--PAGE_BREAK--финансово-бухгалтерской отчетности организации
Бухгалтер идет от первичных документов, фактов хозяйственной жизни, аналитик, напротив, — от отчетности к фактам хозяйственной жизни, подтверждая их концептуальной, т. е. заданной целью анализа, реконструкцией. Таким образом, отчетность во всех случаях рассматривается как своеобразный мост между анализом и учетом, причем именно первый составляет смысл второго, ибо вне анализа нет учета.
И. И. Елисеева
Цельданного методического издания – обучить методике комплексного углубленного финансового анализа, позволяющей извлечь максимум полезной информации из бухгалтерской отчетности организации.
Блок-схема предлагаемой методики комплексного углубленного анализа бухгалтерской отчетности организации представлена на рисунке 1. Она охватывает десять логически увязанных направлений анализа. Каждое направление предусматривает заполнение и оценку от одной до девяти аналитических таблиц. Построение аналитических таблиц определялось целесообразностью и возможностью использования в анализе отчетных форм всех известных приемов и способов финансового анализа, включая горизонтальный, вертикальный анализ; расчет коэффициентов, их сравнение с нормативным значением и др.
Специалист, овладевший комплексной методикой анализа публикуемой финансово-бухгалтерской отчетности, всегда сможет преобразовать ее в частную методику в соответствии с целями и задачами отдельного пользователя и особенностями конкретной ситуации. К примеру, аналитика по ценным бумагам будет интересовать оценка будущей прибыли и финансовой устойчивости; кредитный аналитик в первую очередь займется изучением и прогнозированием будущих денежных потоков и итоговых критериев финансового положения (оценка кредитного риска). Акционеры анализируют текущую финансовую отчетность для того, чтобы решить: сохранять, покупать или продавать акции данной организации.
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью представления заинтересованным пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.
В информационном аспекте бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; ст. 2].
Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом отчетного года [Приказ Министерства финансов РФ от 8.02.96 г. №10 ПБУ 4/96 «Положение по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“; п. 48].
Формы бухгалтерской отчетности, а также инструкция по их заполнению утверждаются Министерством финансов РФ [Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ „О бухгалтерском учете“; ст. 13].
В настоящее время годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюджетных, включает следующие документы:
а) Бухгалтерский баланс (форма №1);
б) Отчет о прибылях и убытках (форма №2);
в) Отчет об изменениях капитала (форма №3);
г) Отчет о движении денежных средств (форма №4);
д) Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
е) пояснительную записку;
ж) аудиторское заключение [Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ „О бухгалтерском учете“; ст. 13].
При всей своей важности анализ бухгалтерской отчетности имеет ограничения. Прежде всего, его результаты зависят от полноты и достоверности отчетной информации.
Представленная методика анализа не может быть в полной мере реализована для малых предприятий, некоммерческих и общественных организаций, поскольку они имеют право представлять внешнюю отчетность не в полном объеме [Приказ Министерства финансов РФ от 13.01.2000 г. №4н „О формах бухгалтерской отчетности организаций“; п. 3,4,5].
В связи с изменениями в составе и содержании форм промежуточной отчетности в 2000 г. [Приказ Министерства финансов РФ от 13.01.2000 г. №4н „О формах бухгалтерской отчетности организаций“] в разделе 2 данного методического издания рассмотрены основные процедуры согласования и приведения в сопоставимый вид годовой отчетности за 1999 и 2000 гг. Кроме того, в раздел включено специальное задание по трансформации данных отчетности за 1999 г. в отчетность 2000 г.
Практикум предполагает следующую последовательность овладения комплексной методикой анализа финансово-бухгалтерской отчетности:
1. Изучение состава и содержания форм внешней отчетности организации (раздел 2).
2. Приобретение навыков проверки согласования форм отчетности (раздел 3).
3. Заполнение и оценка аналитических таблиц согласно выбранной блок-схеме анализа (раздел 4).
--PAGE_BREAK--бухгалтерской отчетности организации
Можно дискутировать о сложности восприятия бухгалтерской отчетности неспециалистами. Однако поскольку она существует и, бесспорно, содержит много ценной для руководителей информации, необходимо научиться ее анализировать, интерпретировать представленные в ней показатели, знать основные взаимосвязи между ними.
