Введение
В условияхрыночной экономики основа экономического развития – прибыль, важнейшийпоказатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности.Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенноговоспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальныхпотребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняютсяобязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями.Поэтому достоверность исчисления финансового результата (бухгалтерской прибыли)становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.
Конечным финансовым результатом работы предприятия является, какправило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операцияму предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль иснижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток)слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от операционных ивнереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
При формирующихсярыночных отношениях ориентация предприятий на получение прибыли являетсянепременным условием для их успешной предпринимательской деятельности,критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. Всовременной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий,проблема правильности учета становится наиболее актуальной. Учет финансовогорезультата предприятия необходим на любой стадии производства.
Информация офинансовых результатах деятельности организации формируется главным образом ввиде отчетов о прибылях и убытках. Эти данные необходимы для оценкипотенциальных изменений в ресурсах организации, при прогнозированииформирования денежных потоков на основании имеющихся ресурсов и при обоснованииэффективности использования дополнительных ресурсов.
Федеральнымзаконом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. (с изменениями идополнениями от 30 июня 2003г.), Положением по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ установлено, что целью деятельности коммерческойорганизации является прибыль. Такой подход к предмету исследования настоящейработы означает, что прибыль или положительный финансовый результатдеятельности организации и есть, то ради чего эта деятельность ведется – этопервооснова существования хозяйственного субъекта с точки зрения егоустремлений.
Актуальностьвыбранной темы заключается в огромной важности предмета исследования дляфинансовой системы предприятия и ее стабильного процветания. Из вышеизложенного можно сделать вывод, что выбранный объект исследования, то естьприбыль, процесс ее получения и вообще финансовые результаты, являются дляорганизации, существующей в экономической среде рыночных механизмов, категориейномер один.
Задачаминаписания настоящей работы является описание учетного процесса формированиярезультата деятельности.
Целью данной курсовойработы является исследование учета и анализ финансовой отчетности на условновзятом предприятии, на примере организации ОАО «Газком». Данное предприятиезарегистрировано 2 ноября 1992г., находится на самостоятельном балансе и имеетрасчетный счет. Основными направлениями деятельности компании являются:
· созданиекосмических систем;
· реализациятелекоммуникационных и телевизионных проектов;
· предоставлениетелекоммуникационных услуг.
Предприятие в своейдеятельности руководствуется действующим законодательством и учредительнымидокументами. Оно самостоятельно планирует свою деятельность и являетсяприбыльным предприятием.
Для решенияпоставленной цели необходимо рассмотреть теоретические и аналитические вопросы
Следуетоговориться, бухгалтерский учет, то есть система взаимосвязанных показателейотражающих деятельность организации в стоимостном (денежном) выражении(финансовый учет) существует, разумеется не сам для себя и не для налоговойинспекции. Конечным его выражением должен стать процесс извлечения через анализи синтез полезной для руководства информации.
В настоящейработе, учет доходов и финансовых результатов будет освещен скорее как учет дляреализации функций контроля, то есть через бухгалтерские записи.
Следует также отметить, что процесс учета будет освещен в рамках действующих нормативныхдокументов и ряда работ некоторых ученых, исследующих бухгалтерский финансовыйучет.
Глава 1. Бухгалтерский учет финансовой отчетностиорганизации
1.1 Состав и требования, предъявляемые котчетностиБухгалтерская отчетность –единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, орезультатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данныхбухгалтерского учета.
Составление бухгалтерской отчетности организации– завершающий этап учетного процесса. Она составляется нарастающим итогом сначала года и методически и организационно является неотъемлемым элементом всейсистемы бухгалтерского учета. Это обуславливает органическое единствоформирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетнымирегистрами.
Основная задача формирования бухгалтерскойотчетности – дать достоверное и полное представление о финансовом положенииорганизации, финансовых результатах ее деятельности изменениях в финансовомположении. Формы бухгалтерской отчетности организации, а также Инструкции опорядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.
Другие органы, осуществляющие регулированиебухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формыбухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и Инструкции опорядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Минфина России.
Бухгалтерская отчетность организации должнасодержать:
Ø Бухгалтерскийбаланс. Форма № 1.
Ø Отчето прибылях и убытках. Форма № 2.
Ø Отчетоб изменениях капитала. Форма № 3.
Ø Отчето движении денежных средств. Форма № 4.
