5 Запаси, критерії їх визнання, оцінка в балансі, класифікація

Облік запасів5.1. Запаси, критерії їх визнання, оцінка в балансі, класифікація Запаси — активи підприємства, які: утримуються для подальшого продажу за умов звичайної діяльності; перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва; утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством. Запаси визнаються активами, якщо існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов’я­зані з їхнім використанням, та їхня вартість може бути достовірно визначена. У балансі запаси оцінюються за первісною вартістю або за чис­тою вартістю реалізації. Порядок визначення балансової вартості залежить від шляху надходження запасів на підприємство. Первісна вартість запасів, придбаних за плату, складається з витрат підприємства, пов’язаних із придбанням. До них включаються: суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), за вирахуванням непрямих податків; суми ввізного мита; суми непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству; транспортно-заготівельні витрати (затрати на заготівлю запасів, оплата тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів); інші витрати, які безпосередньо пов’язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях (прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші витрати підприємства на доопрацювання і підвищення якісно технічних характеристик запасів).^ Первісна вартість запасів, внесених до статутного капіталу, визначається як справедлива вартість, погоджена засновниками підприємства, під час реєстрації підприємства і відображена в його установчих документах.^ Первісна вартість запасів, одержаних безоплатно, являє собою справедливу вартість, яка складалася на момент надход­ження.Первісна вартість запасів, придбаних у результаті обміну на подібні запаси, дорівнює балансовій вартості переданих запасів. При цьому, якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первісною вартістю є їхня справедлива вартість, а різниця включається до витрат звітного періоду. Первісна вартість запасів, що придбані в обмін на неподібні запаси, дорівнює справедливій вартості переданих запасів, збіль­шених (зменшених) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) в процесі обміну. Первісною вартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визнається собівартість їх виробництва. Не всі витрати підприємства, пов’язані з надходженням запасів, включаються у первісну вартість. Так, не включаються до первісної вартості: понаднормовані втрати і нестачі запасів, що виникли під час транспортування запасів; проценти за користування позиками, одержаними для придбання запасів; витрати на збут; загальногосподарські та інші подібні витрати, які безпосеред­ньо не пов’язані з придбанням і доставкою запасів. Ці витрати відносяться до витрат діяльності того звітного періоду, в якому вони були здійснені. Якщо первісна вартість запасів суттєво змінилася на дату складання балансу або запаси зіпсовані, застарілі, або іншим чином втратили первісно очікувану економічну вигоду, то як балан­сова вартість використовується чиста вартість реалізації.^ Чиста вартість реалізації запасів — очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію.Різниця між первісною вартістю запасів і чистою вартістю реалізації та вартість повністю втрачених запасів списуються на витрати звітного періоду із відображенням у позабалансовому обліку. Після встановлення осіб, які мають право відшкодовувати втрати, належна до відшкодування сума зараховується до складу дебіторської заборгованості й доходу звітного періоду. Якщо чиста вартість реалізації тих запасів, що були уцінені, надалі збільшується, то на суму збільшення чистої вартості реалізації, але не більше суми попереднього зменшення сторнується запис про попереднє зменшення вартості запасів. Для ведення бухгалтерського обліку запаси класифікують на такі групи: сировина, основні й допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності, що призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва й адміністративних потреб; незавершене виробництво у вигляді незакінчених обробкою і складанням деталей, вузлів, виробів та незакінчених технологічних процесів. Незавершене виробництво на