В. В. Ковалев
В. В. Патров
Методика комплексного анализа бухгалтерской отчетности будет рассматриваться на примере российской организации ООО «Вулкан», занимающейся производством строительных материалов.
Формы годовой отчетности ООО «Вулкан» за 1999 г. представлены в приложении 1.
Типовые формы отчетности за 2000 г. представлены в приложении 2.
Основные отличия отчетности 2000 г. от отчетности 1999 г.
Форма №1 «Бухгалтерский баланс».
Отчетность 1999 г.
«Бухгалтерский баланс»
Отчетность 2000 г.
«Бухгалтерский баланс»
I. Внеоборотные активы
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы (04, 05)
110
Нематериальные активы (04, 05)
110
в том числе:
в том числе:
организационные расходы
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы
111
112
организационные расходы
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы
деловая репутация организации
111
112
113
отражается по стр.120 «Основные средства»
Доходные вложения в материальные ценности (03)
135
в том числе:
имущество для передачи в лизинг
имущество, предоставляемое по договору проката
136
137
II. Оборотные активы
II. Оборотные активы
Запасы
210
Запасы
210
в том числе:
в том числе:
сырье, материалы и другие ценности (10, 15, 16)
…
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12, 13, 16)
211
…
213
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16)
…
211
…
Краткосрочные финансовые вложения (58, 82)
250
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)
250
в том числе:
в том числе:
инвестиции в зависимые общества
собственные акции, выкупленные у акционеров
прочие краткосрочные финансовые вложения
251
252
253
займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
собственные акции, выкупленные у акционеров
прочие краткосрочные финансовые вложения
251
252
253
Отчетность 1999 г.
«Бухгалтерский баланс»
Отчетность 2000 г.
«Бухгалтерский баланс»
III. Убытки
отражается по стр. 465 «Непокрытый убыток прошлых лет» и стр.475 «Непокрытый убыток отчетного года» раздела III. «Капитал и резервы»
Непокрытые убытки прошлых лет (88)
310
Убыток отчетного года
320
IV. Капитал и резервы
III. Капитал и резервы
Фонд накопления (88)
440
…
…
…
…
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)
460
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)
470
Непокрытый убыток прошлых лет* (88)
465
Нераспределенная прибыль отчетного года
480
Нераспределенная прибыль отчетного года (88)
470
Непокрытый убыток отчетного года*
475
V. Долгосрочные пассивы
IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства (92, 95)
510
Займы и кредиты (92, 95)
510
…
…
…
…
Прочие долгосрочные пассивы
513
Прочие долгосрочные обязательства
520
VI. Краткосрочные пассивы
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства (90, 94)
610
Займы и кредиты (90, 94)
610
в том числе:
в том числе:
…
…
…
…
Кредиторская задолженность
620
Кредиторская задолженность
620
в том числе:
в том числе:
…
по оплате труда
по социальному страхованию и обеспечению (69)
…
…
624
625
…
…
задолженность перед персоналом организации (70)
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)
…
…
624
625
…
Расчеты по дивидендам
630
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)
630
Фонды потребления (88)
650
отражается по стр.460 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» или стр.470 «Нераспределенная прибыль отчетного года»
Справка о наличии ценностей,
учитываемых на забалансовых счетах
Показывается в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (строки 910 — 940)
Арендованные основные средства (001)
в том числе по лизингу
910
911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002)
920
Товары, принятые на комиссию (004)
930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
940
Не указывается
Обеспечения обязательств и платежей полученные (008)
950
Обеспечения обязательств и платежей выданные (009)
960
Показывается в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (строки 950 — 960)
Износ жилищного фонда (014)
970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (015)
980
* — отражается со знаком "-"
Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».
Отчетность 1999 г.
«Отчет о прибылях и убытках»
Отчетность 2000 г.
«Отчет о прибылях и убытках»
I.
