Содержание
Введение
1. Внереализационныерасходы
2. Расходы в виде процентовпо долговым обязательствам
3. Расходы на формированиерезервов по сомнительным долгам
4. Списание безнадежных долгов
5. Расходы на формированиерезервов предстоящих расходов, направленных на цели, обеспечивающие социальнуюзащиту инвалидов
Заключение
Список литературы
Введение
Происходящие в РоссийскойФедерации реформы в области политики и экономики, изменение правовых отношениймежду органами власти и хозяйствующими субъектами, процесс интегрированияроссийской экономики в мировую требуют проведения адекватной налоговойполитики, представляющей собой сложный многоплановый комплекс правовых,методологических, организационно-технических мероприятий и имеющей своей цельюпостроение эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы. С 01.01.02с вступлением в действие Главы 25 Налогового кодекса РФ произошли коренныеперемены в исчислении прибыли организаций для целей налогообложения, самойсущественной из которых является введение самостоятельной системы налоговогоучета, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учета, особенно вчасти порядка исчисления производственных расходов.
В связи с этим передорганизациями встала необходимость в создании налогового учета и контроляправильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы,с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, –минимизировать обусловленные этим затраты. Проблемы ведения налогового учетадостаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложенияприбыли организаций, однако практика показывает необходимость детальногоизучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее времяперед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиальноразличными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системылибо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета.
Основной целью положенияпо бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02),утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н, является выявлениев текущем отчетном периоде сумм, которые уменьшат или увеличат налог на прибыльв последующих отчетных (налоговых) периодах. Для этого ПБУ 18/02 введеныпонятия разниц, налоговых обязательств и активов, условного дохода (расхода) поналогу на прибыль.
Для реализации норм ПБУ18/02 необходимо выявить разницы по всем доходам (расходам), учтенным приформировании бухгалтерской прибыли, и доходам (расходам), признаваемым дляцелей обложения налогом на прибыль. Разницы в суммах доходов (расходов),принятых в бухгалтерском и налоговом учете, возникают из-за существующихразличий в нормах, установленных главой 25 НК РФ и законодательством побухгалтерскому учету. При этом расхождения в нормах бухгалтерского и налоговогоучета имеют разный характер: от непризнания тех или иных расходов (как правило,в налоговом учете) до признания доходов (расходов) в разные отчетные периодыили в различных суммах (нормируемые расходы для целей налогообложения). Взависимости от характера расхождений непринятые (или принятые в меньшихразмерах) суммы доходов (расходов) в текущем отчетном периоде в бухгалтерскомили налоговом учете могут быть приняты к учету в последующих отчетных периодахлибо не признаваться доходами (расходами) как таковыми. Таким образом,расхождения в суммах доходов (расходов) в текущем отчетном периоде могут впоследующих отчетных периодах уменьшить (увеличить) налоговую базу по налогу наприбыль или вообще не повлиять на нее. В первом случае возникают временныевычитаемые или налогооблагаемые разницы (уменьшающие или увеличивающиеналоговую базу в последующих отчетных периодах), во втором случае — постоянныеразницы. Постоянные разницы, выявленные в отчетном периоде, подлежат списанию вконце налогового периода, тогда как временные разницы погашаются в последующихотчетных (налоговых) периодах по мере признания их в том учете, в котором онине учитывались в момент возникновения.
На суммы возникающих разницыначисляются налоговые обязательства и активы: постоянное налоговоеобязательство (постоянная разница, умноженная на ставку налога), отложенныйналоговый актив (вычитаемая временная разница, умноженная на ставку налога),отложенное налоговое обязательство (налогооблагаемая временная разница,умноженная на ставку налога). В результате суммирования условного расхода(дохода) по налогу на прибыль, начисленного на бухгалтерскую прибыль, иналоговых обязательств (активов) будет получен текущий налог на прибыль,подлежащий уплате в бюджет, и выявлены активы и обязательства, которые вдальнейшем повлияют на сумму налога на прибыль.
