ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО МОРСКОГО И РЕЧНОГОТРАНСПОРТА
Федеральное государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Санкт-Петербургский государственный университет
водных коммуникаций»
КАФЕДРА «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
На тему «Учет и аудит векселей»
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
080109.65 08-44 02845 01 ПЗ
Дипломник
Савельева Ю.В. ________________
Руководитель
Ст. преподаватель Артюх Е.П. ________________
«Допустить работу к защите»
Зав. кафедрой
К.э.н., профессор
Мухарь И.Ф. _______________
САНКТ-ПЕТЕРБУРГ
2006г
Содержание
TOC o «1-3» h z u Введение. PAGEREF _Toc139108512 h 5
1. Операции с векселями и их отражение в бухгалтерскомучете. PAGEREF _Toc139108513 h 7
1.1. Понятие векселя. PAGEREF _Toc139108514 h 7
1.2. Виды векселей. PAGEREF _Toc139108515 h 8
1.2.1.Простой вексель. PAGEREF _Toc139108516 h 10
1.2.2.Переводной вексель (тратта)PAGEREF _Toc139108517 h 10
1.2.3.Финансовый вексель на открытых торгах. PAGEREF _Toc139108518 h 11
1.3. Передача векселя. PAGEREF _Toc139108519 h 12
1.4. Нормативно-законодательные акты, регулирующиебухгалтерский учет векселей. PAGEREF _Toc139108520 h 15
1.5. Бухгалтерский учет векселей. PAGEREF _Toc139108521 h 17
1.5.1.Учет товарных (коммерческих) векселей. PAGEREF _Toc139108522 h 17
1.5.2.Учет банковских векселей. PAGEREF_Toc139108523 h 20
1.5.3.Учет векселей, выданных по договорам займа. PAGEREF _Toc139108524 h 23
2. Аудит вексельных операций.PAGEREF _Toc139108525 h 26
2.1. Понятие и сущность аудита. PAGEREF _Toc139108526 h 26
2.2. Нормативно-законодательные акты, регулирующие аудитвекселей. PAGEREF _Toc139108527 h 26
2.3. Основныепонятия, используемые в аудите. PAGEREF _Toc139108528 h 29
2.3.1.Аудиторские стандарты… PAGEREF _Toc139108529 h 29
2.3.2.Аудиторы и аудиторские организации. PAGEREF _Toc139108530 h 29
2.3.3.Виды аудита. PAGEREF _Toc139108531 h 30
2.4. Аудит операций с векселями. PAGEREF _Toc139108532 h 32
3. Учет и аудит операций с векселями в ООО «ххх». PAGEREF _Toc139108533 h 35
3.1. Краткая характеристика предприятия. PAGEREF _Toc139108534 h 35
3.2. Анализ основных показателей работы предприятия. PAGEREF _Toc139108535 h 37
3.2.1.Вертикальный и горизонтальный анализ отчетности предприятия. PAGEREF _Toc139108536 h 38
3.2.2.Оценка стоимости чистых активов организации. PAGEREF _Toc139108537 h 43
3.2.3. Анализ ликвидности активов предприятия.PAGEREF _Toc139108538 h 44
3.2.4.Анализ эффективности использования оборотных средств предприятия. PAGEREF _Toc139108539 h 47
3.3. Учет расчетов с векселями на ООО «хххх». PAGEREF _Toc139108540 h 49
3.4. Аудит расчетов с векселями на ООО «ххххх». PAGEREF _Toc139108541 h 53
Заключение. PAGEREF _Toc139108542 h 60
Список литературы… PAGEREF _Toc139108543 h 61
Приложения. PAGEREF _Toc139108544 h 62
Введение
Ценные бумаги – это иинструмент привлечения средств и объект вложения финансовых ресурсов, а ихобращение — сфера таких весьма рентабельныхвидов деятельности, как брокерская, депозитарная, регистраторская, трастовая,клиринговая, консультационная.
Возникновение и быстроеразвитие рынка ценных бумаг были обусловлены развитием капиталистическихпроизводственных и торговых отношений. Одной из наиболее распространенныхценных бумаг, является вексель.
Вексель уже несколькостолетий применяется в мировой торговой практике и только в последниедесятилетия осваивается российскими предпринимателями и банками на внутреннемрынке, хотя в России существовала нормативная база для его использования.
В настоящее время в нашейстране все большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически всесубъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственносталкиваются с учетом операций с векселями.
