Содержание
Введение…………………………………………………………………………...3
1. Показатели прибыли. Налог на прибыль……………………………………..4
2. Плательщики налога на прибыль иобъект налогообложения………………7
3. Расчет налога на прибыль напримере предприятия ООО «Стройсервис».14
3.1.Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия без учета льгот поналогу на прибыль……………………………………….14
3.2. Расчет налога наприбыль и налоговой нагрузки с учетом льгот по налогу наприбыль………………………………………………………...18
Заключение……………………………………………………………………….22
Список использованнойлитературы…………………………………………...24
Введение
Всистеме налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль.Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства,так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельныхпредприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. В последнеевремя возникает множество споров по поводу эффективности применения этогоналога.
Даннаякурсовая работа посвящена основным аспектам, связанным с налогом на прибыль.Акцент в ней будет сделан на льготирование исследуемого налога, так как этотвопрос видится одним из самых спорных.
Практическаячасть работы представлена в третей главе. В ней будет приведен расчет налога наприбыль с учетом и без учета льгот на примере ООО «Стройсервис». Также этачасть работы посвящена вопросам налоговой нагрузки отдельных предприятий. Онабудет рассчитана как для всех налогов в целом, так и отдельно для налога наприбыль на примере выше названного предприятия.
1. Показатели прибыли. Налог на прибыль
Конечным результатом деятельностипредприятия является полученный им валовой доход, который отражает вновьсозданную стоимость. Валовой доход определяется, как разница между выручкой отреализации продукции, товаров, работ, услуг и материальными и приравненными кним затратами.
Чистый доход на уровне предприятияимеет несколько форм, в том числе форму прибыли.
Налог на прибыль, наряду с НДСявляется весомым составным элементом налоговой системы России и служитинструментом перераспределения национального дохода. Данный налог являетсяпрямым, то есть его окончательная сумма полностью зависит от конечногофинансового результата хозяйственной деятельности предприятия.
Показателями прибыли, имеющими отношение к расчетуналогооблагаемой базы, являются:балансовая прибыль – это общая сумма прибыли предприятия от всех видов деятельности за отчетный период, полученной как на территории России, так и за ее пределами, которая отображается в балансе предприятия. Получение прибыли, как и дохода, связано в первую очередь с обычной и чрезвычайной деятельностью предприятия. Прибыль от обычной деятельности складывается из прибыли от операционной, инвестиционной, финансовой и прочей обычной деятельности. Прибыль от операционной деятельности представляет собой прибыль от основной и прочей операционной деятельности. Прибылью от основной операционной деятельности является прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, которая и составляет, как правило, наибольший удельный вес в общей сумме балансовой прибыли предприятия. Она определяется как разница между выручкой от реализации продукции и суммой НДС, акцизного сбора, таможенных пошлин и сборов и затратами на реализованную продукцию, товары, работы, услуги; валовая прибыль отличается от балансовой, так как для целей налогообложения прибыли используется иной порядок расчета при определении прибыли от реализации основных фондов, нематериальных активов, МБП, а также при проведении бартерных операций; налогооблагаемая прибыль определяется путем определенных законодательством исключений и льгот из валовой прибыли; чистая прибыль – это та прибыль, которая остаются в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль и некоторых других платежей в соответствии с законодательством.
Исчисление и порядок уплаты налога наприбыль регламентируется Законом России “О налогообложении прибыли” от28.05.97, введенным в действие с 01.07.97.
Выбор объекта налогообложения — валового дохода или прибыли – это принципиальный вопрос, который зависит отмногих обстоятельств, в частности от особенностей определения этих показателей,исходя из законодательных и нормативных документов. В экономически развитыхстранах налогообложению подлежит, как правило, прибыль. Налог на прибыль вбольшей степени осуществляет регулирующую функцию, нежели фискальную.
