1.Налоги. Понятие, функции и элементы налогообложения.
Налоги – обязательные безвозмездные платежи взимаемые с юридических и физических лиц для формирования финансовых ресурсов органов власти с целью обеспечения последними функций.
Возникающие налоговые отношения между налоговыми органами и налогоплательщиками регулируются законодательной базой:
1. НКРФ ( 1ч. Общее положение, 2 ч. Правила начисления и уплаты конкретных налогов. )
2. ФЗ об оплате за землю 91 г., закон о налоге для имущества лиц, закон о налоге на рекламу.
3. Законы субъектов федерации о введении особых режимов налогообложения.
Функции налогов.
1. Фискальная– приток финансовых ресурсов во внебюджетные фонды и бюджетные органы власти.
1
2. Регулирующая– через налоги регулируется платежеспособный спрос населения, темпы развития экономики страны, развитие внутреннего рынка ( таможенные пошлины).
Элементы налогообложения:
Субъекты налогообложения– юридические лица ( организации, предприятия, иностранные предприятия ), физические лица ( предприниматели ) и лица без гражданства ( резиденты ).
Объекты налогообложения– операции, виды имущества, земельные участки, появление объектов дает основание исчислению и уплате налогов.
Налоговая база– стоимостная или физическая характеристика объекта налогообложения.
От налоговой базы идет исчисление налога в соответствии с действующей налоговой ставкой.
Налоговые ставки могут быть:
1.Регрессивные– ставки по ЕСН, чем больше налоговая база, тем меньше ставка налога.
2
2.Прогрессивные– чем больше налоговая база, тем больше налоговая ставка.
3.Пропорциональные – не зависит от величины налоговой базы.
Ставка показывает размер налога, удержанный с единицы налоговой базы. Они могут быть выражены в твердой сумме и выражены в процентах ( адвалотные )
Налоговые льготы– уменьшают налоговую базу через предоставленные вычеты, снижает размер налога через установление более низких льготных налоговых ставок.
Налоговый период– окончательный период времени по итогам которого определяется фактическая сумма налога.
Отчетный период– период времени по истечении которого составляется налоговая отчетность и предоставляется в налоговые органы. По итогам отчетности определяется размер авансовых платежей.
3
2.Принципы и методы налогообложения.
Принципами ( правилами )при исчислении налогов или формировании налоговой системы считают:
1. установление равного размера налога с одной и той же величины доходов по всем налогоплательщикам.
2. принцип простоты исчисления налогов.
3. эффективности налогообложения. Данный принцип требует чтобы сумма удержанного налога способствовала не только формированию без дефицитного бюджета, но и развитию предпринимательской деятельности и росту экономики государства.
4. принцип однократности налогообложения, т.е. с одной и той же налоговой базы может удержатся только 1 раз налог.
5. четкости в разграничений полномочий органов власти при сборе налоговых платежей.
4
Методы налогообложения.
IС позиции удержания налога выделяются 3 метода:
1. Удержание налога с источника. Предусматривает собственно выплату доходов после удержания с него налога лицом выплачивающим его. Налоговый агент. По этому методу происходит удержание налогов с доходов физических лиц работающих по найму с девидентов.
2. Удержание налога по декларации. Доходы выплачиваются в полном объеме, а удержание налога и его перечисление осуществляется по завершению налогового периода согласно предоставляемой декларации.
3. Кадастровый метод. Предусматривает собственный реестр, отражающий однородные объекты налогообложения, на которые распределяется утвержденная ставка. Налог на имущество предприятий и земельный налог.
5
IIС позиции формирования налога различают 2 метода налогообложения:
1. Прямые налоги – непосредственно влияют на финансовый результат организации или на величину перечисленного дохода физическому лицу. Налог на доходы физических лиц, налог на Пр.
Косвенные налоги – для них официально утверждается размер дополнительно взимаемых средств с покупателей с составе выручки. Влияют на увеличение цены: НДС, акцизы, таможенные пошлины
6
3.Состав и классификация действующих налогов в РФ.
В соответствии с действующим законодательством утверждены следующие виды налогов с учетом правил исчисления и уплаты их на территории РФ.
