ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……….……………………………………………………………….2
Глава 1. Теоретические основыналогообложения малого бизнеса 5
1.1 Сущность, роль и значение малого бизнеса. 5
1.2 Эволюция системы налогообложения малогопредпринимательства в России 12
1.3 Специальные налоговые режимы: упрощенная системаналогообложения и единый налог на вмененный доход. 17
Глава 2. Анализ налогообложения ООО«Аудит-Профи». 25
2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельностипредприятия. 25
2.2 Характеристика системы налогообложения, применяемой в ООО«Аудит-профи» 35
2.3 Оценка возможности оптимизации системы налогообложения. 43
3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИИСИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОО «АУДИТ-ПРОФИ». 48
3.1 Обоснование выбора новой системы налогообложения ООО«Аудит-Профи» 48
3.2 Сравнительный анализ достоинств и недостатков УСНО… 55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 60
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ… 64
ПРИЛОЖЕНИЕ. 69
ВВЕДЕНИЕ
Малые предприятия играют огромную роль в развитии рыночных отношениймногих развитых стран, в том числе и в России. Быстрая адаптация к постоянноизменяющимся требованиям рынка, способность к оперативной перестройке производстваи готовность идти на риск позволяют в довольно короткие сроки удовлетворятьзапросы потребителей. Малые предприятия выполняют важную социальную функцию,обеспечивая работой и доходами большое количество людей разных профессий ивозрастов.
Существенной особенностью малого предпринимательства является егоспособность использовать ресурсы, получаемые в нефинансовой (натуральной)форме, более эффективно, чем финансовые [29, c.129-133].
Тем не менее, как показывает опыт, большинство неудач малых фирм связанос менеджерской неопытностью или профессиональной некомпетентностью именно вфинансовой сфере. В регулярно проводимых опросах в среде малых бизнесменов СШАодной из главных причин неудач называют «нехватку опыта» в финансах, налоговомуправлении, общего менеджерского опыта.
Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развитияперспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции помимо основногорежима налогообложения существуют специальные налоговые режимы.
В настоящее время в Российской Федерации действуютследующие специальные налоговые режимы:
— система налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1 НК РФ);
— упрошенная система налогообложения (глава 26.2 НКРФ);
— система налогообложения в виде единого налога навмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ);
— система налогообложения при выполнении соглашений о разделепродукции (глава 26.4 НК РФ).
Основы действующей упрощенной системы налогообложения установлены главой26.2 НК РФ, которая была введена в действие федеральным законом № 104-ФЗ от 24июля 2002. Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшенииналогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетностидля небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижениеуказанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и ростаэффективности экономики страны в целом.
Актуальность ипрактическая значимость вышеперечисленных проблем предопределила выбортемы, цель, предмет и задачи выпускной квалификационной работы.
Цель работы — изучитьмеханизм налогообложения и разработать основные направления оптимизацииналогообложения на малом предприятии.
Достижение общей целиконкретизировано в постановке и решении следующих задач:
— исследовать иуточнить социально-экономическую роль и место малых предприятий в развитииэкономики;
— изучить эволюциюналогообложения малого предпринимательства в России;
— определитьсодержание системы налогообложения малого бизнеса;
— датьфинансово-экономическую характеристику объекту исследования;
— изучить существующуюна предприятии систему налогообложения;
— проанализироватьвозможность оптимизации системы налогообложения;
— дать экономическое обоснованиевыбранной системы налогообложения.
Объектомисследования является малое предприятие ООО «Аудит-Профи».
Предметом исследованияявляется система налогообложения малого предприятия.
Теоретической и методологической основой исследования явились труды отечественных изарубежных ученых в области экономики малого бизнеса, налогообложения малогопредприятия, управления финансов, статистики.
Методы исследования: горизонтальный, вертикальный, коэффициентный, сравнительныйметоды.
Информационной базой дипломной работы является финансовая и бухгалтерская,налоговая отчетность, информация коммерческого отдела ООО «Аудит-Профи».
Практическая значимость работы состоит в том, что ее основныеположения и выводы сформулированы в виде конкретных рекомендаций, которые могутбыть использованы предприятиями малого бизнеса для повышения эффективности налогообложенияи деятельности в целом.
Работа состоит из трех глав, введения, заключения, списканормативно-правовых актов и литературы.
В первой главе рассмотрены теоретические основы системы налогообложениямалого бизнеса. Во второй главе произведен анализ действующей системыналогообложения в ООО «Аудит-Профи», дано обоснование возможности перехода наспециальный режим налогообложения. В третьей главе дается оценка альтернативныхсистем налогообложения. Заключение формулирует основные выводы по проведенномутеоретическому и практическому исследованию.
Глава1. Теоретические основы налогообложения малого бизнеса1.1 Сущность, роль изначение малого бизнеса
Законодательноеопределение предпринимательской деятельности содержится в п.1 ст.2 Гражданскогокодекса РФ, согласно которому предпринимательской являетсясамостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная насистематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров,выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качествев установленном законом порядке.
В настоящее время под термином «предпринимательство» подразумевается нетолько самостоятельная, инициативная деятельность граждан без образованияюридического лица, но и малый и средний бизнес.
Малое предпринимательство – это предпринимательская деятельность,осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных установленныхзаконами, государственными органами или другими представительными организациямикритериях, конституциирующих сущность этого понятия.
Основными критериями, на основе которых предприятия различныхорганизационно-правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства,являются, численность работников, объем оборота.
С 1 января 2008 года вступил в силу новый закон о развитии малого исреднего бизнеса, где указаны критерии отнесения к малому бизнесу [39, c.15-17].
В зависимости от численности работников выделяются три категориисубъектов малого и среднего предпринимательства [39, c.15-17]. Для среднего предприятия средняя численностьработников за предшествующий календарный год составляет от 101 до 250 человеквключительно, для малого предприятия – от 16 до 100 человек и длямикропредприятия – до 15 человек включительно (п.2ч.1 ст. 4 Закона №209-ФЗ).
В части 1 статьи 4 Закона №209-ФЗ приведен перечень хозяйствующихсубъектов, которые относятся к малому и среднему бизнесу. Это внесенные вЕдиный государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы икоммерческие организации (кроме государственных и муниципальных унитарныхпредприятий). Действие закона также распространяется на индивидуальныхпредпринимателей и крестьянские (фермерские) хозяйства.
В новом законе предусмотрен дополнительный критерий, которого не было встаром законе. Это предельные значения выручки от реализации товаров (работ,услуг) без учета НДС или балансовой стоимости активов для каждой категориисубъектов малого и среднего бизнеса, устанавливаемые Правительством РФ [20, c.74-77].
Категория определяется по наибольшему показателю. Например, если посредней численности организация соответствует микропредприятию, а по размерувыручки – среднему, категория будет установлена по величине выручки [38,c.24-31].
Мировая практика свидетельствует, что даже в странах с развитой рыночнойэкономикой малое предпринимательство оказывает существенное влияние на развитиенародного хозяйства, решение социальных проблем, увеличение численности занятыхработников. В США, например, в 2003 году на предприятиях частного бизнеса вовсех отраслях численность занятых на малых предприятиях боле, чем в 4 разапревосходила численность занятых на крупных предприятиях [30,c.124-130].
Развитие в России малого предпринимательства имеет большоезначение в силу следующих причин:
- мелкий бизнеспозволяет заполнить все ниши рынка и наиболее полно удовлетворить потребностиобщества;
- для созданиямелких фирм не требуется крупных инвестиций и длительных сроков их освоения;
- с помощью малыхпредприятий можно обеспечить проведение в жизнь антимонопольных политики;
- мелкиепредприятия проще в управлении;
- с помощьюсоздания малых предприятий можно смягчить проблему безработицы, через малыепредприятия происходит формирование среднего класса собственников, а этостабилизирует экономическую систему;
- малые предприятиябыстрее вводят передовые технологии.
Сегодня каждыйгражданин России в той или иной степени столкнулся с феноменом малогопредпринимательства. Отрицать реальную многогранную значимость малогопредпринимательства для решения социально-экономических проблем никто не станет[41,c.44-50].
Развитие малых предприятий в России иллюстрируется динамикой роста числамалых предприятий на протяжении ряда последних лет, что наглядно демонстрируеттаблица 1.1.
Таблица 1.1 — Темпы роста показателей деятельности малых предприятий в РФ[32] 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Число малых предприятий (на конец года), тыс. 843,0 882,3 893,0 953,1 979,3 1032,8 1137,4 Число малых предприятий в расчете на 10000 человек населения. 58 61 62 66 69 73 Среднесписочная численность работников, (без внешних совместителей), тыс. человек 6483,5 7220,3 7458,9 7815,1 8045,2 8582,8 9239,2 Оборот малых предприятий, млрд.руб. … … … … 9612,6 12099,2 15468,9 Инвестиции в основной капитал, млрд. руб. 43,5 51,0 67,3 99,2 120,5 171,3 …
Сектор малогопредпринимательства играет значительную роль в социально-экономическом развитиилюбой страны. Малое предпринимательство активно способствует сокращениюбезработицы, противостоит влиянию экономических кризисов, формирует среднийсоциальный класс, который является основой политической стабильности вобществе.
Мировой опыт подтверждает: малый бизнес — важный элемент рыночнойэкономики, без которого она не может гармонично развиваться.
Малое предпринимательство представляет самыймногочисленный слой мелких собственников, которые уже в силу своей массовости взначительной мере определяют социально-экономический облик страны. Этот секторпредпринимательства образует самую разветвленную сеть предприятий, работающих восновном на массового потребителя товаров и услуг.
Поданным территориального раздела статистического регистра, в 2008 г. официальнозарегистрировано 8,5 тысяч субъектов малого предпринимательства, что составляетболее 70 процентов от общего количества хозяйствующих субъектов РеспубликиТува. При этом следует отметить, что в Туве малое предпринимательство неоказывает существенного влияния на развитие экономики республики в целом.
Если,по различным оценкам, доля малого бизнеса в валовом внутреннем продукте Россиисоставляет 10-12 процентов, то в Туве — около полутора процентов. Но, несмотряна относительно слабые позиции этого сектора экономики, в регионе с низкимидоходами и высокой безработицей он находится на «переднем крае» в решенииострых социальных проблем и имеет большое значение для формированияустойчивости рынка труда.
Малыйбизнес становится подчас единственным способом для части населения обеспечитьсебе занятость и приемлемый уровень существования, а также способ реализоватьсвой предпринимательский потенциал. По данным выборочных обследований занятостинаселения и баланса затрат труда за 2006 год в малой экономике республикитрудятся 35 тыс. человек (предпринимателей и наемных работников). Это третьячасть от всего занятого населения республики. На малых предприятиях работаютболее 4 тыс. человек, в сфере предпринимательской деятельности без образованияюридического лица — 30 тыс. человек, в крестьянских фермерских хозяйствах — более 900 человек.
Немаловажно,что для 4-х тысяч человек работа в сфере малого бизнеса является дополнительнымвидом заработка. Самую массовую часть субъектов малого предпринимательствасоставляют индивидуальные предприниматели. В качестве индивидуальныхпредпринимателей (как официально зарегистрированных, так и без регистрациидеятельности) работают 14 тысяч человек, 15 процентов из них являютсяработодателями, то есть обеспечивают работой не только себя, но и другихграждан. У каждого из этих предпринимателей трудится в среднем по 7 наемныхработников (для сравнения, в Красноярском крае 40 процентов бизнесменовпредоставляет рабочие места для 9 человек).
У 272крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей кпроизводству сельскохозяйственной продукции, кроме помогающих им членов семей,привлекается около 300 наемных работников.