В России отсутствует четкаягосударственная концепция налогообложения прибыли или дохода. С 1991 по 1997годы 6 раз менялся объект налогообложения с прибыли на доход и обратно. Периодс 1995 по 01.07.97 был более стабилен. В этот период объектом налогообложенияявлялась балансовая прибыль. Такой порядок налогообложения имел существенныепреимущества:размер полученной предприятием в отчетном периоде балансовой прибыли отражается в финансовой отчетности и бухгалтерском учете предприятия. Все хозяйственные операции, оказавшие влияние на формирование балансовой прибыли подтверждены первичными документами, что регламентируется принципами бухгалтерского учета и нормативными актами по его организации, ведению и составлению финансовой отчетности предприятий; с целью избежания двойного налогообложения из суммы балансовой прибыли исключался налог на землю и налог с владельцев транспортных средств; с целью стимулирования определенных сфер деятельности освобождалась от налогообложения прибыль от владения корпоративными правами, финансирование социально-культурной сферы, благотворительная деятельность, пополнение норматива оборотных средств предприятия в размере 10%, затраты по реконструкции и модернизации активной части основных фондов в размере до 20%, что способствовало ускорению технического прогресса и так далее; не было необходимым вести налоговый учет, поскольку бухгалтерский учет и финансовая отчетность предоставляли всю необходимую информацию для исчисления налога на прибыль; ставки налога на прибыль были дифференцированы по видам деятельности, так при базовой ставке 30% посреднические операции облагались налогом по ставке 45%, а игорный бизнес – 60%.
С 01.07.97 в порядке налогообложенияприбыли произошли значительные изменения.
2. Плательщики налога на прибыль иобъект налогообложения
Объектом налогообложения для исчисления налога на прибыльявляется прибыль, которая определяется путем уменьшения скорригированноговалового дохода на сумму валовых издержек налога и сумму амортизационныхотчислений.
Плательщиками налога на прибыль выступают:субъекты предпринимательской деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли как на территории России, так и за ее пределами; нерезиденты, физические или юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме, получающие доходы из источников в Россие; филиалы и другие структурные подразделения плательщиков налога без создания юридического лица, расположенные на иной территории, постоянные представительства нерезидентов обязаны вести отдельный учет своей деятельности и уплачивать налог на прибыль по месту их расположения, если это не консолидированный налог; НБУ и его учреждения уплачивают в бюджет сумму превышения валовых доходов консолидированного баланса над валовыми издержками по окончании финансового года. В случае превышения издержек дефицит покрывается за счет Государственного бюджета России. Это не относится к коммерческим банкам.
Валовой доход представляет собой общую суммудоходов предприятия от всех видов деятельности, полученных (начисленных) втечение отчетного периода в денежной и материальной форме на территории Россиии за ее пределами. При этом налог на добавленную стоимость, акцизные сборы идругие виды косвенных налогов, включенные в цену реализации продукции, товаров,работ, услуг при определении валового дохода не учитываются.
Датой возникновения валового доходаявляется дата, приходящаяся на налоговый период, на протяжении которогосостоялось какое-либо из действий, которое произошло раньше:зачисление средств от покупателя на банковский счет, оприходование наличной выручки от реализации в кассу предприятия, инкассация наличных средств в банковские организации и так далее; отгрузка продукции, товаров, выполнение работ или оказание услуг. Эта дата определяется исходя из даты, указанной в отгрузочных документах, грузовой таможенной декларации, актах выполненных работ, услуг.
Существуют определенные особенностидля определения валового дохода нерезидентов, неприбыльных организаций,бюджетных организаций, страховых компаний, банков и других организаций, а такжепо не основной деятельности предприятия.
Валовые расходы представляют собой сумму затрат,уплаченных (начисленных) по всем видам деятельности предприятия в течениеотчетного периода. Эти расходы должны быть связаны с подготовкой, организацией,ведением производства, реализацией продукции, товаров, работ, услуг, охранойтруда и тому подобной деятельностью. Таким образом, это материальные затраты,затраты на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия и прочие затраты.Кроме того в валовые расходы включаются затраты на улучшение основных фондов впределах 5% их совокупной балансовой стоимости на начало года, плата за землю,налог с владельцев транспортных средств и другие общегосударственные и местныеналоги и сборы.
