Финансовые методы управления затратами на предприятии

--PAGE_BREAK--1.2 Основные, накладные, переменные, постоянные и условно-постоянные затраты


По своему назначению расходы делятся на основные и расходы по управлению предприятием. Последние называют накладными расходами. К накладным относятся все виды ресурсов, потребление которых не связано с выпуском продукции. Основные расходы по экономическому содержанию близки к прямым расходам, но включают в себя также расходы по амортизации.

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. В соответствии со способом отнесения затрат на объект калькулирования накладные расходы являются косвенными.

В практике планирования и принятия управленческих решений на перспективу часто используется деление затрат на переменные, постоянныеи условно-постоянные затраты. Их деление обусловлено степенью реагирования на изменение объемов производства (продаж).

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции. К ним относятся сырье и основные материалы; покупные полуфабрикаты; топливо и энергия технологическая; заработанная плата производственных рабочих; в составе внепроизводственных расходов — расходы на упаковку готовой продукции, погрузка в транспортные средства, транспортные расходы, не возмещаемые покупателям, комиссионные вознаграждения посредникам за продажу товара.

Часть переменных расходов, особенно в периоды недозагрузки мощностей, хотя и зависит от объемов производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная, что вызывает необходимость выделения группы условно-переменных расходов.

Постоянными (условно-постоянными) затратами называются затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода. К ним относятся значительная часть общехозяйственных расходов, амортизация основных средств производственного назначения и др.

Финансовые менеджеры на основе простейших расчетов в базисном периоде могут вывести для каждой статьи затрат коэффициент реагирования затрат на изменение производства, а в целом по себестоимости — сумму постоянных (условно-постоянных) расходов.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных часов и др.).

Планирование затрат осуществляется в целях: подготовки исходной информации для планирования прибыли и рентабельности — основных показателей эффективности производства; обеспечения необходимых условий для осуществления хозрасчетных взаимоотношений между подразделениями предприятия; проведения правильной маркетинговой и ценовой политики; выработки и принятия оптимальных управленческих решений в области финансовой политики; выявления нормальной величины текущих затрат при определенных условиях производства.

Этот метод планирования получил большое распространение в зарубежной практике финансового менеджмента и является основой для определения показателя порога рентабельности, силы воздействия производственного рычага и оперативного расчета прибыли от реализации.

При этом планирование переменных затрат не представляет большой сложности, если имеются утвержденные технологические нормы расхода материальных, трудовых и других затрат на единицу продукции.

Постоянные расходы существенно не меняются при уменьшении или увеличении объёма производства, изменяется лишь их относительная величина на единицу производственной продукции. Это допущение является условным, поскольку постоянные расходы не изменяются до определенного объёма выпуска, равного объёму производственной мощности предприятия.

При увеличении запланированного выпуска сверх возможности производственного потенциала предприятия потребуются инвестиции в основной и оборотный капитал, а следовательно, возрастут амортизационные отчисления и расходы на аренду, а также управленческие расходы.

Поэтому при планировании затрат предприятие должно решить следующие задачи:

определение необходимого объёма выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость совокупных затрат: суммы переменных и постоянных затрат;

расчет необходимой величины постоянных затрат и сопоставление их с реальными производственными возможностями.

Раздельное планирование переменных и постоянных затрат в зарубежной практике применяется для принятия управленческих решений, способствующих получению максимальной прибыли.

Для планирования постоянных затрат необходим детальный анализ их ожидаемой структуры и максимальная информация о предстоящем выпуске, производственных доходах и производственных возможностях.

Реально постоянные затраты могут изменяться под воздействием факторов как влияющих, так и не влияющих на объём производства.

Задача менеджера состоит в том, чтобы удельные постоянные расходы в расчете на единицу продукции, при этом снижались.

На практике изменение суммы постоянных расходов происходит не столько под воздействием внутренних факторах, которые могут регулироваться, сколько под воздействием внешних: повышение цен и тарифов на товары и услуги, потребляемые в процессе управления; переоценки основных фондов; изменение ставок налогов, норм амортизационных отчислений, арендной платы и т.д. Влияние внешних факторов поддается планированию в весьма узком промежутке времени. Поэтому финансовые менеджеры предприятий должны оперативно отслеживать колебания себестоимости и принимать управленческие решения, препятствующие негативному воздействию внешних факторов на себестоимость продукции, а в конечном итоге на прибыль предприятия.

Изменяя соотношения между постоянными и переменными затратами в пределах возможностей предприятия, можно решить вопрос получения оптимальной величины прибыли.

Такая зависимость называется эффектом производственного рычага, и чем больше доля постоянных затрат в структуре общих затрат, тем сильнее сила производственного рычага.

Следовательно, для достижения оптимальных финансовых результатов финансовые менеджеры должны участвовать вместе с другими службами не только в планировании величины затрат, но и в определении их рациональной структуры.

Планированию себестоимости должен предшествовать тщательный и всесторонний анализ затрат, в ходе которого устанавливается влияние на себестоимость продукции основных технико-экономических факторах в базисном периоде.

Особое внимание следует обратить на выявление величины и причины возникновения затрат, обусловленных неправильной организацией производственного процесса: сверхнормативного расхода сырья, материалов, энергии, доплат рабочим за сверхурочные работы, потерь от простоев оборудования, аварий, брака, излишних расходов, вызванных не рациональными хозяйственными связями по поставкам сырья и материалов, нарушениями технологической и трудовой дисциплины и т.п. Одновременно выявляются внутрипроизводственные резервы в области совершенствования организации производства и труда, внедрения новой техники и технологии с оценкой их экономической эффективности.

Планирование себестоимости по факторам используется при разработке текущих и перспективных планов себестоимости продукции, работ, услуг.

Сущность планирования по факторам заключается в том, что серией специальных расчетов устанавливается, как должен измениться уровень затрат, сложившийся в базисном году под действием изменений в технико-экономических условиях производства, намечаемых на планируемый год.

Преимущество метода: сокращенный состав и объем требуемый выходной информации; высокая степень обоснованности плана; существенное уменьшение трудоемкости расчетов, как при ручной, так и автоматизированной обработке данных; выделение в общем изменении себестоимости доли участия каждого планируемого мероприятия и других намечаемых изменений в условиях производства.

Недостаток метода: невозможность получить все необходимые плановые расчеты себестоимости.

Плановая себестоимость рассчитывается в такой последовательности:

определяется себестоимость товарной продукции планируемого года исходя из фактического уровня затрат базисного года;

рассчитывается экономия в планируемом году, обусловленная изменением производственно-технических и экономических условий хозяйствования (проводимых мероприятий по внедрению новой техники, технологии, улучшению организации производства и труда и т.д.) по сравнению с условиями, принятыми по факту базисного года;

из себестоимости товарной продукции планируемого года, подсчитанной по уровню затрат базисного года, вычитается итоговая сумма экономии и определяется себестоимость товарной продукции планируемого года (в сопоставимых с базисным годом ценах);

подсчитывается уровень затрат на 1 руб. товарной продукции в планируемом году и снижении этих затрат по сравнению с фактическим уровнем затрат базисного года.

Снижение затрат производства в плановом периоде достигается в результате предварительно рассчитанной экономии от:

применение ресурсосберегающей технологии, обеспечивающей экономию материалов, топлива и энергии, высвобождение работников;

строгого соблюдения технологической дисциплины, приводящего к сокращению потерь от брака;

использование технологического оборудования в экономических эффективных областях и режимах;

сбалансированной эксплуатации производственных мощностей, приводящей к сокращению стоимости основных средств, незавершенного производства и запасов продукции;

разработки оптимальной стратегии технического развития предприятия, обеспечивающей рациональный уровень затрат на создание технического потенциала предприятия;

повышения организационного уровня производства, влекущего за собой сокращение потерь рабочего времени, длительности производственного цикла и, как следствие, снижение себестоимости продукции и размеров оборотных средств предприятия;

внедрения эффективных систем внутрипроизводственных экономических отношений, способствующих экономии всех видов ресурсов, повышению качества продукции;

рационализация организационной структуры системы управления производством, а значит, сокращения затрат на управление, повышение его эффективности.

При определении экономии, обусловленной действием всех технико-экономических факторов (кроме изменения объема производимой продукции и использования основных средств), учитывается только снижение переменных расходов.


    продолжение
--PAGE_BREAK--1.3 Методы учета затрат, калькуляция, факторы влияющие на динамику затрат


Определение себестоимости — очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации его производства.

Различают четыре основных метода калькулирования продукции: простой, нормативный, позаказный и попередельный.

Простойприменяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг), Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Нормативныйприменяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства. Обязательным условием его применения является составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам и последующее систематическое выявление в текущем порядке отклонений от этих норм (экономии и перерасхода) в конце месяца. Действующими нормами называются такие, по которым в данное время производится отпуск материалов и оплата труда.

Показной метод учетаприменяется на предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства, где производственные расходы учитываются по отдельным заказам на изделие или работам. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость.

Попередельный метод применяется на предприятиях, где исходное сырье и материалы в процессе производства проходит ряд пределов, этапов (кирпичное, текстильное), или там, где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе производства получают различные виды продукции. При попередельном методе сначала определяется себестоимость всей продукции, а затем себестоимость ее единицы.

Любая деятельность, создающая потребительскую ценность, использует на входе сырье и материалы, человеческие ресурсы, технологию и информацию для выполнения своих функций. При этом на выходе получаются результаты в виде информации (например, данные о покупателях, параметры производительности, статистика брака), активов (например, запасы готовой продукции, дебиторская задолженность) и пассивов (например, кредиторская задолженность) предприятия (Рис 1).

В совокупности покупатели, поставщики и сама фирма с точки зрения их участия в создании потребительской стоимости образуют “целостную цепочку" таблица 1 (см. приложение).

Отправной точкой при анализе затрат фирмы являются ее цепочки ценности и распределение имеющихся активов и расходов по видам деятельности. В данном параграфе будет рассмотрена техника анализа затрат фирмы, которая помогает понять поведение затрат с системной, целостной точки зрения на предприятие. Это, в свою очередь, дает ключ к созданию прочного конкурентного преимущества и помогает сформулировать маркетинговую стратегию предприятия.

При распределении затрат внутри цепочки ценности необходимо следовать следующим трем принципам:

Во-первых, выделяются те виды деятельности, на которые приходится большая или быстро растущая часть расходов или активов. В связи с этим выделяют отрасли и предприятия, в затратах которых преобладают те или иные элементы: материалоемкие (с большим удельным весом сырья и материалов), энергоемкие (большим удельным весом топлива и энергии), трудоемкие (оплата труда), фондоемкие (с большим удельным весом амортизационных отчислений). Выделение их всех затрат наиболее быстрорастущей их части позволяет определить наиболее эффективный источник снижения себестоимости продукции.