Доходы и расходы
по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей
010
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей
010
в том числе:
011
012
013
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг
020
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
020
в том числе:
021
022
023
Валовая прибыль
029
Коммерческие расходы
030
Коммерческие расходы
030
Управленческие расходы
040
Управленческие расходы
040
Прибыль (убыток) от реализации (строки 010 – 020 – 030 – 040)
050
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 – 020 – 030 – 040)
050
II. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению
060
Проценты к получению
060
Проценты к уплате
070
Проценты к уплате
070
Доходы от участия в других организациях
080
Доходы от участия в других организациях
080
Прочие операционные доходы
090
Прочие операционные доходы
090
Прочие операционные расходы
100
Прочие операционные расходы
100
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности (строки 050 + 060 – 070 + 080 + 090 – 100)
110
III. Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы
120
Внереализационные доходы
120
Внереализационные расходы
130
Внереализационные расходы
130
Прибыль (убыток) отчетного периода (строки 110 + 120 – 130)
140
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 – 070 + 080 + 090 – 100 + 120 – 130)
140
Налог на прибыль
150
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
150
Отвлеченные средства
160
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (строки 140 – 150 – 160)
170
Прибыль (убыток) от обычной деятельности
160
Отчетность 1999 г.
«Отчет о прибылях и убытках»
Отчетность 2000 г.
«Отчет о прибылях и убытках»
Не показывается
IV. Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы
170
Чрезвычайные расходы
180
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль прибыль (убыток) отчетного периода) (строки 160 + 170 – 180)
190
СПРАВОЧНО.
Дивиденды, приходящиеся на одну акцию:
по привилегированным
201
по обычным
202
Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию:
по привилегированным
203
по обычным
204
Отражается в форме №5 ”Приложение к бухгалтерскому балансу” (строки 710 — 740)
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
Штрафы, пени и неустойки признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании
210
Прибыль (убыток) прошлых лет
220
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
230
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте
240
Не отражается
Снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода
250
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности
260
Форма №3 «Отчет об изменениях капитала».
Отчетность 1999 г.
«Отчет о движении капитала»
Отчетность 2000 г.
«Отчет об изменениях капитала»
I. Собственный капитал
I. Капитал
…
…
…
…
Нераспределенная прибыль прошлых лет
050
Нераспределенная прибыль прошлых лет — всего
050
Фонды накопления — всего
060
в том числе:
061
062
051
…
055
Фонд социальной сферы
070
Фонд социальной сферы
060
080
Целевые финансирование и поступления — всего
070
Целевые финансирование и поступления из бюджета
090
в том числе:
из бюджета
071
Целевые финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов — всего
100
072
073
Инвестиционный фонд
101
НИОКР
102
Страховой фонд
103
Прочие
104
Итого по разделу I
130
Итого по разделу I
079
II. Прочие фонды и резервы
II. Резервы предстоящих расходов — всего
080
Фонды потребления — всего
140
в том числе:
141
142
081
…
086
Резервы предстоящих расходов и платежей — всего
150
151
…
156
Итого по разделу II
089
Оценочные резервы — всего
160
III. Оценочные резервы — всего
090
161
в том числе:
162
091
170
092
Итого по разделу II
180
Итого по разделу III
099
Не показывается
IV. Изменение капитала
…
…
Справки
Справки
1) Чистые активы
185
1) Чистые активы
150
2) Получено на:
2) Получено на:
финансирование капитальных вложений
финансирование научно-исследовательских работ
возмещение убытков
социальное развитие
прочие цели
191
192
193
194
195
Расходы по обычным видам деятельности – всего
в том числе:
Капитальные вложения во внеоборотные активы
в том числе:
160
161
162
163
170
171
172
173
Форма №4 «Отчет о движении денежных средств».
Отчетность 1999 г.
«Отчет о движении денежных средств»
Отчетность 2000 г.
