Налоговая политика РФ

Содержание
 
Введение. 3
Глава1. Налогообложение один из факторов развития экономики. 6
1.1 Сущность и функции налогов. 6
1.2 Развитие и становление налоговой политики РФ… 23
1.3 Виды и значения налоговой политики. 36
Глава2. Налоговая политика РФ… 42
2.1 Анализ практики исчисленияи уплаты федеральных налогов. 42
2.2 Порядок исчисления региональных налогов. 48
2.3 Характеристика местных налогов. 58
Глава3. Развитие налоговой политики РФ с 2007 по 2009 гг. 65
3.1 Нестабильность налоговой системы… 65
3.2 Совершенствование налоговой системы… 67
Заключение. 71
Списоклитературы… 73
 

Введение
В процессе рыночныхреформ в России государство смогло решить множество проблем – осуществитьлиберализацию цен, перейти к более открытой экономике, выйти на стабильныйуровень роста ВВП, способствовать развитию негосударственной банковской сферы,реформировать систему налогообложения, создать условия для возникновенияфинансового и фондового рынков и т. д.
Налоговая система Россиипостоянно находилась в состоянии трансформации. Менялись ставки налогов,условия их взимания, объекты налогообложения, что затрагивало практически всесубъекты экономики. Происходившая перестройка налоговой системы влияла нетолько на экономические условия производства товаров и услуг, но и на доходыграждан, поэтому вопросы налоговой политики всегда остаются актуальными.
Однако, очень частоналоговая макроэкономическая политика государства имела ярко выраженнуюфискальную направленность, что усиливало негативные социальные процессы вобществе.
Реформы, производимые вналоговой сфере, не всегда приводят к ожидаемым макроэкономическим результатамиз-за отсутствия четкого представления о последствиях принятия тех или иныхналоговых решений. Поэтому механизм регулирования социально-экономическихпоказателей с помощью мер налоговой политики нуждается в рассмотрении иисследовании.
Любые просчеты инедоработки при принятии налоговых изменений приводят не только к падениюуровня доходов государства, но и болезненно отражаются на благосостоянии всехграждан. Поэтому политика в области налогообложения должна отличатьсяпродуманностью и глубоким пониманием последствий проводимых преобразований.
Сложившаяся в Россииспецифика инфляционных и социальных процессов и отсутствие целостной налоговойконцепции определили актуальность темы работы.
Цель работы – рассмотрениеосновных направлений совершенствования налоговой системы России на основе анализанациональной налоговой системы.
Для достиженияпоставленной цели потребовалось поставить и решить следующие задачи:
· проанализироватьисторический опыт налогообложения и раскрыть принципы построения налоговойсистемы России;
· определитьсоотношение между налогами и их видами;
· выявитьособенности налоговой практики и характер проблем, связанных со сбором налогов;
· выявить тенденциив развитии налогового законодательства.
Объект исследования –действующая налоговая система России.
Предмет исследования –конкретные налоги, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет страны.
Вопросы развития ифункционирования налоговых систем достаточно широко представлены вэкономической литературе. Особое место в индивидуалистических теориях налогазанимает классическая школа в лице А. Смита, Д. Рикардо и их последователей,заслуга которых состоит в разработке вопроса экономической природы налога.Взгляды А. Смита на налог не сгруппированы еще в систему, у него нет дажеопределения налога, но он первым исследовал экономическую природу налога сприсущей ему двойственностью. С одной стороны, А. Смит считал, что государственныерасходы носят непроизводительный характер. «Материальное, вещное воззрение нахозяйство, считающее производительным трудом только такой, который овеществляетсяв предметах, обладающих меноспособностью, такое воззрение должно было стать вовраждебное отношение к налогу, окупающему услугу государства, видя в немотклонение народных ресурсов от содержания производительного труда, а этовоззрение имеет своим отцом А. Смита».[1]
Важноезначение имеют теоретические положения, сформулированные в трудах российскихученых по макроэкономическим проблемам развития: М.Х.-К. Батчаева, А.Ю.Воробьевой, Н.А. Волгиной, Н.А. Зотовой, С.А. Кузьмина, В.П.Масленникова, Ю.М.Осипова, Н.П. Петрова, Н.П. Русакова, В.Ф. Станиса, А.В. Сиденко, Б.Г.Смирновой, Е.И. Уразовой, и др.
Работасостоит из введения, трех глав, заключения, содержит список литературы.

Глава 1. Налогообложение один из факторов развития экономики
 
1.1 Сущность и функции налогов
Определение «налоговаясистема» можно рассматривать как в узком, так и в широком смысле. В узком смысле«налоговая система» означает совокупность налогов, сборов, пошлин и другихплатежей, взимаемых в установленном порядке[2]; а в широком смысленалоговая система представляет собой основанную на определённых принципахсистему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся всфере налогообложения. К элементам налоговой системы относятся: система налогови сборов, система налоговых правоотношений, система участников налоговыхправоотношений, нормативно-правовая база в сфере налогообложения, системапринципов организации налоговой системы[3].
Само по себе слово«система» говорит об определённом порядке в расположении и связи действий[4].Таким образом, все элементы налоговой системы тесно взаимосвязаны между собой. Сфилософской точки зрения система — это объединение некоторого разнообразия вединое и четко расчлененное целое, элементы которого по отношению к целому,другим частям занимают соответствующие им места.
Нередко налоговую системуотождествляют с системой налогов и сборов. Это связано с тем, что такоезначение было закреплено в Законе РФ от 27 декабря 1991 года №2118-1 «Обосновах налоговой системы в Российской Федерации»[5].Однако в юридической литературе большинство авторов придерживается следующейточки зрения: понятие «налоговая система» шире понятия «система налогов исборов».
В рамках новой рыночноймодели, где государство должно выступать не собственником, а гарантом правсобственности, налогообложение начинает играть решающую роль. В рыночнойэкономической системе, основой которой являются самостоятельные хозяйствующиесубъекты, отчуждение части дохода, получаемого юридическими и физическимилицами от использования находящихся в их собственности активов, становитсяглавным материальным источником деятельности государства. Регулировать этиотношения призвана система налогообложения. Система налогообложения – этосовокупность отдельных налогов, обладающая организационно – правовым иэкономическим единством.
Организационно-правовоеединство системы налогов выражается в централизованном порядке установлениявидов налогов и основных элементов их юридического состава. Оно обусловленообщими для любых налогов конституционными признаками налогообложения. Подобнотому как в законодательном акте определение налога дается с целью ограничитьнесанкционированное налоготворчество, выделение групп налогов преследует ту жецель. НК РФ выделяет федеральные, региональные и местные налоги и определяеткомпетенцию законодателей разных уровней в отношении этих групп.
Понятие «системаналогообложения» не следует путать с понятием «налоговая система». Налоговаясистема – это совокупность установленных в государстве существенных условийналогообложения. Это понятие характеризует налоговый правопорядок в целом,система налогообложения при этом – только элемент налоговой системы.
Система налогов и сборов представляет собой «центр»налоговой системы как целостный и сложный комплекс взаимосвязанных структурныхединиц[6].
Налоги — это одно издревнейших изобретений человечества. Они появились вместе с государством ииспользовались им как основной источник средств для содержания органовгосударственной власти и материального обеспечения последними своих функций. Ниодно государство не может нормально существовать без взимания налогов; в своюочередь налоги — это один из признаков государства.
В общих чертах историявзглядов на понятие налога отражена в работе Э. Селигмана и Р.Стурма «Этюды потеории обложения» [7], в которой авторывыделили семь ступеней понимания рассматриваемой категории. «Вначалегосподствующей является идея дара. В Средние века индивидуум делает подарокправительству… На второй стадии правительство смиренно умоляло или просилонарод о поддержке… На третьей ступени мы встречаемся с идеей помощи,оказываемой государству… На четвертой стадии проявляется идея о жертве,приносимой индивидуумом в интересах государства. Он теперь отказывается отчего-либо в интересах общественного блага… На пятой ступени у плательщикаразвивается чувство долга, обязанности… Лишь на шестой стадии встречаем идеюпринуждения со стороны государства… На седьмой стадии мы видим идеюопределенной доли или определенного оклада, установленных или исчисленныхправительством, вне всякой зависимости от воли плательщика».
Пункт 1 статьи 8 Налогового кодекса РФ содержитпонятие налога. Под налогом понимается обязательный, индивидуальнобезвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчужденияпринадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения илиоперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечениядеятельности государства и (или) муниципальных образований.
Из данного определения можно вывести следующие основныепризнаки налога. К ним относятся: 1) обязательность; 2) индивидуальнаябезвозмездность; 3) денежная форма уплаты; 4) публичные цели налогообложения[8].
Обязательный характерналога. Уплата налога является конституционно-правовой обязанностью, а неблаготворительным взносом или добровольным пожертвованием. Налогустанавливается государством в одностороннем порядке, причем всегда в формезакона. Таким образом, возникновение и исполнение налоговой обязанности неосновано на соглашении государства с налогоплательщиком и тем более не зависитот индивидуального усмотрения последнего. «О налогах не договариваются» —правовая аксиома налогового законодательства.
Налоговая обязанность вытекает непосредственно иззакона, диспозитивные элементы здесь сведены к минимуму. В сференалогообложения господствует императивный метод правового регулирования,предполагающий детальную юридическую регламентацию поведения и минимизациюсвободы субъектов самостоятельно определять свое поведение. Какие-либоотступления от предусмотренной нормативной модели поведения в налоговомправоотношении практически невозможны. Ядром налогового правоотношениявыступает, с одной стороны, обязанность налогоплательщика уплатить законноустановленные налоги и сборы, а с другой — право государства в лице налоговыхорганов требовать своевременной и полной уплаты налоговых платежей.
В литературе высказаны и иные позиции. Так, из вернойпосылки о том, что наличие объекта налогообложения у налогоплательщикаопределяется свободным усмотрением последнего, некоторые авторы делают вывод одиспозитивном характере налоговой обязанности.
«Зная объекты налогообложения, их значимость длясебя, — отмечает В. Соловьев, — субъект может выбрать, вступать ли ему вимущественные отношения, следствием которых станет возникновение обязанностейпо уплате налогов и сборов»[9].
Вопросы налогообложения являются одними из основных вовнутренней политике любого государства. Проекты налоговых изменений и реформсоставляют весомую часть предвыборных программ ведущих политических партий.Совершенствование налоговых систем всегда выдвигается в качестве приоритетныхзадач любого правительства в развитых странах. Противоречие между потребностямиувеличения налоговых доходов и необходимостью создания благоприятных условийдля национального предпринимательства выступает основной причиной изменений всфере налогообложения.
Конституция РФ весьмаскупо (только в ст. 57) говорит о принципах налогообложения. Однако в нейзакреплены общие начала, которые должны быть реализованы (воплощены) в любойотрасли законодательства. Речь идет о закрепленных в Конституции РФ равенстве прави свобод человека и гражданина, запрете на их ограничение иначе, какфедеральным законом, единстве экономического пространства, свободномперемещении товаров, услуг и финансовых средств, признании и защитегосударством всех форм собственности, свободе экономической деятельности и др.Принципы налогообложения и сборов содержат наиболее общие конституционныеначала и в то же время развивают эти начала, наделяя их конкретным смыслом исодержанием.
Руководствуясь НалоговымКодексом Российской Федерации, обозначим существующие принципы налогообложения,которые объединим в три группы.
1. Принципы, обеспечивающиеэффективное государственное регулирование экономической результативностью деятельностифискальнообязанных лиц. Сюда можно отнести: принцип приоритета финансовой целивзимания налогов и сборов; принцип соответствия условий налогообложениятребованиям рыночной экономики; принцип учета возможностей налогоплательщиков.
2. Принципы налогообложения,обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя. Сюда можноотнести: принцип публичной цели взимания налогов и сборов; принцип верховенствапредставительных органов при установлении и отмене налогов; принципсоответствия актов законодательства о налогах Конституции Российской Федерации;принцип возникновения налогового обязательства лишь на основе законно установленногоналога; принцип установления всех элементов налога непосредственно в актахзаконодательства о налогах; принцип отрицания обратной силы налоговых законов,ухудшающих положение граждан; принцип соблюдения конституционных прав гражданпри установлении налогов; принцип всеобщности налогообложения; принципюридического равенства плательщиков налогов и сборов; принцип правовойопределенности налогового обязательства.
3. Организационныепринципы налогообложения. Сюда можно отнести: принцип налогового федерализма;принцип единства налоговой политики; принцип единства системы налогов; принципналоговой централизации. Налоговая система Российской Федерации в своемисторическом развитии поменяла принцип налоговой децентрализации, всоответствии с которым региональные органы власти обладали правом насамостоятельное установление и введение региональных налогов, на принципналоговой централизации, существующий в настоящее время, выражением чеговыступает Налоговый кодекс.