Достоинства векселяпозволяют рассматривать его как универсальное кредитно-расчетное средство,которым он давно стал в странах с развитыми рыночными отношениями, где расчетывекселем составляют около 20% всех платежей.
Вексель как средство платежане уступает самим деньгам. Так его можно разменять, передать, отразить в учетесам факт движения. Кроме того, по сравнению с деньгами он обладает даже большимпреимуществом, поскольку его трудно подделать, так как на всем путипередаточных надписей не представляет особого труда найти всех обязанных повекселю участников сделки. К недостаткам векселя относится перечень принятых имобязательств согласно установленной законом форме (место, дата и т.д.)
Значительную величину,порядка 35 % в общем объеме инструментов заимствований в структуре рублевого долгового рынка занимают векселя.Вексельный сегмент – наиболее ликвидный сектор долгового рынка. Ежедневныйоборот по векселям составляет около 4 миллиардов рублей – это 60% от оборотавсего долгового рынка.
Значительную долю навексельном рынке занимают банковские векселя. Доля векселей промышленных,торговых компаний (т.е. небанковских векселей) составляет примерно 30% отобщего объема обращающихся на рынке векселей. Банки, являясь финансовымипосредниками, за счет привлеченных средств выдают кредиты предприятиям.
Осуществлениезаимствования на длительный срок для предприятий, первый раз выходящих наоткрытый рынок, достаточно сложно. В то же время после нескольких краткосрочныхвексельных займов, при условии качественного их обслуживания и строгогособлюдения графика погашения, у предприятия накапливается кредитная история иформируется репутация среди инвесторов.
Сегодня вексельноеобращение имеет широкую географию. Для банков, это средство привлечения ресурсов,для предприятий, возможность коммерческого кредитования в виде отсрочкиплатежа.
Массовое применение врасчетах векселей делает необходимым более детальное изучение аспектовприменения бухгалтерского учета. Рассмотрению ряда вопросов и посвящена данная дипломнаяработа
1. Операции с векселями и ихотражение в бухгалтерском учете1.1. Понятие векселя
Вексель – это перваяформа ценной бумаги в хозяйственной жизни. Издавна вексель применялся, какудобное средство оформления расчетных отношений, как средство платежа, средствополучения кредита, предоставляемого продавцами покупателям в товарной форме ввиде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Вексель является действеннымрыночным инструментом, обеспечивающим исполнения обязательств и возврат долгов.
Вексель – универсальныйфинансовый инструмент, который выполняет несколько экономических функций:
- привлечениедополнительного оборотного капитала;
- средствообеспечения сделок и кредитов;
- средствоплатежа;
- инструментрефинансирования и денежно-кредитного регулирования Банка России.
Выпуск и обращениевекселей регулируется действующими Основами гражданского законодательства иФедеральным Законом РФ № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе», принятымГосударственной думой 11 марта 1997 года.
Вексель обладаетследующими характеристиками:
1. абстрактныйхарактер обязательства, так как в его тексте не допускаются никакие ссылки наоснование его выдачи;
2. вексельсоставлен только в письменной форме;
3. предметомвексельного обязательства могут быть только деньги;
4. вексельявляется безусловным денежным обязательством, так как приказ его оплатить ипринятие обязательств по оплате не могут быть ограничены никакими условиями;
5. вексель– это документ, имеющий строго установленные обязательные реквизиты. СогласноМеждународной Конвенции о единообразном Законе о переводном и простом векселеот 07.06.1930 года, существует восемьобязательных реквизита векселя:
- наименование«Вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на которомэтот документ составлен;
- простоеи ничем не обусловленное предложение (в простом – обещание) уплатитьопределенную сумму;
- наименованиетого, кто должен платить (плательщика) – только переводной вексель;
- указаниесрока платежа;
- указаниеместа, в котором должен быть совершен платеж;
- наименованиетого, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;
- указаниедаты и места составления векселя;
- подписьтого, кто выдает вексель (векселедателя).1.2. Виды векселей
Векселя в зависимости отвыполняемых функций и условий возникновения долга подразделяются на нескольковидов. Рассмотрим некоторые из них.
Товарный (коммерческий) вексельоснован на реальной сделке покупле-продаже товаров в кредит, выдачаих влечет отсрочку платежа. Эти векселя передаются фактически под залог товараи обеспечиваются теми денежными средствами, которые поступят от продажитоваров, приобретенных с помощью векселя. В этом качестве вексель может, содной стороны, выступать как орудие кредита, а с другой стороны – выполнятьфункции расчетного средства, многократно переходя из рук в руки и обслуживая вкачестве денежного эквивалента многочисленные акты купли-продажи товаров. Онисоставляют наибольшую базу вексельного оборота.
