Финансовая отчетность

Содержание 1. Структура баланса и общая характеристика его составления 2. Состав и определение движения средств от операционной деятельности, отчета о движении денежных средств. Тест: Предприятие пересмотрело срок полезного использования необходимого актива в сторону уменьшения:
а) изменение учетной политики; б) утрата полезности актива; в) изменение учетной оценки; г) исправление ошибок. Ситуация: ОАО "Мечта" в отчетном периоде имело чистую прибыль в сумме 4000 грн. Простые акции находились в обращении в количестве: - остаток на 1 января – 300 штук; - выпущенные 1 февраля – 100 штук; - выпущенные 1 сентября – 200 штук; - остаток на 31 декабря – 800 штук. Необходимо рассчитать прибыль на акцию и заполнить III раздел отчета о финансовых результатах.
1. Структура баланса и общая характеристика его составления Согласно Положения (Стандарта) Бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности" баланс – отчет о финансовом состоянии предприятия, который отражает на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал. Согласно п. 12 П(С)БУ 2 Баланс составляется на конец отчетного периода (включая хозяйственные опе­рации, проведенные за этот день). Поэтому при состав­лении Баланса за 2003 год в его вступительной части следует указать: «Баланс на 31 декабря 2003 года». При этом в графу 3 Баланса «на начало отчетного пе­риода» заносятся остатки по счетам на начало отчет­ного года, т. е. на 01.01.2003 года. Для составления баланса, необходимо опираться на П(С) БУ 2 "Баланс", а также на остальные стандарты.
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 "Баланс"
Общие положения 1 .Настоящим Положением (стандартом) определяются содержание и форма баланса и общие требования к раскрытию его статей. 2. Нормы настоящего Положения (стандар­та) применяются к балансам предприятий, организаций и других юридических лиц (далее - предприятия) всех форм собствен­ности (кроме банков и бюджетных учреж­дений). 3.Особенности составления консолидиро­ванного баланса определяются отдельным Положением (стандартом). 4.Термины, употребляемые в настоящем Положении (стандарте), имеют следующее значение. Активы - ресурсы, контролируемые пред­приятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к поступлению экономических выгод в будущем. Собственный капитал - часть в активах предприятия, остающаяся после вычитания его обязательств. Долгосрочные обязательства - все обяза­тельства, не являющиеся текущими обяза­тельствами. Связанные стороны - предприятия, отно­шения между которыми обусловливают возможность одной стороны контролиро­вать другую или осуществлять существен­ное влияние на принятие финансовых и оперативных решений другой стороной. Обязательства - задолженность предпри­ятия, которая возникла в результате про­шлых событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресур­сов предприятия, воплощающих экономи­ческие выгоды. Эквиваленты денежных средств - кратко­срочные высоколиквидные финансовые ин­вестиции, свободно конвертируемые в оп­ределенные суммы денежных средств и ха­рактеризующиеся незначительным риском изменения стоимости. Финансовые инвестиции - активы, содержа­щиеся предприятием с целью увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т.п.), роста стоимости капитала или других вы­год для инвестора. Текущие обязательства - обязательства, которые будут погашены в течение опера­ционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение двенадцати месяцев начиная с даты баланса. Необоротные активы - всеактивы, не являющиеся оборотными. Оборотные активы - денежные средства и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса. Операционный цикл - промежуток вре­мени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получе­нием средств от реализации, изготов­ленной из них продукции или товаров и услуг. 5. Целью составления баланса является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату. 6. В балансе отражаются активы, обя­зательства и собственный капитал предприятия. 7. Сворачивание статей активов и обяза­тельств является недопустимым, кроме случаев, предусмотренных соответст­вующими Положениями (стандартами). 8. Итог активов баланса должен быть равен сумме обязательств и собствен­ного капитала. 9. Форма баланса является приложением к настоящему Положению (стандарту). Для малых предприятий может преду­сматриваться сокращенная форма балан­са.