1. Внереализационные расходы
Состав внереализационныхрасходов определен ст. 265 НК РФ, который не является закрытым. Многие расходыявляются одноименными по отношению к доходам, предусмотренным ст. 250 «Внереализационныедоходы» НК РФ (пени, штрафы, неустойки, курсовые и суммовые разницы и др.),порядок признания которых аналогичен изложенному выше в разделе доходов.
В составвнереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией,включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственноне связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, вчастности:
1) расходы на содержаниепереданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию поэтому имуществу);
2) расходы в видепроцентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов,начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным)налогоплательщиком;
3) расходы на организациювыпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссииценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг,расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числерасходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента попроцентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра,предоставлением информации акционерам и другие аналогичные расходы;
4) расходы, связанные собслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплатауслуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информациии другие аналогичные расходы;
5) расходы в видеотрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в видевалютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена виностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связис изменением официального курса иностранной валюты к рублю РоссийскойФедерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;
6) расходы в видеотрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курсапродажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банкаРоссийской Федерации, установленного на дату перехода права собственности наиностранную валюту;
7) расходыналогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов посомнительным долгам;
8) расходы на ликвидациювыводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной всоответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, атакже расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иногоимущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывозразобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;
9) расходы, связанные сконсервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в томчисле затраты на содержание законсервированных производственных мощностей иобъектов;
10) судебные расходы иарбитражные сборы;
11) затраты нааннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, недавшее продукции;
12) расходы по операциямс тарой;
13) расходы в видепризнанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда,вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушениедоговорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещениепричиненного ущерба;
14) расходы в виде суммналогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам,услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) потакой поставке списана в отчетном периоде;
15) расходы на услугибанков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных системдокументооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент — банк»;
16) расходы на проведениеежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы,связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой дляпроведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные спроведением собрания;
17) в виде не подлежащихкомпенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационнойподготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных(используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;
18) расходы по операциямс финансовыми инструментами срочных сделок;
19) расходы в видеотчислений организациям, входящим в структуру РОСТО, для аккумулирования иперераспределения средств в целях обеспечения подготовки в соответствии сзаконодательством Российской Федерации граждан по военно-учетнымспециальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развитияавиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;
20) другие обоснованныерасходы.
К внереализационнымрасходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном(налоговом) периоде, в частности:
1) в виде убытков прошлыхналоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
2) суммы безнадежныхдолгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва посомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средстврезерва;
3) потери от простоев повнутрипроизводственным причинам;
4) не компенсируемыевиновниками потери от простоев по внешним причинам;
5) расходы в виденедостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятияхторговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновникикоторых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц долженбыть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
6) потери от стихийныхбедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты,связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий иличрезвычайных ситуаций;
7) убытки по сделкеуступки права требования.
В ст. 265 НК РФФедеральным законом от 06.06.05 № 58-ФЗ введен дополнительный п. 19.1, согласнокоторому в состав внереализационных расходов включаются премии (скидки),выплачиваемые (предоставляемые) продавцом покупателю вследствие выполненияопределенных условий договора, в частности, объема покупок. Изменения введены с01.01.06. До этого периода такие затраты для целей налогообложения неучитывались[1].
2.Расходы в виде процентов по долговым обязательствам
Внесены изменения в ст.269 НК РФ. Уточнено, что к процентам относятся суммовые разницы в случаях,когда долговое обязательство выражено в условных единицах.
Необходимо отметить, чтои до внесения поправок в главу 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФФедеральная налоговая служба РФ и Минфин России разницу между суммой полученныхзаемных средств в рублях по курсу на дату получения их и суммой в рублях покурсу на дату возврата не признавали суммовой разницей.
Если такая разницаотрицательная, то она признавалась процентом за пользование заемнымисредствами; если такая разница положительная, она признавалась доходом[2].
