Бухгалтерский учет и финансовая отчетность как информационная база анализа хозяйственной деятельности

Содержание: 1. Основные правила организации анализа финансово-хозяйственной деятельности 2. Виды экономической информации анализа финансово-хозяйственной деятельности 3. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность как информационная база анализа хозяйственной деятельности
4. Практическая часть Список использованной литературы 1. Основные правила организации анализа финансово-хозяйственной деятельности. Результативность анализа хозяйствен­ной деятельности во многом зависит от правильной его организации, которая дол­жна соответствовать ряду требований. Она должна носить научный характер, строиться на плановой основе, основы­ваться на новейших методиках, обеспечи­вать действенность и эффективность ана­литического процесса. Аналитическая работа входит в слу­жебные обязанности каждого руководи­теля, каждого менеджера, принимающего управленческие решения. Отсюда важ­ным принципом ее организации явля­ется четкое распределение обязан­ностей по проведению анализа меж­ду отдельными исполнителями. От того, насколько рационально распределе­ны обязанности, зависит, с одной стороны, полнота анализа, а с другой — предупреж­дается дублирование одной и той же ра­боты различными службами, более эф­фективно используется служебное время различных специалистов. Одним из принципов организации анализа на предприятиях являет­ся обеспечение экономичности и эффективности аналитического процесса, т.е. выполнение наиболее полного и всестороннего исследования при миниму­ме затрат на его проведение. С этой целью при его проведе­нии должны широко использоваться новейшие методики ана­лиза, компьютерные технологии обработки информации, рациональные методы сбора и хранения данных. Важным принципом в организации аналитической работы на предприятии является ее регламентация и унификация. Регламентация предусматривает разработку для каждого исполнителя обязательного минимума таблиц и выходных форм анализа. Унификация (стандартизация) анализа предполагает создание типовых методик и инструкций, выход­ных форм и таблиц, стандартных программ, единых критериев оценки, что обеспечивает сопоставимость, сводимость резуль­татов анализа на более высоком уровне управления, повыша­ет объективность оценки деятельности внутрихозяйственных подразделений, уменьшает затраты времени на анализ и в итоге способствует повышению его эффективности. Аналитическая работа на предприятии подразделяется на следующие организационные этапы. 1. Определение субъектов и объектов АХД, выбор органи­зационных форм их исследования и распределение обязанно­стей между отдельными службами и подразделениями. 2. Планирование аналитической работы. 3. Информационное и методическое обеспечение АХД. 4. Оформление результатов анализа. 5. Контроль за внедрением в производство предложений, сделанных по результатам анализа. Рассмотрим организацию информационного обеспечения АХД на предприятиях. 2. Виды экономической информации анализа финансово-хозяйственной деятельности. Анализ хозяйственной деятельности базируется в основном на использовании экономической информации. Кроме экономичес­кой в необходимых случаях используют также техническую и тех­нологическую информацию, информацию об организации произ­водства и труда, а также социальные, психологические и право­вые данные об управляемом объекте. Экономический анализ деятельности предприятий возник и развился как анализ по данным бухгалтерского учета и отчетности. К настоящему времени анализ вышел из рамок материалов, ограниченных бухгалтерскими сведениями. Современный эконо­мический анализ основывается на использовании всего круга эко­номической информации о деятельности предприятий. Экономическая информация — это совокупность сведений, ха­рактеризующих экономическую сторону производства и являющих­ся объектом хранения, передачи и преобразования. Объектом зарож­дения или предметом отображения экономической информации является, прежде всего, сфера материального производства. Создание рационального потока информации должно опираться на определенные принципы, такие, как: выявление информа­ционных потребностей и способов наиболее эффективного их удовлетворения; объективность отражения процессов производ­ства, обращения, распределения и потребления, использования природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов; единство информации, поступающей из различных источников (бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также плановых данных), устранение дублирования в первичной информации, оперативность информации, обеспечивающаяся примене­нием новейших средств связи и внедрением методов дистанцион­ной передачи первичных данных непосредственно на восприни­мающие устройства ЭВМ; всесторонняя разработка первичной информации на ЭВМ с выведением на ее основе необходимых производных показателей; возможное ограничение объема первич­ной информации и повышение коэффициента ее использования; кодирование первичных данных с целью эффективного исполь­зования каналов связи и преобразующих устройств; разработка программ использования и анализа первичной информации для целей управления. Объективность отражения экономических и других процес­сов — основное требование, которому должны удовлетворять дей­ствующие в настоящее время системы информации, учета и от­четности. Первичные документы, которые составляются заинте­ресованными сторонами (преимущественно материально ответственными лицами), и сейчас в массе своей объективно отражают суть той или иной хозяйственной операции. Но, к со­жалению, имеют место и подлоги, искажения, ошибки. Перело­жение первичной регистрации операций на машины (телефоны, телетайпы, телевидение, компьютеры, контрольно-измеритель­ные и передающие устройства) не только существенно сокраща­ет трудоемкость работ, но и повышает объективность данных. Единство информации учетных и плановых позиций вытекает из требований единства экономики. Научная система первичной экономической информации может основываться на единых принципах, свободных от ведомственной ограниченности и обо­собленности различных видов учета — бухгалтерского, статисти­ческого и оперативного. Оперативность информации — одно из важнейших условий организации правильного учета, анализа и контроля на всех пред­приятиях различных форм собственности. Рациональная система информации предполагает сокращение объема передаваемых данных. На основе необходимого (возмож­но, строго ограниченного) числа базисных показателей, которые постоянно накапливаются в запоминающих устройствах, на ЭВМ можно исчислять все производные показатели, выписывать дина­мические ряды, делать нужные сопоставления. Единая система экономической информации себя полностью оправдает, если на ее основе своевременно делаются выводы, если анализ данных осуществляют оперативно. Взаимосвязь экономи­ческого анализа и информации выражается в том, что в процессе анализа осуществляется контроль за самой информацией, которая, в свою очередь, служит исходной базой для проведения анализа. Проверка исходных данных всегда считалась одним из важных этапов организации аналитической работы. В связи с перестрой­кой информационной службы контрольная функция анализа зна­чительно усиливается.