Во вторых, виды деятельности, затраты которых ведут себя по-разному, должны рассматриваться раздельно. Речь идет о широко распространенном за рубежом способе деления затрат на условно-постоянные и условно-переменные.

В-третьих, важным критерием для выделения видов деятельности является поведение конкурентов. Если конкуренты выполняют ту или иную деятельность по-другому, то она должна рассматриваться отдельно в цепочке ценности фирмы. Это объясняется тем, что различия между конкурентами могут привести к тому, что данный вид деятельности окажется источником конкурентного преимущества или недостатка.
1.4 Влияние масштаба на затраты


Затраты по тому или иному виду деятельности часто зависят от ее масштабов. Эффект экономии масштабов имеет место, когда предприятие может выполнить ту или иную деятельность более эффективно в больших объемах или когда оно может распределить свои расходы по созданию нематериальных активов (например, реклама, НИОКР и др.) на больший объем продаваемой продукции.

Экономия масштаба может быть связана со следующими факторами:

1. По мере роста размеров предприятия возрастают возможности использования преимуществ к специализации деятельности и ее управлению.

2. На более крупных предприятиях больше возможностей внедрения нового высокопроизводительного и дорогостоящего оборудования.

3. На больших предприятиях появляется возможность для диверсификации деятельности, развития побочных производств, выпуска продукции отходов производства.

Однако с ростом масштаба деятельности может наблюдаться и противоположный эффект: увеличение сложности деятельности и расходов на управление может привести к росту затрат.

Отрицательный эффект масштаба возникает вследствие следующих факторов:

1. С ростом размера предприятия увеличиваются издержки на передачу и обработку информации, замедляется скорость принятия решений, что совершенно необходимо для быстрого реагирования в условиях рынка на изменение спроса для получения конкурентного преимущества.

2. Снижается эффективность взаимодействия между отдельными подразделениями компании, теряется ее гибкость, что может отрицательно сказаться в условиях рынка на общем состоянии дел фирмы.

3. В отдельных подразделениях фирмы возникают локальные интересы, противоречащие интересам фирмы в целом.

Чувствительность к масштабу сильно различается для разных видов деятельности. Например, разработка новых товаров, реклама, инфраструктура фирмы обычно более чувствительна к масштабу, чем, снабжение или продажи. Это объясняется тем, что затраты на эти виды деятельности обычно строго фиксированы и не зависят от размеров фирмы. Для предприятий в странах с переходной экономикой это означает усиление конкуренции по мере того, как все большее их число будет уделять внимание не просто сбыту или перепродажам, а разработке и продвижению на рынок новой продукции. Эти фирмы будут стремиться завоевать большую долю рынка и, таким образом, увеличить объем реализованной продукции, что позволит им добиться эффекта экономии масштаба по вышеуказанным видам деятельности.

Эффект масштаба проявляется в отдельных отраслях по-разному. Существуют отрасли, где средние издержки достигают минимума при очень большем объеме выпускаемой продукции (естественные монополии), а в некоторых отраслях наблюдается иная картина: средние издержки в начале резко снижаются с ростом объемов производства, а затем почти не изменяются с увеличением выпуска продукции. Это позволяет в данной отрасли эффективно работать как крупным предприятиям, так и небольшим (производство одежды, обуви, а также в розничной торговле).

Экономия масштаба может быть не только следствием технологии, применяемой в той или иной деятельности, но и способа ее организации на предприятии.

Аналогично эффекту масштаба при производстве продукции организация торгового персонала влияет на затраты при продажах. Если торговый персонал организован по географическому принципу, то затраты будут падать по мере роста региональных продаж, потому что каждый торговый агент будет делать более крупные сделки и будет уменьшаться время, затрачиваемое им на проезд от одного клиента к другому, благодаря их увеличению на ограниченном пространстве. Если же продавцы организованны по ассортиментному признаку, то в этом случае рост продаж в одном регионе может привести к росту затрат из-за необходимости ездить туда чаще, чем в другие регионы, которые находятся ближе к месту расположения фирмы.

Для разных видов деятельности предельный масштаб, который позволяет добиться эффекта экономии, разный. Это может быть масштаб всего мира, страны, региона, населенного пункта, завода, проекта, цеха, клиента и т.д. Например, к разработке новой продукции имеет смысл подходить с позиций масштаба мирового или национального рынка, потому что фиксированные затраты на НИОКР распределяются на все проданные товары данной серии во всем мире или в той стране, для которой они предназначены. В то же время, эффект экономии при транспортировке обычно определяется региональным или местным масштабом, или масштабом покупателя (в зависимости от используемого средства транспортировки). Это объясняется тем, что региональный или местный масштаб являются выражением плотности расположения клиентов и. значит, расстояний между ними; а расходы при осуществлении поставки часто не зависят от ее объема, что делает обслуживание крупных клиентов более рентабельным, чем мелких.

Таким образом, понимание того, как масштаб деятельности влияет на затраты, с ней связанные, требует понимания механизмов этого влияния и оптимального масштаба действия этих механизмов. С точки зрения конкуренции это означает, что предприятие должно управлять так своей деятельностью, чтобы максимально повысить ее чувствительность к тому типу масштаба, в котором она имеет наибольшее преимущество перед конкурентами.


    продолжение
--PAGE_BREAK--1.5 Механизм реализации функций системы управленческого контроля затрат


Механизм реализации функций управленческого контроля можно представить в виде трех основных блоков:

организационная структура осуществления управленческого контроля;

мотивационные аспекты управленческого контроля;

информационные потоки в системе управленческого контроля.

Система управленческого контроля функционирует в рамках существующей организационной структуры предприятия. Выделяют следующие основные типы организационных структур:

линейно-функциональная;

дивизиональная;

матричная.

Чаще всего на практике встречается линейно-функциональная организационная структура. В рамках такой структуры линейные подразделения занимаются основной деятельностью по выпуску продукции, а специализированные функциональные подразделения оказывают услуги основным.

В линейно-функциональной структуре управленческий контроль осуществляется «по вертикали»: вышестоящий менеджер контролирует деятельность нижестоящего менеджера. Такая система характеризуется высокой степенью централизации управления и контроля всех сторон деятельности предприятия.

В рамках дивизиональной структуры менеджер дивизиона осуществляет контроль текущей деятельности своего дивизиона, и прежде всего — контроль выручки, затрат, прибыли. Центральный аппарат контролирует лишь основные показатели деятельности дивизиона, прежде всего — прибыль и рентабельность капиталовложений. Кроме того, централизованным остается контроль выполнения стратегических решений и проведения единой политики в рамках организации.

В рамках матричной структуры функциональные отделы — это центры затрат, а проекты — центры инвестиций. Соответственно, менеджеры функциональных отделов осуществляют контроль качества выполняемых работ, контроль эффективности использования ресурсов, а также контроль затрат своих отделов.

Менеджеры проектов координируют работу различных отделов, контролируют сроки их выполнения, а также выручку, затраты и прибыль по проекту. Руководство предприятия контролирует деятельность функциональных отделов путем анализа отчетов о проделанной работе и сравнения запланированных затрат с фактическими. Работу менеджеров проектов контролируют при помощи показателей прибыли и рентабельности капиталовложений.

Для создания эффективной системы управленческого контроля затрат помимо организационной структуры необходимо учитывать и психологические аспекты, прежде всего — мотивацию. Мотивация — это совокупность внутренних и внешних движущих сил, которые побуждают человека к деятельности, задают границы и формы деятельности и придают этой деятельности направленность на достижение определенных целей. Сформулируем ряд рекомендаций по построению системы эффективного управленческого контроля с учетом мотивационных факторов:

Цели сформулированные в рамках системы управленческого контроля затрат, должны быть достижимы, но не слишком легкими: слишком сложные цели дезориентируют исполнителя, слишком легкие — не стимулируют повышение эффективности работы.

Система управленческого контроля должна грамотно сочетаться с системой стимулирования работников, оплаты труда и продвижения по службе.

Необходимо как можно шире привлекать сотрудников и менеджеров низшего и среднего звена к постановке целей, разработке планов и анализу их исполнения: это позволяет сотруднику более полно реализовать свои возможности, быть более самостоятельными и одновременно почувствовать себя частью организации.

Цели, задачи, процедуры и результаты контроля должны быть гласными, чтобы каждый сотрудник, и каждый менеджер знал, чего от него требуют, и по каким принципам будет оцениваться его деятельность и др.

Требование гласности управленческого контроля тесно связано с анализом существующей на предприятии системы информационных потоков.

Информационные потоки — это физическое перемещение информации от одного сотрудника предприятия к другому или от одного подразделения к другому. Любой информационный поток характеризуется:

видом документа;

проблематикой;

исполнителем;

получателем;

периодичностью.

Система информационных потоков — совокупность физических перемещений информации, которая дает возможность, осуществит какой-либо процесс. Наиболее общая система информационных потоков — это сумма информации, которая позволяет предприятию вести финансово-хозяйственную деятельность.

Информационные потоки обеспечивают нормальную работу предприятия в целом, включая нормальное функционирование системы управленческого контроля. Поэтому в целях оптимизации работы предприятия необходимо уделять внимание оптимизации системы информационных потоков, которую не следует смешивать с автоматизацией: действительно, использование компьютерной техники позволяет значительно ускорить подготовку и передачу документов, но действительно ощутимый эффект оно может принести только в сочетании с совершенствованием самих протекающих на предприятии процессов.

Информация, которая собирается в системе управленческого контроля затрат, должна отвечать следующим требованиям:

своевременностью, т.е. информация по затратам, выручке, прибыли должна поступать тогда, когда еще имеет смысл ее анализировать;

достоверностью;

релевантностью, т.е. информация должна помогать принимать решения;

полезностью (эффект от использования информации должен перекрывать затраты на ее получение);

полнотой;

понятностью;

регулярностью поступления.

По-настоящему эффективной можно считать только такую систему информационных потоков, которая обеспечивает желаемый результат, т.е. позволяет получить такую информацию. Следует отметить, что система информационных потоков управленческого контроля не может существовать сама по себе: это органичная часть всей системы информационных потоков предприятия в целом. Поэтому при построении системы информационных потоков предприятия в целом и управленческого контроля в частности следует ориентироваться не на выполняемые функции, а на бизнес-процессы.

Бизнес-процесс — это последовательность работ, направленных на решение одной из задач предприятия — например, таких, как материально-техническое снабжение, планирование, управленческий контроль. Информационные потоки в бизнес-процессах изображают в виде сетевых графиков, на которых представлена последовательность и взаимосвязи применяемых в рамках данного процесса документов.

Анализ сетевых графиков бизнес-процессов позволяет оптимизировать информационные потоки в системе управленческого контроля: ускорить прохождение информации, устранить дублирование информации, добиться получения необходимой информации «в нужное время в нужном месте», что в конечном счете позволит создать по-настоящему эффективную систему управленческого контроля затрат, которая является важнейшим элементом всего управления предприятием в целом.