Ø Приложениек бухгалтерскому балансу. Форма № 5.
Ø Отчето целевом использовании полученных средств. Форма № 6.
Ø Пояснительнаязаписка.
Ø Итоговаячасть аудиторского заключения
Бухгалтерский баланс является важнейшей формойбухгалтерской отчетности, позволяющей проанализировать и оценить финансовоесостояние организации на отчетную дату.
Бухгалтерский баланс составляется на основепроверенных бухгалтерских записей, подтвержденных документами. Передсоставлением баланса сверяются обороты и остатки по аналитическим счетам соборотами и остатками, полученными по синтетическим счетам в Главной книге.
Объективность статей баланса достигается также спомощью инвентаризации. Все результаты инвентаризаций, проводимых ворганизации, должны быть отражены на счетах до составления баланса.
Для составления баланса используется, преждевсего, Главная книга, в которой обобщены все хозяйственные операции, отражающиепредпринимательскую, производственную и хозяйственную деятельность организации,и выведены остатки по синтетическим и аналитическим счетам.
Следует иметь в виду, что не все статьи в балансезаполняются путем переноса из Главной книги остатков по счетам. Некоторыестатьи требуют объединения остатков по нескольким близким по экономическомусодержанию счетам, другие — группировки расчетов по синтетическим счетам, длячего используются наряду с Главной книгой регистры аналитического учета,журнала — ордера, машинограммы о движении и остатках. Не все счетасинтетического учета имеют прямую связь со статьями бухгалтерского баланса, чемобусловлена сложность его составления. Поэтому для расшифровки таких сложныхстатей, уточнения оценки их на определенную дату к годовому балансу составляютприложения и справки.
На основании данных бухгалтерского баланса можноопределить:
Ø состав,структуру и динамику данных актива и пассива баланса;
Ø наличиесобственного оборотного капитала;
Ø величинучистых активов организации;
Ø коэффициентфинансовой устойчивости;
Ø коэффициентыплатежеспособности, ликвидности.
Вбухгалтерском балансе отражаются сведения о стоимости активов организации ивеличине ее долгов.
Посоотношению внеоборотных и оборотных активов можно сделать вывод оманевренности капитала.
Посоотношению собственных и заемных источников средств можно судить о степенифинансовой независимости организации и уровне финансовых рисков в осуществленииполитики финансирования. Анализируя показатели бухгалтерских балансов вдинамике за несколько отчетных периодов, можно определить общие тенденцииизменения факторов.
Составлению баланса, как и всякого отчета, предшествует подготовительнаяработа: закрытие счетов, распределение затрат по смежным отчетным периодам,подсчет и сверка итогов в различных учетных регистрах и обобщающих ведомостях,проведение инвентаризации, подтверждающей реальность остатков. Важное значениедля обеспечения реальности баланса имеет сверка расчетов с дебиторами икредиторами, а также расчет с банками по расчетным, текущим, валютным счетам,аккредитивам и особым счетам, по краткосрочным и долгосрочным кредитам изаймам. Обязательно должны быть сверены также внутренние расчеты сорганизациями и отраслевыми хозяйствами, переведенными на самостоятельные балансы.
Для выявления финансовых результатов деятельности организации заотчетный период необходимо произвести начисление всех расходов, относящихся котчетному периоду: расчеты по оплате труда; расчеты налогов; отчисления вовнебюджетные фонды; арендной платы за помещения, оборудования, транспорт;отчислений на подготовку кадров; процентов банкам по полученным от них кредитами займам; всех прочих расходов, относящихся к отчетному периоду.
1.2 Отчет о прибылях и убытках – форма № 2
Отчет о прибылях и убытках – форма № 2 отражаетфинансовые результаты деятельности организации, их формирование ииспользование. Эта форма дает сведения о доходах и расходах отдельно поразличным направлениям деятельности организации. Данные о формировании ииспользовании прибыли рассматриваются вместе со сведениями об имущественномположении.
Составляется(форма № 2) «Отчет о прибылях и убытках» прежде всего по данным сч.99 «Прибылии убытки» с использованием записей по ряду других счетов, связанных сформированием финансовых результатов.
Разделпервый, «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», представляетинформацию о доходах, расходов и прибыли, полученной от основной деятельности –производства и продажи продукции, товаров, работ, услуг.
