Методы снижения налога на прибыль организаций на примере ЗАО "Юничел"

Введение
В дипломной работе на тему «Методыснижения налога на прибыль организаций, на примере ЗАО «Юничел», рассмотренпорядок взимания налога на прибыль и методы его минимизации.
Налог на прибыль относится кгруппе прямых и пропорциональных налогов. Он занимает среди доходных источниковбюджетов всех уровней второе место после косвенных налогов.
Налог на прибыль как прямойналог должен выполнять свое основное функциональное предназначение –обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производствапродукции, а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога наприбыль вторична.
Объектом обложения налога наприбыль служит конечный стоимостной результат деятельности хозяйствующегосубъекта.
Формирование балансовойприбыли предприятия – сложный процесс. Переход к рыночным отношениям вэкономике России ставит по-новому и расширяет возможности деятельностипредприятия, как основного ее звена.
Экономическая свобода, какусловие и следствие рыночных отношений, предъявляет более высокие требования куровню хозяйствования и экономической деятельности предприятия.
В расчете финансовогорезультата деятельности фирмы учитывается множество данных о прибылях иубытках, фиксируемых в многочисленных бухгалтерских реквизитах, отражающихспецифику финансово – хозяйственных операций и особенности расчета этих сумм.Порядок формирования состава затрат, относимых на издержки производства иобращения, определяют также и объем налогооблагаемой прибыли.
Этот порядокрегламентируется специальными нормативно – правовыми актами.
Актуальность выбранной темызаключается в том, что правильно выбранная налоговая политика любогопредприятия поможет на законных основаниях снизить налоговые платежи по налогуна прибыль.
Предметом исследованияявляется налог на прибыль.
Объектом исследованияявляется ЗАО «Юничел».
Целью работы являетсяразработка мероприятий по оптимизации налога на прибыль ЗАО «Юничел».
Для достижения данной целинеобходимо решить следующие задачи:
– рассмотретьнормативно – правовую базу в области налогообложения прибыли;
– исследовать методикуначисления и уплаты налога на прибыль;
– дать техникуэкономическую характеристику предприятия;
– рассмотреть порядокначисления налога на прибыль в ЗАО «Юничел»;
– рассмотретьоптимальные варианты налоговой политики для хозяйствующего субъекта.
Практическая значимостьработы заключается в том, что применение разработанных рекомендаций позволитпредприятию уменьшить налоговую нагрузку.
1. Теоретические аспекты налогана прибыль
 1.1Экономическое содержание налога на прибыль
В условияхрыночных отношений, налоговая система является одним из важнейших экономическихрегуляторов, основой финансово – кредитного механизма государственногорегулирования экономики.
Налоги, как ився налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой вусловиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения,зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. В условияхвысоких налоговых ставок неправильны или недостаточный учет налогового фактораможет привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызватьбанкротство предприятия. С другой стороны, правильное использованиепредусмотренных законодательством льгот и скидок может обеспечить не толькосохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансированиярасширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или дажеза счет возврата налоговых платежей из казны.
Применениеналогов является одним из экономических методов управления и обеспечениявзаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересамипредпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, формсобственности и организационно – правовой формы предприятия.
С помощьюналогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех формсобственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также свышестоящими организациями.
При помощиналогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлеченияиностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
С помощьюналогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые длявыполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируется также расходыпо социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов.
Системаналогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.
В условияхперехода от административно – директивных методов управления к экономическимрезко возрастает роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики,поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налогигосударство может проводить энергичную политику в развитии наукоемкихпроизводств и ликвидации убыточных предприятий.      
Сегодня длялюбого гражданина России не секрет, что экономика функционирует исключительнопо законам рынка.
В условияхрыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основномузвену всей экономики – предприятию. Именно на этом уровне создается всянеобходимая обществу продукция, оказываются различные услуги.
Напредприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаютвопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительнойтехники, технологии и добиваются снижения до минимума издержек производства иувеличение реализации продукции. Разрабатываются бизнес – планы, применяетсямаркетинг, осуществляется эффективное управление – менеджмент.
Все этотребует глубоких экономических знаний. Ведь в условиях рыночной экономикивыживет лишь тот, кто наиболее грамотно и компетентно определит требованиярынка, создаст и организует производство продукций, пользующейся спросом,обеспечит высоким доходом высококвалифицированных работников.
Каждоепредприятие отвечает за свою работу само, и само принимает решение о дальнейшемразвитии.
Рыночнаяэкономика определяет конкретные требования к системе управления предприятиями.Необходимо более быстрое реагирование на изменение хозяйственной ситуации сцелью поддержания устойчивого финансового состояния и постоянного совершенствованияпроизводство в соответствии с изменением конъюнктуры рынка.
Предприятиесамостоятельно планирует (на основе договоров, заключенных с потребителями ипоставщиками материальных ресурсов) свою деятельность и определяет перспективыразвития, исходя из спроса на производимую продукцию и необходимостьобеспечения производственного и социального развития.
Самостоятельнопланируемым показателем в числе других стала прибыль. Но нельзя полагать, чтопланирование и формирование прибыли осталось лишь в сфере интересов толькопредприятия. В этом заинтересованы и государство (бюджет), и коммерческиебанки, и инвестиционные структуры, и акционеры, и другие держатели ценныхбумаг.
В условияхрыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику вкачестве регулятора воздействия на негативные явления рынка.
Налоги, как ився налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой вусловиях рынка.
В современныхусловиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областяхэкономики.
Наряду сменеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другиминаправлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являютсянеотъемлемой частью деятельности любого предприятия.
В системеналогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль.
Вопросы,связанные с этим налогом, имеют большое значение для государства, так как онявляется важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, таккак сумма его выплат обычна одна из самых крупных.
Налог наприбыль – это один из самых существенных источников пополнения государственнойказны. В последние время возникает множество споров по поводу эффективностиприменения этого налога.
В дипломнойработе рассматривается налог на прибыль организаций, его сущность и содержание,формирование доходов и затрат для начисления налога на прибыль. И прежде чемприступить к его более детальному изучению, нужно сначала понять, что же такоеприбыль предприятия и как она формируется.
Прибыль – этоосновной источник финансовых ресурсов предприятия, связанный с получениемвалового дохода. Она является важнейшей экономической категории и основнойцелью деятельности любой коммерческой организации.
Как экономическаякатегория, прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материальногопроизводства, и выполняет ряд функций:
– Прибыльхарактеризует экономический эффект, полученный в результате деятельностипредприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходыпревышают все расходы, связанные с его деятельностью.
– Прибыльобладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль являетсяодновременно не только финансовым результатом, но и основным элементомфинансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересовано в получениимаксимальной прибыли, так как это является основой для расширенияпроизводственной деятельности, научно – технического и социального развитияпредприятия, материального поощрения работников.
– Прибыльявляется одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней.
На рынкепредприятия выступают как обособленные товаропроизводители. Установив цену напродукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, ноэто еще не означает получения прибыли. Для выявления финансового результатанеобходимо сравнить выручку с затратами на производство и реализацию, которыепринимают форму себестоимости продукции.
Выручка отреализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат, т.е.включающий в себя оплату труда и прибыль, есть ни что иное как валовой доходпредприятия.
Рассмотримсвязь между себестоимостью, валовым доходом и прибылью предприятия на следующемрисунке. Валовой доход Материальные затраты Оплата труда Прибыль Себестоимость Чистая прибыль Налог на прибыль Выручка от реализации
Рисунок 1 – Связьмежду себестоимостью, валовым доходом и прибылью предприятия
Прибыль невсегда бывает положительной. Она может быть отрицательной, и в этом случае это– убытки.
Отрицательнаяприбыль или убытки заставляют предприятие пересматривать всю свою экономическуюполитику в целом и вносить корректировку или изменения для того, чтобыдостигнуть положительной прибыли.
Если это небудет сделано, предприятие обычно признается не рентабельным, а затем ибанкротом.
На каждомпредприятии формируется четыре показателя прибыли, различающиеся по величине, экономическомусодержанию и функциональному назначению.
Базой всехрасчетов служит балансовая прибыль – основной финансовый показательпроизводственно – хозяйственной деятельности предприятия. Для целейналогообложения рассчитывается специальный показатель – валовая прибыль, а наее основе – прибыль, облагаемая налогом, и прибыль, не облагаемая налогом.
Остающаяся враспоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджетчасть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она характеризует конечныйфинансовый результат деятельности предприятия.
Основнымисоставными элементами балансовой прибыли являются:
– прибыльот реализации товарной продукции – определяется путем вычета из общей суммывыручки от реализации продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов) затратна производство и реализацию товарной продукции.
– прибыль(или убыток) от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера –определяется также, раздельно по всем видам деятельности, т.е. прибыль (илиубытки) подсобных сельских хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и другиххозяйств, находящихся на балансе основного предприятия.
– прибыль(или убытки) от реализации основных фондов и другого имущества – рассчитываетсякак разность между выручкой от реализации этого имущества (за вычетом НДС,акцизов) и остаточной стоимостью по балансу, скорректированной на коэффициент,соответствующий индексу инфляции.
– прибыль(или убытки) от внереализационных доходов и расходов – определяется разнымиспособами, в частности на основе опыта прошлых лет.
Балансоваяприбыль (Пб) может быть определена по формуле:

Пб = _+ Пр _+ Пи_+ Пв.о,
где Пр _прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг;
Пи – прибыль(убыток) от реализации имущества предприятия;
Пв.о – доходы(убытки) от реализации внереализационных операций.
Основнойэлемент балансовой прибыли составляет прибыль от реализации продукции,выполнения работ или оказания услуг.
Прибыль отреализации имущества – это финансовый результат, не связанный с основнымивидами деятельности предприятия. Он отражает прибыль (убытки) по прочейреализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества,числящегося на балансе предприятия.
Переченьвнереализационных прибылей (убытков) предприятия очень обширен.
Это доходы отдолгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, доходы от сдачи имущества варенду, сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видовсанкций, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, доходы от дооценки товаров,положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностраннойвалюте, проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетахпредприятия.
