ФЕДЕРАЛЬНОЕАГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
РОССИЙСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им. И. КАНТА
ФАКУЛЬТЕТСЕРВИСА
КАФЕДРАСОЦИАЛЬНО-КУЛЬТУРНОГО СЕРВИСА И ТУРИЗМА
РЕФЕРАТ
ОСОБЕННОСТИНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ТУРИСТИЧЕСКОМ БИЗНЕСЕ
Работувыполнил:
Студент 3 курса заочнойформы
обучения
Голубенко А.П.
Калининград
2010
Налогообложениетуристской деятельности — это изъятие в пользу государства заранее определеннойи законодательно установленной части доходов туристской фирмы.
Налог(сбор, пошлина) — обязательный взнос в бюджет (внебюджетный фонд),осуществляемый плательщиком в соответствии с законодательными актами. Основнымпризнаком плательщика налога является наличие самостоятельного источникадохода.
Сущностьналогов проявляется в следующих функциях:
· регулирующей;
· стимулирующей;
· распределительной;
· фискальной.
Регулирующаяфункция заключается в том, что государство, маневрируя налоговыми ставками,льготами, штрафами, правилами налогообложения, создает условия для ускоренногоразвития тех или иных производств и отраслей, то есть регулирует рыночнуюэкономику.
Стимулирующаяфункция проявляется в том, что с помощью налогов государство стимулируеттехнический прогресс, увеличение числа рабочих мест и др.
Распределительнаяфункция налогов выражается в том, что с помощью налогов в бюджетеаккумулируются денежные средства, которые направляются затем на решениеобщегосударственных задач. С помощью налогов государство перераспределяет частьприбыли предприятий сферы материального производства и доходов граждан,направляя ее на развитие непроизводственной сферы.
Фискальная(от лат. fiscus — фиск, государственная казна) функция налогов состоит в том,что с ее помощью пополняются средства государственной казны, которыеиспользуются затем на содержание государственного аппарата. Интересна историяпроисхождения термина «фиск». Этим словом называли плетеную корзину,в которую ссыпали деньги и материальные ценности, полученные государством отнаселения в качестве налогов. Впоследствии термин «фиск (казна)» сталобозначать денежные и материальные ценности, собираемые государством. Фиском вДревнем Риме называлась императорская казна в противоположность государственнойказне, то есть казна императора была отделена от казны государства. С IV в.н.э. фиском стали называть единую общегосударственную казну Римской империи,куда поступали все виды доходов и сборов и откуда производились выплаты.
Всоответствии с налоговым законодательством в РФ установлены следующие видыналогов:
· федеральныеналоги;
· региональныеналоги;
· местныеналоги.
Кфедеральным налогам и сборам относятся:
1)налог на добавленную стоимость;
2)акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
3)часть налога на прибыль (доход) организаций (2%);
4)взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
5)государственная пошлина;
6)таможенная пошлина;
7)налог на пользование недрами;
9)налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
10)налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
11)сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическимиресурсами;
12)лесной налог;
13)водный налог;
14)экологический налог;
15)федеральные лицензионные сборы.
Крегиональным налогам и сборам относятся:
1)налог на имущество организаций (предприятий);
2)часть налога на прибыль (доход) организаций (18%);
3)налог на недвижимость;
4)транспортный налог;
6)налог на игорный бизнес;
7)региональные лицензионные сборы.
Кместным налогам и сборам относятся:
1)земельный налог;
2)налог на имущество физических лиц;
3)налог на доходы физических лиц (подоходный налог);
4)налог на рекламу;
5)налог на наследование и дарение;
6)местные лицензионные сборы.
Особенностиналогообложения туристических фирм.
Еслитуристическая фирма является крупным налогоплательщиком, то она начисляет иуплачивает налоги согласно общему режиму налогообложения. Под общим режимомналогообложения принимают совокупность налогов и сборов, установленныхНалоговым Кодексом и иными федеральными законами и подлежащих уплатеорганизациями всех форм собственности и физическими лицами.