підприємствах, що виконують роботи та надають послуги, складається з витрат на виконання незакінчених робіт (послуг), щодо яких підприємством ще не визнано доходу; готова продукція, що виготовлена на підприємстві, призначена для продажу і відповідає технічним та якісним характеристикам, передбаченим договором або іншим нормативно-правовим актом; товари у вигляді матеріальних цінностей, що придбані (отримані) та утримуються підприємством з метою подальшого продажу; молодняк тварин і тварини на відгодівлі, продукція сільського і лісового господарства. Відповідно до наведеної класифікації у плані рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій передбачені для обліку наявності і руху запасів рахунки класу 2, що відображено на рис. 5.1.Рис. 5.1. Рахунки класу 2 «Запаси»5.2. Облік надходження виробничих запасів Запаси надходять на підприємство в результаті їх придбання у постачальників відповідно до укладених договорів із ними, внеску засновників підприємства до статутного капіталу, обміну на неподібні активи, безоплатної передачі, оприбуткування раніше не врахованих запасів на балансі. Запаси, що надходять від постачальників, супроводжуються такими документами: накладна на відпуск товарно-матеріальних цінностей, податкова накладна, рахунок-фактура тощо. Матеріально відповідальна особа (завідувач складу, комірник), приймаючи запаси на складі, здійснює перевірку відповідності даних документів постачальника фактичній наявності цінностей. У разі повної відповідності здійснюється оприбуткування запасів на складі, тобто прийняття їх для зберігання. Це підтверджується складанням прибуткового ордера (форма № М-4). Основні реквізити прибуткового ордера: номенклатурний номер, назва, сорт, розмір, одиниця виміру, кількість за даними документів і прийнята на склад, ціна, сума, підписи того, хто здав цінності (експедитор, представник постачальника тощо), і того, хто прийняв (завідувач складу, комірник). У разі невідповідності фактичної наявності цінностей даним документів постачальника при прийманні вантажу від залізниці (або пристані) складається комерційний акт, а при оприбуткуванні на складі — акт приймання (форма № М-7). Ці документи є підставою для пред’явлення претензії постачальнику або транспортній організації. Оприбуткування запасів, що надійшли від постачальників без супроводжувальних документів, здійснюється на підставі акта. Такі поставки називаються невідфактурованими. Надходження запасів від власного виробництва оформляється накладною, яка виписується в двох примірниках. Один використовується як прибутковий документ складу, другий — як розходний документ цеху, що здав невикористані матеріали, відходи виробництва, напівфабрикати, готову продукцію. На підставі документів про оприбуткування здійснюються записи в картках складського обліку (форма М-12), які є регістром аналітичного обліку запасів на складі. Ці картки виписуються в бухгалтерії підприємства і передаються на склад. Записи по кожній операції руху (надходження і вибуття зі складу) здійснюються комірником або завідувачем складу. Основні реквізити картки складського обліку: назва матеріалу, коротка технічна характеристика, номенклатурний номер, норма запасу, дата запису, № документа, на підставі якого здійснено оприбуткування або видача матеріалу, від кого одержано або кому видано, надходження, видаток, залишок після кожної операції. Після оприбуткування запасів на складі документи постачальників разом з прибутковими ордерами передаються до бухгалтерії для записів у системі рахунків бухгалтерського обліку. Для обліку виробничих запасів передбачено одноіменний рахунок 20. Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про наявність і рух запасів сировини і матеріалів (в тому числі сировини і матеріалів, які знаходяться в дорозі і в переробці) (рис. 5.2). Дебет ^ Рахунок 20 «Виробничі запаси» Кредит  надходження запасів  витрачання на виробництво  дооцінка запасів  відпуск на сторону Рис. 5.2. Зміст господарських операцій,що відображається за рахунком 20 «Виробничі запаси» Для обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів передбачено одноіменний рахунок 22.