1.Федеральные налоги имеется единый механизм уплаты ( единые ставки, сроки, декларации. ) НДС, налог на Пр, акцизы, налог на доходы физических лиц, ЕСН, водный налог ( за пользованием водными объектами ), экологический ( плата за загрязнение окружающей среды ), государственная пошлина, таможенная пошлина, лесной налог, сбор за пользование объектов животного и растительного мира, налог на операции ЦБ.
2.Налоги субъектов федерации ( региональные )- влияние субъектов федерации при утверждении категорий льготников, налоговые ставки. Налог на имущество организаций, транспортный налог, лицензионные региональные сборы.
7
3. Местные налоги.
Обязательные налоги: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на дарение и наследование.
Дополнительные налоги: целевые сборы на содержание милиции, сбор за парковку автомобилей, сбор за выдачу ордеров.
Для юридических лиц налоги можно классифицировать в зависимости от источников выплаты:
1.Налоги, обеспеченные за счет дополнительно взятых средств с покупателя сч 90 ( косвенные налоги ).
2.Налоги формирующие затраты на производство сч 20, 25, 26 ( ЕСН, транспортный и земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых ).
3.Налоги формирующие внереализационные расходы уменьшающие финансовый результат ( налог на имущество предприятий, целевые сборы на парковку автотранспорта ).
8
4 Налоги уплачиваемые от Пр ( налог на Пр ).
5.Налоги уменьшающие Пр остающиеся у предприятия из–за определенных нарушений в использовании недр, загрязнение окружающей среды ( плата за загрязнение окружающей среды сверх допустимой нормы, плата за пользование водными объектами без лицензии, при превышении установленных норм пользования, пени, штрафы ).
С позиции распределения налоговых платежей между бюджетами разных уровней:
1. Закрепленные налоги – те виды налогов, которые на длительное время имеют размер закрепления за бюджетом на основе стадии налога или на основе ФЗ « О разграничении полномочий органов власти»
2. Регулирующие налоги – те налоги по которым пропорции распределяются, утверждаются на краткосрочный период при формировании бюджета на предстоящий год.
9
4 Порядок уплаты налогов.
1. Добровольный характер уплаты налогов – для юридических лиц – самостоятельное исчисление и уплату в указанные сроки. Для физических лиц – уплату в соответствии с полученным извещением от налогового органа.
Юридические лица обязаны правильно составить платежные поручения на перечисление налогов.
2. При несвоевременной уплате налогов ( 10 дней ) налоговые органы в праве выставить инкассовое поручение ( т.е. передать инфо ) Банк согласовывает поручение, перечисляет налоги в соответствии с действующей по ГК очередности.
3. Удержание уплаченных налогов при длительной неуплате, налоговые органы принимают решение о принудительном взыскании налога в соответствии с ФЗ « об исполнительном праве»
Существует очередность в отторжении имуществ для погашения налоговых платежей.
10
Налоги, включаемые в затраты, на производство и реализацию.
Порядок исчисления и уплаты ЕСН.
1. Плательщик и объекты налогообложения.
Регулируется гл. 24 Плательщиками выступают:
1. Организации и предприниматели, осуществляющие выплату в пользу физических лиц.
2. Физические лица, осуществляющие выплаты другим лицам.
3. Предприниматели и адвокаты.
Исключение составляют организации и предприниматели находящиеся на особом режиме налогообложения. Кроме страховых взносов в пенсионный фонд.
Объектом налогообложения являются выплаты по трудовым договорам и соглашения, по авторским договорам, по договорам гражданско –правового характера. Исключением являются те договора ГПХ по которым следует передача права собственности на Т(У) или передача права пользования;
11
— не включаются в объект налогообложения выплаты, которые производятся за счет Пр предприятия;
2 Налоговая база ЕСН.
Налоговой базой у предпринимателей, адвокатов выступают доходы за вычетом расходов по веден. деятельности.
По физическим лицам в счет которых осуществляется выплата со стороны организации налоговой базой выступает общая сумма выплат сначала года.
В налоговую базу суммы включаются в рублевом измерении.