Не включаются в состав валовых расходов:расходы на нужды, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, в частности расходы на организацию приемов, презентаций, подарки, приобретение лотерей, а также финансирование личных потребностей физических лиц; затраты на улучшение основных фондов, подлежащих амортизации сверх 5% их совокупной балансовой стоимости на начало года; расходы по уплате налога на прибыль, стоимость торговых патентов, уплата штрафов, пени, неустоек; затраты на содержание органов управления объединений предприятий; расходы по выплате эмиссионного дохода, дивидендов, вознаграждений связанным лицам предприятия; любые другие расходы, не подтвержденные соответствующими документами.
Законом России “О налогообложенииприбыли” введено понятие расходов двойного назначения. Такие расходы включаютсяв состав валовых расходов при выполнении таких обстоятельств:должна быть подтверждена документально связь таких расходов с производственной деятельностью предприятия; расходы должны быть предусмотрены специальными нормативными актами правительства, в частности перечнями КМ; должны соблюдаться законодательно установленные пределы для включения их расходов в состав валовых расходов.
К расходам двойного назначенияотносятся:расходы на обеспечение специальной одеждой, обувью определенных категорий работников предприятий; расходы на научно-технические и опытно-конструкторские работы, изобретательство, рационализацию, информационное обслуживание, подготовку кадров, а также расходы, связанные с приобретение нематериальных активов, если подтверждается связь таких расходов с производственной деятельностью; расходы на гарантийный ремонт выпускаемой предприятием продукции; расходы на рекламу в пределах законодательно установленных ограничений; затраты на содержание природоохранных объектов, включенных в специальные перечни КМУ; расходы на страхование в соответствии с законодательно определенными ограничениями по видам и объектам страхования; командировочные расходы при наличии документального подтверждения их связи с производственной деятельностью предприятия; затраты на содержание объектов социальной инфраструктуры и жилого фонда, находящихся на балансе предприятий всех форм собственности при выполнении особых условий, установленных законодательно.
Валовые расходы признаются:ля материальных и прочих затрат также, как и валовой доход по факту, который произошел раньше – оплата за товарно-материальные ценности, работы, услуги, либо их получение; для заработной платы, налогов, сборов и других обязательных платежей – по факту их начисления; для товарообменных (бартерных) операцій — после проведения заключительной операции по бартерной сделке, то есть тогда, когда произведена встречная отгрузка продукции в счет поступивших товарно-материальных ценностей, полученных работ, услуг.
Законодательством о налогообложенииприбыли предусмотрен особый порядок урегулирования сомнительной ибезнадежной задолженности. Плательщик имеет право уменьшить сумму валовогодохода отчетного периода при задержке оплаты стоимости продукции, товаров,работ, услуг покупателем на срок свыше 30 дней при условии обращения в суд овзыскании такой задолженности или признании должника банкротом. После судебныхпроцедур в случае погашения (полностью или частично), за счет реализацииимущества банкрота или при признании судом вины продавца (плательщика налога) –валовые доходы увеличиваются в последующих налоговых периодах, а задолженностьпогашается за счет страхового резерва плательщика налога. Не увеличиваютсяваловые доходы плательщика налога, если погашение задолженности связано собстоятельствами непреодолимой суммы.
Амортизационные отчисления исчисляются в порядке, определенном ст.8 Закона России “О налогообложении прибыли”. Для исчисления амортизацииналоговым методом основные фонды разделяют на три группы с применениемследующих годовых норм амортизации:I группа – здания, сооружения, передаточные устройства – норма амортизации 5%; II группа – автомобильный транспорт, мебель, приборы и инструменты, информационные системы, телефоны, офисное оборудование и приспособления – норма амортизации 25%; III группа – другие основные фонды (в частности рабочие машины и оборудование) – норма амортизации 15%.