Средиорганизаций — юридических лиц в сфере малого предпринимательства различнымивидами экономической деятельности занимаются более 700 малых предприятий. Вотличие от крупных и средних организаций, эти предприятия имеют законодательноеограничение на количество наемных работников. Удельный вес работающих на малыхпредприятиях в общей численности занятых в организациях в 2006 году составил 6процентов (в среднем по России — 18 процентов). Однако на их оборот (общийобъем отгруженных товаров собственного производства, выполненных работ и услугсобственными силами и проданных товаров несобственного производства) приходитсяпочти 40 процентов от оборота всех организаций — юридических лиц,осуществляющих экономическую деятельность на территории республики.
Вбольшей мере малые формы хозяйствования проявляют себя в торговле, натранспорте и в сфере услуг. Малым бизнесом почти полностью представленытуристические услуги и услуги культуры и спорта, на 95% — услуги правовогохарактера. Розничный товарооборот за счет субъектов малого предпринимательстваформируется на 90%, транспортный бизнес — на 85% и бытовые услуги — примерно на70%. Особенностью структуры малого предпринимательства республики, в отличии отдругих регионов, является невысокая доля обрабатывающих производств, в которыхтрудится всего 6% предпринимателей и наемных работников.
В 2007 году меньше, чем в Республике Тыва, доляобрабатывающих малых предприятий в общем числе малых предприятий наблюдалосьтолько в четырех автономных округах (Таймырском, Эвенкийском, Усть-ОрдынскомБурятском, Чукотском). Это связано с тем, что рынок республики насыщенмножеством товаров, произведенных в других регионах России и за рубежом, изачастую уровень цен на завезенные товары ниже, чем на произведенныеобрабатывающими производствами республики. Небольшое количество малыхпредприятий и предпринимателей, а это немногим более 1 процента, работают всфере образования, здравоохранения и предоставления социальных услуг.
В 2006-2008 гг. обеспечен стабильныйрост в отраслях экономики, рост валового регионального продукта в 2008 г. всравнении с 2006 г. составил 42,3 процента, объема промышленной продукции –46,7 процента, инвестиций – 63,6 процента, валовой продукции сельскогохозяйства – 31,9 процента, оборота розничной торговли – 41,2 процента и объемаплатных услуг – 55,9 процента.
Численность населения занятого вэкономике в 2008 году составил 108,7 тыс. человек, в сравнении с 2006 г.увеличилась на 4,1 тыс. человек, что в процентах составило 3,9.
В 2008 году Валовой региональныйпродукт составил 16600 млн. рублей и увеличился к уровню 2006 года на 12процентов в действующих ценах. С 2005 года обеспечен рост в основных отрасляхэкономики: в промышленности – в 1,8 раза, в сельском хозяйстве – в 1,4 раза,оборот оптовой и розничной торговли вырос в 1,8 раза, инвестиций – в 2,3 разав действующих ценах.
Сохраняется высокая доля в ВРП отраслей,оказывающих нерыночные услуги, деятельность которых финансируется изфедерального и регионального бюджетов (наука, здравоохранение, образование,культура, управление и др.) – 43,7 процента в 2005 году (в среднем по России — 8,1 процента).
Основу промышленно-производственногосектора экономики республики составляет сельское хозяйство (13%). Также вструктуру валового регионального продукта наибольший вклад привносят торговля икоммерческая деятельность по реализации товаров и услуг, промышленность, строительство,транспорт (Рис. 1.1).
/>
Рис. 1.1 — Отраслевая структура ВРП Республики Тыва за 2008 г.
Таким образом, социальная и экономическая значимость малого бизнесаналицо.
1.2 Эволюция системыналогообложения малого предпринимательства в России
Если обратиться к истории налогообложения в РФ, можно оценить степень еговлияния на становление и развитие предпринимательства. Основными этапамиразвития законодательства по налогообложению предпринимательской деятельности вдореволюционной России являются периоды, связанные с развитием торговой и инойпромысловой деятельности. Первый период- с 1721 по 1775 года, когда былаустановлена система налогообложения в виде частных промысловых сборов икупеческой подушной подати. Второй- с 1775 по 1824 года, когда была введенасистема гильдейских сборов с объявленных капиталов. Третий- с 1824 по 1865 года– закрепляется сословная патентная система обложения торговли и промыслов.Четвертый- с 1865 по 1898 года, когда устанавливается патентно-подоходнаясистема налогообложения.
Преимущественное право заниматься предпринимательской деятельностью вРоссии принадлежало купцам. Иные категории населения, независимо от сословнойпринадлежности, если занимались такой деятельностью, то чаще всего обязаны былипричисляться к купеческому сословию.
Для устранения недостатков торгового налогообложения в отношении мелкихторговцев и лиц, начинающих торговлю, была проведена реформа системы гильдейскогообложения купеческих капиталов, что явилось новым этапом в развитии русскогозаконодательства о налогообложении предпринимательской деятельности, принявшегоформу патентной системы, заимствованной из Франции.
Важным этапом в развитии законодательства по налогообложению мелкойторговли и промышленности явилось принятое в 1898 году «Положение огосударственном промысловом налоге». Положением закреплялось, чтопринадлежность к купеческому состоянию определялась наличием как купеческого,так и промыслового свидетельства, сумма выкупа которого формировала промысловойналог.
Завершающим этапом системы налогообложения предпринимательскойдеятельности в дореволюционной России можно считать период начала первоймировой войны. В 1916 году было принято «Положение о государственном подоходномналоге». На основании данного положения обложению подвергались все формыприбыли, денежные капиталы, торговые, промышленные и иные предприятия. Заоснову брался принцип личного обложения. В сумму нового подоходного налога засчитывалсяновый промысловой налог. Особенностью данного налога явилось введение элементоврегрессивной системы налогообложения. Сумма налога уменьшалась при увеличенииприбыли, вследствие чего малые предприятия находились в невыгодных условиях.
Эволюция развития отечественного законодательства в части налогообложенияпредпринимательской деятельности показывает стремление законодателя к переходук западно-европейской системе подоходного обложения, при которой основнымкритерием являлась чистая доходность хозяйствующих субъектов, а не толькоформальные внешние признаки таких предприятий.
В советский период российской истории структура мелкогопредпринимательства претерпевала серьезные изменения, оно было развито в техотраслях, которые обеспечивали конечное потребление населением продуктов ихдеятельности. Постепенно происходило уменьшение количества предприятий,использующих наемную рабочую силу, с одновременным ростом количества государственныхи кооперативных предприятий. Политика в отношении мелкого производства послереволюции 1917 года характеризуется постепенным «наступлением» на него ипрактически вытеснением этой формы предпринимательства. К началу 1930 года долячастного сектора в торговом обороте СССР не превышала 6% [33, c. 102].
В Конституции СССР 1936 года малое предпринимательство, кустарное иремесленное производство ставилось в противовес социалистическомухозяйствованию. Подобное отношение к мелкому производству было характерно и в1960-е, и в 1970-е годы. Политика по отношению к мелкому производствупостепенно изменялась с принятием Конституции 1977года.
В самом начале перехода России на путь рыночных реформ в 1988 году, былопринято решение о поддержке малого предпринимательства, и как результат вначале 1990-х годов появились многочисленные кооперативы, объекты торговли,общественного питания, оказания услуг населению и т. д.
Развитие малого бизнеса было тесно связано с реализацией политики егоналогообложения. В 1992 году была введена принципиально новая системаналогообложения.
За последние 15 лет можно выделить несколько заметных событий,произошедших в сфере налогообложения малого предпринимательства. С 1991 года всоответствии со ст. 8 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыльпредприятий и организаций» малые предприятия, занимающиеся приоритетными видамидеятельности, были освобождены на первые 2 года своей деятельности от уплатыналога на прибыль, а в третий и четвертый год уплачивали его не в полномразмере. С 1994 года малые предприятия были освобождены от ежемесячных авансовыхвыплат налога на прибыль и НДС. Учитывая характерный для того времени уровеньинфляции, это была весьма существенная преференция. С 1995 года малый бизнесполучает ряд льгот в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 №222-ФЗ «Обупрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малогопредпринимательства». В 1998 году был принят Федеральный закон от 31.07.98 №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видовдеятельности».
Результатом проведенного за последние 5 лет совершенствования налоговойсистемы стало значительное снижение налоговой нагрузки в целом на экономикустраны при одновременном увеличении налоговых поступлений. Уровень налоговойнагрузки считается основным показателем качества проводимой налоговой политики.Динамика уровня налоговой нагрузки свидетельствует о прогрессе в проведенииналоговой реформы, с его снижением связывают надежды на ускорениеэкономического роста. Однако, не меньшее значение имеет структура налоговойсистемы: набор используемых налоговых инструментов, соотношение ставок и формыналогового администрирования. Реализуемая налоговая политика играет ключевуюроль в формировании структуры экономики как за счет распределения междусекторами прибыли, остающейся после налогообложения, так и за счет формированиясистемы стимулов.
Основным нормативно-правовым актом, регулирующим на современном этапесферу налогообложения является Налоговый кодекс РФ. В соответствии сдействующим законодательством РФ существуют три подхода к налогообложениюсубъектов малого бизнеса [7]:
- обычная системаналогообложения. В этом случае предприятия ведут бухгалтерский и налоговый учети платят все налоги (в зависимости от сферы деятельности), в том числе: НДС,налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН;
- упрощеннаясистема налогообложения учета и отчетности;
- системаналогообложения вмененного дохода.
Говоря об общей системе налогообложения, нужно выделить ряд моментов.
Субъекты малого бизнеса, осуществляя предпринимательскую деятельность иполучая прибыль, уплачивают налог на прибыль. Налог на прибыль организацийдействует на всей территории России и взимается с 1 января 2002 года всоответствии с главой 25 НКРФ. Плательщиками налога на прибыль организацийявляются предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности иформы собственности. Введение главы 25 НКРФ привело к существенномуреформированию системы налогообложения прибыли организаций, в первую очередьпосредством установления открытых перечней доходов и расходов, учитываемых приопределении налоговой базы.
С 1 января 2005 года перечисление средств по налогуна прибыль (доход) осуществляется организациями только в федеральный ирегиональные бюджеты в размере 6,5 и 17,5 % соответственно.
Достаточно обременительным с точки зрения веса в совокупном объеменалоговых отчислений субъекта малого бизнеса, работающего по общепринятойсистеме налогообложения, является налог на добавленную стоимость. НДС относитсяк федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате навсей территории России. Кроме того, НДС относится к косвенным налогам, так какконечным плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Каккосвенный налог НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления.При исчислении и уплате НДС каждый налогоплательщик ведет налоговый учет поэтому налогу, который заключается в необходимости оформления Книги покупок,Книги продаж, журналов учета полученных и выданных счетов фактур, а также самихсчетов фактур. После реформирования системы исчисления и взимания НДС,проведенного в конце 2003 года, применяются три основные ставки налогообложенияим, а именно 0, 10 и 18%.
В форме налогообложения выплат работникам, с целью социального имедицинского обеспечения жизнедеятельности этих лиц применяется единыйсоциальный налог (ЕНС). Данный налог относится к федеральным, устанавливаетсяна всей территории России, а плательщиком ЕСН является работодатель. Объектомналогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым игражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяцаналогоплательщики производят исчисления ежемесячных авансовых выплат по налогу,исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с началаналогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставкиналога.
С 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 НКРФ, в соответствии скоторой малые предприятия обязаны исчислять и уплачивать налог на имуществоорганизации. Устанавливают данный налог законодательные органы субъектов РФ,которые определяют налоговую ставку (не более 2,2%), порядок и сроки уплатыналога, а также форму отчетности по нему. В настоящее время объектомналогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимоеимущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств заисключением земельных участков и иных объектов природопользования.