У истоков формированияуниверсальных принципов налогообложения стояли не юристы, а классикиэкономической науки, такие как А.Смит[10], Д.Рикардо, В.Петти, Ф.Кенэ, А.Вагнер, Н.Тургенев и другие, фундаментальные работы которых заложилиосновы современного налогообложения. Теоретико–методологические основы функцийналогов и принципов налогообложения заложены в трудах классиков экономическойтеории В. Петти, А. Смита, Д. Рикардо и впоследствие развиты известнымиэкономистами: А. Вагнером, Болдыревым Г.И., Озеровым И.Х., Соколовым А.А.,Твердохлебовым В.Н, Тургеневым Н.И., и др. Исследованию данной проблемыпосвящены работы многих современных отечественных экономистов, внесшихсущественный вклад в разработку теоретических и практических проблемналогообложения, а именно: Бондарчук Н.В., Брызгалина А.В., Горского И.В.,Грибковой Н.Б., Егоровой Е.Н., Караваевой И.В., Кашина В.А., Окуневой Л.П.,Панскова В.Г., Петрова Ю.А., Поляка Г.Б., Пушкаревой В.М., Федоровича В.АХимичевой Н.И., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Шуляка П.Н., Юткиной Т.Ф. и др., атакже современных зарубежных экономистов Й. Ланга, М. Леруа, Д. Любика, Дж.Пекмана, Б. Смита, У. Хасси и др.
Выделяют двеосновополагающие функции налогов:
фискальная функция выражает общественное предназначениеналогов – формирование доходов бюджетов разных уровней и государственныхвнебюджетных фондов, осуществляемое посредством добровольного исполненияналоговой обязанности и налогового контроля (контрольная подфункция);
социальная функция выступает в качестве рычагаобщественного управления, внутренним содержанием которой являетсяперераспределение национального дохода (регулирующая подфункция), налоговоестимулирование социально-экономического развития (стимулирующая подфункция) иконтроль за эффективностью функционирования налоговой системы (контрольнаяподфункция).
Социальная функцияналогов наиболее полно проявляет себя в условиях социального государства,политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойнуюжизнь и свободное развитие человека (пункт 1 статьи 7 Конституции РоссийскойФедерации).
Вместе с тем, следуетотметить, что вопрос о принципах налогового права относится к числунедостаточно разработанных. Применительно к советскому периоду они былисформулированы в качестве принципов финансовой деятельности государства, нодальнейшего специального исследования не получили. Естественно, что принципысовременного налогового права изменились при сохранении определенной преемственности.Рассматривающие их авторы предлагают свою систему и трактовку, в чем-тосовпадающие между собой при наличии различий. В настоящее время отечественныеспециалисты в области финансового права классифицируют общие принципыналогообложения в зависимости от нормативного источника, в котором онисодержатся. Конституционные принципы рыночной экономики образуют основуэкономического строя России, представляющие собой фундаментальные устоисоциально-экономического, и в частности, конституционного строя. Недостаткиконституционной регламентации принципов налогообложения получили свое отражениев непосредственной налоговой политике конца двадцатого века, приведшей ксоциальному расслоению общества на очень богатых и очень бедных.
Принцип публичности и социальнойнаправленности предполагает взаимное переплетение публичной цели взиманияналогов и правового статуса участников налоговых правоотношений исходя из соответствия с их доходамии имущественным состоянием. Поскольку Россия, согласно статье 7 Конституции РФявляется социальным государством, политика которого направлена на созданиедостойного уровня жизни ее граждан, именно такое закрепление должно иметьустановление налогового бремени и направленность расходования налоговыхсредств.
Принцип законности можетбыть только в материальном и процессуальном аспектах его проявления.Материальный — установление налогов только законодательно, процессуальный —соблюдение особой процедуры принятия налоговых законов и их исполнения. Вправовом государстве уплата налогов возможна только в законной форме собязательным соблюдением предусмотренных законом процедур. Их невыполнениепозволяет рассматривать взимание налогов как произвол, недопустимое ограничениеправа собственности граждан и их объединений. Указание в законе на правовуюформу налоговых платежей делает их легитимными, определяет их место средидругих ограничений конституционного права собственности.
Принцип всеобщности иравенства, согласно которого все субъекты налоговых правоотношений равны передзаконом, то есть государство не вправе вводить неоправданные льготы илипреференции или неравный налоговый режим в одинаковых отношениях и ситуациях.Равенство реализуется не как уплата налога в одинаковом размере, а какэкономическое равенство. Равенство всех людей перед законом представляет собойважнейшую черту конституционализма и правового государства. Положение оравенстве конституционно-правового статуса личности в той или иной формефиксируется во всех демократических конституциях. Соответствующие положениясодержатся в конституциях Бельгии, ФРГ, Греции, Франции и многих других. Такимобразом, равенство в налоговом праве реализуется не как уплата налога водинаковом размере, а как экономическое равенство плательщиков.
Принцип государственнойзащиты предполагает установление системы защиты прав и свобод налогоплательщиков,через органы государственной власти, судебная защита.
Принцип налоговогофедерализма[11] проявляется в единствеэкономического и налогового пространства, распределении налоговых полномочиймежду федеральными и территориальными государственными органами власти исходяиз децентрализации и учета Российской Федерации и субъектов Федерации. В целомпоявление федерализма в истории человечества обуславливалось как естественнымстремлением народов к организации единого сообщества, так и политикой болеемогущественных государств по включению в свой состав других народов игосударств с сохранением их относительной самостоятельности. Поэтому идеи ипринципы федерализма оказали свое позитивное влияние на развитиеполитико-правовой мысли во многих странах, в результате чего началисьинтенсивные поиски демократического преобразования их государственногоустройства.
Принцип финансовой(налоговой) самостоятельности местного самоуправления проявляется в выборе изустановленного на федеральном уровне перечня местных налогов и сборовконкретного налога и сбора, разработке и конкретизации содержания строгоопределенных элементов избранного налога, а также осуществление процесса попринятию соответствующего решения о введении этого местного налога на территориисвоей юрисдикции.
Рассматривая налоговуюсистему страны, прежде всего следует отметить, что под этим понятиемподразумевается совокупность существующих в данный момент налогов, пошлин исборов, взимаемых государством в соответствии с Налоговым кодексом, а такжесовокупность норм и правил, определяющих правомочия (изменения, отмена и т.п.)и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях. Напротяжении десятилетий в России происходило построение и укрепление государствас национально-федеративным устройством при жёсткой централизациигосударственных функций, монополии государства на экономические ресурсы.
Анализ функционированияналоговых систем различных стран показал, что в зависимости от типагосударственного устройства налоговая система страны имеет два (при унитарномгосударстве) или три (при федеративном) уровня.
Создание налоговойсистемы России, отвечающей требованиям рыночной экономики, началось на рубеже1991-1992 гг., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видахналогов, в том числе Закон РФ «Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации».
Налоговая система РФсостоит из трех уровней и включает федеральные, региональные и местные налоги.В основу классификации налогов положен признак компетенции органовгосударственной власти в применении налогового законодательства. Налоговымкодексом устанавливается исчерпывающий перечень налогов каждого уровня. Сбалансированностьналоговой системы обеспечивает бюджеты разных уровней собственными,закрепленными, гарантированными источниками доходов. Кратко охарактеризуемуровни налоговой системы.
Федеральные налогисоставляют первый уровень налоговой системы страны. Порядок их зачисления вбюджет, размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налоговустанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.Основные федеральные налоги перечислены в ст. 13 Налогового кодекса РоссийскойФедерации — НДС, акцизы, таможенные пошлины, налог на прибыль, НДФЛ, пр. Региональныеналоги формируют второй уровень налоговой системы; они устанавливаютсязаконодательными актами субъектов РФ и действуют на территории соответствующихсубъектов РФ. К ним относится налог на имущество организаций и транспортныйналог (ст. 14 Налогового Кодекса Российской Федерации).
Местными налогамипризнаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и нормативнымиправовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах иобязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.При установлении местных налогов представительными органами муниципальныхобразований определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов.Статьей 15 Налогового Кодекса к ним отнесены налог на имущество физических лиц,земельный налог.
Исследование действующеймодели налогового федерализма в России показывает сохранение тенденции кизлишней централизации фискальных функций, унитарному типу государственногоуправления. До настоящего времени не решена проблема разделения полномочий порасходам и доходам между разными уровнями власти. Начиная с 1992 г., происходит передача части функций федерального уровня на нижестоящие уровни власти без адекватногонаделения последних дополнительными доходными источниками.
Вусловиях финансового федерализма необходимо принимать во внимание, чтофинансовая основа местного самоуправления неразрывно связана с институтамибюджетного и налогового администрирования государства, которые устанавливаютсягосударством законодательно и силой государственного принуждения гарантируются.Принцип финансовой самостоятельности местных органов закреплен в международныхдоговорах. Положения статьи 9 Европейской Хартии детализированы в статьяхФедеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления вРоссийской Федерации» от 06.10.2003 г. № 131-ФЗ. Указанные нормы предоставляюторганам местного самоуправления право формировать муниципальные бюджеты за счетсобственных источников доходов, прежде всего — за счет поступлений от местныхналогов и сборов. Федеральный закона от 6 октября 2003 г. №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»[12]включил в себя отдельные нормы ФЗ №126-ФЗ «О финансовых основах местногосамоуправления в Российской Федерации» и установил, что этот федеральный законутрачивает силу с 1 января 2009 года.
Что касается налоговогоустройства Российской Федерации, то оно подвергалось трансформации соответственноизменению политически господствующих взглядов и видению, каким образом данноеустройство должно выглядеть. Причем эти взгляды и политико-экономическиедоктрины перемещались от либерально-рыночных идей к идеям укрепления общегосударственныхначал, от доктрины «берите суверенитета столько, сколько можете переварить» кдоктрине «укрепления общегосударственной дисциплины и порядка». Практически этовыражалось в расширении полномочий в области налогообложения федеральногоцентра и в сокращении таких полномочий субъектов федерации.
В условиях государства снесколькими уровнями публичной власти необходимо сформулировать принципыраспределения как расходных, так и доходных полномочий между уровнями бюджетнойсистемы. В отношении эффективной системы распределения расходных полномочиймежду уровнями государственной власти следует отметить, что из теоретическихисследований следуют рекомендации о том, что на уровне национального(центрального) правительства должны быть сконцентрированы полномочия в областимакроэкономического регулирования, а также полномочия по перераспределениюдохода между индивидуумами в форме поддержки низкообеспеченных слоев населения.В то же время, необходимо отметить, что полномочия по предоставлениюобщественных благ в остальных областях распределяются между уровнямигосударственной власти в соответствии с условиями и традициями конкретныхстран. В целом, можно сделать вывод о том, что эффективная бюджетная системаподразумевает децентрализованное предоставления большинства общественных благ.
Внастоящее время система налогов и сборов Российской Федерации довольно обширна.Вместе с тем каждый налог индивидуален, поскольку предполагает собственнуюправовую конструкцию и занимает строго определенное место не только в системеналогов и сборов, но и в финансовой системе в целом.
Выяснениеместоположения каждого налога в финансовой «системе координат» способствуетточному установлению механизма его установления и введения, определению уровнябюджета, в который зачисляется каждый налог, круга плательщиков и перечняобъектов, с которых взимается платеж. Посредством деления на различные видыналоги объединяются в отдельные группы, позволяющие более детально определитьих юридическую сущность. Точное установление вида налога способствуетправильному распределению налоговой компетенции Российской Федерации, субъектовРФ и муниципальных образований. Особое значение видовые критерии налога имеют вправоприменительной практике, поскольку влияют на объем налоговой обязанностиналогоплательщика.
Выявлениювидовой сущности налога способствует классификация, проведенная по систематизированнымкритериям.
Видовоемногообразие налогов предполагает их классификацию по различным основаниям.
1. Взависимости от плательщика:
а)налоги с организаций — обязательные платежи, взыскиваемые только с налогоплательщиков-организаций(налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и др.). Необходимо помнить, чтосубъектами налогового права являются организации, а не юридические липа, хотя вбольшинстве случаев организации имеют статус юридического лица. Вместе с темвсе организации относятся к плательщикам налогов независимо от наличия статусаюридического лица, в частности филиалы и представительства;
б)налоги с физических лиц — обязательные платежи, взимаемые с индивидуальныхналогоплательщиков — физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог наимущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и др.);
в) общиеналоги для физических лиц и организаций — обязательные платежи, уплачиваемыевсеми категориями налогоплательщиков независимо от их организационно-правовогостатуса. Наличие общих налогов обусловлено тем, что главным принципом ихвзимания является наличие какого-либо объекта в собственности лица (например,земельный налог).