Определение статей баланса 10. Актив отражается в балансе при ус­ловии, что оценка его может быть дос­товерно определена и ожидается полу­чение в будущем экономических выгод, связанных с его использованием. 11. Расходы на приобретение и создание актива, которые в соответствии с пунк­том 10 настоящего Положения (стандар­та) не могут быть отражены в балансе, включаются в состав расходов отчетного периода в отчете о финансовых резуль­татах. 12. Обязательство отражается в балансе, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения. 13. Собственный капитал отражается в ба­лансе одновременно с отражением активов или обязательств, ведущих к его измене­нию.
Содержание статей баланса 14. По статье «Нематериальные активы» отражается стоимость объектов, отнесен­ных в состав нематериальных активов со­гласно соответствующим Положениям (стандартам). По данной статье приводятся отдельно первоначальная и остаточная стоимость нематериальных активов, а так­же начисленная в установленном порядке сумма износа. Остаточная стоимость оп­ределяется как разность между первона­чальной стоимостью и суммой износа. 15. По статье «Незавершенное строитель­ство» показывается стоимость незавер­шенного строительства (включая оборудо­вание для монтажа), осуществляемого для собственных нужд предприятия, а также авансовые платежи для финансирования такого строительства. 16. По статье «Основные средства» приво­дится стоимость собственных и получен­ных на условиях финансового лизинга объ­ектов и арендованные целостных имуще­ственных комплексов, отнесенных в состав основных средств согласно соответству­ющим Положениям (стандартам). По дан­ной статье также приводится стоимость других необоротных материальных акти­вов. По данной статье приводятся отдельно первоначальная (переоцененная) стоимость, сумма износа основных средств и их оста­точная стоимость. В итог баланса включа­ется остаточная стоимость, определяемая как разность между первоначальной (пере­оцененной) стоимостью основных средств и суммой их износа на дату баланса.
17. По статье «Долгосрочные финансовые инвестиции» отражаются финансовые инвестиции на период более одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой мо­мент. По данной статье выделяются фи­нансовые инвестиции, которые согласно соответствующим Положениям (стандар­там) учитываются методом участия в ка­питале
18. По статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» показывается задолженность физических и юридических лиц, ко­торая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты балан­са. 19. По статье «Отсроченные налоговые активы» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в следующих периодах вследствие вре­менной разницы между учетной я нало­говой базами оценки. 20. По статье «Прочие необоротные ак­тивы» приводятся суммы необоротных активов, которые не могут быть вклю­чены в приведенные выше статьи разде­ла «Необоротные активы». 21. По статье «Производственные запа­сы» показывается стоимость запасов сы­рья, основных и вспомогательных мате­риалов, топлива, покупных полуфабри­катов и комплектующих изделий, запас­ных частей, тары, строительных мате­риалов и других материалов, предназна­ченных для потребления в ходе нор­мального операционного цикла. 22. По статье «Животные на выращива­нии и откорме» отражается стоимость: взрослых животных на откорме и в нагу­ле, птицы, зверей, кроликов, взрослых животных, выбракованных из основного стада для реализации, и молодняка жи­вотных. 23. По статье «Незавершенное производ­ство» показываются расходы на неза­вершенное производство и незавершен­ные работы (услуги). 24. По статье «Готовая продукция» по­казываются запасы изделий на складе, обработка которых завершена и которые прошли испытания, приемку, укомплек­тованы в соответствии с условиями до­говоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам. Продукция, не соответствующая при­веденным требованиям (кроме брака), и работы, не принятые заказчиком, пока­зываются в составе незавершенного про­изводства. 25. По статье «Товары» показывается стоимость товаров, приобретенных предприятиями для последующей про­дажи. 26. По статье «Векселя полученные» по­казывается задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгру­женную продукцию (товары), выпол­ненные работы и предоставленные услу­ги, обеспеченная векселями. 