Определена дата, накоторую следует взять ставку рефинансирования Банка России для расчетапредельной величины суммы процентов по заемным средствам:
– в отношении долговыхобязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки, – ставкарефинансирования Банка России – на дату привлечения денежных средств;
– в отношении другихдолговых обязательств – на дату признания расхода. Дата признания расходаопределяется в соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ.
Если долговоеобязательство выражено в условных единицах, то ограничения, установленные ст.269 НК РФ, применяются не только к сумме процентов, но и к суммовой разнице,возникающей по основному долгу.
В п. 2 ст. 269 НК РФрасширен перечень случаев, когда непогашенная задолженность признаетсяконтролируемой (задолженность перед российской организацией, признаваемойаффилированной по отношению к иностранной организации, владеющей более чем 20 %уставного капитала российского заемщика, а также задолженность, в отношениикоторой такое аффилированное лицо или непосредственно иностранная организациявыступают поручителем или гарантом).
В соответствии с пп. 2 п.1 ст. 265 НК РФ расходом признается сумма процентов, начисленная на конецотчетного (налогового) периода независимо от условий выплаты процентов подоговору (по условиям выпуска долговой ценной бумаги) за время фактического пользованиязаемными средствами исходя из заявленной доходности, но не выше фактической(выделенная поправка введена с 2006 г.) с учетом ограничений, которыеустановлены ст. 269 НК РФ. Проценты признаются независимо от способа оформленияи характера кредита или займа (текущий или инвестиционный).
Заявленную доходность побеспроцентному векселю можно определить по формуле[3]:
D = (N – K): K 365: T100 %,
где D – доходность впроцентах годовых, N – номинальная стоимость векселя, К – цена размещениявекселя, Т – срок обращения векселя в днях (пример 1).
Пример 1
Вексель номинальнойстоимостью 2000000 руб. размещен за 1900000 руб. Вексель подлежит оплате через200 дней с даты составления.
Если указанный вексельбудет предъявлен к платежу досрочно, то разница между выплаченной суммой исуммой привлеченных денежных средств под вексель будет признана для целейналогообложения исходя из доходности 9,6 % за время обращения. Но есливыплачиваемая сумма будет меньше, чем рассчитанная исходя из заявленнойдоходности, то принимается фактически выплаченная сумма.
Допустим, чтовекселедержатель просит оплатить вексель досрочно через 150 дней с датысоставления. При этом векселедатель хочет определить сумму дисконта, котораябудет учитываться для целей налогообложения. Предельная сумма расхода исходя иззаявленной доходности (учитывая, что заявленная доходность ниже предельнойвеличины, предусмотренной ст. 269 НК РФ) определяется по формуле:
Сумма расхода = К · D:365 · t: 100 % = = 1900000 · 9,6 %: 365 · 150: 100 % = 74959 руб.
В формуле t – фактическийсрок обращения векселя в днях, остальные показатели те же, что и в формуледоходности.
При досрочном погашениирасходы будут признаны в полной сумме, если векселедержателю будет выплачено1974959 руб. Если выплачиваемая сумма будет меньше, то расходом будет признанафактическая сумма дисконта.3.Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
До 01.01.05 сомнительнымдолгом признавалась любая задолженность, не погашенная в срок, установленныйдоговором, и не имеющая обеспечения, включая суммы, перечисленные покупателемпоставщику в виде аванса и предоплаты. Не создавались резервы под сумму основногодолга и проценты по заемным обязательствам (кроме кредитных организаций), атакже под дебиторскую задолженность, включенную в доходы «переходного периода»по состоянию на 01.01.02.
С учетом изменений,которые внесены в ст. 266 НК РФ, резерв можно создавать только подзадолженность, возникшую в связи с реализацией товаров, выполнением работ,оказанием услуг. Изменения действуют с 01.01.05.