«Отчет о движении денежных средств»
…
…
…
…
2. Поступило денежных средств — всего
020
2. Поступило денежных средств — всего
020
в том числе:
в том числе:
выручка от реализации товара
030
выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг
030
…
…
…
…
авансы, полученные от покупателей
050
авансы, полученные от покупателей (заказчиков)
050
…
…
…
…
кредиты, займы
080
кредиты полученные
080
займы полученные
085
…
…
…
…
отчисления на соц. нужды
150
отчисления в государственные внебюджетные фонды
150
…
…
…
…
на выплату дивидендов, процентов
210
на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам
210
…
…
…
…
на оплату процентов по полученным кредитам, займам
230
на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам
230
прочие выплаты перечислением
250
прочие выплаты, перечисления и т п.
250
…
…
…
…
Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Отчетность 1999 г.
«Приложение к бухгалтерскому балансу»
Отчетность 2000 г.
«Приложение к бухгалтерскому балансу»
1. Движение заемных средств
1. Движение заемных средств
Долгосрочные кредиты банков
110
Долгосрочные кредиты
110
…
…
…
…
Прочие долгосрочные займы
120
Долгосрочные займы
120
…
…
…
…
Краткосрочные кредиты банков
130
Краткосрочные кредиты
130
…
…
…
…
Кредиты банков для работников
140
…
…
Прочие краткосрочные займы
150
Краткосрочные займы
140
…
…
…
…
Справки к разделу 2
Справки к разделу 2
…
…
…
…
3) Списана дебиторская задолженность
на финансовые результаты
в том числе по истечении предельного срока
267
268
Не указывается
4) Перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность
3) Перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность
4) Перечень организаций-кредиторов, имеющих наибольшую задолженность
3. Амортизируемое имущество
3. Амортизируемое имущество
I. Нематериальные активы
I. Нематериальные активы
…
…
…
…
Организационные расходы
330
Реорганизационные расходы
330
…
…
…
…
III. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
III. Доходные вложения в материальные ценности
итого
380
Имущество для передачи в лизинг
381
в том числе
на складе:
381
Имущество, предоставляемое по договору проката
382
в эксплуатации
382
Прочие
383
Итого (сумма строк 381 –383)
385
Справка к разделу 3
Справка к разделу 3
…
…
…
…
Износ амортизируемого имущества:
нематериальных активов
основных средств — всего
391
392
Амортизация амортизируемого имущества:
нематериальных активов
основных средств — всего
393
394
…
…
…
…
малоценных и быстроизнашивающихся предметов
396
доходных вложений в материальные ценности
398
…
…
…
…
Отчетность 1999 г.
«Приложение к бухгалтерскому балансу»
Отчетность 2000 г.
«Приложение к бухгалтерскому балансу»
СПРАВОЧНО
Результат по индексации в связи с переоценкой основных средств:
первоначальной (восстановительной) стоимости
износа
397
398
СПРАВОЧНО
Результат по индексации в связи с переоценкой основных средств:
первоначальной (восстановительной) стоимости
амортизации
401
402
…
…
…
…
Разница покупной и продажной цены
401
Стоимость амортизируемого имущества, по которому амортизация не начисляется – всего
в том числе:
нематериальных активов
основных средств
405
406
4. Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений
4. Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений
Собственные средства организации – всего
в том числе:
амортизация основных средств
амортизация нематериальных активов
прибыль, остающаяся в распоряжении организации (фонд накопления)
прочие
410
411
412
413
414
Собственные средства организации – всего
в том числе:
прибыль, остающаяся в распоряжении организации
410
411
412
413
…
…
…
…
СПРАВОЧНО
Незавершенное строительство
440
СПРАВОЧНО
Незавершенное строительство
Инвестиции в дочерние общества
Инвестиции в зависимые общества
440
450
460
…
…
…
…
6. Затраты, произведенные организацией
6. Расходы по обычным видам деятельности
Материальные затраты
610
Материальные затраты
в том числе:
610
611
612
613
…
…
…
…
Амортизация основных средств
640
Амортизация
640
Прочие затраты
650
Прочие затраты
в том числе:
650
651
652
653
…
…
…
…
Из общей суммы затрат отнесено на непроизводственные счета
661
Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-)):
незавершенного производства
расходов будущих периодов
резервов предстоящих расходов
670
680
690
Отчетность 1999 г.
«Приложение к бухгалтерскому балансу»
Отчетность 2000 г.