Ниже более подробно рассмотрены специальные режимы налогообложения.1.3 Специальныеналоговые режимы: упрощенная система налогообложения и единый налог навмененный доход
Особенностью главы 26.2 НК РФ является различие условий примененияупрощенной системы налогообложения для организаций и индивидуальныхпредпринимателей, осуществляющих виды деятельности, названные в статье 346.25.1НК РФ [7]. Если организации исчисляют и уплачивают единый налог по результатамхозяйственной деятельности, то у предпринимателей, в соответствии с указаннойстатьей НК РФ, имеется также альтернатива уплачивать в бюджет стоимостьпатента, устанавливаемую в зависимости от осуществляемого ими вида деятельностизаконами субъектов Российской Федерации.
Возможность осуществить,в своем роде, возврат к упрощенной системе налогообложения, действовавшей до 1января 2003 года, когда налогоплательщику надлежало уплачивать в бюджетфиксированную стоимость патента появилась для ряда категорий индивидуальныхпредпринимателей с 1 января 2006 года [24, c.26-27].
Переход купрощенной системе налогообложения, равно как и возврат к общему налоговомурежиму, осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателямидобровольно в порядке, регламентируемом главой 26.2 НК РФ.
Сущностьединого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системыналогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключаетсяв том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общимналоговым режимом.
Организации, применяющие данный налоговый режим,освобождаются от обязанности по уплате [53, c.19-20]:
· налога на прибыльорганизаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых поналоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ),
· налога надобавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможеннуютерриторию Российской федерации и аренды государственного имущества, когда уорганизации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ вкачестве налогового агента),
· налога наимущество организаций,
· единогосоциального налога.
Индивидуальные предприниматели, применяющие данныйналоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:
· налога на доходыфизических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществленияпредпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого сдоходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5статьи 224 НК РФ),
· налога надобавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальныйпредприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговымагентом),
· налога наимущество физических лиц (в отношении имущества, используемого дляосуществления предпринимательской деятельности),
· единогосоциального налога в отношении доходов, полученных от предпринимательскойдеятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемыхпредпринимателем в пользу физических лиц.
Следует особоотметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие наупрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхованиев соответствии с законодательством Российской Федерации (в частности, заработников 14%, предприниматель уплачивает фиксированные взносы на финансированиестраховой и накопительной части трудовой пенсии в соответствии со статьей 28Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионномстраховании в Российской Федерации»).
Экономические субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения,уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на тооснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единогоналога является на основании главы 28 НК РФ плательщиком транспортного налога,он обязан исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке,представлять налоговую отчетность.
Налогоплательщики,применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполненияобязанностей налоговых агентов — они обязаны уплачивать в бюджет налог надоходы физических лиц (например, с доходов наемных работников — 13% либо 30%),о чем упоминалось выше, налог на добавленную стоимость (например, с аренднойплаты при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.
Объектомналогообложения единым налогом признаются согласно статье 346.14 НК РФ:
а) доходы;
б) доходы,уменьшенные на величину расходов.
Выбор объектаналогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключениемучастников договора простого товарищества или доверительного управленияимуществом, для которых с 1 января 2006 года был установлен единственновозможный объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов.При этом, выбрав тот или иной объект налогообложения, налогоплательщик несможет его поменять в течение трех лет с начала применения упрощенной системыналогообложения [18, c.51].
Всоответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговымпериодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными периодамипризнаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Статьей346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговыеставки по единому налогу:
6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
15%, еслиобъектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогисчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговойбазы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяетсяналогоплательщиком самостоятельно.
Сроки уплатыи сроки сдачи налоговой декларации по единому налогу для организаций ииндивидуальных предпринимателей различные.
Так,организации должны представить налоговые декларации по итогам налоговогопериода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим.Такой же срок установлен и для уплаты единого налога.
Индивидуальныепредприниматели представляют налоговую декларацию по единому налогу иуплачивают его в бюджет не позднее 30 апреля года, следующего за истекшимналоговым периодом (календарным годом).
На протяженииналогового периода все налогоплательщики исчисляют сумму авансовых платежей поединому налогу за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев, исходя изставки налога и выбранной налоговой базы. Расчет производится нарастающим итогомс начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала,полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм квартальных авансовыхплатежей по налогу. По результатам произведенных расчетов налогоплательщикипроизводят уплату авансовых платежей в срок не позднее 25-го числа первогомесяца, следующего за истекшим отчетным периодом (25 апреля, 25 июля, 25октября). Здесь и организации и индивидуальные предприниматели находятся вравных условиях. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счетуплаты налога по итогам налогового периода.
ПриказомМинфина № 7н от 17 января 2006 года утверждены форма налоговой декларации поединому налогу и Порядок ее заполнения [25, c.12].
Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится поместу нахождения организации (месту жительства индивидуальногопредпринимателя).
Глава НК РФ с 1 января 2003 г. заменила Федеральный закон от 301.07.98 №148- ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».При этом в порядке исчисления и уплаты ЕНВД произошли значительные изменения.
Платить ЕНВД будут только те организации (предприниматели), которыезанимаются [19, c.203]:
1. оказанием бытовыхуслуг (ремонт обуви, одежды, бытовой техники, услуги парикмахерских, прачечных,химчисток и т.д.);
2. оказаниемветеринарных услуг;
3. оказанием услугпо ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4. розничнойторговлей через магазины павильоны с площадью торгового зала не более 150м2,палатки, лотки, и другие объекты, в том числе не имеющие стационарной торговойплощади;
5. оказанием услугпо хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
6. общественнымпитанием с использованием зала площадью не более 150м2;
7. перевозкойпассажиров и грузов с использованием не более 20 автомобилей;
8. распространениемили размещением наружной рекламы.
Розничной торговлей в целях исчисления ЕНВД не будет признаватьсяреализация следующих подакцизных товаров: легковые автомобили и мотоциклы смощностью двигателя свыше 112,5 кВт; автомобильный бензин; дизельное топливо;моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;прямогонный бензин. Так же к данному виду предпринимательской деятельности неотносится реализация продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, вбарах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания. Услуги ломбардовисключены из перечня бытовых услуг
Нужно учесть, что в каждом регионе ЕНВД вводят местные власти [17, c.263]. Они же определяют видыдеятельности (в пределах указанного перечня), в отношении которых применяетсяэтот налог. Причем переход на ЕНВД является не добровольным, а обязательным.
Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налогана прибыль организаций, налога на имущество организации и единого социальногоналога. Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматриваетзамену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физическихлиц и единого социального налога.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиесяналогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога надобавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость,подлежащего уплате в соответствии НКРФ при ввозе товаров на таможеннуютерриторию РФ. Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляютсяналогоплательщиком в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). СтавкаЕНВД устанавливается равной 15 % величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).
Что такое физический показатель и чему равен соответствующий ему размербазовой доходности, написано в статье 346.29 НК РФ. Например (табл.1.2.).
Таблица 1.2 — Пример расчета базовой доходности по ЕНВДВиды предпринимательской деятельности Физические показатели Базовая доходность в месяц (рублей) Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуальных предпринимателей 7500 Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуальных предпринимателей 7500 Розничная торговля через магазины, которые имеют торговые залы
Площадь торгового зала (м2) 1800
Коэффициентов базовой доходности всего три, и они указанны в Налоговомкодексе:
-коэффициент К1 – это корректирующий коэффициент базовойдоходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательскойдеятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенногопункта или места расположения. Определяется как отношение значения кадастровойстоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщика кмаксимальной кадастровой стоимости земли, установленной государственнымземельным кадастром для данного вида деятельности;
-коэффициент К2 учитывает прочие особенности деятельности(например, сезонность или время работы). Этот коэффициент устанавливаютрегиональные власти, однако его значение должно находится в пределах от 0,005до 1 (включительно);
-коэффициент К3. Это коэффициент-дефлятор, который учитываетизменение индекса цен. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке,установленном Правительством РФ.
Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величинкорректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налоговогопериода.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществленасоответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитываетсяисходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указаннойгосударственной регистрации.
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогамналогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налоговогопериода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляютсяналогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяцаследующего налогового периода./>/>/>/>/>/>
Глава2. Анализ налогообложения ООО «Аудит-Профи»2.1 Характеристикафинансово-хозяйственной деятельности предприятия
Объектом исследования является предприятие г.Новосибирска – ООО «Аудит-Профи». Место нахождения и почтовый адрес общества:667001, г. Кызыл, ул. Титова, 36.
Общество является юридическим лицом с момента егогосударственной регистрации в 2004г. в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации, имеет арендованное имущество, может от своего имениприобретать и осуществлять имущественные и личные права, выполнять обязанности,быть истцом и ответчиком в суде.
Уставной Капитал Общества составляет 10000 (Десятьтысяч) рублей.
Основными видами деятельности Общества являются:
- продажаправового программного обеспечения, информационных баз данных;
- оказаниеаудиторских услуг;
- установкапрограммного обеспечения и его сопровождение;
Общество производит услуги и осуществляет торговлюпрограммными продуктами по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно илина договорной основе.
/>Структура управления обществалинейная и представляет собой иерархическую лестницу аппарата управления.
По состоянию на 01.01.2008г. численность работников ООО«Аудит-Профи» составляет 10 чел. Организационная структура управленияпредприятием является линейно–функциональной. Имеет место чёткое распределениефункций управления, задач и ответственности между сотрудниками в сочетании спринципом единоначалия.
Основными документами, на основании которых можносудить о финансовом состоянии ООО «Аудит-Профи», являются налоговые декларации,бухгалтерский баланс (форма №1) и отчет о прибылях и убытках (форма №2).
На данный момент результаты деятельности ООО«Аудит-Профи» можно назвать хорошими. Фирма работает на рынке г. Кызыла ужеболее 4 лет и сформировала постоянный круг потребителей предоставляемых услуг.Организация имеет положительный финансовый результат в работе, задолженностьперед банками и другими кредитными организациями равна нулю. Это означает, чтообщество может рассчитывать на получение кредитов для дальнейшего расширенияфирмы.
При анализе финансового состояния малого предприятия первостепенноезначение необходимо уделять показателям ликвидности и платежеспособности.
Ликвидность – это способность активов организации принимать денежнуюформу по той стоимости, которая зафиксирована в балансе, а степень ликвидностиопределяется продолжительностью временного периода, в течение которогоосуществляется трансформация активов в денежные средства [16, c.71].
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенныхгрупп активов и обязательств. Баланс считается ликвидным при условии следующихсоотношений групп активов и обязательств [16, c.72]:
Как видно из таблицы 2.1, ликвидность баланса ООО «Аудит-Профи» посостоянию на начало и на конец года является абсолютной, так как соблюдаютсявсе условия.
Таблица 2.1 — Оценка ликвидности ООО «Аудит-Профи» на основе балансовоймодели за 2008 г. тыс. руб.Актив На начало периода
На
конец периода Пассив На начало периода На конец периода Платежный недоста- ток или излишек Условие ликвид-ности На начало периода На конец периода А 1 — наиболее ликвидные активы (стр. 250+стр.260) 774,0 351,0 П 1 — наиболее срочные обязательства (стр. 620) 111,0 232,0 663,0 119,0 А 1 > П 1 А 2 — быстро реализуемые активы (стр.240+стр.230+стр.270) 12,0 18,0 П 2 — краткосрочные пассивы (стр.610 + стр.660) 12,0 18,0 А 2 > П 2 А 3 — медленно реализуемые активы (стр.210 + стр.220-стр.216+стр.140) 698,0 880,0 П 3 — долгосрочные пассивы (стр. 590) 698,0 880,0 А 3 > П 3 А 4 — трудно реализуемые активы (стр. 190- стр.140) П 4 — постоянные пассивы (стр. 490+ стр.630+ стр.640+ стр.650+ стр.660 — стр.216) 1373,0 1017,0 -1373,0 -1017,0 А4
Наиболее часто анализ ликвидности производится по коэффициентам [16, c.73-76].