Натуроплата, натурвыдачи оцениваются исходя из рыночных цен. В налоговую базу на включаются следующие виды выплат:
1) пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам и другие, которые выплачиваются по линии государственного социального страхования.
12
2) Материальная помощь по случаю стихийных бедствий, терактов, и других чрезвычайных событий выплачиваемые как работодателями так и органами власти.
3) Материальная помощь по любому другому основанию до 2 тыс.руб. в бюджетных организациях.
4) Доходы членов КФХ, полученные в первые 5 лет с момента создания этих хозяйств. Это взносы членов садоводческих и огороднических кооперативов.
5) Материальная помощь оказываемая членам профсоюзных организаций за счет средств профсоюзов в сумме не более 10 тыс. руб. в год при условии, что выплаты производятся не чаще 1 раза в квартал.
Для формирования налоговой базы работодатель на каждого работника заводит на календарный год карточку учета выплат и исчисления ЕСН и страховых взносов в пенсионный фонд.
13
На основании карточек определяется с начала года сумма выплат в тючю выплат не входящих в базу для нахождения ЕСН из страховых взносов в пенсионный фонд. В соответствии с налоговыми ставками здесь фиксируется начисление суммы налоговых платежей с начала года и за каждый месяц отчетного периода.
На основании этой карточки по итогам года составляются справки о выплатах и начислениях страховых взносов в пенсионный фонд индивидуально по каждому работнику. Они сдаются в пенсионный фонд.
Начисленные суммы выплат фиксируются как НБ по каждому фонду куда перечисляется ЕСН.
При нахождении НБ для фонда социального страхования учитываются выплаты по договорам ГПХ и авторские договора не входящие в базу
Адвокаты и предприниматели не формируют НБ для фонда социального страхования. Есть ФЗ «О добровольном социальном страховании»
14
3. Льготы по налогу. Ставки налога и порядок их применения. ЕСН
ЛЬГОТЫ:
1) Освобождаются от уплаты ЕСН все организации, осуществляющие выплаты инвалидам 1,2,3 групп суммой выплат до 100 тыс. руб. в год;
2) Освобождаются от налога суммы выплат до 100 тыс. руб. каждому работнику в следующих организациях:
А) в общественных организациях инвалидов где ср.списочная численность инвалидов или их попечителей не менее 80% в общей численности работающих.
Б) организации УК которых полностью сформирован за счет вкладов общественных организаций инвалидов, в которых численность инвалидов не менее 50% а доля фонда з/платы не менее 25%
В) организации осуществляющие услуги для инвалидов. При этом собственником имущества которых является единое лицо- общественная организация инвалидов.
3) Льгота, предоставляемая предпринимателям и адвокатам, если они являются инвалидами 1,2,3 групп.
15
СТАВКИ
Ставки налогообложения.
Существует система ставок для следующих категорий налогоплательщиков:
1) предприниматели и адвокаты
2) организации, относящиеся к с/х, осуществляющие выплаты физическим лицам
3) все другие организации, относящиеся к сельскохозяйственным
По каждой категории плательщиков ставки дифференцированы по фондам уплаты налога: в федеральный бюджет, в фонд социального страхования, в ФОМС, в пенсионный фонд.
В разрезе каждой категории плательщиков и каждого фонда утверждены максимальные ставки на выплаты до 100 тыс.руб
Максимальная ставка для с/х организаций:
В федеральный бюджет – 20,6 %
В фонд социального страхования – 2,6 %
В ФОМС – 2,9 %
-
16
Все с/х: пенсионный – 20%, социальное страхование – 4 %, медицинское страхование – 2,6 %, максимальная ставка 35,6%.
Система ставок: в пенсионный фонд при начислении страховых взносов утверждении ФЗ « Об обязательном пенсионном страховании граждан в РФ» Общая ставка страховых взносов составляет ½ ставки ЕСН в федеральный бюджет. В т.ч. ставка взносов на накопительную и страховую чисти пенсий подразделяются в зависимости от пола и года рождения.
Мужчины до 1952 г.р. и 1953 – женщины, накопительная часть им -0%
1952 -1967 г.р. мужчины – 3%. Младше 1967 г.р –
Пониженные ставки по ЕСН применяются при одновременном наличии следующих условий:
1. имеются лица, выплаты которым превышают 100 тчс. Руб.
