Оглавление
Введение
Глава 1. Налоговая система РФ на современномэтапе
1.1 Понятие, основные характеристики ипринципы построения налоговых систем. Принципы построения налоговой системы РФ
1.2 Характеристика налоговой системыРоссийской Федерации
1.3 Проблемы современной Налоговойсистемы РФ
Глава 2. Анализ налоговой системы РФ
2.1 Анализ динамики налоговых доходовконсолидированного бюджета РФ
2.2 Анализ структуры налоговыхдоходов консолидированного бюджета
2.3 Анализ налоговых доходов бюджетовразличных уровней
2.4 Анализ бюджетного исполненияналоговых доходов
Глава 3. Совершенствование налоговойсистемы РФ
3.1 Основные итоги реформированияналоговой системы РФ
3.2 Основные направлениясовершенствования и развития налоговой системы РФ
Заключение
Библиографический списокиспользованной литературы
Введение
Налоговая системаРоссийской Федерации уже в течение более чем полутора десятков лет находится настадии реформирования. Изменения затрагивают практически все сторонысовременной налоговой системы нашей страны – изменяются ставки налогов, ихсостав, методики расчета, налоговое законодательство, система налоговогоадминистрирования и так далее.
Многие из этихизменений в налоговой политике имели положительные результаты, ряд из них –отрицательные. Вместе с тем, именно налоговый механизм является одним изосновных инструментов государственного регулирования экономики и от того,насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит иэффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом.
По мереразвития рыночных отношений присущие налоговой системе недостатки приводят кнесоответствию происходящих в обществе и государстве изменений (что являетсятормозом экономического и социального развития государства и еготерриториальных образований, вызывает массовое недовольствоналогоплательщиков), уходу субъектов налога от уплаты или снижению налоговыхплатежей, несвоевременности выплат или выплате заработной платы через «черныекассы», углублению и расширению сети теневой экономики.
Налоговый механизмявляется наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования.От успешного функционирования налоговой системы во многом зависитрезультативность принимаемых экономических решений. Почти все методывоздействия государства на развитие экономики прямо или косвенно включают иналоговое регулирование. Устанавливая налоги, субъекты и объектыналогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяяусловия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскуюдеятельность в одних направлениях и сдерживает её в других исходя из общенациональныхинтересов.
Налоговое регулированиеохватывает не только отдельные отрасли, но и экономику в целом. Налоговоерегулирование призвано активно влиять на структуру общественноговоспроизводства. С помощью налогового механизма государство может создаватьнеобходимые условия для ускоренного привлечения капитала в наиболееперспективные отрасли, а также в малорентабельные, но жизненно необходимыесферы производства и услуг.
Налоговый механизмприменяется для снятия социальной напряжённости, выравнивания уровня доходовналогоплательщиков, обеспечения политической стабильности и создания условий,благоприятных для экономического роста.
В процессерегулирования территориального развития налоги могут играть роль стимулов иантистимулов размещения производства.
Налоги являютсяважнейшей формой аккумуляции бюджетом денежных средств. Без налогов нетбюджета. Поддержание эластичности налоговой системы – непременное условиесбалансированности государственной казны.
В связи с этим,выбранная тема выпускной квалификационной работы «Налоговая система РоссийскойФедерации: проблемы и перспективы» представляется достаточно актуальной.
В качестве объектаисследования в данной выпускной квалификационной работе выступает налоговаясистема Российской Федерации.
Цель выпускной квалификационнойработы – проанализировать текущую налоговую политику РФ и предложитьрекомендации по ее совершенствованию.
Для достиженияуказанной цели, в работе поставлены следующие задачи:
— дать понятие«налоговая система», выделить основные характеристики и принципы построенияналоговых систем;
— дать детальнуюхарактеристику налоговой системы Российской Федерации;
— выделить основныепроблемы, которые характерны для налоговой системы Российской Федерации;
— проанализироватьаналитические данные, касающиеся налоговой доходной части консолидированногобюджета РФ с целью выявления основных тенденций в налоговой системе РФ;
— оценить итогиналоговой реформы, проводимой на территории РФ;
— предложитьрекомендации по дальнейшему реформированию налоговой системы РоссийскойФедерации.
Теоретической базойданной выпускной квалификационной работы выступили учебники и учебные пособияпо дисциплине «Налоги и налогообложение», другие литературные источники,затрагивающие вопросы налогообложения, публикации в научных журналах потематике работы.
В качествеаналитической базы работы выступили данные об исполнении консолидированногобюджета РФ в 2002-2007 годах.
Глава1. Налоговая система Российской Федерации на современном этапе
1.1Понятие, основные характеристики и принципы построения налоговых систем.Принципы построения налоговой системы РФ
Прежде чем даватьхарактеристику и анализировать налоговую систему Российской Федерации,представляется целесообразным дать понятие «налоговой системы», рассмотретьосновные характеристики и принципы налоговых систем, обобщив отечественный изарубежный опыт.
Налоговая системасоздаётся в целях обеспечения государства финансовыми ресурсами, необходимымиему для покрытия затрат, связанных с обеспечением внешней и внутренней безопасностистраны, поддержанием приоритетных отраслей экономики, затратами на проведениесоциальной политики в стране и т.п.
В наиболее общем виденалоговая система представляет собой единство составляющих её элементов(налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей), которые находятся вовзаимосвязи, то есть практическое применение каждого из этих элементов недолжно нарушать или дублировать действий других элементов. Конкретные налоги,сборы и их взаимосвязь в рамках единой налоговой системы представляют сутьналоговых отношений, сложившихся в данном обществе.
В современныхлитературных источниках приводятся следующие понятия налоговых систем:
1) Налоговая система –это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующимисубъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственногобюджета путём отчуждения части дохода собственника, посредством системызаконодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей,исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единойметодологии налогообложения, разработанной в данном обществе.[1]
2) Налоговая система –это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых вустановленном законодательством порядке. [2]
3) Налоговая система –это совокупность предусмотренных законодательством налогов, сборов, принципов,форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты, осуществленияналогового контроля, а также привлечения к ответственности и мерответственности за нарушение налогового законодательства[3].
4) Налоговая система –совокупность и структура различных видов налогов, в построении и методахисчисления которых реализуются определенные требования и принципы налогообложения[4].
5) Налоговую системуможно определить как целостное единство четырех основных ее элементов: системызаконодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиковналогов и сборов и систем налогового администрирования, каждый из которых приэтом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости[5].
По моему мнению,наиболее полным и точным является первое определение налоговой системы, котороеи будет взято за основу в данной работе.
К системообразующимусловиям (факторам) формирования и функционирования налоговых систем относятся:
— собственная налоговаядоктрина и налоговая политика государства;
— законодательная базадля строительства налоговой системы;
— механизм установленияи ввода в действие налогов и сборов;
— виды налогов;
— порядок распределенияналогов по уровням бюджетной системы;
— система налоговыхорганов;
— формы и методыналогового контроля и др.
Мировая практикаорганизации налоговых систем показывает, что существуют следующие варианты ихпостроения: разграничение налоговых источников по бюджетным уровням; системадолевого участия бюджетных звеньев в использовании налогов; система равных правналогообложения.
К экономическимфакторам, характеризующим налоговую систему можно отнести следующие показатели:полная ставка налогообложения (ставка совокупного налога); налоговая нагрузка;соотношение между прямыми и косвенными налогами; соотношение между налогами иобъёмами внутренней и внешней торговли. Наряду с экономическими факторами дляпостроения налоговой системы определяющее значение имеют факторы политическогои правового характера. К таким факторам можно отнести: распределение хозяйственныхфункций между федеральным центром и местными органами власти; роль налогов всистеме доходов государства; контроль за деятельностью органов местногосамоуправления со стороны федерального центра.
Мировая практикасвидетельствует, что существует множество принципов, применяемых государствамипри строительстве налоговых систем, и что каждое государство строит своюналоговую систему с учётом специфики, складывающихся в данном обществе условий.Поэтому в каждой отдельно взятой стране при выборе системы организационныхпринципов налогообложения должен присутствовать индивидуальный подход.[6]
Принципыпостроения эффективной налоговой системы достаточно обоснованы в налоговойтеории и включают в себя следующие:
— Экономическая эффективность — налоговая система не должна мешать развитиюпредпринимательства и эффективному использованию ресурсов (материальных,трудовых и финансовых).
— Определенностьналогообложения — налоговая система должна быть построена таким образом, чтобыналоговые последствия принятия экономических решений предпринимателем (июридическим, и физическим лицом) были определены заранее и не изменялись втечение длительного периода времени. Таким образом, этот принцип практическисмыкается с принципом стабильности налоговой системы.
— Справедливость налогообложения — этот принцип является основным при построенииналоговой системы и предполагает справедливый подход к различным налогоплательщикам,а также приоритет интересов налогоплательщика в отношениях между ним иналоговой администрацией.
— Простотаналогообложения и низкий уровень издержек по взиманию налогов — налоговоезаконодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинствуналогоплательщиков, а процедура взимания налогов должна быть относительнодешевой.[7]
Система налогообложенияРоссийской Федерации базируется на следующих принципах (часть 1 НК РФ, статья3):
1) принцип всеобщностиналогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков – каждое лицодолжно уплачивать законно установленные налоги и сборы;
2) принципнедискриминации (нейтральности) налогообложения в отношении форм экономическойдеятельности – налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер иприменяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иныхподобных критериев;
3) принципнедопустимости создания препятствий реализации гражданами своих конституционныхправ – недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своихконституционных прав; налоги и сборы должны иметь экономическое основание и немогут быть произвольными;
4) принцип единстваэкономического пространства – не допускается устанавливать налоги и сборы,нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо иликосвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров(работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создаватьпрепятствия для не запрещённой законом экономической деятельности физическихлиц и организаций;
5) принципопределённости правил налогообложения – при установлении налогов должны бытьопределены все элементы налогообложения; акты законодательства о налогах исборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какиеналоги (сборы), когда и в каком порядке он должен уплачивать; ни на кого неможет быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносыи платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, непредусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НКРФ.
6) принцип истолкованиявсех неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика – всенеустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства оналогах и сборах толкуются в пользу плательщика налога или сбора.
В экономическойлитературе встречается и ряд других организационных принципов налогообложения,которые носят объективный характер. К ним можно отнести:
1) принцип подвижности(эластичности) – суть его заключается в том, что налоговая нагрузка может бытьоперативно изменена в соответствии с объективными потребностями государства;
2) принцип стабильности– этот принцип предполагает постоянство налоговой системы, что важно длясубъектов налоговых отношений (для государства при формировании доходной частибюджета, а для плательщиков – при планировании своих доходов, в том численалоговом планировании);
3) принциписчерпывающего перечня региональных и местных налогов – суть его заключается висключении возможности установления и введения дополнительных налоговсубъектами РФ и органами местного самоуправления.
В мировой практикеимеет место использование и ряда других принципов налогообложения, к которымможно отнести принцип доступности и открытости информации по налогообложению;принцип презумпции невиновности; принцип стабильности налоговогозаконодательства; принцип создания максимального удобства для налогоплательщиков;принцип обложения чистых доходов налогоплательщика и др.[8]
1.2Характеристика налоговой системы Российской Федерации
Созданная вРоссийской Федерации налоговая система по своей общей структуре и по перечнюналоговых платежей в основном соответствует системам налогообложения в странахс рыночной экономикой.
Рассмотримисторические аспекты формирования современной налоговой системы РоссийскойФедерации. В её развитии выделяют следующие этапы: становления, неустойчивогоналогообложения, подготовки налоговой реформы, реформирования налоговойсистемы.