2. Взависимости от формы обложения:
а)прямые (подоходно-имущественные) — налоги, взимаемые в процессе приобретенияматериальных благ, определяемые размером объекта обложения и уплачиваемыепроизводителем или собственником (налог на прибыль, налог на доходы от капиталаи др.). Прямые налоги подразделяются на:
— личные- налоги, уплачиваемые налогоплательщиком за счет и в зависимости отполученного дохода (прибыли) и учитывающие финансовую состоятельность плательщика(например, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль (доход) организаций);
— реальные — налоги, уплачиваемые с имущества, в основе которых лежит не реальный,а предполагаемый средний доход, получение которого только ожидается. Ставкиреальных налогов рассчитываются, как правило, по результатам деятельностинескольких одинаковых категорий налогоплательщиков (например, налог на вмененныйдоход, налог на операции с ценными бумагами, земельный налог);
б) косвенные(на потребление) — налоги, взимаемые в процессе расходования материальных благ,определяемые размером потребления, включаемые в виде надбавки к цене товара иуплачиваемые потребителем (акцизы, налог на добавленную стоимость и др.)- Прикосвенном налогообложении формальным плательщиком выступает продавец товара(работ, услуг), являющийся как бы посредником между государственной казной ипотребителем товара (работ, услуг). Реальным же плательщиком налога являетсяпотребитель. Именно критерий соотношения юридического и фактическогоплательщика — один из основных при разграничении налогов на прямые и косвенные.
3. Потерриториальному уровню:
а)федеральные налоги — устанавливаемые и вводимые в действие федеральным органомпредставительной власти — Государственной Думой РФ. Перечень федеральныхналогов и их ставки являются едиными на всей территории Российской Федерации ине могут быть изменены органами государственной власти субъектов РФ илиорганами местного самоуправления. Согласно п. 2 ст. 12 ПК РФ федеральные налогидолжны устанавливаться непосредственно НК РФ (например, налог на доходы от капитала,экологический налог, акцизы);
б)налоги субъектов РФ — налоги, перечисленные НК РФ, но вводимые в действиепредставительными (законодательными) органами государственной власти субъектовРФ и обязательные к уплате только на территории соответствующего субъекта РФ(например, налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на недвижимость);
в)местные налоги — налоги, устанавливаемые НК РФ, но вводимые в действиепредставительными органами местного самоуправления и обязательные к уплате натерритории соответствующего муниципального образования (например, земельныйналог, налог на рекламу, налог на наследование или дарение).
4. Взависимости от канала поступления:
а)государственные — налоги, полностью зачисляемые в государственные бюджеты;
б)местные — налоги, полностью зачисляемые в муниципальные бюджеты;
в)пропорциональные — налоги, распределяемые между бюджетами различных уровней поопределенным квотам;
г)внебюджетные — налоги, поступающие в определенные внебюджетные фонды.
5. Взависимости от характера использования:
а)налоги общего значения — используемые на общие цели, без конкретизации мероприятийили затрат, на которые они расходуются. Таковыми являются большинство налогов,взимаемых в Российской Федерации;
б)целевые налоги — зачисляемые в целевые внебюджетные фонды или выделяемые вбюджете отдельной строкой и предназначенные для финансирования конкретно-определенныхмероприятий (например, земельный налог).
6. Взависимости от периодичности взимания:
а)разовые — налоги, уплачиваемые один раз в течение определенного периода присовершении конкретных действий (например, налог на наследование или дарение);
б)регулярные — налоги, взимаемые систематически, через определенные промежуткивремени и в течение всего периода владения или деятельности плательщика (налогна доходы физических лиц, налог на имущество организаций и др.).
Классификацияналогов на стадии формирования ресурсной базы государственного управления иместного самоуправления должна отвечать на вопросы «за счет чего», аклассификация налогов на стадии использования (ставших уже ресурсами дляреализации спектра функций государства и муниципалитетов) должна отвечать навопрос «на что», в соответствии с системно построенной бюджетной классификациейрасходов[13]:
Г1)рентные природно-ресурсные за право пользования, соответствующие абсолютнойренте;
Г2)рентно-выравнивающие (регулирующие), соответствующие дифференциальной ренте(акцизы, таможенные пошлины, налог на игорный бизнес и т.д.);
ГЗ)имущественные (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц,налог на недвижимость и т.д.);
Г4)доходные (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на доходы откапитала, налог на наследование или дарение);
Г5)специальные (лицензионные сборы, госпошлины);
Г6)штрафные (платежи за загрязнение окружающей среды и т.д.).
Перечисленныекритерии классификации налогов не являются исчерпывающими, но вместе с темдостаточны для юридической характеристики всех действующих ныне налогов исборов в Российской Федерации. В научной и учебной литературе налогигруппируются и иными способами, что позволяет более точно выявить сущность каждогообязательного платежа, взимаемого в обязательном порядке.
1.2 Развитие и становление налоговой политики РФ
К началу 1990-х годов в советской экономической системеналоги играли вспомогательную роль, в решающей степени подчиняясь общей логикепланового развития. В данной связи, сфера налоговых отношений оказаласьсущественно ограниченной и максимально формализованной. Главным источником налоговыхпоступлений в тотально огосударствленной, централизованной экономике СССРявлялись несколько основных налогов (на прибыль предприятий, с оборота,подоходный и др.), определение размера и взимание которых определялись нестолько объективными экономическими потребностями, сколько административнопонятой целесообразностью. В итоге, характер интересов государства в налоговойсфере состоял скорее в обеспечении некоего формального присутствия фискальнойполитики в экономической жизни страны.
По мере неуклоннойрадикализации экономических преобразований, в частности, с принятием еще назавершающем этапе «перестройки» мер по раскрепощению частной инициативы иразгосударствлению экономики, советская налоговая система неизбежно сталадавать сбои. Антисистемные в своей основе попытки совместить прежнюю модель срешением новых задач (в частности, введение в 1990 г. 5% налога с продаж) привели к тому, что налоговая политика запустила деструктивные, разбалансирующие процессы.
Налоговую ситуацию вначале 1990-х годов существенно осложнило углубление внутриполитическогокризиса. Уже в 1990-1991 гг. он породил налоговое противостояние союзного ироссийского центров, в последующем нашедшее продолжение в процессах«суверенизации», создания «налоговых барьеров» на уровне субъектов РоссийскойФедерации. Итогом данных процессов стало существенное ослабление федерального бюджета.
Особенно негативноевлияние на сферу налоговых отношений оказало стремительное нарастание кризисныхявлений в реформируемой экономике. В течение 1991-2000 гг. уровень производствав стране сократился вдвое. В промышленности доля убыточных предприятийприблизилась к 50%, в строительстве — к 40%, в сельском хозяйстве — составилаболее 80%. Это существенно сузило налогооблагаемую базу. Негативно сказались наней и процессы обнищания основной массы россиян, существенно сократившиепоступления от столь значимого для рыночных экономик подоходного налога снаселения. В итоге, проблема обеспечения налоговых поступлений в бюджетприобрела крайнюю остроту. В частности, в отчете Счетной палаты РФ заянварь-сентябрь 1998 года отмечалось, что в это время общий сбор налоговсоставлял всего 49,1% от установленных плановых заданий.
Поскольку налоговаясистема не обладает самодостаточностью, представляя собой лишь элементсоциально-экономической системы, в рамках периода формирование новой налоговоймодели происходило одновременно с развитием параллельных блоков реформы, преждевсего, с изменениями в системе собственности, денежно-кредитной, бюджетной,ценовой политики и т.д. В каждой из отмеченных сфер были допущены серьезныеошибки. К примеру, серьезно задерживало налоговые поступления в казнунесовершенство банковской системы, «прокрутка» налоговых сборов вуполномоченных коммерческих банках.
В итоге, одним изосновных векторов российской модернизации стало, предпринятое в интересахпреодоления несбалансированности бюджета страны, усиление налоговой нагрузки,причем сам порядок изъятия налогов приобрел репрессивный характер. В частности,следствием такой политики государства стало изъятие от 60 до 80% прибылипредприятий, что, по сути, разрушило основную традиционную налогооблагаемуюбазу.
Подобнаяналоговая политика встречала острую критику. Несмотря на пониманиенеобходимости поиска источников наполнения бюджета, многие разработчикиналоговой, бюджетной, финансовой политики считали необходимым ослаблениеналогового пресса, особенно на реальный сектор экономики. Именно благодаряактивности оппонентов официальному курсу, а также выносу темы на суд широкойобщественности, в российскую налоговую политику были привнесены очевидныепозитивные моменты, в основном связанные с наработкой опыта использованияналогового инструментария для оптимизации финансовых процессов.
Тем неменее, реальных перемен, обеспечивающих увеличение налоговых поступлений засчет восстановления разрушенной экономики и повышения уровня жизни населения, врамках периода обеспечить не удалось.
Системныепреобразования, направленные на формирование новой налоговой системы России,были проведены уже на заре радикальных экономических реформ. Ее общие контурынаметил пакет налоговых законов, принятых в декабре 1991 г. и определивших как основные принципы налогообложения,так и ключевые виды налогов, сборов, пошлин. По сути, в это время произошланалоговая революция. Ее результатом было создание новой модели, основную роль вкоторой стали играть налог на прибыль предприятий и организаций и НДС. Это былсущественный разрыв с советской традицией, где НДС отсутствовал, а налог сприбыли не играл существенной роли, поскольку прибыль и ее распределениепланировались централизованно, а инвестиции в основном выделялись изгосбюджета.
Не имеянавыков налогового регулирования в рыночных условиях, реформаторы, с однойстороны, максимально использовали западный опыт, а с другой – испытывая сильноедавление нараставшего кризиса, решая задачи спасения бюджета, вынужденноучитывали отечественную специфику. В итоге, российская налоговая политикаприобрела противоречивый характер, а вновь созданная налоговая системабазировалась на разнородных источниках.
Прежде всего, с учетомтекущих реалий, основная ставка вначале была сделана на прямое налогообложениеосновных субъектов экономической жизни. В итоге, удельный вес налога на прибыльпредприятий и организаций в структуре налоговых доходов государства к середине1990-х годов дошел почти до 30% (при 7-8% среднемировых). Несмотря на растущуюориентацию на косвенные налоги, ожидания от их поступлений оправдывались далеконе в полной мере. Так, удельный вес НДС не достиг 25% (30-35% среднемировых).Между тем, эти налоги наносили удар по товаропроизводителю. Чрезмерные изъятияиз прибыли ставили предприятия на грань банкротства, а высокий НДС снижалконкурентоспособность товаров. Соответственно, основной проблемой периода сталихронические недоимки по данным налогам.
Вусловиях нараставшей деградации отечественной экономики, сложное положение вналоговой сфере все в большей мере спасали за счет косвенных налогов, преждевсего акцизов на сверхприбыльный бизнес, таможенных сборов и т.д. Наряду сэтим, российскую налоговую практику отличало наличие довольно сумбурныхдействий, связанных с введением различного рода специальных и чрезвычайныхналогов, изменением налоговых ставок и др.
К числу серьезныхнерешенных проблем относят проблемы доминирования федеральных налогов в доходахбюджетов всех уровней, а также неупорядоченности региональных и местныхналогов. Следствием этого, с одной стороны, стала финансовая несостоятельностьместных властей, а с другой – быстро возраставшее число региональных налогов(около 100 видов). Данный налоговый курс вызывал острую критику, однако воснове своей сохранялся неизменным.
Открытоенедовольство сложившейся налоговой практикой высказывали даже представителиМинфина РФ. В частности, заместитель министра финансов России С.Д. Шаталовнастаивал на необходимости «резко сократить количество налогов… уменьшитьналоговую нагрузку… поддержать отечественных производителей… сделать налоговуюсистему более справедливой и стабильной».
Тем не менее, общийвектор реформ, являлся верным. Созданная в 1990-е гг. налоговая система, посвоей структуре и принципам построения в основном соответствовала общепринятымрыночным схемам налогообложения. В частности, это доказал принятый в остройполитической борьбе и с большим опозданием Налоговый кодекс.
Отличительной чертойналоговой политики 1990-х годов стало ведущее значение в системе налоговединого социального налога (в среднем ¼ бюджета), обусловленноесохранением высокого уровня государственного финансирования социальной сферы. Несмотряна хроническую критику правительственного курса, в рамках периода социальныепроблемы решались в максимально возможных объемах, причем ставки социальныхналогов в России были в среднем выше мировых.
Такимобразом, трудности становления новой налоговой системы России были обусловленыотсутствием общей продуманной стратегии реформ, обусловившим деградациюроссийской экономики.
Возрастание значения налоговойполитики в условиях рыночных реформ обусловило существенное усиление налоговыхорганов, повышение их статуса. При этом организационные инновацииосуществлялись стремительно, в чем-то даже сумбурно. Так, уже в ноябре 1991 г. в изменение закона РСФСР от 21 марта 1991 г., указом Президента Государственная налоговая служба была выведена из системы Министерства финансов РСФСР и превращена в самостоятельный государственный орган.
С первыхлет существования служба продемонстрировала высокую эффективность, несмотря насложную экономическую ситуацию в стране, обеспечивая высокие показатели сбораналогов. Однако поскольку качество работы ведомства зависело не только отуровня организации, на пике экономического кризиса (1994 г.) оно не смогло выполнить бюджетные задания. В данной связи, в 1994 г. был принят ряд решений, направленных на укрепление Госналогслужбы и ее дальнейшее реформирование. При этом разработка перспектив модернизации ведомства была поручена временной рабочей группе во главе с зампредом Правительства РФ А.Н. Шохиным.