Коэффициент текущей ликвидности (общего покрытия) рассчитывается как отношение всехоборотных средств к сумме краткосрочных обязательств.
КТЛ = Текущие активы (IIраздел баланса-стр.290)
Текущие пассивы (Vразделбаланса-стр.690-640)
Коэффициент критической ликвидности (быстрый коэффициент) рассчитывается как отношение наиболееликвидных и быстро реализуемых активов к сумме наиболее срочных обязательств икраткосрочных пассивов.
Ккл= Текущие активы – Запасы (стр.210 баланса)
Текущие пассивы
Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается как отношение наиболееликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочныхпассивов (сумма кредиторской задолженности и краткосрочных кредитов):
КАЛ = стр. 260+стр.250 – стр.252
Текущие пассивы
Данные таблицы 2.2 показывают, что предприятие может погаситьзадолженность в несколько раз превышающую реальную.
Уровни коэффициентов текущей ликвидности ООО «Аудит-Профи» больше 2. Этоговорит о том, что общей величины оборотного капитала предприятия достаточнодля погашения наиболее срочных обязательств.
Экономический смысл коэффициента быстрой ликвидности заключается вхарактеристике той части текущих обязательств, которая может быть погашена нетолько за счет денежных средств, но и за счет ожидаемых поступлений отпогашения дебиторской задолженности.
Что касается ООО «Аудит-Профи», то коэффициент быстрой ликвидности наначало и на конец года выше рекомендуемой величины.
Таблица 2.2 — Расчет показателей ликвидности ООО «Аудит-Профи» за 2008 г.Показатели Значение показателя Измене- ние (+,-) Темп изменения, % Рекомендуемое значение На начало периода На конец периода Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) — К тл 13,4 5,4 -8 40,3 не менее 2,0 Коэффициент критической (быстрой) ликвидности — К кл 7,1 1,6 -5,5 22,5 не менее 1,0 Коэффициент абсолютной ликвидности — К ал 7 1,5 -5,5 21,7 не менее 0,2
Наиболее строгим показателем платежеспособности является коэффициентабсолютной ликвидности (рис.2.2), который показывает, какую часть краткосрочнойзадолженности предприятие может погасить немедленно, в самое ближайшее время ибез дополнительной мобилизации средств.
/>/>
Рис. 2.2 — Динамика показателя абсолютной ликвидности ООО «Аудит-Профи»
Денежных средств у предприятия больше, чем необходимо. Это не оченьблагоприятный факт, т.к. оборотные средства должны быть задействованы вобороте.
Платежеспособностьотличается от ликвидности тем, что ликвидность оценивает платежеспособностьлишь на отчетные даты, а постоянная платежеспособность точному определению неподдается.
Расчет коэффициентовплатежеспособности ООО «Аудит-Профи» приведен в таблице 2.3.
Таблица 2.3 — Динамикапоказателей платежеспособности ООО «Аудит-Профи» за 2008 г.Показатель На начало года На конец года Отклонение, +,- Коэффициент абсолютной ликвидности — К ал 7 1,5 -5,5 Наличие собственных оборотных средств 1373 1017 -356 Соотношение собственного и заемного капитала 12,37 4,38 -7,99 Коэффициент чистой выручки 14 8 -6 Коэффициент платежеспособности 3,5 2,5 +1
К концу годаплатежеспособность ООО «Аудит-Профи» заметно сократилась, но осталась впределах нормы.
В оценке финансовой устойчивости ООО «Аудит-Профи» будем использоватьсякоэффициентный метод.
Оценка коэффициентов финансовой устойчивости ООО «Аудит-Профи» приведенав Таблице 2.4.
Таблица 2.4 — Расчет показателей финансовой устойчивости ООО«Аудит-Профи» за 2008 г.Показатели Алгоритм расчета Значение показателя Изменение (+,-) Темп изменения, % Рекомендуемое значение на начало периода на конец периода Коэффициент автономии (собственности или финансовой независимости или концентрации собственного капитала)
Собственный капитал Валюта баланса 0,93 0,81 -0,11 88,01 не менее 0,6 Коэффициент финансовой зависимости
Валюта баланса Собственный капитал 1,08 1,23 0,15 113,63 не более 1,7 Коэффициент финансовой напряженности (концентрации заемного капитала)
Заемный капитал Валюта баланса 0,07 0,19 0,11 248,33 не более 0,4 Коэффициент финансового риска (соотношения заемного и собственного капитала)
Заемный капитал Собственный капитал 0,08 0,23 0,15 282,17 не более 0,7 Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами
Собственные оборотныесредства Оборотные активы 0,274 0,367 0,092 133,70 от 0,1 до 0,5 Коэффициент маневренности (мобильности) собственных средств
Собственные оборотные средства Собственный капитал 0,2964 0,4503 0,1539 151,92 от 0,2 до 0,5 Коэффициент соотношения внеоборотных и собственных средств (индекс постоянного актива)
Внеоборотные активы Собственный капитал 0,0000 0,0000 0,0000 - от 0,5 до 0,8 Коэффициент соотношения производственных активов и стоимости имущества (коэффициент реальной стоимости имущества)
Стоимость имущества производственного назначения(стр.120+стр.130+ стр.211+стр.213). Общая стоимость имущества 6,8066 0,8641 -5,9425 12,69 не менее 0,5 Коэффициент накопления износа (инвестирования)
Начисленный износ Первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов 0,3787 0,3928 0,0141 103,73 - Коэффициент финансирования
Собственные средства Заемные средства 12,37 4,38 -7,99 35,44 не менее 1 Коэффициент финансовой устойчивости (перманентного капитала)
Перманентный капитал Валюта баланса 0,925 0,814 -0,11 88,01 -
За анализируемый период коэффициент автономии сократился на 0,11 или на11%, но находится выше пределов нормативного значения, что свидетельствует офинансовой устойчивости ООО «Аудит-Профи». Однако, доля собственного капиталана конец 2007 года составляет 81% (рис.2.4). Это может быть нерационально сточки зрения рентабельности капитала и деловой активности.
/>/>
Рис. 2.3 — Соотношение собственных и заемных средств конец 2007 г.
Наиболее общую оценку финансовой устойчивости дает анализ коэффициентафинансового риска. Значение финансового риска на конец финансового годасоставило 0,23 при нормативе 0,7, т.е. для организации оно невелико.
Коэффициент инвестирования за период увеличился незначительно, на 1,4%,что свидетельствует о том, что интенсивность формирования средств накапитальные вложения низкая.
На основании изучения показателейфинансовой устойчивости можно сделать вывод о том, финансовое состояниеорганизации в течение года являлось устойчивым. Однако чрезмерная величинасобственного капитала может негативно влиять на деловую активность предприятия.
Деловая активность предприятия в экономическом аспекте проявляется,прежде всего, в скорости оборота его средств и финансовых результатах этогооборота.
В целом за год оборачиваемость оборотных средств ООО«Аудит-Профи» сократилась почти в 3 раза, и составила 2,5 оборота загод, или соответственно 144 дня, что характеризует деятельность предприятия сотрицательной стороны.
По всем статьям оборотных средств мы также наблюдаемсокращение деловой активности. Что объясняется фактором ухудшения общей экономическойситуации в связи с финансовым кризисом.
Основные показатели деловой активности представлены в таблице 2.6. Ниже приведены формулы их расчета.
Рентабельность Чистая прибыль
вложенного = --------------*100% (5)
капитала Вложенный капитал
Рентабельность Чистая прибыль
собственного = ---------------*100% (6)
капитала Собственный капитал
Рентабельность Чистая прибыль
оборотного = ---------------*100% (7)
капитала Оборотный капитал
Рентабельность Чистая прибыль
продаж = ----------------*100% (8)
Выручка от реализации
Таким образом, результаты анализа финансового состояния свидетельствуют,что предприятие является ликвидным, финансово устойчивым и жизнеспособным. Вдинамике наблюдается рост оборачиваемости оборотных средств (за счет сокращениявеличины оборотных средств и роста выручки) и падение деловой активности иэффективности деятельности.
2.2 Характеристикасистемы налогообложения, применяемой в ООО «Аудит-профи»
С момента регистрации и до конца 2008 г. ООО «Аудит-Профи» реализовывалаобщую систему налогообложения. Организация, которая выбрала общую системуналогообложения, представляет декларации по налогу на прибыль, НДС, ЕСН,страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и налогу на имущество.
Динамика выплаты налогов за период с 2006 г. по 2008 г. представлена втаблице 2.5.
Таблица 2.5 — Расчет налога на прибыль организаций за 2008 год (руб.)Показатели Сумма Доходы от реализации 3 120 000 Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации 1 444 000 Внереализационные доходы 55 000 Внереализационные расходы 3000 Итого прибыль (убыток) (строка 010 — строка 020 + строка 030 — строка 040) 1 728 000 Налоговая база 1 728 000 Ставка налога на прибыль — всего (%), 24 Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего, 300 000 Сумма налога на прибыль к доплате 114 720
Рассмотрим алгоритмы расчета налогов и порядок заполнения налоговыхдеклараций по итогам 2008 отчетного года.
Расчет Налога на добавленную стоимость и заполненная декларацияприведены в Приложении 3.
Титульный лист и форму № 1 декларации по НДС заполняют всеналогоплательщики. Лист 02 декларации заполняется на основании:
1. Счетов-фактур, составленных и выставленных налогоплательщиком всоответствии с порядком, установленным статьями 168 и 169 НК РФ, изарегистрированных в книге продаж за истекший налоговый период в соответствии сПравилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгпокупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
2. Чеков контрольно-кассовых машин или документов на бланках строгойотчетности, применяемых при осуществлении организацией наличных денежныхрасчетов с населением в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 168 НК РФ.
3. Показателей регистров бухгалтерского учета организации.
Для заполнения данных листа 02 декларации в разрезе применяемых приреализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налогоплательщикобязан обеспечить аналитический и синтетический учет реализации товаров (работ,услуг) по различным налоговым ставкам.
По общему правилу налоговая база в соответствии со ст. 154 НК РФ приреализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров(работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минеральногосырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.
Согласно ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров(работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное,предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
На листе 02 декларации налогоплательщик показывает налоговую базу и суммыНДС, начисленные при совершении операций, облагаемых налогом в соответствии сост. 146 НК РФ.
Налог на прибыль
В течение 2008 года предприятием ООО «Аудит-Профи» были уплаченыавансовые платежи налога на прибыль в общей сумме 300 000 руб., в том числе вфедеральный бюджет — 93 750 руб., в региональный бюджет – 206 250 руб.
Декларация поНалогу на прибыль приведена в Приложении 4.
Обязательнодолжны быть заполнены:
– титульныйлист (лист 01);
– подраздел1.1. «Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль»раздела 1 «Сумма налога, подлежащая оплате в бюджет, по даннымналогоплательщика»;
– лист 02«Расчет налога на прибыль организаций»;
– приложение№ 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» к листу 02;
– приложение№ 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационныерасходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к листу 02.
Подразделы1.2 и 1.3 раздела 1, приложения № 3–5 к листу 02, а также листы 03–07включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, только еслиналогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащиеотражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операциис ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входятобособленные подразделения.