Первыепризнаки формирования налоговой системы появились во второй половине 80-х годовпрошлого столетия, когда существовало еще союзное государство, но началосьпостепенное изменение экономического строя общества. Кроме государственныхначали образовываться предприятия других форм собственности: акционерные, сучастием иностранного капитала, совместные и другие.
С 1 января1991 года был введен в действие Закон СССР от 14 июня 1990 года «О налогахс предприятий, объединений и организаций», в соответствии с которым былиустановлены следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль; налог с оборота;налог на экспорт и импорт; налог на фонд оплаты труда колхозников; налог наприрост средств, направляемых на потребление; налог на доходы и другие.
На территорииРоссийской Федерации была установлена «одноканальность» сбораналогов. Это означало, что все налоговые платежи предварительно поступали вроссийский бюджет, а затем часть их предусматривалось перечислять в союзныйбюджет на согласованные расходы.
Основыстановления современной налоговой системы в Российской Федерации были заложеныв конце 1991 года. Был принят Закон РФ от 27.12.91 г. «Об основахналоговой системы в Российской Федерации», который устанавливал общиевопросы налоговых взаимоотношений между государством и налогоплательщиками.
Этот законвпервые в новейшей истории России установил общие принципы построения налоговойсистемы, определил перечень налогов, сборов, пошлин и других обязательныхплатежей, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов. В негобыли включены положения о правилах установления и введения в действие новыхналогов.
С 1 января1992 года вступили в действие соответствующие законы по конкретным видамналогов: «О плате за землю», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Подоходныйналог с физических лиц», «Налог на прибыль предприятий и организаций», другиезаконы.
С принятиемвыше названных законов впервые в России была создана налоговая система.Необходимость ее создания была вызвана экономическими преобразованиями,переходом к рыночной экономике. Налоговая система должна была ограничитьстихийность рыночных отношений, активно воздействовать на формированиепроизводственной и социальной инфраструктуры, способствовать снижению инфляции.
Созданнаяналоговая система в первые годы реформ в экономике России в определеннойстепени выполняла свою роль. Она обеспечивала минимальные потребностигосударства в финансовых ресурсах на всех уровнях бюджетной системы.
Однако помере углубления рыночных преобразований всё очевиднее выявлялись недостаткидействующей налоговой системы, она все более становилась несоответствующейпроисходящим изменениям в экономике.
Поэтомуследующий этап развития налоговой системы характеризуется как этап неустойчивогоналогообложения. В течение ряда лет экономических реформ в законодательство оналогах ежегодно, а нередко и по несколько раз в год вносились многочисленныепоправки. Они решали лишь узкие вопросы и не затрагивали основные положенияпостроения налоговой системы. При этом вносимые изменения в налоговоезаконодательство не всегда были обоснованными. Так, в декабре 1993 года былопредоставлено право региональным и местным органам власти вводитьнеограниченное число налогов. Таким образом, был нарушен один из основныхпринципов построения налоговой системы — принцип ее единства. В результатеналоговая система, которая сложилась к концу 90-х гг. в России, из-занесовершенства ее отдельных элементов стала препятствовать экономическомуразвитию страны.
Имела местовысокая налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков. Большоеколичество льгот, многочисленные лазейки для сокрытия доходов и неуплатыналогов создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции законопослушныхи незаконопослушных налогоплательщиков. Это способствовало развитию теневойэкономики. Все более проявлялась фискальная функция налогов, а налоговыепоступления в бюджет государства сократились, что приводило к росту бюджетногодефицита. Налоги все в меньшей степени стали выполнять функцию регуляторапроизводства. Возникла необходимость изменения налоговой политики государства.
Поэтому ссередины 90-х годов начинается этап подготовки налоговой реформы. С 1996 годапоследовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот, отменялисьотдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы. Был восстановленпринцип единства налоговой системы, ликвидировано право региональных и местныхорганов власти устанавливать новые налоги. Одновременно с этим шла разработка иподготовка к принятию Налогового кодекса, как единого налогового документа.
Посленазванного этапа начался этап реформирования налоговой системы. В 1998 годубыла принята и с 1 января 1999 года начала действовать первая часть Налоговогокодекса. Это общая часть, которая регламентирует важнейшие положения налоговойсистемы России, в частности перечень действующих налогов и сборов в России,порядок их введения и отмены, а также весь комплекс вопросов взаимоотношенийгосударства с налогоплательщиками и их агентами.
С 1 января2001 года вступила в действие вторая часть Налогового кодекса, котораярегламентирует вопросы конкретного применения основополагающих налогов. Внастоящее время работа над второй частью Налогового кодекса практическизавершена.[9]
Итак, дадимхарактеристику основных элементов налоговой системы Российской Федерации насовременном этапе.
Элементамилюбой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются:
1) видыналогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной властисоответствующих территориальных образований.
На территориинашей страны взимают три вида налогов: местные, региональные и федеральные.
Федеральныеналоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территорииРоссийской Федерации. В настоящее время к федеральным налогам и сборамотносятся:
— налог надобавленную стоимость;
— акцизы;
— налог надоходы физических лиц;
— единыйсоциальный налог;
— налог наприбыль организаций;
— налог надобычу полезных ископаемых;
— водныйналог;
— сборы запользование объектами животного мира и за пользование объектами водныхбиологических ресурсов;
— налог нанаследование и дарение;
— государственная пошлина.
Региональныминалогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ оналогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующихсубъектов РФ. В настоящее время к региональным налогам относятся:
— налог наимущество организаций;
— налог наигорный бизнес;
— транспортный налог.
Местныминалогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовымиактами представительных органов муниципальных образований о налогах иобязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.В настоящее время к местным налогам относятся:
— земельныйналог;
— налог наимущество физических лиц.
Специальныеналоговые режимы:
— единыйсельскохозяйственный налог;
— единыйналог на вмененный доход от отдельных видов деятельности;
— налогообложение при упрощенной системе налогообложения;
— налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции;
— таможеннаяпошлина и таможенные сборы.
Федеральные,региональные и местные налоги и сборы отменяются только НК РФ. Не могутустанавливаться федеральные, региональные и местные налоги и сборы, непредусмотренные НК РФ.
2) субъектыналога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии спринятыми в государстве законами.
Субъектаминалога в РФ являются организации (юридические лица) и граждане (физическиелица), на которых в соответствии с законодательством возложена обязанностьуплачивать налоги (сборы, пошлины). Налогоплательщики и плательщики сборов уплачиваютналоги (сборы), в том числе в связи с перемещением товаров через таможеннуюграницу в соответствии с налоговым законодательством.
Налогоплательщикии плательщики сборов, в соответствии со статьей 21 НК РФ, имеют следующиеправа:
— получать поместу своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе вписьменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах исборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядкеисчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков,полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формыналоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;
— получать отМинистерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросамприменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, отфинансовых органов в субъектах Российской Федерации и органов местногосамоуправления — по вопросам применения соответственно законодательствасубъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актоворганов местного самоуправления о местных налогах и сборах;
— использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленномзаконодательством о налогах и сборах;
— получатьотсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит впорядке и на условиях, установленных НК РФ;
— насвоевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканныхналогов, пени, штрафов;
— представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своегопредставителя;
— представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению иуплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
— присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
— получатькопии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговыеуведомления и требования об уплате налогов;
— требоватьот должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах исборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
— невыполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иныхуполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или инымфедеральным законам;
— обжаловатьв установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов идействия (бездействие) их должностных лиц;
— требоватьсоблюдения налоговой тайны;
— требовать вустановленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненныхнезаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями(бездействием) их должностных лиц и другие права, установленные действующимналоговым законодательством.
Налогоплательщикиобязаны:
— уплачиватьзаконно установленные налоги;
— встать научет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
— вести вустановленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения,если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
— представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговыедекларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такаяобязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а такжебухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «Обухгалтерском учете»;
— представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях,предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
— выполнятьзаконные требования налогового органа об устранении выявленных нарушенийзаконодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законнойдеятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своихслужебных обязанностей;
— предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях ипорядке, предусмотренном НК РФ;
— в течениечетырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и другихдокументов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов,подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенныерасходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
— нести иныеобязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
3) органыгосударственной власти и местного самоуправления как институты власти, которыенаделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога иустановлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками.
4)законодательная база (Налоговый кодекс РФ, законы, постановления, распоряжения,инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственностисубъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за их уплатойналогоплательщиками.
В Россииобщую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, СоветФедерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматриваетвопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении,которые с одобрения Совета Федерации после подписи Президента РФ вступают всилу.
Законодательныеорганы субъектов Федерации принимают законы о налогах и сборах и иные правовыеакты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового Кодекса РФ,принятого Законодательным Собранием РФ.
Органыместного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовыеакты в сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ изаконов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.
Существованиетакой структуры органов власти приводит к разработке многочисленного пакетадокументов и нормативно-правовых актов, регулирующих налогообложение.
ЗаконодательствоРФ о налогах и сборах состоит из:
— Налоговогокодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах исборах;
— законов оналогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ;
— нормативныхправовых актов органов муниципальных образований о местных налогах и сборах,принятых в соответствии с НК РФ.
Основнымдокументом, определяющим систему налогообложения, является Налоговый кодекс РФ,состоящий из двух частей.
Первой частьюНК РФ установлен порядок действия законов о налогах (сборах), изложены основныеположения о налогах, права и обязанности участников налоговых отношений,определены основные понятия и определения по налогообложению, изложены принципыналогообложения, виды налоговых правонарушений и ответственность за ихсовершение.
Вторая частьНК РФ посвящена раскрытию сущности видов налогов, а также раскрытию сутиспециальных налоговых режимов, действующих на территории РФ. НК РФ в целомопределяет концептуальные подходы к регулированию процессов исчисления иизъятия налогов и сборов в РФ.
Налоговыеорганы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдениемзаконодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой исвоевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а вслучаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, заправильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения всоответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входятфедеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору вобласти налогов и сборов, и его территориальные органы. Налоговые органыдействуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации. Налоговые органы осуществляют свои функции ивзаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органамиисполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местногосамоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализацииполномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актамиРоссийской Федерации. Налоговые органы вправе: 1) требовать отналогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленнымгосударственными органами и органами местного самоуправления, служащиеоснованиями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а такжепояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременностьуплаты (удержания и перечисления) налогов; 2) проводить налоговые проверки впорядке, установленном НК РФ; 3) производить выемку документов при проведенииналоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующихо совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточныеоснования полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены илизаменены; 4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органыналогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачипояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо всвязи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнениемими законодательства о налогах и сборах; 5) приостанавливать операции по счетамналогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагатьарест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентовв порядке, предусмотренном НК РФ; 6) осматривать (обследовать) любыеиспользуемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные ссодержанием объектов налогообложения независимо от места их нахожденияпроизводственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводитьинвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества; 7) определять суммыналогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды),расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, атакже данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказаналогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию)производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий,используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных ссодержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двухмесяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов,отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или веденияучета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислитьналоги; 8) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, ихпредставителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах исборах и контролировать выполнение указанных требований; 9) взыскивать недоимкипо налогам и сборам, а также взыскивать пени и штрафы в порядке, установленномНК РФ; 10) контролировать соответствие крупных расходов физических лиц ихдоходам; 11) привлекать для проведения налогового контроля специалистов,экспертов и переводчиков; 12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могутбыть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведенияналогового контроля и др.
Налоговые органы обязаны: 1) соблюдатьзаконодательство о налогах и сборах; 2) осуществлять контроль за соблюдениемзаконодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с нимнормативных правовых актов; 3) вести в установленном порядке учет организаций ифизических лиц; 4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме)налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах исборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядкеисчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков,полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формыналоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения; 5) осуществлятьвозврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пенейи штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ и др.[10]
Структура налоговой системы РФ приведенана рисунке 1.