Выручка отпродажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) является основным видомдоходов организации, используется с целью формирования информационной базы дляанализа и оценки таких важнейших показателей результативности работы, какоборачиваемость активов, средняя продолжительность сроков погашения дебиторскойи кредиторской задолженности, материалоотдача, затратоемкость (в том числе поотдельным статьям расходов, формирующих себестоимость производства и продажипродукции).
Наличие вотчете показателя валовой прибыли (строка 029), рассчитываемого в виде разницымежду выручкой от продаж (строка 010) и себестоимостью проданных товаров,продукции, работ, услуг (строка 020), позволяет определить, покрывает ливыручка производственную себестоимость или же основная деятельность изначальноприносит убытки. Некоторые виды расходов, включаемые в состав полнойсебестоимости производства и продажи товаров, продукции, работ, услуг,показываются в отчете обособленно. К ним относятся коммерческие иуправленческие расходы. Это существенно расширяет базу для аналитическихисследований. Наряду с показателем валовой прибыли с 1 января 2000г. в отчете оприбылях и убытках отражаются показатели выручки от продаж в разрезе видовдеятельности (количество строк, начиная с 011-й зависит от количества видовдеятельности организации), а также показатели себестоимости по тем же видамдеятельности (строка 021 и далее). Это дает возможность определить суммуваловой прибыли и индивидуальные уровни рентабельности по каждому видудеятельности, соотнеся величины прибыли с величинами выручки от продаж, чтопозволяет установить более или менее рентабельные направления деятельностиорганизации.
Вычитаяиз полученной валовой прибыли (строка 029) коммерческие (строка 030) иуправленческие (строка 040) расходы, можно понять, как влияют на финансовыйрезультат расходы по сбыту продукции и на содержание управленческого аппарата.Сравнивая эти показатели с прошлым годом, данные за который также отражаются вотчете, можно установить наличие резервов для более экономного расходованиясредств по данным статьям.
Итоговымпоказателем первого раздела формы № 2 является прибыль от продаж, величинакоторой характеризует результат от основных видов деятельности организации.Соотношения прибыли от продаж с другими показателями отчетности даютвозможность определить и оценить такие важнейшие показатели, как рентабельностьпродаж, рентабельность затрат, рентабельность вложений в основныепроизводственные активы, в материальные производственные запасы. Однако врамках проведения финансового анализа с использованием данных толькобухгалтерской отчетности не представляется возможным достичь необходимогоуровня детализации, в частности определить уровни затратоемкости ирентабельности в разрезе номенклатуры всей производственной продукции. Подобныеаналитические задачи могут быть решены лишь при условии привлечения данныхвнутреннего (управленческого) учета.
Во второмразделе, «Операционные доходы и расходы», представлены показатели доходов ирасходов, характеризующие финансовые результаты от участия в деятельностидругих организаций, совместной деятельности, выбытия и переоценки активов,полученных и уплаченных процентов по различным финансовым инструментам.
В третьемразделе, «Внереализационные доходы и расходы», отражаются доходы от безвозмездногополучения активов; полученные и уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушениеусловий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль и убыткипрошлых лет, выявленные в прошлом году; кредиторская и дебиторскаязадолженность, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы,возникающие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностраннойвалюте; принятие к учету излишков имущества, выявленного в результатеинвентаризации; суммовые разницы, возникающие в связи с погашениемзадолженности по кредитам, полученным (выданным) займам.
Сумма прибылидо налогообложения (строка 140) отражают итог всей предпринимательскойдеятельности организации за отчетный период. Данный показатель является весьмаважным для оценки эффективности капитала, вложенного в активы. Он считается какотношение прибыли до налогообложения к величине активов организации (строка 300формы № 1) и показывает, какую сумму прибыли в отчетном периоде она получила накаждый рубль вложенных средств – как собственных, так и заемных.
Данные строки150 показывают сумму налога на прибыль, начисленную в отчетном периоде исходяиз сформированной (с учетом необходимых корректировок) налоговой базы и ставкиналогообложения прибыли.
Вчетвертом разделе, «Доходы и расходы от чрезвычайных событий», отражаютсяследующие показатели доходов: страховое возмещение и покрытие из другихисточников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, подлежащие получению(полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся отсписания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов всвязи с имевшими место чрезвычайными событиями. В составе расходов в данномразделе отражаются стоимость утраченных материально – производственныхценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате чрезвычайныхсобытий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов.