Исследование полезности экономической информации, рацио­нальности информационного потока в условиях его систематичес­кого нарастания — дело многосложное: постоянно уточняются вза­имосвязи экономических явлений и процессов, иногда меняются традиционные представления о связях между хозяйственными по­казателями, осуществляется их критическая переоценка. В этих условиях не всегда возможно использование ранее существовавшей системы показателей для выявления тенденций и закономерностей в формировании информационного потока на предстоящее время, для целей информационного прогнозирования, тем более что в дан­ном случае речь идет об информации, характеризующей наступа­ющие события, имеющие вероятностный характер. К тому же по­стоянно приходится иметь в виду критерий информационной по­лезности.
Систему экономической информации современного предприятия можно охарактеризовать следующим образом. Экономическая информация крайне неоднородна; схема вза­имосвязей отдельных ее видов отличается известной сложностью, к тому же отчетливо проявляется тенденция к их дальнейшему усложнению. Так, наряду с систематическим ростом объема ин­формации ощущается ее нехватка для принятия управленческих решений. В то же время возрастание потока информации при­водит к избыточности данных. Потребности научной организа­ции управления вызывают необходимость изучения информаци­онного потока в направлении, способствующем сдерживанию происходящего увеличения его объемов и ликвидации информа­ционной недостаточности за счет устранения излишних данных. Экономический анализ, выступая основным потребителем ин­формационных данных, используемых в процессе ретроспектив­ного, текущего и перспективного анализа, должен выявить дос­тоинства и недостатки действующей системы экономической ин­формации. Экономической информации присущ ряд особенностей. Как правило, она имеет дискретную (прерывную во времени) форму представления и отражается на материальных носителях (докумен­тах и пр.), используя систему стоимостных, натуральных и дру­гих показателей, обязательно содержащих цифры. Она велика по объему и требует многократной группировки, длительного хране­ния и т.п. В качестве укрупненной единицы ее измерения приме­няется экономический показатель, характеризующийся совокуп­ностью реквизитов. Хозяйственную деятельность предприятий характеризует большое число показателей — единиц измерения экономической информации, но их можно свести в ряд группи­ровок по определенным признакам. Многие признаки классификации экономической информации связаны с использованием вычислительной техники для ее обра­ботки, С позиций объективности отражения действительности различают достоверную и недостоверную информацию. По призна­ку насыщенности информация подразделяется на недостаточную, достаточную и избыточную. Делят информацию на полезную и бесполезную, по применяемости — постоянную и переменную, по влиянию на источник информации — активную и пассивную и т.д. Принципиальное значение для экономического анализа имеет классификация экономической информации по следующим при­знакам: стадиям образования; функциям в процессе управления; субъектам, проводящим анализ; объектам, которые характеризу­ются с помощью информации. По стадиям образования различают первичную и вторич­ную (производную) информацию. Первичной информацией назы­вается исходная информация, возникающая непосредственно в ходе производственно-хозяйственной деятельности. Вторичной называют такую информацию, которая, получается (возникает) в результате обработки первичной информации. Вторичная инфор­мация, в свою очередь, подразделяется на промежуточную и ре­зультативную (итоговую). Примером первичной информации яв­ляются данные, записываемые в первичных документах — наря­дах, рапортах и пр. Вторичную промежуточную информацию составляют данные, записываемые на бухгалтерских счетах и в других регистрах учета. Вторичной результативной информацией является отчетность предприятия. Различные виды экономического анализа опираются на разную экономическую информацию. Так, оперативный экономический анализ использует материалы, как правило, первичной и вторич­ной промежуточной экономической информации, а комплексный анализ работы за какой-либо период основывается, как правило, на вторичной результативной информации — отчетности. По функциям в процессе управления экономическая информация подразделяется на информацию по конструкторской и технологической подготовке производства, нормативную, плано­вую, оперативную, бухгалтерскую и статистическую. На основе перечисленных видов информации оформляется отчетность как особый вид информации. Иногда при изучении отдельных сторон хозяйственной деятельности имеет смысл использовать и так на­зываемые внеучетные и внеплановые данные. Взаимосвязь отдель­ных видов хозяйственного учета характеризуется тем, что: хозяй­ственная деятельность предприятия отражается с помощью всех видов учета — оперативного, бухгалтерского и статистического; в свою очередь, данные оперативного учета используются в бух­галтерском и статистическом учете, а данные бухгалтерского уче­та—в статистическом. Деление экономической информации по функциям носит ис­торический характер. Применение современной компьютерной техники стирает грани между такими видами экономической ин­формации, как оперативный, бухгалтерский и статистический учет. В настоящее время формирование экономической информации во многом связано с функциональными отделами заводоуправле­ний и цеховых служб. Вот почему характеристику экономической информации удобнее давать с подразделением ее по функциям. Большое значение имеет деление экономической информации по субъектам, проводящим анализ работы предприятия или его подразделения. Определенные виды информации поступают в различные отделы управления, лаборатории, руководителю и т.д. Совершенно определенная отчетность поступает во внешние орга­низации: налоговые органы, банки, финансовые и статистические. Отсюда деление экономической информации на внутреннюю (внутреннего использования) и внешнюю. В свою очередь, внут­ренняя и внешняя информация также делится по подразделени­ям и организациям. Здесь особенно четко выступает требование, предъявляемое в экономической информации вообще: минимум информации для полного обеспечения принятия решений, выте­кающих из функций органа. Для экономического анализа очень важно подразделить инфор­мацию по объектам, которые характеризуются информа­цией, по назначению и цели ее использования. Объектами могут быть либо подразделения, либо отдельные стороны работы пред­приятия или подразделений. В системе комплексного экономи­ческого анализа обычно выделяются главные разделы, и указыва­ется информация, служащая источником для этого анализа. На­пример, можно подразделить информацию, используемую для характеристики: объема производства и продаж продукции; тех­нического прогресса и технико-организационного уровня произ­водства; эффективности использования средств производства и организации материально-технического снабжения; эффективно­сти труда и организации заработной платы; себестоимости про­изводства продукции; прибыли и уровней рентабельности; финан­сового положения и платежеспособности предприятия.