Вобязанность туристической фирмы, находящейся на общем режиме налогообложения,входит перечисление в бюджет:
1) налогана прибыль;
2) налогана добавленную стоимость (НДС);
3) налогана имущество;
4) единогосоциального налога (ЕСН);
5) налогана доходы физических лиц (НДФЛ)
Налогна прибыль.
Налогна прибыль предприятий и организаций (в том числе туристских) занимает ведущееместо в действующей налоговой системе. С 1 января 2010 года ставка налога наприбыль составляет 20%. Она состоит из двух частей: федеральной – 2%,региональной – 18%. Ставка налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет,является фиксированной и не может быть изменена.
Объектомналогообложения при исчислении налога на прибыль является прибыльналогоплательщика, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные навеличину производственных расходов.
Доходы турфирмысостоят из:
1) доходов от реализации услуг, работ, товаров;
2) внереализационных доходов;
3) агентское вознаграждение турфирмы, работающей по договору комиссии.
Доходом от реализациисчитается выручка от реализации услуг, а так же выручка от реализации товаров,сопутствующих оказываемым услугам. При определении выручки учитываются всепоступления, связанные с расчетами за реализованные услуги, выраженные вденежной форме.
Внереализационнымидоходами являются доходы:
1) от долевого участия в других организациях;
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейсявследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты отофициального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации надату перехода права собственности на иностранную валюту;
3) в виде признанных должником и подлежащих уплате должником на основаниирешения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкцийха нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков илиущерба;
4) от сдачи имущества в аренду (субаренду);
5) от предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности;
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковскогосчета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долевымобязательствам;
7) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) илиимущественных прав;
8) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
9) в виде положительной курсовой разницы, возникшей от переоценки имуществав виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которыхвыражена в иностранной валюте.
Расходами признаютсялюбые затраты туристической фирмы при условии, что они произведены ею в целяхполучения дохода.
В зависимости отхарактера, выделяют две группы расходов:
1) расходы, связанные с производством и реализацией;
2) внереализационные расходы.
Расходы, связанные спроизводством и реализацией продукции (работ, услуг), в соответствии со ст. 253Налогового Кодекса РФ включают в себя:
1) расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, приобретением иреализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживаниеосновных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном(актуальном) состоянии;
3) расходы на научные исследования;
4) расходы на обязательно и добровольное страхование;
5) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные спроизводством и (или) реализацией, кроме того, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
В соответствии спп.19.1 п.1 ст.265 НКРФ в состав внереализационных расходов, не связанных спроизводством и реализацией, относятся в частности:
1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга)имущества;
2) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных турфирмой ценных бумаг;
3) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей от переоценкиимущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимостькоторых выражена в иностранной валюте;
4) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установлением иэксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, втом числе система «клиент-банк»;
5) другие обоснованные расходы.
Налогна добавленную стоимость (НДС).
Налог на добавленную стоимость представляет собой косвенный налог.Косвенные налоги не зависят от доходов, они устанавливаются в виде надбавок кценам или тарифам. Производители и продавцы товаров и услуг реализуют их поценам с учетом таких надбавок.
Порядок исчисления и уплаты данного налога определен главой 21Налогового Кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость». Организации,осуществляющие туристическую деятельность, являются плательщиками налога надобавленную стоимость на общих основаниях.
Даннымналогом не облагаются путевки (курсовки) в санаторно-курортные иоздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки,платные медицинские услуги, лекарственные средства, изделия медицинскогоназначения, услуги учреждений культуры и искусства, театрально-зрелищные,спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включаявидеопоказ.
Этильготы применяются в том случае, если заключен договор между туристом итурфирмой, оформленный в виде туристско-экскурсионной путевки. Туристские услугидолжны соответствовать ГОСТу Р50890-94 и быть включены в калькуляциюсебестоимости путевки. Калькуляция обязательно утверждается руководителемтуристской фирмы.
Налогомна добавленную стоимость облагаются такие услуги, предоставляемые туристам, какпроживание в гостинице, питание, транспортные услуги.