Тенденцияусиления фискальных органов была закреплена созданием налоговой полиции,существенно изменившим общую конфигурацию налоговой системы России. Причиныпоявления данной структуры состояли в стремлении любой ценой обеспечитьнаполнение доходной части бюджета в условиях нарастающей криминализацииэкономики, теневой сектор которой, по некоторым оценкам, охватывал более 30млн. человек, т.е. более половины трудоспособного населения, обеспечивая 55%ВВП России.
Ссередины 1990-х гг. статусная роль Федеральной службы налоговой полиции и,соответственно, внимание к ней заметно выросли. Однако хотя ее деятельностьпозволила увеличить объемы собираемых налогов, она так и не обеспечила полноговыполнения плановых заданий в данной сфере. При этом в обществе, в органахвласти все более утверждалось понимание того, что силовые акции не способныизменить экономическую ситуацию, более того, могут привести к снижению деловойактивности.
Целыйряд проблемных моментов в налоговой сфере был порожден несовершенством порядкавзаимодействия налоговых ведомств, возникшими элементами дублирования,конкуренции в работе. Среди недостатков в организации деятельности налоговыхорганов особо выделены проблемы, связанные с их финансированием и оплатой трудасотрудников, в силу которых с 1996-1997 гг. в них наметился оттоквысококвалифицированных кадров, участились должностные нарушения ипреступления. В данной связи, в 1998 г. было решено дополнительно усилить налоговый аппарат, что повлекло за собой создание Министерства РФ по налогам и сборам.
Внастоящее время, несмотряна активное укрепление всей налоговой системы, повышение эффективностидеятельности госналогоинспекций, органов налоговой полиции, разработку еедолгосрочных программ, правонарушения и преступления в сфере налогообложения непошли на убыль. Положительных сдвигов в данном направлении обеспечить неудалось. Более того, наиболее крупные налогоплательщики, по сути, вовсеоказались вне зоны контроля налоговых органов. Таким образом, созданная встране эффективная в техническом плане налоговая система не приобрела должногозначения ввиду общей избирательности российской налоговой практики.
Следует отметить, что вначале 90-х годов в России произошел переход к рыночным отношениям, и налогиприобретают свойственную им роль и функции в экономической системе. Данный этапхарактеризуется развитием в условиях разрыва экономических связей междуреспубликами, входившими ранее в единый народнохозяйственный комплекс,социально-экономического и политического кризиса, почти полного «рыночного хаоса»и, следовательно, отсутствия налоговых поступлений. В 1991 г. началось формирование самостоятельной налоговой системы Российской Федерации. В частности,были приняты законы о налоге на добавленную стоимость, о налоге на прибыльпредприятий и организаций, о подоходном налоге с физических лиц. Обобщающимзаконодательным актом являлся принятый 27 декабря 1991 г. №2118-1 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»[14](утратил силу с 2005 года). Закон подразделял налоги на три уровня и закреплял,что в Российской Федерации взимаются: федеральные налоги; налоги республик всоставе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области,автономных округов (региональные налоги); местные налоги.
В период 1991-1998 годоввводились в действие отдельные законодательные и нормативно-правовые акты вобласти налоговой политики и налогового администрирования. Однако созданнаяналоговая система обладала существенными недостатками, среди них:многочисленность нормативных правовых актов, регулирующих налоговые отношения,и связанное с этим частое несоответствие законов и подзаконных актов;нестабильность налогового законодательства; многочисленность налогов и сборовфедерального, регионального и местного уровней. Итоги функционированияналоговой системы показали невозможность формирования полноценного бюджета засчет налоговых поступлений.
Вторым этапом налоговойреформы стало введение в действие с 01 января 1999 года части первой НК РФ[15],в основу которого были положены прогрессивные схемы и модели налогообложения.Установлены принципы построения и функционирования налоговой системы, порядоквведения, изменения и отмены налогов, определено правовое положениеналогоплательщиков, налоговых агентов и других участников налоговыхправоотношений, установлены положения по определению объектов налогообложения,исполнению налоговой обязанности, привлечению к ответственности за налоговыеправонарушения. Цель создания НК РФ — воздействовать через такой экономическийинструмент, как «налоги», на развитие производства, усиление экономическойинтеграции, избежание двойного налогообложения и др.
В целяхсовершенствования налоговых отношений с середины 1990-х гг. в РоссийскойФедерации проводятся преобразования системы налогообложения. Значительным шагомв совершенствовании налогового законодательства являлась его кодификация —разработка и принятие Налогового кодекса РФ.
В числебезусловных успехов налоговой реформы следуетотметить принятие в 1998 году части первой Налогового кодекса, которую стал основополагающим документом, обеспечивающим на протяжении 7 лет эффективное регулирование отношений по установлению и введению налогов, налоговому контролю и привлечениюк налоговой ответственности. Налоговый кодекс РоссийскойФедерации устанавливает трехуровневую систему налогов и сборов — в Россиивзимаются федеральные, региональные и местные налоги.
Источникиправа, в том числе и налогового, установлены и прямо обозначены Конституцией РФ[16]:международные договоры Российской Федерации (ст. 15); федеральныеконституционные законы (ч. 5 ст. 66 и другие); федеральные законы (ч. 2 ст. 76и другие); регламенты палат Федерального Собрания (ч. 2 ст. 100, ч. 4 ст. 101);постановления Совета Федерации и Государственной Думы (ч. 2, 3 ст. 102, ч. 2, 3ст. 103); указы и распоряжения Президента (ч. 1 ст. 90); постановления ираспоряжения Правительства (ч. 1 ст. 115); конституции (ст. 66) и законы (ст.72) республик в составе Российской Федерации, уставы краев, областей, городовфедерального значения, автономной области, автономных округов (ч. 2 ст. 5);законы и иные акты субъектов Федерации (ст. 76. ч. 2 ст. 85, ст. 125),федеративный и иные государственно-правовые договоры (ч. 3 ст. 11, ст. 125);решения органов местного самоуправления (ч. 2 ст. 46).
Обобщенноепредставление об источниках налогового права дают ст. 1 и 7 НК РФ, которыесоответственно называются «Законодательство Российской Федерации о налогах исборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативныеправовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах исборах» и «Действие международных договоров по вопросам налогообложения».Согласно названным нормам к источникам налогового права относятся международныедоговоры Российской Федерации, законы (федеральные и субъектов РФ), а такжеиные нормативные правовые акты о налогах и сборах.
Системаисточников налогового права включает множество элементов, представляющих собойнормативные правовые акты, регулирующие налоговые отношения. Источникомналогового права может считаться нормативно-правовой акт, содержащий положенияотносительно установления, введения и взимания налогов и сборов, налоговогоконтроля, а также относительно привлечения к ответственности за совершениеналогового правонарушения.
Налоговыйкодекс как основа налоговой налогового права призваны выполнять двевзаимосвязанные задачи.
Во-первых,он является неотъемлемой частью финансового правотворчества, которое, в своюочередь, представляет одно из основных направлений финансовой деятельностигосударства и органов местного самоуправления.
Во-вторых,он представляет собой форму существования налоговых норм, т, е, внешнееобъективированное выражение общеобязательных правил поведения субъектов вналоговых отношениях. Форма источника налогового права содержит знания одействующем законодательстве, регулирующем налоги и сборы.
Нормативныеправовые акты о налогах и сборах имеют определенные особенности вступления взаконную силу. Согласно общему правилу акт налогового законодательства можетвступить в силу при одновременном наличии двух условий процедурного характера:1) не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования;2) не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующемуналогу. С учетом соблюдения двух названных условий в самом акте о налогах илисборах устанавливается конкретная дата вступления в законную силу. Официальнымиисточниками опубликования нормативных актов о налогах или сборах служат«Собрание законодательства Российской Федерации», «Российская газета» или«Парламентская газета».
Особыеправила вступления в законную силу установлены относительно актов налоговогозаконодательства, вводящих новые налоги или сборы. Кроме названных двухусловий, акты, предусматривающие новые налоги или сборы, должны соответствоватьдополнительному требованию. Подобные нормативные правовые акты вступают взаконную силу не ранее первого января гола, следующего за годом их принятия, нов любом случае не ранее истечения месячного срока с момента их официальногоопубликования.
Статья57 Конституции РФ[17] определяет, что «законы,устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков,обратной силы не имеют». Положение ст. 57 Конституции РФ получило развитие в НКРФ, согласно п. 2 ст. 5 которого акты законодательства о налогах и сборах,устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки,размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушениеналогового законодательства, устанавливающие новые обязанности или иным образомухудшающие положение участников налоговых правоотношений, обратной силы неимеют.
Интереснойспецификой Кодекса как источника налогового права, отличающей налоговоезаконодательство от иных нормативных правовых актов, является действие вкачестве переходного закона. Переходный период налогового закона предполагает,что в случае изменения налоговых норм не в пользу фискально-обязанных лиц дляотдельных субъектов сохраняется ранее действовавший правовой режим.
Налоговыйкодекс, как и источники иных отраслей (подотраслей) права, обладает следующимисвойствами:
— формальная определенность;
— общеобязательность, охраняемая возможностью государственного принуждения;
— законность, заключающаяся в наличии юридической силы. Источник налогового правадолжен быть издан в пределах компетенции соответствующим государственным илимуниципальным органом; соответствовать актам вышестоящих органов; надлежащимобразом опубликован (обнародован).
Вместе стем Кодекс имеет свои характерные черты, отличающие его от совокупностейнормативно-правовых актов, регулирующих иные отрасли (подотрасли) права.
Во-первых,НК РФ регулирует общественные отношения, составляющие предмет налогового права.Предмет налогового права служит правообразующим фактором правотворчества вналоговой сфере.
Во-вторых,вопросы, регулирующие налогообложение, не могут выноситься на референдум.Данное положение вытекает из норм Конституции РФ (ст. 71, ч. 1 ст. 76, ч. 3 ст.104, ст. 106), которые нашли развитие в Федеральном законе «О референдуме вРоссийской Федерации»[18]. Согласно названномуЗакону вопросы принятия и изменения налогов и сборов на референдум невыносятся. Однако отсутствие возможности принятия нормативного правового акта оналогах и сборах всенародным голосованием не означает малозначительностиналогового законодательства. Напротив, обсуждение на референдуме неоправданноусложнило бы налоговый процесс, сделало его весьма дорогостоящим. Обсуждениепроектов налоговых законов осуществляется через средства массовой информации, апринятие осуществляется парламентом, т. е. посредством представительнойдемократии.
В-третьих,налоговое право, являясь кодифицированной подотраслью финансового права, регулируетсяне только НК РФ. Источники налогового права характеризуются множественностью,обусловленной принципом разделения властей и федеративной природой российскогогосударства. Налоговый кодекс РФ использует обобщенное понятие«законодательство о налогах и сборах», особенностью которого является включениене только законов в собственном смысле, но и других нормативных правовых актов.
Нормативноеправовое определение налогового законодательства Российской Федерацииотсутствует, в то время как в правовой науке имеются различные точки зрения наэто понятие. В широком смысле налоговое законодательство Российской Федерациипредставляет совокупность нормативных правовых актов, регулирующих отношения всфере фискальных платежей, элементами которого являются такие подотрасли иинституты системы законодательства Российской Федерации, как законодательство оналогах и сборах, законодательство Российской Федерации о таможенных платежах изаконодательство Российской Федерации о фискальных сборах.
Всвою очередь структура налогового законодательства Российской Федерации вшироком смысле определяется структурой его частей: законодательством о налогахи сборах, законодательством о фискальных платежах и законодательством отаможенных платежах. В узком смысле налоговое законодательство РоссийскойФедерации являясь институтом финансового законодательства Российской Федерации,представляет совокупность нормативных правовых актов, регулирующих отношения всфере исключительно налогов, в т.ч. властные отношения по установлению, введениюи взиманию налогов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие впроцессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговыхорганов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения кответственности за совершение налогового правонарушения.
1.3 Виды и значения налоговой политики
Российская налоговая система пока неявляется эффективным инструментом обеспечения перехода к экономикеинновационного типа. Налоговая политика всегда выступает частью общейсоциально-экономической политики. В тоже время, налоги являются единственныминструментом, посредством которого государство формирует централизованные фондыфинансовых средств.
Под политикой в области налоговпонимается деятельность органов государственной власти и государственногоуправления по формированию элементов различных налогов. Под налоговой политикойпонимается деятельность органов государственной власти и государственногоуправления, осуществляемую в рамках общей экономической стратегии государствапо комплексному решению вопросов налогообложения с учетом интересов и целейконкретного государства на соответствующем этапе его исторического развития. Изэтого следует, что налоговая политика характеризуется деятельностью не толькопо управлению различными элементами налогов (ставки, объект, база, период,льготы и т. д.), но и участниками налоговых правоотношений, налоговымзаконодательством, налоговым администрированием.
Специфика налоговой политики определяетсярядом факторов. Выделяют три основные группы факторов, предопределяющих условияформирования и реализации налоговой политики:
• временной фактор, который изменяетприоритеты целей и задач и их ценность;
• ресурсный фактор, которыйопределяет возможности для проведения налоговой политики, а также ограниченияпри ее осуществлении;
• человеческий фактор, когда вусловиях ограниченности ресурсов приходится принимать важнейшие решения вконкретных исторических условиях с учетом различных рисков.