«Приложение к бухгалтерскому балансу»
7. Расшифровка отдельных прибылей и убытков
Отражается в форме №2 ”Отчет о прибылях и убытках” (строки 210 — 240)
Штрафы, пени, неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании
710
Прибыль (убыток) прошлых лет
720
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
730
Курсовые разницы по операциям в инностранной валюте
740
8. Социальные показатели
7. Социальные показатели
Отчисления на социальные нужды:
в Фонд социального страхования
в Пенсионный фонд
в Фонд занятости
на медицинское страхование
810
820
830
840
Отчисления в государственные внебюджетные фонды:
в Фонд социального страхования
в Пенсионный фонд
в Фонд занятости
на медицинское страхование
710
720
730
740
Не указывается
Отчисление в негосударственные пенсионные фонды
750
Страховые взносы по договорам добровольного страхования пенсий
755
Среднесписочная численность работников
850
Среднесписочная численность работников
760
Денежные выплаты и поощрения, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг
860
Денежные выплаты и поощрения, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг
770
Доходы по акциям и вкладам в имущество организации
870
Доходы по акциям и вкладам в имущество организации
780
9. Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Показывается в форме №1 «Бухгалтерский баланс» (строки 910 — 940, 970 — 980)
Задание 2.1.Перечислить формы отчетности, содержащие:
а) моментную информацию (на отчетную дату);
б) интервальную информацию (за отчетный период);
в) моментную и интервальную информацию одновременно.
Задание 2.2.указать к какому виду бухгалтерских балансов из указанных ниже относится баланс, представленный в приложении 1:
а) баланс-брутто;
б) баланс-нетто.
Объяснить почему.
Задание 2.3.Дать укрупненную структуру следующих документов. Перечислить информационные и аналитические возможности каждого из них:
а) Бухгалтерский баланс (форма №1);
б) Отчет о прибылях и убытках (форма №2);
в) Отчет об изменениях капитала (форма №3);
г) Отчет о движении денежных средств (форма №4);
д) Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).
Задание 2.4.На основании данных отчетности ООО «Вулкан» за 1999 г. (см. прил. 1) и с учетом отличий отчетности 2000 г. заполнить формы отчетности, представленные в приложении 2.
3. Логическая и информационная взаимосвязь показателей отчетных форм: содержание и роль в контроле качества исходной информации
Полное понимание финансовой отчетности является условием, предшествующим обоснованному и правильному использованию инструментов анализа … Первым существенным шагом … является понимание языка бухгалтерского учета.
продолжение
--PAGE_BREAK--Л. А. Бернстайн
В ходе анализа бухгалтерской отчетности нередко возникает необходимость расшифровать и более детально проанализировать отдельные статьи отчетных форм, выявить факторы, повлиявшие на их изменение. Значительная часть дополнительных сведений может быть почерпнута из сопутствующих форм бухгалтерской отчетности, так как уже из определения бухгалтерской отчетности следует, что она представляет собой «комплекс взаимоувязанных показателей». Отчетным формам присуща как логическая, так и информационная взаимосвязь.
Логическая связь состоит во взаимодополнении отчетных форм, их разделов и статей. К примеру, в бухгалтерском балансе долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы отражаются одной комплексной статьей, а в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» информация детализируется отдельно по кредитам и займам. Другой пример: статическая информация в бухгалтерском балансе (средняя на отчетную дату) дополняется динамической информацией (о движении средств и их источников), содержащейся в других отчетных формах.
Информационная связьвыражается в прямых и косвенных контрольных соотношениях между показателями отчетности. Прямое контрольное соотношение означает, что один и тот же показатель приведен одновременно в нескольких формах отчетности. Например, размер нераспределенной прибыли отчетного года указывается в форме №1 «Бухгалтерский баланс» и форме №2 «Отчет о прибылях и убытках». Косвенное контрольное соотношение означает, что несколько показателей ряда отчетных форм связаны между собой несложными арифметическими расчетами. Так, остаточная стоимость нематериальных активов, указанная в форме №1 «Бухгалтерский баланс» (стр. 110), может быть проконтролирована арифметически по форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» путем вычитания из полной стоимости нематериальных активов (форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», стр. 350) величины их износа (форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», стр. 393).