/>
Рисунок 1 – Структура налоговой системыРФ
1.3 Проблемысовременной Налоговой системы РФ
По мнению многих ученых и авторов,современная налоговая система РФ, являясь наиболее важным механизмомрегулирования экономики, не в полной мере соответствует условиям рыночныхотношений и является неэффективной и неэкономичной. Она является по своей сутине только грабительской, но и громоздкой, сложной и запутанной как поисчислению налогов, так и по документированию, составлению отчетности икомпьютеризации.
Множество льгот по видам налогов дляразличных групп субъектов налога, всевозможных дополнений, поправок и изменений,вносимых законодательными органами и ведомствами, порождает множество актов иинструкций, что не способствует пониманию системы субъектами налога, приводит кусложнению обработки огромных потоков налоговой информации, усложняет процесссбора и хранения информации, в том числе с применением компьютерной техники,требует увеличения штатного состава налоговых служащих и силовых структур,увеличения расходов на содержание аппарата, закупку и обслуживание аппаратуры,что делает налоговую систему неэкономичной. Большое налоговое бремя,возлагаемое на субъектов налога, является основным мотивом ухода субъектовналога от уплаты налогов и сборов.
Концентрация основных сумм налоговыхплатежей в федеральном бюджете и внебюджетных фондах не заинтересовываеттерриториальные образования регионов в их экономическом развитии (развитииинфраструктуры регионов), не стимулирует процесс изъятия доходов у субъектовналога в пользу бюджета региона. Более того, само законодательство неспособствует этому в той его части, что множество субъектов налога какпроизводителей товаров уплачивают налоги не по месту осуществлениядеятельности, а по месту регистрации юридических лиц.[11]
Обобщиврезультаты исследований, проведенных отечественными учеными и специалистами,можно выделить следующие «узкие места» в налоговой системе нашей страны:
1) переоценкароли налога на прибыль, от уплаты которого можно уклониться, зная особенностиналогообложения, условия и механизм его исчисления и уплаты. В частности, взависимости от вида и формы предприятия, политики руководства, механизма уплатыналога в организации создаются условия, при которых прибыль как таковая отсутствует,особенно когда руководство преследует цель обанкротить предприятие или уйти отналогообложения.
2) сохранениецелевых отчислений во внебюджетные фонды, формирование фондов, как и бюджетов,осуществляется за счет отдельных видов налогов и неналоговых поступлений, и впринципе их формирование производится из одних и тех же налоговых источников.Этого можно избежать, если в бюджете предусмотреть отдельные статьи, например,вместо пенсионного фонда в бюджете будет определенная статья, на счет которой закономпредусматривается перечисление определенной суммы средств. В данном случае:
— не нужнобудет содержать огромное количество лишних служащих, что приведет к упрощениюналоговой и бюджетной систем и их экономичности;
— уменьшитсячисло инструкций и писем соответствующих органов, упростится информационнаябаза налоговой и бюджетной систем;
— упростятсяфункции отдельных органов власти и бюрократические процедуры внутри налоговой ибюджетной систем;
— появитсявозможность упростить процесс автоматизации, что повысит экономичностьналоговой и бюджетной систем.
3)неоправданное принижение роли и значения налогов, взимаемых с физических лиц. ВРФ доля подоходного налога в Консолидированном бюджете РФ колеблется на уровне9,6-10,6 и более, в Федеральном бюджете – 0,5-1 %, региональных бюджетах – от9,2 до 9,8 %, местных бюджетах – от 19 до 19,5 % от общей суммы налоговыхпоступлений в соответствующий уровень бюджета. Аналогичная картина присущасистемам налогообложения государств СНГ и ряда зарубежных стран. В целом этадоля значительно превышает такие виды платежей, как платежи за пользованиеприродными ресурсами, налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операциии сопоставима с акцизами.
4) принижениероли налога на имущество физических и юридических лиц. Из анализа собираемостиналогов в РФ следует, что нельзя принижать роль и значение данного вида налогав общем бюджете государства. На его долю приходится в среднем 6,7 % в общемКонсолидированном бюджете РФ, 0,1-02 % в федеральном, 9 % в региональных и до10 % в местных бюджетах относительно общих налоговых поступлений всоответствующий уровень бюджета. Немногим эта доля отчислений в сторонуувеличения или уменьшения отличается в странах СНГ и ряде зарубежных стран.Несомненно, доля поступлений данного вида налога в бюджет соответствующегогосударства резко отличается от вида налогоплательщика: юридического илифизического лица. Например, эта доля составляет 6-9 %, уплачиваемаяюридическими лицами, и 0,1-0,3 % — физическими лицами.
5) взаконодательстве недостаточно проработаны вопросы налогообложения природныхресурсов. В частности, в налоговом законодательстве РФ не проработан вопрособложения налогом природной ренты, за счет которой предприниматели получаютколоссальные прибыли. Хотя природные ресурсы и являются общим достояниемнарода, но ввиду отсутствия закона о природной ренте народ не получает никакогодохода за счет эксплуатации природных богатств.
6)необоснованно высокие размеры санкций за налоговые правонарушения. Например,несвоевременная постановка на учет в налогом органе влечет за собой штрафныесанкции в размере от 5000 до 20000 рублей, непредставление налоговой декларациив налоговый орган в течение шести месяце по истечении установленного срокавлечет взыскание штрафа в размере 30 % от суммы налога, подлежащей уплате наосновании этой декларации, неуплата или неполная уплата сумм налога врезультате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере от 20 до40 % от суммы неуплаты налога и так далее.
7)необоснованное большое количество налогов и сборов – при этом многие налоги посвоему назначению сходны, и их можно объединить в группы по сходным признакамили в конечном счете заменить одним налогом на доход и установить такой размер налоговойставки, который не уменьшит общую сумму средств, поступающих в бюджет отналоговых сборов.
8) взиманиеодновременно нескольких видов налогов с одного объекта налога. Например, стовара, продаваемого на рынке, взимается и НДС, и акциз. Их природа одна и таже, но налог взимается дважды, что противоречит принципу двойногоналогообложения.
9)необоснованность достаточно высоких налоговых ставок на отдельные виды налогови сборов.
10)необоснованность введения и взимания НДС со всех видов товаров, работ и услуг сдостаточно большой налоговой ставкой в 18 %. Например, покупка изделий издрагоценных металлов не несет в себе абсолютно никакой добавленной стоимости.
11)бессистемность и поспешность внесения изменений, поправок, введения или отменыновых видов налогов и сборов характеризует налоговую систему как самуюнестабильную и непредсказуемую, что делает непредсказуемыми бюджеты, негативносказывается на инвестициях в экономику и, следовательно, на развитиисоциально-экономического сектора и стабильности общества. Введение страховогоналога на автотранспорт (ОСАГО) не дает средств в бюджет, а лишь порождаетновый слой коррупционеров. Нестабильность налогового законодательства оказываетнегативное воздействие на мотивацию деятельности потенциальных инвесторов,особенно иностранных. Кроме того, наблюдается нестыковка налогового и другихвидов законодательства, в частности Гражданского права. В связи с этимсуществует безусловный приоритет норм, установленных в налоговомзаконодательстве, над нормами, затрагивающими налоговые вопросы в иныхзаконодательных актах Гражданского права. Отмена налога с продаж изъяла избюджетов регионов миллиарды рублей, что отрицательно сказалось наобеспеченности граждан, но никоим образом не привело к снижению цен на рынке,как это предполагалось законодателями. Уменьшение налоговой ставки единогосоциального налога привело к отмене льгот, в том числе пенсионеров.
12) налоговаясистема является сложной, противоречивой, запутанной, отягченной большим числомналогов, сборов и платежей, огромным числом чиновников всех рангов и к тому жемалоэффективной и неэкономичной. Налоговая система страны характеризуетсясерьезной асимметричностью. Она не является нейтральной по отношению кразличным категориям налогоплательщиков. Основную тяжесть налогового бременинесут юридические лица, в частности крупные предприятия, вследствие меньшейвозможности уклонения от налогов, существующего порядка уплаты налогов,усиленного контроля налоговых органов. Налоговая система России является однойиз самых громоздких в мире, что делает ее функционирование значительно дороже.Множественность взимаемых налогов, сложная методика определенияналогооблагаемой базы, наличие многочисленных льгот не только удорожаетстоимость бухгалтерского труда на предприятиях, но и требует всеувеличивающегося числа работников налоговых органов, дополнительных расходов покомпьютеризации их деятельности. Кроме того, сложное и постоянно меняющеесяналоговое законодательство определенным образом дискриминирует праваналогоплательщиков, так как при применении различных санкций за нарушениеналогового законодательства не принимается во внимание умышленность того илииного нарушения закона (т.е. не делается различий между ошибкой или умышленнымсокрытием или занижением налогооблагаемого дохода).
13) налоговаясистема РФ не имеет национальной окраски, копирует западные модели, хотя иимеет свои отличительные особенности:
— необеспечивает максимально благоприятный налоговый режим для вложения инвестицийв экономику не только частных лиц, особенно российских инвесторов, но и государств-инвесторовв целом;
— неисключает из налогообложения капиталы, вложенные в производство, иреинвестируемую прибыль;
— стимулируетуход субъектов налога от налогового бремени, что приводит к снижению социальныхплатежей и пополнению внебюджетных фондов;
— из-занизких доходов большинства населения не происходит формирования среднего классаналогоплательщиков, что приводит к переложению налогов на производственнуюсферу и не способствует ее развитию;
— неправомернои неравномерно распределяется налоговое бремя между законопослушными иуклоняющимися от уплаты налогов отдельными субъектами налога;
— ежемесячнаяи ежеквартальная система уплаты налогов и сборов по большинству видов платежейприводит к «вымыванию» собственных оборотных средств предприятий, особенномелких, не давая им возможности к развитию;
— противоречивость, сложность и запутанность многочисленных инструкций, указанийи разъяснений налоговой и таможенных служб усложняет работу финансовых ибухгалтерских служб предприятий;
— отсутствиеметодик, программ и алгоритмов расчетов налогов сводит на нет процессыавтоматизации планирования, сбора, обработки и хранения налоговой информации;
— отсутствиечетко обозначенной налоговой политики на всех уровнях власти, незавершенность инедостаточная продуманность налоговой реформы и налогового законодательствапривели к проблемам невозможности объективного планирования налоговых доходовна всех уровнях бюджетной системы, неясности сферы налоговых полномочийразличных уровней власти и т.д.
Ряд положенийроссийского законодательства противоречит методике определения налогооблагаемойбазы, применяемой в странах с развитой рыночной экономикой. Основные различиякасаются:
— неполногоотнесения на себестоимость расходов по уплате процентов за банковский кредит(лишь в пределах учетной ставки), а также отнесения командировочных,представительских и некоторых других расходов на себестоимость в пределах норм,установленных правительством;
— применениянорм амортизации, лимитированных государством и не соответствующих экономическойжизни основных средств (т.е. учитывающих не только физический, но и моральныйизнос), что не позволяет обеспечить своевременное восстановление основныхсредств (применяемые в России нормы амортизации в два-три раза ниже норм,используемых в странах с развитой рыночной экономикой);
— игнорирования инфляционного фактора при оценке производственных запасов иосновных фондов для исчисления налогооблагаемой прибыли;
— отсутствияв российском законодательстве основной концепции, согласно которой налогообложениюподлежит прибыль, полученная в течение всего срока существования юридическоголица, что позволяет покрывать убытки за счет прибыли не только последующих, нои прошлых лет (с пересчетом налога, уплаченного в предыдущие годы).