Налоговая политика формируется иреализуется под постоянным воздействием внешней среды, влияние которойобусловливают следующие ее сегменты: положение страны на различныхмеждународных рынках, отраслевая и региональная структура экономики, условияконкуренции, инфляционные процессы.
Для проводимой в настоящее время вРоссийской Федерации налоговой реформы главным является достижение оптимальногосоотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов. Основной функциейналогов общепризнанно является фискальная функция. Она непосредственно произрастаетиз функции государственных финансов и отражает движение стоимости в формефискального платежа — обязательного взноса юридических и физических лиц вгосударственный бюджет или государственные внебюджетные фонды. В этомпроявляется единство и взаимосвязь частной категории налогов с более общимикатегориями государственных финансов и финансов в целом, а также специализацияналогов в общей системе финансовых отношений — правовая, фискальная формадвижения стоимости от собственника денежных средств в государственную казну. Вэтом случае, основными задачами налоговой реформы должны быть обозначены болеесправедливое распределение налогового бремени, переход к оптимальным налоговымставкам и общее упрощение налоговой системы.
Налог как специфический институт базируется на асимметриисилы сторон, властном принуждении, регулярном и неотвратимом характере изъятий.Подтверждением не совершенства налоговой системы России являются дискуссии повопросу о природе налога, что имеет основополагающее значение для выработкиобщих условий установления налогов, определение налогоплательщиков и элементовналогообложения. С принятием Налогового кодекса и Бюджетного кодекса,во-первых, происходит четкое разграничение налоговых и неналоговых доходовбюджета, во-вторых, совокупность налоговых платежей и взносов ограничиваетсятолько налогами и сборами.
Из анализамирового опыта налогового регулирования известно, что косвенные налоги внаибольшей степени, чем другие налоги, препятствуют экономическому росту. Приформулировании концепции налоговой реформы представляется целесообразнымиспользовать опыт стран Европы, Азии, Америки, достигших наибольших успехов.Сегодня общепринятыми в этих странах являются следующие принципы построениясистемы налогообложения:
-Налогидолжны быть по возможности минимальны;
-Минимальнонеобходимыми должны быть и затраты на их взимание;
-Налоги недолжны препятствовать конкуренции;
-Налогидолжны соответствовать структурной политике государства в экономической сфере;
-Налогидолжны быть нацелены на справедливое распределение доходов;
-Налоговаясистема должна исключать двойное налогообложение.
На мировомрынке особые преимущества имеют те страны, которые проводят рациональнуюсдержанную налоговую политику. Эти страны привлекают значительную долюиностранных инвестиций, поскольку инвесторы принимают решения, не в последнююочередь, ориентируясь на размер налоговых ставок; в них ускоренно формируетсяширокая прослойка состоятельных собственников, что является основойблагосостояния страны, её политической и экономической стабильности. Анализданных тенденций приводит к заключению, что большинство из них решило илирешает следующие основные задачи:
1.Установлениеналоговых ставок на уровне ниже среднемировых.
2. Отказ отпрогрессивной системы налогообложения для основной массы получателей доходов.
3.Установлениетаких правил расчёта налогооблагаемой массы, при которых инвестиции впроизводство и производительное накопление граждан и предприятий фактическиполностью освобождается от налогообложения.
Формирование налоговой политикиРоссии, результатом которой стала радикальная реорганизация налоговой системыстраны, велось под знаком принятых без обсуждения следующих постулатов:
налоговаясистема ведущих западных стран является образцом эффективности и стимулирующеговоздействия на экономическое развитие;
прикопировании налоговая система окажется столь же эффективной и стимулирующей идля российских условий;
конечнымитогом и целью формирования налоговой системы России является принятиеНалогового кодекса.
Всоответствии с этими убеждениями в российские условия были перенесены целыеблоки, составляющие основу западной налоговой системы. Между тем, по своимвнешним параметрам и составу налогов российская система налогообложения, взначительной степени копируя западные модели, не учитывала российскойспецифики.
Историяразвития налогообложения свидетельствует, что налоги могут быть не толькоисточником наполнения бюджетов, но и инструментом регулирования тех или иныхсоциально-экономических процессов. Например, правительства стран могутиспользовать налоговую систему для перераспределения доходов между членамиобщества, стимулировать некоторые виды деятельности. Сознательное использованиеналогов для достижения определенных целей происходит в рамках налоговойполитики.
Налоговаяполитика направлена на разрешение стоящих перед обществом задач, среди которыхвыделяют долгосрочные и краткосрочные. Перед правительствами развитых странстоят следующие долгосрочные цели: экономический рост, максимальный уровеньзанятости и благосостояние населения. Краткосрочными целями относительноналоговой политики могут быть наполнение государственного бюджета, егосбалансированность на том или ином уровне по отношению к ВВП, стимулированиеинвестиционной деятельности.
Еслиналоговую политику не отрывать от фискальной, можно выделить следующие типыбюджетно-налоговой политики:
•дискреционную фискальную;
•недискреционную,или политику «вмонтированных стабилизаторов».
Дискреционнойполитика называется тогда, когда парламент и правительство сознательно вносятизменения в налоговую систему и расходы бюджета с целью влияния на реальныйВВП, занятость, инфляцию. Таким образом, при проведении дискреционной политикиизменения в налоговой системе зависят от решений правительства.
Дискреционнаяполитика может быть стимулирующей и сдерживающей. Считается, что стимулирующуюполитику целесообразно проводить при экономическом спаде. В области налогов онапредусматривает уменьшение налоговых изъятий из доходов граждан с цельюувеличения совокупного спроса.
В теориии практике бюджетно-налоговой политики часто используются две важные категории— «предельная склонность к потреблению» и «предельная склонность к сбережениям».Первая характеризует долю дополнительного дохода, которую граждане расходуют напотребление, вторая — долю сбережений в доходах. Увеличение спроса должностимулировать рост ВВП и занятости. Совокупный спрос можно повысить посредствомне только изменения налогов, но и увеличения расходов бюджета.
Сдерживающаябюджетно-налоговая политика целесообразна тогда, когда экономика находится всостоянии чрезмерного подъема и спрос превышает предложение. В таком случаевозникает инфляция спроса и появляется необходимость ограниченияпотребительских расходов населения. Это можно сделать, либо уменьшая расходы бюджета,либо увеличивая налоговые изъятия путем повышения ставок налогообложения илирационализации налоговых льгот.

Глава 2. Налоговая политика РФ
 
2.1 Анализ практики исчисленияи уплаты федеральных налогов
Основнаячасть доходов бюджетной системы в России складывается из четырех видов налогов:
— налога надобавленную стоимость
— налога наприбыль
— налогадоходы физических лиц
— единогосоциального налога.
Основная доля поступленийфедерального бюджета (92,1%) состоит из четырех видов налогов. Так, налог надобавленную стоимость обеспечил – 43,6% поступлений налогов и сборов вфедеральный бюджет, единый социальный налог – 19,9%, платежи за пользованиеприродными ресурсами – 19,2%, налог на прибыль организаций – 9,4 процента (вкачестве примера взяты данные УФНС Ставропольского края) (рис.1)
/>
Рис. 1. Формированиедоходов федерального бюджета от налоговых посуплений

Рассмотрим подробнеевышеобозначенные налоги и сборы, составляющие основу поступлений вконсолидированный бюджет.
Налоги, уплачиваемыеюридическими лицами, составляют основу доходной части бюджета. Системаналогообложения юридических лиц регулируется законами Российской Федерации ипрежде всего Налоговым кодексом. Все налоги, уплачиваемые юридическими лицами, поисточникам покрытия можно разделить на включаемые в отпускную цену,уплачиваемые за счет прибыли, относимые на финансовые результаты организаций,включаемые в себестоимость продукции и услуг.
Среди косвенных налогов,включаемых в отпускную цену, наиболее значимым является налог на добавленнуюстоимость (НДС). НДС – косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всехстадиях производства и реализации. Правовая основа НДС – гл.21 НК.[19] Системавзимания НДС в России не предусматривает непосредственного определениядобавленной стоимости. Вместо этого ставка применяется к компонентамдобавленной стоимости: к стоимости реализованного товара. Налогоплательщиквыписывает покупателю специальный счет-фактуру, увеличивая цену товара на суммуналога, который указывается отдельно. Из полученного от покупателя налоганалогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при приобретениинеобходимых для производственных нужд товаров и выделенного в счете-фактурепоставщика. Разница уплачивается в бюджет. НДС традиционно относят к косвенным(перелагаемым на потребителя) налогам.
Объектом налогообложенияпризнаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) натерритории РФ; 2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказаниеуслуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в томчисле через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыльорганизаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственногопотребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. НДСявляется федеральным закрепленным налогом, поступает в федеральный бюджет[20]и составляет более 35 процентов в налоговых доходах консолидированного бюджета.НДС платят все предприятия и организации независимо от форм собственности.Объектом обложения являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) безНДС. Обложению подлежат также полученные авансовые платежи, пеня, штрафы инеустойки, безвозмездная финансовая помощь, оказываемая организацией. Воблагаемую базу включается и акциз, если он выступает элементом цены товара.При бартерных операциях оборот определяют по рыночным ценам на моментсовершения сделки. Ставки налога по продовольственным товарам (кромеподакцизных) и товарам для детей составляют 10 процентов, а по остальнымтоварам — 18 процентов (основная ставка), также применяются расчетные ставки(п.4 ст. 164 НК), и ставка 0%, применяемая при экспортных поставках. Врасчетно-платежных документах сумма НДС должен выделяться отдельной строкой.При расчете НДС оборот по реализации товаров определяют, как правило, по ихотгрузке с обязательным составлением счетов-фактур. От уплаты НДС освобождаютсяэкспортируемые товары, платные медицинские услуги населению, лекарства,научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счетбюджета, и некоторые другие товары и услуги.
Одним из крупныхкосвенных налогов, выступающих элементом цены товара и уплачиваемыхюридическими лицами, являются акцизы. В отличие от многоступенчатого НДС акцизыуплачиваются в бюджет однократно производителем подакцизного товара итеоретически перекладываются на покупателя. Поэтому косвенные налоги, в томчисле и акцизы, имеют регрессивный характер. С целью ослабить их влияние намалообеспеченные слои населения, в число подакцизных товаров традиционновключают товары, пользующиеся повышенным спросом, но недорогие в производстве(спиртные и табачные изделия, бензин и т.п.). Экономическая роль акцизовзаключается в перераспределении доходов и препятствии образованию сверхвысокойприбыли.
Акцизырегулируются главой 22 НК РФ. Список подакцизных товаров приведен в ст. 181 НК.Ставки акцизов делятся на специфические (в твердых суммах) и адвалорные (впроцентах). Объект налогообложения – реализация произведенных подакцизныхтоваров, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. Сроки уплатыналога различаются в зависимости от вида произведенной продукции. Акцизыявляются регулирующим налогом. Налоговым периодом признается календарный месяц.
Ряд налогов включается всебестоимость продукции. К основным из них относятся единый социальный налог инекоторые другие. Среди них наиболее значимым выступает единый социальныйналог. Он служит для накопления средств государством в целях реализации правграждан на пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскуюпомощь. Налогоплательщиками выступают юридические лица и индивидуальныепредприниматели. Объектом налогообложения являются выплаты и иныевознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всемоснованиям. Налог построен по регрессивному принципу — ставка налога снижаетсяпо мере роста налогооблагаемой базы (размера выплаты), приходящейся на каждогоработника организации. Максимальная ставка налога установлена в размере 26процента. Такое построение налога приводит к стремлению большинства предприятийзанизить в отчетности фактически произведенную оплату труда и тем самымсократить налоговые платежи. Доля этого налога составляет в доходахфедерального бюджета 13,2 процента.
На финансовые результатыпредприятий и организаций относятся такие налоги, как налог на имуществопредприятий. Налог на имущество предприятий является региональным налогом иуплачивается по ставке 2 процента к величине среднегодовой стоимости ихимущества (основные средства, признаваемые таковыми в соответствии с порядкомведения бухгалтерского учета). Он зачисляется равными долями в региональные иместные бюджеты по месту нахождения предприятий.
Среди налогов,уплачиваемых за счет прибыли организаций, наиболее значимым является налог наприбыль. Объектом обложения выступает прибыль, которая определяется какполученный доход (выручка), уменьшенный на величину расходов. Ставка налогаустановлена в размере 24 процента (вместо в 35 процентов, которая действовала до01.01.2002 г.). Снижение налога позволило налогоплательщикам получитьдополнительные финансовые ресурсы на инвестиции и развитие производства. Налогделится между федеральным (6,5 процентов в налоговой ставке) и региональным(17,5 процента ее уровня) бюджетами. За счет прибыли организации уплачиваютсятакже пеня и недоплаты по другим налогам, что делает фактическое изъятиеприбыли значительно большим, чем уплата налога на прибыль по установленнойставке. Для отдельных категорий налогоплательщиков применяются особые режимыналогообложения — упрощенная система взимания налогов, единый налог навмененный доход, единый сельскохозяйственный налог.