Полный перечень взаимоувязок показателей форм годовой бухгалтерской отчетности представлен в приложении 3. Аналитику следует знать основные логические информационные связи в системе информационного обеспечения финансово-хозяйственной деятельности. С одной стороны, это необходимо для понимания процедур анализа, правильной интерпритации полученных данных. С другой стороны, знание подобных соотношений позволяет осуществить предварительный контроль качества бухгалтерской отчетности, представленной к анализу. В целом предварительная оценка качества бухгалтерской отчетности включает проверку:
Ø наличия подписей, требуемой размерности единиц измерения;
Ø правильности арифметических расчетов (промежуточные итоги, прямые и косвенные контрольные соотношения);
Ø хронологической преемственности отчетных форм (одинаковые сальдо и обороты по одним и тем же статьям в различных формах отчетности).
Задание 3.1.Оценить качество информации, представленной в бухгалтерской отчетности ООО «Вулкан» (см. прил. 1), включая следующие аспекты:
- правильность оформления;
- правильность арифметических расчетов итогов;
- логическая и информационная увязка показателей форм отчетности.
Сделать выводы.
4. Табличные макеты к комплексному анализу
финансово-бухгалтерской отчетности организации
Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов – это дедуктивный метод, т. е. от общего к частному. Но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности..
А. Д. Шеремет
Р. С. Сайфулин
Макеты аналитических таблиц систематизированы по блокам (направлениям) анализа в соответствии с выбранной методикой (см. рис. 1). Для заполнения аналитических таблиц необходимо использовать годовую бухгалтерскую отчетность ООО «Вулкан» (см. прил. 1). Дополнительная информация необходимая для расчета ряда показателей представлена в приложении 4.
Заполнение аналитических таблиц нельзя превращать в механическую процедуру. Студентам рекомендуется:
а) на основе полученных в лекционном курсе теоретических знаний оценить полноту программы анализа по каждому блоку;
б) проработать макеты рекомендуемых аналитических таблиц, алгоритмы расчета представленных в них показателей;
в) обосновать рекомендации по совершенствованию формы и содержания аналитических таблиц;
г) после заполнения таблиц внутри каждого блока анализа оформить промежуточные выводы; выводы должны быть краткими и в то же время содержательными: отражать основные тенденции, возможные их причины, влияние факторов на изменение результативного показателя;
д) после выполнения всех аналитических процедур в составе комплексного анализа финансово-бухгалтерской отчетности ООО «Вулкан» оформить пояснительную записку к годовому отчету данного предприятия.
продолжение
--PAGE_BREAK--Библиографический список
Нормативные документы:
1. Приказ Министерства финансов РФ от 8.02.96 г. №10 ПБУ 4/96 «Положение по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“.
2. Приказ Министерства финансов РФ от 13.01.2000 г. №4н „О формах бухгалтерской отчетности организаций“.
3. Приказ Министерства экономики РФ от 5.08.96 г. №149 „О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ“.
4. Приказ Министерства экономики РФ от 01.10.97 г. №118 „Об утверждении методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций)“.
5. Положения по бухгалтерскому учету.
6. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ „О бухгалтерском учете“.
Учебная и научная литература:
1. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 3-е изд., перераб. – М.: Финансы и статистика, 1995.
2. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпритация: Пер. с англ. – М.: Финансы и статистика, 1996.
3. Вакуленко Т.К., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – СПб.: Издательский Торговый Дом „Герда“, 1999.
4. Донцова Л.В., Никифорова И.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство „ДИС“, 1999.
5. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство „Бухгалтерский учет“, 1999.
6. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 1999.
7. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 1998.
8. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2000.
9. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия: методы оценки. – М.: ИКЦ “ДИС”, 1997.
10. Русак Н.А., Русак В.А. Анализ субъекта хозяйствования: Справочное пособие. – Мн: Высшая школа, 1997.
11. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Мн.: ИП „Экоперспектива“, 2000.
12. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 2000.
13. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 1996.
14. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Уч. пособие / Под ред. М.И. Баканов, А.Д. Шеремета. – М.: Финансы и статистика, 1999.