Рахунок 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух малоцінних та швидкозношуваних предметів, що належать підприємству (рис. 5.3). До малоцінних та швидкозношуваних предметів (МШП) належать предмети терміном служби менше одного року незалежно від їх вартості; предмети які за своєю вартістю не належать до основних засобів незалежно від термінів служби. Дебет ^ Рахунок 22 «МШП» Кредит  придбання МШП  передача МШП в експлуатацію, строк використання яких більше року  повернення на склад МШП з експлуатації, строк використання яких більше року  відпуск, списання на матеріальні витрати, загальновиробничі, адміністративні витрати  списання нестач і втрат від псування цінностей Рис. 5.3. Зміст господарських операцій,що відображаються за рахунком 22 «МШП» Схема кореспонденції рахунків за надходженням виробничих запасів і малоцінних та швидкозношуваних предметів відображена на рис. 5.4. Рис. 5.4. Облік надходження виробничих запасів, малоцінних і швидкозношуваних предметівПояснення: 1. Оприбутковані виробничі запаси, придбані за плату. 1а. Відображено суму ПДВ за придбані виробничі запаси. 2. Оприбутковані виробничі запаси, отримані як внесок до статутного капіталу. 3. Оприбутковані виробничі запаси, отримані в обмін на неподібні активи. 4. Оприбутковані виробничі запаси, отримані безоплатно. 5. Оприбутковані раніше не враховані на балансі виробничі запаси. У разі, коли від постачальників надходять виробничі запаси, які не відповідають умовам договору, то підприємство має право на відмову від оплати рахунків. Такі запаси приймаються за актом на відповідальне зберігання, а їх облік до прийняття рішення про відправку постачальнику або реалізацію ведеться на забалансовому рахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні». Значну частину первісної вартості придбаних виробничих запасів можуть складати транспортно-заготівельні витрати. Їх облік ведеться на рахунках виробничих запасів або у складі вартості запасів, або загальною сумою на окремому субрахунку. На рис. 5.5 відображена кореспонденція рахунків по обліку витрат на придбання запасів. Рис. 5.4. Облік транспортно-заготівельних витрат по запасах, що надійшли від постачальниківПояснення: 1 — прийняті до оплати рахунки за вантажні роботи, залізничний тариф, водний фрахт тощо.5.3. Облік витрат виробничих запасів Виробничі запаси відпускаються зі складу підприємства для виробництва продукції, надання послуг, виправлення браку, обслуговування устаткування, пакування готової продукції тощо. Крім того, виробничі запаси можуть бути реалізовані на сторону або використані для фінансових інвестицій. Основними документами, на підставі яких здійснюється відпуск виробничих запасів, є лімітно-забірні карти (форми № 8 і 9) і накладні-вимоги (форма № 11). Лімітно-забірна карта — це документ, який використовується для оформлення відпуску зі складу запасів, що споживаються у виробництві систематично. Виписку його здійснює відділ постачання в двох екземплярах на один чи кілька видів запасів. Один екземпляр передається цеху-одержувачу, а другий — складу. В лімітно-забірній карті вказується ліміт видачі матеріалу на місяць або квартал, а далі по мірі видачі матеріалу здійснюється запис щодо кожної операції видачі і залишку ліміту після неї. Завідувач складу підписує примірник карти цеху, а начальник цеху — примірник карти складу. Основні реквізити лімітно-забірної карти: місяць, рік, назва матеріалу, ліміт видачі, дата видачі, видана кількість, залишок ліміту, підписи начальника відділу, що встановив ліміт, начальника підрозділу-одержувача, завідувача складом. Накладна-вимога використовується для разового або понадлімітного відпуску виробничих запасів зі складу у виробництво. Основними реквізитами цього документа є дата складання, підстава видачі, прізвище того, кому видати, назва матеріальних цінностей, одиниця виміру, кількість, що вимагається, і фактично видана, ціна, сума, підписи осіб, що дозволили і здійснили відпуск, а також головного бухгалтера і одержувача. Наприкінці місяця всі документи про видачу запасів зі складу передаються за реєстром до бухгалтерії для відображення витрат у системі рахунків бухгалтерського обліку. Оскільки складський облік запасів у сучасних умовах ведеться переважно в натуральному виразі, то для відображення витрат запасів за рахунками бухгалтерського обліку необхідно здійснити оцінку витрачених запасів. З цією метою використовуються облікові ціни.