Если рассматривать международныйтуризм, то большая часть услуг (по проживанию, питанию, трансферту,экскурсионному обслуживанию) предоставляется туристу за пределами России.Поэтому НДС не будет облагаться реализация туристу тех услуг, которыеоказываются за рубежом.
Ставканалога на добавленную стоимость установлена в следующих размерах:
10%- по продовольственным товарам и товарам для детей, перечень которых утвержденпостановлениями Правительства РФ от 17 июля 1998 г. №787, 788 и от 15 октября 1998 г. №1203;
18%- по остальным товарам (работам, услугам).
Вседополнительные платежные услуги, не включенные в состав калькуляции стоимоституристской путевки и оформленные другими документами, облагаются налогом надобавленную стоимость.
Налогна имущество.
Всоответствии со статьей 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имуществоорганизаций признаются:
— российские организации;
— иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерациичерез постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимоеимущество на территории Российской Федерации.
Такимобразом, все туристические организации являются плательщиками налога наимущество.
Объектомналогообложения для российских организаций, в соответствии со статьей 374 НКРФ, признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе вкачестве объектов основных средств, включая:
— имущество, переданное во временное владение;
— имущество, переданное в пользование;
— имущество, переданное в распоряжение;
— имущество, переданное в доверительное управление;
— имущество, внесенное в качестве вклада в совместную деятельность.
Налоговая база определяется каксреднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
стоимостьуказанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между ихпервоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленнымнормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в концекаждого налогового (отчетного) периода.
Налоговаябаза определяется налогоплательщиками самостоятельно (пункт 3 статьи 376 НКРФ).
Отчетными периодами признаются первыйквартал, полугодие и девять месяцев календарного года (пункт 2 статьи 379 НКРФ).
Единыйсоциальный налог.
Единыйсоциальный налог (ЕСН) — федеральный налог в Российской Федерации, зачисляемыйв Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фондРоссийской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фондыобязательного медицинского страхования Российской Федерации — и предназначенныйдля сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное исоциальное обеспечение и медицинскую помощь.
Плательщикамиединого социального налога в соответствии со ст. 235, 236 Кодекса признаютсяорганизации, производящие выплаты физическим лицам по трудовым игражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказаниеуслуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальнымпредпринимателям), а также по авторским договорам. Поэтому, если организация непроизводит указанных выплат, она не является плательщиком ЕСН и,соответственно, не обязана представлять налоговые декларации по ЕСН.
Дляисчисления единого социального налога и взноса на обязательное пенсионноестрахование объектом налогообложения для работодателей являются:
· выплатыпо трудовым договорам;
· вознагражденияв пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которыхявляется выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам;
Размер ставкисоставляет 26 %.
Налогна доходы физических лиц (НДФЛ).
ВРоссии подоходный налог официально называется Налог на доходы физических лиц(НДФЛ). НДФЛ— основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах отсовокупного дохода физических лиц в соответствии с действующимзаконодательством. Налоговая ставка — 13 %.
Упрощеннаясистема налогообложения в туристических фирмах.
Среди причин,по которым туристические фирмы выбирают упрощенную систему налогообложенияможно выделить:
1) Более «мягкие»условия налогообложения по сравнению с общей системой, к которым относятся:
- отсутствие НДС;
- отсутствие ЕСН свыплат физическим лицам по трудовым договорам;
- отсутствие налогана имущество у предприятий (предпринимателей) — владельцев основных средств;
2) Упрощенный режимналогового учета и отчетности, а также отсутствие обязанности по ведениюбухгалтерского учета;
3) Удобствоприменения в сферах с заведомо малой расходной частью (для УСН с объектомналогообложения «доходы» и ставкой в 6%).
Для переходана УСН фирме достаточно соблюдать следующие условия: средняя численностьработников за налоговый (отчетный период) не должна превышать 100 человек,доход за тот же период – 20 млн рублей, остаточная стоимость нематериальныхактивов — 100 млн рублей, а в уставном капитале не должно быть более 25%участия другой организации.