Помимо вышеуказанного векселя существует несколькоразновидностей безденежных векселей: дружеские, встречные и бронзовые (дутые).
Дружеский вексельпередается платежеспособнымпредприятием в качестве дружеской услуги другому предприятию, испытывающемуфинансовые затруднения и нуждающемуся в кредите, с тем, чтобы векселедержательрасплатился векселем со своими кредиторами, либо учел его в банке.
Дружеские векселявыписываются в случае полного доверия партнеру. Однако в качестве своеобразнойгарантии от убытков, которые векселедатель может понести в случае неоплатыдружеского векселя, векселедержатель вручает своему партнеру вексель на ту жесумму – встречный вексель.
Бронзовый вексельне имеет реального финансовогообязательства, причем хотя бы одно лицо, участвующее в векселе являетсявымышленным. Цель бронзового векселя – либо получение под него денег в банке,либо использование его для погашения долгов по реальным товарным сделкам илифинансовым обязательствам.
Финансовый вексельявляется непосредственным следствием договора займа,когда одна сторона получает от другойнекоторую сумму денег, выдавая взамен вексель. В торгово-промышленном оборотефинансовые векселя используются предприятиями для пополнения оборотных средств.В последнее время начинает свое распространение привлечение финансирования засчет выпуска векселей для размещения их на открытом рынке ценных бумаг.
Казначейский вексель– это краткосрочная ценная бумага, выпускаемаяправительством.
Банковский вексель– финансовый вексель, плательщиком по которомувыступает банк.
Многие из вышеуказанныхвекселей могут быть двух видов:
- простойвексель
- переводнойвексель
Рассмотрим некоторые видывекселей более подробно.1.2.1. Простой вексель
В простомвекселе участвуют два лица, из которых плательщиком является векселедатель.Последний, выписывая такой вексель, обязуется в нем уплатить непосредственносвоему кредитору (векселедержателю) определенную сумму в определенном месте и вопределенный срок. Такой вексель еще называют «соло-вексель», т.е. вексель накотором имеется только одна подпись – лица обязанного совершить платеж. Даннаяформа векселя наиболее распространена.1.2.2. Переводной вексель (тратта)
В переводном векселеучаствуют три и более лица, из которых плательщиком является не векселедатель(трассант), а другое лицо, которое принимает на себя обязательство оплатитьтакой вексель в срок. Участников в переводном векселе называют:
- трассант– выдающий вексель;
- ремитент– первый приобретатель, получающий вместе с векселем право требовать и платежпо нему;
- трассат– плательщик, которому векселедержатель предлагает произвести платеж;
Переводной вексель,содержащий приказ совершить платеж (приказ исходит от лица выдавшего вексель),еще не обязательство платежа со стороны трассата. Следовательно, переводнойвексель должен быть подтвержден, или акцептован, трассатом (плательщиком-должником).Отсюда акцептованный вексель – вексель, имеющий акцепт (согласия) плательщикана его оплату в срок. Трассировать переводной вексель означает принять на себяобязательство гарантии акцепта и платежа по нему. Акцепт оформляется подписьюна векселе и подписью трассата (с указанием даты). 1.2.3. Финансовыйвексель на открытых торгах
В настоящее время ни одинроссийский банк, ни одно финансово-кредитное учреждение не может полностьюудовлетворить быстрорастущие потребности отечественных предприятий в дополнительныхисточниках финансирования.
Привлекать масштабноефинансирование на оптимальных условиях можно с открытого рынка. Открытый рыноккапитала в отличие от капитала отдельного банка, региона или страны практическиничем неограничен и выходя на него, предприятие становиться независимым откакого-то конкретного банка. И одним из этапов выхода на открытый рыноккапитала является выпуск векселей для торговли ими на рынке капитала.
Целями выпуска финансовыхвекселей является:
- получениеновых источников финансирования предприятия;
- снижениерасходов по заимствованиям с одновременным увеличением их сроков;
- укреплениекредитной истории компании;
- созданиеблагоприятного имиджа компании на фондовом рынке.