Можновыделить следующие отличие валовой прибыли предприятия от балансовой прибыли:
-  валовая прибыльувеличивается для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализациюпродукции по ценам не выше себестоимости.
-  при осуществлении прямогообмена по основным средствам и иному имуществу или реализации этих видовимущества по ценам не ниже их балансовой стоимости сумма сделки определяется порыночной стоимости имущества за вычетом балансовой стоимости реализованного иливыбывшего имущества.
-  выручка в валютепересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов дляналогообложения прибыли по этим операциям.
-  налогообложению подлежатденежные средства, получаемые безвозмездно от других предприятий при отсутствиисовместной деятельности.
-  по имуществу, полученномубезвозмездно, его стоимость оценивается не ниже балансовой, по которой оночислится у передающего предприятия.
-  валовая прибыль учитываеттакже уплаченные штрафы и пени (за исключением суммы штрафов и пеней,перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды).
Правильноисчисленная валовая прибыль является базой для определения налогооблагаемойприбыли.
Валоваяприбыль уменьшается на следующие виды доходов (прибыли):
-  доход от долевого участияв деятельности других предприятий;
-  доход от сдачи в аренду идругих видов использования имущества, а также от посреднических операций исделок;
-  доход юридических лиц погосударственным облигациям и другим государственным ценным бумагам, а также доходыот оказания услуг по их размещению;
-  суммы прибыли, по которымустановлены налоговые льготы.
После всехперечисленных корректировок валовой прибыли остается налогооблагаемая прибыль,с которой уплачивается налог на прибыль.
Всоответствии с законодательством валовая прибыль за вычетом всех налогов наприбыль, полученная от различных форм хозяйственной деятельности, называетсячистая прибыль, которая остается в распоряжении предприятия, используется имсамостоятельно и направляется на дальнейшие развитие предпринимательскойдеятельности.
Для повышенияэффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли быладостигнута оптимальность в сумме отчислений.
Распределениечистой прибыли позволяет расширять деятельность организации за счет собственныхболее дешевых источников финансирования. При этом снижаются финансовые расходыорганизации на привлечение дополнительных источников.
Объектомраспределения на любом предприятии является балансовая прибыль предприятия. Подее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьямиспользования на предприятии. Распределение прибыли регулируется законодательнов той части, которая поступает в бюджеты различных уровней в виде налогов идругих обязательных платежей.1.2Налог на прибыль организаций и основные элементы налогообложения
Глава 25Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) была введенаФедеральным законом 5 августа 2000 г. №117 – ФЗ.
Налог наприбыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданногопроизводительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектовРФ.
Послеопределения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложенияопределяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения.
Так как этотналог относится к федеральным, то его законодательное и нормативноерегулирование осуществляется федеральными органами законодательной иисполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенциизаконодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.
Плательщикаминалога на прибыль организаций признаются:
– российскиеорганизации;
– иностранныеорганизации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянныепредставительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Организациямипризнаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательствомРФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративныеобразования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствиис законодательством иностранных государств, международные организации, ихфилиалы и представительства, созданные на территории РФ.
Филиалы,отделения и другие обособленные подразделения предприятий не являютсяплательщиками налога на прибыль, они лишь исполняют обязанности головнойорганизации по уплате этого налога по месту своего нахождения.
Не являютсяплательщиками налога на прибыль и организации, применяющие специальныеналоговые режимы:
– упрощеннуюсистему налогообложения, учета и отчетности;
– единыйналог на вмененный доход;
– единыйсельскохозяйственный налог.
Но они неосвобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога.
Индивидуальныепредприниматели также не освобождаются от исполнения обязанностей налоговогоагента и уплаты налога, не смотря на то, что не являются плательщиками налогана прибыль.
Объектомобложения налогом является валовая прибыль предприятия – это прибыль отреализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельныеучастки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационныхопераций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Объектналогообложения должен иметь стоимостную, количественную или физическуюхарактеристики; с ним законодательство о налогах и сборах связывает возникновениеобязанности по уплате налога.
Прибылью дляисчисления налога на прибыль признается полученный доход, уменьшенный навеличину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25НК РФ сучетом особенностей ее определения для различных категорий налогоплательщиков.
Составобъектов налогообложения по налогу на прибыль и порядок их определенияприведены в ст. 247 НК РФ, которые рассмотрены в таблице 1.
Таблица 1 –Объекты обложения налогом на прибыль организаций№ п/п Вид налогоплательщика Объект налогообложения Основание 1 Российские организации Полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соотв. с гл. 25 НК РФ пп. 1 ст. 247 НК РФ 2 Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства Полученный через постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ пп. 2 ст. 247 НК РФ 3 Иностранные организации, за исключением осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства Доход, полученный от источников в РФ. При этом доходы данных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ пп. 3 ст. 247 НК РФ
Налоговаябаза представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объектаналогообложения. Налогоплательщики – организации исчисляют налоговую базу поитогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерскогоучета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах,подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Налоговойбазой для целей определения налога на прибыль организаций признается денежноевыражение прибыли, подлежащей налогообложению. Соответственно все доходы ирасходы налогоплательщика для целей исчисления налогооблагаемой прибылиучитываются в денежной форме.
Ряд доходов ирасходов организации вообще не учитывается для целей налогообложения приисчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Налоговаябаза по прибыли, облагаемой поставке, отличной от ставки, указанной в п. 1ст. 284 НК РФ (24%), определяется налогоплательщиком отдельно.
Приопределении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяетсянарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом)периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом)периоде налоговая база признается равной нулю.
Налоговыйпериод – это период времени, по окончании которого определяется налоговая базаи исчисляется подлежащая уплате сумма налога.
Для всехналогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль организацийустанавливается как календарный год. Из этого правила существует рядисключений.
Отчетнымипериодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодия и девятьмесяцев календарного года.
Налогоплательщикиобязаны представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы четырераза в год по окончании каждого квартала. Все данные в каждой декларацииуказываются нарастающим итогом с начала года.
Налоговаяставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измеренияналоговой базы и является одним из основных элементов налогообложения.
Существуетнесколько налоговых ставок в зависимости от вида полученного дохода.
Налог наприбыль распределяется между бюджетом РФ и бюджетами субъектов РФ в следующемпорядке:
- вфедеральный бюджет исчисляется и направляется 6.5% налога на прибыльорганизаций;
- вбюджет соответствующего субъекта РФ, на территории которого осуществляет своюдеятельность налогоплательщик, перечисляется 17.5% налога.
Применяютсяследующие налоговые ставки для исчисления налога на прибыль:
– 15% – подоходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам,условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в видепроцентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечнымпокрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителейдоверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основанииприобретении ипотечных сертификатов участия, выданных управляющих ипотечнымпокрытием после 1 января 2007 года.
– 9% – подоходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срокне менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов пооблигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, идоходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученнымна основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющимипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
– 0% – подоходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям,эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в видепроцентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннегогосударственного валютного займа серии III, эмитированных в целяхобеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долгабывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.
Сумма налогана прибыль определяется налогоплательщиками на основании бухгалтерского учета иотчетности самостоятельно, в соответствии с законом.
По итогамкаждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют суммуквартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученнойприбыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с началаналогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев иодного года.
При этомсумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленныхсумм авансовых платежей.
В течениеотчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовыеплатежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями вразмере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа заквартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячныхавансовых платежей.
Налогоплательщикиимеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя изфактически полученной прибыли.
В этом случаесумма авансовых платежей определяется налогоплательщиками исходя из ставкиналога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом сначала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Суммаавансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранееначисленных сумм авансовых платежей.
Налогоплательщиквправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактическойприбыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года,предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту системууплаты авансовых платежей.
О переходе наежемесячную уплату налога на прибыль в 2008 году необходимо уведомить налоговыеорганы по месту своего нахождения не позднее 31 декабря 2007 года.
Системауплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течениеналогового периода.
Но некоторыеорганизации по-прежнему будут иметь право производить уплату только квартальныхавансовых платежей по итогам отчетного периода. К их числу относятся:
– организации,у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации, определяемая всоответствии со ст. 249 НК РФ, не превышала в среднем 3 000 000руб. за каждый квартал;
– бюджетныеучреждения;
– иностранныеорганизации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянноепредставительство;
– некоммерческиеорганизации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
– участникипростых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простыхтовариществах;
– инвесторысоглашений о разделе продукции части доходов, полученных от реализацииуказанных соглашений;
– выгодоприобретателипо договорам доверительного управления.
Еслиналогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы отисточников в РФ, не связанная с постоянным представительством в РФ, тообязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходовналогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскуюорганизацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в РФ черезпостоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доходналогоплательщику.
Налоговыйагент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средствили иному получению дохода.
Российскиеорганизации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а такжев виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащимобложению налогом на прибыль, определяют сумму налога отдельно по каждомутакому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:
– еслиисточником доходов налогоплательщика является российская организация, тообязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его вбюджет возлагается на этот источник доходов. В этом случае налог в видеавансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплатетаких доходов;
– еслипо государственным и муниципальным ценным бумагам не представляется возможнымопределить у источника доходов сумму дохода, подлежащего налогообложению, тоналогоплательщик – получатель дохода – самостоятельно осуществляет исчисление иуплату налога в виде авансовых платежей с полученных доходов.
Информация овидах ценных бумаг, к которым применяется такой порядок, доводится доналогоплательщиков федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным наэто Правительством РФ.
Глава 25 НКРФ не предусматривает льгот по налогу на прибыль организаций.
Налогоплательщикимогут определять облагаемую прибыль одним из двух способов: по методуначислений или по кассовому методу.
Но для многихорганизаций свобода выбора не предусмотрена.
Методначисления: в этом случае доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде,в котором они имели место независимо от фактического поступления денежныхсредств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (методначисления).
Приопределении доходов по методу начисления в общем случае датой получения доходаот реализации признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг,имущественных прав).