    продолжение
--PAGE_BREAK--2. Финансовые приемы и методы, используемые в управлении затрат

2.1 Ключевые элементы операционного анализа


Ключевыми элементами операционного анализа являются: операционный рычаг, порог рентабельности и запас финансовой прочности предприятия.

Действие операционного (производственного, хозяйственного) рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли. Этот эффект обусловлен различной степенью влияния динамики постоянных и переменных затрат на формирование финансовых результатов деятельности предприятия при изменении объема производства.

Чем больше уровень постоянных издержек, тем больше сила воздействия операционного рычага.

Сила воздействия операционного рычага возрастает когда выручка от реализации снижается. Так проявляет себя грозная сила операционного рычага.

При возрастании же выручки от реализации, если порог рентабельности (точка самоокупаемости затрат) уже пройден, сила воздействия операционного рычага убывает: каждый процент прироста выручки дает все меньший и меньший процент прироста прибыли (при этом доля постоянных затрат в общей их сумме снижается). На небольшом удалении от порога рентабельности сила воздействия операционного рычага будет максимальной, а затем вновь начнет убывать и так вплоть до нового скачка постоянных затрат с преодолением нового порога рентабельности.

Сила воздействия операционного рычага показывает, сколько процентов изменения прибыли дает каждый процент изменения выручки, и тем самым указывает на степень предпринимательского риска: чем больше сила воздействия операционного рычага, тем больше предпринимательский риск.

Связанные с предприятием риски имеют два основных источника:

Неустойчивость спроса и цен на готовую продукцию, а также цен сырья и энергии, не всегда имеющаяся возможность уложиться себестоимостью в цену реализации и обеспечить нормальную массу, норму и динамику прибыли, само действие операционного рычага, сила которого зависит от удельного веса постоянных затрат в общей их сумме и предопределяет степень гибкости предприятия — все это вместе взятое генерирует предпринимательский риск. Это риск, связанный с конкретным бизнесом в его рыночной нише.

Если уровень постоянных затрат компании высок и не опускается в период падения спроса на продукцию, предпринимательский риск компании увеличивается. Для небольших фирм, особенно специализирующихся на одном виде продукции, характерна высокая степень предпринимательского риска.

Неустойчивость финансовых условий кредитования, неуверенность владельцев обыкновенных акций в получении достойного возмещения в случае ликвидации предприятия с высоким уровнем заемных средств, по существу, само действие финансового рычага генерирует финансовый риск.

Как предпринимательский и финансовый риски неразрывно связаны между собой, так и самым тесным образом сцеплены операционный и финансовый рычаги. Но который из двух рычагов играет ведущую роль?

Операционный рычаг воздействует своей силой на нетто-результат эксплуатации инвестиций, а финансовый рычаг — на сумму чистой прибыли предприятия, уровень чистой рентабельности его собственных средств и величину прибыли в расчете на каждую обыкновенную акцию. Возрастание процентов за кредит при наращивании эффекта финансового рычага утяжеляет постоянные затраты предприятия и оказывает повышательное воздействие на силу операционного рычага. При этом растет не только финансовый, но и предпринимательский риск, и, несмотря на обещания солидного дивиденда, может упасть курсовая стоимость акций предприятия. Первостепенная задача финансового менеджера в такой ситуации — снизить силу воздействия финансового рычага. Таким образом, финансовому рычагу здесь отводится роль жертвы, которую ведут на заклание ради достижения главного — снижения предпринимательского риска. Вот, собственно, и ответ на вопрос о главенстве операционного или финансового рычага в таком виде, в каком его обычно приводят в классических западных учебниках по финансовому менеджменту.

Итак, чем больше сила воздействия операционного рычага, тем более чувствителен результат эксплуатации инвестиций к изменениям объема продаж и выручки от реализации; чем выше уровень эффекта финансового рычага, те более чувствительна чистая прибыль на акцию к изменениям нетто-результата эксплуатации инвестиций.

Поэтому по мере одновременного увеличения силы воздействия операционного и финансового рычагов все менее и менее значительные изменения физического объема реализации и выручки приводят ко всем более и более масштабным изменениям чистой прибыли на акцию. Этот тезис выражается в формуле сопряженного эффекта операционного и финансового рычагов:
Уровень сопряженного                  Сила воздействия         Сила воздействия

 эффекта операционного  =   операционного      *     финансового

и финансового рычагов                  рычага                          рычага
Результаты вычисления по этой формуле указывают на уровень совокупного риска, связанного с предприятием, и отвечают на вопрос, на сколько процентов изменяется чистая прибыль на акцию при изменении объема продаж на один процент.

Очень важно заметить, что сочетание мощного операционного рычага с мощным финансовым рычагом может оказаться губительным для предприятия, так как предпринимательский и финансовый риски взаимно умножаются, мультиплицируя неблагоприятные эффекты. Взаимодействие операционного и финансового рычагов усугубляет негативное воздействие сокращающейся выручки от реализации на величину нетто-результата эксплуатации инвестиций и чистой прибыли.

На практике изменение суммы постоянных расходов происходит не столько под воздействием внутренних факторов", которые могут регулироваться, сколько под воздействием внешних: повышении цен и тарифов на товары и услуги, потребляемые в процессе управления; переоценки основных фондов; изменении ставок налогов, норм амортизационных отчислений, арендной платы и т.д. Влияние внешних факторов поддается планированию в весьма узком промежутке времени. Поэтому финансовые менеджеры корпорации должны оперативно отслеживать колебания себестоимости принимать управленческие решения, препятствующие негативному воздействию внешних факторов на себестоимость продукции, а в конечном итоге на прибыль предприятия.

Изменяя соотношение между постоянными и переменны ми затратами в пределах возможностей предприятия, можно решить вопрос получения оптимальной величины прибыли.

Такая зависимость называется эффектом производственного рычага.

Сила воздействия производственного рычага определяется по формуле:


Сумма продаж

       (выручка от реализации) – Переменные затраты

_________________________________________

               Прибыль от продаж  (реализации)




Экономический смысл силы воздействия производственного рычага состоит в том, что он показывает, на сколько процентов увеличится прибыль при росте продаж на 1%. Если выручка от реализации в планируемом периоде возрастет с 2000 тыс. руб. до 2100 тыс. руб., т.е. на 5%, то прибыль увеличится на 8% (5 Х 1,6), т.е. в нашем примере с 500 в отчетном до 540 тыс. руб. в планируемом периоде.

Очевидно, что чем больше доля постоянных затрат в структуре общих затрат, тем сильнее сила воздействия производственного рычага.

Следовательно, для достижения оптимальных финансовых результатов финансовые менеджеры должны участвовать вместе с другими службами не только в планировании величины затрат, но и в определении их рациональной структуры.

Таким образом, задача снижения совокупного риска, связанного с предприятием, сводится главным образом к выбору одного из трех вариантов:

Высокий уровень эффекта финансового рычага в сочетании со слабой силой воздействия операционного рычага.

Низкий уровень эффекта финансового рычага в сочетании с сильным операционным рычагом.

Умеренные уровни эффектов финансового и операционного рычагов — и этого варианта чаще всего бывает труднее всего добиться.


    продолжение
--PAGE_BREAK--2.2 Порог рентабельности, критическая точка, точка перелома


Далее рассмотрим понятие: порог рентабельности (критическая точка; точка перелома) и запас финансовой прочности.

Порог рентабельности — это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибыли. Валовой маржи в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю.

Порог рентабельности можно найти двумя способами.

Первый способ основан на равенстве валовой маржи и постоянных затрат при достижении порогового значения выручки от реализации.

Следовательно,
Прибыль = Валовая маржа — Постоянные затраты = 0, или

Прибыль = Порог рентабельности * Валовая маржа в относительном выражении к выручке — Постоянные затраты = 0
Из последней формулы получаем значение порога рентабельности:
Порог рентабельности = Постоянные затраты / Валовая маржа в относительном выражении
По этой формуле значения порога рентабельности получаем в стоимостном выражении. Это значение порога рентабельности полезно для того, чтобы знать, какая сумма нам потребуется для покрытия затрат.

Второй способ расчета порога рентабельности основан на использовании формулы такого вида:
Порог рентабельности = Порог рентабельности в стоимостном выражении / Цена единицы продукции
По этой формуле получаем значение порога рентабельности в натуральных единицах. Т.е. так определяется критическое значение объема производства в единицах товара, при реализации которого окупятся постоянные и переменные затраты, после чего каждая последующая проданная единица товара будет приносить прибыль.

Разница между фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности предприятия. Если выручка от реализации опускается ниже порога рентабельности, то финансовое состояние предприятия ухудшается, образуется дефицит ликвидных средств:
Запас финансовой прочности = Выручка от реализации — Порог рентабельности.
На основе анализа порога рентабельности и запаса финансовой прочности можно принять следующие управленческие решения:

расчет и анализ объемов реализации на основе запланированной величины прибыли;

разработка наиболее прибыльного и рентабельного ассортимента выпускаемой продукции;

выработка ценовой политики и т.д.

При разработке оптимально ассортимента выпускаемой продукции финансовые менеджеры часто используют так называемое «правило 50 процентов». Это правило сводится к следующему: все виды продукции подразделяются на две группы в зависимости от доли переменных затрат в выручке от реализации. Если доля переменных затрат больше 50 процентов, то по данным видам продукции выгоднее работать над снижением затрат. Если доля переменных затрат меньше 50 процентов, то предприятию лучше сосредоточить свое внимание на увеличении рыночного сегмента — это дает большее увеличение доли валовой маржи.

При использовании данного приема в расчет обычно не включают: эффект экономии на масштабах производства, который приводит к замедлению роста переменных затрат в случае увеличения доли на рынке, и изменение цен, связанное с изменением объема реализации. Но, как показывает применение «правила 50 процентов», эти факторы не приводят к кардинальным изменениям при выборе приоритетного варианта. Если же они значительные, их можно без труда включить в расчет.

Представленный выше инструментарий операционного финансового менеджмента, конечно, не является панацеей в борьбе с проблемой убыточности, однако он значительно расширяет возможности анализа и управления затратами и может существенно помочь в повышении показателей прибыли и рентабельности предприятия.


2.3 Финансовые методы


Управление материальными затратами на предприятии происходит при помощи финансовых методов которые представлены в Рис 2.

(см. приложение)

Планирование затрат осуществляется в целях: подготовки исходной информации для планирования прибыли и рентабельности — основных показателей эффективности производства; обеспечения необходимых условий для осуществления хозрасчетных взаимоотношений между подразделениями предприятия; проведения правильной маркетинговой и ценовой политики; выработки и принятия оптимальных управленческих решений в области финансовой политики; выявления нормальной величины текущих затрат при определенных условиях производства.

