Содержание
ЗАДАНИЕ
РЕШЕНИЕ
СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ
Задание
Существующее предприятие справами юридического лица имело с 01.01.2004 по 30.09.2004 следующую структурудоходов и расходов.Показатели Сумма, руб. Доходы предприятия (в т.ч. НДС): реализация готовой продукции 169500 реализация ОС и запасов 25000 участие в других организациях сдача в аренду 112000 Расходы предприятия: Материалы и сырье 48400 Энергоносители 21400 Оплата труда 50850 Амортизация ОС (6,5% годов.) 8440 Добровольное страхование персонала 24200 Лицензирование и сертификация Научные исследования и ОКР Повышение квалификации кадров 12000 Юридические и информационные услуги 2690 Арбитраж и судебные расходы 1500 Приобретение основных средств 25400 Налоги, в том числе: 23234 Единый социальный налог 11187 Налог на имущество 2597 Налог на прибыль 4800 Другие налоги 4650
С 01.01.2005г. предприятие предполагаетпереход на упрощенную систему налогообложения. На основании данных, приведенныхв таблице, и своего варианта задания:
1. Определите наиболее выгодный объектналогообложения указанный в статье 346.14 НК, т.е. либо доходы, либо доходы,уменьшенные на величину расходов. Данные расчета вносятся в таблицу 1.
Поясненияа) Дляопределения наилучшего варианта объекта налогообложения следует сравнить базуналогообложения (доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов) наосновании структуры доходов и расходов предшествующего периода.
б) Для упрощения расчетов можно все срокиполезного использования ОС (как для старых, так и вновь приобретаемых ОС)принять равными менее 7 лет. Поз. «Другие налоги» предполагаетпродолжение их уплаты в объеме, указанном в задании, также при применении УСНО.
2. Перечислите 5 основных ограничений поприменению УСНО (Они указаны в статье 346.12 НК).
3. Заполните книгу доходов и расходов на2005г по форме таблицы 2, исходя из следующих условий: объемы реализации и соответствующиестатьи расходов в 2005г. предположительно могут составить: в 1-м квартале 24%,во 2-м квартале — 32%, во 3-м квартале — 36%, в 4-м квартале — 42% от указанныхв заявлении объемов 2004г. При заполнении Книги доходов и расходов обратите особоевнимание на то, какие расходы могут быть записаны в эту книгу (см. статья346.16 НК). Те расходы, которые не указаны в этой статье, но приведены впоказателях работы предприятия не вносятся в книгу, т.к. оплачиваются изполученной прибыли.
4. Определите расходы на приобретениеосновных средств за соответствующие периоды 2005г., считая, что эти расходыраспределяются и списываются равномерно по году.
Основные средства, имеющие остаточнуюстоимость от предшествующего налогового периода также подлежат списанию, как ивновь приобретенные. Данные по срокам их использования даны в пояснении к п. «б»задания.
5.Определите базу налогообложения, а также величину единого налога поквартально.Расчет налоговой базы и единого налога вносится в таблицу 3.
Решение
1. Для определения наиболеевыгодного объекта налогообложения заполним таблицу 1.
Таблица 1 Определение объектаналогообложения при применении УСНОНаименование статей расчета Величина руб.
Доходы за 9 месяцев, предшествующих введению УСНО
Основные расходы за 9 месяцев, предшествующих введению УСНО
из них расходы, учитываемые по УСНО
Расходы на приобретение ОС суммарно по году
Расходы на приобретение ОС, учитываемые по УСНО
Всего расходов, учитываемых по УСНО, с учетом расходов на ОС
Разница доходов и расходов, учитываемых в УСНО
Единый налог УСНО при исчислении базы н/о по доходам
Единый налог УСНО при исчислении базы н/о по «доходам -расходы»
Единый социальный налог при применении УСНО (14% ФОТ)
Уплачено налогов в 2004г. Суммарно
Сумма налогов на 2005г. при применении УСНО по доходам
Сумма налогов на 2005г. при применении УСНО по доходам — расходы
Решение о базе налогообложения на основании ст. 346.14 НК В качестве налогооблагаемой базы приняты «Доходы»
В качестве налогооблагаемой базы приняты «Доходы -расходы»
174322
192714
140677
8440
25400
201154
166077
10459
1237
11187
23234
21646
12424
+
Расчет данных для заполнения книги доходов и расходов 2005г. Остаточная стоимость оборудования на 4-й квартал 2004г.