Днем отгрузкисчитается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав)независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.
Приреализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору)налогоплательщиком – комитентом (принципалом) доходы в иностранной валютепересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на датупредоставления отчета комиссионера (агента).
Прииспользовании метода начислений расходы, принимаемые для целей налогообложения,признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому ониотносятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или)иной формы их оплаты. Это означает, что расходы признаются в том отчетном(налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
При получениидоходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, когда связь междудоходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвеннымпутем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетомпринципа равномерности признания доходов и расходов.
Расходыналогоплательщика, которые не могут быть отнесены на затраты по конкретномувиду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего доходав общем объеме всех доходов налогоплательщика.
Кассовыйметод: организации имеют право на определение даты получения дохода(осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущиечетыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этихорганизаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила2 000 000 руб. за каждый квартал.
Прииспользовании кассового метода датой получения дохода всегда признается деньпоступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иногоимущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом следует учестьнекоторые особенности определения даты оплаты, зависящие от способа расчетов зареализованные товары (работы, услуги). Оплатой считается и поступление денежныхсредств на счета в банке или в кассу комиссионера, поверенного либо агентаналогоплательщика, в случае если они принимают участие в расчетах.
Большинство налогоплательщиковвынуждено определять налогооблагаемую прибыль по методу начисления. Но еслиналогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовомуметоду, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручкиот реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определениедоходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течениекоторого было допущено такое превышение.
Учитывая, чтовыбор того или иного метода определения налогооблагаемой прибыли являетсяэлементом учетной политики для целей налогообложения, сделать его необходимо вдекабре года, предшествующего году применения соответствующего методаопределения налогооблагаемой прибыли.
Уплата налогаобычно производится по месту нахождения организации. Исключение из этогопорядка предусмотрено ст. 288 НК РФ для организаций, имеющихтерриториально обособленные структурные подразделения.
Обязанностьпо уплате налога считается выполненной с момента предъявления в банк порученияна уплату налога при наличии денежного остатка на счете налогоплательщика.
Налог наприбыль, подлежащий перечислению в бюджет по истечении налогового периода,уплачивается не позднее срока, установленного ст. 289 НК РФ для подачиналоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Квартальныеавансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачиналоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Налогоплательщики,исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли,уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего заотчетным периодом.
Суммыежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового)периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежизасчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Всеналогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога наприбыль и (или) авансовых платежей по нему, а также независимо от особенностейисчисления и уплаты этого налога должны по истечении каждого отчетного иналогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения иместу нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговыедекларации.
Налоговыеагенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в которомони производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы поместу своего нахождения налоговые расчеты.
Установленыдве формы налоговой декларации – полная и упрощенная, которые отличаютсяколичеством содержащихся в них листов. Налоговые декларации упрощенной формыпредставляются по итогам отчетного периода (первого квартала, полугодия идевяти месяцев). По итогам года (по окончании налогового периода)представляется полная форма декларации. В порядке исключения некоммерческиеорганизации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляютналоговую декларацию упрощенной формы по истечении налогового периода.
Иналогоплательщики, и налоговые агенты представляют налоговые декларации(налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующегоотчетного периода.
Налогоплательщики,исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученнойприбыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа каждогомесяца.
По итогамналогового периода налоговые декларации представляются налогоплательщиками иналоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговымпериодом.
Налоговаядекларация может быть отправлена по почте. Если налоговая декларация сдана напочту до 24 часов последнего дня срока, она будет считаться поданной вовремя.
Следовательно,по итогам первой главы можно отметить следующее.
Прибыльзанимает одно из важнейших мест в общей системе стоимостных инструментов рыночнойэкономики.
Онаобеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту еефинансовой независимости. В условиях рынка прибыль предопределяет решение что,как и в каких размерах производить. Поэтому у каждого производителя товаров иуслуг интересует вопрос: при каких условиях можно получить максимальнуюприбыль.
Основнойисточник доходов фирмы – выручка от реализации продукции, а именно та ее часть,которая остается за вычетом материальных, трудовых и денежных затрат напроизводство и реализацию продукции.
Поэтомуважная задача каждого хозяйствующего субъекта – получить больше прибыли принаименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии и расходованиясредств и наиболее эффективного их использования.
В системеналогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль, которыйявляется самым существенным источником государственной казны.
Налог наприбыль в системе российского налогообложения относится к категории прямыхналогов и занимает в общем объеме доходов бюджета различных уровней второеместо – после налога на добавленную стоимость.
Этофедеральный налог с едиными требованиями на всей территории РФ.
Прямым онявляется по тому, что его окончательная сумма целиком и полностью зависит отконечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий иорганизаций.
Налог наприбыль организаций является таким налогом, с помощью которого государствоможет наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет наинвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.
Вопросы,связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так какон является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий,так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. Налог на прибыль можнооптимизировать за счет создания резервов.
Организация,принявшая решение о создании резерва на ремонт ОС, должна на начало налоговогопериода сформировать смету на текущие капитальные ремонты исходя из графика ихпроведения. Полученная по смете сумма сравнивается с фактическими затратами наосуществление таких видов ремонта за предыдущие три года, деленная на три.Меньшая из сравниваемых сумм представляет собой предельный размер отчислений врезерв предстоящих расходов на текущие и недорогие виды капитального ремонта.
Если уналогоплательщика имеются ОС, по которым необходим особо сложный, требующийбольших финансовых затрат капитальный ремонт, то он определяет суммудополнительных отчислений в резерв исходя из общей суммы ремонта по такомуобъекту ОС, поделенной на количество лет, между которыми происходят указанныевиды ремонта. Полученная сумма увеличивает предельный размер отчислений,которые налогоплательщик определил по «недорогим» видам ремонта.
Общая суммаравномерно включается налогоплательщиком в состав расходов текущего отчетного(налогового) периода, иначе говоря, если у налогоплательщика отчетным периодомпо налогу на прибыль является месяц, то ежемесячно в составе расходов будетучитываться 1/12, если отчетным периодом является квартал-то 1/4.
Отчисления врезерв предстоящих расходов на ремонт ОС списываются на расходы на последнеечисло соответствующего отчетного (налогового) периода.
По окончанииналогового периода налогоплательщик в обязательном порядке сравниваетфактически осуществленные затраты на текущие и капитальные ремонты с величинойсоответствующей части резерва (учет расходов на особо сложные виды и дорогиевиды ремонтов ведется раздельно).
В случае,когда фактические расходы на особые виды ремонта не превысили сумму отчисленийв резерв, данная часть резерва не восстанавливается (если по установленномуграфику такие работы еще не завершены).
Иначе делообстоит с той частью резерва, которая предназначена для «обычных» ремонтов.
Суммапревышения величины резерва, сформированного под расходы на текущие и недорогиевиды ремонта, над фактическими расходами на данные виды ремонта в текущемналоговом периоде подлежит восстановлению, т.е. включается в составвнереализационных доходов по итогам налогового периода (п. 2 ст. 324и п. 7 ст. 250 НК РФ).
Еслисозданного резерва не хватило, чтобы покрыть все фактические расходыорганизации на такие виды ремонта, то сумма превышения фактических сумм надсуммой резерва включается в состав прочих расходов (п. 2 ст. 324 НКРФ).
Пример – Предположим,у организации «А» сумма фактически осуществленных расходов на ремонт запредыдущие три года составила 1 800 000 руб. Средняя величина фактическиосуществленных расходов на ремонт за три предыдущих года составит: 1 800 000руб. / 3 = 600 000 руб.
Организация в2007 г. принимает решение о создании резерва расходов на ремонт ОС.Согласно графику проведения ремонтов и сметы предполагаемый объем ремонтныхработ в 2007 г. составляет 800 000 руб.
При сравнениипредполагаемого объема по смете и средней величины фактически осуществленныхрасходов организацией на ремонт за предыдущие три года выбираем меньшую изсумм, т.е. 600 000 руб. Следовательно, отчисления в резерв организация будетисчислять исходя из предельной суммы 600 000 руб.
В этом женалоговом периоде организация предполагает осуществить капитальный ремонт особосложного ОС. Согласно технической документации данное оборудование подлежитремонту 1 раз в пять лет. Сметная стоимость такого ремонта – 12 000 000 руб.Следовательно, отчисления в течение 2007 г. составят 2 400 000 руб.
Такимобразом, в 2007 г. налогоплательщик вправе создать резерв в размере 3 000000 руб. (600 000 руб. + 2 400 000 руб.).
Организация «А»осуществляет расчеты с бюджетом по прибыли ежемесячно. Следовательно, напоследнее число месяца бухгалтер будет включать в расходы текущего периодасумму, равную 1/12 от общей суммы, – 250 000 руб.
Предположим,что на конец 2007 г. расходы на ремонт в организации «А» на текущие видыремонта составили 820 000 руб.
Сумма резервапо дорогостоящему ремонту не восстанавливается (250 000 руб.). В отношениирезерва на «обычные виды ремонта» у организации «А» произошло превышениереальных сумм над резервными суммами, следовательно, разница между фактическиосуществленными и зарезервированными суммами относится в состав прочихрасходов.
Исходя изизложенного, порядок формирования резерва на ремонт ОС четко прописан толькодля налогового учета (ст. 324 НК РФ). Для бухгалтерского учета четкихправил не предусмотрено. Поэтому в учетной политике организации в целях бухгалтерскогоучета, по мнению автора, стоит указать те же принципы, которые действуют вналоговом учете.
Но, преждечем утвердить учетную политику, организация должна определиться, выгодно ли ейсоздавать такой резерв? Ведь если организация его сформировала, то в течениегода все расходы на ремонт ОС придется списывать лишь за счет резерва (п. 2ст. 324 НК РФ). Теперь допустим, что ремонт обошелся дороже, в такомслучае разницу между истраченной суммой и резервом нельзя исключить изналогооблагаемой прибыли в текущем периоде. Сделать это можно лишь в конце года– 31 декабря.