Инвестирование выражает вложение инвестиций в бизнес и осуществление практических действий для получения прибыли или иного полезного эффекта.

Она может быть направлена на внутреннее и внешнее развитие предприятия.

Инвестиционный процесс-это открытая система, в которой наряду с заказчиком принимают участия и другие контрагенты.

Инвестиции в активы предприятия отражают на левой стороне бухгалтерского баланса, а источники их финансирования — на правой (в пассиве баланса). Их направляют в капитальные, нематериальные, оборотные и финансовые активы, что является хорошим средством для борьбы с затратами.

Кредиты могут предоставляться банками в любой валюте, которая требуется клиенту. По срокам они делятся на краткосрочные — до 1 года, среднесрочные — от 1 до 5 лет, долгосрочные — свыше 5 лет. Краткосрочные кредиты предназначены для осуществления текущих платежей, т.е. обеспечивают предприятие оборотным капиталом.

Долгосрочные кредиты связаны с осуществлением инвестиций в основной капитал и служит для оплаты экспорта (импорта), строительства за рубежом крупных предприятий.

Самокредитование означает участие работников данного хозяйствующего субъекта в развитии его производственно-торговой деятельности и строительстве объектов социально-культурного назначения путем передачи ему взаймы своих собственных средств.

Самокредитование может быть реализовано через выпуск и распространение акций трудового коллектива, а так же через инвестиционный взнос.

Преимущества:

самокредитование дает гражданам-вкладчикам возможность получать дополнительный доход;

самокредитование — это источник дополнительных финансовых ресурсов хозяйственного субъекта;

самокредитование не меняет правовой статус и форму собственности хозяйственного субъекта.

Недостатки:

не дает гражданам-вкладчикам право на управление хозяйственными субъектами;

требует от хозяйственного субъекта денежных затрат на организационные расходы, на выплату дивидендов или процентов.

Наличие собственных источников доходов оборотов каждого уровня бюджетной системы, направленных на погашение производственных затрат, и на другие операции. Предприятие в праве самостоятельно определять направления расходования средств бюджета, определять источники покрытия дефицитов бюджетов.

Под налогообложением понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Объектом налогообложения является реализация товаров, работ, услуг, имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Любое предприятие ежедневно осуществляет огромное количество расчетных операций со своими контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Безусловно, доминирующую роль в расчетных операциях составляют расчеты:

за приобретенное сырье и материалы;

за проданную продукцию.

В первом случае на предприятии имеет место отток денежных средств, во втором — их приток. В зависимости от формы расчетов между предприятием и его контрагентами потоки материальных ресурсов и соответствующие им потоки денежных средств чаще всего не совпадают во времени.

Страхование — необходимый элемент производственных отношений. Оно связано с возмещением материальных потерь в процессе общественного производства. Страхование является экономической категорией, находящейся в подчиненной связи с категорией финансы. Как и финансы, страхование обусловлено движением денежной формы стоимости при формировании и использовании соответсвующих целевых фондов денежных средств в процессе распределения денежных доходов и накоплений.

После оптимизации структуры доходно-расходной части бюджетной системы ставится следующая проблема — нахождение оптимальной институциональной формы перераспределения доходов с целью вертикального понижения затрат предприятия. Одним из способов ее решения являются трансфертные операции, которые представляют собой доходы для одних уровней правительства и расходы для других ярусов. Использование трансфертов в последние годы стало отличительной чертой современного бюджетного федерализма. Трансферты выполняют три функции:

фискальную (т.е. стабилизирующую);

корректирующую (нейтрализующую внешние эффекты);

регулирующую (предполагающее воздействие центра на поведение нижестоящих правительств).

Аренда — предоставление или принятие во временное владение и пользование различных природных и имущественных объектов (земли, помещения, предприятия, и т.д.), а так же иного имущества за определенную договорную плату. Арендодатель может разрешить арендатору сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору. По срокам аренда бывает краткосрочной и долгосрочной. Произведенное арендатором улучшения является его собственностью (согласно законодательству РФ). Аренда имеет различные виды:

прокат;

аренда зданий и сооружений;

финансовая аренда (лизинг) и др.

Лизинг — форма предпринимательской деятельности, основанная на передаче в пользование на условиях оплаты, срочности и возвратности специально для этого приобретенного оборудования.

Различают две основные формы лизинга — финансовый и оперативный.

Финансовый лизинг отличается тем, что оборудование (имущество) по договору лизинга передается на срок, равный или несколько меньше его нормативного срока службы, т.е. срока, заложенного в расчет нормы амортизационных отчислений.

По договору оперативного лизинга оборудование передается лизингополучателю на срок существенно меньший его нормативного срока службы, что предполагает возможность лизингодателя передавать его в лизинг неоднократно.

Сущность международного факторинга сводится к тому, что «фактор-фирма» соглашается по договору с «фирмой-экспортером» профинансировать экспортера под уступки им своих требований к импортерам.

Факторинг упрощает получение экспортерам оборотного капитала для осуществления последующих сделок, что особенно важно для предприятий.

Различают следующие виды договоров факторинга в зависимости от вида операций и степени осведомленности их участников: открытый (закрытый), взаимный (двусторонний) и полного обслуживания.

В заключение теоретического обзора можно сделать выводы о том, что была определена сущность финансовых методов управления затратами на предприятии. Также были рассмотрены различные приёмы анализа финансового состояния и дана характеристика методам финансовой устойчивости предприятия.

Для осуществления эффективной деятельности любому предприятию необходимо проводить анализ своей деятельности в динамике за несколько лет, чтобы была возможность выявить недостатки своей работы и принять меры по их ликвидации. Привлекая заёмные средства, предприятие может быстрее и масштабнее выполнять свои задачи по развитию в соответствии с поставленной целью, то есть осуществлять стратегическое управление. Но, прежде чем прибегнуть к использованию заёмных средств, нужно оценить все внутрипроизводственные возможности.

    продолжение
--PAGE_BREAK--Глава II. Характеристика предприятия

2.1 Ознакомление с предприятием (организацией). Инструктаж по техники безопасности


Общая характеристика ЗАО «Инженерный центр „Электролуч“

Закрытое Акционерное Общество „Инженерный центр “Электролуч» (ранее Гагаринский филиал конструкторско-технологическое бюро световых и светосигнальных приборов) образовано в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 03.02.1977г., предназначено для разработки и изготовления специальных светотехнических изделий и комплексов.

Опытное производство оснащено оборудованием, обеспечивающим весь цикл работ по созданию широкой, постоянно меняющейся номенклатуры светотехнических приборов и устройств.

Первый опытный образец светотехнического вертолетного комплекса был передан на натуральные испытания в конце 1979 года, строительство первой очереди филиала в основном было завершено в 1982 году. С завершением строительства филиала НПО «Электролуч» связывало создание комплексов аэродромного оборудования, подводных световых приборов летательных аппаратов, аппаратуры питания и управления световыми приборами, прожекторов, осветителей и огней различного вида назначения.

Филиал к 1985году вышел на проектную мощность по работам опытного производства. Практически до 90-х годов филиал действовал в строгом соответствии со своим предназначением. На рубеже 80-90 годов в связи с сокращением заявок на традиционную продукцию начато освоение производства товаров народного потребления.

В настоящее время при активном участии Заказчика предприятие реализует долговременную программу разработки и производства унифицированного светосигнального оборудования аэродромов и вертодромов для Военно-Воздушных Сил, Гражданской авиации РФ.

Закрытое акционерное общество «Инженерный центр „Электролуч“, сокращенное название ЗАО „ИЦ “Электролуч», местонахождение: Смоленская область, г. Гагарин, ул. Красноармейская д.86.

Закрытое акционерное общество «Инженерный центр „Электролуч“, именуемое в дальнейшем Общество, создано в результате реорганизации в форме преобразования филиала АО „Электролуч“ с правом юридического лица „Инженерный центр“, зарегистрированного постановлением № 729 от 10 июня 1997г. Главой администрации Гагаринского района Смоленской области.

Общество является коммерческой организацией, основным предметом деятельности которой является производство продукции производственно-технического назначения и оказание платных услуг населению с целью получения прибыли для использования ее в интересах акционеров, а также для развития и дальнейшей плодотворной деятельности Общества.

Общество осуществляет свою деятельность на принципах полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости. Общество обладает полной самостоятельностью в осуществлении своей хозяйственной деятельности, и ее планировании и распоряжении прибылью. В своей деятельности Общество руководствуется российским законодательством, Уставом и решениями Общего собрания акционеров.

Имущество Общества образуется за счет следующих источников: вкладов акционеров в денежной форме, в ценных бумагах, в форме имущества, а также имущественных и неимущественных прав; выпуска акций, облигаций и реализации их в соответствии с действующим законодательством среди заранее определенного круга лиц; доходов от собственной деятельности; кредитов финансовых и других учреждений; добровольных взносов юридических и физических лиц. Инструктаж по техники безопасности в приложении № 1.

2.2 Изучение организационно — управленческой структуры предприятия (организации)


Организационно — правовая форма предприятия.

Органами управления Общества являются:

общее собрание акционеров;

совет директоров;

генеральный директор.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров (далее — собрание).

Собрания могут быть очередными и внеочередными. Очередные (годовые) собрания созываются Советом директоров не реже одного раза в год. Годовое собрание проводится не ранее, чем через два месяца и не позднее, чем через шесть месяцев после окончания финансового года. Все собрания, помимо очередного, являются внеочередными. Внеочередные собрания созываются Советом директоров Общества, ревизионной комиссией или по требованию акционеров, которые владеют, по меньшей мере, 10 процентами голосующих акций Общества.

Компетенция Общего собрания акционеров — внесение изменений и дополнений в настоящий Устав, утверждение Устава в новой редакции, реорганизация Общества, ликвидация Общества, назначение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного, окончательного и ликвидационных балансов, определение количественного состава Совета директоров Общества, избрание его членов и досрочное прекращение их полномочий, утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счета прибылей и убытков Общества, распределение прибылей и убытков.

В Обществе создан Совет директоров. Члены Совета директоров избираются годовым Общим собранием акционеров сроком на один год. Полномочия члена Совета директоров (всего состава Совета директоров) могут быть прекращены досрочно по решению Общего собрания акционеров. Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключение вопросов, отнесенных действующим законодательством и настоящим Уставом к исключительной компетенции Общего собрания акционеров.