Завершающимпоказателем деятельности является чистая (нераспределенная) прибыль отчетногопериода (строка 190). По решению собственников чистая прибыль может бытьиспользована на выплату дивидендов, на создание резервных и иных фондов,направлена на материальное стимулирование работников. Оставшаяся нераспределеннаячасть чистой прибыли реинвестируется в дальнейшую деятельность и способствуетросту капитала организации.
Справочно вОтчете о прибылях и убытках (стоки 201 — 204) должны отражаться показателидивидендных доходов, приходящихся на одну акцию (привилегированную иобыкновенную), за отчетный год и их прогнозные значения на следующий год. Призаполнении данных строк в ряде случаев возникают трудности, связанные свыполнением хозяйствующими субъектами двух Федеральных законов: от 26.12.1995г.№ 208 — ФЗ «Об акционерных обществах» и от 21.11.1996г. № 129 — ФЗ «Обухгалтерском учете». Согласно первому Закону распределение чистой прибыли, втом числе на выплату дивидендов, а также утверждение годовой бухгалтерскойотчетности входят в компетенцию общего собрания акционеров, которое можетпроводится в срок до шести месяцев по окончанию отчетного года. Согласновторому Закону организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность,обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность (в органы статистики,налоговые органы) в течение 90 дней по окончании года (т.е. трех дней), а еслигодовое собрание акционеров проводится позже, то информация о распределениичистой прибыли для выплаты дивидендов в отчете по форме № 2 (строки 201 — 204)на дату представления отчетности будет отсутствовать.
1.3Представление бухгалтерской отчетности
Для всехорганизаций отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабрявключительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считаетсяпериод с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующегогода, а для организации, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующегогода.
Данные охозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрацииорганизации, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.
Месячная иквартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогомс начала отчетного года.
Всеорганизации, независимо от форм собственности (за исключением бюджетных),представляют в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность всоответствии с учредительными документами:
Ø учредителям,участникам организации или собственникам имущества; органам, уполномоченнымуправлять государственным имуществом;
Ø органамгосударственной налоговой инспекции;
Ø территориальныморганам государственной статистики по месту
регистрации;
Ø другиморганам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерскойотчетности, на которые в соответствии с действующим законодательством возложенапроверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующейотчетности.
Организации,за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и ихструктурных подразделений, не осуществляющие предпринимательской деятельности ине имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров, работ иуслуг, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30дней по окончанию квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончанию года,если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Бюджетныеорганизации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскуюотчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.
Общественные организации (объединения) и ихструктурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности ине имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров, работ,услуг, представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогамотчетного года в упрощенном составе:
Ø бухгалтерский баланс;
Ø отчет о прибылях иубытках;
Ø отчето целевом использовании полученных средств.
Датойпредставления бухгалтерской отчетности для одногородних организаций считаетсядень фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородних – дата ееотправления, обозначенная на штемпеле предприятия связи.
В случаях,когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срокпредставления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день.
Бухгалтерскуюотчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер организации.
Если ворганизации учет ведется на договорных началах специализированной организациейили специалистом, бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель организациии специалист, ведущий бухгалтерский учет.
Годовая бухгалтерская отчетность организации доее представления должна быть рассмотрена и утверждена в порядке, установленномучредительными документами.
Измененияв бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и кпредшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности,составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями, кроме случаев,когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.
К годовойбухгалтерской отчетности организации должна быть приложена пояснительнаязаписка, в которой приведена информация о данных, требование о раскрытиикоторых определено в п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99, а также других нормативных актах побухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, о материально– производственных запасах, основных средствах, о доходах и расходахорганизации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственнойжизни, об информации по аффилированным лицам, об информации, не нашедшейотражения в формах бухгалтерской отчетности). Информацию о соответствующихданных целесообразно располагать в пояснительной записки в виде отдельных разделов.
Впояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельностиорганизации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовойдеятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие вотчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а такжерешения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределенияприбыли, оставшейся в распоряжении организации.
Доверенностьбухгалтерской отчетности подтверждается заключением независимой аудиторскойфирмы или аудитором, имеющим лицензию на соответствующий вид деятельности.