Такимобразом, если организация планирует проводить дорогостоящий ремонт в началегода, то резерв лучше не создавать, а списывать ремонтные затраты «по факту».Если же ремонт предполагается провести ближе к концу года, то резерв выгоден.Если на 31 декабря отчетного года часть резерва осталась неиспользованной, то вналоговом учете ее надо включить во внереализационные доходы. С другой стороны,это выгодно с точки зрения увеличения расходной части в течение налоговогопериода (года) и оптимизации авансовых платежей по прибыли.
Понятиегарантийного срока эксплуатации товара (работы, услуги) дано в п. 6 ст. 5Закона РФ от 07.02.1992 №2300–1 «О защите прав потребителей» (далее – Закон №2300–1).Это устанавливаемый изготовителем (исполнителем) период, в течение которого вслучае обнаружения в товаре (работе) недостатка изготовитель (исполнитель),продавец, уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальныйпредприниматель, импортер обязаны удовлетворить требования потребителя,установленные статьями 18 и 29 настоящего закона.
Гарантийныйремонт и обслуживание являются одной из предлагаемых законодательством мер поустранению обнаруженных покупателем недостатков товара (работы, услуги) и возвращенияему качества, объявленного изготовителем (исполнителем) в момент передачипокупателю, если иной момент определения соответствия товара (работы, услуги)этим требованиям договором не предусмотрен.
Определитьточно, когда и сколько товаров (работ, услуг) из общего объема реализациипотребуют гарантийного ремонта или обслуживания, нереально. Возможны лишьприблизительные расчеты на основе статистических данных и оценочныххарактеристик специалистов. Поэтому организации, предоставляющие гарантийные обязательствапо своей продукции, в целях равномерного включения затрат по устранениюнедостатков в себестоимость создают резервный фонд, о котором и пойдет речьниже.
Создавать или не создавать резервный фонд?
Прежде чемответить на этот вопрос, обратимся к законодательству. В налоговом учете о том,что принятие данного решения является исключительно правом, а не обязанностьюорганизации, говорится в п. 1 ст. 267 НК РФ (вправе создаватьрезервы), а в бухгалтерском – в п. 72 Положения по ведению бухгалтерскогоучета (может создавать резервы).
Однакосуществует еще ПБУ 8/01, нормы которого делают возможность этого выбора вбухгалтерском учете не столь очевидной. Дело в том, что согласно п. 3 ПБУ8/01 выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею вотчетном периоде товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуготносятся к условным фактам хозяйственной деятельности, которые влекут условныеобязательства (п. 4 ПБУ 8/01). Под этим термином следует понимать такоепоследствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокойстепенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгодорганизации. Другими словами, вероятность того, что в партии реализованнойпродукции (произведенных работ, услуг) окажется некоторое количествобракованных изделий (некачественных работ, услуг), устранение которых потребуетдополнительных затрат, накладывает на организацию условное обязательство.Данный момент требует отражения в бухгалтерской отчетности, чтобыфинансово-хозяйственные показатели организации не были искажены.
С этой цельюп. 8 ПБУ 8/01 обязывает организацию по существующим на отчетную датуусловным обязательствам создавать резерв при соблюдении их одновременногосоответствия следующим условиям:
– еслиимеется очень высокая или высокая вероятность того, что будущие событияприведут к уменьшению экономических выгод организации;
– величинаобязательства, порождаемого условным фактом, может быть обоснованно оценена.
Такимобразом, предприятию, взявшему на себя обязанность по устранению недостатковсвоей продукции (работ, услуг) в течение гарантийного срока их использования,создавать резерв на гарантийный ремонт и обслуживание необходимо.
Но всегда лиэто удобно и выгодно для организаций? Для тех из них, фактические расходы погарантийному ремонту и обслуживанию которых незначительные, формированиерезерва будет лишней обузой для бухгалтера. Кроме того, отказ по этой причинеот создания резерва в налоговом учете влечет ведение двойного учета и появлениепостоянных разниц (п. 4 ПБУ 18/02), что, в свою очередь, ведет кобразованию постоянного налогового обязательства. На эту величину предприятиедолжно будет корректировать сумму налога на прибыль, рассчитываемую исходя избухгалтерской прибыли (убытка), и тем самым определять текущий налог на прибыль(п. 20, 21 ПБУ 18/02). Если резерв все же будет создан, то получитькакой-либо значимый эффект от оптимизации налоговых платежей по прибыли в этомслучае вряд ли удастся.
Выходом вданной ситуации может стать применение понятия существенности последствийусловного факта в бухгалтерском учете (п. 5 ПБУ 8/01). Согласно п. 1Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности существенной признается сумма,отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный годсоставляет не менее пяти процентов. Следовательно, если расходы на гарантийныйремонт и обслуживание не превышают этого значения в общей массе расходов,организация имеет право не создавать резерв в бухгалтерском учете. Кроме того,согласно п. 2 ПБУ 8/01 оно может не применяться субъектами малогопредпринимательства.
В противномслучае логичным будет формирование резерва одновременно и в бухгалтерском, и вналоговом учете.
Расчет величины резерва на гарантийный ремонт и обслуживание
Посколькуопределенных алгоритма и критериев формирования резерва в бухгалтерском учетенет, организация должна самостоятельно разработать и закрепить в учетнойполитике порядок расчета норм резервных отчислений на гарантийный ремонт иобслуживание исходя из конкретных ситуаций и специфики деятельности фирмы.
Например,наиболее оптимальным может быть вариант, когда сумма резерва определяетсясогласно планируемым накануне отчетного года расходам на гарантийный ремонт.Данная величина рассчитывается на основании ведомостей учета затрат на ремонт игарантийное обслуживание, ведомостей учета отгрузки и реализации продукции,актов инвентаризации резерва, а также мнения специалистов о техническиххарактеристиках данного вида продукции, предполагаемом проценте брака и т.п.
Налоговыйучет предъявляет к формированию резерва на гарантийный ремонт более жесткиетребования. В частности, п. 3 ст. 267 НК РФ устанавливает предельныйразмер резерва, определяемый как доля фактически осуществленныхналогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объемевыручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года,умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный(налоговый) период.
Еслиналогоплательщик менее трех лет реализует товары (работы) с условием проведениягарантийного ремонта и обслуживания, то для расчета предельного размерасоздаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров(работ) за фактический период такой реализации. Если с момента созданияорганизации прошло менее трех лет, то она, по мнению Минфина, не располагаетнеобходимой информацией для определения норматива отчислений в резервпредстоящих расходов, так как отсутствуют данные о расходах на ремонт запоследние три года. Поэтому расходы на ремонт, произведенные такимналогоплательщиком, рассматриваются как прочие и признаются для целейналогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они былиосуществлены, в размере фактических затрат.
Налогоплательщик,ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийногоремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту иобслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов науказанные затраты. По истечении налогового периода он должен скорректироватьразмер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов погарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанныхтоваров (работ) за истекший период.
Обратитевнимание: резерв создается только в отношении тех товаров (работ), по которым всоответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотреныобслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.
Некоторые специалистыполагают, что предельный коэффициент отчислений в резерв нужно рассчитывать длякаждого вида выпускаемой продукции или вида работ, реализуемых с условиямигарантийного ремонта и обслуживания, поскольку отсутствие этого деленияприводит к искажению налоговой базы. При этом в учетной политике для целейналогообложения в качестве предельной нормы они советуют зафиксироватьнаибольший из рассчитанных коэффициентов.
Следует иметьв виду, что данную точку зрения налоговые органы не разделяют, считая, чтокоэффициент отчислений в резерв должен быть единым. С ними согласны и судьи. Впункте 3 ст. 267 НК РФ сказано, что размер создаваемого резерва не можетпревышать предельного размера: Это означает, что налогоплательщик вправесоздавать резерв и в меньшем размере по сравнению с тем, который получился порезультатам расчета. При этом такую возможность целесообразно отразить вучетной политике организации.
В целяхизбежания расхождений бухгалтерского и налогового учета рекомендуем создаватьрезерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в порядке,установленном для налогового учета.
2. Налогообложение наЧелябинской обувной фабрике
 2.1Краткая характеристика
Летопись, насегодняшний день одного из крупнейших предприятий легкой промышленности России,начинается с 1932 года.
Тогда врайоне тракторного завода появилась сапожно-пошивочная мастерская №4.Располагалась мастерская в помещении барачного типа, небольшой штат вшестнадцать человек за рабочий день успевал стачать лишь шесть пар сапог,мизерная мощность ручного производства едва ли могла удовлетворять потребноститяжелой промышленности города. А задача перед мастерской стояла глобальная: «обутьтрудовые кадры поднимающихся заводов гигантов».
В сороковыегоды обувать предстояло армию. Мастерская вырастает в фабрику. В городе вовремя войны обувное производство разворачивается уже на базе трех фабрик. ИзХарькова эвакуировали фабрику модельной обуви, штат и оборудование которойподелили на два филиала.
В 1960 годувсе три фабрики сливаются в единую челябинскую фабрику. Сливаются в единоецелое и производственные мощности, и опыт квалифицированных кадров. Численностьрабочих, ИТР и служащих, составила 881 человек, фабрика в 1960 году выпускалауже 900 тыс. пар в год. Ассортимент был представлен обувью и ручногопроизводства, и конвейерной сборки. Модельные туфли, от начала до концасобранные опытнейшими мастерами сапожного дела из качественных материалов былизачислены в разряд остродефицитных товаров. Огромный спрос не моглоудовлетворить трудоемкое производство. Очередь на каждую пару была расписаназадолго до того, как обувь поступала в продажу. Обувь стала конкурентоспособнойне только на внутреннем рынке, но и вполне могла соответствовать стандартаммеждународной торговли.
Старожилывспоминают, как партия обуви, пошитая на экспорт с лейблами и этикетками наанглийском языке, была принята покупателем за импортную продукцию и, недостигнув места назначения, молниеносно разошлась с прилавков.
Показателькачества неминуемо должен был дополниться показателем количества. В 1968 годубыло сдано в эксплуатацию новое здание фабрики, мощность производственныхплощадей которой оценивалась 5.014 млн. пар обуви в год. Цифры как будтозавораживали правительство. Погоня за созданием крупных промышленных ихозяйственных комплексов не миновала и судьбу фабрики.