2. средняя сумма выплат, входящих в НБ на 1 работника не должна быть ниже 2500 руб. в месяц
17
Для нахождения второго основания учитывается наличие среднесписочной численности работников в календарном или отчетном периоде.
Если численность до 30 человек из расчета исключается 30 % лиц имеющих наибольшую НБ. Если менее 30 человек, то 10% лиц
Для второго основания сравнивается фактическая сумма выплат входящих в НБ оставшихся лиц с нормативной величиной выплат в отчетном периоде. Фактическая сумма выплат с января по март оставшихся лиц, согласно карточкам учета выплаты составляют 200 тыс. руб. численность их 7 человек. Нормативная сумма выплат за отчетный период = 7 чел. х 2500 р/мес х 3 мес = 54 тыс. руб.
4. Порядок исчисления и уплаты налога.ЕСН
Налоговым периодом является год, в течение которого налогоплательщики платят платежи ЕСН и в страховую часть пенсионного фонда.
Начисление авансовых платежей производится в разрезе каждого от НБ по действующей ставке.
18
Перечисляемые суммы авансовых платежей в федеральный бюджет определяется как разница между начисленным налогом и страховыми взносами в пенсионный фонд.
Перечисляемая сумма в ФСС определяется как разница между начисленным налогом и суммы средств, используемой налогоплательщиками на выплаты пособий по временной нетрудоспособности.
Для нахождения суммы авансовых платежей за каждый месяц, налогоплательщик осуществляет вычет, из начисленной суммы общего налога суммам уплаченных страховых платежей до отчетного месяца.
Например начисленный налог или в ФСС, федеральный бюджет с января
по март составляет 50 тыс. руб., перечисленный налог в этот фонд в виде авансовых платежей в январе и феврале составит 30 тыс. руб., п 7 авансовых платежей за март составит 20 тыс. руб.
Авансовые платежи перечисляются не позднее 15 го числа месяца следующего за отчетным.
19
По окончанию года определяется окончательная сумма доплаты в месяц в течение 15 дней после срока сдачи декларации.
Предприниматели в течение года платят также авансовые платежи в соответствий с налоговым извещением. Налоговый орган внемает годовой авансовый платеж на предстоящий год.
В течение года авансовые платежи вносятся: 1. до 15 июня = ½ годовой суммы 2. до 15 октября = ¼ годовой суммы 3. до 15 января следующего года = ¼ годовой суммы.
После окончания года составляется декларация. Срок ее сдачи до 30 апреля по ее данным определяется фактическая налоговая база, фактический ЕСН в федеральный бюджет, в ФСС и страховые в пенсионный фонд.
20
Порядок исчисления и уплаты НДС
1. Налогоплательщики, порядок освобождения от обязанностей уплаты НДС.
Плательщиками НДС выступают организации и индивидуальные предприниматели без образования юридического лица имеющие объекты налогообложения. Не являются плательщиками те из них, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог и единый налог при упрощенной системе налогообложения.
Среди плательщиков можно выделить тех, которые по желанию получают освобождение от обязанностей уплаты НДС. К ним относятся лица, имеющие за 3 последовательных месяца объем выручки от продаж товаров, работ, и услуг не менее 1 млн. руб. Для получения освобождения в налоговый орган подаются следующие документы:
— заявление;
21
— свидетельство об объеме выручки (за 3 месяца) без НДС до 1 млн. руб.;
— свидетельство о дебиторской задолженности;
— извлечение из книг покупок и продаж за 3 месяца;
— копии декларации по НДС за 3 последних месяца.
Получившие освобождение не начисляют НДС своим покупателям, а выставленные им НДС поставщиками (подрядчиками) списываются в затраты вместе с товарами, услугами.
При утере права налогоплательщик должен начислять НДС к уплате по операциям того месяца, в котором потеряно право и исключить НДС по покупным товарам, работам и услугам из затрат и применять его к возмещению (в Дт 68).