К исключительной компетенции Совета директоров Общества относятся следующие вопросы:

определение приоритетных направлений деятельности Общества;

определение рыночной стоимости имущества в соответствии с действующим законодательством;

утверждение размера вознаграждений и компенсаций, выплачиваемых членам ревизионной комиссии Общества и аудитору;

объявление размера промежуточных дивидендов и даты их выплаты;

утверждение внутренних документов Общества, определяющих порядок деятельности органов управления Общества;

приобретение размещенных Обществом акций, облигаций и иных ценных бумаг, предусмотренных действующим законодательством;

утверждение производственных и внешнеторговых планов Общества и отчетов о ходе реализации этих планов;

утверждение бюджета расходов на содержание правления Общества;

образование и порядок расходования фондов Общества.

Исполнительный орган — генеральный директор Общества. Генеральный директор избирается Общим собранием. К компетенции генерального директора Общества относятся вопросы руководства текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции Общего собрания акционеров и Совета директоров Общества.

Ревизионная комиссия — порядок образования и деятельности ревизионной комиссии определяется Общим собранием акционеров.

Контроль над финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляется его ревизионной комиссией. Ревизионная комиссия может привлекать для проведения проверок и подтверждения финансовой отчетности сторонних специалистов (внешний аудит). Ревизионная комиссия подтверждает достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества Общему собранию акционеров, бухгалтерском балансе, счете прибылей и убытков.

Учет, отчетность и документооборот Общества организуется в соответствии с действующим законодательством. Годовой отчет о прибылях и убытках, баланс и размеры дивидендов проверяются Ревизионной комиссией Общества или сторонней аудиторской организацией, утверждаются Общим собранием акционеров.

Генеральный директор предприятия — организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений, цехов и производственных единиц, направляет их деятельность на развитие и совершенствование производства с учетом социальных и рыночных приоритетов, повышение эффективности работы предприятия, рост объемов сбыта продукции увеличение прибыли, качества и конкурентоспособности производимой продукции, ее соответствие мировым стандартам в целях завоевания отечественного и зарубежного рынка и удовлетворения потребностей населения в соответствующих видах отечественной продукции. Обеспечивает выполнение предприятием всех обязательств перед федеральным, региональным и местным бюджетами, государственными внебюджетными социальными фондами, поставщиками, заказчиками и кредиторами, включая учреждения банка, а также хозяйственных и трудовых договоров (контрактов) и бизнес-планов.

Технический директор — обеспечивает необходимый уровень технической подготовки производства и его постоянный рост, повышение эффективности производства и производительности труда, сокращение издержек, рациональное использование производственных ресурсов, высокое качество и конкурентоспособность производимой продукции, работ или услуг, соответствие выпускаемых изделий действующим государственным стандартам, техническим условиям и требованиям технической эстетики, а также их надежность и долговечность. Организует разработку и реализацию планов внедрения новой техники и технологии, проведения организационно-технических мероприятий, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Обеспечивает эффективность проектных решений, своевременную и качественную подготовку производства, техническую эксплуатацию, ремонт и модернизацию оборудования, достижение высокого качества продукции в процессе ее разработки и производства.

Коммерческий директор — руководит разработкой мер по ресурсосбережению и комплексному использованию материальных ресурсов, совершенствованию нормирования сырья, материалов, оборотных средств и запасов материальных ценностей, улучшению экономических показателей и формированию системы экономических индикаторов работы предприятия, повышению эффективности производства, укреплению финансовой дисциплины, предупреждению образования и ликвидации сверхплановых запасов товарно-материальных ценностей, а также перерасхода материальных ресурсов. Участвует от имени предприятия в ярмарках, торгах, на выставках, биржах по рекламированию и реализации выпускаемой продукции. Контролирует соблюдение дисциплины при выполнении заданий и обязательств по поставкам продукции и их соответствие хозяйственным договорам, изучает рыночную конъюнктуру на выпускаемые предприятием изделия. Обеспечивает рациональное использование всех видов транспорта, совершенствование погрузочно-разгрузочных работ, принимает меры к максимальному оснащению этой службы необходимыми механизмами и приспособлениями.

Финансовый директор — осуществляет руководство работами по формированию кредитной политики предприятия, включающими: проведение анализа структуры баланса, определение уровня соотношения собственных и заемных средств, принятие решения о привлечении заемных средств, определение выгоды от привлечения заемных средств, изучение кредитных организаций, анализ договорной документации, составление плана возврата заемных средств, расчет процентных ставок за период кредита, определение суммы процентов по проектам кредитных договоров, установление источников выплаты суммы кредита и процентов. Определяет инвестиционную политику предприятия с учетом состояния рынка продукции, объемов ее реализации, финансово-экономического положения предприятия, технического уровня производства. Обеспечивает разработку налоговой политики предприятия, формирование налоговой базы по всем видам налогов и сборов, выбор формы налогового учета, определение состава затрат, относимые на себестоимость продукции. Непосредственно ведет переговоры с коммерческими банками, иными кредитными учреждениями. Организует управлением финансовых ресурсов предприятия и регулирование финансовых отношений в целях наиболее эффективного использования всех видов ресурсов в процессе производства и реализации продукции и получения максимальной прибыли.

Начальник отдела кадров — принимает участие в разработке кадровой политики и кадровой стратегии предприятия. Осуществляет работу по подбору, отбору и расстановке кадров на основе оценки их квалификации, личных и деловых качеств, контролирует правильность использования работников в подразделениях предприятия. Обеспечивает прием, размещение и расстановку молодых специалистов и молодых рабочих в соответствии с полученной в учебном заведении профессией и специальностью, совместно с руководителями подразделений организует проведение их стажировки и работы по адаптации к производственной деятельности.

Юрист — осуществляет методическое руководство правовой работой на предприятии, оказывает правовую помощь структурным подразделениям и общественным организациям в подготовке и оформлении различного рода правовых документов, участвует в подготовке обоснованных ответов при отклонении претензий. Подготавливает совместно с другими подразделениями предприятия материалов о хищениях, растратах, недостачах, выпуске недоброкачественной, нестандартной и некомплектной продукции, нарушении экологического законодательства и об иных правонарушениях для передачи их в арбитражный суд, следственные и судебные органы. Принимает участие в работе по заключению хозяйственных договоров.

Заведующий канцелярией — обеспечивает своевременную обработку поступающей и отправляемой корреспонденции, ее доставку по назначению. Осуществляет методическое руководство организацией делопроизводства в подразделениях, контроль за правильным формированием, хранением и своевременной сдачей дел в архив, подготовку справок о соблюдении сроков исполнения документов. Обеспечивает печатание и размножение служебных документов.

В бухгалтерско-финансовую службу входят работники бухгалтерии и работники планово-маркетинговой службы.

Бухгалтер является специалистом, ответственным за представление в срок информации о фактическом состоянии дел по закрепленному за ним участку деятельности предприятия. В своей работе бухгалтер руководствуется: Постановлениями Правительства РФ, действующими нормативными документами, Налоговым кодексом, приказами и распоряжениями Генерального директора и его заместителей, распоряжениями по подразделению, положением о подразделении. Бухгалтер выполняет работу по различным участкам бухгалтерского учета — (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализации продукции, результатов хозяйственно — финансовой деятельности, расчеты с поставщиками и заказчиками, а так же за предоставленные услуги), осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам учета и подготавливает их к счетной обработке.

Бухгалтер отражает в бухгалтерском учете операции, связанные с движением денежных средств и товарно-материальных ценностей, составляет отчетные калькуляции себестоимости продукции (работ и услуг), выявляет источники образования потерь и непроизводительных расходов, подготавливает предложения по их предупреждению. Производит начисление и перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, налогов и других выплат и платежей, а так же отчисления средств, в фонды экономического стимулирования и другие фонды.

Работники бухгалтерии участвуют в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтер-ского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, осуществление экономии и мероприятий по совершенствованию документооборота, в разработке и внедрении прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета на основе применения вычислительной техники, на основе внедрения компьютеризации, а также проведения инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и платежных обязательств.

Бухгалтер при выполнении своих функций находится в тесной взаимосвязи с планово-маркетинговым отделом и контактирует с работниками структурных подразделений и внешних организаций в процессе получения документации от подразделений, начисления зарплаты, проведения взаиморасчетов, бартерных сделок.

Главный бухгалтер возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота. Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, денежных средств.

Заместитель главного бухгалтера производит начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местные бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения.

Экономист выполняет работу по осуществлению экономической деятельности предприятия. Подготавливает исходные данные для составления проектов хозяйственно-финансовой, производственной и коммерческой деятельности предприятия в целях обеспечения роста объемов продукции и увеличения прибыли. Осуществляет экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений, выявляет резервы производства, разрабатывает меры по обеспечению режима экономии, повышению рентабельности производства, производительности труда, снижению издержек на производство и реализацию продукции, а также выявлению возможностей дополнительного выпуска продукции.

Экономист по планированию является специалистом, ответственным за организацию и систематическое совершенствование планово-экономической работы на предприятии. Разрабатывает технико-экономические нормативы материальных и трудовых затрат для определения себестоимости продукции, плановые калькуляции на основные виды сырья, материалов, топлива и энергии, потребляемые в производстве.

Экономист по труду является специалистом ответственным за организацию и оплату труда. Составляет штатные расписания в соответствии с утвержденной структурой управления, схемами должностных окладов, фондами и действующими нормативами. Осуществляет контроль за соблюдением штатной дисциплины, расходование фонда зарплаты, соблюдением плановых соотношений между темпами роста производительности труда, и средней заработной платы, за правильностью установления наименований профессий и должностей, применения тарифных ставок и расценок, должностных окладов, доплат, надбавок и коэффициентов к заработной плате, за тарификацией работ и установлением в соответствии с квалификационными справочниками разрядов рабочим и категорий специалистам, а также за соблюдением режимов труда и отдыха и трудового законодательства. При выполнении своих функций экономист контактирует с работниками всех структурных подразделений предприятия и внешних организаций в процессе проведения работ по организации и оплате труда.

Схематично, организационная структура предприятия, представлена в приложении № 2. Анализ и оценка эффективности деятельности предприятия.
Таблица 1. Характеристика основных средств.



Вывод: Общая сумма средств, находящихся в распоряжении предприятия в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличилась на 4676тыс. руб. Увеличение реальной суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия (с учетом инфляционного фактора), свидетельствует о расширении деятельности предприятия.

Доля основных средств в общей сумме активов в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличилась на 5,9%.

Степень износа основных средств в отчетном году по сравнению с предыдущим уменьшился на 4,1%. Техническое состояние основных фондов предприятия удовлетворительное. Обновляются фонды быстрее, чем изнашиваются. По степени изношенности и обновления основных средств судят о техническом состоянии предприятия.

Важное значение имеют оптимальные пропорции между основными и оборотными средствами. При недостатке последних не в полную меру используется производственная мощность предприятия, в результате чего ухудшаются все экономические показатели его деятельности.
Таблица 2. Характеристика оборотных средств.



Вывод: Сумма оборотных активов в отчетном году по сравнению с предыдущим уменьшилась на 2391 тыс. руб.

