УКРАИНСКО-ФИНСКИЙ ИНСТИТУТМЕНЕДЖМЕНТА И БИЗНЕСА
КАФЕДРА ФИНАНСЫ
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
ДИСЦИПЛИНА “ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЙ”
ВАРИАНТ №18
Налогообложение прибыли предприятий. Определениеваловых доходов, валовых расходов и прибыли которая подлежит налогообложению.
Группа: ПДО-98 спецфакультет
Мойсеенко Борис Ивановичг. Киев — 1999 г.
Налогообложение прибыли предприятий. Определение валовых доходов, валовыхрасходов и прибыли которая подлежит налогообложению.
С 01.07.97 года произошли глобальные изменения вподходе к налогообложению прибыли предприятий. Законом Украины от 22.05.97 г.№283/97-ВР “О внесении изменений к Закону Украины “О налогообложении прибыли предприятий” был введён новый порядок исчисления прибыли предприятия в целяхналогообложения. Были изданы также рекомендации по бухгалтерскому учету валовыхдоходов и валовых расходов, утвержденных постановлением Минфина Украины от04.08.97 г. №168, а также инструкции, порядки /Порядок ведения плательщикаминалога учета прироста /уменьшения/ балансовой стоимости покупных материалов,сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенномпроизводстве и остатках готовой продукции, утвержденный указом ГНА Украины от12.08.97 г. № 291) и другие.
Новоезаконодательство изменило порядок определения налогооблагаемой прибыли, котораятеперь, как правило, не совпадает с балансовой прибылью. Произошло отделениеналогового учета от бухгалтерского. Совмещение этих двух учетов было предложенона использовании дополнительных промежуточных счетов, оборот которыхпроисходил для отображения валового дохода и валовых расходов. Налог на прибыльпредприятия начисляется на прибыль, исчисляемую, как уменьшенная на суммуамортизации разница между скорректированными валовыми доходами искорректированными валовыми расходами.
Основное различие между бухгалтерской (финансовой)прибылью предприятия и налоговой состоит в том, что определение суммы валовыхдоходов и валовых расходов происходит по первому из двух событий: по предоплатеили по отгрузке, что противоречит основным принципам финансового учета –полученный аванс не является доходом, а предоплата за товары не является фактомпонесения затрат;
Согласно новому Положению об организациибухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным постановлениемКабинета Министров Украины, предприятие может самостоятельно определять порядокнакопления данных о валовых доходах и валовых расходах без соответствующихзаписей в системе регистров и счетов бухгалтерского учета, в дальнейшем используяэти данные для составления налоговой декларации.
Предприятиямогут вести учет валовых расходов на 18 счете, отражать затраты предприятия вденежной, материальной или нематериальной формах, что осуществляется каккомпенсация стоимости сырья, материалов, товаров, работ, услуг которыеприобретаются предприятием для использования в собственной хозяйственнойпроизводственной деятельности. Учет валовых доходов ведется на 48 счете, гдеотображаются доходы предприятия от всех видов деятельности, которые получены,начислены в течении отчетного периода в денежной, материальной илинематериальной формах.
Валовойдоход – это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности,полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальнойили нематериальной формах, как на территории Украины, так и за её пределами. Вваловой доход включаются:
· общие доходы от реализации товаров(работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств;
· доходы от продажи ценных бумаг;
· доходы по осуществлениюбанковских, страховых и других операций по оказанию финансовых услуг;
· доходы от торговли валютнымиценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями;
· доходы от совместной деятельностии в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владениядолговыми требованиями, а также доходов от осуществления операций лизинга(аренды);
· доходы, не учтённые в исчислениивалового дохода периодов, предшествующих отчётному и выявленные в отчётномпериоде;
· доходы из других источников и отвнереализационных операций, в том числе в виде:
— сумм безвозвратной финансовой помощи, полученнойналогоплательщиком в отчетном периоде, стоимости товаров (работ, услуг),безвозмездно предоставленных налогоплательщику в отчетном периоде;
— сумм неиспользованной части денежных средств, которыевозвращаются из страховых резервов;
— сумм задолженности, которая подлежит включению вваловые доходы;
— сумм средств страхового резерва, использованных не поназначению;
— стоимости материальных ценностей, переданныхналогоплательщику согласно договорам хранения и использованных им в собственномпроизводственном или хозяйственном обороте;
— сумм штрафов и/или неустойки или пени, полученных порешению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов;
— сумм государственной пошлины, предварительноуплаченной истцом, которая возвращается в его пользу по решению суда.