Базой для начисления амортизацииявляется остаточная (балансовая) стоимость основных производственных фондов,скорректированная на сумму их улучшения и ремонта, произведенных в размерахпревышающих суммы, отнесенные на затраты производства. Общая сумма амортизациипо предприятию определяется как сумма амортизационных отчислений, рассчитанныхпо каждой из трех групп основных фондов. Амортизация по каждой группеопределяется как произведение балансовой стоимости группы основных средств нанорму амортизации соответствующей группы и рассчитывается поквартально.Амортизация по вновь введенным или выбывшим из эксплуатации основным фондамначисляется со следующего квартала. Балансовая стоимость групп основных фондовна начало каждого квартала корректируется на сумму амортизации, начисленную впредыдущем периоде, стоимость введенных и выбывших основных фондов и затрат наих улучшение, произведенных в предыдущем квартале.
/>
где
Аобщ – общая сумма амортизационных основных производственных фондовпредприятия за отчетный период;
Аi – сумма амортизационных отчислений по каждой из трех группосновных производственных фондов за отчетный период;
Аi кв – соответственно за отчетный квартал; Nа i – нормаамортизации соответствующей группы основных производственных фондов;
Бо i – балансовая стоимость соответствующей группы основныхпроизводственных фондов на начало отчетного квартала;
БП — балансовая стоимость соответствующей группы основныхпроизводственных фондов на начало квартала, предшествующего отчетному кварталу;
ПП – стоимость основных фондов введенных в действие и сумма ихулучшения и ремонта в предыдущем отчетном периоде по соответствующей группе;
ВП — стоимость основных фондов выбывших из эксплуатации в предыдущемотчетном периоде по соответствующей группе;
АП – сумма начисленной в предыдущем периоде амортизации посоответствующей группе основных производственных фондов.
Налоговым методом также разрешеноприменять нормы ускоренной амортизации для объектов основных средств IIIгруппы, введенных в эксплуатацию после 01.07.97 года в следующих размерах: 1год – 15 %, 2 год – 30%, 3 год- 20 %, 4 год – 15 %, 5 год – 10 %, 6 год – 5%, 7год – 5 %.
Ставка налога в соответствии со ст. 10 Закона “Оналогообложении прибыли” – 30%.
Основные причины отклоненийсумм валового дохода, исчисленного для налогообложения прибыли от валовогодохода, отраженного в финансовой отчетности предприятия, и сумм валовыхрасходов от себестоимости таковы:валовой доход для налогообложения прибыли признается по факту, который произошел раньше (оплата или отгрузка), в финансовую отчетность доходы включаются по факту отгрузки, а суммы предварительной оплаты доходом не признаются; материальные затраты включаются в валовые расходы по факту, который произошел раньше (оплата или отгрузка), в себестоимость они включаются в момент их списания в производство.
Кроме того, отклонения связаны такжес особенностями налогообложения бартерных операций, особым порядкомурегулирования сомнительной и безнадежной задолженности, особенностями расходовдвойного назначения, методом начисления амортизации.
3. Расчет налога на прибыль напримере предприятия ООО «Стройсервис»
3.1.Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия без учета льгот поналогу на прибыль
Фактическиерезультаты деятельности ООО «Стройсервис» в первом квартале 2005г. отражены втабл.1. Все цифры получены путем расчетов, показанных в этой таблице. Следуетпояснить, что при расчете НДС выручка умножалась на расчетную ставку 16,67%,так как продукция предприятия облагается НДС по ставке 20%.
Итак,первый этап, расчет налогооблагаемой прибыли, выполнен, и вторым этапомопределения налога на прибыль является нахождение суммы прибыли, облагаемой поосновной ставке (см. п. 1.2.3.). Она определяется путем описанным выше и в нашемслучае составляет 467569,2. Теперь непосредственно расчет суммы налога.Она рассчитывается по следующей формуле:
/> (4)
гдеНос – сумма налога на прибыль, исчисленного поосновной ставке,
Пос – налогооблагаемая прибыль для расчета налога поосновной ставке.