Особо следуетостановиться на проблеме налогового администрирования, поскольку в даннойобласти традиционно много нареканий со стороны российского и иностранногобизнеса. Правительство рассматривает проект, предусматривающий введение четкойрегламентации полномочий и действий налоговиков, в том числе порядка проведениявсех видов налоговых проверок, досудебного урегулирования налоговых споров,истребования документов, установления максимального срока проведения проверок иограничения их числа в течение одного года. Принятие такого закона отвечало быинтересам развития экономики и снижения трансакционных издержек всехэкономических агентов, поскольку предсказуемость действий налоговых органовощутимо влияет на формирование бизнес-рисков как в области финансов, так инепосредственно в хозяйственной деятельности. (анализ налоговой реформы)
Налоговаясистема нашей страны до сих пор остается малоэффективной. Несущественныепоправки и корректировки, которые в большом количестве из года в год вносятся вдействующие инструкции и нормативы, не дают ожидаемого результата. К тому же ихвводят в действие чаще всего без всякой нужды в середине года, что лихорадитфинансовых директоров, главных бухгалтеров и всех налогоплательщиков, имеющихдело с ежеквартальной сдачей балансов. Кроме того, до сих пор так и неустоялась связка «налогоплательщик-государство», которую принято называтьналоговым администрированием. Она определяется взаимоотношением Федеральнойналоговой службы и Министерства финансов — с одной стороны, иналогоплательщиками – с другой.
Одной изглавных проблем реформы отечественной налоговой системы является то, что в нейнет комплексности, реформы зачастую оторваны от народного хозяйства. Привнесении изменений в налоговое законодательство не прогнозируются последствия,которых можно ждать в других секторах экономики.
По мереразвития рыночных отношений присущие налоговой системе недостатки приводят кнесоответствию происходящих в обществе и государстве изменений (что являетсятормозом экономического и социального развития государства и еготерриториальных образований, вызывает массовое недовольствоналогоплательщиков), уходу субъектов налога от уплаты или снижению налоговыхплатежей, несвоевременности выплат или выплате заработной платы через «черныекассы», углублению и расширению сети теневой экономики.
Глава 2. Анализ налоговой системы РФ
2.1 Анализ динамики налоговых доходов консолидированногобюджета РФ
Рассмотримдинамику доходов консолидированного бюджета РФ в 2002-2007 годах.
Таблица 1
Динамиканалоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2002-2007 годах (в текущихценах, в млрд. рублей)Год/ налоговые доходы 2002 2003 2004 2005 2006 2007 3135,8 3735,2 4942,1 7058,4 8680,8 10656,7 Темп прироста - +19,11 +32,31 +42,82 +22,99 +22,76
Из таблицывидно, что в период с 2002 по 2007 год наблюдается стабильный рост налоговыхдоходов консолидированного бюджета РФ. Наибольший рост налоговых доходовнаблюдался в 2005 году (142,82 %).
С точки зрения изучениядинамики налоговых доходов консолидированного бюджета представляетсяцелесообразным представление данных, представленных в таблице 1 в сопоставимыхценах. Для этого используем следующие индексы цен: 2006 год – 1,119; 2005 год –1,220; 2004 год – 1,353; 2003 год – 1,511; 2002 год – 1,692. Для расчетаиндексов использованы официальные статистические данные о годовых индексах ценв 2002-2007 годах. Таким образом, все данные будут приведены к ценам 2007 года.
Таблица 2
Динамика налоговыхдоходов консолидированного бюджета РФ в 2002-2007 годах (в сопоставимых ценах,в млрд. рублей)Показатели 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Налоговые доходы всего в текущих ценах 3135,8 3735,2 4942,1 7058,4 8680,8 10656,7 Индекс инфляции 1,692 1,511 1,353 1,220 1,119 1 Налоговые доходы всего в сопоставимых ценах 5305,8 5643,9 6686,7 8611,2 9713,8 10656,7 Темп прироста налоговых доходов в сопоставимых ценах - +6,4 +18,5 +28,8 +12,8 +9,7
Таким образом, можноговорить о том, что в 2002-2007 годах наблюдается реальный рост налоговыхдоходов консолидированного бюджета РФ – доходы за рассматриваемый период всопоставимых ценах возросли практически в два раза. Динамика налоговых доходовконсолидированного бюджета РФ в текущих и в сопоставимых ценах представлена нарисунках 2 и 3.
/>
Рисунок 2 – Динамиканалоговых доходов в 2002-2007 годах в текущих ценах
/>
Рисунок 3 – Динамиканалоговых доходов в 2002-2007 годах в сопоставимых ценах
Из рисунка 2 видно, чтов целом в 2002-2007 годах наблюдается достаточно равномерный рост налоговыхдоходов консолидированного бюджета РФ. Наибольший скачок налоговых доходовпроизошел в 2005 году по сравнению с 2004 годом (налоговые доходы выросли почтина 29 %).
Изучим динамикуотдельных видов налогов. Она представлена в таблице 3.
Таблица 3
Динамика отдельныхвидов налоговых доходов в 2002-2007 годах (в текущих ценах, в млрд. рублей)Показатели 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Налоговые доходы всего в текущих ценах 3135,8 3735,2 4942,1 7058,4 8680,8 10656,7
из них:
— налог на прибыль организаций 463,4 526,5 867,6 1332,9 1670,6 2172,0 — НДФЛ 358,1 455,7 574,5 707,1 930,4 1266,6 — НДС 752,9 882,1 1069,7 1472,2 1511,0 2261,7 — акцизы 264,1 347,7 247,0 253,7 270,6 254,4 — налог с продаж 50,1 56,4 6,2 0,3 - — налоги на совокупный доход 33,4 30,2 50,6 77,5 95,9 123,7 — налоги на имущество 120,4 137,8 146,8 253,1 310,9 411,2 — платежи за пользование природными ресурсами 330,8 395,8 581,0 1001,6 1281,6 1317,5 — налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции 323,4 452,8 859,7 1622,8 2237,4 2322,9 — единый социальный налог 339,5 364,6 442,2 267,9 316,0 405,1 — прочие налоги и сборы 99,7 85,6 96,8 69,3 56,4 121,6
Из приведенных данныхвидно, что ежегодно наблюдается как рост налоговых доходов консолидированногобюджета в целом, так и большинства статей его налоговых доходов. Так стабильныйрост наблюдался по следующим статьям доходов – налог на прибыль организаций,налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, налоги насовокупный доход, налоги на имущество, платежи за пользование природнымиресурсами, доходы от внешнеэкономической деятельности. По большинству другихстатей доходов также наблюдается рост, но с небольшими колебаниями, чтосвязано, главным образом с изменениями в бюджетно-налоговой политике,происходившими в анализируемом периоде.
Представим динамикуотдельных видов налоговых доходов графически (рисунок 4).
/>
Рисунок 4 – Динамикаотдельных видов налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2002-2007годах
Наибольшего темпа ростав 2002-2007 годах удалось достигнуть по следующим статьям налоговых доходов — налогна прибыль организаций (темп роста в 2007 году по сравнению с 2002 составил 469%), налог на доходы физических лиц (354 %), налоги на совокупный доход (370 %),налоги на имущество (341 %), платежи за пользование природными ресурсами (398%). Темпы роста указанных видов налоговых доходов превысили темпы ростаналоговых доходов в целом в анализируемом периоде (340 %). Для того,чтобы получить относительные характеристики динамики доходов консолидированногобюджета РФ рассчитаем показатель темпа прироста для всех налоговых доходовконсолидированного бюджета. Расчет представлен в таблице 4.
Таблица 4
Изменение темпаприроста доходов консолидированного бюджета, ВВП, инфляции в 2002-2007 годахТемпы прироста: Всего 2003 2004 2005 2006 2007 Налоговые доходы +165,8 +19,11 +32,31 +42,82 +22,98 +22,76
из них:
— налог на прибыль организаций +368,7 +13,62 +64,79 +53,63 +25,34 +30,01 — НДФЛ +253,7 +27,25 +26,07 +23,08 +31,58 +36,13 — НДС +200,4 +17,16 +21,27 +37,63 +2,64 +49,68 — акцизы -3,67 +31,65 -28,96 +2,71 +6,66 -5,99 — налог с продаж - +12,57 -89,01 -95,16 - - — налоги на совокупный доход +270,4 -9,58 +67,55 +53,16 +23,74 +28,99 — налоги на имущество +241,5 +14,45 +6,53 +72,41 +22,84 +32,26 — платежи за пользование природными ресурсами +298,3 +19,65 +46,79 +72,39 +27,96 +2,80 — налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции - +40,01 +89,86 +88,76 +37,87 +3,82 — единый социальный налог +19,32 +7,39 +21,28 -39,42 +17,95 +28,20 — прочие налоги и сборы +21,97 -14,14 +13,08 -28,41 -18,61 +115,60 ВВП +204,58 +22,28 +28,73 +26,85 +24,30 +22,72 Инфляция +74 +15,1 +12 +11,7 +10,9 +9,00
Приведенные расчетыпоказывают, что в целом за анализируемый период налоговые доходыконсолидированного бюджета выросли на 165,8 %. При этом темп роста налоговыхдоходов оказался меньше темпа роста ВВП (204,6 %), но при этом превысил темпприроста инфляции (74 %). Данная ситуация представлена графически на рисунке 5.
/>
Рисунок 5 – Динамика темповприроста налоговых доходов консолидированного бюджета, ВВП и инфляции
Также интереснопроанализировать динамику темпов прироста основных налогов – НДС, акцизы, налогна прибыль, налог на доходы физических лиц, налоги на совокупный доход, налогина имущество, единый социальный налог, акцизы. Практически по всемперечисленным налогам наблюдаются положительные темпы прироста по годам. Внаибольшей степени за анализируемый период вырос налог на прибыль – темп егоприроста составил 368,7 %, налоги на совокупный доход выросли на 270,4 %, налогна доходы физических лиц вырос на 253,7 %. Положительные темпы приростанаблюдаются и по другим налогам. Значительный рост налога на прибыльобъясняется активизацией предпринимательской деятельности в стране, улучшениемфинансового состояния многих предприятий, постепенным выходом из кризиса многихотечественных предприятий в связи с улучшением общей экономической иполитической обстановки в стране. Рост доходности предприятий сопровождалсясоответствующим ростом затрат на оплату труда, что в целом обусловило ростналога на доходы физических лиц. Введение специальных налоговых режимом ипереход многих предприятий на них обусловил рост налогов на совокупный доход.Темпы роста ЕСН и НДС были замедлены снижением ставок указанных налогов ванализируемом периоде (ЕСН снизился с 35,6 до 26 %, НДС – с 20 до 18 %).Описанная ситуация представлена графически на рисунке 6.
/>
Рисунок 6 – Динамикатемпов приростов основных налогов в 2002-2007 годах
2.2 Анализ структуры налоговых доходов консолидированногобюджета
Рассмотримструктуру налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2007 году. Онапредставлена в виде круговой диаграммы на рисунке 7.
/>
Рисунок 7 – Структураналоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2007 году
Итак, из приведенныхданных видно, что наибольшую роль в консолидированном бюджете РФ играют следующиевиды налогов и сборов – таможенные пошлины (на их долю приходится примерно 22%), налог на прибыль организаций (20 %), налог на добавленную стоимость (21 %),налог на доходы физических лиц (12 %), платежи за пользование природнымиресурсами (12 %). Доля остальных налоговых доходов невелика и составляет менее5 %
2.2Анализ структуры налоговых доходов консолидированного бюджета
Целесообразнымпредставляется проанализировать изменение структуры налоговых доходов вдинамике в период 2002-2007 год.
