НДС экономическая сущность и основы организации в РФ

--PAGE_BREAK--    Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, является единым на всей территории РФ. Это значит, что ни органы власти субъектов Федерации, ни органы местного самоуправления не в праве ни сокращать, ни расширять перечень льгот, предоставляемых плательщикам федеральным законодательством.

4. Ставки НДС   Ставки НДС в период действия налога периодически менялись. Первоначальная ставка НДС, установленная при его введении в действие в 1992 году составляла 28%  и была выше, чем в большинстве стран (в Австрии она составляет 20%, в Бельгии — 19%, в Дании — 22%, во Франции — 18,6%, в Германии — 14%, в Швеции — 23,5%, в Англии — 15%, в Норвегии — 20%).
    С 1 января 1993 года базовая ставка налога была снижена до 20%, а ставка НДС на продовольственные товары и товары для детей — до 10%.
Однако с 1 января 1994 года был введен в действие так называемый “спецналог” (СН), взимаемый на тех же принципах и в том же порядке, что и НДС. Его ставка была 3%, а суммарная ставка НДС и СН составила 23%. С 1 апреля 1995 года спецналог был снижен до 1,5%, а с 1 января 1996 года спецналог, просуществовавший почти два года, был отменен.
     В настоящее время действуют следующие ставки НДС:
10% — по ограниченному перечню продовольственных товаров (за исключением подакцизных), утвержденному Правительством РФ.
10% — по детским товарам по перечню, утвержденному Правительством РФ.
20% — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.
  Указанные ставки применяются также при исчислении НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ.
   С 1 июля 2000 г. значительно расширится перечень продовольственных и детских  товаров,  по  которым применяется льготная ставка НДС в размере 10 %.
    В некоторых случаях, когда НДС включается в цену реализации или стоимость оказываемых услуг, применяются расчетные ставки соответственно 16,67% и 9,09%.
5. Расчет и ведение бухгалтерского учета по НДС Пример исчисления НДС. Затраты АО «ИКС» на приобретение сырья и материалов составляют 100 тыс. рублей, оплата поставщику НДС — 20 тыс. рублей. После переработки этого сырья и материалов предприятие выпустило и реализует торговле по свободным ценам товары на 300 тыс. рублей, по которым НДС составит 60 тыс. рублей (300  20%), то есть всего 360 тыс. рублей.
   На издержки производства должна быть отнесена только стоимость используемого сырья и материалов — 100 тыс. рублей без НДС (в случае если все приобретенное сырье предприятие фактически использовало при производстве продукции), или 50 тыс. рублей без НДС, если фактически отнесена на издержки лишь половина приобретенного сырья и материалов. В бюджет предприятие должно внести НДС в сумме 40 тыс. рублей (60 — 20) в первом случае, в сумме 50 тыс. рублей (60 — 10) во втором случае, то есть разницу между суммами налога, фактически отнесенными в отчетном периоде на издержки производства и обращения, и суммами налога, полученными от покупателей, в  данном случае от торговли.
    Торговое предприятие, в свою очередь, исходя из конъюнктуры рынка, например, продает эти товары конечному потребителю, то есть населению, за 500 тыс. рублей. В таком случае оно должно уплатить в бюджет НДС в размере 16,67% с разницы между продажной и покупной стоимостью товаров в сумме 23,34 тыс. рублей ((500 — 360) 16,67%).
5.1. Исчисление налога на добавленную стоимость по
основным средствам и нематериальным активам
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов. Однако следует отметить, что по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строи­тельством объектам независимо от источника финансирова­ния возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уп­лаченных при их приобретении, не производится. Суммы налога, уплаченные по таким основным средствам и немате­риальным активам поставщикам (подрядчикам), относятся на увеличение их балансовой стоимости.
Аналогичный порядок распространяется и на субъекты малого предпринимательства в случае применения ими на добровольной основе упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.
Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материаль­ным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использова­нию на непроизводственные нужды, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям», соответствующих субсчетов, на дебет сче­тов учета источников их покрытия (финансирования).