Нельзя получить право на освобождение производителям подакцизных товаров и по операциям ввоза товаров на таможенную территорию России.
22
В соответствии с главой 21 имеются операционные льготы, т. е. освобождаются от НДС. К ним относятся:
— оказание услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
— услуги ритуального характера;
— работы и услуги, выполненные за счет бюджетного финансирования;
— передача собственной сельскохозяйственной продукции в счет натуральной оплаты, выдач на питание работников, привлеченных на сельскохозяйственные работы.
2.. Объекты налогообложения и налоговая база. НДС
Операции:
— реализация товаров и услуг на территории РФ;
— ввоз товаров на таможенную территорию России;
— выполненные работы хозяйственным способом;
— передача товаров, услуг
собственного производства на
23
внутренние цели, расходы по которым не принимаются к вычету при нахождении налоговой базы.
Порядок формирования налоговой базы.
По операциям реализации налоговой базой выступает фактическая цена продаж по договору:
1) за исключением продажи взаимозависимым лицам;
2) бартерных сделок;
3) экспортных продаж;
4) операций продаж, по которым фактическая цена более чем на 20% отличилась от средней цены реализации другим покупателям аналогичных товаров, услуг.
В этих случаях ценой реализации считается рыночная цена.
По экспортным операциям ценой реализации считается цена не ниже мировой на подобный товар.
Порядок определения цены реализации утверждает ст. 39-40 НК 1 ч.
22
При ввозе товаров на таможенную территорию происходит декларирование цены и стоимости в грузовой таможенной декларации.
Налоговой базой является таможенная стоимость товаров. НДС перечисляется в бюджет через таможенный комитет.
При выполнении работ хозяйственным способом налоговой базой является фактическая сумма затрат вошедших при строительстве объекта. Начисление налога осуществляется по завершению объекта строительства, то есть при вводе его в эксплуатацию.
При передачи товаров, услуг собственного производства на внутренние цели налоговой базой выступают фактическая стоимость, но не ниже рыночной цены.
3Ставки налога и порядок ведения налогового учета.НДС
Существуют 3 действующих ставки:
0 % — на товары, экспортируемые за пределы России и Беларусии.
23
10% — на продовольственные товары (сахар, мука, зерно, мясо). Начисляется НДС на некоторые детские товары (на канцтовары, одежду до 1 года детей)
18 % — на все оставшиеся товары, услуги и работы.
Все операции облагаемые НДС фиксируются в счетах-фактурах утвержденных министерством по налогам и сборам.
Существуют правила выписки счетов-фактур, не более 5 дней после отгрузки товаров, выполненных услуг с заполнением всех граф.
Выписанные счета-фактуры регистрируются в специальных журналах. При реализации выписывается в двух экземплярах счета-фактуры, при остатках один экземпляр (строительство хозяйственным способом, передача товаров, на полученные авансы, процентные доходы) начисление которых вызвано услугами реализации.
24
При приобретении товаров, работ и услуг у покупателей налогоплательщик получает 1 экземпляр счета-фактуры, регистрируя его в журнале «счета-фактуры получателя».
Накопительный учет за налоговый период осуществляется по выставленному НДС в книге продаж, по НДС принимаемому к вычету по покупным товарам, работам, услугам в книге покупок.
В зависимости от учетной политики налогоплательщика книга продаж заводится в налоговом периоде, счета-фактуры на отгруженную продукцию (если реализация определяется по отгрузке) или оплаченные счета-фактуры (если реализация определяется по оплате кассовым методом).
Учетная информация в книге покупок НДС по покупным ресурсам фиксируются в книг8е покупок:
1) если товары оприходованы;
.
25
2) если счет-фактура оплачена покупателями;
3) если покупные работы и услуги, оплаченные в налоговом периоде в полном объеме, но списываются в затраты частично у налогоплательщик в книгу покупок в данном налогом периоде запишут ту часть НДС, которая относится к списываемым услугам в данном налогом периоде.
Налогоплательщики, имеющие 2 вида деятельности:
— НДС, частично списывающиеся в затраты производства;
— Проведенные через кассу покупок.