Таблица1
Результатыдеятельности ООО «Стройсервис»
впервом квартале 2005 года
Показатели хозяйственной деятельности предприятия
Сумма, руб. Выручка 1563380 В том числе: ¾ Вознаграждение от посреднической деятельности 21150 ¾ Прибыль от пункта видеопроката 28000 ¾ Дивиденды по акциям 80320 НДС 260615,5 Затраты, всего 821690 В том числе: ¾ ФОТ 171971,8 ¾ Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения, всего: ¾ Пенсионный фонд 48152,1 ¾ Фонд социального страхования 9286,5 ¾ Фонд медицинского страхования 6191 ¾ Фонд занятости 2579,6 ¾ Налог на пользователей автодорог 32569,1 Прибыль от реализации 481075 Операционные расходы: ¾ Налог на имущество 1843,7 ¾ Налог на содержание ЖКС 19541,5 ¾ Сбор на нужды образования 1719,7 ¾ Сбор на содержание милиции 20,9 Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности 457949,2 Внереализационные доходы 138770 Прибыль отчетного периода 596719,2
Ставканалога на прибыль представлена в двух вариантах, так как на предприятии расчетыпроизводились еще по ставке 35%, а в настоящее время действует ставка 30%.Таким образом, сумма налога на прибыль, рассчитанная по основной ставкена ООО «Стройсервис» составила:
/>
Третийэтап – определение налога на прибыль от прочих видов деятельности. В данномслучае расчет выглядит так:
/> (5)
где Ндс –сумма налога на прибыль, рассчитанного по дифференцированным ставкам,
Пj– прибыль от j-ого вида деятельности,
Сj – ставка налога на прибыль по j-ому виду деятельности.
Исходяиз этой формулы сумма налога на прибыль от прочих видов деятельности равна:
/>
Таккак учет деятельности, связанной с видеопрокатом, ведется отдельно изаполняется в специально предназначенной для этого форме, рассчитаем отдельносумму налога на прибыль от видеопроката. Прибыль от этого вида деятельностисоставила 28165 руб. Налог на прибыль составит:
/>
И,наконец, пятый этап – общая сумма налога на прибыль:
/>
Длясравнения рассчитаем налог на прибыль ООО «Стройсервис» с новой ставкой 30%.Используя формулы (2) и (3) получим сумму налога на прибыль от основнойдеятельности:
/>,
сумму налога на прибыль от прочей деятельности и отвидеопроката, также, 20085 и 19715,5 и общую сумму налога на прибыль:
/>
Теперьможно переходить непосредственно к расчету налоговой нагрузки на ООО«Стройсервис». Для расчета налоговой нагрузки по всем налогам используемформулу (2). Сумма всех налогов при ставке налога на прибыль 35% равна 586019,3, а при ставке 30% — 562590,9. Налоговая нагрузка на предприятиесоответственно при ставке 35% составит:
/>,
и при ставке 30%:
/>
Определим долю налога на прибыль в общей сумме налоговых платежей и налоговую нагрузку поналогу на прибыль. Общая сумма налогов, уплачиваемых предприятием, и сумманалога на прибыль известны, значит можно рассчитать долю налога на прибыль. Впервом случае она будет равна:
/>,
Во втором случае доля налога на прибыль в общей сумменалогов составит:
/>
Длярасчета налоговой нагрузки отдельно по налогу на прибыль используем формулу(3). При налоговой ставке 35% налоговая нагрузка по налогу на прибыль равна:
/>,
и при налоговой ставке 30%:
/>
Расчетналоговых нагрузок в этой части работы был произведен без учета множества льготпо налогу на прибыль. Но фактически ни одно предприятие не функционирует втаких условиях. В следующем пункте будет показано, как изменяются суммы налогови налоговые нагрузки при действии льгот по налогу на прибыль.