При реализации или безвозмездной передаче приобретен­ных основных средств и нематериальных активов (кроме нео­благаемых в установленном порядке) сумма налога на добав­ленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их покупки:
а) приобретенных до 1992 г. — с полной стоимости их реа­лизации;
б) приобретенных и реализованных в 1992 г. по ценам, превышающим цену покупки, — с суммы разницы между ценами продажи и приобретения, включающими в себя налог. Для определения суммы налога указанная разница умножается на расчетную ставку в размере 21,88%;
в) приобретенных после 1991 г. (кроме случаев, предусмот­ренных в подпункте «б» пункта 4) — в виде разницы между суммой налога, учтенной в продажной цене, и суммой нало­га, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента прода­жи основных средств и нематериальных активов. При воз­никновении отрицательной разницы между суммой налога, уплаченной при их покупке, и суммой налога, полученной от продажи, возмещение налога из бюджета не производится.
Пример. За отчетный период АО «ИКС» реализована продукция по свободным ценам без НДС на сумму 4000 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость, полученный от покупате­лей, составит 800 тыс. руб. — строка 3, графа 5 расчета. Ука­занная операция отражена в бухгалтерском учете следую­щим образом:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» — 4800 (4000+800) тыс. руб. — зачислена выручка за продукцию. Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 800 тыс. руб. — начислен НДС на реализованную продукцию. За отчетный период АО «ИКС» получило от своих за­казчиков денежные средства в виде финансовой помощи в размере 10 000 тыс. руб. — строка 3, графа 3 расчета, кото­рые с 1 апреля 1995 г. подлежат обложению налогом по ставке 16,67 %, следовательно, сумма НДС равна 10 000 х 0,1667 = = 1667 тыс. руб. — строка 3, графа 5 расчета. Получение пред­приятием от своих покупателей финансовой помощи отра­жается в бухгалтерском учете по дебету счетов денежных средств и кредиту счетов реализации: д-т сч. 51 «Расчетный счет», к-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» -10 000 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость с указан­ных выше денежных средств: д-т сч. 46 «Реализация продук­ции (работ, услуг)», к-т сч. 68, субсчет «Расчеты по НДС», -1667 тыс. руб. Сумма НДС, полученная от покупателей, -800+1667 = 2467 тыс. руб. — строка 3, графа 5 расчета.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая на­числению в бюджет, отражена по строке 6, пункт 1 расчета -2167 тыс. руб. (2467-300).
За отчетный период авансовые платежи в бюджет по на­логу на добавленную стоимость акционерным обществом «ИКС» не производились, поэтому строка 8 равна нулю.
Сумма НДС, подлежащая доплате, равна 2167 — 0 =2167 руб.

5.2. Счета-фактуры при расчетах по НДС
С 1 января 1997 г. все организации должны составлять сче­та-фактуры, вести журналы учета счетов-фактур, книгу про­даж и книгу покупок. Порядок ведения журналов учета сче­тов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость утвержден постановлением Правительства Российской Феде­рации от 29 июля 1996 г. № 914 (с изменениями и дополнениями). В соответствии с ним «Пла­тельщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагае­мых налогом на добавленную стоимость, так и не облагае­мых налогом составляют счета-фактуры и ведут журналы уче­та счетов-фактур (приложение 2), книгу продаж и книгу покупок по установ­ленным формам.
Согласно указанным выше изменениям и дополнениям счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по опе­рациям с ценными бумагами, кроме брокерских и иных по­среднических услуг.
Каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется составлением счета-фактуры и регист­рацией ее в книге продаж и в книге покупок». В случае отгрузки товаров (выполнении работ, оказании услуг), не облагаемых налогом на добавлен­ную стоимость, в счете-фактуре сумма налога не указывается, а делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
Отметим, что с 1 января 1997 г. наличие правильно запол­ненного счета-фактуры на приобретенные материальные ценности является еще одним условием для зачета (возмеще­ния) покупателю налога на добавленную стоимость.
Порядок ведения книги продаж.С 1 января 1997 г. поставщики обязаны вести книгу про­даж. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи. Она должна быть прошнуро­вана, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. В книге продаж в хронологическом порядке производится от­ражение данных счетов-фактур по мере реализации товаров, работ, услуг или получения предоплаты (аванса) в том отчет­ном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация товаров, работ, услуг, но не позднее 10-дневного срока.
Отметим, что получение денежных средств в виде предоп­латы в счет предстоящих поставок товаров, выполнения ра­бот, оказания услуг оформляется только поставщиком: он составляет счет-фактуру и производит запись в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства. записи по этим средствам в книге покупок не производят.
При отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг под полученную предоплату поставщик в книге продаж дела­ет запись, уменьшающую сумму ранее начисленного налога на добавленную стоимость по этой предоплате, и отражает операции по фактической отгрузке товаров, выполнению ра­бот, оказанию услуг.