В 1968 годупроизошло новое структурное преобразование, было организовано Челябинскоепроизводственное объединение, соединившее специализированные обувные предприятияв городах Челябинске, Магнитогорске, Троицке, Златоусте, Кыштыме.
Производственнаямощность объединения по подсчетам специалистов оценивалась в 17 млн. пар в год.Цифра весьма солидная, для региона численность населения, которого составляла3,5 миллиона человек. Проблему сбыта удалось решить за счет выхода на рынкидругих регионов и создания целой сети фирменных магазинов в 15 городах России.
На базеобъединения начинают действовать вспомогательные структурынаучно-исследовательский институт, Дом моделей обуви, открывшийся в 1977 году.Подобных моделирующих центров по всей стране было всего 4. В Москве,Ленинграде, Челябинске Ростове-на-Дону.
В 1981 годупредприятие было награждено орденом Трудового Красного знамени за достигнутыеуспехи. Все успехи предприятия прошли через судьбы личностей и трудовыхдинастий. Личный успех и успех фабрики понятия неразделимые. Были примеры вистории коллектива, когда карьера талантливых руководителей достигла масштабовстраны. Пример тому судьба Биргонова А.А., которому приходилось заниматьпосты и заместителя министра легкой промышленности СССР, и министра легкойпромышленности РСФСР.
В 1992 годуна основании Постановления Верховного Совета РСФСР и Постановления ПрезидиумаВерховного Совета, произведено разукрупнение Челябинского арендногопромышленно-торгового обувного объединения (такое название носило на тот моментобъединение после различного рода реорганизаций и переименований). Из егосостава выведены Златоустовская, Троицкая, Кыштымская обувные фабрики.
С 16 сентября1992 года объединение переименовано в обувную фирму «Юничел». В 1992 годуподписан договор о приватизации предприятия и создании на его основеакционерного общества закрытого типа.
В 1993 годупреобразование состоялось, с конвейера на рынок выходит новая продукция марки «Юничел».
Периодистории фабрики по 1999 год не был безоблачным, нет, не потому, что предприятиесдавало свои позиции, виной тому конъюнктурные особенности рынка и чередаэкономических кризисов.
Нопредприятие сумело миновать тяжелые времена и встать прочно на ноги благодарятрудовому потенциалу фабрики.
Сегодняобувная фирма «Юничел» – это сильное предприятие с твердыми позициями на рынке,вкладывающее деньги не только в свое производство, но и реконструкциюпредприятий обувной отрасли за пределами региона.
Структураорганов управления эмитента представлена в приложении А:
- Общеесобрание – высший орган управления,
- Советдиректоров – в промежутках между общими собраниями является высшим органомуправления Общества,
- Генеральныйдиректор – единоличный исполнительный орган Общества, осуществляющийруководство всей текущей деятельностью Общества.
Компетенцияобщего собрания акционеров (участников) эмитента в соответствии с его уставом(учредительными документами):
- внесениеизменений и дополнений в Устав Общества или утверждение устава Общества в новойредакции,
- реорганизацияОбщества,
- ликвидацияОбщества, назначение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного иокончательного балансов,
- определениеколичественного состава Совета директоров Общества, избрание его членов,
- досрочноепрекращение полномочий членов Совета директоров,
- определениепредельного размера объявленных акций,
- уменьшениеуставного капитала Общества,
- образованиеединоличного исполнительного органа Общества,
- досрочноепрекращение полномочий единоличного исполнительного органа,
- избраниечленов ревизионной комиссии,
- досрочноепрекращение полномочий членов ревизионной комиссии,
- утверждениеаудитора общества,
- утверждениегодовых отчетов, бухгалтерских балансов, счета прибылей и убытков Общества,распределение его прибылей и убытков,
- утверждениеположений о Совете директоров и ревизионной комиссии,
- порядокведения общего собрания,
- образованиесчетной комиссии,
- дроблениеи консолидация акций,
- заключениесделок в случаях предусмотренных статьей 83 закона об акционерных обществах,
- заключениекрупных сделок, связанных с приобретением и отчуждением Обществом имущества,стоимость которого превышает 50% балансовой стоимости активов на дату принятиярешения о такой сделке, а также сделок в которых имеется заинтересованность.
Компетенциясовета директоров (наблюдательного совета) эмитента в соответствии с егоуставом (учредительными документами):
- определениеприоритетных направлений деятельности Общества,
- созывгодового и внеочередного общих собраний акционеров Общества,
- утверждениеповестки дня общего собрания общества,
- определениядаты составления списка акционеров, имеющих право на участие в Общем собрании,получении дивидендов и другие вопросы, связанные с подготовкой и проведениемобщего собрания,
- увеличениеуставного капитала Общества и утверждение итогов размещения дополнительныхакций,
- определениеусловий проведения закрытой подписки на акции и ценные бумаги конвертируемые вакции,
- размещениеОбществом облигаций и иных ценных бумаг,
- определениерыночной стоимости имущества включая стоимость акций Общества,
- приобретениеразмещенных Обществом акций,
- заключениедоговора с генеральным директором, установление размеров выплачиваемыхвознаграждений и компенсаций,
- рекомендациипо размеру выплачиваемых членам ревизионной комиссии Общества вознаграждений икомпенсаций и определение размера оплаты услуг аудитора.
Компетенцияединоличного и коллегиального исполнительных органов эмитента в соответствии сего уставом (учредительными документами):
Генеральныйдиректор – единоличный исполнительный орган Общества, осуществляющийруководство всей текущей деятельностью Общества, за исключением вопросовотнесенных к компетенции Общего собрания акционеров и Совета директоров.Генеральный директор избирается Общим собранием акционеров Совета директоров
В этом году на «Юничеле» установили новый поток по производствукроссовой обуви и сапожек для отдыха после катания на лыжах. Cейчас обувь выпускаетсяна одиннадцати потоках, в том числе на «Юничел – Оренбург», которое вошло всостав обувного холдинга в 2001 году, производится девичья обувь, а на «Юничел– Злато» – в составе «Юничел» с 2002 года – школьная обувь для мальчиков. Заодну смену с каждого потока сходит 850 пар новой обуви!
Торговый дом «Обувь» – собственная торговая сеть фирмы «Юничел» насчитываетв России более 160 магазинов. А это значит, сотни тысяч россиян в различныхточках нашей страны могут купить обувь челябинской фирмы «Юничел».
«Юничел» оснащена новейшим технологическим оборудованием дляизготовления обуви по современным стандартам. Фабрика имеет собственный центрмоделирования обуви, оснащенный современной техникой и программными средствами,что позволяет в год разрабатывать до 700 моделей. Фирменная сеть «Юничел»насчитывает 160 розничных магазинов по всей России.
Высокая конкуренция на обувном рынке России подтолкнуларуководство фабрики «Юничел» к автоматизации работы предприятия и введениютехнологии штрихкодирования для учета и контроля движения готовой продукции. Врамках проекта предполагалось решить следующие задачи:
- обеспечитьвозможность планирования производства с учетом моделей и размеров обуви;
- увеличитьскорость отбора заказа на складе;
- упроститьидентификацию товара при складских операциях;
- устранитьпотери товара, пересортицу, ошибки в работе персонала;
- получитьновые аналитические возможности, позволяющие контролировать оборачиваемостьтоваров, рентабельность направлений деятельности, эффективность работыторгового и складского персонала.
В результате проведенного тендера партнером по внедрению сталакомпания «Автоматизация бизнеса», имеющая в штате необходимое количествокомпетентных сотрудников, в частности, высококвалифицированного руководителя проектов.Специалисты «Автоматизации бизнеса» уже имели успешный опыт крупных внедренийпрограммных продуктов «1С».
После анализа систем автоматизации, представленных на рынке, былавыбрана типовая конфигурация «1С: Управление торговлей 8.0» на современной платформе«1С: Предприятие 8.0».
Главными аргументами в пользу этого решения стали: гибкостьплатформы, высокая масштабируемость, возможность интеграции с торговымоборудованием и различными системами учета, проработанные интерфейсныемеханизмы, наличие системы прав доступа.
В результате проекта создана единая информационная база,включающая в себя торговый блок и блок управления складом.
Автоматизировано 80 рабочих мест. К работе в системе приступилименеджеры, операторы склада, кладовщики, программисты и системныйадминистратор.
На складах «Юничела» автоматизированы практически все операции:
- контрольдвижения продукции с момента выпуска до продажи;
- возможностьоформления заказа оптового покупателя в режиме online (с помощью терминаласбора данных);
- планированиезагрузки автотранспорта (система подсказывает, как лучше распределить груз);
- возможностьполучения информации об остатках в режиме online;
Автоматизация склада и учета продукции позволили значительносократить все складские операции, свести к минимуму возможные ошибкиоператоров, ускорить поступление информации для анализа деятельностипредприятия.
Технологии «Юничел» объединяют качество отечественного сырья инадежность оборудования известных зарубежных фирм.
В настоящее время фирменная сеть магазинов «Юничел» насчитывает160 розничных магазинов.
По даннымотчета о прибылях и убытках проведем анализ финансовых результатов, которыепредставим в таблице 2.
Таблица 2 – Отчето прибылях и убытках (извлечения)Наименование Абсолютные значения, тыс. руб. Темпы роста, % 2005 г.
2006
г.
2007
г. 2006 к 2005 2007 к 2006 Выручка от продажи товаров 17874 25958 35886 45,2 38,2 Себестоимость проданных товаров 15287 22244 30187 45,5 35,7 Валовая прибыль 2587 3714 5699 43,6 53,4 Прибыль от обычной деятельности 332 327 273 -1,5 -16,5 Прибыль до налогообложения 2919 4041 5972 38,4 47,8 Налог на прибыль 701 970 1433 38,4 47,8 Чистая прибыль 2218 3071 4539 38,4 47,8
Предприятие в2007 г. получило прибыль в размере 4539 тыс. руб., что выше полученнойчистой прибыли 2006 г. на 47,8% (4539/ 970 * 100% – 100%), этоположительно характеризует эффективность финансово-хозяйственной деятельности«Юничел».
