
-
-
Відстрочені податкові зобов'язання
460
-
-
Інші довгострокові зобов'язання
470
-
-
Усього за розділом III
480
-
-
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків
500
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями
510
-
Векселі видані
520
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги
530
12 798,3
10 534,5
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з одержаних авансів
540
з бюджетом
550
1 578,9
1 970,7
з позабюджетних платежів
560
-
зі страхування
570
з оплати праці
580
з учасниками
590
із внутрішніх розрахунків
600
Інші поточні зобов'язання
610
9 425,0
13 714,3
Усього за розділом IV
620
23 802,2
26 219,5
V. Доходи майбутніх періодів
630
-
Баланс
640
63 346,9
67 368,1
ДОДАТОК Г
КОДИ
Дата (рік, місяць, число)
2007
12
31
Підприємство
ТОВ ДП “Посад”
за ЄДРПОУ
19494855
Територія м.Харків, вул.Біологічна,17
за КОАТУУ
6310138800
Форма власності КОЛЕКТИВНА
за КФВ
20
Орган державного управління
за СПОДУ
07774
Галузь (вид діяльності) БУДІВНИЦТВО
за ЗКГНГ
61110
Вид економічної діяльності
за КВЕД
45.21.1
Одиниця виміру: грн.
Контрольна сума
89138,16
/>БАЛАНС
на 31 грудня 2007р.
Форма №1 код за ДКУД продолжение
--PAGE_BREAK--
АКТИВ
Код рядка
На початок звітного періоду
На кінець звітного періоду
1
2
3
4
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
залишкова вартість
10
первісна вартість
11
знос
12
Незавершене будівництво
20
18806,23
19588,33
Основні засоби:
залишкова вартість
30
20 257,9
29 663,0
первісна вартість
31
22464,94
32016,99
знос
32
2207,09
2 354,00
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств
40
інші фінансові інвестиції
45
Довгострокова дебіторська заборгованість
50
Відстрочені податкові активи
60
Інші необоротні активи
70
Усього за розділом I
80
39 064,1
49 251,3
II. Оборотні активи
Запаси:
виробничі запаси
100
8537,4
6467,18
тварини на вирощуванні та відгодівлі
110
незавершене виробництво
120
готова продукція
130
товари
140
Векселі одержані
150
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість
160
16167,7
первісна вартість
161
резерв сумнівних боргів
162
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом
170
3601,55
за виданими авансами
180
з нарахованих доходів
190
із внутрішніх розрахунків
200
Інша поточна дебіторська заборгованість
210
Поточні фінансові інвестиції
220
6000
6000
1
2
3
4
Грошові кошти та їх еквіваленти:
-
-
в національній валюті
230
27318,95
7522,8
в іноземній валюті
240
Інші оборотні активи
250
127,61
Усього за розділом II
260
41856,35
39886,84
III. Витрати майбутніх періодів
270
192,95
Баланс
280
81113,38
89138,16
ПАСИВ продолжение
--PAGE_BREAK--
Код рядка
На початок звітного періоду
На кінець звітного періоду
I. Власний капітал
Статутний капітал
300
375
375
Пайовий капітал
310
Додатковий вкладений капітал
320
Інший додатковий капітал
330
42473,23
52927,13
Резервний капітал
340
900
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
350
4451,41
2500
Неоплачений капітал
360
Вилучений капітал
370
Усього за розділом I
380
47 299,6
56 702,1
II. Забезпечення наступних витрат і платежів
III. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків
440
-
-
Інші довгострокові фінансові зобов'язання
450
-
-
Відстрочені податкові зобов'язання
460
-
Інші довгострокові зобов'язання
470
-
Усього за розділом III
480
-
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків
500
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями
510
Векселі видані
520
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги
530
11416,95
14305,91
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з одержаних авансів
540
з бюджетом
550
5491,14
1457,11
з позабюджетних платежів
560
зі страхування
570
з оплати праці
580
з учасниками
590
із внутрішніх розрахунків
600
Інші поточні зобов'язання
610
16905,65
16673,04
Усього за розділом IV
620
33 813,7
32 436,1
V. Доходи майбутніх періодів
630
Баланс
640
81113,38
89138,19