Начисление амортизации в 4-м квартале 2004г.
Остаточная стоимость оборудования на 1-й кварта 2005г.
16960
2813
14147
Доходы организации указаны втаблице 1 без НДС, то есть при расчете суммы доходов был вычтен НДС по ставке18%.
Расходы организации за 9 месяцеврассчитаны путем сложения сумм всех произведенных расходов.
Расходы, учитываемые УСНО,рассчитаны путем сложения следующих расходов:
Материалы и сырье,
Энергоносители,
Оплата труда,
Юридические и информационныеуслуги,
Арбитраж и судебные расходы,
Приобретение основных средств,
Единый социальный налог,
Другие налоги.
Стоимость основных средств приприменении упрощенной системы налогообложения включается в расходы по мере ееоплату поставщику. Амортизация в данном случае не начисляется. В связи с этим врасходы, учитываемые УСНО, включена вся стоимость расходов на приобретениеосновных средств, а амортизация не включена.
Остальные расходы, не включенныев указанный перечень, не предусмотрены гл. 26.2 НК РФ.
Сумма налога при применении УСНО«доходы» рассчитана как сумма доходов умноженная на ставку 6%.
Сумма налога при применении УСНО«доходы-расходы» рассчитана как сумма доходов-расходов умноженная на ставку15%.
Остаточная стоимость основныхсредств определена как стоимость приобретенных основных средств 25 400руб. минус начисленная амортизация
2.Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1)организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2)банки;
3)страховщики;
4)негосударственные пенсионные фонды;
5)инвестиционные фонды;
6)профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7)ломбарды;
8)организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производствомподакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, заисключением общераспространенных полезных ископаемых;
9)организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10)частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иныеформы адвокатских образований;
11)организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12)организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на системуналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог);
13)организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25процентов;
14)организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которыхза налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемомфедеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики,превышает 100 человек;
15)организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальныхактивов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации обухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпунктаучитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежатамортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25настоящего Кодекса;
16)бюджетные учреждения;
17)иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленныеподразделения на территории Российской Федерации.
3.Примем за условие, что в 4 квартале 2004 произошло равномерное увеличениедоходов и расходов, полученных в 9 месяцах. Тогда доходы и расходыраспределятся следующим образом (исходя из того, из выполнения плана по доходами расходам в 1 квартале – 24% от доходов и расходов за 2004 г., 2 квартале – 32%, в 3 квартале – 36%, в 4 квартале – 42%). (таблица 3).
Таблица3Расчет доходов и расходов по УСНО за 2005г. №№ Наименование показателя 2005 год п/п I квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал За год 1 Доходы 55783 74377 83674 97620 311455 2 Основные расходы, в т.ч. 45017 60022 67525 78779 251343 Материалы и сырье 15488 20651 23232 27104 86474 Энергоносители 6848 9131 10272 11984 38234 Оплата труда 16272 21696 24408 28476 90852 Юридические и информационные услуги 861 1148 1291 1507 4807 Арбитраж и судебные расходы 480 640 720 840 2680 Единый социальный налог 3580 4773 5370 6265 19987 Другие налоги 1488 1984 2232 2604 8308 Амортизация основных средств, приобретенных в 2004 г. 2813 2813 2813 2813 11252 3 Расходы на приобретение ОС 8467 8467 8467 8467 33868 4 Всего расходов (Сумма п.2 и п.З) 56296 71302 78805 90059 296462
Оговорим,что стоимость приобретенных основных средств взята из условия равномерногопоступления в течение 2005 года исходя из данных по 2004г. Стоимость основныхсредств списывается на расходы сразу, как уже говорилось, по мере оплаты.