27. По статье «Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги» отража­ется задолженность покупателей или заказ­чиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задол­женности, обеспеченной векселем). В итог баланса включатся чистая реализационная стоимость, определяемая путем вычитания из дебиторской задолженности резерва со­мнительных долгов, 28. По статье «Дебиторская задолжен­ность по расчетам с бюджетом» показы­вается дебиторская задолженность финан­совых и налоговых органов, а также пере­плата по налогам, сборам и другим плате­жам в бюджет. 29. По статье «Дебиторская задолжен­ность по выданным авансам» показывается сумма авансов, предоставленных другим предприятиям в счет будущих платежей. 30. По статье «Дебиторская задолжен­ность по начисленным доходам» показыва­ется сумма начисленных дивидендов, про­центов, роялти и т. п., подлежащих поступ­лению. 31. По статье «Дебиторская задолжен­ность по внутренним расчетам» показы­ваются задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность по внутриве­домственным расчетам. 32. По статье «Прочая текущая дебитор­ская задолженность» показывается задол­женность дебиторов, которая не может быть включена в другие статьи дебитор­ской задолженности и которая отражается в составе оборотных активов. 33. По статье «Текущие финансовые инве­стиции» отражают финансовые инвестиции на срок, не превышающий один год, кото­рые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являю­щихся эквивалентами денежных средств). 34. По статье «Денежные средства и их эк­виваленты» отражаются средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, кото­рые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств. По данной статье отдельно приво­дятся средства в национальной и ино­странной валютах. Средства, которые не­возможно использовать для операций в те­чение одного года начиная с даты баланса или в течение операционного цикла вслед­ствие ограничений, следует исключать из состава оборотных актинов и отражать как необоротные активы. 35. По статье «Прочие оборотные акти­вы» отражаются суммы оборотных акти­вов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела «Обо­ротные активы». 36. В составе расходов будущих периодов отражаются расходы, имевшие место в течение текущего или предыдущего от­четных периодов, но относящиеся к сле­дующим отчетным периодам. 37. По статье «Уставный капитал» при­водится зафиксированная в учредитель­ных документах общая стоимость акти­вов, являющихся взносом собственников (участников) в капитал предприятия. 38. По статье «Паевой капитал» приво­дится сумма паевых взносов членов союзов и других предприятий, преду­смотренная учредительными докумен­тами. 39. По статье «Дополнительный вложен­ный капитал» акционерные общества показывают сумму, на которую стои­мость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость. 40. По статье «Прочий дополнительный капитал» отражается сумма дооценки необоротных активов, стоимость акти­вов, бесплатно полученных пред­приятием от других юридических или физических лиц, и другие виды допол­нительного капитала. 41. По статье «Резервный капитал» при­водится сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законода­тельством или учредительными доку­ментами за счет нераспределенной при­были предприятия. 42. По статье «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)» отражается или сумма прибыли, реинвестированная в предприятие, или сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капита­ла. 43. По статье «Неоплаченный капитал» отражается сумма задолженности собст­венников (участников) по взносам в ус­тавный капитал. Данная сумма приводится в скобках и вычитается при опре­делении топ собственного капитала. 44. По статье «Изъятый капитал» хо­зяйственные общества отражают факти­ческую себестоимость акций собствен­ной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников. Сумма изъя­того капитала приводится в скобках и под­лежит вычитанию при определении итога собственного капитала. 45. В составе обеспечения будущих расхо­дов и платежей отражаются начисленные в отчетном периоде будущие расходы и пла­тежи (расходы на оплату будущих отпус­ков, гарантийные обязательства и т.п.), ве­личина которых на дату составления балан­са может быть определена только путем предварительных (прогнозных) оценок, а также остатки средств целевого финанси­рования и целевых поступлений, получен­ных из бюджета и других источников.
46. По статье «Долгосрочные кредиты бан­ков» показывается сумма задолженности предприятия банкам по полученным от них займам, не являющаяся текущим обяза­тельством. 47. По статье «Прочие долгосрочные фи­нансовые обязательства» приводится сум­ма долгосрочной задолженности предпри­ятия по обязательству по привлечению за­емных средств (кроме кредитов банков.), на которые начисляются проценты.