3.2. Расчет налога на прибыль иналоговой нагрузки с учетом льгот по налогу на прибыль
Прирасчете налоговой нагрузки на ООО «Стройсервис» с учетом льгот для примерарассмотрим применение только федеральных льгот. Исследуемое в работепредприятие в отчетном периоде израсходовало на благотворительные цели, аточнее на ремонт Пионерской городской больницы 47 800 рублей. Эти средства, таккак они перечислены учреждению здравоохранения, освобождаются от налога наприбыль на уровне 3%.
Такжепредприятием осуществлены капитальные вложения в собственное развитие в размере298 000руб, то есть величина облагаемой налогом прибыли уменьшится на этусумму.
Длярасчета налога на прибыль с учетом льгот произведем уменьшение налогооблагаемойбазы по основной ставке, которая первоначально равна 467 569,2.
Сумма,которая будет вычитаться из облагаемой налогом прибыли, как поощрениеблаготворительности, равна:
/>
Такимобразом, налогооблагаемая база для расчета налога по основной ставке с учетомльгот это:
/>
Какбыло отмечено в начале, предприятие осуществляет свою деятельность третий год.Из выше изложенных данных видно, что 90% выручки предприятие получает отосновной деятельности. Следовательно, ООО «Стройсервис» уплачивает налог вразмере 25% от установленной ставки налога на прибыль. При ставке 35%предприятие платит налог на прибыль в размере 8,85%, при ставке 30%,соответственно, 7,5%. В первом случае налог на прибыль составит:
/>
Вовтором случае:
/>
Дальнейшиерасчеты производятся аналогично расчетам без учета льгот. Результаты вычисленийпредставлены в табл. 2.
Таблица2
Сравнительная таблица показателей налоговой нагрузки
Показатели
Без учета льгот
С учетом льгот
Ставка 35%
Ставка 30%
Ставка 8,85%
Ставка 7,5% Сумма налога на прибыль 203 499,7 180 071,3 53 566 51 466 Общая сумма налогов 586 019,3 562 590,9 436 085,6 433 985,6 Доля налога на прибыль в общей сумме налогов 34,7% 32% 12,3% 11,9% Налоговая нагрузка по всем налогам 37,5% 35,9% 27,9% 27,7% Налоговая нагрузка по налогу на прибыль 34,1% 30,2% 18,8% 18%
Изприведенных в таблице данных видно, что применение льгот значительно снижаютналоговую нагрузку как отдельно по налогу на прибыль, так и общую налоговуюнагрузку. Это связано с тем, налог на прибыль составляет существенную частьвсех налоговых выплат. Кроме того снижение налоговой ставки с 35% до 30% такжеблагоприятно отразится на предприятии. Возможно это был один из шаговдекларируемого государством постепенного снижения налоговой нагрузки.Результаты расчетов дают повод еще раз задуматься о целесообразности исключенияльгот.
Навопрос какой должна быть оптимальная налоговая нагрузка единый ответ еще ненайден. Налогоплательщик обычно считает справедливой налоговую нагрузку до 30%,тяжело воспринимает нагрузку в 40% и не приемлет ее, когда она больше 50%, тоесть в описанном выше примере предприятие несет еще довольно сносное бремя.
Чрезмернаяже налоговая нагрузка подрывает саму налоговую базу, снижает общую суммуналоговых поступлений. В ситуации, когда сумма налоговых выплат очень высока,предприятия предпочитают отсрочить свое возможное банкротство из-за неплатежейв бюджет против вполне реальной перспективы немедленного прекращениядеятельности при переключении скудеющих денежных потоков на расчеты с бюджетом.
Такимобразом, можно сделать следующий вывод: руководителям предприятий необходимодосконально знать налоговую систему и в частности ее раздел касающийся льготдля максимального снижения суммы налогов, а значит и налоговой нагрузки. В своюочередь государству, ради своей же выгоды, следует принять все возможные мерыпо снижению налоговой нагрузки на предприятия.