С введением в действие с1 января 2001 года главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второйНалогового кодекса Российской Федерации система налогообложения доходовфизических лиц существенно изменилась. Основной налог, уплачиваемый физическимилицами, это НДФЛ. НДФЛ зачисляется в бюджеты субъектов Федерации по нормативу70 % и в местные бюджеты в зависимости от вида муниципального образования(Бюджетный Кодекс Российской Федерации). Таким образом, налог являетсярегулирующим. Налог построен на резидентском принципе, для определенияналогового статуса физического лица используется тест физического присутствия.Полную налоговую обязанность несут лица, проживающие на территории РоссийскойФедерации не менее 183 дней в течение 12 последовательных календарных месяцев.Лица, проживающие на территории России меньше этого срока, несут ограниченнуюналоговую обязанность, то есть уплачивают налог только с дохода, полученного отисточников в Российской Федерации. Налогообложению подлежит доход, полученныйкак в денежной, так и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды.Законодательство предусматривает налогообложение некоторых привилегий и благ,получение которых в обычных условиях потребовало бы от налогоплательщикадополнительных затрат: получение беспроцентных ссуд или займов по льготнымставкам, приобретение товаров по ценам ниже рыночных у лиц, являющихся взаимозависимымипо отношению к налогоплательщику.
Концепция налогообложенияориентирована на снижение налоговой нагрузки на физических лиц за счетрасширения видов доходов, не подлежащих обложению налогом, и налоговых вычетов,а также установления минимальной налоговой ставки 13 процентов дляналогообложения большей части доходов физических лиц. Законодатель установилчетыре размера налоговых ставок — 13, 30, 35 и 9 процентов. При этом налоговаяставка 30 процентов применяется для налогообложения доходов, полученныхфизическими лицами, не являющимися налоговым резидентами Российской Федерации,и дивидендов, а налоговая ставка 35 процентов — применяется для налогообложениядоходов: выигрышей, получаемых от лотерей; процентных доходов по вкладам вбанках, материальной выгоды от экономии за пользование заемными средствами.Минимальная налоговая ставка 13 процентов применяется для налогообложения иныхдоходов, которые не подпадают под обложение налогом с применением повышенныхставок 30 и 35 процентов. При этом налогообложение доходов физических лицосуществляется в соответствии с российским налоговым законодательствомнезависимо от того на территории какого субъекта Российской Федерациифизическое лицо проживает и получает доходы, подлежащие обложению налогом. Введениеразличных размеров налоговых ставок направлено на легализацию основного видадоходов физических лиц — заработной платы, а также сокращение схем ухода отналогообложения путем получения доходов в виде беспроцентных займов (кредитов),процентных доходов по вкладам в банках, приобретения товаров по ценам нижерыночных и т.д. Глава 23 НК предусматривает довольноширокий круг льгот, особенно изъятий. (ст. 218 – 221 НК РФ).
2.2 Порядок исчисления региональных налогов
Крегиональным налогам Налоговым кодексом отнесены транспортный налог и налог наигорный бизнес.
Транспортныйналог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге[21],вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РоссийскойФедерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующегосубъекта Российской Федерации.
Вводяналог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерацииопределяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядоки сроки его уплаты.
Приустановлении налога законами субъектов Российской Федерации могут такжепредусматриваться налоговые льготы и основания для их использованияналогоплательщиком.
Всоответствии со ст. 17 НК РФ, налог считается установленным лишь в том случае,когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
- объектналогообложения;
- налоговаябаза;
- налоговыйпериод;
- налоговаяставка;
- порядокисчисления налога;
- порядоки сроки уплаты налога.
Внеобходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах исборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для ихиспользования налогоплательщиком.
Охарактеризуемтранспортный налог в соответствии с требованиями законодательства.
Всоответствии с частью 1 статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаютсяорганизации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложенаобязанность уплачивать налоги и сборы. Налогоплательщиками транспортногоналога признаются лица, на которых в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемыеобъектом налогообложения.
Всоответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объектом налогообложения являютсяреализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иноеобстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическуюхарактеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборахсвязывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Всоответствии с пунктом 6 статьи 3 НК РФ началом законодательства о налогах исборах в том числе является положение о том, что при установлении налоговдолжны быть определены все элементы налогообложения. Одним из этих элементовявляется объект налогообложения. Следовательно, налог не может считатьсяустановленным, если отсутствует объект налогообложения.
Объектомналогообложениятранспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы идругие самоходные машины и механизмы, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты,парусные суда, катера, снегоходы, и другие водные и воздушные транспортныесредства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.
Неявляются объектом налогообложения (п. 2 ст. 358 НК РФ):
1)весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5лошадиных сил;
2)автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами;
3)промысловые морские и речные суда;
4)специальная техника, используемая сельхозтоваропроизводителями;
5)транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения фактаих угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
6)самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
7)суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
8)транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения илиоперативного управления федеральным органам исполнительной власти, гдезаконодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.
Налоговаябаза — стоимостная, количественная или физическая характеристика объекта,которая имеет значение для установления его в качестве объекта налогообложения.
Налоговаябаза потранспортному налогу в зависимости от вида транспортного средства определяетсякак мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; как паспортнаястатическая тяга реактивного двигателя; как валовая вместимость в регистровыхтоннах; как единица транспортного средства.
Подналоговым периодом понимается календарный год или иной период времениприменительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговаябаза и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период можетсостоять из одного или нескольких отчетных периодов.
Налоговымпериодом признаетсякалендарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихсяорганизациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Приустановлении налога законодательные (представительные) органы субъектовРоссийской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.
Налоговаяставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измеренияналоговой базы.
Налоговыеставкиустанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно взависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовойвместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете наодну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограммсилы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средстваили единицу транспортного средства. Ставки, установленные в статье 361 НК,могут быть изменены законами субъектов РФ, но не более чем в 5 раз. Допускаетсяустановление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категориитранспортных средств, а также с учетом срока полезного использованиятранспортных средств.
Порядокисчисления налога.Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и суммуавансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплатеналогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговымиорганами на основании сведений, которые представляются в налоговые органыорганами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств натерритории Российской Федерации.
Сумманалога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется вотношении каждого транспортного средства как произведение соответствующейналоговой базы и налоговой ставки.
Сумманалога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимисяорганизациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога исуммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налоговогопериода.
Налогоплательщики,являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу поистечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведениясоответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Вслучае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средствас регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестраи т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммыавансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемогокак отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортноесредство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарныхмесяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрациитранспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства срегистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия срегистрации транспортного средства в течение одного календарного месяцауказанный месяц принимается как один полный месяц.
Органы,осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязанысообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортныхсредствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а такжео лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 днейпосле их регистрации или снятия с регистрации.
Органы,осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязанысообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортныхсредствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства,по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущегокалендарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедшихза предыдущий календарный год.
Порядоки сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
Уплатаналога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по местунахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законамисубъектов Российской Федерации.
Втечение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями,уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов РоссийскойФедерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики,являющиеся организациями, уплачивают сумму налога.
Налогоплательщики,являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основанииналогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Органы,осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязанысообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортныхсредствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а такжео лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 днейпосле их регистрации или снятия с регистрации.
Налогоплательщики,являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют вналоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларациюпо налогу.
Форманалоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов РоссийскойФедерации.
Налогоплательщики,являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовыеплатежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют вналоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет поавансовым платежам по налогу.
Форманалогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Министерствомфинансов Российской Федерации.
Налоговыедекларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февралягода, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговыерасчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками втечение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего заистекшим отчетным периодом.
Далее рассмотримналогообложение игорного бизнеса.
Переход России к рыночнойэкономике вызвал необходимость организационно-экономических преобразований вовсех областях хозяйственной деятельности, а также изменения финансовых отношенийи, в частности, создания, по сути, новой налоговой системы, отвечающейсовременным требованиям. Зародившийся в нашей стране сравнительно недавноигорный бизнес стремительно развивается. Казино и другие игорные заведенияприобретают все более цивилизованные формы, пытаются привлечь клиентов,предлагая им все больший выбор услуг. Однако, для стабильного существования иразвития игорного бизнеса необходимо совершенствование законодательногорегулирования в этой области, в том числе системы налогообложения игорныхзаведений.
Отсутствие опытарегулирования этого вида деятельности, неоднозначное отношение населения изаконодателей к появлению индустрии игр определяют необходимость четковыстроенной налоговой политики в его отношении. С построением в России новойналоговой системы обложению игорного бизнеса уделялось недостаточно внимания.Государственное регулирование, по сути, сводилось к манипулированию видами иставками различных налогов, устанавливающих чрезмерное налоговое бремя. Врезультате игорные заведения скрывали свои доходы и поступления в бюджетыразличных уровней от этой сферы деятельности были крайне низкими.
В этих целяхпредполагается реформировать систему налогообложения игорного бизнеса на основереализации фискального эффекта и принципа справедливости налогообложения.
В настоящее времяпроводится реформа в сфере игорного бизнеса. Она проходит в два этапа. С1 июля 2007 года вступили в силу ограничения, которые должныспособствовать концентрации бизнеса в отношении чистых активов оператора игорногозаведения, минимального размера казино и зала игровых автоматов ивозрастного ценза для посетителей и работников. Не соответствующие требованиямзаведения были закрыты. На втором этапе (до1 июля 2009 года) всеигорные заведения России должны оказаться в четырех зонах: Калининградскойобласти, Алтайском и Приморском краях, а также на границе Ростовской области иКраснодарского края. При выборе регионов в первую очередь учитывалось желаниеместных властей, во вторую — географическое расположение, инвестиционныеперспективы, близость к границе, наличие аэропортов, туристическаяпривлекательность.
В настоящее время такженазрела необходимость серьезного государственного регулирования в сфереигорного бизнеса.
С 1 июля 2007 г. вступили в силу ограничения, которые должны способствовать концентрации бизнеса: чистыеактивы оператора игорного заведения должны быть не менее600 млн. руб., минимальный размер казино - 800 кв. м, зала игровых автоматов - 100 кв. м, игорное оборудование должно быть в собственностиоператора, минимальное количество игровых столов -10, автоматов - 50, причем технически заложенный процентвыигрыша не может быть менее 90%, возрастной ценз для посетителей иработников - 18 лет. Не соответствующие требованиям заведения будутзакрыты.
В Москве, гдесосредоточена большая часть игорного бизнеса, по данным статистических органов,с начала 2008 года число игорных клубов сократилось с 2720 до 537. Изработающих в Петербурге более двух десятков казино не проходят по новымстандартам около половины, а из официально работающих более чем 400 заловигровых автоматов закрылись около 70%. Уменьшилось число игорных заведений вНижнем Новгороде (в середине года насчитывалось около 20 казино), вРостове-на-Дону (восемь казино, 238 залов игровых автоматов), в Самарскойобласти (20 казино и более 200 залов), в Саратове (6 казино,10 залов игровых автоматов).
До 1 июля 2009 г. все игорные заведения России должны оказаться в четырех зонах: Калининградской области,Алтайском и Приморском краях, а также на границе Ростовской области иКраснодарского края. При выборе регионов в первую очередь учитывалось желаниеместных властей, а уж потом географическое расположение, инвестиционныеперспективы, близость к границе, наличие аэропортов, туристическаяпривлекательность.
Иная ситуация в отношениибукмекерских контор и тотализаторов. Их по новому закону можно открывать внеигорных зон. Национальной ассоциации букмекеров (НАБ) удалось доказать властям,что букмекеры занимаются не азартными играми, а спортом. Согласно законуконторы должны иметь лицензию, их чистые активы — быть не менее100 млн. руб. Заведения могут располагаться только в капитальных зданиях.Под запретом окажутся конторы, открытые в жилых домах, временных постройках,детских образовательных и медицинских учреждениях, в зданиях вокзалов,аэропортов, на остановках общественного транспорта. По данным НАБ, всегозарегистрировано 367 букмекерских касс, сегодня реально работают около96. Ежегодный оборот этого рынка оценивается в 1 млрд. руб.
Предлагая ограничитьраспространение казино и игровых автоматов, руководство страны ссылается намеждународный опыт. Сама идея игорных зон сразу вызывает в сознании образыЛас-Вегаса и Атлантик-Сити, Монте-Карло и Макао. Она облегчает контроль надазартными играми, а также помогает привлекать состоятельных игроков, в томчисле из-за рубежа, и инвестиции. В крошечном Макао доходы от азартных игрсоставили в 2006 году более 6 млрд. долларов, в Лас-Вегасе на этом зарабатываютежегодно более 5,3 млрд.
Однако если за рубежомпрактически любой из городов-кандидатов находится в зоне часовой доступностидля нескольких миллионов потенциальных игроков, то в России наиболее«депрессивные» регионы – в таких уголках, до которых мало кто доберется. Аосновные потенциальные посетители игорных зон, способные обеспечить еепроцветание, сосредоточены в регионах, которые в дополнительном стимулированиине особенно нуждаются.