/>2.2 Оптимизация налога на прибыль за счетсоздания резервов
Руководство«Юничел» заинтересовано в снижении налогового бремени.
Чтобыоптимизировать налог на прибыль можно включить в состав расходов:
-  Резерв по сомнительнымдолгам,
-  Резерв на гарантийныйремонт,
-  Резерв на ремонт основныхсредств,
-  Резерв на предстоящуюоплату отпусков,
-  Резерв предстоящихрасходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет
С цельюоптимизации налога на прибыль необходимо в учетной политике отразить созданиеразличных резервов.
Рассчитаем,каким образом это отразится на сумме налога на прибыль.
Резерв наремонт основных средств
«Юничел» в 2005, 2006 и 2007 гг. на обычный ремонт своихосновных средств израсходовало соответственно 1060 000, 820 000 и 980 000 руб.Итого – 2860 000 руб.
На 2008 г. «Юничел» запланировало текущие ремонтные работыстоимостью 1000 000 руб.
Кроме того, «Юничел» необходимо провести дорогостоящий капитальныйремонт оборудования на сумму 3000 000 руб. не позднее 2009 г.
Средний размер расходов на обычный ремонт основных средств запоследние три года в «Юничел» составил 953 333 руб. (2860 000 руб.: 3 года).
Так как эта величина меньше запланированного показателя (1000 000руб.), то предельный размер резерва на обычный ремонт не может превышать 953333 руб.
«Юничел» учитывает в учетной налоговой политике, что сумма резервана обычный ремонт в 2008 г. должна составить 950 000 руб.
Ежегодно в резерв на сложный ремонт «Юничел» будет отчислять 1500000 руб. (3000 000 руб.: 2 года).
Таким образом, общая сумма резерва на ремонт основных средств,который можно создать в 2008 г., равна 2450 000 руб. (950 000 + 1500 000).
Эту сумму следует равномерно включать в состав налоговых расходовкаждого отчетного периода.
«Юничел» уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыльисходя из фактически полученной прибыли.
Таким образом, «Юничел» необходимо ежемесячно отчислять в резерв204 167 руб. (2450 000 руб.: 12 мес.).
В результате за год по налогу на прибыль платежи уменьшатся в«Юничел» на 588 000 руб.
2 450 000 * 24% = 588 000 руб.
Резерв напредстоящую оплату отпусков
О том, чтоорганизация вправе (а не обязана) создавать резерв на выплату отпусков,говорится в п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета *(1). Однаконормативно алгоритм и критерии его формирования в бухгалтерском учете неустановлены. Поэтому решение о создании резерва на оплату отпусков и порядокзачисления в него средств организация должна отразить в учетной политике. Размеррезерва она также определяет самостоятельно. Как правило, величина егорассчитывается исходя из предполагаемых (плановых) расходов на выплатуотпускных за год. В течение года бухгалтер ежемесячно начисляет резерв израсчета 1/12 его годовой суммы.
В бухгалтерскомучете делаются следующие записи:
– приначислении резерва на оплату отпусков работникам: Дебет 20, 23, 25, 26, 44Кредит 96;
– приначислении отпусков работникам за счет созданного резерва: Дебет 96 Кредит 70,69.
В случаепревышения фактической суммы расходов на выплату отпусков над суммой созданногорезерва они могут быть сразу списаны на счета затрат: Дебет 20, 23, 25, 26, 44Кредит 70, 69 либо учтены на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующимсписанием в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», что позволитобеспечить равномерное включение расходов на отпуска в затраты организации:Дебет 97 Кредит 70, 69.
По окончаниигода расходы, произведенные сверх допустимого резерва, также списываются насчета затрат. Если на конец года резерв использован не полностью,законодательство позволяет организации право:
– перенестиостаток на следующий год;
– 31декабря на сумму остатка сделать проводку методом «красное сторно»: Дебет 20,23, 25, 26, 44 Кредит 96.
Этот выборрекомендуем закрепить в приказе об учетной политике.
Кроме того,напоминаем, что в соответствии с п. 27 ПБУ 4/99 *(2) данные о наличиирезерва на начало и конец отчетного периода, а также о движении его средств втечение отчетного периода необходимо указать в пояснительной записке кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Остаток резерва навыплату отпусков, переходящий на следующий год, отражается в бухгалтерскомбалансе на конец года отдельной статьей.
Решение осоздании «отпускного» резерва нужно закрепить в учетной политике, учитываяследующие положения:
-  принятый способрезервирования;
-  предельную суммуотчислений в резерв;
-  ежемесячный процентотчислений в резерв.
Итак, первое,что нужно сделать, – определиться со способом резервирования, то есть с тем,как рассчитать общий объем резерва.
Для этогосоставляют специальный расчет (смету).
В нейотражают:
-  предполагаемую годовуюсумму расходов на оплату труда (без отпускных);
-  предполагаемую годовуюсумму расходов на оплату отпусков;
-  сумму единого социальногоналога с отпускных;
-  расчет размераежемесячных отчислений в «отпускной» резерв.
Специальнойунифицированной формы для такой сметы не предусмотрено, поэтому ее можно составитьв произвольной форме.
Главное,чтобы в ней присутствовали обязательные для любого первичного документареквизиты.
Налоговыйкодекс не ограничивает сумму отчислений в резерв на оплату отпусков.
Однакоувеличивать такой резерв не стоит.
Всегдаследует помнить об экономической обоснованности и документальном подтверждениирасходов. Каждая сумма расчета должна быть оправдана. В целом можно говорить одвух основных способах расчета предполагаемых расходов наоплату труда и расходов на отпуск:
– Исходяиз расходов 2007 года.
В этом случаенужно учесть:
а) затратына оплату труда прошлого года, включая ЕСН;
б) затратына оплату отпускных прошлого года, включая ЕСН;
в) индексациюзатрат, если в 2008 году предполагается повышение окладов (тарифных ставок).
– Исходяиз предполагаемых затрат на каждого сотрудника на 2008 год. Этот методбазируется на первичных документах:
а) штатномрасписании;
б) графикеотпусков;
в) положенииоб оплате труда;
г) положениио премировании;
д) предполагаемомувеличении численности сотрудников, если, например, создается новое структурноеподразделение;
е) сведенияхоб уменьшении численности сотрудников.
Пожалуй,более точным будет второй способ расчета.
В расчетсуммы резерва в налоговом учете входит ЕСН.
Однако, помнению чиновников, при формировании резерва не учитываются расходы в видепенсионных и «травматических» взносов.
Произведемрасчет ежемесячного процента отчислений в «отпускной» резерв по  формуле (1).
Ежемесячный
процент отчислений
в резерв расходов
на отпуск =
Предполагаемая
годовая сумма
расходов на
выплату отпускных :
Предполагаемая
годовая сумма
расходов на
оплату труда х 100% (1)
Формулурасчета ежемесячного «отпускного» процента и суммы отчислений в резерв вконкретном месяце по формуле (2) также прописывают в учетной политике фирмы.
Сумма отчислений в
резерв в конкретном
месяце =
Фактические расходы на
оплату труда в этом
месяце :
Ежемесячный процент
отчислений в резерв
расходов на отпуск (2)
Такимобразом, сумма отчислений в резерв на оплату отпусков в каждом месяце будетколебаться в зависимости от фактических расходов на оплату труда.
На конецналогового периода «Юничел» должна провести инвентаризацию резерва.
По ее итогамделают один из выводов:
– резервнедоиспользовали. Оставшиеся на последнее число текущего налогового периодасуммы резерва нужно включить в состав доходов этого периода;
– резерване хватило. В этом случае фирма обязана сумму фактических расходов на оплатуотпусков с учетом ЕСН включить в расходы на оплату труда.
При этомсумму неиспользованного резерва включают в состав налоговых доходов, есликомпания решила на следующий год его не создавать.
Дляпроведения инвентаризации резервов можно разработать специальный бланк(унифицированной формы нет).
Проводяинвентаризацию резерва на 31 декабря, нужно уточнить его сумму. Ведь частобывает, что не все запланированные отпуска работники фактически использовали.
Например,сотруднику полагается 28 календарных дней отпуска в год, а он использовалтолько 14.
Такимобразом, возникнет сумма неиспользованного резерва (ее определяют по  формуле(3). Для ее расчета следует использовать фактические данные за год.
Сумма
неиспользованного
резерва за год =
Количество дней неиспользованного
отпуска за год : Среднедневная сумма расходов на оплату труда (включая ЕСН) (3)
Для сближениябухгалтерского и налогового учета «отпускной» резерв можно создать и вбухучете.
Послепроведения инвентаризации следует проанализировать, что принесло фирмеиспользование резерва и выгодно ли его создавать в следующем году.
«Юничел»создает резерв на оплату отпусков в налоговом учете.
«Юничел» неприменяет регрессивную шкалу по ЕСН.

Таблица 3 – Расчет(смета) резерва на оплату отпусков на 2008 годНаименование Предполагаемая сумма, руб. Фонд оплаты труда 5 424 000,00 ЕСН с ФОТ стр. 1 *26% 1 410 240,00 Итого ФОТ + ЕСН стр. 1+ стр. 2 6 834 240,00 Отпускные 452 000,00 ЕСН с отпускных стр. 4 * 26% 117 520,00 Итого Отпускные + ЕСН стр. 5 + стр. 6 569 520,00 Процент ежемесячных отчислений в резер. фонд на оплату отпускных стр. 6 / стр. 3 8,33
Таблица 4 – Расходына оплату труда и суммы отчислений
в резерв в 2008 годуМесяц Сумма фактических расходов на оплату труда ЕСН Итого ФОТ + ЕСН
Сумма отчислений
в резерв 1 2 3 4 5 Январь 452 000 117 520 569 520 47 441,02 Февраль 450 000 117 000 567 000 47 231,10 Март 400 000 104 000 504 000 41 983,20 Апрель 420 000 109 200 529 200 44 082,36 Май 300 000 78 000 378 000 31 487,40 Июнь 350 000 91 000 441 000 36 735,30 Июль 200 000 52 000 252 000 20 991,60 Август 230 000 59 800 289 800 24 140,34 Сентябрь 300 000 78 000 378 000 31 487,40 Октябрь 310 000 80 600 390 600 32 536,98 Ноябрь 452 000 117 520 569 520 47 441,02 Декабрь 450 000 117 000 567 000 47 231,10 ИТОГО: 4 314 000 1 121 640 5 435 640 452 788,81
Такимобразом, включая в состав расходов резерв на оплату отпусков, в размере452 788, 81 экономим на налоге на прибыль в размере 108 669 руб.