Если одним из видов деятельности организации является предоставлениеимущества в аренду (субаренду), для целей налогообложения данный виддеятельности следует рассматривать как оказание услуг организацией. То естьесли операции по передаче имущества в аренду (субаренду) организацииосуществляют на постоянной (систематической, два раза и более в течениекалендарного года) основе, доходы от них учитываются в соответствии со ст. 249НК РФ. Если же такие операции носят разовый характер, доходы от них учитываютсяв составе внереализационных доходов.
Сумма выручки от сдачи в аренду автомобиля учтена ООО «Аудит-Профи» всумме внереализационных доходов и не отражается в приложении № 1.
Выручка от реализации отражается ООО «Аудит-Профи» по строке 010 в сумме3 040 000 руб., в которую входит выручка от реализации услуг собственногопроизводства в сумме 3 000 000 руб. и выручка от реализации покупных товаров всумме 40 000 руб. Отдельно указывается сумма выручки от реализацииамортизируемого имущества в сумме 80 000 руб.
Общая сумма доходов от реализации ООО «Аудит-Профи» за 2008 год составит3 120 000 руб.
Сумму расходов, связанных с производством и реализацией, определим,заполнив соответствующее приложение № 2 к листу 02.
Сначала рассчитаем сумму прямых расходов ООО «Аудит-Профи», приходящихсяна реализованную в 2008 году продукцию, которые будут отражены организацией построке 010 приложения № 2. Она составит 1 131 200 руб. (800 000 руб. + 200 000руб. + 71 200 руб. + 60 000 руб.).
Сумма амортизации по основным средствам, используемым для управленияпроизводством, составляет 0 руб.
По строке 120 кроме суммы ЕСН в размере 65000 руб. записываются такжесуммы начисленного налога на пользователей автомобильных дорог и налога наимущество в размере 0.
По строке 150 отражается сумма представительских расходов в размере, непревышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный(налоговый) период.
В нашем примере расходы ООО «Аудит-Профи» на оплату труда в 2008 годусоставили 250 000 руб. (200 000 руб. + 50 000 руб.). При расчете налоговой базыпо налогу на прибыль оно сможет учесть представительские расходы в сумме 10 000руб. (250 000 руб. х 4%). Превышение общей суммы представительских расходов наднормируемой в размере 5000 руб. (15 000 руб. — 10 000 руб.) в целяхналогообложения прибыли не учитывается.
Расходы на рекламу готовой продукции в СМИ отражаются по строке 160 всумме 75 000 руб.
Налог на имущество
В 2008 году ООО «Аудит-Профи» налог на имущество не уплачивало. Т.к. Онобыло списано. Приведем пример расчета налога на имущество в 2006 г. (Приложение5).
По состоянию на 01.01.2007 стоимость основных средств по счету 01«основные средства» составляет 100 000 руб. По объектам основных средств12000 руб. амортизация не начисляется. Ежемесячно для целей бухгалтерскогоучета начисляется амортизация 1500 руб. По основным средствам, по которымамортизация не начисляется, срок полезного использования 20 лет. Тогда прилинейном способе начисления амортизации годовая норма = 5%, сумма ежемесячногоизноса = 12000*5% = 600 руб. Организация передала в доверительное управлениеобъект основных средств 100000руб., по которым ежемесячно начисляетсяамортизация у управляющего в размере 10 000 руб. Все основные средстваприобретены и введены в эксплуатацию в декабре предыдущего года. Амортизация,начисленная до 01.01.2008 г. отсутствует.
2. Расчет среднегодовой стоимости имущества:
2.1. Иср.1кв. = (И01.01+И01.02+И01.03+И01.04)/(3+1) = 727400/4 = 181850руб.
2.2. Иср.6 мес. =
= (И01.01+И01.02+И01.03+И01.04+И01.05+И01.06+И01.07)/(6+1) = 1145900/7 =103914 руб.
2.3. Иср.9 мес. = (И01.01+И01.02+И01.03+ И01.04+И01.05+ И01.06+И01.07+И01.08+И01.09+И01.10)/(9+1) = 1455500/10 = 145550 руб.
2.4. Иср.10 мес. = (И01.01+И01.02+И01.03 +И01.04+И01.05+И01.06+ И01.07+И01.08+И01.09+И01.10+И01.11+И01.12+И01.01)/(12+1)= 1686200/13 = 129708 руб.
3. Расчет авансов и суммы налога на имущество:
3.1. Аванс 1 квартала = Иср.1 кв*2,2%/4 = 181850*2,2/4/100 = 1000 руб.
3.2. Аванс 6 месяцев = Иср.6мес*2,2%/4 = 103914*2,2/4/100 = 572 руб.
3.3. Аванс 9 месяцев = Иср.9мес*2,2%*/4 = 145550*2,2/4/100 = 801 руб.
3.4. Налог за год = Иср. За год*2,2/100 = 129708*2,2/100 = 2854 руб.
Таблица 2.6 — Расчет сумм авансовых платежей и суммы налога на имуществоорганизацийПоказатель 1 квартал 6 месяцев 9 месяцев год 1. Среднегодовая стоимость имущества 181850 103914 145550 129708 2. Сумма авансового платежа за отчетный период, исходя из ¼ ставка 2,2% 1000 572 801 х 3. Перечислено в бюджет нарастающим итогом с начала года 1000 1572 2373 х 4. Сумма налога за налоговый период по ставке 2,2% х х х 2854 5. Сумма платежа за налоговый период х х х 2854
Единый социальный налог
Предприятие имеет численность работников 10 чел. За год начислена з\п насумму 250 тыс. руб., из них доход отдельных работников составил: Соболев – 24тыс. руб., Воронина – 34 тыс. руб., Ондар – 65 тыс. руб. У остальных работниковдоходы составили 18,14 тыс. руб.
Единый социальный налог 26% уплачивается:
1. Федеральный бюджет – 20%.
2. Внебюджетные фонды:
фонд социального страхования РФ – 2,9%;
федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1%;
территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 2%.
Ставки по налогу и порядок начисления представлены в таблице 2.10.
Таблица 2.7 — Ставки ЕСН для расчета налога Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет ФСС Фонды ОМС Итого ФФОМС ТФОМС 1 2 3 4 5 6 До 280000 рублей 20,0 % 2,9 % 1,1 % 2,0 % 26,0 % От 280001 рубля до 600000 рублей 56000 + 7,9 % с суммы, превышающей 280000 рублей 8120 + 1,0 % с суммы, превышающей 280000 рублей 3080 + 0,6 % с суммы, превышающей 280000 рублей 5600 + 0,5 % с суммы, превышающей 280000 рублей 72800 + 10,0 % с суммы, превышающей 280000 рублей Свыше 600000 рублей 81280 + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей 11320 рублей 5000 рублей 7200 рублей 104800 + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей
Расчет налога и налоговая декларация приведены в Приложении 6.
Страховые взносы в ПФР
Суммы взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат отражению всоставе прочих расходов и, следовательно, учитываются в составе косвенныхрасходов, связанных с производством и реализацией (пункт 1 статьи 264 НК РФ).Отнесение страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию к прочимрасходам разъяснено в Письме МНС Российской Федерации от 5 сентября 2003 года№ВГ-6-02/945№ «По вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодексаРоссийской Федерации». Сумма взносов на обязательное пенсионное страхованиевключается в состав расходов на дату, когда предприниматель уплатит эти взносы(подпункт 3 пункта 3 статьи 273 НК РФ). При включении в состав расходовпредпринимателей фиксированных страховых платежей при общей системеналогообложения главное — их соответствие общим критериям, предусмотреннымстатьей 252 НК РФ.
Согласно указанной статье расходами признаются обоснованные идокументально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Приэтом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты,оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденнымирасходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствиис законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затратыпри условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленнойна получение дохода.
Статьей 14 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательномпенсионном страховании в Российской Федерации» для всех организаций независимоот применяемой ими системы налогообложения установлена обязанность представлятьдекларацию по страховым взносам в ПФР. Декларация подается в налоговый орган поместу регистрации организации-страхователя. За нарушение законодательства обобязательном пенсионном страховании статьей 27 Закона № 167-ФЗ предусмотреныштрафные санкции.
Расчетным периодом по обязательному пенсионному страхованию являетсякалендарный год. Он состоит из отчетных периодов — I квартала, полугодия и 9месяцев. По итогам каждого отчетного периода в срок до 20-го числа месяца,следующего за отчетным периодом, организация должна представить в налоговуюинспекцию расчет по авансовым платежам. По итогам года организация сдаетдекларацию до 30 марта следующего года. Итак, отчитаться перед ПФР за 2008 годнужно до 30 марта 2009 года включительно.
Организации обязаны уплачивать авансовые платежи ежемесячно в деньперечисления средств на оплату труда, но не позднее 15-го числа месяца,следующего за месяцем начисления.
Таблица 2.8 – Заполнение соответствующих строк раздела 2.2 декларации по взносам в ПФР Код строки База для начисления страховых тарифов Начислено страховых взносов на: Всего Из графы 4, в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму Страховую часть трудовой пенсии Накопительную часть трудовой пенсии Тариф %/руб. Сумма, руб. Тариф %/руб. Сумма, руб. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 До 280000 руб. Для лиц 1966 года рождения и старше 100 120000 120 000 14 16800 Х Х Для лиц 1967 года рождения и моложе 101 130 000 130 000 10 13000 4 5200 Итого: 102 250 000 250 000 Х 29800 Х 5200 2.3 Оценка возможностиоптимизации системы налогообложения
Наиболее привлекательным для рассмотрения альтернативных вариантовналогообложения для ООО «Аудит-Профи» является УСНО.
По всем параметрам ООО «Аудит-Профи» может применять этусистему налогообложения. Численность персонала 15 человек. Объем выручки 3 млн.руб. Тогда как по законодательству он не должен превышать 100000 МРОТ.
Уровень МРОТ(минимальный размер оплаты труда) регламентируется статьей 133 Трудовогокодекса РФ.
Минимальный размер оплаты труда устанавливаетсяПравительством РФ и един на всей территории России. По закону МРОТ не можетбыть ниже прожиточного минимума и одинаков для всех организаций и учреждений,использующих наемный труд.
С первого января2009 года (01.01.2009 года) установлен уровень МРОТ в размере 4330 рублейи МРОТ для иных целей остался прежним – 100 рублей.
Одним из параметров, наиболее полно характеризующим экономическую выгодуот перехода на УСНО является налоговое бремя.
Рассмотрим, каково было налоговое бремя ООО «Аудит-Профи» при общейсистеме налогообложения. Так сумма налогов, уплаченная ООО «Аудит-Профи» в 2008г, складывается из ЕСН, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль,страховых взносов в ПРФ и равна:
65000+451515+414720+35000 = 966235 руб.
На рисунке 2.4 наглядно представлены обязательные налоговые платежи ООО«Аудит-Профи» в 2008 г.
Величина налогового бремени в 2008 г составила:
966235/3120000 =0,31 руб.
Теперь рассмотрим, за счет чего может сократиться налоговое бремя.
В 2009 г доход ООО «Аудит-Профи» составит 2487 600 руб. По прогнозам, всвязи с продолжающимся кризисом деловая активность будет снижаться. Прибыль иуровень рентабельности также снизятся, но при этом могут быть факторы, которыеположительно повлияют на рост прибыли.
/>
Рисунок 2.4 — Сумма обязательных налоговых выплат ООО «Аудит-Профи» в2008 г.
Величина расходов за 2009 год составит 2 135 270 руб. Полный перечень исуммы полученных доходов и осуществленных расходов, а также уплаченных налогови взносов в 2008 приведены в таблице 2.11.