--PAGE_BREAK--
АКТИВ
Код строки
На начало
года
На конец
года
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04, 05)
110
1
1
в том числе:
организационные расходы
111
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы
112
1
1
Основные средства (01, 02, 03)
120
3 692
3 696
в том числе:
земельные участки и объекты природопользования
121
здания, сооружения, машины и оборудование
122
3 692
3 696
Незавершенное строительство (07, 08, 61)
130
950
984
Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)
140
233
262
в том числе:
инвестиции в дочерние общества
141
инвестиции в зависимые общества
142
инвестиции в другие организации
143
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
144
прочие долгосрочные финансовые вложения
145
233
262
Прочие внеоборотные активы
150
2
1
ИТОГО по разделу I
190
4 878
4 944
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
210
269
335
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16)
211
240
286
животные на выращивании и откорме (11)
212
1
1
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12, 13, 16)
213
18
32
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)
214
1
3
готовая продукция и товары для перепродажи (40, 41)
215
9
12
товары отгруженные (45)
216
расходы будущих периодов (31)
217
1
прочие запасы и затраты
218
Налог на добавленную стоимость по приобритенным ценностям (19)
220
135
162
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
230
24
37
в том числе:
покупатели и заказчики (62, 76, 82)
231
8
векселя к получению (62)
232
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)
233
авансы выданные (61)
234
прочие дебиторы
235
16
37
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
240
1 453
2 181
в том числе:
покупатели и заказчики (62, 76, 82)
241
1 134
1 422
векселя к получению (62)
242
70
63
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)
243
4
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставной капитал (75)
244
авансы выданные (61)
245
28
42
прочие дебиторы
246
217
654
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)
250
3
в том числе:
инвестиции в зависимые общества
251
собственные акции, выкупленные у акционеров
252
прочие краткосрочные финансовые вложения
253
3
Денежные средства
260
3
2
в том числе:
касса (50)
261
расчетные счета (51)
262
2
2
валютные счета (52)
263
прочие денежные средства (55, 56, 57)
264
1
Прочие оборотные активы
270
ИТОГО по разделу II
290
1 884
2 720
III. УБЫТКИ
Непокрытые убытки прошлых лет (88)
310
254
Убыток отчетного года
320
Х
ИТОГО по разделу III
390
254
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290 + 390)
399
7 016
7 664
продолжение
--PAGE_BREAK--
--PAGE_BREAK--
Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер __________ _____________
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ КАПИТАЛА
КОДЫ
Форма №3 по ОКУД
0710003
за 1999 г. Дата (год, месяц, число)
Организация ООО «Вулкан» по ОКПО
ОО105727
Отрасль (вид деятельности) производство стройматериалов по ОКОНХ
19 900
Организационно-правовая форма ООО по КОПФ
47
Орган управления государственным имуществом по ОКПО
ОО105727
Единица измерения тыс. руб. по СОЕИ
О372
Контрольная сумма
Наименование показателя
Код строки
Остаток на начало отчетного года
Поступило в отчетном году
Израсхо-довано (исполь-зовано) в отчетном году
Остаток на конец
отчетного года
I. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Уставной (складочный) капитал
010
507
507
Добавочный капитал
020
3 961
223
65
4 119
Резервный фонд
030
040
Нераспределенная прибыль прошлых лет — всего
050
Фонды накопления — всего
060
8
158
28
138
Нераспределенная прибыль отчетного года
061
159
29
130
062
Фонд социальной сферы
070
139
2
141
080
Целевые финансирование и поступления из бюджета
090
4
3
7
Целевые финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов — всего
100
Инвестиционный фонд
101
112
44
156
НИОКР
102
54
54
Страховой фонд
103
29
29
Прочие
104
5
44
49
ИТОГО по разделу I
130
4 819
633
417
5 035
II. ПРОЧИЕ ФОНДЫ И РЕЗЕРВЫ
Фонды потребления — всего
140
1
1
141
142
Резервы предстоящих расходов и платежей — всего
150
151
152
153
154
155
156
Оценочные резервы — всего
160
161
162
170
ИТОГО по разделу II
180
1
1
СПРАВКИ
Наименование показателя
Код строки
Остаток на начало отчетного года
Остаток на конец отчетного года
1) Чистые активы
185
4 226
4 873
Из бюджета
Из отраслевых и межотраслевых фондов
2) Получено на:
финансирование капитальных вложений
191
1
88
финансирование научно-исследовательских работ
192
возмещение убытков
193
социальное развитие
194
прочие цели
195
1
Руководитель ____________ ____________ Главный бухгалтер ____________ ____________
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
КОДЫ
Форма №4 по ОКУД
0710004
за 1999 г. Дата (год, месяц, число)
Организация ООО «Вулкан» по ОКПО
ОО105727
Отрасль (вид деятельности) производство стройматериалов по ОКОНХ
19 900
Организационно-правовая форма ООО по КОПФ
47
Орган управления государственным имуществом по ОКПО
ОО105727
Единица измерения тыс. руб. по СОЕИ
О372
Контрольная сумма
продолжение
--PAGE_BREAK--
Наименование показателя
Код стр.