Таблица 5
Структура налоговыхдоходов консолидированного бюджета РФ в 2002-2007 годахПоказатели 2002 2003 2004 2005 2006 2007 — налог на прибыль организаций 14,78 14,10 17,56 18,88 19,12 20,27 — НДФЛ 11,42 12,20 11,62 10,02 10,65 11,82 — НДС 24,01 23,62 21,64 20,86 17,29 21,11 — акцизы 8,42 9,31 5,00 3,59 3,10 2,38 — налог с продаж 1,60 1,51 0,13 - - - — налоги на совокупный доход 1,07 0,81 1,02 1,10 1,10 1,16 — налоги на имущество 3,84 3,69 2,97 3,59 3,56 3,84 — платежи за пользование природными ресурсами 10,55 10,60 11,76 14,19 14,67 12,30 — налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции 10,31 12,12 17,40 22,99 25,61 21,68 — единый социальный налог 10,83 9,76 8,95 3,80 3,62 3,78 — прочие налоги и сборы 3,18 2,29 1,96 0,98 0,65 1,14
Из приведенных данныхвидно, что в структурном плане наибольшие изменения коснулись следующих видовналогов – налог на прибыль организаций (его удельный вес в общей структуреналоговых поступлений вырос с 14,78 до 20,27 %), таможенные пошлины (с 10,31 %до 21,68 %). Практически неизменным остался удельный вес налога на доходыфизических лиц, налогов на совокупный доход (специальные налоговые режимы),налогов на имущество. Несколько сократился удельный вес налога на добавленнуюстоимость (с 24,01 до 21,11 %). Значительно сократился удельный вес такихналогов, как единый социальный налог, акцизы. Налог с продаж в рамкаханализируемого периода был отменен. На рисунке 8 изменение структуры налоговыхдоходов представлено графически в виде гистограммы.
/>
Рисунок 8 –Изменение структуры налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2002-2007годах
Анализируя структуруналоговых доходов консолидированного бюджета РФ, интересно также проанализироватьизменение структуры косвенных и прямых налогов в динамике. Графически изменениеструктуры прямых и косвенных налогов представлено на рисунке 9.
/>
Рисунок 9 – Изменениеудельного веса косвенных и прямых налогов в общей сумме доходовконсолидированного бюджета
Приведенный графикговорит о том, что в целом за рассматриваемый период произошло уменьшение доликосвенных налогов в формировании бюджета, и увеличение доли прямых налогов. Поитогам 2007 года, доля прямых налогов составила 64,5 % от общей величиныдоходов консолидированного бюджета РФ; доля косвенных налогов – 19,94 %. Врамках анализируемого периода наблюдалась тенденция к росту удельного весапрямых налогов и сокращению удельного веса косвенных налогов.
2.3 Анализ налоговых доходов бюджетов различных уровней
Такжеинтересно оценить тенденции, которые наблюдаются в федеральном бюджете и вбюджетах субъектов РФ. Для этого разделим данные о налоговых доходах консолидированногобюджета РФ на 2 группы: налоговые доходы федерального бюджета, налоговые доходыбюджетов субъектов РФ.
В таблице 6представлен состав налоговых доходов федерального бюджета РФ.
Таблица 6
Динамика отдельныхвидов налоговых доходов федерального бюджета в 2002-2007 годах (в текущихценах, в млрд. рублей)Показатели 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Налоговые доходы всего в текущих ценах 2201,3 2394,2 3154,2 5820,5 7295,6 8757,0
из них:
— налог на прибыль организаций 172,2 170,9 205,7 377,6 509,9 641,3 — НДФЛ - - - - - - — НДС 752,6 882,1 1069,7 1472,2 1511 2261,7 — акцизы 214,9 252,5 117,2 107,1 110,5 135 — налог с продаж - - - - - - — налоги на совокупный доход 6,2 10,1 0,2 - - - — налоги на имущество 1,4 1,7 0,1 - - - — платежи за пользование природными ресурсами 214,2 249,5 434,3 872,3 1116,7 1157,4 — налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции 323,4 452,8 859,7 1622,8 2237,4 2322,9 — единый социальный налог 339,5 364,6 442,2 1012,6 1341,9 1564,6 — прочие налоги и сборы 176,9 10,0 25,1 355,9 468,2 674,1
Изприведенных данных видно, что налоговые доходы федерального бюджета в период с2002 по 2007 год выросли практически в 4 раза. При этом значительный ростнаблюдался по таким статьям налоговых доходов федерального бюджета, как налогна прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, платежи за пользованиеприродными ресурсами, единый социальный налог, таможенные пошлины.
Проанализируемструктуру налоговых доходов федерального бюджета в 2007 году с целью выявленияключевых налогов, формирующих федеральный бюджет. Графически структурапредставлена на рисунке 10.
/>
Рисунок 10 – Структураналоговых доходов федерального бюджета в 2007 году
Итак, ключевую роль вформировании доходов федерального бюджета играют налог на добавленную стоимость(26 %), таможенные пошлины (26 %), единый социальный налог (18 %), платежи запользование природными ресурсами (13 %). Доля остальных налогов составляетменее 10 %.
Теперь рассмотримсостав и структуру налоговых доходов бюджетов субъектов РФ.
Таблица 7
Динамика отдельныхвидов налоговых доходов бюджетов субъектов РФ в 2002-2007 годах (в текущихценах, в млрд. рублей)Показатели 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Налоговые доходы всего в текущих ценах 1032 1341 1787,9 3053,3 3907,2 4854,0
из них:
— налог на прибыль организаций 291,2 355,6 661,9 955,3 1160,7 1530,7 — НДФЛ 358,1 455,7 574,5 707,1 930,4 1266,6 — НДС - - - - - - — акцизы 49,2 95,2 129,8 146,6 160,1 119,4 — налог с продаж 50,1 56,4 6,2 0,3 - - — налоги на совокупный доход 27,2 20,1 50,4 77,5 95,9 123,7 — налоги на имущество 119 136,1 146,7 253,1 310,9 411,2 — платежи за пользование природными ресурсами 116,6 146,3 146,7 129,3 164,9 160,1 — налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции - - - - - - — единый социальный налог - - - 744,7 1025,9 1159,5 — прочие налоги и сборы 20,6 75,6 71,7 39,4 59,0 82,8
Данные таблицыпоказывают, что налоговые доходы бюджетов субъектов РФ также значительновыросли в период с 2002 по 2007 год – более чем в 4 раза.
Структура налоговыхдоходов бюджетов субъектов РФ приведена на рисунке 11.
/>
Рисунок 11 – Структураналоговых доходов бюджетов субъектов РФ в 2007 году
Итак, ключевую роль вформировании налоговых доходов бюджетов субъектов РФ играют три налога – налогна прибыль организаций (32 %), налог на доходы физических лиц (26 %) и единыйсоциальный налог (24 % — поступает в территориальные внебюджетные фонды). Доляостальных налогов пока что не высока.
На рисунке 12представлено соотношение между налоговыми доходами федерального бюджета ибюджетов субъектов РФ.
/>
Рисунок 12 –Соотношение между налоговыми доходами федерального бюджета и бюджетов субъектовРФ в 2007 году
Как видно изприведенных данных, большая часть налоговых доходов поступает в федеральныйбюджет. Это подтверждает выводы, сделанные в первой главе работы – на настоящиймомент существует высокая централизация денежных средств в федеральном бюджете,что сильно ограничивает финансовую базу региональных и местных бюджетов.
Рассмотрим как менялосьуказанное выше соотношение между налоговыми доходами бюджетов различных уровнейв динамике в 2002-2007 годах.
/>
Рисунок 13 –Соотношение между налоговыми доходами федерального бюджета и бюджетов субъектовРФ в 2002-2007 годах
Из диаграммы видно, чтосоотношение между налоговыми доходами федерального бюджета и бюджетов субъектовРФ в анализируемом периоде практически не изменяется.
2.4Анализ бюджетного исполнения налоговых доходов
Также необходимопроаналировать насколько исполняется бюджет в целом по всем налогам и поотдельным их видам. Для анализа берем данные за последние года – 2005-2007года.
Таблица 8
Исполнение налоговыхдоходов консолидированного бюджета в 2005-2007Показатель Исполнение, % 2005 2006 2007 Налоговые доходы 102,28 103,71 105,65 Налоги на прибыль (налог на прибыль организаций, НДФЛ) 108,62 105,99 111,11 Налоги и взносы на социальные нужды 92,41 106,26 96,78 Налоги на товары, реализуемые на территории РФ (НДС, акцизы) 96,28 97,58 100,78 Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ 104,23 101,84 102,62 Налоги на совокупный доход 104,67 106,73 104,07 Налоги на имущество 100,76 103,89 106,05 Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 105,54 101,23 104,00 Государственная пошлина 101,93 104,67 110,69 Таможенная пошлина 102,12 100,22 101,84
Из таблицы видно, что вцелом государственный план по налоговым доходам перевыполняется, причем скаждым годом процент его выполнения растет – по итогам 2007 года он былперевыполнен более чем на 5 %. Однако, по некоторым видам налогов и сборовимеет место и недовыполнение плана. Для наглядности представим данные таблицы 8в виде гистограммы.
/>
Рисунок 14 – Исполнениеналоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2005-2007 годах
Из гистограммы видно,что по большинству налоговых доходов консолидированный бюджет исполняется –значительно перевыполняется план по налогам на прибыль, государственнымпошлинам. Регулярное недовыполнение плана имеется по двум группам налогов –налоги и взносы на социальные нужды (в 2005 и 2007 годах, причем в 2007 годуплан был недовыполнен более чем на 3 %), налоги на товары, реализуемые на территорииРФ (НДС, акцизы – в 2005 и 2006 годах). Недовыполнение плана по социальномуналогу отмечаем как негативную тенденцию, поскольку социальные внебюджетныефонды являются жизненно важными фондами. За их счет финансируется медицинскоеобслуживание населения, пенсионное обеспечение и социальные нужды.Недофинансирование внебюджетных социальных фондов может негативно сказатьсяуказанных выше направлениях.
Глава3. Совершенствование налоговой системы РФ
3.1Основные итоги реформирования налоговой системы РФ
Налоговая реформа вРоссии продолжается уже более пятнадцати лет. Были и положительные, были иотрицательные результаты этой реформы. Прежде чем давать рекомендации посовершенствованию налоговой системы нашей страны, попробуем дать оценкупредыдущих налоговых реформ.[12]
Итак, нельзя неотметить, что ситуация в налоговой сфере российской экономики в последние 5-6лет значительно улучшилась за счет целенаправленной политики правительства поснижению и оптимизации структуры налогового бремени, улучшенияадминистрирования и совершенствования законодательства. Среди последнихмероприятий по снижению налогового бремени следует отметить снижениеставки НДС (с 20 до 18 %), и, конечно же, значительное снижение ставки единогосоциального налога (с 35,6 до 26 %). Значительно сократилась налоговая нагрузкана малый бизнес (за счет введения специальных налоговых режимов), что даломалым предприятиям дополнительные денежные средства для развития, насельскохозяйственные предприятия (за счет введения единогосельскохозяйственного налога), на обрабатывающие отрасли промышленности.
Одним из главныхдостижений налоговой реформы в нашей стране стало принятие Налогового кодексаРФ – до этого, порядок исчисления и уплаты налогов регулировался множествомзаконодательных актов, что очень сильно усложняло систему налоговогоадминистрирования.
В качествеположительного момента можно отметить и введение презумпции невиновности дляналогоплательщиков (в 1 части Налогового кодекса РФ).
Одним из главныхуспехов отечественной налоговой системы является успешное сокращениеналогообложения фонда заработной платы. С уменьшением ставки налога на доходыфизических лиц его сборы в 2001-2002 увеличились более чем на 40 %. Сборыединого социального налога после уменьшения ставки ЕСН выросли на 30 %, азаработная плата выросла на 4-6 %. Многие налогоплательщики стали «выходить изтени», сократились выплаты заработной платы «в конвертах».