^ Облікова ціна — ціна, за якою запаси відображаються у поточному обліку. Причина використання облікових цін — коливання ціни на один і той же вид запасів протягом звітного періоду.Методи визначення облікових цін: ідентифікованої собівартості одиниці запасів; середньозваженої собівартості; собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО); собівартості останніх за часом надходження запасів (ЛІФО); нормативних затрат; ціни продажу. За ідентифікованою собівартістю оцінюються запаси, що використовуються для спеціальних замовлень і проектів, а також запаси, які не замінюють одне одного. Оцінка за середньозваженою собівартістю проводиться щодо кожної одиниці запасів діленням сумарної вартості залишку таких запасів на початок звітного місяця і вартості одержаних у звітному місяці запасів на сумарну кількість запасів на початок звітного місяця і одержаних у звітному місяці запасів.^ Метод ФІФО базується на припущенні, що запаси використовуються у тій послідовності, у якій вони надходили на підприємство, тобто запаси, які першими відпускаються у виробництво або продаж, оцінюються за собівартістю перших за часом надходження запасів. При цьому вартість залишку запасів на кінець звітного місяця визначається за собівартістю останніх за часом надходження запасів.^ Метод ЛІФО базується на припущенні, що запаси використовуються у послідовності, що є протилежною їх надходженню на підприємство, тобто запаси, які першими відпускаються у виробництво, оцінюються за собівартістю останніх за часом надходження запасів. При цьому вартість залишку запасів на кінець звітного місяця визначається за собівартістю перших за часом одержання запасів.^ Оцінка за нормативними затратами полягає у застосуванні норм витрат на одиницю продукції (робіт, послуг), які встановлені підприємством з урахуванням нормальних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей, цін.^ Оцінка за цінами продажу заснована на застосуванні підприємствами роздрібної торгівлі середнього проценту торговельної націнки товарів. Собівартість реалізованих товарів визначається як різниця між продажною (роздрібною) вартістю реалізованих товарів і сумою торговельної націнки на ці товари. При цьому торговельна націнка і її середній процент визначаються так: Вибір методу визначення облікових цін є надзвичайно важливим питанням фінансового менеджменту, оскільки визначає підходи до розмежування витрат на придбання запасів між використаними у виробництві запасами і їх залишком на складі на початок нового звітного періоду. Кореспонденція рахунків з обліку розходу виробничих запасів за обліковими цінами відображена на рис. 5.6 і 5.7. Рис. 5.6. Облік витрат виробничих запасів і малоцінних і швидкозношуваних предметів (крім підприємств, що використовують рахунки класу 8)Пояснення: 1. Відпущені зі складу виробничі запаси для виробництва продукції. 2. Відпущені зі складу виробничі запаси для загальновиробничих потреб. 3. Відпущені зі складу виробничі запаси для виправлення браку. 4. Відпущені зі складу виробничі запаси для забезпечення збуту продукції. 5. Відпущені зі складу виробничі запаси для загальногосподарських потреб. 6. Відпущені зі складу виробничі запаси для виконання досліджень та розробок. 7. Відпущені зі складу виробничі запаси для утримання об’єктів житлово-ко­мунального господарства і соціально-культурного призначення. 8. Відпущені зі складу виробничі запаси для капітального будівництва. Рис. 5.7. Облік витрат виробничих запасів і малоцінних та швидкозношуваних предметів на підприємствах, що використовують рахунки класу 8Пояснення: 1. Відпущені зі складу виробничі запаси для операційної діяльності. 