Таблица 2.9 — Структура расходов ООО «Аудит-Профи» в 2008-2009 гг., руб.Наименование показателя Анализируемый период Отклонение, +,- 2008 г. 2009 г. (прогноз) Расходы: — заработная плата; 250000 300000 50000 — ЕСН; 65000 -65000 — взносы в пенсионный фонд; 35000 39000 39000 — платежи по аренде офиса; 158400 158400 — обслуживание охранно-пожарной сигнализации; 7500 7500 — услуги связи; 125000 14458 -110542 — расходы на командировки; 230784 27384 -203400 — компенсация за использование личного автомобиля; 128800 28800 -100000 — затраты на канцтовары; 178850 14583 -199267 — техническое обслуживание оргтехники; 224743 7500 -217243 — затраты на обновление электронных баз данных; 29832 9832 -20000 — оплата услуг банка; 4752 4750 -2 — налог на имущество организации — НДС по приобретенным товарам и услугам, включаемая в себестоимость 66624 66624 Всего расходов 1438661 678831 -759830 Выручка от реализации 3120000 2 487 600 -632400 НДС 561600 Налогооблагаемая прибыль 1728000 1808769 80769 Налог на прибыль организации, 24 % 414720 Единый налог, 15% 271315 271315,35 Чистая прибыль 1313280 1537454 224173,65
Необходимо отметить, что если страхователь выбрал в качестве объектаобложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то он может в соответствиис подпунктом 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ уменьшить свои доходы на суммустраховых взносов. Другими словами, взносы уменьшают налоговую базу по единомуналогу, так как учитываются в составе расходов.
После рассмотрения данных, приведенных в таблице 2.11, можно сделатьследующие выводы:
— в результате увеличения налогооблагаемой прибыли, которая являласьбазой для исчисления налога на прибыль в 2008 г и для исчисления единого налогав 2009 г, произошло сокращение налога, уплачиваемого с прибыли на:
271315-414720 = — 143405 руб.
Это связано с тем, что ставка единого налога меньше ставки налога наприбыль. (Необходимо учесть, что с 1 января 2009 г. ставка налога на прибыльсоставит 20%);
— явным изменением в структуре выручки при переходе на УСНО являетсявключение НДС в себестоимость продукции. Так сумма НДС, включенная всебестоимость в 2009 г, составила:
66624/2 487 600*100 = 2,7 %.
Также следует заметить, что освобождение от обязанности уплаты НДС приприменении УСНО в некоторых случаях может уменьшить привлекательностьорганизации для потребителей.
— после того, как изменился налоговый режим произошло уменьшение выплатна социальные нужды в 2009 г по сравнению с 2008 г. на:
65000-39000 = 46000 руб. И это при том, что в 2009 г. прогнозируется ростзаработной платы. Данное уменьшение произошло в результате освобожденияорганизации от обязанности уплаты единого социального налога при сохраненииобязанности уплаты страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничныхлистов.
Таким образом, изменения, которые могут произойти в величине расходов иналогового бремени, говорят о возможности применения УСНО.
3.ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОО «АУДИТ-ПРОФИ»3.1 Обоснование выборановой системы налогообложения ООО «Аудит-Профи»
Рассмотрим две альтернативы применения УСНО.
Вариант 1. В качестве объекта налогообложения выбираем «доход минусрасходы» (ставка 15%).
В первой главе было выяснено, что в прогнозном 2009 году существуетзначительное увеличение доли чистой прибыли в выручке.
Из приведенных данных доля чистой прибыли в объеме выручки в 2009 г.составляет 62,0 %, а в 2008 г то эта величина была равна 42%. Абсолютноеприращение чистой прибыли составило 224 174 руб. Увеличение чистой прибылиобъясняется увеличением налогооблагаемой прибыли, поэтому проведен анализвлияния отдельных факторов на величину налогооблагаемой прибыли.
В 2009 г в ООО «Аудит-Профи» налогооблагаемая прибыль составит 1808769руб., что на 80769 руб. больше прибыли за 2008г, когда применялся общий режимналогообложения. Увеличение прибыли связано с уменьшением расходов на 759830руб. Прирост
Вычетом доходов 2008 г из доходов 2009 г определяется увеличение выручкиот реализации, и оно равно:
2487600 – 3120000 = -632400 руб.
За счет этого прибыль сократилась.
Уменьшение расходов в первую очередь связано с переходом на упрощеннуюсистему налогообложения, в частности с освобождением налогоплательщика отуплаты единого социального налога.
Так, сумма единого социального налога, уплаченная в 2008 г, составила 650000руб., а сумма выплат на социальные нужды (взносы в пенсионный фонд, пособия повременной нетрудоспособности), обязанность уплаты которых установлена приприменении УСНО, в 2009 г составят 390 000 руб.
Таким образом, экономия при освобождении от обязанности уплаты единогосоциального налога в 2009 г составит 46 000 руб.
Также, уменьшение расходов может быть связано с освобождением организацииот обязанности уплаты в 2009 налога на имущество, величина которого включаетсяв себестоимость. Но ООО «Аудит-Профи» данного налога не платит.
В связи с применением УСНО, суммы НДС предъявленные ранее организациипоставщиками товаров и услуг будут включены в себестоимость работ в размере 66624 руб.
Следовательно, на прирост прибыли оказали влияние такие факторы, как:-уменьшение расходов на социальные нужды +46 000 руб. -сокращение прочих расходов +850454 руб. -включение суммы НДС в себестоимость — 66 624 руб. -увеличение фонда заработной платы -50 000 руб. -сокращение выручки -632400 руб.
Знак “-” – указывает на уменьшение налогооблагаемой прибыли, а знак “+”указывает на то, что изменение данного фактора привело к увеличениюналогооблагаемой прибыли. По приведенным выше данным на рис. 3.1. построенастолбиковая диаграмма.
/>
Рисунок 3.1 — Факторы, определившие изменение налогооблагаемой прибыли вООО «Аудит-Профи» 2009 г., руб.
Рассматривая приведенную диаграмму видно что, основное влияние на приростналогооблагаемой прибыли, а следовательно, и на величину чистой прибыли,оказывает уменьшение расходов организации, в том числе на социальные нужды. Этосвязано с освобождением организации от обязанности уплаты единого социальногоналога в 2009 г вследствие перехода ООО «Аудит-Профи» на упрошенную системуналогообложения. Налоговой базой, для указанного налога, является фондзаработной платы.
Таким образом, освобождение от обязанности уплаты единого социальногоналога привело к сокращению расходов и увеличению чистой прибыли, которая можетбыть использована организацией для целей ее дальнейшего развития.
Применение УСНО уменьшает величину налога, уплачиваемого с прибылиорганизации, так как ставка налога на прибыль организации, уплачиваемого приприменении общего режима налогообложения, больше ставки единого налога,уплачиваемого при применении УСНО, когда в качестве объекта налогообложениявыбраны доходы, уменьшенные на величину расходов (с 2006 г. применяется толькотакой объект налогообложения).
Теперь рассчитаем налоговое бремя для прогнозного года:
Сумма обязательных платежей и налогов в составе: взносов по обязательномупенсионному страхованию, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемыхиз средств организации, НДС, включаемого в себестоимость и суммы единого налогав 2009 г составили:
39000 +66 624+271315 = 376939 руб.
Величина налогового бремени в 2009 г составит:
376939/2487600 =0,16 руб.
Из приведенных расчетов видно, что, изменение налогового режима привело куменьшению налогового бремени на:
0,31-0,15 = 0,15 руб. Т.е. в два раза.
Суммы и структура обязательных налоговых выплат представлена на рисунках3.2 и 3.3.
/>
Рисунок 3.2 – Сумма обязательных налоговых выплат ООО «Аудит-Профи» в2009 г. (УСНО при объекте налогообложения «доходы минус расходы»)
/>
Рисунок 3.3 – Структура обязательных налоговых выплат ООО «Аудит-Профи»(УСНО при объекте налогообложения «доходы минус расходы»)
Вариант 2. Объект налогообложения – доход (ставка 6%).
В данном случае также будут выплачиваться взносы по обязательномупенсионному страхованию, пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемыхиз средств организации, НДС, включаемого в себестоимость и единый налог.
Сумма единого налога 2487600*0,06 = 149256 руб.
Взносы на обязательное пенсионное страхование согласно пункту 3 статьи346.21 НК РФ вычитаются из суммы начисленного налога и могут уменьшить ее неболее чем на 50 процентов.
Половина суммы единого налога равна = 149256*05 = 74628 руб.
Сумма пенсионных выплат = 39000 руб.
Таким образом, сумма единого налога, подлежащая уплате по итогамотчетного периода, составит:
149256-39000 = 110256 руб.
Сумма обязательных налоговых взносов:
39000 +66 624+110256 = 215880 руб.
Величина налогового бремени в 2009 г составит:
215880 /2487600 =0,09 руб.
Из приведенных расчетов видно, что, изменение налогового режима привело куменьшению налогового бремени на:
0,31-0,09= 0,22 руб. Т.е. в три раза.
/>
Рисунок 3.4 – Сумма обязательных налоговых выплат ООО «Аудит-Профи» в2009 г. (УСНО при объекте налогообложения «доходы»)
/>
Рисунок 3.5 – Структура обязательных налоговых выплат ООО «Аудит-Профи»(УСНО при объекте налогообложения «доходы»)
Таким образом, наиболее оптимальным для ООО «Аудит-Профи» является второйвариант с объектом налогообложения «доход» по ставке 6%.
Показатели, характеризующие финансовую деятельность организации в 2008 и2009 г. и их изменение в результате смены налогового режима, приведены втаблице 3.1.
Таблица 3.1 — Показатели хозяйственной деятельности ООО «Аудит-Профи»Наименование показателя Значение Изменение (УСНО объект «доходы минус расходы»)/общая система Изменение (УСНО объект «доходы»)/общая система 2008 г 2009 г (УСНО объект «доходы минус расходы») 2010 г (УСНО объект «доходы») абсолютное относительное, % абсолютное относительное, % Выручка (руб.) 3120000,00 2487600,00 2487600,00 -632400,00 79,73 -632400,00 79,73 Расходы (руб.) 3120000,00 2487600,00 2487600,00 -632400,00 79,73 -632400,00 79,73 Налогооблагаемая прибыль (руб.) 1728000,00 1808769,00 1808769,00 80769,00 104,67 80769,00 104,67 Налог на прибыль (единый налог) (руб.) 414720,00 271315,00 110256,00 -143405,00 65,42 -304464,00 26,59 Чистая прибыль (руб.) 1313280,00 299481,00 1698513,00 -1013799,00 22,80 385233,00 129,33 Сумма налогов и обязательных платежей (руб.) 931235,00 376939,00 215880,00 -554296,00 40,48 -715355,00 23,18 Налоговое бремя (руб./руб.) 0,31 0,15 0,09 0,16 50,00 -0,22 29,03
Таким образом, можно отметить, что основным последствием для ООО«Аудит-Профи» от смены налогового режима явилось освобождение организации отуплаты единого социального налога а также сокращение выплаты налога поналогооблагаемой прибыли, что существенно сократило издержки организации иувеличило ее прибыль. Налоговое бремя организации, с переходом на УСНО,уменьшилось на 50% и переход на УСНО является экономически оправданным.Предприятию рекомендуются заполнить заявление о переходе на упрощенную систему(Приложение 8).3.2 Сравнительныйанализ достоинств и недостатков УСНО
7 лет назад большинство субъектов малогопредпринимательства облагались налогами по общепринятой системе, то естьуплачивали все виды действующих налогов (с некоторыми льготами, различающимисяот региона к региону). По оценкам на начало 2002 года количество малыхпредприятий, работающих по этой системе, составляло около 500 тысяч, числоиндивидуальных предпринимателей без образования юридического лица — около 2,5миллионов человек. Согласно данным Министерства финансов РФ, около 90% всехдоходов консолидированного бюджета России сформированы за счет поступления 5видов налогов. По итогам 2006 года было получено 2664,5 миллиардов рублей ввиде налогов и сборов, из них 619 миллиардов (23,2%) за счет поступлений отНДС, 527 миллиардов (19,7%) по налогу на прибыль организаций, 455 миллиардов(17,1%) за счет налога на доходы физических лиц, 399 миллиардов рублей (14,9%)– платежей за пользование природными ресурсами и 347 миллиардов (13,0%) за счетакцизов.