Заключение
Умелоеуправление налоговой политикой предприятия стало одной из основных функцийобщего менеджмента. В связи с этим знание управленческим персоналом предприятияналоговой системы страны может стать существенным преимуществом для любойфирмы.
Налогна прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе РоссийскойФедерации. Его ставка достаточно высока даже после снижения с 35 до 30%, чтопредполагает крупные суммы выплат. Но не смотря на это, поступления в бюджет отэтого налога постоянно снижаются. Одной из причин является кризис российскихпредприятий, для многих из которых в последнее время нулевая прибыль – ужехороший результат. Другая причина заключается в том, что даже успешнофункционирующие фирмы стараются любыми путями занизить свою прибыль в целяхснижения сумм выплат в бюджет. И все это притом, что существует большое количествольгот по налогу на прибыль. Как раз вопрос эффективности применения льготявляется одним из наиболее спорных.
Сторонникисохранения льгот по налогу на прибыль считают, что они носят не толькостимулирующий, но и регулирующий характер. Отмена льгот, по их мнению, лишитпредприятия большей части инвестиций и возможности содержания социальной сферы.В свою очередь это не сможет не отразиться на эффективности их деятельности, азначит и на собираемости налогов в целом. В такой ситуации решением проблемыможет стать пересмотрение и усовершенствование льгот, а не их полная отмена.
Основнымаргументом противников льгот по налогу на прибыль является существенноеснижение поступлений в бюджет в связи с их применением. Они считают, что послеотмены льгот поступающие суммы налога на прибыль увеличатся примерно вдвое. Нопри этом они не учитывают, что и налоговая нагрузка сильно возрастет, причем нетолько по налогу на прибыль, но и по совокупности всех налогов, так доля налогана прибыль велика и составляет около 32%. И, так как коренная причинанеплатежей в бюджет состоит в отсутствии источников средств на предприятии,устранение льгот по налогу на прибыль собираемости налогов не увеличит.
ПроектомНалогового кодекса предусмотрена замена налога на прибыль налогом на доходпредприятий, который будет отличаться порядком исчисления и значительнымсокращением льгот. Планируется также снижение налоговой нагрузки напредприятия, но осуществиться ли это на практике можно будет узнать лишь послевведения кодекса в действие.
Список использованной литературы
1. Закон РоссийскойФедерации от 27 декабря 2002г. № 2116-I «Оналоге на прибыль предприятий и организаций»
2. Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10августа 2005 г. N 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогана прибыльпредприятий и организаций»
3. Закон Российской Федерации «Об Особой экономической зоне вКалининградской области» № 13 – ФЗ от 22 января 2003г.
4. Закон «Об условиях стимулирования инвестиций в Калининградской области»от 27 апреля 2005г.
5. Постановление Областной Думы «Об установлении ставок налога на прибыль»от 30 мая 2000г.
6. Действующие налоги. Комментарии / Под ред. В.В. Гусева – М.:Международный центр финансово-экономического развития, 2003.
7. Дудорин В.И. Управление экономикой и налоги. – М.: Менеджер, 2002.
8. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий //Финансы, 2002, №5.
9. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника – 4-ое изд. – М.: Финансыи статистика, 2003.
10. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина –М.: Аналитика-Пресс,2004.
11. Налоги и налоговое право в схемах. / Под ред. А.В. Брызгалина – М.:Аналитика-Пресс,2003.
12. Региональные финансы и кредит. / Под ред. Сергеева Л.И. – Калининград,2003.
13. Самсонов Н.Ф. Финансы на макроуровне: Учебное пособие для студентоввузов, обучающихся по экономическим специальностям. – М. Высшая школа, 2002.
14. ЧерникД.Г. Основы налоговой системы: Учебное пособие – М.: Финансы ЮНИТИ, 2004.