Экономический эффект отданного проекта пока подсчитать сложно. С одной стороны, областной имуниципальные бюджеты лишатся одной из статей дохода. Так, потери бюджетаМосквы, когда в столице закрыли три четверти мелких залов игровых автоматов,составили всего 0,3%. С другой стороны, деньги, не потраченные физическимилицами в сфере игорного бизнеса, будут вложены в приобретение товаров и услуг,то есть фактически инвестированы в малый и средний бизнес региона. И, вконечном счете, частично вернутся налогами в бюджет.
Треть субъектов РФприняла решение запретить на своих территориях деятельность игорных заведенийдосрочно, ранее срока, установленного законодательством. Региональные властиболее тридцати субъектов Российской Федерации предпочли потерять доходныеисточники, чем накалять социальную напряженность. В частности, решение озапрете игорного бизнеса было принято в Красноярском крае, Архангельской,Курганской, Омской, Челябинской областях… Игорные заведения прекратили своюработу почти во всех республиках Северного Кавказа. В Татарстане и Чечнезапреты были введены еще до принятия федерального закона. Принимая во вниманиемногочисленность подобных решений субъектов РФ, можно говорить о достиженииглавной цели закона — сокращении в стране числа игорных заведений и ограниченииих доступности.
На наш взгляд, игорныезаведения, особенно залы игровых автоматов, провоцируют обострение социальнойобстановки. Большое количество игроков становятся «игроманами». Но вто же время такой подход наверняка приведет к открытию подпольных игорныхзаведений, от которых пострадают не только простые обыватели, но и государство,не получившее доходов в виде налога на игорный бизнес.
2.3 Характеристика местных налогов
В настоящее время в связис уточнением перечней вопросов местного значения, решаемых муниципальнымиобразованиями различных уровней, особую актуальность приобрели проблемыформирования такой экономической основы местного самоуправления, особенно вчасти ее материально-ресурсной составляющей, которая была бы адекватна новымзадачам и обеспечивала успешную деятельность муниципальных образований.
О сложности ситуациисвидетельствуют такие данные: из более чем 12 тысяч муниципальных образований,созданных в стране в соответствии с положениями Федерального закона от 28августа 1995г. № 154-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправленияв Российской Федерации», лишь 400 не являлись дотационными. Проведенное впоследние годы реформирование муниципальных образований, в частности,разукрупнение территории ранее действовавших муниципальных образований ипоявление новых видов муниципальных образований, общая численность которыхсейчас составляет почти 25 тысяч, не привело пока к укреплению их материальнойи финансовой базы.
По данным Минфина РФдоминирующую роль в наполнении консолидированного бюджета РФ играют федеральныеналоги и сборы – 90% всех налоговых поступлений. Доля региональных налогов вбюджетах субъектов РФ колеблется на уровне 4–6%, а доля местных налогов вструктуре местных бюджетов еще ниже — на уровне 1,5–2%. Поступлениерегиональных и местных налогов, в зависимости от доли занимаемой в доходнойчасти соответствующего бюджета, отражено в табл. 1[22].
Таблица 1. Поступлениерегиональных и местных налогов в первом квартале 2008Вид налога Консолидированный бюджет субъектов РФ,% Консолидированный местный бюджет,% Налог на имущество организаций 73,6 7,6 Земельный налог 15,2 79,2 Транспортный налог 9,5 4,7 Налог на игорный бизнес 13,2 – Налог на имущество физ.лиц 1 6
С введением в действиечасти первой Налогового Кодекса (Федеральный закон №146-ФЗ от 31 июля 1998года, с последующими изменениями и дополнениями) система налогов и сборовРоссийской Федерации стала трехуровневой (федеральные, региональные и местныеналоги, что соответствует федеративному устройству России. При этом следуетотметить, что в настоящее время большая часть налогов (НДС, налог на доходыполезных ископаемых, акцизы, налог на прибыль (по нормативам отчислений)поступает в федеральный бюджет.
За местными бюджетами Бюджетным кодексом РоссийскойФедерации закреплены доходы от местных налогов и минимально гарантированные,единые для всех муниципальных образований определенного типа, нормативыотчислений от федеральных налогов, специальных налоговых режимов. Бюджетнымкодексом Российской Федерации вменяется в обязанность органам государственнойвласти субъектов Российской Федерации передать местным бюджетам по единым и(или) дополнительным (дифференцированным) нормативам отчислений не менее 10%налоговых доходов от налога на доходы физических лиц, подлежащих зачислению вконсолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации. Помимо этоготребования, Бюджетный кодекс Российской Федерации не налагает ограничений наразмеры дополнительно передаваемых отчислений налогов в местные бюджеты.Законом субъекта Российской Федерации могут быть дополнительно установленыединые для всех муниципальных образований определенного типа нормативыотчислений от отдельных федеральных и региональных налогов и сборов, а такженалогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, однако дальнейшаявозможность расширения доли единых закрепленных нормативов в объеме доходовместных бюджетов ограничена неравномерностью распределения налоговой базы междумуниципалитетами.
Доходная часть местныхбюджетов состоит из собственных доходов и поступлений от регулирующих доходов,она также может включать финансовую помощь в различных формах (дотации,субвенции, средства фонда финансовой поддержки муниципальных образований),средства по взаимным расчетам. К собственным доходам местных бюджетов относятсяместные налоги и сборы, другие собственные доходы местных бюджетов, долифедеральных налогов и доли налогов субъектов Российской Федерации, закрепленныеза местными бюджетами на постоянной основе. Эти налоги и сборы перечисляютсяналогоплательщиками в местные бюджеты.[23]
В соответствии сфедеральным законодательством к местным налогам отнесены земельный налог иналог на имущество физических лиц, которые зачисляются в местный бюджет понормативу 100%.[24]В настоящее время наблюдается острый дефицит в обеспеченности местногоуправления финансовыми источниками. Большая часть доходов формируется вгородских округах и муниципальных районах, тогда как в сельских поселенияхпроблема доходов стоит значительно острее. Причина этого явления проста изаключается в дифференциации налоговой базы: в округах и районах имеются вналичии развитое производство и более высокая плотность населения. В то жевремя институт местного самоуправления призван решать такие важные задачи, как осуществлениекомплексного социально-экономического развития муниципального образования;регулирование планировки и застройки муниципального образования; содержаниемуниципальных предприятий и учреждений здравоохранения, образования, культуры,спорта, социальной сферы; охрана общественного порядка; пожарная безопасность итак далее.[25]
Таким образом, на местныеорганы власти возложена важная задача осуществления социальной политикигосударства. Финансирование мероприятий по социальному обслуживанию населения врешающей части проводится за счет средств этих бюджетов.
Для местных бюджетовосновным доходным источником служит налог на землю, а налог на имущество сфизических лиц обладает самой низкой фискальной емкостью, т.к. он не покрываетвеличину расходов по организации его взимания.
Основными источникамипоступлений в бюджеты муниципальных образований являются налоги со специальнымналоговым режимом (77,3%), налог на имущество физических лиц (19,2%) (табл. 2).
Таблица 2. Поступления отналога на имущество физических лиц в местные бюджеты Ленинградской области млн.руб.Период Налоги со специальным налоговым режимом Налог на имущество физических лиц Январь-октябрь 1 876,9 467,4
Если говорить о текущейситуации по Москве, то в январе-феврале 2009 года в бюджетную систему РоссийскойФедерации поступило 238,0 млрд.руб. доходов, администрируемых Управлением ФНСРоссии по г.Москве. На долю местного налога на имущество физических лицприходится 0,05% поступлений (рис. 2).
/>
Рисунок 2. Структураналоговых доходов г. Москвы в январе-феврале 2009 года и место в ней налога наимущество физических лиц.
Для сравнения рассмотриминформацию о поступлении налога в местные бюджеты Красноярского края. Заянварь-февраль 2009 года на территории Красноярского края поступило в бюджетнуюсистему 20,5 млрд. рублей налоговых платежей и других доходов.
Изних в федеральный бюджет (включая ЕСН, зачисляемый в ФБ) поступило 4,9 млрд.рублей (24,1% от общего объема поступлений), в консолидированный бюджет края10,9 млрд. рублей (52,9%), и в государственные внебюджетные фонды поступило 4,7млрд. рублей или 23%
На рисунке 3 отраженадоля налога на имущество в доходах бюджетной системы Красноярского края.Следует отметить, что данные на рисунке приведены в общем по налогам на имуществофизических и юридических лиц.

/>
Рисунок 3. Структураналоговых доходов Красноярского края в январе-феврале 2009 года и место в нейналога на имущество физических лиц.
Традиционно налоги нанедвижимость составляют основной гарантированный источник доходов местногоуровня, поскольку объекты недвижимости характеризуются постояннымместоположением и их юрисдикция легко фиксируется; они используются на развитиегородской инфраструктуры и являются механизмом регулирования социального неравенства.В настоящее время основным источником формирования местных бюджетов должны бытьналоговые оступления. Однако НК РФ содержит упоминание лишь о двух местныхналогах (земельный и налог на имущество физических лиц), а Закон «Об общихпринципах организации местного самоуправления» вообще не упоминает конкретныйперечень местных налогов и сборов, отсылая к законодательству о налогах исборах, тогда как бюджетные отношения регулируются БК РФ.
В соответствии с мировойпрактикой и основными принципами налогообложения за местными бюджетами следуетзакреплять налоговые источники, которые в наибольшей степени отвечают следующимкритериям:
— существенное влияниеорганов местного самоуправления муниципальных образований на базуналогообложения и собираемость налогов;
— ограничение мобильностиналоговой базы – низкая способность налогоплательщика в короткие сроки назаконных основаниях переносить возникновение своих налоговых обязательств поданному налоговому источнику с территории одного муниципального образования натерриторию другого;
— равномерностьраспределения налоговой базы по территории субъекта Российской Федерации;
— непосредственнаявзаимосвязь налогов с уровнем благосостояния (доходами и собственностью)населения, проживающего на данной территории.
В наибольшей степени этимусловиям удовлетворяют называемые имущественные налоги, к которым в составедействующей налоговой системы России относятся: налог на имущество физическихлиц, налог на имущество организаций, земельный и транспортный налоги.
Поступления имущественныхналогов в региональные и местные бюджеты являются в большинствеслучаев значительным источником финансирования ЖКХ, учреждений образованияи здравоохранения и т.д. В этой связи оценка недвижимогоимущества для целей налогообложения является для регионови муниципальных образований очень важной задачей, от решения которойзависит состояние объектов социально-культурного назначенияи коммунального хозяйства. Переход к налогообложению недвижимогоимущества на основе оценки его рыночной стоимости является средствомобеспечения справедливого распределения налогового бремени.

Глава 3. Развитие налоговой политики РФ с 2007 по 2009 гг.
 
3.1 Нестабильностьналоговой системы
Современный механизм реализацииобязанности по уплате налогов не отличается стабильностью. Нормы Налоговогокодекса Российской Федерации, постоянно изменяются. Государство находится впоиске оптимальных форм налогообложения. Целый ряд важнейших вопросов, затрагивающихправа граждан, регулируется подзаконными нормативными актами.
Между тем необходимымиусловиями эффективности любой отрасли законодательства являются стабильность иоднозначность его положений, не допускающая возможности их двойного толкования.Требование стабильности в налоговом законодательстве подразумевает, что вналоговой системе должна быть закреплена структура налогов на определенный взаконе период времени. Нестабильность налогового законодательства порождаетмеханизмы сокрытия доходов, ухода от уплаты налогов, усугубляет противоречиямежду властью и субъектами налога, что делает налоговую системумалоэффективной.
Свидетельством нестабильностинормативной базы налогового регулирования является тот факт, что с 1 января2006 года вступил в силу перечень из 35 федеральных законов, принятых в 2005году, и вносящих изменения в налоговое законодательство. Эта практика стала ужепривычной и в последние годы – достаточно рассмотреть количество статей впрофильных журналах, посвященных «вступающим в силу с 1 января изменениям вНалоговый кодекс…».
Построение налоговойполитики опирается на долговременные национально-государственные интересы.Механизм налогового регулирования экономики на практике почти не используется,хотя определенные возможности для этого имеются. Анализ становления налоговойполитики выявляет следующие упущения в ее формировании: формируя налоговуюполитику и создавая налоговую систему РФ не был учтен мировой опыт и уровниразвития государств, которые занимались налоговым реформированием. Не была данаоценка экономической ситуации в стране, поэтому возникли многочисленныепротиворечия. Попытки изменить и усовершенствовать существующие налоговые противоречияпоправками привели в свою очередь к нестабильности и большей противоречивости.Таким образом, нестабильность российских налогов, постоянный пересмотр ставок,льгот отрицательно влияет на формирование рыночной экономики. Сама налоговаяполитика России направлена исключительно на поддержание бюджета, а непроизводителя. Принятые изменения в Налоговом кодексе не снимают налоговогобремени с предприятий, зато облегчают жизнь состоятельных граждан. Существующаяналоговая система, направленная на учет и контроль налогоплательщиков поотдельным видам налогов, ограничивает налоговые органы при осуществленииконтроля за деятельностью налогоплательщиков. Не обеспечивает в полной мереведение мониторинга и оценки их финансового состояния. Налоговая система всовременном ее виде, затрудняет отслеживание различных схем ухода отналогообложения. Требования НК РФ ограничивают возможности для проведениясамостоятельной региональной налоговой политики. Таким образом, очевидно, чтоналоговая система Российской Федерации проходит в настоящее время стадиюстановления, что существенно затрудняет ее анализ.