Глава 25 НК РФ с 1 января 2004 года не содержитинформации о возможности получения льгот по налогу на прибыль малымиорганизациями. Тем не менее, на протяжении предшествующих 2 лет былапредусмотрена возможность снижения налоговой ставки по налогу на прибыль вчасти платежа в субъект РФ. От подобной практики было решено отказаться попричине злоупотреблений отдельными регионами своим правом создавать длянекоторых категорий налогоплательщиков «благоприятные» условия деятельности,результатом которых стали значительные потери средств бюджетной системойстраны.
Практика применения НДС свидетельствует означительном количестве злоупотреблений в связи с его исчислением, уплатой ипредъявлением к возмещению, но это не мешает росту его абсолютных иотносительных показателей. В 2004 году в бюджетную систему РФ поступило НДС насумму 639 миллиардов рублей, что на 16,3% больше, чем в 2003 году.
Упрощенная система налогообложения,без сомнения, стала более удобной после внесения изменений 01.01.2003 г. Но онане стала идеальной. Перечислю ее наиболее яркие достоинства и недостатки:
Достоинства:
1. Максимально упрощается ведение бухгалтерского учета: отменяются способдвойной записи, обязательность применения плана счетов и множество другихтребований, усложняющих работу. То есть весь бухучет сводится к ведению Книгиучета доходов и расходов.
2. Облегчается документооборот за счет значительного сокращения формотчетности.
3. Упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учетадоходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологическойпоследовательности на основе первичных документов.
4. Юридические лица платят один налог вместо совокупности федеральных, региональныхи местных налогов и сборов. Размер налога определяется по результатамхозяйственной деятельности организации за отчетный период.
5. Индивидуальные предприниматели не платят налог на доходы физ. лиц.
6. Субъектам федерации предоставляется право выбора объекта налогообложения- это могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
7. Субъекты малого предпринимательства не платят НДС и налог с продаж.
8. Широкий перечень расходов (расширен с 01.01.2003 г), на которые можноуменьшить доходы.
Недостатки:
1. Курсовые разницы. Этот вопрос не отражен в главе 26.2 НК РФ. Из — за чегополучаются минусовые разницы, которые не принимают в расход.
2. Смена объекта налогообложения. В статье 346.14 сказано, что нельзяменять объект налогообложения по единому налогу в течение всего срокаприменения УСН. Т.к. ситуация на рынке нестабильна, возникают ситуации,требующие определенных перемен. А в данном случае это невозможно.
Однако, несмотря нанедостатки и недоработки УСН помогает разрешить ряд проблем малого бизнеса, чтоподтверждается количеством добровольно перешедших на УСН налогоплательщиков. До1 января 2003 года по упрощенной системе налогообложения работало около 179тысяч налогоплательщиков, или 2,1% от общего количества субъектов малогобизнеса. К 1 января 2005 года число налогоплательщиков, перешедших наупрощенную систему налогообложения, увеличилось более, чем в 5 раз и составило960 тысяч единиц.
Интерес к упрощеннойсистеме налогообложения, в первую очередь, объясняется относительно невысокойналоговой нагрузкой в сравнении с аналогичным показателем при работе сиспользованием общего режима налогообложения. Общая величина налоговыхпоступлений в 2002 году составила 7,9 миллиардов рублей, или в среднем 44тысячи рублей на одного налогоплательщика. Вместе с тем увеличение количестваприменяющих данный режим в 5 раз привело к росту суммы их налоговых платежей в2004 году до 24 миллиардов рублей, или в 3 раза. Это обусловлено тем, чтоставка единого налога в случае, если объектом налогообложения являются доходы,снижена до 6% от налоговой базы, а в случае, если объектом налогообложенияявляются доходы, уменьшенные на величину расходов,- до 15%. Таким образом,средняя величина налоговых поступлений от одного налогоплательщика составила в 2004году около 25 тысяч рублей, или 61% от аналога 2002 года. Можно предположить,что рост количества переходящих на данный режим налогоплательщиков будетпродолжаться.
Единый налог навмененный доход для отдельных видов деятельности не является альтернативойупрощенной системе налогообложения. Обе главы могут применяться на территорииодного субъекта РФ одновременно, более того, они могут одновременно применятьсяв одном конкретном субъекте малого бизнеса, занимающемся различными видамидеятельности.
Пути совершенствования практики применения единого налога навмененный доход принимаются, прежде всего, для того, чтобы привлечь внимание куплате единого налога на вмененный доход организации и физические лица,занимающиеся предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли,общественного питания, бытового и транспортного обслуживания, то есть такихналогоплательщиков, которые значительную часть расчетов осуществляют в наличнойформе, где налоговый контроль значительно затруднен. Изучение практики примененияЗакона «О едином налоге на вмененный доход» по материаламтерриториальных органов МНС России позволяет определить положительные иотрицательные стороны и сделать определенные выводы.
Исходя из региональной практики применения единого налога можно сделатьвывод о том, что положительным результатом введения в регионах единого налогаявляется то, что значительно увеличились налоговые поступления отиндивидуальных предпринимателей в основном за счет легализации их деятельности,а не за счет увеличения налоговой нагрузки по сравнению с ранее уплаченными иминалогами. Следует отметить положительную особенность единого налога – егоуплату авансом, что позволяет проводить жесткое налоговое администрирование ине допускать недоимки по данному виду налога, но это позиция налоговых ифинансовых органов. У плательщиков другие соображения. Авансовый характеруплаты налога требует от налогоплательщика наличие определенных ликвидныхактивов, из которых он должен уплатить налог, прежде чем начатьпредпринимательскую деятельность.
Далеко не всегдаможно прогнозировать, достигнет ли реальный доход величины, котораясоответствовала бы уплаченному налогу или нет.
Несправедливым по отношению ко многим категориям плательщиков являетсякоэффициент доходности, исчисляемый на основе данных бухгалтерского учета истатистики: он ставит мелкий, средний и низко-рентабельный бизнес в крайнесложное положение.
Простота исчисления налога позволяет избежать значительных неосознанныхналоговых правонарушений. Стабильность налога позволяет верно рассчитывать своисилы, правильно организовать бизнес. Налоговые органы России, еготерриториальные подразделения могут теперь лучше исполнить свою главную задачу– осуществить контроль за соблюдением налогового законодательства, заправильностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов идругих платежей, установленных законодательством.
Закон «О едином налоге на вмененный доход» является очереднымшагом для снижения налогового бремени и его равномерного распределения срединалогоплательщиков, а также для увеличения поступлений доходов в бюджет иплатежей во внебюджетные фонды от налогоплательщиков.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.
В настоящее время роль и значение малого бизнеса неуклонно растет. Междутем одной из основных проблем выживаемости малых предприятий остаются проблемыфинансового менеджмента, что определяет актуальность данного исследования.
В соответствии с действующим законодательством РФ существуют три подхода кналогообложению субъектов малого бизнеса:
- обычная системаналогообложения. В этом случае предприятия ведут бухгалтерский и налоговый учети платят все налоги (в зависимости от сферы деятельности), в том числе: НДС,налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН;
- упрощеннаясистема налогообложения учета и отчетности;
- системаналогообложения вмененного дохода.
Каждая из них имеет свои достоинства и недостатки, которые былипроанализированы в настоящем исследовании.
Объектом практического исследования является малое предприятие ООО«Аудит-Профи», работающее на рынке услуг для бизнеса г. Кызыла.
Анализ ликвидности иплатежеспособности говорит об избытке денежных средств и оборотных средств вцелом.
На основании изучения показателей финансовойустойчивости можно сделать вывод о том, финансовое состояние организации втечение года являлось устойчивым. Однако чрезмерная величина собственногокапитала может негативно влиять на деловую активность предприятия.
В динамике наблюдается сокращение оборачиваемости оборотных средств (засчет падения деловой активности) и рост эффективности деятельности.
ООО «Аудит-Профи» с момента создания и по настоящий момент применялообщую систему налогообложения. По этому режиму начислялись и уплачивались такиеналоги, как налог на имущество, налог на прибыль, НДС, ЕСН.
При анализе альтернативных систем налогообложения ООО «Аудит-Профи» можетрассмотреть лишь упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения«доход минус расходы».
На принятие решения о целесообразности применения упрощенной системывлияют такие факторы как рентабельность, отраслевая принадлежность бизнеса,категория покупателей.
Вопрос о том, стоит ли применять упрощенную систему налогообложения илиобычную систему налогообложения, решается на основе обычного критерия –экономической выгодности – путем взвешивания достоинств и недостатков УСНО вкаждом конкретном случае.
Основным достоинством УСНО является снижение налогового бремениналогоплательщика. Налоговая нагрузка для предприятий значительно уменьшается.Даже если сравнить уплату единого налога по ставке 15% от доходов, уменьшенных навеличину расходов, и уплату налога с продаж, налога на имущество, НДС и ЕСНпревысит на 2% от прибыли предпринимателя, то выгоднее платить единый налог поставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.
Значительное упрощение бухгалтерского и налогового учета и отчетностипозволяет налогоплательщику сократить затраты на бухгалтерию – как оплату трудабухгалтера, так и канцелярские расходы и расходы на автоматизацию учета.
Упрощение налоговых платежей позволяет печатать меньше платежек, режепосещать банк, не путаться во множестве налоговых кодов.
Как показала практика, многочисленные достоинства упрощенной системы налогообложения сводятся на нет, одним существенным недостатком, а именно — малые предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения стали невыгодными партнерами для прочих контрагентов. Происходит это потому, что покупатели продукции малых предприятий не могут принять к зачету НДС, уплаченный малым предприятием поставщику. Кроме этого контрагенты субъекта малого предпринимательства вообще не получают никакого зачета НДС поскольку последний не является плательщиком НДС.
В аналитической части настоящей работы было проведено исследованиевлияния на результаты хозяйственной деятельности ООО «Аудит-Профи» возможнаясмена налогового режима в 2009 г, а именно проведено исследование измененияструктуры выручки и влияние различных факторов на изменение налогооблагаемойприбыли в 2009 г по сравнению с 2008 г.
Данное исследование показало, что для анализируемой организациихарактерна высокая доля заработной платы в общем, доходе, что оказалосьпричиной увеличения чистой прибыли, остающийся в распоряжении организации,более чем в два раза, в результате обязанности уплаты ЕСН. Так как базойисчисления ЕСН является именно объем заработной платы. Дополнительно полученнаяприбыль может быть направлена на дальнейшее развитие бизнеса, что и являетсяцелью льгот, предоставляемых для субъектов малого бизнеса. Налоговое бремя врезультате перехода на УСНО по объекту налогообложения «доходы минус расходы»уменьшилось на 16 копеек на 1 рубль выручки и составило 0,15. По объектуналогообложения «доходы» — уменьшилось на 22 копейки на 1 рубль выручки исоставило 0,09.