Налогоплательщики, имеющие виды доходности освобождаются от НДС и не освобождающиеся обязаны по покупным ресурсам, задействующих в этих сферах, распределять НДС на 2 части:
1) относимые в затраты на производимые товары, услуги облагаемые единым налогом на вмененный доход;
26
2) НДС принимаемые к вычету, которые относятся к той части ресурсов которая обеспечивала доходность, не освобождающую от НДС.
Распределение идет пропорционально выручки от продаж товаров, услуг, полученных в этих видах деятельности.
Подобное распределение НДС по покупным ресурсам касается организаций и предприятий, у которых имеются освобожденные и не освобожденные от НДС покупателей.
Если за налоговый период объем выручки от продажи товаров, работ, услуг составляет 1 млн. руб., то освобождение от НДС составляет 100 тыс. руб.
Сумма НДС по покупным оплачиваемым ресурсам использована на производство льготной и не льготной продукции составляет 200 тыс. руб.
27
Доля льготных продаж без НДС в общей сумме продаж.
Сумма НДС по покупным ресурсам не принимается к вычету, а списываются в затраты на производство.
10% *200 тыс. руб.=20 тыс. руб. Кт 68 Дт 20
Налогоплательщики, использующие списание покупных товаров и собственного производства на собственные нужды, расходы по которым не принимаются к вычету при нахождении налогооблагаемого периода обязаны списать НДС на затраты производства, а не принимать к вычету.
4.. Порядок исчисления.НДС
Для нахождения суммы налога перечисления в бюджет после окончания налогового периода делаются расчеты:
1) определяется НДС, начисляемого с объекта налогообложения;
29
2) + начисленные НДС с предоплатой авансов
3) + НДС начисленный с процентных доходов, вызванных услугами реализации работ, продукции Кт 68
4) вычеты НДС Дт 68
К вычетам относит вычет НДС, по покупным товарам, работам, услуг зарегистрированных в книге покупок. Вычет дается по оприходованным товарам, списание услуг в производство и по моменту их оплаты. Исключения составляют стройматериалы, вычет дается по мере сдачи объекта в эксплуатацию.
1) вычет оплачиваемых СМР подрядчику, дается по окончании сдачи объекта в эксплуатацию
по СМР выполненных хозяйственным способом НДС принимающихся к вычету в момент сдачи объекта в эксплуатацию, сумма вычета находится расчетным путем:
30
2) начисляемый НДС по объекту – НДС относим на оплаченные покупные строительные материалы и покупные услуги.
3) По оплатам авансов и предоплата в счет которых осуществлена отгрузка товаров, услуг в налоговом периоде.
Янв. Аванс 120000 руб. Дт 62 Кт 68
НДС=120000 руб. * 10 %= 110%
Февр. Отгрузка Дт 90 Кт 68 – 130000 руб..
Вычет НДС по авансу Дт 68 Кт 62 — 11200 руб.
4) вычет НДС по товарам, ввезены на таможенную территорию, если он перечислен таможенному комитету.
По итогам налогового периода налогоплательщик составляет декларацию и предоставляет ее до 20-го числа месяца следующего за отчетным или налоговым периодам.
31
Сумма доплаты налога производятся к этой же дате. Возмещаемая сумма из бюджета засчитывается в счет уплаты других федеральных налогов или в счет уплаты будущего налогового периода по НДС
31
Тема: Прочие налоги, включаемые в затраты
на производство и реализацию.
§ 1 Земельный налог
Плательщиками земельного налога выступают организации и физические лица, имеющие земельные участки в собственности, владении или пользовании. Регулируется исчисление и уплата налога Федеральным Законом
«О плате за землю» от 1991 г Начисление земельного налога осуществляется 1 раз в год налогоплательщиками, юридическими лицами. Срок предоставления декларации в налоговый орган до 01.06. отчетного года.
Физическим лицам налог начисляют налоговые органы и вручают извещения до 01.08. Налог является местным, но средства централизу — ются в бюджете субъекта федерации и в местном бюджете.
32
Объектами налогового обложения выступают земельные участки в зависимости от их предназначения. Выделяют следующие группы:
1) земельные участки, предоставленные сельскохозяйственным организациям и предприятиям;