Приведем примерную схему образования и использования ин­формации для экономического анализа и управления производ­ством (рис.1). Центральное место в хозяйственном руководстве занимает при­нятие решений по регулированию производства. В процессе при­нятия решений особое значение имеют характеристика состояния управляемого объекта и тенденции его развития, что достигается путем систематического получения и обработки информации.
Как уже отмечалось, информация, используемая в экономичес­ком анализе работы предприятий, может быть подразделена по функциям в процессе управления на семь основных видов: экономическая информация по технической (конструктор­ской и технологической) подготовке производства; нормативная информация; плановая информация; оперативный учет; бухгалтерский учет; статистический учет; отчетность. Рис.1 Образование и использование ин­формации для экономического анализа и управления производ­ством Рассмотрим основные виды экономической информации. Информация по конструкторской и технологической подготов­ке производства. Информация, зафиксированная в конструктор­ской документации по изделиям, используется различными, в том числе экономическими, службами предприятия не только в период технологической подготовки, но и во время самого про­цесса производства. В содержание информации по конструкторской и технологической подготовке, носящей экономический характер, включаются сведения о структуре изделия, затратах труда и заработной плате, норм времени работы оборудования и инструмента, об общей нормативной стоимости единицы изде­лия. Первичной «клеточкой» любого изделия, например в машино­строении, является деталь. Характеристика детали фиксируется в деталировочном чертеже, информация о сборочном соединении — в спецификации чертежа узла. На основании этой информации составляют конструкторскую спецификацию на узел или группу узлов, сводную конструкторскую документацию. Зная последова­тельность технологической сборки узла или всего изделия, состав­ляют ее технологическую схему. На основе постоянной первичной нормативной информации затрат производственных ресурсов на деталь создается документация для технологической подготовки производства, рассчитываются сводные нормы затрат на узел, сбо­рочное соединение или изделие. Информация о конструкции выпускаемых изделий, техноло­гии производства, как и сведения о работе оборудования и об орга­низации производственного процесса, используется при анализе технического уровня производства, экономичности применяемых конструкций, технологии. Нормативная информация подразделяется на технико-экономи­ческие нормативы и нормы. Технико-экономические нормы во многом определяются непосредственно данными конструкторской и технологической подготовки производства. Нормы — это мак­симально допустимая величина абсолютного расхода сырья, материалов, топлива, энергии и других материальных ценностей, затрат труда на единицу продукции (изделие, узел, деталь) или операцию. Под нормативами понимается относительная величина (степень) использования производственных ресурсов, их расход на единицу пло­щади, веса, объема. Плановая информация. Технико-экономическое планирование на предприятиях подразделяется на текущее (год, квартал, месяц) и перспективное (3-5 лет или более). Плановые данные, нормативы и ценники условно называют постоянной информацией, так как плановые показатели, норма­тивы и ценники не изменяются в пределах месяца, квартала, а иногда и года, а если такие изменения есть, — их стремятся отра­зить отдельно. Оперативный учет — представляет собой средство наблюдения за ходом производственных процессов и хозяйственной деятель­ности непосредственно во время и вслед за совершением хозяй­ственных и производственных операций. Примерами оперативно­го учета являются диспетчерский учет выпуска деталей и продук­ции отдельными участками, цехами, учет движения деталей, комплексности заделов незавершенного производства, журналы плавки в металлургическом производстве, число машин на линии в автотранспорте и т.п. Содержание оперативного учета во многом определяется осо­бенностями производства и регламентируется непосредственно на предприятии. Содержание и порядок записей данных оператив­ного учета должны обеспечить, с одной стороны, возможность оперативного вмешательства в ход производственного процесса и, с другой — передачу необходимой информации за пределы цеха или отдела. Бухгалтерский учет — регистрирует все операции, отражающие движение хозяйственных средств. Он является сплошным (т.е. учету подлежат все хозяйственные операции) и ведется не­прерывно. В нем фиксируются операции по заготовлению сырья и материалов, производству продукции и затратам на нее мате­риальных и трудовых ресурсов, продажи продукции, расчеты по заработной плате с персоналом. Учитывается также много дру­гих хозяйственных операций — расчетных (с поставщиками и по­купателями), кредитных (с отделениями банков), а также связан­ных с использованием основных средств, ведением жилищно-коммунального хозяйства и т.