Обращаем вниманиечитателей на то, что ограничения для создания резерва сомнительных долгов некоснулись понятия «безнадежный долг». В связи с этим долг признаетсябезнадежным по основаниям, указанным в п. 2 ст. 266 НК РФ, который не изменился[4].
Основные принципысоздания, использования и восстановления резервов по сомнительным долгам неизменились:
– резервы создаются порезультатам инвентаризации на конец отчетного (налогового) периода под суммусомнительной задолженности с акцизами налогом на добавленную стоимость (письмоМинистерства Российской Федерации по налогам и сборам от 05.09.03 №ВГ-6-02/945) в зависимости от срока просрочки платежа;
– при погашении задолженности,под которую был создан резерв, сумма резерва включается в составвнереализационных доходов (восстанавливается на доходы);
– если задолженность непогашена на конец отчетного (налогового) периода, сумма резерва, неиспользованного на покрытие безнадежных долгов, может быть перенесена наследующий отчетный (налоговый) период;
– сумма созданногорезерва не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода,определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Учитывая, что согласно ст. 248 НКРФ при определении доходов из них исключаются налоги, предъявленные покупателю(НДС и акцизы), то во всех последующих статьях доходы «очищены» от этихналогов. Это значит, что для определения предельной величины резервов посомнительным долгам выручка определяется без НДС и акцизов[5].Введение этого ограничения практически «обезличивает» суммы созданного резерва(пример 2).
Пример 2. На 01.01.06 былсоздан резерв по сомнительным долгам в сумме 5000 тыс. руб. В первом кварталедополнительная сомнительная задолженность не возникла, но и ранее возникшая непогашена. Получена выручка от реализации (включая доходы от реализации(выбытия) ценных бумаг) в сумме 10000 тыс. руб. Предельная величина резервов посомнительным долгам составляет 1000 тыс. руб. Разница между фактической суммойрезервов и предельной величиной в первом квартале включена в составвнереализационных доходов. По мере увеличения выручки в следующих отчетных периодахувеличивается предельная величина резервов, и по результатам инвентаризациирезервы могут быть вновь включены в состав внереализационных расходов.4.Списание безнадежных долгов
В соответствии с п. 2 ст.266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаютсядолги:
– по которым истекустановленный срок исковой давности;
– по которым всоответствии с гражданским законодательством обязательство прекращеновследствие невозможности его исполнения;
– на основании актагосударственного органа;
– при ликвидациидолжника.
В соответствии с п. 2 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, в частности, ввиде суммы безнадежных долгов, если резерв по сомнительным долгам не создавалсяили его недостаточно. Независимо от способа списанию подлежит вся сумма долга,признанного безнадежным, включая суммы акцизов и НДС.
Практика налоговыхпроверок свидетельствует о том, что признание для целей налогообложениясписанных безнадежных долгов является предметом споров. Единственным основаниемдля признания долга безнадежным, не вызывающим споров между налогоплательщикамии налоговыми органами, является ликвидация должника.