В 2005 годупринят ряд федеральных законов, реализация которых позволила обеспечитьсовершенствование налогового администрирования с одной стороны, а такжеснижение налоговой нагрузки и, следовательно, стимулирование создания условийдля притока инвестиций в реальный сектор экономики, с другой стороны.
Так, поналогу на прибыль организаций с 2006 года введен новый порядок налогового учетаопределенных видов расходов. В частности, разрешено единовременно признаватьрасходами в целях налогообложения 10% стоимости введенных в эксплуатацию объектовосновных средств.
Начиная с2006 года в составе расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогуна прибыль организаций, в полной сумме учитываются затраты на осуществлениеопытно-конструкторских и научно-исследовательских работ (НИОКР), не давшихположительного результата. Одновременно срок, в течение которого относятся нарасходы затраты на НИОКР, результаты которых используются в производственнойдеятельности, уменьшился с 3 до 2 лет.
Кроме того,убытки прошлых налоговых периодов могут быть приняты в уменьшение налоговойбазы текущего налогового периода в 2006 году в размере не выше 50% налоговойбазы (до 2006 года применялось ограничение в 30%). Начиная с 2007 годауказанное ограничение было снято полностью.
Внесенысущественные изменения в порядок исчисления и уплаты НДС. Так, в частности, с 1января 2006 года отменено налогообложение авансовых платежей по экспортнымпоставкам, осуществляется переход на метод отгрузки и т.д.
Важнейшимшагом на пути создания благоприятного инвестиционного климата и стимулированияразвития высокотехнологичных отраслей производства явилось принятие в 2005 годуФедерального закона о создании в Российской Федерации свободных экономическихзон.
Былзаконодательно определен правовой режим особых экономических зон на территорииРоссийской Федерации, порядок их создания и прекращения, а также особенностиведения предпринимательской деятельности, установлен ряд существенных налоговыхльгот и преференций для резидентов особых экономических зон.
Остановимсяподробнее на итогах налоговой реформы в РФ в 2005-2007 годах. Оценимпоследствия изменений в налоговом законодательстве в указанном периоде.
1 . Федеральный закон от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «Овнесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации инекоторые другие законодательные акты о налогах и сборах». Закон, в частности,предусматривает, что 10 % от стоимости капитальных вложений могут сразуотноситься на себестоимость, а остальные 90% будут амортизироваться вустановленном законом порядке.
Введение «10% амортизационной премии» имело в целом положительный экономический эффект.Вместе с тем, по мнению ряда предприятий России в целях совершенствованияданного механизма необходимо установить возможность применения амортизационнойпремии не ко всем объектам, а к отдельным объектам по усмотрению самихпредприятий в зависимости от различных факторов (стоимости основных средств,срока службы оборудования, назначения использования и т.д.).
Кроме тогоцелесообразно рассмотреть вопрос о дальнейшем увеличении амортизационнойпремии. Это позволит хозяйствующим субъектам за счет налогового высвобожденияфинансовых средств проводить более активную промышленную и инвестиционнуюполитику, обновлять основные средства и в целом поднимать уровень производительностии экономической рентабельности предприятий.
2. Федеральный закон от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельныхположений актов РФ о налогах и сборах». Закон внес существенные изменения впорядок исчисления и взимания налога на добавленную стоимость.
Переход наобязательное определение даты возникновения обязанности по уплате НДС всеминалогоплательщиками по методу начисления исключил обязательность факта оплаты НДСпо приобретенным товарам для применения налогового вычета. Это являетсясущественным послаблением для всех налогоплательщиков. Вместе с тем,обязательность факта оплаты остается необходимой при применении товарообменныхопераций, при расчетах ценными бумагами, что соответственно негативноотражается на взаимоотношениях с контрагентами, которые в силу определенныхпричин используют данные формы расчетов.
Переход науведомительный порядок применения нулевой ставки НДС и единую налоговуюдекларацию не привел к уменьшению пакета документации по нулевой ставке НДС,который по-прежнему слишком объемен. При этом использование единой декларациипо НДС влечет дополнительные риски для экспортеров, поскольку камеральнаяпроверка проводится в течение 3-х месяцев, а по ее результатам налоговые органымогут решить, что предприятие не имело права на нулевую ставку НДС. В этомслучае раньше налогоплательщику отказали бы в возмещении, а теперь в связи стем, что в единой декларации отражены внутрироссийские обороты, налоговыеорганы соответственно могут и доначислить налог, пени и оштрафоватьпредприятие. Это негативно сказывается на его хозяйственной деятельности. В томслучае, если предположим, за какой-то налоговый период было отказано ввозмещении НДС, то при подаче уточненной декларации налоговый орган вновьтребует представить полный пакет подтверждающих документов при камеральномконтроле. Соответственно данный факт вынуждает предприятия увеличивать штатслужб и, как следствие, увеличиваются затраты организации на администрированиеналогов.
Кроме того,налоговые органы, как показывает практика, отказывают в применении налоговыхвычетов или в возмещении налога по первоначальной декларации, если до окончаниякамеральной проверки представлена уточненная декларация. Соответственно,увеличивается срок для проведения камеральной проверки, начиная с датыпредставления уточненной декларации, даже если разница между первоначальной иуточненной декларациями составила 100 рублей. Данный факт ведет к судебнымразбирательствам, что также требует дополнительных расходов налогоплательщика.
Переход науведомительный порядок применения ставки НДС 0% и налоговых вычетов носит вомногом декларативный характер по следующим дополнительным причинам:
— Переход нановый порядок подтверждения права на применение нулевой ставки не повлек засобой изменение полномочий налоговых органов в рамках проведениясоответствующих контрольных мероприятий
— Действующаясистема налогового администрирования НДС (в т.ч. программное обеспечение,установленное в налоговых органах) оказалась не приспособленной к переходу науведомительный порядок.
— Продекларировавуведомительный порядок применения ставки НДС 0% и налоговых вычетов,законодатель не обеспечил внесение изменений в НК РФ, обеспечивающиходнозначность применения норм, регламентирующих порядок применения ставки 0%.Так, до настоящего времени сохраняется неопределенность с порядком примененияподпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, поскольку указанная норма не содержитпризнаков, позволяющих однозначно квалифицировать работы (услуги) как«непосредственно связанные с производством и реализацией товаров», вывезенных втаможенном режиме экспорта.
Кроме того,действующий перечень документов, которые должны быть представленыналогоплательщиком для подтверждения права на применение ставки НДС 0%,представляется избыточным. Учитывая, что в соответствии с НК РФ налогообложениепо ставке 0% производится при реализации товаров, «вывезенных в таможенномрежиме экспорта», для обоснования применения при экспорте товаров нулевойставки НДС как налога на внутреннее потребление (т.е. при использованиипринципа страны назначения) необходимо обеспечить именно подтверждение фактаего вывоза за пределы таможенной территории.
Для этихцелей необходим лишь один документ – таможенная декларация (ее копия) сотметкой российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режимеэкспорта. Наличие остальных документов (копии контракта с иностраннымпокупателем, копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметкой таможенныхорганов) как правило, либо является подтверждением факта возникновения иисполнения обязательств сторон (контракт и выписка банка), либо дублируетподтверждение факта вывоза товара (копии транспортных документов). При этомуказанные документы не служат целям повышения качества налогового контроля,однако их неправильное оформление, как правило, является основанием для отказав признании правомерности применения нулевой ставки НДС, тем самым, создаваявозможности для злоупотреблений со стороны представителей налоговых органов.
Возможностьпринятия к вычету налога, уплаченного поставщикам при осуществлениикапитального строительства по мере затрат до завершения строительства, с однойстороны, привела к положительному результату: суммы «входного» НДС по товарам,приобретенным для строительства, принимаются к вычету в общем порядке – по мерепринятия к учету этих товаров, независимо от факта оплаты поставщику. Но в тожевремя, если ранее по строительно-монтажным работам начисление НДС производилосьодин раз при вводе в эксплуатацию, то теперь НДС начисляется по окончаниикаждого налогового периода, исходя из суммы расходов на строительство засоответствующий период. При этом к вычету НДС принимается также как и раньше –по мере фактической уплаты. При своевременной уплате налога в бюджет уже вследующем налоговом периоде организация сможет заявить эту сумму НДС к вычету(т.е. через квартал). Получается, если организация заплатила НДС в апреле 2008года, то данный налог у такой организации возместится только в июле 2008 годапри оплате очередного начисленного платежа.
Либерализацияпорядка применения налоговых вычетов при осуществлении капитальногостроительства также носит во многом декларативный характер. Связано это с тем,что суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями(заказчиками – застройщиками) при проведении ими капитального строительства,сборке основных средств, с 1 января 2006 года подлежат вычету «в общемпорядке», т.е. на основании счетов-фактур после принятия на учет указанныхработ при наличии соответствующих первичных документов.
При этом НКРФ не определяет значение термина «принятие работ на учет» для целей примененияналоговых вычетов. Это создает значительные налоговые риски дляналогоплательщиков, выступающих заказчиками по договорам подряда. В частности,в ситуациях, когда в договоре подряда выделены этапы работ, но сделана оговоркао том, что риск случайной гибели результата работ сохраняется за подрядчиком домомента приемки заказчиком объекта в целом. Сущность риска состоит в том, чтоподписание актов приемки-передачи результатов отдельных этапов работ непризнается приемкой работ заказчиком, следовательно, у него:
— отсутствуютоснования для принятия промежуточных результатов работ к учету;
— счета-фактуры, выставленные подрядчиком по окончании выполнения отдельныхэтапов работ, составлены в нарушение НК РФ;
— отсутствуютоснования для вычета НДС, предъявленного подрядчиком.
Увеличениеналогового периода по НДС до 1 квартала, с одной стороны, оценивается положительнов связи с тем, что налоговая декларация составляется 1 раз в квартал, т.е. упредприятий существенно сократился документооборот, увеличивается время напредоставление контрагентам счетов фактур. Также это позволитналогоплательщикам аккумулировать и использовать в течение квартала денежныесредства, поступающие от покупателей и заказчиков в счет оплаты товаров, работ,услуг (в сумме налога, предъявленного к оплате).
С другойстороны, увеличение налогового периода увеличило сроки возврата из бюджета суммНДС, уплаченных экспортерами поставщикам товаров, использованных дляпроизводства и (или) реализации товаров, налогообложение которых производитсяпо ставке 0%.
3. Федеральный закон от 27 июля 2006 года №144-ФЗ«О внесении изменений в часть вторую Налоговогокодекса РФ в части создания благоприятных условий налогообложения дляналогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационныхтехнологий, а также внесения других изменений, направленных на повышениеэффективности налоговой системы».
Закон, вчастности, предусматривает равномерное включение налогоплательщиками расходовна НИОКР в состав прочих расходов в течение 1 года при условии использованияуказанных исследований и разработок в производстве. Данная норма в целомположительно отразилась на деятельности организаций.
4. Федеральный закон от 13 марта 2006 года № 39-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.1 и26.3 части второй Налогового кодекса РФ и статью 2.1 Федерального закона «Овнесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ инекоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах», а также опризнании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах исборах». Закон уточнил порядок освобождения организаций, являющихсяплательщиками единого сельскохозяйственного налога, от уплаты налога на прибыльорганизаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.
Указанныеизменения положительно отразились на сельскохозяйственных товаропроизводителях.Отмечается снижение трудозатрат на составление налоговой отчетности иуменьшение документооборота на предприятиях-производителях сельскохозяйственнойпродукции.
5 . Федеральный закон от 26 июля 2006 года №134-ФЗ«О внесении изменений в главу 22части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другиезаконодательные акты РФ».
Изменения,внесенные в НК РФ указанным Федеральным законом оказали, как положительное, таки отрицательное влияние на финансово-экономическую деятельность.
В качествепозитивных изменений необходимо отметить следующее.