Немаловажным фактором,способствующим увеличению числа налоговых преступлений, является несовершенствои нестабильность налогового законодательства (правовой детерминант). Поданным анкетирования, на вопрос «Как Вы оцениваете налоговое законодательствоРФФРФ» респонденты дали следующие ответы:«положительно, налоговое законодательство РФФРФпостоянно развивается и усовершенствуется» — 8%; «налоговое законодательство РФФРФ противоречиво и несовершенно» — 15%; «в этомзаконодательстве можно найти много пробелов, чем пользуются умелыепредприниматели» — 43%; «отрицательно оцениваю налоговое законодательство РФФРФ, т.к. оно устанавливает тяжелое бремя дляналогоплательщиков – 23%.
Относительно перспективразвития налогового законодательства Российской Федерации можно сделать вывод,что в течение определенного времени будет сохраняться его нестабильность.Ставшие привычными постоянные поправки, вносимые законодателем в Налоговыйкодекс, и дальше будут иметь место. Также можно предположить в дальнейшемизменение ставок подоходного налога в сторону их большей дифференцированности.В целом, совершенствование налоговой системы и налогового законодательствабудет продолжено.
3.2 Совершенствование налоговой системы
В первуюочередь необходимо рационализировать налоговую политику следующим образом.
— Самый простой способнасытить экономику ликвидностью — снизить налоги. В частности, НДС, тогдаоборотные средства предприятий автоматически пополнятся на объем снижения этогоналога.
Предлагается,освобождение от НДС ввоза на территорию РФ технологического оборудования икомплектующих, а также применение льгот по этому налогу при реализациироссийского высокотехнологичного оборудования. Кроме того, нужны льготы поналогу на имущество организаций в отношении вновь вводимого технологическогооборудования.
— Предоставить «налоговыеканикулы» для предприятий с упрощенной системой налогообложения (с компенсациейвыпадающих доходов для субъектов РФ). Также для малого бизнеса по налогу наприбыль, налогу на имущество и земельному налогу. Эти «каникулы» должныохватить IV квартал 2009 года и I, II кварталы 2010 года.
— Последовательноесокращение налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения за счетувеличения социальных налоговых вычетов. При этом в долгосрочной перспективе недолжна пересматриваться плоская шкала подоходного налога или увеличиваться егоставка. Реформирование налогов и взносов на социальные нужды должно проводитьсяв увязке с реформой систем пенсионного, медицинского и социального страхования.
— Содействиеэкспорту. Налоговое поощрение экспорта, как правило, связано с обложениемпониженными ставками или освобождением от налогов, получаемых от экспортаприбылей.
— Понижение ставки ЕСНдля научных и инновационных организаций. Снижение для них до 16% налога наприбыль, исключение из налоговой базы средств, получаемых на инновационнуюдеятельность напрямую от коммерческих или некоммерческих организаций.
— Построение опытной отработки методик прогнозирования и планирования налоговыхпоступлений. Повышению уровня налогового планирования должно способствоватьвнедрению в практику налоговых паспортов субъектов Российской Федерации.Наличие такой информационной базы создает основу для расчета совокупного доходарегионов, их экономического, финансового и налогового потенциалов и соответствующихпоказателей по Российской Федерации в целом. Должен стабильно функционироватьмеханизм информационного взаимодействия федерального центра с региональныминалоговыми органами. Структура информационных баз данных в регионах и в центредолжна быть универсальной, совместимой с существующей налоговой отчетностью.
— Повышение эффективностидеятельности налоговых органов.
— Преобразование ставки налога с корпораций. Некоторые правительства предлагаютснижение ставки корпоративного налога для иностранных инвесторов. Снижениеставки корпоративного налога может применятся ко всем инвестициям из-за границыили только по вкладам в конкретных регионах или отраслях.
— Налогообложение отдельных отраслей. С целью ускорения развития или укрепленияпозиций отдельных отраслей правительства могут предлагать налоговые стимулы дляинвестиций в этой отрасли.
Потенциальный уровеньдоходов бюджетной системы Российской Федерации к 2020 году будет снижаться впервую очередь в результате сокращения доли нефтегазовых доходов в общихдоходах бюджетной системы и в валовом внутреннем продукте, а также сокращениядоли налогов и сборов для импорта. Повышение собираемости налогов и выходбизнеса из тени должны способствовать поддержанию сбалансированности междурасходами и доходами бюджетной системы. В результате этих тенденций уровеньдоходов бюджетной системы Российской Федерации в долгосрочной перспективе присохранении действующих ставок основных налогов снизится с 42,1% ВВП в 2008 годудо 34 — 36 % ВВП в 2020 году. Увеличение ставок страховых взносов вгосударственные внебюджетные фонды будет компенсировано соответствующимснижением ставок налогов, а также другими мерами.
Специалистамидоказывается не эффективность меры замены НДС налогом с продаж, котораяпроводиться во многих странах. Применение НДС имеет ряд преимуществ, вчастности:
— Концепцияналогообложения добавленной стоимости предполагает, что, несмотря на занижениеобъемов продаж в розничной торговле, значительная доля сбора налога уже имеламесто в предыдущих звеньях цепочки. Таким образом, доход обеспечивается за счетсбора налога вдоль всей производственно-коммерческой цепочки. Это важно дляРоссии ввиду существующих высоких уровней уклонения от уплаты налогов, особеннов розничной торговле.
— НДС в целом- более эффективный (экономически нейтральный) налог, чем налог с продаж, аименно: а) НДС облагаются как товары, так и услуги, что серьезным образомснижает уровень искажений; б) НДС не искажает потребительский выбор, посколькуимеет более широкую базу налогообложения. В случае если на все торгуемые товарыи услуги начисляется единая ставка НДС (как, например, в Новой Зеландии), выборпотребителя происходит между торгуемыми и неторгуемыми товарами или услугами;в) НДС нейтрален по отношению к выбору между потреблением и инвестированием. г)При нормальном функционировании системы возмещения НДС экспортерам, налог нестановится частью экспортных издержек, т.е. не подрывает конкурентоспособностьэкспортных товаров. д) НДС на импорт взимается относительно легко. Хотявозможны случаи уклонения от уплаты налога в отдельных звеньях цепочкипоставок, НДС на импорт обеспечивает взимание налога в первом пункте ввоза встрану и позволяет собрать значительные доходы с импорта, не создаваяпротекционизма. е) НДС является базовым источником налоговых поступлений. ВРоссии НДС является крупнейшим по объему доходов налогом, за счет которогообеспечивается четверть доходов консолидированного бюджета (без учета ЕСН),поэтому его реформирование, в свете ожидаемого сокращения доходности бюджетов,представляется необоснованным.

Заключение
Среди множестваэкономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночнуюэкономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особеннов переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейшихэкономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизмагосударственного регулирования экономики. Государство широко используетналоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия нанегативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощныминструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколькоправильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционированиевсего народного хозяйства.
На Западе налоговыевопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планированиипредприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточныйучет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиямили даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильноеиспользование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок можетобеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но ивозможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счетэкономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
Применение налоговявляется одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязиобщегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей ипредприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности иорганизационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяютсявзаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности сгосударственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящимиорганизациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическаядеятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируетсяхозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государствополучает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своихобщественных функций. За счет налогов финансируются также расходы посоциальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Системаналогообложения определяет конечное распределение доходов между людьми. Поэтомупонятен интерес исследователей к проблеме организации и совершенствованияналоговой системы страны.
В даннойработе получены следующие выводы, характеризующие достижение целей работы:
— рассмотренытеоретические основы понятия «налоговая система», а также ее эволюция вроссийских условиях.
— проанализированымеханизмы взимания существующих налогов и установлена специфика их исчисления ивзимания
— сделан вывод онеобходимости совершенствования налоговой системы России; даны рекомендации посовершенствованию налоговой системы России в части совершенствования налоговыхставок, методов взимания налогов и налогового законодательства в целом.
Дальнейшее рассмотрениевопросов развития и функционирования налоговой системы несомненно будетспособствовать ее совершенствованию в целях обеспечения благосостояниянаселения страны.

Список литературы
Нормативно-правовые акты
1. КонституцияРоссийской Федерации 1993 года: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993года (в ред. от 21.07.2007).
2. Налоговый КодексРоссийской Федерации (введен в действие Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового Кодекса»).
3. Закон РФ от09.12.1991 г. № 2003-1 «О налоге на имущество физических лиц».
4. ПостановлениеПравительства Российской Федерации «Об утверждении положения о Федеральной налоговойслужбе» от 30 09.2004 № 506.
Учебно-методическая литература
5. Большойюридический словарь \ Под ред. А.Я. Сухарева, В.Е. Крутских. — 2-е изд.,перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2001.
6. Горский И.В.Налоги: история и современность. М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2007.
7. Косолапов А.И.Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Издательско-торговаякорпорация «Дашков и К0», 2005.
8. Корсун Т.И.Налогообложение физических и юридических лиц: Учебное пособие. — Ростов н/Д,2006.
9. Налоги,налогообложение и налоговое законодательство. Под ред. Евстигнеева Е.Н. УчебникСПб.: Питер, 2008
10.  Налоговая политика России: проблемы иперспективы / И. В. Горский, Н. И. Малис, О. В. Медведева и др. — М.: Финансыи статистика, 2003.
11.  Пансков В.Г. Налоги и налоговаясистема РФ: Учебник.-М.: Финансы и статистика, 2008.
12.  Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов.— М.: Эксмо, 2007. — (Серия: Антология экономической мысли).
13.  Черник Д.Г., Л.П.Павлова,А.З.Дадашев, Князев В.Г., Морозов В.П. Налоги и налогообложение. Учебник.М.: ИНФРА-М, 2008.
14.  Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение:Учебник. М.: ИНФРА-М, 2007.
Статьи впериодической печати
15.  Боброва А.В. Концептуальная модельтеории налогов // Бухгалтер и закон. Издательский дом Финансы и кредит. – 2005.- №9 (81).
16.  Бочарова О.Ф., Тюпакова Н.Н. Методологические основы функционированияналогов как категории финансов // Финансы и кредит. – №33, 2007.
17.  Баранова, В.В. Проблемы реформы местногосамоуправления [Текст] / В.В. Баранова // Современные проблемыэкономического развития и управления: сб. ст. 1-й науч.-практ. конф. / МЭФИ. — Самара, 2006.
18.  Галазов Ч.Ю. Развитие налоговойконкуренции региональных экономических систем//Экономический вестникРостовского государственного университета. Т.3. №4. 2008.
19.  Кузнецова Л.Н. Налоговые платежидоходной части бюджета // Модели управленческого учета и их аналитическоеобеспечение: Международный межвузовский сборник научных статей. — Саратов:Изд-во «Научная книга». 2007.
20.  Масальская М.В. Реформированиеместных налогов в условиях либерализации налоговой системы // Экономика итехнология: научные труды. Выпуск 21. – М.: Изд-во Рос. экон. акад. – 2007.
21.  Мазина В.В. Проблемы формированиядоходов местных бюджетов Краснодарского края (статья) /В.В. Мазина, Н.Б.Давыденко // Налоговые известия Кубани – № 7, 2006.
22.  Михасева, Е. Н. Адаптация зарубежногоопыта налогообложения недвижимости в России [Текст] / Е.Н. Михасева, Г.Я. Чухнина// Финансы и кредит. –2008. – № 7 (295).
23.  Катков К.А. Действующая системаналогообложения игорного бизнеса в России. // Вестник СГАУ им. Вавилова Н.И..-2008.- №10.
24.  Токаренко И.И. Инвестиционная основаместного самоуправления // Ученые записки РГСУ. – 2006. — №4.
25.  Тукушева, И.А. К вопросу оформировании доходной части бюджетов муниципальных образований/ И.А. Тукушева// Юрист. — 2006. — № 7.
26.  Пилипенко А.А.Теоретико-методологические подходы к определению налоговой системы.//Финансовое право, 2006, N 7.
27.  Чаев И.Ю. Противоречия налоговойполитики Российской Федерации в условиях рыночных реформ 1991-1999 гг. // Наукаи школа. 2008. №3.
28.  Черская Л.М. Перспективы формированиядоходной базы местных бюджетов // Вестник ТГУ. 2007. № 301.
Информационныересурсы сети Internet
29.  www.minfin.ru — Министерство финансов России
30.  www.cbr.ru — Центральный банк России
31.  www.nalog.ru Федеральная налоговая служба
32.  www.gks.ru Федеральная служба статистики
33.  www.naluchet.ru/
При написании работыиспользовалась СПС Консультант +.