д. Особенностью бухгалтерского учета является измерение хозяйственных средств (кроме нату­ральных измерителей) в денежной оценке, позволяющей полу­чить обобщенные данные о состоянии, движении и использова­нии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Все хозяй­ственные операции учитываются строго по документам. Текущий бухгалтерский учет организован так, что в конце от­четного периода (месяца, квартала, года) легко получить сводные данные о хозяйственной деятельности, в том числе бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках — основные отчетные таб­лицы предприятия. Статистический учет — использует сведения оперативного и бухгалтерского учета, а также организует самостоятельные стати­стические сплошные и выборочные наблюдения. Предприятие обязано в установленные сроки составлять и представлять стати­стическую отчетность по определенным формам, Все три вида учета — оперативный, бухгалтерский и статисти­ческий — образуют единую систему учета в организациях. Отчетность. Учет, как известно, служит основой для отчетнос­ти предприятий, которая подразделяется на внутримесячную, ме­сячную, квартальную и годовую. Содержание внутримесячной отчетности ограничивается обычно статистическими сведениями о производстве важнейших для хозяйства продуктов (металла, угля, электроэнергии и др.) в натуральном выражении. Месячная отчет­ность содержит статистические сведения о производстве продук­ции в ценностном и натуральном выражениях, численности ра­ботников и заработной плате, себестоимости продукции и бухгал­терскую отчетность. Бухгалтерская месячная отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках. Квар­тальная отчетность (и отчетность за 6 и 9 месяцев) содержит дополнительные статистические сведения и бухгалтерскую отчет­ность в составе баланса и отчета о прибылях и убытках. Органи­зация может представлять в составе промежуточной бухгалтерс­кой отчетности (месячной, квартальной) и другие формы отчет­ности (например, отчет о движении денежных средств, пояснительную записку и др.).
Наиболее полный материал для оценки работы предприятия сосредоточивается в его годовом отчете. Полный годовой отчет предприятия состоит из бухгалтерской и статистической отчетно­сти, его содержание устанавливается статистическими и финан­совыми органами. В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следу­ющие элементы:
а) бухгалтерский баланс — форма № 1; б) отчет о прибылях и убытках — форма № 2; в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в состав которых входят: отчет об изменениях капитала — форма № 3, отчет о движении денежных средств — форма № 4, приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5, пояснительная записка, включающая как расшифровки пока­зателей в форме таблиц, так и текстовую часть; г) итоговая часть аудиторского заключения, выданного по ре­зультатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в со­став годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом исполь­зовании полученных средств (форма № 6). Основные формы статистической отчетности характеризуют сведения: об объемах производства и затратах на производство товаров и услуг в различных отраслях экономики; о занятости и оплате труда работников в отраслях экономики; о ценах и тарифах; о наличии и движении капитала; о демографической ситуации; о развитии социальной сферы; о состоянии окружающей среды. Форма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реали­зацию продукции (работ, услуг)» позволяет исчислить валовую добавленную стоимость отраслей, производящих рыночные това­ры и нефинансовые услуги. Форма № 12-ф «Сведения об использовании денежных средств» отражает текущие и капитальные расходы организаций на развитие производства, социальное развитие, выплаты социаль­ного характера и др. Форма № 1-п «Сведения о производстве промышленной про­дукции» — основная форма статистической отчетности в промыш­ленности. Форма № 1-ф «Сведения о состоянии расчетов на предприя­тии» представляется ежемесячно и отражает стоимость отгружен­ной продукции, прибыль или убыток, дебиторскую и кредиторс­кую задолженность предприятия. Форма № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» характери­зует основные средства на начало и конец отчетного года по полной и остаточной первоначальной стоимости, а также по полной и остаточной восстановительной стоимости с учетом переоценки на 1 января следующего года, среднюю стоимость основных средств и другие сведения о движении основных средств и амортизации. Форма № 1-т «Сведения о численности и оплате труда работни­ков» и специализированные формы статистического наблюдения по труду являются основным источником данных статистики труда. Статистическая отчетность составляется применительно к от­раслевой специфике народного хозяйства в зависимости от потребности в информации с годовой, квартальной или месячной пери­одичностью. 3. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность как информационная база анализа хозяйственной деятельности. Экономический анализ деятельности предприятий возник и развивался как анализ по данным бухгалтерского учета и бухгал­терской (финансовой) отчетности. К настоящему времени анализ уже давно вышел из рамок материалов, ограниченных бухгалтер­скими сведениями. Современный экономический анализ базиру­ется на использовании огромного круга экономической информа­ции о деятельности организации (предприятия, фирмы)- Однако основой для анализа по-прежнему остается периодическая бухгал­терская отчетность. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетно­сти называют классической формой анализа, но данные систем­ного бухгалтерского учета позволяют углубить содержание анализа в его классической форме. Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных основных форм: бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним. В России бухгал­терская отчетность составляется на русском языке и в валюте Рос­сийской Федерации (для предприятий всех форм собственности, в том числе и с долевыми или полными инвестициями иностран­ного капитала). Каждая форма отчетности позволяет решать определенные за­дачи. Так, бухгалтерский баланс есть основа для анализа финан­сового положения организации, отчет о прибылях и убытках го­ворит о финансовых результатах предприятия — главной цели коммерческой организации, отчет о движении денежных средств характеризует денежные потоки предприятия и его платежеспо­собность. Особое значение для всех пользователей отчетными данными имеют пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансо­вых результатах. В них находят отражение важные сведения (на начало и конец отчетного периода) о нематериальных активах по их отдельным видам, об основных средствах (по основным стать­ям), арендованным основным средствам, о видах финансовых вложений, о дебиторской и кредиторской задолженности, об ус­тавном, резервном и добавочном капитале, о количестве акций акционерного общества (полностью оплаченных, неоплаченных, оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находя­щихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ); о составе резервов предстоящих расходов и оценочных резервов; об объемах реализованной продукции, това­ров (работ, услуг), по видам деятельности и географическим рын­кам сбыта; о составе издержек производства и обращения, про­чих внереализационных доходах и расходах; о выданных обяза­тельствах и полученных платежах. Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, пере­численные выше дополнительные данные могут служить солид­ной информационной базой экономического анализа деятельно­сти предприятий. На их основе можно судить о выполнении обя­зательств, прежде всего перед акционерами, инвесторами, покупателями, а также о возможных финансовых затруднениях, ведущих порой к «предынфарктному» финансовому состоянию. Внутренняя система информации дает возможность ориенти­ровочно (в порядке первого приближения) определить высшую и низшую границы продажных цен, установить зону коммерческо­го риска, линию финансового равновесия, критическую точку финансовой устойчивости. В связи с этим сейчас большое значе­ние приобретает оперативная (ежедневная) информация. В спе­циализированной литературе встречаются сведения о том, что некоторые зарубежные фирмы, используя быстродействующую электронно-вычислительную технику, составляют даже ежеднев­ный бухгалтерский баланс. Несомненно, информационная ценность бухгалтерской отчет­ности повышается, если учетное хозяйство предприятия было предварительно проверено соответствующей аудиторской службой. Известно, что аудитор в ходе проверки и по завершении ее обя­зан проанализировать состояние бухгалтерского учета, установить соответствие хозяйственно-финансовых операций действующим законам и подзаконным актам, правильность постановки учета и сделать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности. Таким образом, можно сделать вывод, что к организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований. Это аналитичность информации, ее объективность, единство, оперативность, рациональность и др.
Не менее важное значение в организации анализа имеет методическое его обеспечение. От того, какие методики анализа используются на предприятии, зависит его результативность. Ответственность за методическое обеспечение анализа обычно возлагается на специалиста, который осуществляет руководство аналитической работой на предприятии. Он обязан постоянно совершенствовать методику АХД на основе изучения достижений науки и передового опыта в области анализа и внедрять ее во всех сегментах предприятия, осуществлять подготовку и переподготовку кадров по вопросам анализа.
4. Практическая часть ЗАДАНИЕ 1. В обзоре указаны только формы квартальной и годовой отчетности за 2008 год. Бланк декларации, расчета, сведений Утвержден Срок сдачи Фонд социального страхования Форма 4-ФСС РФ. Расчетная ведомость по средствам ФСС РФ Утверждена постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 г. № 111 (в ред. постановлений от 31.03.2006 № 37, от 19.01.2007 № 11, от 27.07.2007 № 165, от 21.08.2007 № 192) 15 января Форма - 4а ФСС РФ. Отчет по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в ФСС РФ отдельными категориями страхователей Утверждена постановлением ФСС РФ от 25.04.2003 г. № 46 (в ред. постановления ФСС РФ от 19.01.2007 г. № 11) 15 января Отчет об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний Утвержден Постановлением ФСС РФ от 15.10.2008 № 209 15 января НДС Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость Утверждена приказом Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. N 136н 20 января Налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь Утверждена приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 153н 20 января ЕНВД Налоговая декларация по ЕНВД Утверждена приказом Минфина РФ от 19 декабря 2006 г. № 177н 20 января Единая (упрощенная) налоговая декларация Единая (упрощенная) налоговая декларация Утверждена приказом Минфина РФ от 10 июля 2007 г. № 62н 20 января Водный налог Налоговая декларация по водному налогу Утверждена приказом Минфина РФ от 12 февраля 2007 г. № 15н 20 января Сведения о среднесписочной численности работников Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год Утвержден Приказом ФНС РФ от 19.03.2007 № ММ-3-25/174@ 20 января Плата за загрязнение окружающей среды Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду Утвержден приказом Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 5 апреля 2007 г. № 204 20 января Транспортный налог Налоговая декларация по транспортному налогу Утверждена приказом Минфина РФ от 13 апреля 2006 г. № 65н (в ред. приказа Минфина РФ от 19 декабря 2006 г. № 180н) 2 февраля Земельный налог Налоговая декларация по земельному налогу Утверждена приказом Минфина РФ от 23 сентября 2005 г. № 124н (в ред. приказа Минфина РФ от 29.09.07 № 27н) 2 февраля Персонифицированный отчет в Пенсионный фонд Представление страхователями