1. Статья179.3 НК РФ сужает круг лиц, получающих свидетельство о регистрации лица,совершающего операции с нефтепродуктами, до лиц, совершающих операции спрямогонным бензином, что существенно снижает административные барьеры. Такжеустановлен неограниченный срок действия свидетельства, что не отвлекает ресурсыорганизаций на его продление.
2. Из составаинструментов налогового администрирования исключены налоговые посты (статья197.1 НК РФ). Эта меры значительно упрощает процедуры налогового контроля иадминистрирования.
3. Пункт 1статьи 184 НК РФ дополнен ввозом подакцизных товаров в портовую особуюэкономическую зону. Однако в связи с изменением редакции подпункта 4 пункта 1статьи 183 НК РФ это дополнение носит условно положительный характер, посколькулишает налогоплательщика права на освобождение от уплаты акциза, если на моментреализации подакцизный товар не был ввезен в портовую ОЭЗ.
В качествеотрицательных изменений можно выделить следующее.
1. По причинеисключения из подпункта 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ словосочетания «вдальнейшем помещенными», сужен круг не облагаемых акцизом операций, посколькуобъект налогообложения при реализации на экспорт теперь в большинстве случаеввозникает раньше, чем право на освобождение, что приводит к существенномуотвлечению на длительный период денежных средств организаций на уплату акциза.
Всоответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ от налогообложенияосвобождается реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режимэкспорта, за пределы территории РФ. При этом операции «по передаче» товара неперечислены среди «освобождаемых». Буквальное прочтение данной нормы можетпривести к выводу, что операции, производимые нефтеперебатывающими заводами,вообще никогда не могут быть освобождены от налогообложения акцизом.
2. Подпункт 8пункта 1 статьи 182 НК РФФ не включает операции по передаче прямогонногобензина в перечень операций, не подлежащих налогообложению. Операции пореализации прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство напроизводство прямогонного бензина, налогоплательщику, имеющему свидетельство напереработку такого бензина, также не включены в перечень операций, неподлежащих налогообложению по статье 183 НК РФ.
Кроме того,не обозначен перечень документов, представление которых подтверждает правоналогоплательщика на освобождение от налогообложения акцизом операций пореализации прямогонного бензина.
6. Федеральный закон от 27 июля 2006 года № 137 –ФЗ«О внесении изменений в часть первуюи часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ всвязи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».
Основнымизадачами разработки и принятия указанного Закона являлись совершенствованиеправового регулирования налогового контроля, упорядочение налоговых проверок идокументооборота в налоговой сфере и др. Однако указанные цели и задачи вполной мере достигнуты не были.
До сих порсохраняется определенный дисбаланс во взаимоотношениях налоговых органов иналогоплательщиков, подзаконными актами устанавливаются дополнительные непредусмотренные Налоговым кодексом РФ основания для проведения выездныхналоговых проверок, сохраняется практика неправомерных действий иадминистративного воздействия сотрудников налоговых органов в отношенииналогоплательщиков.
По новымправилам налоговый орган не вправе проводить у налогоплательщика в течениеодного года более двух выездных налоговых проверок. Однако здесь же в Налоговомкодексе РФ предусматривается целый ряд исключений, которые могут сочетаться вразличных вариантах. Тем самым проверка с учетом возможных продлений опятьможет быть затянута на длительный срок (до 15 месяцев).
Также следуетотметить, что в ФЗ № 137 отсутствуют нормы, обеспечивающие соблюдениеналоговыми органами сроков проверки и сроков вынесения решения по ним, прирассмотрении проекта закона также были отклонены поправки, предусматривающиеуголовную ответственность должностных лиц налоговых органов за вынесениезаведомо незаконных решений и злоупотребления своими правами.
Введениестатьи 101.2 НК РФ, устанавливающей обязательный порядок досудебногоурегулирования споров с налоговым органом путем подачи апелляционной жалобы ввышестоящий налоговый орган, приводит к весьма существенным последствиям дляналогоплательщика:
— срок наподачу апелляционной жалобы с одновременным приостановлением вступления взаконную силу оспариваемого решения налогового органа является слишком малым –только 10 рабочих дней. При этом указанный срок исчисляется с момента вручениярешения налогоплательщику. За такой срок представляется весьма труднымподготовить мотивированное мнение налогоплательщика по документам, находящимсяв производстве;
— до тех порпока налогоплательщик не направит указанную жалобу в вышестоящий налоговыйорган и не получит от него мотивированного ответа, он не будет иметьвозможности обратиться в суд.
7. Федеральный закон от 27 июля 2006 года № 151-ФЗ«О внесении изменений в главу 26части второй Налогового кодекса РФ и признании утратившими силу отдельныхположений законодательных актов РФ». Закон, в частности, установил нулевуюставку налога на добычу полезных ископаемых для отдельных видов месторождений сучетом степени их выработанности и обезвоживания.
ПринятиеЗакона в целом оказало положительный эффект. Вместе с тем, следует отметить,что указанные льготы, в соответствии с текстом Закона, могут быть примененытолько при наличии «прямого метода учета нефти обессоленной, обезвоженной истабилизированной» по льготируемому лицензионному участку. Следовательно, льготыможно применять только для лицензионных участков, имеющих отдельную подготовкунефти до товарных кондиций. В итоге можно сделать вывод, что предполагаемая припринятии ФЗ № 151 мотивация нефтяных компаний по работе с выработаннымиместорождениями оказалась осуществимой не в полной мере из-за привязки к«прямому методу учета нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной».
3.2 Основные направления совершенствования и развитияналоговой системы РФ
Анализ налоговойсистемы РФ, проведенный в предыдущих двух главах данной выпускнойквалификационной работы показал, что налоговая система нашей страны нуждается вдальнейшем реформировании. Попытаемся выделить основные направлениясовершенствования налоговой системы РФ:
1) по мере сниженияобязательств государства в сфере оптимизации расходов на нужды государства иобщества добиваться снижения уровня налоговых изъятий за счет уменьшения числаналогов и снижения налоговых ставок – сокращение числа налогов и налоговыхставок вполне может привести к тому, что многие налогоплательщики «выйдут изтени», перестанут скрывать свои налоги. Так, например, было в 2005 году, когдапроизошло значительное снижение ставки единого социального налога, что нетолько не привело к уменьшению собираемости указанного налога, а, наоборот, кзначительному росту его поступлений в бюджет. Сокращение налогов благоприятноскажется и на финансовом состоянии предприятий, и на их инвестиционнойдеятельности – часть денежных средств, которые будут оставаться в результатеуменьшения налоговых ставок, будет направляться на развитие хозяйствующихсубъектов.
2) сделать налоговуюсистему более справедливой по отношению к налогоплательщикам, находящимся нетолько в разных экономических условиях, но и с учетом единого экономическогопространства для всех субъектов налога и единого механизма регулированияналогообложения.
3) налоговая системадолжна обеспечить снижение уровня издержек исполнения налоговогозаконодательства как для государства, так и для субъектов налога.Действительно, система налогового администрирования является, по сути, одним изслабых мест современной налоговой системы России. Большое количество налогов,сложные методики их исчисления, необходимость предоставления ежеквартальныхналоговых деклараций делают налоговую систему неэкономичной и малоэффективнойкак для предприятий и граждан, так и для государства.
В этой связи,интересным будет привести результаты исследования «Уплата налогов», ежегоднопроводимого PricewaterhouseCoopers, IFC и Всемирным банком. Исследованиеявляется частью крупной программы «Удобство ведения бизнеса», котораяпосвящена оценке комфортности ведения предпринимательской деятельности в 178странах мира.
Россия в рейтинге странпо уровню сложности налоговой системы занимает лишь 130 место. Для того, чтобыуплатить все налоги в нашей стране, заполнив при этом все необходимыедекларации, налогоплательщикам в среднем потребуется 448 часов в год. При этомполная налоговая ставка в нашей стране по итогам прошлого года достаточновысока и составляет 51,4 %.
Таблица 9
Рейтинг стран по уровнюсложности налоговой системы№ Страна Общее число налогов Время, затрачиваемое на уплату налогов, часов в год Полная налоговая ставка, % 1 Мальдивы 1 9,1 2 Сингапур 5 49 46,7 3 Гонконг, Китай 4 80 24,4 4 ОАЭ 14 12 14,4 5 Оман 14 62 21,6 6 Ирландия 9 76 28,9 7 Саудовская Аравия 14 79 36,6 8 Кувейт 14 118 14,4 9 Новая Зеландия 8 70 35,1 10 Кирибати 7 120 31,8 … 130 Россия 22 448 51,4
Для достиженияуказанной цели необходимо законодательно и практически решить следующиепроблемы:
— законодательноликвидировать многочисленные налоговые льготы как по отдельным видам налогов исборов, так и по категориям налогоплательщиков;
— законодательно иорганизационно обеспечить полноту и эффективность сбора платежей со всехкатегорий субъектов налога;
— ликвидировать вналоговом законодательстве все условия, способствующие легитимным способомизбежать снижения сумм уплаты налогов и сборов;
— законодательно иорганизационно упростить налоговую систему за счет уменьшения числа налогов исборов, заменив их единым налогом на доход, сокращения и ликвидациивсевозможных внебюджетных и бюджетных фондов, сокращения органов, ответственныхза собираемость налоговых платежей.
Реализация указанныхмероприятий будет способствовать созданию рациональной (оптимальной),эффективной, справедливой, стабильной и предсказуемой налоговой системы, чтопозволит:
— выровнять условияналогообложения для всех субъектов налога посредством отмены исключений иналоговых льгот;
— добиться отменыналогов и сборов, взимаемых без учета результатов реальной хозяйственнойдеятельности субъектов налога;
— привести налоговуюбазу по взимаемым налогам в соответствие с экономическим содержаниемдеятельности субъекта налога;
— провести комплекс мерорганизационного характера по повышению уровня собираемости налогов и сборов, вчастности, за счет включения в налоговое законодательство механизма повышенияответственности должностных лиц за налоговый контроль;
— снизить общееналоговое бремя посредством более равномерного распределения налоговой нагрузкимежду категориями налогоплательщиков, снижения нагрузки на фонд оплаты труда,снижения налоговых ставок на НДС, акцизы и другие виды налогов;
— упростить налоговуюсистему за счет сокращения общего числа видов налогов и сборов, унификациипорядка уплаты налоговых платежей, замены ряда видов налогов единым налогом надоход субъекта налога.
Говоря о сниженииставок конкретных налогов, следует отметить, что такой снижение не должно бытьрезким, оно должно быть продуманным и не должно вести к разбалансированностибюджета. Успешные примеры в современной отечественной системе налоговогореформирования есть – в 2004 год была снижена ставка НДС, формирующего большуючасть бюджета с 20 до 18 %. Это прошло спокойно, без ущерба для бюджета и дажес некоторыми плюсами для налогоплательщиков. Действительно, как видно из данныхприведенных во второй главе, темп прироста НДС в консолидированном бюджете в2005 году составил более 37 %, несмотря на снижение ставки налога – это самыйзначительный темп роста данного налога за все пять лет (с 2002 по 2007 год),которые рассматривались в рамках анализа. Успех может быть объяснен двумяпричинами: во-первых, изменение было сделано, когда экономика страны находиласьна стадии роста; во-вторых – сокращение было не столь значительным и неразбалансировало бюджет. Аналогичный успех был достигнут и при резком сниженииНДФЛ до 13 %, а потом и ЕСН до 26 %. Налогообложение фонда оплаты труда за счетэтого резко сократилось – это дало как положительный социальный эффект, так ифискальный.