Первая форма УСН:организация платит 15% с разницы между доходами и расходами. Под доходами здесьподразумевается валовой, общий доход фирмы, а под расходами – все расходы,связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. К расходам вданном случае относятся все траты на приобретение имущества, сырья, материалов,рекламу, зарплата работникам, командировочные и транспортные расходы, расходына бухгалтерские услуги .
Правда, тогдак расходам придется относиться куда щепетильнее, так как не на всю суммурасходов можно уменьшить налогооблагаемую базу. Расходы должны бытьобоснованными (связанными с производственной деятельностью).
Есть, правда,так называемый минимальный налог, применяемый при налоговой базе «доходы –расходы». Организации придется все-таки заплатить 1% с доходов, если разницамежду доходами и расходами слишком мала или вообще отрицательная. Но эта суммаможет быть компенсирована в следующем налоговом периоде.
Придетсяплатить и часть ЕСН, а именно взносы в Пенсионный фонд и взносы в Фондсоциального страхования по страхованию от несчастных случаев — 14% (а при общемрежиме налогообложения – 26%).
Вторая формаУСН предпочтительнее для стабильно работающей фирмы: организация платит 6% отдоходов.
Транспортныйналог.
Транспортныйналог является региональным налогом, обязательным к уплате на территории тогосубъекта Российской Федерации, на территории которого он введен закономсоответствующего субъекта Российской Федерации.
Налогоплательщикамитранспортного налога признаются лица, на которых в соответствии сзаконодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства,признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, еслииное не предусмотрено данной статьей (статья 357 НК РФ).
Большинствотуристических фирм используют транспортные средства для трансферта туристов натерритории Российской Федерации. Транспортные средства могут принадлежатьтуристическим фирмам, как на праве собственности, так и на праве аренды.
Следовательно,туристические организации уплачивают транспортный налог в общеустановленномпорядке.
Согласностатье 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощностидвигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортныхсредств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силумощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивногодвигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицутранспортного средства.
Земельныйналог.
До1 января 2006 года уплату земельногоналога регулировали одновременно и Налоговый кодекс РФ, и Закон РФ «О плате заземлю» от 11 октября 1991 года № 1738–1. С 1 января 2006 года порядок и срокиего оплаты определяет исключительно гл. 31 НК РФ, поскольку с обозначенной датыутратил силу Закон РФ «О плате за землю», кроме ст. 25. В новой главеНалогового кодекса РФ «Земельный налог» установлен принципиально иной подход к налогообложению. Теперь его уплатупроизводят исходя из кадастровой стоимости земельного участка.
Налогоплательщикамипризнают организации, обладающие земельными участками на праве:
· собственности;
· постоянного(бессрочного) пользования;
· пожизненногонаследуемого владения.
Непризнают налогоплательщиками организации в отношении земельных участков,находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданныхим по договору аренды.
Объектналогообложения.
Объектомналогообложения признают земельные участки, расположенные в пределахмуниципального образования (городов федерального значения Москвы иСанкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Налоговымпериодом по земельномуналогу признан календарный год — с 1 января по 31 декабря (п. 1 ст. 393 НК РФ).Именно по окончании налогового периода определяют налоговую базу и исчисляют суммуземельного налога,подлежащую уплате.
Список используемыхисточников
1. ФеоктистовИ.А., Филина Ф.Н. Учет в туризме: бухгалтерские аспекты и налогообложение. М.:Гроссмедиа, 2007
2. Информационныйпортал о туризме. URL: www.kukiani.ru/#2
3. Налогообложениев сфере туризма. URL:www.businesspress.ru/newspaper/article_mId_36_aId_29333.html
4. Налогообложениетуристической деятельности. URL: altaionline.ru/pg.php?id=269
5. Постояннаяссылка на статью «Земельный налог Часть1» URL:http://art.thelib.ru/business/real/ks/zemelniy_nalog_chast_1.html
6. Сайтдля малого предпринимателя RADAS.RU.URL:http://www.radas.ru/doc_d-1_152_radas.html
7. Единыйсоциальный налог. URL: ru.wikipedia.org/wiki/ЕСН
8. Упрощеннаясистема налогообложения. URL: www.uprav.biz/materials/law/view/8954.html