в Пенсионный фонд сведений об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования и сведений об уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у них застрахованных лиц за 2008 г. Утверждена Постановлением Правления ПФ РФ от 31.07.2006 № 192п (в ред. Постановления Правления ПФ РФ от 28.07.2008 N 224п) 2 марта Налог на имущество Налоговая декларация по налогу на имущество организаций Утверждена приказом Минфина от 20.02.2008 № 27н 30 марта Налог на прибыль Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций Утверждена приказом Минфина РФ от 05.05.2008 г. № 54н 30 марта Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов Утвержден приказом МНС РФ от 14 апреля 2004 г. N САЭ-3-23/286@ 30 марта Налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организации Утверждена приказом МНС РФ от 5 января 2004 г. № БГ-3-23/1 30 марта Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции Утверждена приказом Минфина РФ от 7 апреля 2006 г. № 55н 30 марта Налоговая декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации Утверждена приказом МНС РФ от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709@ 30 марта Страховые взносы в пенсионный фонд Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам Утверждена приказом Минфина РФ от 27 февраля 2006 г. N 30н 30 марта ЕСН Налоговая декларация по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам Утверждена приказом Минфина РФ от 29 декабря 2007 г. № 163н 30 марта Налоговая декларация по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов Утверждена Приказом Минфина РФ от 17.12.2007 N 132н 30 апреля Бухгалтерская отчетность Бухгалтерский баланс (форма № 1) Утвержден приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н в ред. Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н) 31 марта Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) Утвержден приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н в ред. Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н) 31 марта Отчет об изменениях капитала (Форма № 3) Утвержден приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н в ред. Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н) 31 марта Отчет о движении денежных средств (Форма № 4) Утвержден приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н в ред. Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н) 31 марта Приложение к Бухгалтерскому балансу (Форма № 5) Утвержден приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н в ред. Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н) 31 марта Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) Утвержден приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н в ред. Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н) 31 марта Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности Утвержден приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н в ред. Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н) 31 марта Единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения Утверждена приказом Минфина РФ от 19 декабря 2006 г. № 176н 31 марта (организации), 30 апреля (ИП) ЕСХН Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу Утверждена приказом Минфина РФ от 19 декабря 2006 г. N 178н 31 марта НДФЛ Справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) Утверждена приказом ФНС РФ от от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706 1 апреля Реестр сведений о доходах физических лиц Утвержден приказом МНС РФ от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583 1 апреля Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) Утверждена приказом Минфина РФ от 29.12.2007 № 162н. 30 апреля К 2004 году вступил в действие целый блок нормативных документов, регламентирующих порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности. Это в первую очередь Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации "ПБУ 4/99 (новая редакция которого утверждена приказом Минфина России от 6 июля 1998 г. N 43н. Кроме того, выпущен ряд документов по отдельным вопросам раскрытия информации в бухгалтерской отчетности: среди документов второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета это Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/98, "Доходы организации" ПБУ 9/99, "Расходы организации" ПБУ 10/99, "Информация о аффинированных лицах" ПБУ 11/2000, "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000; среди документов третьего уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета это Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию; Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.
ЗАДАНИЕ 2. Используя данные таблицы 1, рассчитать обобщающие показатели эффективности хозяйственной деятельности. Применяя прием сравнения, дать оценку динамики полученных показателей. Таблица 1 (тыс.руб.) Показатели № стр. Базисный период Отчетный период Отклонение в абс. выраж. в % 1 2 3 4 5 6 Бухгалтерская прибыль 1 7100 8700 1600 122,54% В т.