Сумма
в том числе
по текущей деятельности
по инвестицион-ной деятельности
по финансовой деятельности
1. Остаток денежных средств на начало года
010
3
Х
Х
Х
2. Поступило денежных средств — всего
020
494
494
в том числе:
выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг
030
234
234
Х
Х
выручка от реализации основных средств и иного имущества
040
авансы, полученные от покупателей (заказчиков)
050
Х
Х
бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование
060
1
1
безвозмездно
070
кредиты, займы
080
181
181
дивиденды, проценты по финансовым вложениям
090
Х
прочие поступления
110
78
78
3. Направлено денежных средств — всего
120
495
302
2
в том числе:
на оплату приобретенных товаров, работ. услуг
130
76
76
на оплату труда
140
180
Х
Х
Х
отчисления на социальные нужды
150
11
Х
Х
Х
на выдачу подотчетных сумм
160
8
8
на выдачу авансов
170
на оплату долевого участия в строительстве
180
Х
Х
на оплату машин, оборудования и транспортных средств
190
2
Х
2
Х
на финансовые вложения
200
6
6
на выплату дивидендов, процентов
210
Х
на расчеты с бюджетом
220
20
20
Х
на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам
230
27
27
прочие выплаты, перечисления и т. п.
250
165
165
4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода
260
2
Х
Х
Х
СПРАВОЧНО:
Из строки 020 поступило по наличному расчету (кроме данных по строке 100) — всего
270
40
Х
Х
Х
в том числе по расчетам:
с юридическими лицами
280
24
Х
Х
Х
с физическими лицами
290
16
Х
Х
Х
из них с применением:
контрольно-кассовых аппаратов
291
2
Х
Х
Х
бланков строгой отчетности
292
14
Х
Х
Х
Наличные денежные средства:
поступило из банка в кассу организации
295
25
Х
Х
Х
сдано в банк из кассы организации
296
2
Х
Х
Х
Руководитель __________ _____________ Главный бухгалтер ___________ _____________
ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ
КОДЫ
Форма №5 по ОКУД
0710005
за 1999 г. Дата (год, месяц, число)
Организация ООО «Вулкан» по ОКПО
ОО105727
Отрасль (вид деятельности) производство стройматериалов по ОКОНХ
19 900
Организационно-правовая форма ООО по КОПФ
47
Орган управления государственным имуществом по ОКПО
ОО105727
Единица измерения тыс. руб. по СОЕИ
О372
Контрольная сумма
1. ДВИЖЕНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ
Наименование показателя
Код строки
Остаток на начало
отчетного года
Получено
Погашено
Остаток на конец
отчетного года
Долгосрочные кредиты
110
в том числе не погашенные в срок
111
Долгосрочные займы
120
в том числе не погашенные в срок
121
Краткосрочные кредиты банков
130
76
226
215
87
в том числе не погашенные в срок
131
11
11
Кредиты банков для работников
140
в том числе не погашенные в срок
141
Прочие краткосрочные займы
150
6
6
в том числе не погашенные в срок
151
продолжение
--PAGE_BREAK--