Бухгалтерскаяотчетность– основной источник информации, из которого заинтересованные юридические ифизические лица могу получить сведения о финансовом положении и финансовыхрезультатах организации. К ним относятся администрация организации, егоперсонал, акционеры и инвесторы, покупатели и поставщики, кредиторы, налоговыеорганы, органы статистики. Каждая из этих групп потребителей бухгалтерской(финансовой) информации заинтересована в получении достоверных финансовыхпоказателей, на основании которых ими принимаются управленческие(экономические) решения. Например, банк, выдающий кредит организации,интересует в первую очередь показатель ликвидности, инвестора – показательрентабельности.
Бухгалтерскаяотчетность, предназначенная для внешних пользователей, как правило, публикуетсяв средствах массовой информации. Данное положение закреплено в рядезаконодательных актов, например, в ст. 97 части первой Гражданского кодекса РФ,в ст. 92 ФЗ «Об акционерных обществах», ФЗ «О банках и банковской деятельности»и, наконец, в уже упоминавшемся Федеральном законе «О бухгалтерском учете», гдев ст. 16 записано: «Акционерные общества открытого типа, банки и другиекредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иныефонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств(взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1июня года, следующего за отчетным».
Пенсионныйфонд РФ, Фонд социального страхования РФ и их представительства, филиалы натерритории субъектов РФ, Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, атакже в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаныпубликовать квартальную и бухгалтерскую отчетность.
Публичностьбухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах, журналах,доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространенных срединих брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, атакже в ее передаче территориальным органам государственной статистики по местурегистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.
Действующимзаконодательством предусмотрено административная или уголовная ответственностьруководителей организации и других лиц, ответственных за организацию и ведениебухгалтерского учета, за искажением бухгалтерской отчетности и несоблюдениесроков ее представления и публикации.
Налоговыминспекциям предоставлено право налагать административные штрафы на должностныхлиц, виновных в сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии (неучтении)иных объектов налогообложения, а также в отсутствии бухгалтерского учета иведении его с нарушением установленного порядка и искажении бухгалтерскихотчетов, несвоевременном представлении бухгалтерских отчетов, расчетов и другихдокументов.
1.4 Основныенормативные документы
1) Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;
2) Гражданскийкодекс Российской Федерации. Часть I и II.-М.: Проспект, 1998.
3) Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в редакцииприказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н);
4) Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иинструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.№94н;
5) Положениепо бухгалтерскому учету «Доходы организации» — ПБУ 9/99. Утверждено приказомМинфина РФ от 06.05.99 №32н;
6) Положениепо бухгалтерскому учету «Расходы организации» — ПБУ 10/99. Утверждено приказомМинфина РФ от 06.05.99г. №33н;
7) Положениепо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» — ПБУ 4/99.Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. №43н.
8) Положениепо бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» — ПБУ 18/02.Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н;
9) Положениепо бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» — ПБУ 13/2000. Утвержденоприказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №92н.
10) «О формах бухгалтерскойотчетности организации». Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 4н;
11) Методические указания поинвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом МинфинаРФ от 13.06.95 г. №49;
12) Налоговый кодекс РФ.Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117-ФЗ
Глава 2. Бухгалтерскийучет доходов и расходов, финансовых результатов
2.1 Характеристикаорганизации на примере которой рассматривается учет доходов и расходов
Особенностибухгалтерского учета рассмотрим на примере организации ОАО «Газком».
Данное предприятиезарегистрировано 2 ноября 1992г., находится на самостоятельном балансе и имеетрасчетный счет. Основными направлениями деятельности компании являются:
· созданиекосмических систем;
· реализациятелекоммуникационных и телевизионных проектов;
· предоставлениетелекоммуникационных услуг.
Предприятие в своейдеятельности руководствуется действующим законодательством и учредительнымидокументами. Оно самостоятельно планирует свою деятельность и являетсяприбыльным предприятием.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется по установленнымзаконодательством правилам, в его основе лежит применение журнально-ордернойформы учета. Бухгалтерский учет ведется на персональном компьютере, сиспользованием программы 1С бухгалтерия.