2. Відпущені зі складу виробничі запаси для капітальних інвестицій. Якщо транспортно-заготівельні витрати узагальнюються на окремому субрахунку рахунків обліку запасів, то вони щомісяця розподіляються між сумою залишків запасів на кінець звітного місяця і сумою запасів, що вибули зі складу за звітний місяць. Сума транспортно-заготівельних витрат, яка відноситься до запасів, що вибули, визначається як добуток середнього відсотка транспортно-заготівельних витрат і вартості запасів, що вибули, з відображенням її на тих самих рахунках обліку, у кореспонденції з якими відображено вибуття цих запасів. Середній відсоток транспортно-заготівельних витрат визначається діленням суми залишків транспортно-заготівельних витрат на початок звітного місяця і транспортно-заготівельних витрат за звітний місяць на суму залишку запасів на початок місяця і запасів, що надійшли за звітний місяць. Окрім використання на виробничі цілі запаси можуть вибувати зі складу з метою їх реалізації. Ця операція відображається в кореспонденції, наведеній на рис. 5.8. Рис. 5.8. Облік реалізації виробничих запасівПояснення: 1. Зарахована на розрахунковий рахунок виручка від реалізації виробничих запасів. 2. Відображено зобов’язання по ПДВ. 3. Списана собівартість реалізованих виробничих запасів.Виробничі запаси можуть також використовуватися підприємством для внеску до статутного капіталу іншого підприємства, тобто для фінансових інвестицій. Кореспонденція рахунків за цією операцією наведена на рис. 5.9. Рис. 5.9. Облік передачі запасів як внеску до статутного капіталу іншого підприємстваПояснення: 1. Списано вартість виробничих запасів, внесених до статутного капіталу іншого підприємства. 2. Відображена різниця між балансовою вартістю переданих запасів і справедливою вартістю інвестицій.Крім вищенаведених випадків вибуття запасів, вони можуть бути також безоплатно переданими. Кореспонденція рахунків з безоплатної передачі наведена на рис. 5.10. Рис. 5.10. Облік безоплатної передачі виробничих запасівПояснення: 1. Списана балансова вартість запасів, що передаються. 2. Відображено податкове зобов’язання за переданими запасами.5.4. Облік виробництва (облік залишків незавершеного виробництва) Залишки незавершеного виробництва на початок звітного періоду є одним із видів запасів підприємства. До незавершеного виробництва відносяться продукція, роботи, що не пройшли всіх стадій (фаз, переділів) виробництва, передбачених технологічним процесом, а також вироби, які не укомп­лектовані та не пройшли випробувань і технічного приймання. Витрати на незавершене виробництво визначаються за даними рахунка 23 «Виробництво», на якому протягом звітного періоду ведеться облік операційних витрат виробничого характеру. На рис. 5.11 наведена схема, що відображає зміст записів за дебетом і кредитом рахунка 23 «Виробництво». Дебет ^ Рахунок 23 «Виробництво» Кредит Сальдо — витрати на незавершене виробництво на початок звітного періоду  фактична собівартість готової продукції, виконаних робіт та послуг  операційні витрати загальновиробничі витрати втрати від браку продукції Оборот — витрати за місяць Оборот — фактична собівартість готової продукції, виконаних робіт та послуг Сальдо — витрати на незавершене ви­робництво на кінець звітного періоду Рис. 5. 11. Зміст господарських операцій, що відображаються за рахунком 23 «Виробництво» Величина витрат незавершеного виробництва впливає на фактичну собівартість готової продукції, виконаних робіт та послуг. З цієї причини для перевірки об’єктивності облікових даних про незавершене виробництво періодично проводиться його інвентаризація по всіх стадіях та переділах технологічного процесу. Оцінка незавершеного виробництва здійснюється, виходячи з ступеня виконання робіт чи готовності продукції, як правило, на рівні фактичних витрат за всіма статтями калькуляції. Кореспонденція рахунків за дебетом рахунка 23 «Виробництво» залежить від того, використовуються чи не використовуються для обліку витрат діяльності рахунки класу 8 «Витрати за елементами». На рис. 5.12 і 5.13. наведена схема кореспонденції рахунків за дебетом і кредитом рахунка 23 «Виробництво» з використанням і без використання рахунків класу 8 «Витрати за елементами».Пояснення: 1. Витрачені на виробництво продукції, робіт, послуг виробничі запаси. 2. Витрачені на виробництво продукції, робіт, послуг напівфабрикати. 3. Нарахована заробітна плата робітникам, що зайняті виробництвом продукції, робіт і послуг. 4. Зроблені відрахування на соціальні заходи виробничих робітників. 5. Списані розподілені між об’єктами витрат загальновиробничі витрати. 6. Списані невідшкодовані втрати від браку. 7. Списані з витрат виробництва і оприбутковані на складі зворотні відходи. 