Доляоборотных активов в общей валюте баланса в предыдущем году по сравнению с отчетным увеличилась на 5,9%.

Соотношение оборотных и основных средств в отчетном году по сравнению с предыдущим уменьшилась на 0,1%.

Величина материальных запасов в предыдущем году была больше по сравнению с отчетным на 2957 тыс. руб.

Доля материальных запасов в сумме выручки в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличилась на 17,8%.

Сумма дебиторской задолженности в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличилась на 309 тыс. руб. Величина производственных запасов, увеличение дебиторской задолженности и их доли в сумме выручки (оборота) способствуют замедлению оборачиваемости капитала и снижению его доходности.

Доля дебиторской задолженности в выручке в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличилась на 3,3%.

На основании анализа можно сделать вывод, что оборотные средства используются не достаточно эффективно, капитал оборачивается медленно, что привело к снижению его доходности.
Таблица 3. Проанализируем показатели финансовой устойчивости.



Вывод: Сумма собственного капитала предприятия в общей валюте баланса в отчетном году по сравнению с предыдущим уменьшилась на 1481тыс. руб.

Доля собственного капитала в общей валюте баланса в предыдущем году была больше чем в отчетном на 9,2%.

Сумма заемных средств в общей валюте баланса в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличилась на 6157тыс. руб.

Доля заемных средств в общей валюте баланса в предыдущем году была меньше, чем в отчетном на 9,2%.

Соотношение собственных и заемных средств предприятия в предыдущем году по сравнению с отчетным была больше на 13,4тыс. руб.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличилось на 0,2%.

Доля собственного капитала в формировании внеоборотных активов в предыдущем году была больше, чем в отчетном на 22,4%.

Доля заемного капитала в формировании внеоборотных активов в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличилась на 11,6%.

Доля собственного капитала в формировании оборотных активов в отчетном году увеличилась по сравнению с предыдущим на 41,2%.

Доля заемного капитала в формировании оборотных активов в предыдущем году была меньше, чем в отчетном на 43,4%.

Доля собственного капитала в формировании запасов увеличилась в отчетном году по сравнению с предыдущим на 58,3%.

Сокращение доли собственного капитала и увеличение доли заемного капитала, уменьшение плеча финансового рычага указывают на снижение финансового положения хозяйства. Об этом свидетельствует и уменьшение доли собственных средств в формировании оборотных и внеоборотных активов предприятия. На основании анализа можно сделать вывод, что предприятие финансовоустойчивое.
Таблица 4. Оценим платежеспособность предприятия.



Вывод: Предприятие является платежеспособным, т.к резерв денежной наличности в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличился на 257тыс. руб.

Доля резервов в сумме краткосрочных финансовых обязательств тоже увеличилась в отчетном году по сравнению с предыдущим.

Коэффициент текущей ликвидности в отчетном году повысился по сравнению с предыдущим на 2,31%.

Увеличение уровня первых трех показателей свидетельствует об укреплении платежеспособности предприятия. Напротив, рост уровня следующих показателей указывает на ухудшение финансовой ситуации предприятия. Если их величина превышает нормативное значение, то предприятие относится к классу стабильно неплатежеспособных.

Величина краткосрочных финансовых обязательств в отчетном году по сравнению с предыдущим уменьшилась на 1074тыс. руб.

Величина долгосрочных финансовых обязательств увеличилась в отчетном году по сравнению с предыдущим на 7231тыс. руб.

Доля краткосрочных и долгосрочных финансовых обязательств в общей сумме активов предприятия в отчетном году увеличилась по сравнению с предыдущим на 9,2%.
Таблица 5. Рассмотрим показатели деловой активности предприятия.



Вывод: Рентабельностьсовокупных активов предприятия в отчетном году по сравнению с предыдущим в процентном отношении валовой прибыли к среднегодовой сумме активов увеличилась на 1%.

Рентабельность собственного капитала в процентном отношении чистой прибыли к среднегодовой сумме собственного капитала в предыдущем году была больше, чем в отчетном на 1%.

Коэффициент оборачиваемости авансированного капитала в отношении выручки к среднегодовой сумме в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличился на 0,2%

Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала в отношении выручки к среднегодовой сумме оборотных активов в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличился на 0,4%.


    продолжение
--PAGE_BREAK--1.3 Изучение технологии производства предприятия


Изучение и оценка технологии производства основных видов продукции

Производственная структура предприятия — конструкторское, технологическое, производственное подразделения и опытное производство. В конструкторском, технологическом и производственном подразделениях работают группы разработки и сопровождения конструкторской, технологической документации — ГОСТы, стандарты на выпускаемую продукцию. Работает группа разработки оснастки и нестандартного оборудования, использование оснастки при изготовлении комплекса.

Опытное производство — основные цеха по изготовлению продукции предприятия. Это — слесарно-механический цех, литейный и литейно-прессовый участки, гальвано — лакокрасочный участок, участок сборки.

Основная продукция, которая выпускается на предприятии:

комплекс «Светлячок»

изделие «Ромашка»

комплекс «Маркер-М», «М-02», «М-03»

комплекс «Тюльпан — В 1»

фара, плафон.

товары народного потребления (люстры, бра, торшеры, канделябры).

Технологический процесс начинается на литейном участке, где идет отливка детали в землю (формовочный песок). Основное оборудование кокиль, печь разделки жидкого металла. Отливки делаются согласно технической документации и работу выполняют пять человек. Затем отливки и заготовки поступают на слесарно-механический участок. Слесарно-механический участок, где работают слесаря, токаря, фрезеровщики, шлифовщики. Поступившие детали на участок проходят слесарную обработку, токарные, фрезерные и шлифовальные работы. Основным оборудованием участка являются станки — токарные, вертикально — сверлильные, радиально-сверлильный, пила механическая, давильный станок, токарно-винторезный, резьбонарезной, сверлильно-пазовый, точильно-шлифовальный. После слесарно-механической обработки детали поступают на участки — гальванический и лакокрасочный.

Участок гальваники — происходит обезжиривание и покрытие деталей согласно технической документации и технологического процесса, т.е. какое покрытие должно быть на детали (анокс, химокс, кадмий, цинк, электрополировка). Основное оборудование — ванны с химическими составами.

Детали, поступившие на участок лакокраски, проходят технологический процесс — обезжиривание технической салфеткой смоченной в растворителе, затем наносится грунт и напыление краски. Работу производят согласно технологического процесса и чертежа. Места, где нет краски, закрывают приспособлениями. Деталь подвергается горячей сушке в сушильной камере. Основное оборудование — камера покрасочная, сушильный шкаф и краскораспылитель. Детали проверяет отдел технического контроля, и отправляются на участок сборки.

Участок сборки или монтажно-сборочный участок, где происходит сборка деталей и монтаж целых узлов и светильников. Основное оборудование — монтажный стол, отвертка, паяльник, приспособление для приклеивания уплотнительной резины, клеи и сушильный шкаф. После сборки и монтажа узлов, изделия проходят периодические испытания.

Испытательная станция устанавливает соответствие технических характеристик смонтированного оборудования и монтажных работ технической и проектной документации, выявляет дефекты работ и оборудования, обеспечивает их устранение. Основное оборудование станции это климатическая камера, измеритель шума, фотометрический стенд, термобарокамера, стенд ударный, вибростенд, камера пылезащиты. На этом участке проводят испытания всего комплекса «Маркер-М02» и «Маркер-М03».

Вспомогательные службы на предприятии — служба главного механика и главного энергетика, которые обслуживают оборудование всего производства. Служба обеспечивает бесперебойную и технически правильную эксплуатацию и надежную работу оборудования, повышение ее сменности, содержание в работоспособном состоянии на требуемом уровне точности. Работают — механики, электрики, сантехники, и обеспечивают бесперебойную работу оборудования.

Транспортный участок — обеспечение транспортом для перевозок сырья и материалов, комплектующих и транспортировка готовых изделий заказчикам. На предприятии имеется пять грузовых и три легковых автомобиля, один автобус для перевозки людей на работу и с работы.

Служба отдела материально-технического снабжения, которая отвечает за поставку сырья и материалов. Работает два менеджера, два агента по снабжению. Главное в их работе — заключение договоров с поставщиками и доставка материалов на предприятие.

Группа сбыта готовой продукции осуществляет рациональную организацию сбыта продукции предприятия, ее поставку потребителям в сроки и объеме в соответствии с заказами и заключенными договорами. Заключают договора с покупателями.

Ремонтно-строительный участок, работа которого заключается: содержать в хорошем состоянии участки и кабинеты для нормальной работы всего производства.

На предприятии также существуют вспомогательные службы — это хозяйственно бытовая служба, медицинское обслуживание — стоматолог и фельдшер, работает столовая.

Основные изделия ЗАО «ИЦ „Электролуч“ комплексы светосигнальные „Маркер-М“, „Маркер-М02“, „Маркер-М03“, „Тюльпан-В1“, элементы оборудования „Светлячок“, светильник „Агат-100“, прибор светосигнальный приводной „ПСПИ“, прибор светосигнальный запрещения посадки „ПСЗИ“, бортовые светильники летательных аппаратов, товары народного потребления.

Комплексы светосигнальные „Маркер-М“ предназначены для светосигнального обозначения взлетно-посадочных полос аэродромов и вертодромов, зон приближения к ним и рулежных дорожек. Комплексы обеспечивают совместно с радиотехническими средствами взлет, посадку и руление воздушных судов днем и ночью, в простых и сложных метеоусловиях, на оперативных и стационарных аэродромах МО РФ при технологии развертывания личным составом без привлечения специализированных проектных и монтажных организаций.

Комплекс „Тюльпан-В1“ предназначен для отличительного светового обозначения и обеспечения взлета и посадки вертолетов с палубы, в условиях базирования на судах ВМФ РФ.

При этом для стационарной установки комплексов „Маркер-М“, „Маркер-М02“, „Маркер-03“ на базовых аэродромах и вертодромах предлагается поставка по заказной спецификации, полностью отвечающей особенностям объекта, с соответствующей корректировкой документации. Светосигнальное оборудование комплексов отличается жестким соблюдением всех требований нормативных документов по устойчивости к внешним воздействиям, высокой степенью унификации, 100% применением отечественных комплектующих и простотой в эксплуатации.

Светильник „АГАТ-100“ предназначен для общего освещения отсеков испытательных камер с повышенным давлением газовой среды, размещенных в любом районе Мирового океана. Прибор светосигнальный запрещения посадки „ПСЗП“ предназначен для отличительного светового обозначения. Светильник „П28-40“ предназначен для освещения кабин малых и средних размеров и технических отсеков летательных аппаратов. Светильники взрывозащищенные типа „НПП-18“ и „РПП-12“ предназначены для освещения производственных помещений с взрывоопасными зонами всех классов.