Приведем иные основанияиз арбитражной практики, по которым долги были признаны безнадежными[6]:
– постановлениеФедерального Арбитражного Суда Уральского округа от 13.10.05 № Ф09-4255/05-С7;суд признал, что дополнительных ограничений, кроме истечения срока исковойдавности для списания безнадежных долгов, в налоговом законодательстве нет;
– постановлениеФедерального Арбитражного Суда Московского округа от 16.02.04 № КА-А40/469-04;суд признал правомерным отнесение на убытки дебиторской задолженности систекшим сроком исковой давности. Суд констатировал, что все необходимыеусловия для признания долга безнадежным, предусмотренные налоговымзаконодательством, выполнены: начало течения срока исковой давностиподтверждается первичными документами, списание задолженности оформлено всоответствии с правилами бухгалтерского учета и каких-либо других условий илитребований налоговым законодательством не предусмотрено;
– постановлениеФедерального Арбитражного Суда Центрального округа от 24.05.04 №А54-4418/03-С18; налогоплательщик списал дебиторскую задолженность на основанииакта судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания долга. Налоговыйорган признал это неправомерным, так как взыскатель мог предъявитьисполнительный лист повторно в течение шести месяцев со дня его получения (ст.14, 15 Федерального закона от 21.12.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»).Налогоплательщик эту возможность не использовал, а по истечении шести месяцевзадолженность списал. Суд признал действия налогоплательщика правомернымиисходя из следующего. Свое право на повторное предъявление исполнительноголиста взыскатель не реализовал, поскольку обстоятельства возврата этогодокумента не изменились. Суд указал, что, поскольку дебиторская задолженностьбыла списана по истечении установленного шестимесячного срока для предъявленияисполнительного листа к исполнению, нарушений налогового законодательства неимеется;
– постановлениеФедерального Арбитражного Суда Центрального округа от 12.10.04 №А09-6738/04-ДСП; суд установил, что для списания безнадежного долга достаточносведений от конкурсного управляющего о невозможности удовлетворения требованийкредиторов;
– постановлениеФедерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 12.05.04 №А42-5773/03-23; суд признал правомерным списание долга после составлениясудебным приставом – исполнителем акта о невозможности взыскания.
Дебиторская задолженностьдолжника, объявленного банкротом, признается безнадежной при погашениитребования вступившим в силу определением суда о завершении конкурсногопроизводства[7].
По мнению Минфина России,частичное прощение долга при заключении мирового соглашения не можетучитываться для целей налогообложения прибыли[8].
Заканчивая темубезнадежных долгов, обратим внимание на следующее. Признание или непризнаниедля целей налогообложения не зависит от способа их списания: за счет созданногорезерва по сомнительным долгам или непосредственно в состав внереализационныхрасходов. Если организацией создан резерв сомнительных долгов, но для списаниязадолженности нет достаточных оснований, но задолженность все-таки списывается,сумма резерва не просто уменьшается. В таком случае ранее включенная в составвнереализационных расходов сумма резерва включается в состав внереализационныхдоходов. Любые резервы являются расходами, признаваемыми «авансом». Еслирезервы не использованы (полностью или частично) или использованы не поназначению, соответствующая сумма должна быть восстановлена на доходы.5.Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направленных на цели,обеспечивающие социальную защиту инвалидов
В соответствии с новойст. 267.1 НК РФ общественные организации инвалидов и организации, использующиетруд инвалидов и удовлетворяющие требованиям, установленным пп. 38 п. 1 ст. 264НК РФ, могут создавать резерв предстоящих расходов, направляемых на цели,обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Резервы могут создаваться на срокне более пяти лет.
Организациисамостоятельно принимают решение о создании резерва на основании разработанныхпрограмм. Размер резерва определяется программой (сметой), но не можетпревышать 30 % полученной в текущем периоде налогооблагаемой прибыли без учетарезерва.
Сумма резерва включаетсяв состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового)периода.
Если резерв не будетиспользован в течение запланированного срока, он включается в составвнереализационных доходов.
В пп. 38 п. 1 ст. 264 НКРФ расширен перечень затрат и мероприятий, направленных на социальную защитуинвалидов.
Заключение
Необходимо отметить, чтоклассификация доходов и расходов в главе 25 НК РФ не совпадает с классификациейдоходов и расходов поименованных в положениях по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденныхприказами Минфина России от 6.05.99 г. № 32н и 33н. Так, доходы, признаваемыевнереализационными в ст. 250 НК РФ, в бухгалтерском учете учитываются в составепрочих расходов — операционных или внереализационных. При этом некоторые видыоперационных доходов (расходов), такие, как доходы (расходы) от реализацииосновных средств и прочего имущества, главой 25 НК РФ признаются доходами(расходами) от реализации имущества.