ч. Прибыль от продаж 2 7000 8352 1352 119,31% Чистая прибыль 3 4690 5500 810 117,27% Объем продаж продукции, работ и услуг (без налогов) 4 42400 44372 1972 104,65% Полная себестоимость проданных продукции, работ и услуг 5 35400 36020 620 101,75% Среднегодовая стоимость -собственного капитала 6 26400 28800 2400 109,09% -всех авансированных средств (всего имущества) 7 46000 51600 5600 112,17% -производственных фондов 8 29480 34000 4520 115,33% 1 2 3 4 5 6 Обобщающие показатели эффективности производства: 1) рентабельность всего имущества (авансированных средств), % 9 15,22% 16,19% 0,97% 106,37% 2) рентабельность производственных фондов, % 10 23,74% 24,56% 0,82% 103,45% 3) рентабельность собственного капитала, % 11 17,77% 19,10% 1,33% 107,50% 4) рентабельность продаж, % 12 16,51% 18,82% 2,31% 114,01% 5) рентабельность затрат, % 13 19,77% 23,19% 3,41% 117,26% 6) показатель отдачи средств, вложенных в имущество 14 15,22% 16,19% 0,97% 106,37% На основании данных таблицы 1 можно сделать вывод, что по всем показателям произошло увеличение. В абсолютном выражении наибольшее изменение произошло в имуществе предприятия и в непроизводственных фондах. В относительном выражении больше всего увеличилась бухгал­терская прибыль предприятия, что привело к увеличению прибыли от продаж и чистой прибыли и к увеличению показателей рентабельно­сти. Рентабельность всего имущества (авансированных средств) = Прибыль от продаж /среднегодовая стоимость имущества .В базовом периоде данный показатель показывает, что на каж­дый рубль средств, вложенных в имущество, приходится 15,22 ко­пейки прибыли от продаж, в отчетном – 16,19 копеек.Рентабельность производственных фондов = Прибыль от про­даж/среднегодовая стоимость производственных фондов. В базовом периоде данный показатель показывает, что на каж­дый рубль средств, вложенных в производственные фонды предпри­ятия, приходится 23,74 копейки прибыли от продаж, в отчетном – 24,56 копеек. Рост показателей рентабельности в условиях увеличения стои­мости имущества предприятия объясняется опережающими темпами роста балансовой прибыли по сравнению с темпами увеличения иму­щества. Рентабельность собственного капитала = Чистая при­быль/среднегодовая стоимость собственного капитала. В базовом периоде данный показатель показывает, что на каж­дый рубль средств собственного капитала предприятия, принес 17,77 копейки чистой прибыли, в отчетном – 19,10 копеек. Рентабельность продаж = Прибыль от продаж/ Объем продаж продукции
В базовом периоде данный показатель показывает, что на с каж­дого рубля продаж предприятие получает 16,51 копейки прибыли, в отчетном – 18,82 копеек. Рентабельность затрат = Прибыль от продаж/Полная себестои­мость проданной продукции. В базовом периоде данный показатель показывает, что на каж­дый рубль затрат, предприятие получает 19,77 копейки прибыли, в от­четном – 23,19 копеек. Показатель отдачи средств, вложенных в имущество = Коб. *Рпродаж = Выручка/имущество*Р продаж. В базовом периоде данный показатель равен 15,22, в отчетном – 16,19, таким образом, отдача средств увеличилась. ЗАДАНИЕ 3. Рассчитать показатели эффективности использования трудовых ресурсов, пользуясь данными следующей таблицы Таблица 2 Показатели № стр. Базис­ный пе­риод Отчет­ный период Отклонения (+,-) в абсо­лют. выраж. в % 1 2 3 4 5 6 Объем продукции, ра­бот, услуг в отпускных ценах, тыс.руб. 1 48000 51600 3600 107,50% Среднесписочная чис­ленность работающих 2 3600 3640 40 101,15% Средняя выработка од­ного работающего 3 13,33 14,18 0,84 106,35% Относительное высво- бождение (-), дополни- тельное привлечение (+) численности работаю­щих, чел. 4 х х 33,70 84,25% Средняя выработка одного работающего Баз.= 4800/3600 = 13,33 Отч.=51600/3640 = 14,18 Видно, что средняя выработка увеличилась, однако, увеличение объема производства продукции привело дополнительному привле­чению 33,70 человек. Таким образом, увеличение объема продукции на 7,5% про­изошло под влиянием двух факторов: Увеличение среднесписочной численности работающих на 1,15% Увеличение средней выработки одного работающего на 6,35% 1,15%+6,35% = 7,5% ЗАДАНИЕ 4. Определить показатели эффективности использования основных фондов с помощью следующей таблицы. Таблица 3 Показатели № стр. Базисный период Отчетный период Отклонения (+,-) в абс.выр. в % Объем продукции, ра­бот и услуг в отпуск­ных ценах, тыс.руб. 1 48000 51600 3600 107,50% Среднегодовая стои­мость производст­венных фондов(ОПФ) тыс.руб. 2 18680 19600 920 104,93% Фондоотдача ОПФ 4 2,57 2,63 0,06 102,4541 Относительная эконо­мия(-) перерасход (+) ОПФ, тыс. руб. 5 х х 3026,88 0,16 Фо = 48000/18680 = 2,57 Фо = 51600/19600 = 2,63 Относительный перерасход ОПФ, тыс. руб. = 4800*0,06 = 3026,88. ЗАДАНИЕ 5. Используя таблицу 4, определить показатели эффективности использования материальных ресурсов. Таблица 4 (тыс.руб.) Показатели № стр. Базис­ныйпе­риод Отчет­ный пе­риод Отклонения (+,-) в абс. вы­раж. в % Объем продукции, работ и услуг в отпускных ценах 1 48000 51600 3600 107,50 Стоимость материальных затрат 2 24200 32640 8440 134,88% Материалоотдача продук­ции, работ, услуг 3 1,98 1,58 -0,40 79,70% Материалоемкость про­дукции, работ, услуг 4 0,50 0,63 0,13 125,47% Относительная экономия(-), перерасход(+) матери­аль-ных затрат по сравне­нию с базисным периодом 5 х х 6162,79 0,25 Мо = 48000/24200 = 1,98 Мо = 51600/32640 = 1,58 Ме = 24200/48000= 0,50 Ме = 32640/51600= 0,63 Материалоотдача снизилась, за счет увеличения стоимости ма­териалов, зато увеличилась материалоемкость, что привело к пере­расходу материалов в сумме = 4800*0,13 = 6162,79 тыс. руб.