452788,81 * 24%= 108 669 руб.
Резерв посомнительным долгам
Формированиюрезерва по сомнительным долгам предшествует проведение ревизии.
Не вся суммавыявленной сомнительной задолженности включается в резерв, учитываемый приналогообложении прибыли.
Предусмотренытри группы задолженностей в зависимости от сроков возникновения:
– сосроком возникновения свыше 90 календарных дней;
– сосроком возникновения от 45 до 90 календарных дней;
– сосроком возникновения до 45 календарных дней.
Сроквозникновения задолженности – это срок, в который она должна быть, но не былапогашена.
В связи сэтим необходимо указывать в договорах на поставку срок оплаты товаров. Этопозволит избежать претензий со стороны налоговиков в дальнейшем. В суммурезерва, которая увеличит внереализационные расходы отчетного периода,включаются задолженность первой группы и половина суммы задолженности второйгруппы.
При этомнужно отслеживать, чтобы сумма резерва не превысила 10% выручки (доходов отреализации) данного отчетного (налогового) периода (с учетом НДС).
Инвентаризациярасчетов, проведенная «Юничел» по состоянию на 31.03.2008, выявила следующиепоказатели дебиторской задолженности, возникшей по договорам поставки иподтвержденной контрагентами (для удобства приведем только те данные из справкик акту инвентаризации, которые необходимы для расчета резерва).
Расчетыпоказывают, что срок возникновения задолженности ООО «Альфа – Ком» посостоянию на 31.03.2008 составляет 324 календарных дня, ООО «Обувка» – 197,ООО «Леди» – 124, ООО «Альтернатива» – 96, ООО «Каблучок» – 58календарных дней.

Таблица 5 – ДебиторскаязадолженностьНаименование контрагента Дата возникновения задолженности Сумма дебиторской задолженности, руб. ООО «Альфа – Ком» 11.05.2007 500 000 ООО «Обувка» 15.09.2007 300 000 ООО «Леди» 27.11.2007 800 000 ООО «Альтернатива» 25.12.2007 100 000 ООО «Каблучок» 01.02.2008 250 000
Это означает,что сумма задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных днейравна 250 000 руб.
Вся остальнаявыявленная задолженность имеет срок более 90 дней (1 700 000 руб.). То есть врезерв по сомнительным долгам нужно включить 1 825 000 руб. (1 700 000 + 250000 / 2).
Сумма выручкиза I квартал 2008 года составила 15 000 000 руб. Значит, резерв ограничен 1 500000 руб.
Поэтому врасходы при исчислении налога на прибыль за I квартал 2008 года нужно включить1,5 млн. руб.
Допустим, чтоООО «Альтернатива» погасило задолженность в полном размере в апреле 2008года, а ООО «Альфа – Ком» перечислило в мае только 200 000 руб.
Выручка запервое полугодие 2008 года «Юничел» равна 1 900 000 руб.
Инвентаризациязадолженности по состоянию на 30.05.2008 дала следующие результаты (таблица 6)
Всязадолженность (1 650 000 руб.) имеет срок возникновения более 90 календарныхдней, поэтому резерв формирует полной суммой. Десятипроцентный лимитсоблюдается.

Таблица 6 – РезультатыинвентаризацииНаименование контрагента
Дата возникновения
задолженности Сумма дебиторской задолженности, руб. Срок возникновения, календ. дни ООО «Альфа – Ком» 11.05.2006 300 000 415 ООО «Обувка» 15.09.2006 300 000 288 ООО «Леди» 27.11.2006 800 000 215 ООО «Каблучок» 01.02.2007 250 000 149 Итого 1650 000
Резерв посомнительным долгам создается для того, чтобы за его счет списывать долги,признанные безнадежными.
Рассмотримследующий этап.
Допустим, чтов I квартале 2008 г. истек срок исковой давности по договору займа,задолженность в размере 600 000 руб. признана безнадежной.
Во IIквартале в связи с ликвидацией организации-должника ООО «Обувка»задолженность в размере 300 000 руб. также признана безнадежной.
Чтобыполностью и достоверно отразить данные операции в налоговом учете,целесообразно сформировать специальный регистр, который может выглядетьследующим образом (таблица 7).
Таблица 7 – Отражениерезерва в регистреПоказатели, руб. I квартал 2007 г. Полугодие 2007 Остаток резерва на конец предыдущего отчетного (налогового периода) 900 000 Сумма создаваемого резерва 1 500 000 1 650 000 Использование резерва 600 000 300 000 Отчисления в резерв, включаемые во внереализационные расходы на последнее число отчетного периода 1 500 000 750 000 Остаток резерва на конец отчетного периода 900 000 1 350 000

Предположим,инвентаризация по состоянию на 30.09.2008 показала, что новых сомнительныхдолгов не возникало, а ООО «Каблучок» оплатило половину задолженности.
Таблица 8 – РезультатыинвентаризацииНаименование контрагента
Дата возникновения
задолженности
Сумма дебиторской
задолженности, руб. Срок возникновения календ. дни ООО «Альфа – Ком» 11.05.2007 300 000 507 ООО «Леди» 27.11.2007 800 000 307 ООО «Каблучок» 01.02.2008 125 000 241
Суммасоздаваемого резерва равна 1 225 000 руб. (лимит по выручке соблюдается).
Остатокрезерва на конец полугодия 2008 года превышает сумму создаваемого резерва втретьем отчетном периоде, следовательно, разница в размере 125 000 руб. должнабыть включена в состав внереализационных доходов по итогам девяти месяцев 2008года.
Допустим, чтов III и IV кварталах резерв использован не был, а инвентаризация по состояниюна 31.12.2008 показала, что резерв нужно создать в размере 1 500 000 руб.
Поэтому вовнереализационные расходы на последнее число налогового периода необходимовключить 275 000 руб.
Приутверждении учетной политики для целей налогообложения прибыли было приняторешение продолжать создавать резерв по сомнительным долгам и в 2009 году.
Итак, в 2008году для целей налогообложения прибыли признаны следующие доходы и расходы,представленные в таблице 9.

Таблица 9 – Внереализационныерасходы и доходыДата признания Внереализационные расходы (суммы отчислений в резерв), руб. Внереализационные доходы (суммы восстановления резерва), руб. 31.03.2008 1 500 000 30.06.2008 750 000 30.09.2008 125 000 31.12.2008 275 000
Экономия наналоге на прибыль по итогам года очевидна по сравнению с ситуацией, еслиналогоплательщик не стал бы создавать резерв по сомнительным долгам – она равна360 000 руб. (1 500 000 х 24%).
Однако выгодатакже состоит и в минимизации текущих платежей по налогу на прибыль.
Резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по
итогам работы за год
Данный фондформируется и используется по тем же правилам, что и резерв на отпуска. Кромеутверждения в учетной политике способа резервирования и порядка расчетапредельной суммы отчислений организация должна еще установить обоснованныйкритерий, по которому она на конец года будет уточнять размер остатка резерва,переходящего на следующий налоговый период (например, процент от прибыли илисумма на одного работника и т.п.). Если в учетной политике такой критерийопределен не будет, то налоговая инспекция вправе отказать в признании в целяхналогообложения начисленных сумм резерва.
Поскольку резервна выплату вознаграждений формируется в одном году, а их начисление и выплатапроизводятся в следующем, между суммами начисления и сформированного резерва,как правило, возникает разница.
Чиновникисчитают, что если сумма фактически начисленного вознаграждения по итогам работыза предыдущий год с учетом ЕСН превысит сумму резерва, перенесенного наследующий год, то налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабряпредыдущего года включить в расходы на оплату труда сумму такого превышения.При этом подавать уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль запредыдущий год, по их мнению, не нужно.
Еслинакопленных средств в резерве оказалось больше, чем нужно для выплатывознаграждения, то сумму превышения следует включить в состав внереализационныхдоходов текущего налогового периода (п. 5 ст. 324.1 НК РФ), но толькопри условии, что организация не планирует формировать резерв предстоящихрасходов на выплату вознаграждения на следующий налоговый период.
Как этосделать на практике в ситуации, когда размер вознаграждения может бытьопределен только после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, срок сдачикоторой – 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в письмахчиновников не указано. Поэтому советуем установить фактический размервознаграждений до указанного срока и, соответственно, задним числом внестикоррективы в еще не сданную бухгалтерскую отчетность. Если до 28 марта этогосделать не удалось, то разницу между суммами начисления и сформированногорезерва следует относить не к предыдущему, а к текущему налоговому периоду
/>3. Расчет экономического эффекта
 />3.1 Экономическая эффективность предложенныхрекомендаций
К правомерномуналоговому планированию относится создание резервов предстоящих расходов иравномерное признание таких расходов в налоговом учете на оплату отпусков, навыплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, наремонт основных средств и другие расходы.
Так, еслиорганизация планирует проводить дорогостоящий ремонт в начале года, то резервлучше не создавать, а списывать ремонтные затраты «по факту»; если ремонтпредполагается провести ближе к концу года, то резерв выгоден. Выгодносоздавать резерв на ремонт основных средств и в случае, если сумма резервапревышает планируемые затраты на ремонт.
Тогда втечение года организация включает в расходы суммы, превышающие реальныезатраты.
То есть уорганизации будет возможность снизить свою налоговую нагрузку.
При этомразницу между этими суммами и величиной резерва необходимо включить вналогооблагаемую базу, но это будет в конце налогового периода.