Порядок ведения книги покупок.С 1 января 1997 г. покупатели товаров, работ, услуг обяза­ны вести книгу покупок. Книга покупок должна быть про­шнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печа­тью. Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.
В книге покупок регистрируются счета-фактуры, предъяв­ляемые поставщиками покупателю, в хронологическом поряд­ке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров, работ, услуг.
Следует отметить, что с 1 января 1997 г. суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (оприходован­ным) и оплаченным товарам, работам, услугам принимаются к зачету у покупателя только пои наличии счетов-фактур, под­тверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответ­ствующих записей в книге покупок. При этом для принятия НДС к зачету необходимо также выполнение и других усло­вий согласно действующему законодательству.
5.3. Порядок исчисления налога в бюджет
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. При использовании в расчетах за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) векселей суммы налога на добавленную стоимость подлежат возмещению (зачету) после оплаты векселей денежными средствами.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажей (перепродажей) товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органам по поступившим (принятым к учету) товарам, предназначенным для продажи, и материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
В отличие от других налогов штрафные санкции за зани­жение налога на добавленную стоимость, подлежащего взно­су в бюджет, применяются согласно письму Госналогслужбы РФ от 29 октября 1993 г. № В3-4-05/169н «О применении штрафных санкций за занижение (сокрытие) налога на добав­ленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет» к налого­плательщикам, допустившим не только неправильное исчис­ление налога по реализованным товарам, работам, услугам НДС полученного, но и налога по приобретенным ценностям, списанного в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», т.е. сумм, подлежащих зачету.
5.4. Сроки уплаты налога и представления расчетов Налог на добавленную стоимость уплачивается:
1. Предприятиями со среднемесячными платежами от 3 тыс. до 10 тыс. руб. — ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календар­ный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца, кроме предприятий железнодорожного транспорта, которые уплату налога производят до 25-го числа следующего месяца.
2. Предприятиями со среднемесячными платежами более 10 тыс. руб. — по срокам 15, 25-го и 5-го числа следующего месяца декадные платежи в размере одной трети суммы нало­га, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месяч­ному расчету с последующими перерасчетами по сроку 20-го числа (для предприятий железнодорожного транспорта — 25-го числа) месяца, следующего за отчетным, исходя из фактичес­ких оборотов по реализации.
Если исчисленная по месячному расчету сумма налога пре­высит сумму, исчисленную к уплате декадными платежами, сумма доплаты по результатам перерасчетов вносится платель­щиком в бюджет не позднее срока, установленного для пред­ставления месячного расчета, т. е. 20-го числа следующего месяца, а предприятиями железнодорожного транспорта и связи — 25-го числа следующего месяца.
В случаях, когда сумма налога, исчисленная по месячно­му расчету, окажется меньше суммы, исчисленной к уплате в указанном выше порядке, сумма разницы засчитывается в уп­лату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по его письменному заявлению в 10-дневный срок.
3. Предприятиями со среднемесячными платежами налога до 3 тыс. руб. и всеми малыми предприятиями (независимо от размера среднемесячных платежей) — ежеквартально исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, ус­луг) за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа меся­ца, следующего за отчетным кварталом.
4. Предприятиями связи, относящимися к основной дея­тельности Министерства связи Российской Федерации, — еже­месячно исходя из фактических оборотов по реализации то­варов (работ, услуг): за первую половину месяца — 25-го числа, за вторую половину месяца — 10-го числа следующего месяца с зачетом одной второй суммы налога, определенной на спи­санную в производство стоимость товарно-материальных цен­ностей по последнему месячному расчету. Одновременно по сроку 25-го числа следующего месяца производится уплата этого налога за истекший календарный месяц исходя из фак­тической реализации услуг связи с учетом ранее внесенных платежей, а в случаях превышения ранее внесенных платежей над суммой налога, исчисленной исходя из фактической реа­лизации, сумма превышения засчитывается в уплату предсто­ящих очередных платежей или возвращается плательщику по его письменному заявлению.
Плательщики в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период, представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по налогу на добавленную стоимость по форме согласно Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (приложение 1).
Сроки представления месячного или квартального расче­та, а соответственно и сроки уплаты налога за эти периоды, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
    продолжение
--PAGE_BREAK--
    продолжение
--PAGE_BREAK--