ЗАДАНИЕ 6. По данным таблицы 5 рассчитать показатели эффективности ис­пользования оборотных средств. Дать оценку отклонений с помощью приема сравнения. Таблица 5 Показатели № стр. Базисный период Отчетный период Отклоне-ния (+,-) Объем продаж продукции, ра­бот, услуг, тыс.руб. 1 42400 44372 1972 Среднегодовая стоимость обо­ротных средств, тыс.руб. 2 10800 14400 3600 Продолжительность одного оборота в днях. Число дней в анализируемом периоде при­нять равным 360 дней 3 91,70 116,83 25,13 Коэффициент оборачиваемости 4 3,93 3,08 -0,84 Коэффициент закрепления обо­ротных средств 5 0,25 0,32 0,07 Относительное высвобождение (-), дополнительное закрепле­ние (+) оборотных средств, тыс.руб. 6 х х 2960,03 Коб = 42400/10800 = 3,93 К об = 44372/14400 = 3,08 Т об = 360/Коб Тоб = 360/3,93 = 91,7 Тоб = 360/3,08 = 116,83 Произошло замедление оборачиваемости оборотных средств, что выразилось в увеличении периода оборота в днях и уменьшении коэффициента оборачиваемости. Дополнительное закрепление оборотных средств, тыс. руб. = 25,13*(42400/360) = 2690,03 ЗАДАНИЕ 7. На основании правил построения факторных моделей построить схемы аддитивных зависимостей показателей от факторов их форми­рования: а) объема продаж продукции в зависимости от выпуска продук­ции и нереализованных (неотгруженных) остатков на начало и конец периода. Используйте следующие условные обозначения: ОР – объем продаж продукции; У – объем выпуска продукции; ОНГ, ОКГ – остатки нереализованной продукции на начало и ко­нец периода соответственно; Решение: ОР = ОНГ+У-ОКГ б) затрат на рубль продукции (работ, услуг) в зависимости от факторов, отражающих эффективность использования производст­венных ресурсов. Используйте исходную формулу расчета показателя и приведенные ниже условные обозначения: С З = ----- У где : З – затраты на рубль продукции (работ, услуг); У – объем выпуска продукции (работ, услуг); С – полная себестоимость продукции (работ, услуг), в том числе : М – материальные затраты; РОТ – расходы на оплату труда; А – амортизация основных средств. Решение: З = М/У+РОТ/У+А/У ЗАДАНИЕ 8. Пользуясь данными таблицы 6: а) построить мультипликативную модель зависимости расходов на оплату труда рабочих (РОТ) от их среднесписочной численности (Т), среднего числа отработанных одним рабочим дней (д) и средней зарплаты в день (Здн); б) определить влияние указанных факторов на изменение рас­ходов на оплату труда по сравнению с базисным периодом, применяя последовательно: способ цепных подстановок, способ абсолютных разниц, способ процентных разниц. Таблица 6 Показатели № Базис­ный пе­риод Отчет­ный пе­риод Откло­нение абс. относи­тельное стр. 1 2 3 4 5 6 РОТ рабочих, тыс. руб. 1 6182,5 6849,8 667,3 110,7% Численность рабо­чих, чел. (Т) 2 920 930 10 101,1% Число отработан­ных всеми рабо­чими чел.-дней (Д) 3 220,8 236,3 15,5 107,1% Средняя заработ­ная плата в день (Здн) 4 28,00 28,99 0,99 103,6% З/п одного рабочего (Зп одн) 5 6,72 7,37 0,65 109,6% РОТ = Д*Здн или РОТ = Т*Зп одн Метод цепных подстановок: РОТ пл = 220*28 = 6182,4 РОТ усл. = 236,3*28 = 6616,5 РОТ факт = 236,3*28,99 = 6850 Влияние на РОТ увеличения числа отработанных дней = 6616-6182 = 434,15 Влияние на РОТ увеличения средней заработной платы = 6850-6616 = 233,15 434,15+233,15 = 667,3 2 вариант РОТ пл = 920*6,72 = 6182,4
РОТ усл. = 930*6,72 = 6242,6 РОТ факт = 930*7,37 = 6854,1 Влияние на РОТ увеличения численности работников = 6242,6-6182,4 = 67,2 Влияние на РОТ увеличения средней заработной платы одного работника = 6854,1-6242,6 = 604,1 67,2+604,1 = 667,3
Метод абсолютных разниц РОТ = Д*Здн 1). Д = 15,5*28,99 = 449,3 2).0,99*220,8 = 218 ∆РОТ = 449,3+218= 667,9 РОТ = Т*Зп одн 1). Т = 10*7,37 = 73,7 2). Зп одн = 0,65*920 = 596 ∆РОТ = 73,7+596= 667,9 Метод относительных разниц РОТ = Д*Здн Увеличение РОТ на 10,7 % произошло под влиянием двух факторов: Увеличение числа отработанных всеми работниками дней на 7,1% Увеличение средней заработной платы в день на 3,6% 7,1%+3,6% = 10,7% РОТ = Т*Зп одн Увеличение РОТ на 10,7 % произошло под влиянием двух факторов: Увеличение числа работников на 1,1% Увеличение средней заработной платы на одного работника на 9,6% 1,1%+9,6% = 10,7% Произведя факторный анализ РОТ двумя способами, видно, что такой фактор, как увеличение числа работников является наименее значимым фактором. Увеличение числа отработанных всеми работниками дней , увеличение средней заработной платы в день, увеличение средней заработной платы на одного работника являются намного более значимыми факторами при изменении РОТ. ЗАДАНИЕ 9. Используя показатели таблицы 3, определить любым из приемов элиминирования влияние изменения среднегодовой стоимости основных фондов и коэффициента фондоотдачи на прирост (снижение) объема продукции (работ, услуг).Увеличение объема продукции на 7,5 % произошло под влиянием двух факторов: Увеличение средне годовой стоимости основных фондов на 4,95%.Увеличение коэффициента фондоотдачи на 2,45% 4,95%+2,45% = 7,5% Увеличение среднегодовой стоимости основных фондов является более значимым фактором. ЗАДАНИЕ 10. Используя показатели таблицы 4, определить влияние на изменение объема продукции (работ, услуг) отклонений в стоимости материальных затрат и коэффициенте материалоотдачи. Воспользуйтесь любым из приемов элиминирования. Увеличение объема продукции произошло под влиянием двух факторов: Увеличение среднегодовой стоимости материалов 1,98*8440+((8440*(-0,4)/2) = 15041,57 Уменьшение коэффициента материалоотдачи 24200*8440+((8440*(-0,4))/2) = -11441,57 15041,57-11441,57 = 3600 Увеличение среднегодовой стоимости материалов является более значимым фактором. Список использованной литературы Басовский Л,Е. Теория экономического анализа: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 222 с. Ковалев В.В., Волкова 0.Я. Анализ хозяйственной деятельно­сти предприятия: Учебник. — М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000.- 424 с. Мельничук Г.М. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник. - К.: Выщашк., 1990. -318с. Русак НА., Стражев В.И., Мигун О. Ф. и др. Анализ хозяйствен­ной деятельности в промышленности: Учебник / Под общ. ред.В.И. Стражева. - Минск: Высшая школа, 1998. - 398с. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 4-е изд., перераб. и доп. — Минск: ООО «Новое знание», 1999.-688С. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия (вопросы методологии). — М.: Экономика, 1974. http://www.klerk.ru