Созданиерезервов должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.
Рассчитаем экономическийэффект от создания резервов в 2008 году.
Предположим,что темп роста прибыли до налогообложения сохранит тенденцию к повышению исоставит 43%.
Проведеманализ определения налога на прибыль в сравнении с 2007 годом с учетом и безучета резервов.
Результатысравнительного анализа представлены в таблице 10.
В графе 3таблицы 10 показан расчет без учета резервов. В этом случае расходы составят12980 тыс. руб. прибыль до налогообложения с учетом прибыли от обычнойдеятельности равна 8150 тыс. руб., при этом сумме налога на прибыль составит2050 тыс. руб.
8150 000 * 24%= 2050 000 руб. = налог на прибыль без учета созданных резервов.
Таблица 10 – СравнительныйанализНаименование Абсолютные значения, тыс. руб. Абсолютное отклонение 2007
2008
Без резервов
2008
с резервами 4–3 3–2 4–2 Выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) 35886 51317 51317 15431 15431 Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) 30187 43167 47226 4059 12980 17039 резерв по сомнительным долгам 1500 1500 1500 резерв на оплату отпусков 109 109 109 резерв на ремонт основных средств 2450 2450 2450 Валовая прибыль 5699 8150 4091 -4059 2451 -1608 Прибыль от обычной деятельности 273 390 390 117 117 Прибыль до налогообложения 5972 8540 4481 -4059 2568 -1491 Налог на прибыль 1433 2050 1076 -974 617 -357
В графе 4таблицы 11 показан расчет налога на прибыль с учетом резервов, то есть величинасебестоимости увеличивается на общую сумму созданных резервов. Таким образом,прибыль до налогообложения составит 4481 тыс. руб. Сумма налога на прибыльравна 1076 тыс. руб. 4481 000* 24% = 1076 000 руб.
Проанализируемполученные результаты в таблице 11.

Таблица 11 – Измененияв связи с формированием резервов 2007 г. 2008 г. Абсолютное отклонение Относительное отклонение
без
резервов
с
резервами без резервов к 2007 г с резервами к 2007 г без резервов к 2007 г с резервами к 2007 г. Выручка 35886 51317 51317 15431 15431 143 143 Себестоимость 30187 43167 47226 12980 17039 143 156 Валовая прибыль 5699 8150 4091 2451 -1608 143 72 Прибыль от обычной деятельности 273 390 390 117 117 143 143 Прибыль до налогообложения 5972 8540 4481 2568 -1491 143 75 Налог на прибыль 1433 2050 1076 617 -357 143 75
Себестоимостьс учетом резервов увеличилась на 56%, это способствовало снижениюналогооблагаемой прибыли на 25% по сравнению с 2007 г. в результатепроизошло снижение налога на прибыль на сумму 357 тыс. руб. по сравнению срезультатом 2007 года.
/>
Рисунок 2-Изменение основных показателей

При этомочевидно, что если бы в учетной политике не предусмотрели создание резервов, тосумма налога превысила бы уровень 2007 года на 615 тыс. руб.
/>
Рисунок 3 –Изменение размера чистой прибыли суммы налога на прибыль
Такимобразом, мы видим, что создание резервов способствует снижению налога на прибыль,что в свою очередь приводит к уменьшению налоговой нагрузки на «Юничел».
Приформировании учетной политики необходимо учесть создание резерва посомнительным долгам, резерва на оплату предстоящих отпусков, и резерва наремонт основных средств, в том числе и дорогостоящий ремонт основных средств.
Заключение
В дипломнойработе рассмотрен порядок исчисления налога на прибыль на примере ЗАО «Юничел».В ходе работы были рассмотрены возможные варианты минимизации налога на прибыль.
Налоги, как ився налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой вусловиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения,зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
В условияхвысоких налоговых ставок неправильны или недостаточный учет налогового фактораможет привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызватьбанкротство предприятия. С другой стороны, правильное использованиепредусмотренных законодательством льгот и скидок может обеспечить не толькосохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансированиярасширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или дажеза счет возврата налоговых платежей из казны.
Налог на прибыль относится кгруппе прямых и пропорциональных налогов. Он занимает среди доходных источниковбюджетов всех уровней второе место после косвенных налогов.
Налог на прибыль как прямойналог должен выполнять свое основное функциональное предназначение –обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производствапродукции, а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога наприбыль вторична.
Объектом обложения налога наприбыль служит конечный стоимостной результат деятельности хозяйствующегосубъекта.
Формирование балансовойприбыли предприятия – сложный процесс. Переход к рыночным отношениям вэкономике России ставит по-новому и расширяет возможности деятельностипредприятия, как основного ее звена.
Цель работы в ходеисследования была достигнута, а именно разработаны мероприятия по оптимизацииналога на прибыль ЗАО «Юничел».
Для достижения данной целинеобходимо решены следующие задачи:
– исследована методиканачисления и уплаты налога на прибыль;
– дана техникуэкономическую характеристика предприятия;
– рассмотрен порядокначисления налога на прибыль в ЗАО «Юничел»;
– рассмотреныоптимальные варианты налоговой политики для хозяйствующего субъекта.
/>Список литературы
1.  Гражданский КодексРоссийской Федерации. – М., 2006.
2.  Налоговый КодексРоссийской Федерации. – М., 2008.
3.  Положение побухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02:Утверждается приказом Минфина РФ №114-н от 19.11.2002.
4.  «О внесении изменений идополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодексаРоссийской Федерации и некоторые другие акты законодательства РоссийскойФедерации»: Федеральный Закон от 31 декабря 2002 г. №191-ФЗ (с изм. и доп.от 7 июля 2003 г.).
5.  «О налоге на прибыльпредприятий и организаций» Закон РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-I.
6.  Приказ МНС России от20.12.2002 №БГ-3–02/729 Методическим рекомендациям по применению главы 25«Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
7.  Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказомМинфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н.
8.  Алиев Б.Х. Налогии налогообложение. – М.: Финансы и статистик, 2007. – С. 416
9.  Александров И.М. Налоговыесистемы России и зарубежных стран. – М.: Бератор-Пресс, 2004. – 460 с.
10. Брызгалин А.В.,Бухгалтерский учет налогов. Комментарий к Налоговому кодексу РФ (Глава 21,Глава 23, Глава 24, Глава 25, Глава 27, Глава 28). – М.: Налоги и финансовоеправо / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин 2005. – 764 с.
11. Брызгалин А.В. Налогна прибыль организаций. Налоговый кодекс, глава 25. Профессиональныйкомментарий – М.: Налоги и финансовое право / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник,А.Н. Головкин 2006. – 452 с.
12. Брызгалин А.В. Налоговаяоптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. – М.: Налогии финансовое право / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин2007. – 846 с.
13. Гаврилов С.П. Налогообложение:Учебное пособие. – М.: ТОО Инжиринго – Консалтинговая Компания, 2007. – С. 256
14. Головкин А.Н.,Лемеш И.В. Расчет налога на прибыль. – М.: Аналитика – Пресс, 2007. –С.32Джаарбеков С.М. Методы и схемы налоговой оптимизации налогообложения.– М.: МЦФЭР, 2006. – 672 с.
15.  Кожинов В.Я. Бухгалтерскийи налоговый учет: управление прибылью. – М.: Система ГАРАНТ, 2005.
16. Колчин С.П. Налогообложение.Учебное пособие. – Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2005. – 470 с.
17.  Корепанова Н.Б. Расчетналога на прибыль по данным бухгалтерского учета. – М.: Альфа-Пресс, 2005.
18. Налоговоеправо. Особенная часть (Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации)/ Под ред. О.А. Борзунова, Н.А. Васецкий, Ю.К. Краснов. – СПС«Гарант», 2006. – 687 с.
19.  Ордынская И. Глава 25:очередной «ремонт» // Бухгалтерское приложение. – 2007. – №9. – С. 12.
20.  Практическая налоговаяэнциклопедия. Том 1. Налоговая оптимизация / Под ред. Брызгалина А.В. –М.: Норма, 2006.
21. Практическийкомментарий к главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» / Под общей ред. Мельникова Ю.В.– М.: Главбух, 2006. – 384 с.
22.  Проблемы налоговойсистемы России: теория, опыт, реформа. М., 2007. – 180 с.
23.  Синельников С. и др.Проблемы налоговой реформы в России: анализ, ситуации и перспективы развития. –М., 2006. – 75 с.
24. Бобоев М.Р.,Государства – участники Евроазиатского союза: анализ систем налогообложения //Аудиторские ведомости. М.Р. Бобоев, Д.В. Наумчев – 2007. – №3. – С. 12. –13.
25. Гуревич С.В. Косвенноеналогообложение в реформируемой налоговой системе // Финансы. – 2008. – №3.– С. 32–33.
26. Законыи комментарии // Деловой Орел. – 2006. – №5. – С. 4.
27. КорепановаН. Заполнение декларации по налогу на прибыль: что изменилось? // Бухгалтерскоеприложение к газете «Экономика и жизнь. – 2008. – №43. – С. 7–8.
28. Красноперова О.А. Динамиказаконодательства Российской Федерации в сфере налоговых льгот // Гражданини право. – 2007. – №3. – С. 32.
29.  Масинкевич Н., Какформируется государственная КАЗНА // Экономическая политика. Н. Масинкевич,В. Шевцова. – 31.12.2006. – 97. – С. 3.
30.  Мещеряков В. Основныесредства налоговой оптимизации. «Годовой отчет-2004» (избранное) //Расчет. – 2007. – №12. – С. 12–15.
31.  Новоселов К.В. Налогна прибыль: правила опять меняются // Новая бухгалтерия. – 2006. – №8. –С. 13–16.
32. Филиппенко Е.И.,Покупка недвижимости: оптимизируем налоги // Главбух. Е.И. Филиппенко,И.А. Яшин. 2007. – №5. – С. 15.
33. Худолеев В.В. Налоговыйучет по налогу на прибыль организаций // Консультант бухгалтера. – 2006. –№9. – С. 14.