Для размещения векселей на открытых торгах необходимо:
- провести предварительную оценку финансового состоянияпредприятия;
- разработатьдокументы для представления предприятияинвесторам;
- определитьобъем выпуска, сроки обращения и параметров вексельной программы;
- определитькруг потенциальных инвесторов и провести с ними предварительные переговоры;
- разработатьвнутренние документы предприятия, регламентирующие выпуск и обращение векселей;
- публичнопредставить предприятие, вексельной программы среди потенциальных инвесторов;1.3. Передача векселя
Вексель — ценная ордернаябумага. Гражданским кодексом Российской Федерации определено, что еслиназванное в ценной бумаге лицо в праве само осуществить вытекающие из негоправа или назначить своим распоряжением (приказом) другое уполномоченное лицо,то такая ценная бумага называется ордерной, и права по такой бумаге передаютсяпутем совершения передаточной надписи – индоссамента. Индоссаментпереносит все права, вытекающие из векселя. Процедура передачи векселя упрощенадо предела: так индоссамент не требует нотариального заверения или каких-тоиных бюрократических проволочек. Передаточная надпись (индоссамент) совершаетсяна оборотной стороне векселя.
Функции индоссамента:
- правадержателя векселя вытекают только из самого документа и из законного имвладения. Очередной векселедержатель основывает свое право на непрерывном рядеиндоссаментов, а также на добросовестном приобретении векселя. Индоссант необязан, удостоверятся в подлинности печатей и подписей на векселе.
- Индоссантынесут солидарную ответственность перед векселедержателем за платеж. Будучи вэтом самостоятельны и независимы друг от друга, их присутствие на векселеслужит признаком его надежности.
Оформление индоссамента:
1. Именнаяпередаточная надпись содержит наименование нового приобретателя векселя(индоссанта):
- дляюридического лица – полное наименование, адрес и банковские реквизитыиндоссанта;
- дляпредпринимателя – фамилия, имя, отчество, паспортные данные, реквизитысвидетельства о регистрации и банковские реквизиты индоссанта;
- дляфизического лица — фамилия, имя, отчество, паспортные данные и данные о счетеиндоссанта.
2. Бланковаяпередаточная надпись не содержит наименования нового приобретателя векселя(индоссанта), т.е. вексель приобретает свойства ценной бумаги на предъявителя.Если индоссамент бланковый, то векселедержатель может:
- заполнитьбланк или своим именем или именем какого-либо другого лица;
- индоссироватьв свою очередь вексель посредством бланка или на имя какого-либо другого лица;
- передатьвексель третьему лицу, не заполняя бланка на совершение индоссамента.
Исправления наиндоссаменте не допускаются, если при заполнении передаточной надписи быласовершена ошибка, то вся надпись зачеркивается и заполняется следующая посчету. Зачеркнутые индоссаменты при этом считаются ненаписанными и не имеют юридическойсилы.
Чтобы увеличить гарантиипо векселям, осуществляется авалирование векселей. Обеспечение векселя в видеаваля дается третьим лицом или даже одним из лиц, подписавших вексель.Посредством аваля платеж по векселю может быть обеспечен полностью или в частивексельной суммы. При невозможности оплаты по векселю векселедателем, авалистдолжен сам оплатить вексель. Оплатив вексель, авалист приобретает все права,вытекающие из векселя, против того, за кого он дал гарантию.
Вексельные отношения невсегда прекращаются оплатой. При нарушении нормального хода вексельногообращения, например в случае отказа указанного в тратте плательщика проставитьсвой акцепт, уклонения обязанного лица от платежа по векселю, частичногоакцепта или частичного платежа указанных лиц, применяется нотариальный протест– составленный в публичном порядке акт, удостоверяющий бесспорные и юридическизначимые для вексельного обязательства факты, с которыми законодательствосвязывает определенные юридические последствия. Предусматриваются нескольковидов протестов:
- Протеств неакцепте переводного векселя;
- Протесттратты, удостоверяющий не датирование акцепта;
- Протествекселя, переводного или простого, в неплатеже.