Из валового дохода исключаются:
· суммы акцизного сбора, налога надобавленную стоимость, полученных (начисленных) предприятием в составе ценыреализации продукции (работ, услуг);
· суммы денежных средств илистоимость имущества, полученные налогоплательщиком в качестве компенсации(возмещения) за принудительное отчуждение государством иного имуществаналогоплательщика;
· суммы денежных средств илистоимость имущества, полученные налогоплательщиком по решению суда в качествекомпенсации прямых затрат или убытков;
· суммы денежных средств в частиизлишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей);
· суммы денежных средств или стоимостьимущества, поступающих налогоплательщику в виде прямых инвестиций илиреинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким налогоплательщиком;
· суммы доходов органовисполнительной власти и органов местного самоуправления от оказания государственныхуслуг (выдачи разрешений (лицензий) сертификатов, иных, услугобязательность приобретения которых предусмотрена законодательством) в случаезачисления таких доходов в соответствующие бюджеты;
· суммы полученного налогоплательщиком эмиссионного дохода;
· доходы от совместной деятельностина территории Украины без образования юридического лица, дивиденды, полученныеналогоплательщиком от иных плательщиков налога;
· денежные средства или имущество,которые поступают в виде международной технической помощи;
· денежные средства,предоставляемые налогоплательщику из Государственного инновационного фонда навозвратной основе при осуществлении инновационных проектов;
· другие поступления, прямоопределенные нормами Закона Украины
“О налогообложении прибыли предприятий”.
В состав валовых расходов включаются:
· суммы любых расходов, уплаченных(начисленных) в течении отчетного периода в связи с подготовкой, организацией,ведением производства, реализацией продукции (работ, услуг) и охраной труда;
· суммы денежных средств илистоимость имущества, добровольно перечисленных (переданных) в Государственныйбюджет Украины, неприбыльные организации, но не более 4% налогооблагаемойприбыли отчётного периода;
· суммы денежных средств, внесенныхв страховые резервы;
· суммы внесенных (начисленных)налогов, сборов (обязательных платежей) за исключением пени, штрафов,неустоек;
· суммы затрат, не включенных всостав валовых расходов прошлых периодов;
· суммы безнадёжной задолженности, вслучае, когда соответствующие меры по взысканию таких долгов не привели кположительному результату;
· суммы затрат, связанных сулучшением основных фондов в пределах 5% балансовой стоимости основных фондовна начало отчетного периода;
Невключаются в состав валовых расходов затраты на потребности, не связанные сведением хозяйственной деятельности предприятия:
· организации и проведение приемов,презентаций, праздников, приобретение и распространение подарков (кромеблаготворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям);
· приобретение, строительство,реконструкцию, ремонт и другие улучшения основных фондов, а также приобретениенематериальных активов;
· выплату дивидендов;
· выплату вознаграждений;
· любые расходы, не подтвержденныесоответствующими расчетными документами;
· финансирование личных потребностейработников предприятия;
· оплата штрафов, пени по решениюсторон договора или по решению соответствующих государственных органов;
· содержание органов управленияобъединений предприятий, включая содержание холдинговых компаний, которыеявляются отдельными юридическими лицами;
· выплату эмиссионного дохода всвязи с продажей товаров (работ, услуг) или их обменом по ценам, ниже обычных,связанных с таким предприятием лицам;
К расходам двойного назначения относятся расходы,связанные с обеспечением работников предприятия специальной одеждой, обувью,обмундированием для выполнения профессиональных обязанностей, затраты (кромеподлежащих амортизации), связанные с научно-техническим обеспечениемхозяйственной деятельности, расходы, связанные с изобретательством ирационализацией, выплатой роялти и приобретением нематериальных активов,расходы, связанные с подпиской на периодические издания, на проведение аудита.Затраты предприятия на гарантийный ремонт или гарантийные замены товаров,затраты предприятий на проведение предпродажных и рекламных мероприятий,затраты на организацию приёмов, презентаций и праздников, затраты настрахование рисков, связанные с приобретением лицензий и других специальныхразрешений, необходимых предприятию для ведения хозяйственной деятельности,затраты на командировки работников предприятия.