4) необходимообеспечить стабильность налоговой системы и налогового законодательства –действительно, в настоящее время, в течение календарного года принимаетсямножество поправок в налоговом законодательстве. За ними должны следить какработники налоговых служб, так и работники бухгалтерий хозяйствующих субъектов.Это приводит к значительному увеличению трудоемкости ведения налогового учетана предприятиях, к налоговым ошибкам и так далее. Кроме того, неопределеннаяситуация с налогами не только на долгосрочную, но и на среднесрочнуюперспективу сильно затрудняют организациям среднесрочное и стратегическоепланирование, поскольку предсказать налоговую составляющую нашей экономики надлительный срок возможным не представляется. Нестабильность налоговогозаконодательства приводит и к тому, что в силу непредсказуемости отечественнойналоговой системы, к нам боятся ехать зарубежные инвесторы. В связи с этимпредставляется целесообразным принимать законодательные акты, касающиеся налогообложенияна длительный срок.
5) упростить методикиисчисления налогов – в первой главе говорилось, что методики исчисления ряданалогов в нашей стране сильно отличаются от тех, которые применяются в другихразвитых странах. Например, в состав расходов при исчислении налога на прибыльтрадиционно включаются все расходы, связанные с бизнесом. У нас же предприятияимеют возможность включать далеко не все расходы – например, командировочные,представительские и другие расходы включаются только в пределах норм. Этосильно усложняет ведение как налогового учета хозяйствующим субъектом, так ипроверку налоговым расчетов налоговым инспектором и делает систему налоговогоадминистрирования громоздкой и неэкономичной.
6) необходимо такжепересмотреть нормы амортизационных отчислений – дело в том, что в настоящеевремя за счет амортизации покрывается только часть расходов на восстановлениеосновных средств, что приводит к их чрезмерному физическому износу.Целесообразно внедрение прогрессивных норм амортизации, позволяющих полностьюамортизировать основные средства уже в первые годы их эксплуатации. 7) внастоящее время налоговое законодательство при исчислении конкретных налоговпрактически не принимает во внимание фактор инфляции – необходимосовершенствовать методики расчета налогов.
8) одним из важныхнаправлений совершенствования налоговой системы является совершенствованиеналогового документооборота – необходимо интенсивное и расширенное внедрениеэлектронных процессов с целью упрощения процедур регулирования, с цельюсокращения документооборота, а также сокращения срока рассмотрения решений –определенные шаги в этом направлении делаются, в частности, уналогоплательщиков появилась возможность сдавать налоговую отчетность поэлектронной почте.
9) введение инвестиционныхльгот по налогу на прибыль – с принятием главы 25 НК РФ была отменена льгота,которая исключала из налогообложения доходы, направляемые на инвестициихозяйствующих субъектов. 25 глава НК РФ требует, чтобы все средства, которыепошли на развитие, модернизацию, закупку оборудования и социальные вопросы,включались в сумму, подлежащую налогообложению. Во всех же цивилизованныхстранах мира эти расходы, наоборот, исключаются из обложения налогом. Какпоказывает практика, после введения 25 Главы НК РФ собственные инвестицийпредприятий снизились примерно на 26 %, что, естественно, неблагоприятносказывается на развитии хозяйствующих субъектов, поскольку именно инвестициитрадиционно являются главным источником развития предприятий. По моему мнению, налоговоезаконодательство должно строиться таким образом, чтобы стимулировать развитиенародного хозяйства, предоставлять хозяйствующим субъектам через экономию наналогах дополнительные средства на инвестиции, на развитие. Это одна изосновных функций государственного регулирования. При том, что в странепровозглашается политика привлечения иностранных инвестиций, инвестиционнаяактивность отечественных предпринимателей по каким-то причинам через системуналогового законодательства не стимулируется. Поэтому возврат к налоговымльготам по налогу на прибыль представляется, по моему мнению, необходимымшагом.
10) налоговой системеРФ нужна целостная концепция. В частности, на уровне законодательной властидолжны четко сформулировать цель экономического развития страны, а уже затемдля ее реализации определять необходимый набор инструментов, одним из которыхявляются налоги.
11) необходимопересмотреть пропорции соотношения налоговых доходов федерального ирегиональных бюджетов. Пока что, большая часть налогов поступает в федеральныйбюджет, что сильно ограничивает финансовую базу региональных и местных бюджетови ставит их в зависимость от федерального бюджета.
В феврале 2008 годаМинистерство Финансов РФ представило проект «Основных направлений налоговойполитики на 2008-2010 года».
Как сказано вдокументе, в 2008 году Минфин намерен провести модернизацию налогообложения привыплате дивидендов. Так, предполагается снизить ставку подоходного налога дляфизических лиц-нерезидентов с 30% до 15%. Кроме этого, ведомство намереноосвободить от налога на прибыль дивиденды, если их выплачивает иностраннаякомпания, половиной которой владеет российская организация.
В следующем году такжезапланировано создание нового механизма контроля над трансфертнымценообразованием.
В Налоговый кодекспланируется внести ряд поправок, которые введут так называемый институтпредварительного уведомления о трансфертных сделках.
Плюс к этому Минфинпредполагает усовершенствовать администрирование одного из главных налогов — НДС. Во-первых, будет внедрена система специальной регистрации плательщиковНДС. Каждому зарегистрированному плательщику налога будет присваиватьсяидентификационный номер. При этом предприниматели и компании не будут поумолчанию признаваться налогоплательщиками НДС. Однако в обязательном порядкеНДС станут выплачивать фирмы, у которых выручка превышает законодательноустановленную величину (от 4 млн руб. до 20 млн руб. в год). Также Минфиннамерен составить более подробный перечень документов, подтверждающих право на применениенулевой ставки НДС.
На 2009 годзапланировано внедрение концепции консолидированной налоговой отчетности. Такаянорма позволит холдингам оптимизировать свое налогообложение. Такжеправительство планирует обсудить совершенствование налога на добычу полезныхископаемых. В частности, Минфин предлагает проводить ежегодную индексацию НДПИпо природному газу на число, большее уровня прогнозируемой на год инфляции.
Документ может бытьдополнен еще рядом предложений. Так, Минобразования уже заявило о желаниирасширить перечень льгот для предприятий, занятых в инновационной сфере.Минэкономразвития предлагает ускорить процесс создания института регистрацииналогоплательщиков НДС. Наконец, консультационный совет по иностранныминвестициям намерен добиваться улучшения процедур налогового администрирования.
Примечательно, что всекрупные изменения намечены на период после 2008 года.[13]
Заключение
Налоговый механизмявляется наиболее действенным и эффективным рычагом государственногорегулирования. От того, насколько эффективной будет налоговая системагосударства, зависит и эффективность функционирования страны и народногохозяйства в целом.
В данной выпускнойквалификационной работе, в соответствии с поставленной целью, проведен анализсовременной налоговой РФ и предложены рекомендации по ее совершенствованию.
Структурно работа состоитиз введения, содержания, трех глава, заключения, списка использованныхисточников.
В первой главевыпускной квалификационной работе «Налоговая система РФ на современном этапе»рассматриваются понятие, основные характеристики и принципы построения налоговыхсистем, принципы построения налоговой системы РФ, дается детальнаяхарактеристика налоговой системы РФ, рассматриваются ее основные проблемы.
Говоря о проблемахсовременной налоговой системы РФ, прежде всего, стоит отметить проблемуналогового администрирования – налоговая система РФ по-прежнему остается оченьгромоздкой, неэкономичной и малоэффективной. Большое количество налогов,сложные методики их расчета, наличие большого количества бюрократическихпроцедур приводят к значительному увеличению трудоемкости как налогового учета,так и налогового инспектирования.
Во второй главе «Анализналоговой системы РФ» проведен анализ налоговой системы страны по следующимнаправлениям:
— анализ динамикиналоговых доходов бюджета – показал, что имеют место положительные тенденции вдинамике практически всех видов налоговых доходов, как в текущих, так и всопоставимых ценах;
— анализ структурыналоговых доходов бюджета – наибольший доход в нашей стране приносят такие видыналогов, как таможенные пошлины, налог на прибыль организаций, налог надобавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, платежи за пользованиеприродными ресурсами;
— анализ налоговыхдоходов бюджетных уровней – как налоговые доходы федерального бюджета, так иналоговые доходы бюджетов субъектов РФ демонстрируют положительную динамику;анализ также показал, что большая часть налогов аккумулируется в федеральномбюджете, что ограничивает финансовые возможности и самостоятельностьрегиональных органов власти в принятии решений;
— анализ бюджетногоисполнения налоговых доходов – практически все виды налоговых доходов, какпоказал анализ, исполняются; исключение составили лишь два вида налогов –единый социальный налог и налоги на товары реализуемые на территории РФ(акцизы, НДС).
В третьей главе«Совершенствование налоговой системы РФ» сначала приводится анализ основныхитогов реформирования налоговой системы страны, а затем предлагаются конкретныемероприятия и рекомендации по совершенствованию налоговой системы страны, вчастности:
— постепенное снижениечисла налогов и налоговых ставок с целью снижения налогового бременихозяйствующих субъектов, что позволит им аккумулировать дополнительные денежныесредства на развитие;
— реформированиесистемы налогового администрирования с целью сокращения уровня издержекисполнения налогового законодательства как для государства, так и для субъектовналога;
— обеспечениестабильности налогового законодательства хотя бы в среднесрочной перспективе;
— совершенствованиеметодик исчисления налогов;
— совершенствованиеналогового документооборота и др.
За годы реформированияналоговой системы РФ достигнуто уже много положительных результатов, однако дляцеленаправленного развития нашей страны процесс совершенствования налоговойсистемы должен быть неотъемлемой частью социально-экономической политикигосударства.
Библиографическийсписок использованной литературы
1.Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: Финансы истатистика, 2007. – 299 с.
2.Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник для студентов, обучающихсяпо направлению 521600 – Экономика и другим экономическим специальностям – М.:ИНФРА-М, 2008. – 317 с.
3.Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов,обучающимся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухг. учет, анализ и аудит»,«Мировая экономика» — СПб.: Питер, 2006 – 655 с.
4.Налоги и налогообложение: Учеб.пособие / Под ред. Б.Х.Алиева. – М.: Финансы истатистика, 2005. – 416 с.
5.Вещунова Н.Л. Налоги Российской Федерации. – СПб.: Питер, 2006. – 416с.
6.Сделать налоговую систему конкурентоспособной: налоговые изменения должныстимулировать создание новых предприятий//Аудит. – 2008. — № 3.-с.8
7.Боброва А.В. Концептуальная модель структуры налоговой системы//Экономическаянаука современной России. – 2006. — № 2. – с. 21-32
8.Юрзинова И.Л. Концепция налоговой политики как механизма согласованияэкономических интересов государства и хозяйствующих субъектов//Финансы икредит. – 2007. — № 37. – с. 62-72
9.Черник Д. Налоговая система России: нужна ли новая перестройка?//Проблемытеории и практики управления. – 2006. — № 3. – с. 23-31
10.Анализ налоговой реформы в России//Инвестиции в России. – 2006. — № 4. – с. 48
11.Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.
12.Налоги по графику. Сегодня Правительство рассмотрит представленный Минфиномплан по совершенствованию налоговой системы в ближайшие три года//Газета«Бизнес». – 2008. — № 24. – с. 2
13.Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: учебник – М.: Финансы и статистика,2006. – 464 с.
14.Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения – М.: Финансы и статистика, 2008.– 368 с.
15.Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник – М.: Дело, 2004. – 400с.
16.Перов А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: Юрайт-Издат, 2007. –809 с.
17.Парыгина В.А. Налоги и налогообложение в России – М.: Эксмо, 2006. – 640 с.
18.Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: КноРус, 2008. – 320с.
19.Акинин П.В., Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: Эксмо,2008. – 496 с.
20.Юринова Л.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие – СПб.: Питер, 2007. –240 с.
21.Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: Форум, ИНФРА-М,2007. – 320 с.
22.Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: ИНФРА-М, 2008. –331 с.