2.2 Синтетический и аналитический учет доходов и расходов
Бухгалтерский учет ворганизации подразделяется на аналитический и синтетический учет. Аналитическиесчета служат для детализации объектов бухгалтерского учета и ведутся в разрезесинтетического счетов с целью дополнения и конкретизации данных, содержащихся вних. В аналитическом учете расходы как и доходы сгруппированы в подразделы,отражающие однородные операции. В ряде подразделов предусмотрены статьи поучету прочих расходов по которым сумма не может быть включена в конкретныестатьи.
Подробный детальный учетрасходов призван обеспечить контроль и анализ с целью сокращения ихсебестоимости и увеличения прибыли банка. В аналитическом учете по каждойстатье открывается отдельные лицевые счета по видам расходов. В обозначениелицевого счета входят его полное наименование, номер счета второго порядка,цифровой код валюты, номер символа, номер лицевого счета, номер структурногоподразделения. По своему усмотрению кредитные организации могут открыватьдополнительные счета.
Доходы, полученные отосновной и неосновной деятельности, признаются в соответствии со стандартомбухучета 5 «Доходы» и составляют его совокупный доход. Организация получаетосновнуючасть прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Кроме товароворганизации могут реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственныезапасы, ценные бумаги и другие активы.
Определимкорреспонденцию счетов по каждой хозяйственной операции, руководствуясьметодикой ее составления, и отразим их в журнале регистрации хозяйственныхопераций.
Журналхозяйственных операций№ п/п Хозяйственные операции Сумма тыс.руб. Проводка Д-т К-т 1 Предприятие ОАО «Газком» оплатило готовую продукцию ООО «Меркурий» 3000 51 62 2 Перечислены взносы во внебюджетные фонды 3500 69 51 3 Поступили детали 4200 10 60 4 Принят к учету НДС по поступившим деталям 641 19 60 5 Детали поступили в цех для изготовления готовой продукции 4000 20 10 6 Начислена зарплата работникам производства 7500 20 70 7 Начислены взносы во внебюджетные фонды 1951 20 69 8 Удержан НДФЛ 1050 70 68.1 9 Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка 1000 51 66 10 Получены из банка средства для оплаты труда 6450 50 51 11 Выдана зарплата работникам 5000 70 50 12 Депонирована неполученная сумма зарплаты 1450 70 76.4 13 Изготовлена готовая продукция 10000 43 20 14 Отгружена готовая продукция 7000 45 43 15 Погашена вся сумма задолженности перед поставщиками деталей 4200 60 51 16 Предъявлен к зачету НДС по приобретенным деталям 641 68 19 17 Изготовлена готовая продукция и поступила из цеха 1000 43 20 18 Со склада отпущены детали для изготовления тех.подстанции 1000 20 10 19 Выдан подотчет на хоз.нужды 700 71 50 20 Поступил на склад заготовочный материал 2000 10 60 21 Принят к учету НДС по заготовочному материалу 305 19 60 22 Оприходованы канцтовары на подотчетного лица 700 41 71 23 Начислена амортизация по оборудованию 200 20 02 24 Начислена амортизация на НМА 20 20 05 25 Сдана на склад готовая продукция 2500 43 20 26 Списаны общехозяйственные расходы в основное производство 700 20 26 27 Отгружена покупателям готовая продукция 3000 45 43 28 Получена выручка от реализации готовой продукции 15000 51 62 29 Признана выручка от продажи продукции 15000 62 90 30 Начислен НДС на реализованную готовую продукцию 2288 90.3 68.2 31 Списана себестоимость отгруженных товаров 2371 90.2 20 32 Отражен финансовый результат 10341 90.9 99 33 Начислен налог на прибыль 2602 99 68 34 Отражена реформация баланса 7739 99 84
/>/>/>/> Д 51 К Д 62 К 441 К С. 14500 С.5100
3000 3500 15000 3000
/> 1000 6450 15000
/> 15000 4200 об. 20100 об.18000
/>/>об. 33500 об.14150 С. 2100
С. 19350
/>/>/>/>Д 69 К Д 10 К
С.3500 С. 6000
/>3500 1951 4200 4000
/>/> об. 3500 об.5451 2000 1000
/> С.1951 об. 12200 об. 5000
С. 7200
/>/>/>/>Д 60 К Д 19 К
С.1300 С. 1400
4200 4200 641 641
/> 641 305
2000 об. 2346 об. 641
/>/> 305 С. 1705
/> об. 4200 об. 8446
С.4246
/>/>/>/> Д 20 К Д 70 К
С.500 1050 7500
4000 10000 5000
/> 7500 1000 1450
/> 1951 2500 об. 7500 об. 7500
200 2371 - —
20
/>/> 700 Д 68 К
/> 1000 С. 21700
об. 15871 об.15871 641 2288
/>С. - 1050
/> 2602
об. 641 об. 27640
/>/>/> Д 66 К С. 26999
/> 1000
С. 1000
/>/>/>/> Д 45 К Д 50 К
С.7000 С. 1500
7000 6450 5000