На основании проведенной работы можно сделать вывод, что УСНО являетсяльготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работуналогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствуетразвитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяетуровень развития экономики страны в целом.
В случае перехода на упрощенную систему в 2009 г у ООО «Аудит-Профи»существенно уменьшились бы налоги в суммовом выражении, упростилось ведениебухгалтерского учета.
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ИЛИТЕРАТУРЫ
1. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.
2. Федеральный законот 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РоссийскойФедерации».
3. ПриказМинэкономразвития РФ от 3 ноября 2005 г. N 284 «Об установлениикоэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодексаРоссийской Федерации „Упрощенная система налогообложения“ на2006 год».
4. Приказ Минфина РФот 27 ноября 2006 г. N 152н «О внесении изменений в приказ Министерствафинансов Российской Федерации от 30 декабря 2005 г. N 167н „Обутверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальныхпредпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка еезаполнения“.
5. Приказ Минфина РФот 19 декабря 2006 г. N 176н „О внесении изменений в приказМинистерства финансов Российской Федерации от 17 января 2006 г. N 7н“Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому всвязи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка еезаполнения».
6. Федеральный законот 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства вРоссийской Федерации».
7. Налоговый кодексРоссийской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. N 146-ФЗ и часть вторая от5 августа 2000г. N 117-ФЗ (в ред. от 8 ноября 2007 г.)
8. Федеральный законот 24 июля 2009 г. N 213-Ф3 «О внесении изменений в отдельныезаконодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силуотдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РоссийскойФедерации в связи с принятием Федерального закона „О страховых взносах вПенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РоссийскойФедерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования итерриториальные фонды обязательного медицинского страхования“.
9. Арустамов Э.А., Рунов, А.Ю.Совершенствование прогнозированияв предпринимательской деятельности на малых предприятиях// Управленческий учет. – 2008. — №1.
10. Базарова А. Отчетность субъектовмалого предпринимательства// Аудит и налогообложение. – 2008. — №1.
11. Баканов М.И., Шеремет, А.Д. Теорияанализа хозяйственной деятельности: Учебник. – М.: Инфра-М, 2003.- 462с.
12. Белоусова М.В. О развитии малого исреднего предпринимательства в Российской Федерации/ М.В. Белоусова //Бухгалтер и закон. – 2008. – №1.
13. Беляева, Н.А. Бухгалтерский учет иотчетность при УСН // Налоги. – 2007. — №42.
14. Бланк, И.А. Концептуальные основыфинансового менеджмента. — Киев: Ника — Центр, Эльга, 2003. — 448 с.
15. Бланк И.А. Управление инвестициямипредприятия / И.А. Бланк — Киев: Ника — Центр, Эльга, 2003. — 480 с.
16. Бобылева А.З. Финансовыеуправленческие технологии: Учебник / А.З. Бобылева – М.: ИНФРА-М, 2004. – с.492
17. Брызгалин А.В., Берник В.Р., ГоловкинА.Н. Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения. Единыйналог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. – М.: Налоги ифинансовое право, 2007. — 245с.
18. Волков М.В. Сущность примененияупрощенной системы налогообложения //Юридический мир. – 2007. — №8.
19. Гуев А.Н. Постатейный комментарий кНалоговому кодексу Российской Федерации: Часть вторая: Разделы VIII.1-IX: Главы26.1-30. – М.: Экзамен, 2005. – 415с.
20. Демина В.А. Поддержка малого бизнеса:вступает в силу новый закон // Российский налоговый курьер. – 2007. — №23. –С.74-77.
21. Егоров Е. Малый бизнес — инструментрешения социальных задач // Проблемы теории управления. – 2004. — №4
22. Заработная плата при упрощеннойсистеме налогообложения /под ред. И.А. Толмачева. – М.: ГроссМедиа, 2007г.– 192с.
23. Ивашковская И. От финансового рычагак оптимизации структуры капитала компании //Управление компанией. – 2004. — №11
24. Изменения в УСН А.И.Воропаева//Советник бухгалтера. – 2007. — № 8.- с.26-27.
25. Используем бланки строгой отчетностиЮ.А. Никерова // Упрощенка. — 2007. – N 8. — с. 12.
26. Кислов Д.В. Малыйбизнес: учет и налоги. – М.: Статус-Кво 97, 2007г. — 310с.
27. Комментарий кФедеральному закону от 17.05.2007 N 85-ФЗ „О внесении изменений в главы21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации“ М.В. Выскваркина//Налоговый вестник: комментарии к нормативнымдокументам для бухгалтеров. – 2007. — N 9. — с.14-16.
28. Круглов В.Н. «Золотое» кольцо: путиразвития малого бизнеса в Российской Федерации// Российскоепредпринимательство. – 2008. — №2. – С.129-133.
29. Крылова Е.Б. Управление занятостью населенияна основе развития малого предпринимательства в России и США: сравнительныйанализ// Менеджмент в России и за рубежом. – 2008. — №2- С.124-130.
30. Ларичева З.М., Стрелкова, А.В. Малыйбизнес: проблемы и перспективы его развития//Менеджмент в России и за рубежом.– 2006. — №5- С.38-43.
31. Малое предпринимательство в России.2007: Стат.сб./ Росстат. – М., 2007. – 151 с.
32. Малый бизнес: налоги и отчетность/под ред. Оганесова А.Р… (2-ое издание – М.: Главбух, 2008. – 284с.
33. Морозова Ж.А. „Упрощенка“ ввопросах и ответах. (4-е изд., перераб.). – М.: Статус-Кво 97, 2006. – 340с.
34. Не забудьте восстановить НДС! А.Савина//Практическая бухгалтерия. – 2007. — N 7. — с. 20.
35. Основные итогисоциально-экономического развития Новосибирской области за 2000-2007 годы:Стат.сб./Администрация НСО – Новосибирск, 2008. – 90 с.
36. Петров А.В. Как уменьшить налогифирмы. – М.: Бератор-паблишинг, 2005г. – 224с.
37. Петрова Е.М. Малые предприятия: вновом году новый порядок// Консультант бухгалтера. – 2008. — №2. – С.24-31.
38. Раткин, Л. Большие проблемы малого исреднего бизнеса// Инвестиции в России. – 2007. — №10.
39. Россия в цифрах. 2008: Стат.сб./Росстат – М., 2008 – 510 с.
40. Рыбина, М.Н.Основные этапыстановления малого предпринимательства в условиях современных радикальныхрыночных реформ в России//Менеджмент в России и за рубежом. – 2001. — №2-С.44-59.
41. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственнойдеятельности предприятия – Минск: Новое знание, 2002. – С.247- 333.
42. Совмещение УСН и ЕНВД: ограничения повеличине доходов Ю. Лермонтов//Практическая бухгалтерия, N 7, июль 2007 г.- с.14-15.
43. Спиридонова, А.С. Как объятьнеобъятное… Методологические подходы к формированию программы развития малогопредпринимательства//Российское предпринимательство. – 2008. — №1. – С.153-157.
44. Смагина И.А. Налогообложениесубъектов малого предпринимательства // Право и экономика. – 2007. — №11.
45. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент:теория и практика: Учебник. – М.: Изд-во «Перспектива», 2002. – 656 с.
46. Толкушкин А.В. Постатейныйкомментарий к главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации»Упрощенная система налогообложения". — Система Гарант, 2005.
47. Парушина Н.В. Анализ собственного ипривлечённого капитала//Бухгалтерский учёт. — 2002. — № 3.- с. 72 — 78.
48. Переход с общего режиманалогообложения на упрощенную систему налогообложения. Арбитражная практикаС.В. Рогов//Консультант бухгалтера. – 2007. — N 9. — с.13-14.
49. Практическая налоговая энциклопедия.Том 9. Упрощенная система налогообложения /под ред. Брызгалина А.В. – М., 2008г. – 360с.
50. Теплова Н.А. Девять важных моментовпри работе с наличными / Н.А. Теплова // Упрощенка. – 2008. — №5.
51. Упрощенная система налогообложения.Ситуации и порядок их решения А.Е. Суглобов//Консультант бухгалтера. -2007. — N9 — с. 12-13.
52. Упрощенная система налогообложениядля организаций торговли. Бехтерева Е.В.//Горячая линия бухгалтера. – 2008. — N15. — с. 19-20.
53. УСН: расчет нераспределенной прибылиВ. Бахтин, //Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2007. — N 26. — с. 4.
54. Филобокова Л.Ю. Методические подходык аудиту эффективности малого предпринимательства//Экономический анализ: теорияи практика. – 2008. — №3.
55. Феоктистов И.А. Комментарий кпоследним изменениям, внесенным в НК РФ: НДС, налог на прибыль,«упрощенка», ЕНВД и ЕСХН (Комментарий к Федеральным законам от 16 мая2007 г. N 76-ФЗ, от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ). – М.: ГроссМедиа, 2007 г. – 182с.
ПРИЛОЖЕНИЕ
Бухгалтерский баланс ООО «Аудит-Профи» за 2008 годСтатья баланса Код строки На начало отчетного года На конец отчетного года АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
110 0,0 0,0 Основные средства 120 0,0 0,0 Незавершенное строительство 130 0,0 0,0 Доходные вложения в материальные ценности 135 0,0 0,0 Долгосрочные финансовые вложения 140 0,0 0,0 Отложенные налоговые активы 145 0,0 0,0 Прочие внеоборотные активы 150 0,0 0,0
Итого по разделу I
190
0,0
0,0
II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы, в том числе: 210
698,0
880,0 - сырье, материалы и другие аналогичные ценности
211 318,0 201,0 - животные на выращивании и откорме 212 0,0 0,0 - затраты в незавершенном производстве 213 0,0 0,0 - готовая продукция и товары для перепродажи 214 344,0 650,0 - товары отгруженные 215 36,0 26,0 - расходы будущих периодов 216 0,0 0,0 - прочие запасы и затраты 217 0,0 0,0 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 0,0 0,0 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 0,0 0,0 - в том числе покупатели и заказчики 0,0 0,0 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 12,0 18,0 - в том числе покупатели и заказчики 12,0 18,0 Краткосрочные финансовые вложения 250 0,0 0,0 Денежные средства 260 774,0 351,0 Прочие оборотные активы 270 0,0 0,0
Итого по разделу II
290
1 484,0
1 249,0
БАЛАНС (сумма строк 190+290)
300
1 484,0
1 249,0 ПАССИВ
На начало отчетного года На конец отчетного года
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
410 10,0 10,0 Собственные акции, выкупленные у акционеров 0,0 0,0 Добавочный капитал 420 0,0 0,0 Резервный капитал, в том числе: 430
0,0
0,0 - резервы, образованные в соответствии с законодательством
0,0 0,0 - резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 0,0 0,0 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 1 363,0 1 007,0
Итого по разделу III
490
1 373,0
1 017,0
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
510 0,0 0,0 Отложенные налоговые обязательства 515 0,0 0,0 Прочие долгосрочные пассивы 520 0,0 0,0
Итого по разделу IV
590
0,0
0,0
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
610 0,0 0,0 Кредиторская задолженность, в том числе: 620
111 ,0
232,0 - поставщики и подрядчики
621/>/> 4,0 6,0 - задолженность перед персоналом организации 622 75,0 144,0 - задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 12,0 26,0 - задолженность по налогам и сборам 624 17,0 48,0 - прочие кредиторы 625 3,0 8,0 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) 630 0,0 0,0 Доходы будущих периодов (98) 640 0,0 0,0 Резервы предстоящих расходов и платежей (96) 650 0,0 0,0 Прочие краткосрочные пассивы 660 0,0 0,0
Итого по разделу V
690
111,0
232,0
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)
700
1 484,0
1 249,0