Схематично, технология производства, представлена в приложении № 3.

Виды продукции и их назначение в приложении № 4.

    продолжение
--PAGE_BREAK--Глава II . Аналитическая часть

1.1 Анализ состава затрат связанных с производственным процессом и управлением производством на ЗАО «Инженерный центр „Электролуч“


В условиях хозяйственной самостоятельности предприятий, сложности их ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль учета и анализа как единого инструмента для принятия различных управленческих решений. Проблема заключается в практическом применении на предприятии хорошо разработанных приемов и методов экономического анализа. Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции — этап углубленного анализа себестоимости и с той же целью изыскиваются пути и источники снижения затрат и увеличения прибыли

Анализ структуры затрат проводится по направлениям:

анализ состава себестоимости на основе сопоставления суммы и удельных весов каждой статьи и элементов расходов;

анализ затрат с группировкой по калькуляционным статьям с целью выявления их функциональной роли в производственном процессе;

анализ прямых материальных и трудовых затрат;

анализ косвенных затрат с подразделением на переменные и постоянные.

Источниками анализа послужили данные бухгалтерской отчетности — форма №2 „Отчет о прибылях и убытках“, форма № 5 (в разрезе элементов затрат), данные статистической отчетности — форма № 5-з „Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия“, калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, журнал-ордер №10, ведомость №12. При определении динамики затрат проводится анализ по экономическим элементам затрат, который позволяет изучить состав затрат, определить удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат.

Сопоставлением затрат по экономическим элементам в абсолютной сумме и в процентах, к общим затратам за отчетный год с затратами за предшествующий год, выявляются направления в изменении отдельных элементов затрат. Анализ производится на основании бухгалтерского баланса (форма № 5), раздел „Расходы по обычным видам деятельности по элементам затрат“ за 2003, 2004 г. г. Анализ затрат по экономическим элементам
Таблица 6. Анализ затрат по экономическим элементам ЗАО „ИЦ “Электролуч»



Наибольший удельный вес в общих затратах занимают материальные затраты, что говорит о материальном характере производства.

Повышение общей суммы затрат было вызвано повышением суммы каждого элемента затрат, в особенности прочих затрат. Общая сумма затрат возросла на 27786 тыс. руб., что составляет 72,8%. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась также и структура затрат, снизилась доля материальных затрат, затрат на оплату труда, но значительный рост по прочим затратам.

Для выявления причин изменения общих затрат рассматривают структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат.

Расчет производится по формулам:
 Оз (N) = Зp0 * In — З p0

 Оз (структура затрат) = Зp1 — Зp0 * In
где

Оз — общая сумма затрат;

Зp — затраты каждого вида (по элементам затрат);

N — выпуск продукции;

In — индекс выпуска продукции.
Таблица 7. Анализ производственных затрат ЗАО «ИЦ „Электролуч“


Из таблицы видно, что фактические затраты предприятия выше плановых на 10334 тыс. руб. или на 18%. Перерасход произошел по прочим расходам, перекрыв собой экономию по всем статьям. То есть значительно изменилась сумма переменных расходов. Изменения произошли за счет стоимости доставки в августе 2004 года комплекса „Маркер-М“ в Афганистан. Структура затрат изменилась незначительно, произошло снижение суммы материальных затрат, за счет стабилизации цен на сырье и материалы, и в связи с увеличением объема производства возросла заработная плата.

Общая сумма затрат, как уже отмечалось может измениться из-за объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.
Таблица 8. Факторы изменения затрат



Вывод: Из таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску

товарной продукции в условно-натуральном выражении, сумма затрат возросла на 1135 тыс. руб. (56769-55634).

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1158 тыс. руб. (57927-56769). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась долязатратоемкой продукции. Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 1496 тыс. руб. (59423-57927).

Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 6545 тыс. руб., что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат. Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 10334тыс. руб. (65968-55634), или +18%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 2293 тыс. руб. (57927-55634), а за счет роста себестоимости продукции — на 8041 тыс. руб. (65968-57927).

Следовательно, фактическая себестоимость всей произведенной продукции в отчетном году выше плановой на 8041 тыс. руб., или на 13,88%.

Если рассматривать анализ затрат по видам изделий, также видно, значительное увеличение общезаводских и общехозяйственных расходов.
Таблица 9. Анализ затрат по видам продукции за 2007 г. На примере комплекса „Маркер — М“



Вывод: В результате анализа затрат по видам продукции за 2007 г., на примере комплекса „Маркер — М“, мы видим что данный вид продукции приносит предприятию прибыль, т.к основные и вспомогательные материалы, по отношению факта к плану, увеличились на 659,14 тыс. руб., основная заработанная плата увеличились на 500 тыс. руб., дополнительная заработанная плата тоже увеличилась, но только на 985,72 тыс. руб., начисления на заработанную плату так же повысились на 74,29, накладные расходы, по отношению факта к плану, увеличились на 1654,09 тыс. руб., общезаводские расходы увеличились на 3874,24.
Таблица 10. Анализ затрат по видам продукции за 2007 г. на примере комплекса „Тюльпан — В1“



Вывод: В результате анализа затрат по видам продукции за 2007г. на примере комплекса „Тюльпан — В1“, видно что данный вид продукции приносит предприятию прибыль, т.к основные и вспомогательные материалы, по отношению факта к плану, увеличились на 5222,1 тыс. руб., основная заработанная плата увеличились на 3083,61 тыс. руб., дополнительная заработанная плата тоже увеличилась, но только на 1534,95 тыс. руб., начисления на заработанную плату так же повысились на 1713,48 тыс. руб., накладные расходы, по отношению факта к плану, увеличились на 10961,52 тыс. руб., общезаводские расходы увеличились на 22515,66 тыс. руб.
Таблица 11. Анализ структуры затрат на производство.



Таблица 12. Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение

общих затрат.



 О з = (-8884 +16328) + (-9452 +18282) + (-347 + 1322) + (-408 +11639) = 28480т. руб.
Таким образом, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем экономическим элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2003г. увеличение себестоимости составило бы 46877 тыс. руб., но увеличение объема производства сократило данный рост себестоимости до 28480 тыс. руб.

    продолжение
--PAGE_BREAK--1.2 Анализ затрат по статьям калькуляции


Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются такие показатели, как заводская себестоимость и полная себестоимость.
Таблица 13. Анализ себестоимости продукции ЗАО «ИЦ „Электролуч“

по статьям калькуляции на примере комплекса „Маркер — М02“.



Заводская себестоимость в 2003 году составила 89,33% полной себестоимости, что говорит о незначительном размере внепроизводственных расходов. В 2004 году доля внепроизводственных расходов уменьшается (86,04), но имеет место рост в денежном выражении и возрастает полная себестоимость продукции. Как видно, себестоимость продукции возросла на 1,7% (7220/7100 *100); за счет не значительного повышения затрат по всем статьям калькуляции, и большее влияние имело снижение цеховых расходов:

Удельный вес цеховых расходов в полной себестоимости продукции снизился в 1,12 раза (37/33).
Таблица 14. Показатели эффективности использования материальных ресурсов ЗАО „ИЦ “Электролуч».



Снижение материалоемкости на 0,14 руб. вызвало дополнительный расход материалов на 7444 тыс. руб. Однако следует отметить, что значительно возрос объем выпуска продукции. Тем самым при сохранении прежнего уровня материалоемкости себестоимость продукции была значительно выше, материальные затраты увеличились на 74759Х0,47 — 25212=9924,7тыс. руб.

На основании проведенного анализа можно сделать вывод, что у анализируемого предприятия существуют значительные резервы в наращивании объемов производства, так как производственные мощности, используются только на 56%. Также возможно снижении себестоимости производимой продукции:

за счет увеличения выпуска продукции, так как при увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты, сумма постоянных изменяется незначительно;

экономное расходование сырья топлива, материалов, электроэнергии, путем применения энергосберегающих технологий, исключения расходования материальных ресурсов сверх норм;

роста производительности труда;

сокращения непроизводственных расходов;

эффективного использования основных производственных фондов (так как в настоящее время затраты (амортизация) производятся, но часть оборудования не задействована в производстве).
Рекомендации по снижению производственных затрат на ЗАО «Инженерный центр „Электролуч“

Недостатки в организации управления и производства, перебои в материальном обеспечении вызывают непроизводительные расходы, к которым относятся потери от простоев и др. Сокращение непроизводительных расходов является резервом снижения себестоимости продукции.

Резервы снижения себестоимости также скрываются в сокращении потерь от брака. Затраты на брак и потери от брака представляют собой непроизводственный расход сырья, материалов, заработной платы и других ресурсов, который снижает объем производства и повышает себестоимость продукции.

Внешняя и внутренняя среда постоянно изменяются, это заставляет менеджмент организации оперативно принимать управленческие решения. Бухгалтерские отчеты в таких условиях оказываются бесполезными. Информация, которая в них содержится, недостаточна, иногда некорректна и обычно приходит с опозданием. Выход один — использовать еще одну систему учета, которая будет отражать положение дел „как есть“.

Основным причинам внедрения управленческого учета являются. Первая — нет возможности оперативного получения информации. Вторая — получаемые данные не отражают реальных финансово-хозяйственных операций на предприятии.

Внедрение управленческого учета позволяет:

повысить уровень управления затратами с ориентацией на конечный результат;

соизмерять затраты и реализацию по внешним сегментам деятельности предприятия;

значительно увеличить эффективность контроля и анализа затрат.

При этом крупным и средним предприятиям всех производственных отраслей независимо от организационно-правовых форм потребуются полные системы управленческого учета, предоставляющие собой совокупность систематического и проблемного учета.

Систематический учет должен предоставлять собой сочетание производственного учета фактических затрат с данными статистической информации, обеспеченного экономическим анализом производственных затрат и доходов от сбыта продукции, результаты которого должны стать базой управленческих решений.

Проблемный учет затрат на производство, в первую очередь, будет важен для выработки системной информации, обеспечивающей возможность оперировать показателями хозяйственной деятельности; он должен будет способствовать разработке наиболее экономичных расходных норм и нормативов, смет расходов, отпускных цен с учетом спроса и предложения, а также возможностей покупателей; на разработку более экономически и экологически выгодного из имеющихся альтернативных решений.

Это является необходимой предпосылкой успешной работы предприятия, создание оптимальной рыночной инфраструктуры, выживание предприятия в условиях свободной конкуренции и роста его экономического потенциала.

Обеспечение эффективного функционирования предприятия требует экономически грамотного управления его деятельностью, которое во многом определяется умением анализировать и принимать обоснованные управленческие решения, направленные на повышение деятельности предприятия.

Центральное место в системе управления предприятием занимает комплексный экономический анализ производственно-финансовой деятельности.