Амортизация основных фондов в части уменьшениявалового дохода разрешена только по методу уменьшения остатка стоимости.Проценты уменьшения установлены в законе для трёх групп основных фондов. Предусмотрентакже, так называемый коэффициент уменьшения. На этот коэффициент умножаетсяпроцент ежеквартальной амортизации. Его значение принимается законодателямиотдельно. В 1998 году «неосязаемая» прибыль, возникающая у предприятий за счетизменения этого коэффициента в меньшую сторону, стала объектом дополнительногоналогообложения налогом на прибыль, с внесением его в государственный бюджет.
Прибыль налогоплательщика облагается налогом по ставке30 процентов от объекта налогообложения. Налогоплательщики самостоятельноопределяют суммы налога, подлежащего уплате. Оплата должна быть произведена непозднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Плательщики налога не позднее 25 числа месяца,следующего за отчетным, предоставляют налоговому органу декларацию о прибыли заотчетный квартал, рассчитанную нарастающим итогом с начала финансового года.
В течение отчетного квартала до 20 числа второго итретьего месяцев производится оплата авансовых взносов налога на прибыль,рассчитанного за первый и второй месяц квартала соответственно. Также вналоговый орган предоставляется результат расчета авансовых взносов.
Следует также особо отметить корректировку валовыхрасходов по приросту или уменьшению балансовой стоимости товаров на складе,материалов, МБП, незавершенного производства, на начало отчетного периода и наконец. Учет такого прироста, уменьшения ведётся отдельно и ведомость такогоучета, в специальной форме сдаётся в налоговый орган, вместе с декларацией.Такой корректировкой, происходит фактически учет себестоимости покупных товарови т.д., не реализованных в течение отчетного периода.
Налогоплательщикам также предоставлена льгота попереносу убытков, полученных в результате отчетного квартала на результатпоследующих кварталов. На практике, при существующей форме декларации о прибылипредприятия, этот перенос убытков достаточно сложен.
Новый закон о налогообложении прибыли предприятийдостаточно сложен и оставляет очень много неясных вопросов, которые толкуютсяпо разному налогоплательщиками и налоговой службой. В целом, он был разработанна основе американской модели налогообложения прибыли предприятий, правда сучётом первоочередной цели пополнения бюджета. В этом законе прослеживаютсянекоторые архаизмы американского «родича». Так, уменьшение разницы междуваловыми доходами и расходами на сумму амортизационных отчислений для полученияобъекта налогообложения и выделения их в отдельную графу декларации можетслужить примером такого архаизма. Поскольку, с экономической точки зренияамортизация – это постепенное списание затрат на приобретение основных фондовпредприятия, — это валовые расходы предприятия в отчетном периоде. Американцы,в своей стране определяют самостоятельно сумму своей амортизации, и возможнопоэтому особое внимание их государство уделяет этому пункту.
Также остаётся непонятным наличие огромного количестваграф и дополнений к самой декларации. Информация, которую заставляютпредоставлять в этих графах не имеет особой экономической ценности. Саманалоговая служба использует только некоторые из показателей. Заполнениедекларации усложняется ещё проблемой округления. Весь учет на предприятиипроисходит с точностью до копеек, а информация должна предоставлятьсяокруглённой до тысяч, с одним десятичным знаком. Поскольку графы декларациииспользуются для вычисления налогооблагаемой прибыли, то фактически приходитсяокруглять значения в графах, и потом использовать эти значения для полученияналогооблагаемой прибыли. Вычисленная таким образом прибыль не совпадает сучетной (налоговой) прибылью иногда на несколько сотен гривен.
Положительной стороной Закона является то, что объектналогообложения совпадает, при соблюдении определённых условий и ограничений,с финансовой прибылью предприятия. Это позволяет в финансовом учёте прогнозироватьсуммы налога на прибыль, подлежащего оплате, или выделять сумму переплаченногоналога на прибыль по состоянию на конец финансового года.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. М.И. Баканов, А.Д. Шеремет,«Теория экономического анализа» М: «Финансы и статистика», 1998 г.
2. Русак Н.А., Русак В.А. «Основыфинансового анализа». – Минск, 1995 г.
3. А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин«Финансы предприятий» Учебное пособие, М: ИНФРА-М, 1998 г.
4. В.Г. Белолипецкий, «Финансы фирмы»Курс лекций, под редакцией И.П. Мерзлякова, М: Инфра-М, 1998 г.
5. Пособие «Налог на прибыль» Д.:«Баланс-Клуб» 1999 г.