Заполнимтеперь на основании данных таблицы 3 заполним книгу доходов и расходов (таблица4).
Таблица4 Книга доходов и расходов предприятия в 2005г.
N п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Дата
1 квартал
Наименование статей
Доходы от реализации
Расходы на материалы
Расходы на энергоносители
Расходы на оплату труда
Юридические и информационные услуги
Судебные расходы
Единый социальный налог
Другие налоги
Расходы на приобретение ОС
Величина руб.
55783
15488
6848
16272
861
480
3580
1488
11280
Всего доходов за 1 квартал
Всего расходов за 1квартал
55783
56296
10
11
12
13
14
15
16
17
18 2 квартал
Доходы от реализации
Расходы на материалы
Расходы на энергоносители
Расходы на оплату труда
Юридические и информационные услуги
Судебные расходы
Единый социальный налог
Другие налоги
Расходы на приобретение ОС
74377
20651
9131
21696
1148
640
4773
1984
11280
Всего доходов за 2 квартал
Всего расходов за 2 квартал
74377
71302
19
20
21
22
23
24
25
26
27 3 квартал
Доходы от реализации
Расходы на материалы
Расходы на энергоносители
Расходы на оплату труда
Юридические и информационные услуги
Судебные расходы
Единый социальный налог
Другие налоги
Расходы на приобретение ОС
83674
23232
10272
24408
1291
720
5370
2232
11280
Всего доходов за 3 квартал
Всего расходов за 3 квартал
83674
78805
28
29
30
31
32
33
34
35
36 4 квартал
Доходы от реализации
Расходы на материалы
Расходы на энергоносители
Расходы на оплату труда
Юридические и информационные услуги
Судебные расходы
Единый социальный налог
Другие налоги
Расходы на приобретение ОС
83674
27104
11984
28476
1507
840
6265
2604
11280
Всего доходов за 4 квартал
Всего расходов за 4 квартал
97620
90059
Всего доходов за 1-е полугодие
Всего расходов за 1-е полугодие
130160
127598
Всего доходов за 9 месяцев
Всего расходов за за 9 месяцев
213834
206403
Всего доходов за 2005г.
Всего расходов за 2005г.
311455
296462
Итак,расчет налога по УСНО за 2005 год быдет выглядеть следующим образом (таблица5).
Таблица5Расчет налоговой базы и единого налога по УСНО за 2005г. №№ Наименование показателя 2005 год п/п I квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал За год 1 Доходы 55783 74377 83674 97620 311455 2 Основные расходы, в т.ч. 45017 60022 67525 78779 251343 3 Расходы на приобретение ОС 8467 8467 8467 8467 33868 4 Всего расходов (Сумма п.2 и п.З) 56296 71302 78805 90059 296462 5 а) Налоговая база по доходам 55783 74377 83674 97620 311455 б) Налоговая база по «Дх» – «Расх» -513 3075 4870 7561 14993 6 а) Сумма единого налога по «Дх» 3347 4463 5020 5857 18687 б) Сумма единого налога по «Дх – Рсх» -77 461 730 1134 2249
Такимобразом, как показал расчет налога, организации выгоднее выбрать в качественалогооблагаемой базы по УСНО «доходы за минусом произведенных расходов»,поскольку сумма налога за год по такой системе составит 2249 руб., а присистеме «доходы» — 18687 руб.
Список литературы
1.Упрощенная система налогообложения Налоговый кодекс Гл. 26.2
2. ГеммерлингГ. и др. Практический курс предпринимательства — М., «Бином», 1997.
3. ИлущенкоЕ.В. и др. Основы предпринимательства. Учебное пособие. М.: Вестник, 1996
4.Предпринимательство Учебник для экономических ВУЗов — М., «Инфра-М», 2003.
5. МачадоР. Маркетинг для малых предприятий С-П., «Питер», 2004.
6.Сирополис Н.К. Управление малым бизнесом. Руководство для предпринимателей М.,«Дело», 2001.