8. Оприбуткована на складі випущена з виробництва готова продукція. 9. Оприбутковані на складі випущені з виробництва напівфабрикати. 1 0. Прийняті замовником виконані роботи та послуги. Пояснення: 1. Списані матеріальні витрати на виробництво продукції, робіт, послуг. 2. Списані витрати з оплати праці на виробництво продукції, робіт, послуг. 3. Списані відрахування на соціальні заходи, здійснені у поточному періоді, на виробництво продукції, робіт, послуг. 4. Списана амортизація виробничих необоротних активів, нарахована у поточному періоді, на виробництво продукції, робіт, послуг. 5. Списані інші виробничі операційні витрати поточного періоду на виробництво продукції, робіт, послуг. 6. Списані з витрат виробництва і оприбутковані на складі зворотні відходи. 7. Оприбуткована на складі випущена з виробництва готова продукція. 8. Оприбутковані на складі випущені напівфабрикати власного виробництва. 9 . Прийняті замовником виконані роботи та послуги. 5.5. Облік виробничого бракуБраком у виробництві вважається продукція, напівфабрикати, деталі, вузли і роботи, які не відповідають за своєю якістю встановленим стандартам або технічним умова і не можуть бути використані за своїм прямим призначенням або можуть бути використані тільки після додаткових витрат на виправлення. За характером виявлених дефектів брак поділяють на виправний та остаточний. Виправним вважається такий брак, який можна усунути після відповідної доробки. Витрати на виправлення браку відображаються в документах на витрати матеріалів (накладні-вимоги) і про виробіток робітників (наряди). Остаточний брак — це такий брак, який технічно неможливо або економічно недоцільно виправити. Виявлення такого браку оформлюється актом про брак. У цьому документі вказуються такі реквізити: назва продукції, її кількість, характер дефектів, винуватець і причина браку, розрахунок собівартості браку, можливі відшкодування браку (вартість матеріалів та напівфабрикатів за ціною можливого використання, утримання вартості бракованих матеріалів із заробітної плати винуватців браку, претензії постачальникам неякіс­ної сировини), підписи контролера відділу технічного контролю, майстра, бухгалтера, винуватця браку (бригадира). Дебет ^ Рахунок 24 «Брак у виробництві» Кредит  вартість остаточного браку  суми, що відносяться на зменшення втрат по браку (вартість відходів від браку, утримання з винуватців браку, відшкодування, одержане від постачальників неякісної сировини та матеріалів) втрати від браку, що списуються на витрати виробництва  витрати з виправлення браку  витрати на гарантійний ремонт (в обсязі, що перевищує норму)  витрати на утримання гарантійних май-стерень Рис. 5.14. Зміст господарських операцій за рахунком 24 «Брак у виробництві» За місцем виявлення брак поділяється на внутрішній і зовнішній. Внутрішній брак — це брак, виявлений на підприємстві контролерами відділу технічного контролю. Зовнішній брак — це брак, виявлений споживачем продукції. У собівартість внутрішнього виправного браку включається вартість витрачених на виправлення матеріалів і заробітна плата робітників, нарахована за виправлення. У собівартість зовнішнього виправного браку включаються ті ж витрати плюс витрати на перевезення продукції.Пояснення: 1. Списана з витрат виробництва собівартість остаточного браку (невиправного). 2. Витрачені на виправлення браку матеріали. 3. Витрачені на виправлення браку напівфабрикати. 4. Нарахована заробітна плата робітникам за виправлення браку. 5. Оплачені з поточного рахунка послуги сторонніх організацій з виправлення браку. 6. Прийняті до оплати рахунки сторонніх організацій з виправлення браку. 7. Оприбутковані на складі відходи від невиправного браку за ціною можливого використання. 8. і 9. Утримано із заробітної плати винуватців відшкодування втрат від браку. 