На его основе разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Ни одно организационное, техническое и технологическое мероприятие не должно осуществляться до тех пор, пока не обоснована его экономическая целесообразность. Управленческие решения и действия должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе.

Чтобы выжить в конкурентной борьбе и укреплять свои рыночные позиции, предприятие должно осуществлять постоянный поиск хозяйственных резервов повышения эффективности своей деятельности. Это объективный процесс, без которого невозможно поступательное развитие общества. Анализ содействует экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат, разных недостатков в работе и прочее.

В результате этого укрепляется экономика предприятия, повышается эффективность его деятельности.

Под хозяйственным резервом понимают возможности повышения эффективности деятельности предприятия на основе проведенного анализа, путем использования достижений научно-технического прогресса и передового опыта.

С развитием научно-технического прогресса (НТП) появляются новые виды сырья и материалов, новые виды машин и оборудования, новые технологии, более совершенные формы организации труда, позволяющие снизить материалоемкость, трудоемкость продукции и услуг, ускорять оборачиваемость средств, повышать рентабельность и другие показатели эффективности бизнеса. Резервы можно классифицировать по разным признакам (рис.1).




Рис.1. Классификация резервов в экономическом анализе
В условиях рыночной экономики рост эффективности промышленного предприятия неразрывно связан с усилением интенсификации, что позволяет исключить возможность декларативного подхода и ориентироваться на реальные механизмы организации производства.

В промышленности при плановом регулировании интенсификации производства учитываются следующие факторы:

снижение материалоемкости продукции;

улучшение использования капитальных вложений, основных производственных запасов и оборотных средств;

рост производительности труда;

совершенствование управления производством.

Помимо перечисленных факторов, еще можно выделить и такие, как:

уровень конкурентоспособности производства и продукции;

технико-экономические параметры хозяйственной деятельности предприятия, соответствующие требованиям спроса на рынке сбыта.

Поэтому, при разработке плана организационно-технических мероприятий по интенсификации производства, в первую очередь следует реализовывать внутрипроизводственные резервы. И только после этого переходить к мероприятиям, связанным с техническим перевооружением и расширением производства на основе создания прогрессивной структуры парка оборудования и гибкой технологии, позволяющей без значительных потерь перестраивать производство в целях повышения его эффективности.

Для снижения себестоимости продукции, производимой на ЗАО «ИЦ „Электролуч“, а следовательно повышение уровня прибыли и эффективности деятельности, необходимо провести ряд мероприятий.

В первую очередь это повышение технического уровня:

совершенствование средств труда (внедрение прогрессивной техники, повышение доли усовершенствованного оборудования), предметов труда (применение прогрессивных видов сырья, материалов);

рационального использования сырья, материалов;

механизация и автоматизация производственных процессов;

Как известно, использование более производительного оборудования позволяет экономить заработную плату (живой труд).

Во вторую очередь, это совершенствование организации производства и труда.

Эти мероприятия влияют на снижение себестоимости в результате совершенствования организации труда и управления производством, специализации производства, улучшения материально-технического снабжения, сокращения излишних затрат.

К вопросу о сокращении излишних затрат и организации труда хотелось бы отнести большую долю ручного труда, в частности переноска готовых полуфабрикатов к месту сборки или готовых изделий к месту их испытаний. Все это требует много времени, а также людей.

В результате снижения трудоемкости (по затронутым операциям) получится экономия за счет уменьшения затрат на оплату труда с учетом дополнительной заработной платы и различных отчислений.

Увеличение объема выпуска и реализации готовой продукции возможно за счет четкой и слаженной работы производства, снабжения и других обслуживающих служб предприятия. Так как станочный парк и прочее оборудование, на котором, и с помощью которого изготавливается продукция уже далеко не новый, и может работать стабильно только в условиях постоянного профилактического наблюдения со стороны обслуживающего персонала (ремонтников).

Одним из мероприятий в данном случае является обновление станочного оборудования предприятия.

По товарам народного потребления: необходимо внедрение новых конструкций, видов. Для этого целесообразно постоянное изучение спроса потребителей, а также грамотная и целенаправленная реклама. Отсюда следует, что назрела необходимость для создания службы маркетинга.

Также необходимо обратить внимание на качество продукции и планомерно внедрять систему менеджмента качества на соответствие требованиям стандартов СР ПП ВТ, ГОСТ РВ 15.002-2000, ГОСТ Р ИСО 9001-2001.

Применение и проведение внутреннего аудита качества и процесса производства, обучение производственного и обслуживающего персонала. Доведение до сознания работников целей и требований ГОСТ Р ИСО 9001-2001, чтобы каждый работник был заинтересован в выпуске качественного и конкурентоспособного товара, т.к от этого будет зависеть конечный итог деятельности предприятия, а следовательно и благосостояние работников.

    продолжение
--PAGE_BREAK--Заключение


Оценив технико-экономические показатели и проведя анализа финансовых результатов на предприятии ЗАО «Инженерный центр „Электролуч“, можно предложить следующие конкретные мероприятия в поиске резервов снижения затрат

снизить себестоимость продукции, так как это основной фактор увеличения прибыли и повышения рентабельность хозяйственной деятельности предприятия. Существенного снижения себестоимости продукции можно достичь только за счет разработки и реализации комплексной программы снижения издержек, которая должна быть постоянно действующей и периодически корректироваться с учетом изменяющихся обстоятельств.

Для снижения себестоимости продукции предлагаю руководству ЗАО „ИЦ “Электролуч» обратить внимание на следующие факторы:

повышение технического уровня производства;

механизация, автоматизация производственных процессов, модернизация и улучшение эксплуатации применяемой техники и совершенствование технологии производства.

Особое внимание в совершенствовании технологии производства необходимо уделить длительности производственного цикла изготовления изделий, который имеет большое экономическое значение, так как характеризует нарастание затрат на изготовление изделий. Эти затраты являются оборотными и возвращаются к предприятию только после реализации готовой продукции. Сокращение длительности производственного цикла высвобождает оборотные средства и позволяет изготовить больше продукции на каждый их рубль.

Изделия ЗАО «ИЦ „Электролуч“, такие как люстры, бра и другие товары народного потребления, пользуются спросом, но их не всегда можно увидеть на прилавках магазинов в достаточном количестве и требуемом ассортименте. Предлагаю руководству увеличить объем выпуска товаров народного потребления, увеличить их номенклатуру и ассортимент. Для того, чтобы планировать увеличение выпуска продукции отделу сбыта необходимо изучить рынки реализации за пределами г. Гагарина, проводить рекламные компании, участвовать в ярмарках других городов. Необходимо довести до сведения покупателей информацию, что представляет собой продукция, какие ее характеристики лучше характеристик производителей-конкурентов.

Важнейшим источником снижения себестоимости является улучшение материально-технического обеспечения предприятия. Руководству ЗАО „ИЦ “Электролуч» предлагаю обратить внимание на такие вопросы, как:

определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, и оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции;

на экономное расходование сырья и материалов;

приобретение сырья и основных материалов по более дешевым ценам, но лучшего качества;

снижение стоимости доставки сырья и транспортных издержек при реализации готовой продукции.

Важным источником снижения себестоимости является применение прогрессивных норм расхода сырья и материалов на единицу продукции, топлива и энергии, расходуемых на технологические и производственные нужды, сокращение времени на планово-предупредительный ремонт оборудования. Сокращение затрат на обслуживание производства и управление может быть достигнуто как за счет экономии по фонду оплаты труда работников аппарата управления, так и снижения расходов, связанных с управлением.

Уровень цены производимой продукции оказывает непосредственное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия, поэтому предприятию необходимо пересматривать ценовую политику на товары народного потребления в связи с изменяющимися процессами на рынках сбыта. Для выработки эффективной ценовой политики предприятию необходим всесторонний анализ факторов, влияющий на уровень цен, таких как спрос на продукцию, анализ цены и товаров конкурентов, учет влияния на цену других факторов.

Таким образом, основными наиболее радикальными мерами увеличения прибыли предприятия является поиск внутренних резервов по увеличению прибыльности производства и достижению оптимального объема производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия, повышения конкурентоспособности продукции, снижения ее себестоимости, рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сокращения непроизводственных расходов и потерь, поиска более выгодных рынков сбыта продукции и реализации ее в более оптимальные сроки, выбор оптимальной ценовой политики.

Основное внимание при этом необходимо уделить вопросам ресурсоснабжения, внедрению прогрессивных норм, нормативов и ресурсосберегающих технологий, организации действенного учета и внедрения передового опыта в осуществление режима экономии, материального и морального стимулирования работников предприятия за экономию ресурсов и сокращение непроизводственных расходов и потерь.

Разумная финансовая политика позволит увеличить прибыльность предприятия, направлять основной поиск финансов на модернизацию и расширение производства, повышение благосостояния работников предприятия и в конечном итоге внести свой вклад в преодоление кризисной ситуации в России.

Список используемой литературы


1.                 Алклычев А.Н. Политика цен и воздействие на экономические процессы // Экономист, 1998. №5 с7-11

2.                 Анненков М.Е. Создание конкурентного преимущества по затратам в условиях перехода к рынку // Маркетинг в России и за рубежом, 1998. №3 с54-71

3.                 Александров Ю.Л. Анализ потребительского рынка хлеба и хлебобулочных изделий //, Маркетинг в России и за рубежом, 1998. №2 с83-85

4.                 Бочкарев А. Российские компании исповедуют три подхода к управлению затратами // Эксперт, 1998. №10 с32-36

5.                 Бочкарев А. Управлять затратами в условиях кризиса, стабильности и далекого будущего нужно по-разному // Эксперт, 1998. №32 с30-34

6.                 Бочкарев А. Чтобы увидеть отражение своей компании, надо ориентироваться на стандарты учета XXI века. // Эксперт, 1998. №14 с32-38

7.                 Дихтль Е., Хериген Х. Практический маркетинг: Учебное пособие/Пер. с нем А.М. Макарова. — М: Высш. школа: ИНФРА-М, 2005. — 255с

8.                 Карелин В.С. «Финансы корпораций» Москва 2006 г.

9.                 Ковалев В.В. «Финансы организаций (предприятий)» Москва 2007г.

10.            Кодацкий В.П. Анализ прибыли предприятия // Финансы, 2005, №2 — с18-23

11.            Кучумов А.В. «Инвестиции» Москва 2007 г.

12.            Методы снижения издержек производства (сборник) — М: Экономика, 1998-149с

13.            Портер М. Международная конкуренция: конкурентные преимущества стран — М: Международные отношения, 1993

14.            Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности» Москва 2007г.

15.            Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия // ИНФРА-М, 2005. — 11с

16.            Ширенбек Х. Экономика предприятия: учебник для вузов. / Пер. с нем. под общ. ред. И.П. Бойко: Питер, 2005 — с784.

    продолжение
--PAGE_BREAK--