Кроме того, некоторыевиды доходов могут быть признаны в бухгалтерском учете доходами от обычныхвидов деятельности, а в налоговом учете — внереализационными доходами, ипризнание их доходами от реализации налоговым законодательством непредусмотрено. Например, в организациях, предметом деятельности которыхявляется участие в уставных капиталах других организаций, полученный от этоговида деятельности доход будет признаваться выручкой и отражаться на счете 90 «Продажи»(п. 5 ПБУ 9/99).
Из-за несоответствияклассификации внереализационных доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговомучете для выявления разниц по внереализационным доходам (расходам) необходимосопоставить внереализационные доходы (расходы) по данным налогового учета иопределенные виды доходов (расходов), учитываемые в бухгалтерском учете насчете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных и операционныхдоходов (расходов), а в некоторых случаях — на счете 90 «Продажи». Привыявлении разниц по внереализационным расходам из операционных доходовнеобходимо исключить доходы (расходы), связанные с реализацией имущества. Поэтим доходам (расходам) разницы необходимо выявлять по доходам и расходам,которые отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль как доходы(расходы) от реализации имущества.
Часть прочих доходов(расходов), учтенных на счете 91, в налоговом учете не будет признаватьсядоходами (ст. 251 НК РФ) и расходами (ст. 270 НК РФ) при исчислении налоговойбазы по налогу на прибыль. По таким видам внереализационных доходов (расходов)образуются постоянные разницы, так как эти доходы (расходы) не признаютсядоходами (расходами) в налоговом учете ни в текущем отчетном периоде, ни впоследующих отчетных (налоговых) периодах.
Следует отметить, что какв бухгалтерском, так и в налоговом учете некоторые виды доходов (расходов)могут быть признаны не внереализационными и прочими доходами (расходами), адоходами (расходами) от обычных видов деятельности или реализации (налоговыйучет). Это, например, доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), доходы отпредоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности втом случае, если получение этих доходов является предметом деятельностиорганизации (п. 5 ПБУ 9/99). Для налогового учета эти доходы могут бытьпризнаны налогоплательщиком доходами от реализации имущественных прав (пп. 4, 5ст. 250 НК РФ).
Рассмотренные разницы повнереализацонным доходам (расходам) возникают у налогоплательщика, учитывающегодоходы (расходы) для целей обложения налогом на прибыль в соответствии со ст.271 и 272 НК РФ по методу начисления. Для тех налогоплательщиков, которыевыбрали кассовый метод признания доходов (расходов) согласно ст. 273 НК РФ,будут возникать также временные разницы по всем видам доходов (расходов),которые были начислены в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, аоплачены — в другом. В том отчетном периоде, когда доходы поступят, а расходыбудут оплачены, они будут признаны в налоговом учете и произойдет погашениевременной разницы, образовавшейся в момент принятия доходов (расходов) поначислению в бухгалтерском учете.
Списоклитературы
1. Глебова О.П., Иванов К.А. Какприменять ПБУ 18/02 на предприятии // Российский налоговый курьер, М., 2005, №14.
2. Глебова О.П., Иванов К.А. Налоговыйучет расходов, связанных с производством продукции // Российский налоговыйкурьер, 2005, М., №18.
3. Иванов К.А. Варианты организации напромышленном предприятии налогового учета в соответствии с Главой 25 НК РФ //Социально-экономическое развитие России в XXI веке. Сборник статейВсероссийской научно-практической конференции. Под ред. Дорофеева В.Д.,Хрусталева Б.Б., Чуфистова О.Е., Тарасова А.В. Пенза: Приволжский домзнаний, 2006.
4. Иванов К.А. О вопросе обоснованностивведения налогового учета как основы для исчисления налога на прибыльорганизаций // Формирование институционально-правовой среды современной России.Сборник науч. мат. Волгоград: ВГПУ. Изд-во Универ-Сити, 2005.
5. Педченко И.В., Коробецкая И.П.,Арутюнова О.Л., Кропивко М.Д. и др. Комментарий к Налоговому кодексу РФ дляпредприятий сферы услуг. – М.: Издательско-консультационная компания«Статус-Кво 97», 2006.