10. Пред’явлені претензії постачальникам неякісних матеріалів за спричинений з їхньої вини брак. 1 1. Списані втрати від браку на витрати поточного періоду [1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6) – (7 + 8 + 9 + 10)]. У собівартість зовнішнього остаточного браку включається фактична виробнича собівартість продукції, витрати на заміну і перевезення продукції, а також сума сплаченого покупцю штрафу за поставку неякісної продукції (за мінусом вартості отриманих матеріалів від браку). Для узагальнення інформації про брак використовується рахунок 24 «Брак у виробництві». За дебетом цього рахунка відображається вартість остаточного браку, витрати, пов’язані з виправленням виправного браку, за кредитом — відшкодування браку. Різниця між сумами записів за дебетом і кредитом показує вартість втрат від браку, які списуються на дебет рахунка 23 «Виробництво». Зміст записів за рахунком 24 «Брак у виробництві» відображений на рис. 5.14. Кореспонденція рахунків з обліку браку наведена на рис. 5.15.5.6. Облік напівфабрикатів До напівфабрикатів належить продукція, що не пройшла всіх встановлених технологічним процесом стадій виробництва і потребує доопрацювання або укомплектації. У системі рахунків наявність та рух напівфабрикатів на підприємстві відображається лише у тому разі, якщо частина напівфабрикатів власного виробництва реалізується на сторону. Оприбуткування напівфабрикатів на складі і відвантаження їх покупцю здійснюється на підставі тих саме документів, що використовуються для обліку руху готової продукції. Для обліку напівфабрикатів призначений рахунок 25 «Напівфабрикати». Зміст записів за дебетом і кредитом цього рахунка відображений на рис. 5.16. Дебет ^ Рахунок 25 «Напівфабрикати» Кредит  надходження напівфабрикатів за пер­вісною вартістю  вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визначення активу Рис. 5.16. Зміст господарських операцій, що відображаються на рахунку 25 «Напівфабрикати» Кореспонденція рахунків з обліку напівфабрикатів відображена на рис. 5.17. Рис. 5.17. Облік напівфабрикатів власного виробництваПояснення: 1. Виготовлені та передані на склад напівфабрикати. 2. Передані напівфабрикати у подальшу переробку. 3. Передані напівфабрикати на склад готової продукції.5.7. Облік готової продукціїДо готової продукції належить продукція, обробка якої закінчена та яка пройшла випробування, приймання, укомплектування згідно з умовами договору із замовником, відповідає технічним умовам і стандартам. Облік готової продукції ведеться за первісною вартістю. Однак протягом місяця у поточному обліку можуть використовуватись облікові ціни. Вартість готової продукції, випущеної з виробництва, реалізованої замовнику, визначена в облікових цінах у кінці місяця, доводиться до первісної вартості шляхом відображення відхилення первісної вартості від облікової ціни. Випуск з виробництва готової продукції і оприбуткування її на складі здійснюється на підставі накладної, яка складається у двох примірниках. Один примірник використовується для оприбуткування продукції на складі, другий — повертається цеху, який випустив продукцію. Основні реквізити накладної: назва продукції, одиниця виміру, кількість, облікова ціна, вартість, підписи контролера відділу технічного контролю цеху, майстра чи начальника цеху, а також завідувача складу про приймання продукції. Відвантаження готової продукції замовнику здійснюється на підставі накладної, яка виписується робітником складу і підписується представником покупця або робітником транспортно-експедиційного відділу. Підставою для виписки накладної є наказ комерційної служби підприємства транспортно-експеди­ційному відділу про те, кому і в якій кількості відвантажити продукцію. Іноді наказ і накладна поєднуються в один документ — наказ-накладну. Після відбирання і відвантаження продукції на підставі наказ-накладної, або накладної виписується рахунок-фактура, де вказується покупцю назва відвантаженої продукції, її кількість, належна сума з врахуванням податку на додану вартість. Для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції підприємства використовується рахунок 26 «Готова продукція». На рис. 5.18 відображено зміст записів за дебетом і кредитом рахунка 26 «Готова продукція». Дебет ^ Рахунок 26 «Напівфабрикати» Кредит надходження готової продукції власного виробництва відвантаження та реалізація готової продукції Рис. 5.18. Зміст господарських операцій, що відображаються за рахунком 26 «Готова продукція» На рис. 5.19 наведена кореспонденція рахунків з випуску та відвантаження готової продукції. Рис. 5.19. Облік випуску і відвантаження готової продукції