Протесты производятсянотариусами по месту нахождения плательщика. Время совершения протестаопределяется моментом предъявления векселя к платежу. Упущение сроков длясовершения протеста влечет за собой потерю векселем силы. А потеря вексельнойсилы предполагает освобождение от ответственности надписателей, за исключениемакцептанта в переводных векселях или в векселедателя в простых векселях инеакцептованных траттах.1.4. Нормативно-законодательные акты,регулирующие бухгалтерский учет векселей
5)
6) Налоговый Кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.02.2006)
7)
8)
9)
10)
11)
12)
13) Постановление Правительства РФ от26.09.1994 N 1094
(ред. от 27.12.1995) «Об оформлении взаимной задолженности предприятий иорганизаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения»
14)
15)
16)
17)
18)
19) ПРИКАЗ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н
(ред. от 07.05.2003) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
20) ПРИКАЗ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 «Обутверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств»
21) отражении в бухгалтерском учете иналогообложении на прибыль операций с простыми векселями)
22)
23) Письмо ЦБ РФ от 09.09.1991 N 14-3/30 «Обанковских операциях с векселями»
24) ПИСЬМО Минфина РФ от 15.11.2005 N07-05-06/301 «О порядке включения в налогооблагаемую базу по НДС авансовыхплатежей, полученных в виде векселей»
25) ПИСЬМО ФНС РФ от 07.10.2005 N ГИ-6-04/834@ «Опорядке налогообложения доходов от операций с векселями»
(вместе с ПИСЬМОМ Минфина РФ от 13.09.2005 N 03-05-01-03/88)
26) ПИСЬМОФНС РФ от 20.09.2005 N 04-2-02/381@ «Передача векселя в оплату обязательств подоговору»
27) ПИСЬМО ФНС РФ от 11.02.2005 N03-1-02/194/8@ «О налоге на добавленную стоимость»
28) ПИСЬМО МНС РФ от 21.06.2004 N 02-5-11/111@ «Оприменении норм Главы 25 Налогового Кодекса РФ»
29) ПИСЬМО МНС РФ от 15.06.2004 N03-2-06/1/1372/22 «О налоге на добавленную стоимость»
30) ПИСЬМО МНС РФ от 27.05.2004 N 02-3-07/82@ «Оприменении положений Главы 25 НК РФ»
31) ПИСЬМО ФКЦБ РФ от 25.06.2003 N03-ИК-СХ/8970 «О векселях профессиональных участников рынка ценных бумаг»
32) ИнструкцияВнешторгбанка СССР от 25.12.1985 N 1
(ред. от 05.02.1991) «О порядке совершения банковских операций по международнымрасчетам»1.5. Бухгалтерский учет векселей
Функции векселя многообразны,а значит, бухгалтерский учет операций, связанных с обращением векселей, такжеразличен. Рассмотрим некоторые из них.1.5.1. Учет товарных(коммерческих) векселей
Товарный (коммерческий) вексельоснован на реальной сделке покупле-продаже товаров в кредит, выдачаих влечет отсрочку платежа. Эти векселя передаются фактически под залог товараи обеспечиваются теми денежными средствами, которые поступят от продажитоваров, приобретенных с помощью векселя.
Рассмотрим следующий пример:
Организация А продалаорганизации Б товар на сумму 800 000 руб., в том числе НДС 122034 руб.Себестоимость проданных товаров – 600 000 руб. Организация Б выписаласобственный простой вексель номиналом 800 000 руб. со сроком погашения 1 месяци передала его организации А. По истечении месяца полученный вексельорганизация А предъявила организации Б. Организация Б погасила вексель иперечислила организации А денежные средства в сумме 800000 руб.
Бухгалтерский учет ворганизации А:
Выручка от продажи товаров является доходом от обычныхвидов деятельности и учитывается на счете 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» вкорреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и Заказчиками»,субсчет 62-1 «Расчеты с Покупателями за проданные товары». Одновременносебестоимость проданного товара списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» и начисляется НДС в дебет счета 90, субсчет 90-3 «Налог надобавленную стоимость» в корреспонденции с кредитов счета 68 «Расчеты поналогам и сборам». В целях налогообложения прибыли, выручка от продажи товаров(за вычетом НДС, предъявленного покупателю) является доходом от реализации.
Полученный организацией Аза товары собственный вексель покупателя не признается финансовым вложением.Получение векселя, выписанного покупателем товара, не является погашением егозадолженности, которая продолжает учитываться на счете 62 обособленно,например, на субсчете 62-3 «Расчеты с покупателями по выданным ими векселям».
В момент полученияденежных средств на расчетный счет организации А сумма полученных средств учитывается в дебетесчета 51 «Расчетный счет» и перестает учитываться на счете 62, субсчет 62-3«Расчеты с покупателями по выданным ими векселям». Журнал хозяйственныхопераций в организации А представлен в табл. 1.
Таблица 1. Журнал хозяйственных операций в организации А
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный документ
Признана выручка от реализации товаров организации Б
62-1
90-1
800 000
Товарная накладная
Списана фактическая себестоимость