/>/> 3000 700
С.17000 об.7950 об. 5700
/> С.2250
Д 76.4 К Д 43 К
/>/>/>/> 1450 С. 5000
/> С. 1450 10000 7000
1000 3000
/>/>/> Д 71 К 2500
/>/> 700 700 об. 18500 об. 10000
С. - С.- С. 8500
/>/>/>/> Д 41 К Д 02 К
/> 700 С. 2000
С.700 200
/> С. 2200
Д 05 К Д 26 К
/>/>/>/>/> С.100 700
/> 20 С.700
С. 120
/>/>/>/> Д 90 К Д 80 К
/> 15000 С. 18000
2288 С.18000
/> 2371
/>об. 4659 об.15000
С.10341
/>/>/>/> Д 01 К Д 04 К
/>/>С.30000 С.300
С.30000 С.300
/>/>/>/> Д 99 К Д 84 К
/> 2602 10341 С.24700
С.7739 7739
/>/> об. 32439
С. 32439
Глава 3. Отчетностьорганизации
3.1 Бухгалтерский баланс
Бухгалтерскийбаланс представляет собой способ экономической группировки имущества по егосоставу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца,квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество предприятиярассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникамобразования.
Повнешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу: в левой части еепоказывается имущество по составу и размещению — актив баланса. В правой частиотражаются источники формирования этого имущества — пассив баланса, еслиобозначить актив А, а пассив – П.
Такимобразом, всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса. Итогипо активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.
Основнымэлементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Статьейбухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса,характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования,обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы — вразделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляетсяисходя из их экономического содержания.
Формабухгалтерского баланса-нетто, утвержденная Министерством финансов РФ на 2000г.,предусматривает два раздела в активе и три раздела в пассиве.
3.2 Отчет о прибылях иубытках
Отчет оприбылях и убытках позволяет увидеть порядок формирования конечного финансовогорезультата предприятия, величину этого результата как от реализации товаров,продукции, работ, услуг, так и от прочих операций, сумму причитающихся платежейбюджету по налогу на прибыль и другим налогам из чистой прибыли, а также суммуостающейся в распоряжении предприятия чистой прибыли. Все эти данныепользователю представляются за отчетный и предыдущий годы, что обеспечивает ещевозможность сравнения соответствующих показателей за два года.
1) 17520+300+180=18000т.р.
2) 17520= 97,33%
18000
3) 1,67% = 18000
300
18000 * 100%=1%
180
4) 18000000 +18 = 2745763
118 18000000-2745763=15254237
5) 15000000 * 18 = 2288136
118 15000000 -2288136=12711864
020стр: 10635+145=10780
029стр: 010стр-020стр
030стр: 980000+1677000+64000=2721000
874000+470000=1344000
040стр: 767000+58000=825000 (02г)
913000 (03г)
050стр: 010стр-020стр-030стр-040стр
090стр: 240000*18 =36610
118 240000-36610=203390
100стр: 8700+6400+73000+7000+6300=294000
140стр: 050стр+060мтр-070стр+080мтр+090стр-100стр+120стр-130стр
141стр: разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09(вычитают 140стр)
142стр: разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета77(вычитают 140стр)
150стр: дебетовый оборот по счету 99 в корреспонденции счетов ссубсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль
190стр: 140стр-141стр+142стр-150стр
Заключение
Финансовыйрезультат хозяйственной деятельности организации определяется показателемприбыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительнымпутем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его«свернутого» остатка, отражающего прибыль — по кредиту счета, либоубыток — по дебету счета.
Финансовыйрезультат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации.Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации –прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученныйорганизацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убыткасоответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.
Положения побухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации»(ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. (редакция от 30декабря 1999г.), признают доходами увеличение, а расходами – уменьшениеэкономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а такжепогашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующимизменениям капитала организации.