48. По статье «Отсроченные налоговые обязательства» показывается сумма нало­гов на прибыль, подлежащих уплате в бу­дущих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой база­ми оценки. 49. По статье «Прочие долгосрочные обя­зательства» показывается сумма долго­срочных обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела «Долгосрочные обязательства». 50. По статье «Краткосрочные кредиты банков» отражается сумма текущих обязательств предприятия перед банками по по­лученным от них займам. 51. По статье «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» показыва­ется сумма долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в течение двена­дцати месяцев с даты баланса. 52. По статье «Векселя выданные» показы­вается сумма задолженности, па которую предприятие выдало векселя в обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков, под­рядчиков и других кредиторов. 53. По статье «Кредиторская задолжен­ность за товары, работы, услуги» показы­вается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями). 54. По статье «Текущие обязательства по полученным авансам» отражается сумма авансов, полученных от других лиц в счет будущих поставок продукции, выполнения работ (услуг). 55. По статье «Текущие обязательства по расчетам с бюджетом» показывает­ся задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая на­логи с работников предприятия. 56. По статье «Текущие обязательства по внебюджетным платежам» показы­вается задолженность по взносам во внебюджетные фонды, пре­дусмотренным действующим законода­тельством. 57. По статье «Текущие обязательства по страхованию» отражается сумма задолженности по отчислениям в Пенси­онный фонд, на социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работ­ников. 58. По статье «Текущие обязательства по расчетам с участниками» отражается задолженность предприятия его участ­никам (учредителям), связанная с рас­пределением прибыли (дивиденды и т. п.) и формированием уставного капитала. 59. По статье «Текущие обязательства по внутренним расчетам» отражается задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторская задолженность по внутриведомственным расчетам. 60. По статье «Прочие текущие обяза­тельства» отражаются суммы обяза­тельств, которые не могут быть включе­ны в другие статьи, приведенные в раз­деле «Текущие обязательства». 61. В состав доходов будущих периодов включаются доходы, полученные в тече­ние текущею или предыдущих отчетных периодов, относящиеся к будущим от­четным периодам.
Оценка и раскрытие статей баланса 62. Оценка и дальнейшее раскрытие от­дельных статей баланса в примечаниях к отчетности осуществляются согласно соответствующим Положениям (стан­дартам) бухгалтерского учета. Порядок заполнения статей Баланса на основании данных счетов бухгалтерского учета можно предста­вить в следующем виде. Приложение к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 2 Дата (год, месяц, число) Предприятие _ по ЕГРПОУ Территория по КЕАТУУ Форма собственности _по КФС Орган государственного управления по СООГУ Отрасль по ОКОНХ Вид экономической деятельности по КВЭД Единица измерения: тыс. грн. Контрольная сумма Адрес: Код по ГКУД 1801001
БАЛАНС
(форма № 1)
Актив
Кодстроки
Данныедлязаполнения
1
2
3 I.Необоротныеактивы Нематериальные активы: Остаточная стоимость 010 Строка 011 - строка 012 Первоначальная стоимость 011 Сальдо по дебету счета 12 Износ 012 Сальдо по кредиту субсчета 133 Незавершенное строительство 020 Сальдо по дебету счета 15 Основные средства: Остаточная стоимость 030 Строка 031 - строка 032 Первоначальная стоимость 031 Сальдо по дебету счетов 10,11 Износ 032 Сальдо по кредиту субсчетов 131,132 Долгосрочные финансовые инвестиции: которые учитываются по методу участия в капитале 040 Сальдо по дебету субсчета 141 прочие финансовые инвестиции 045 Сальдо по дебету субсчетов 142,143 Долгосрочная дебиторская задолженность 050 Сальдо по дебету счета 16 Отсроченные налоговые активы 060 Сальдо по дебету счета 17 Прочие необоротные активы 070 Сальдо по дебету счета 18, сальдо по кредиту счета 19 Всего по разделу 1 080 Строка 010 + 020 + 030 + 040 + 045 + 050 + 060 + 070 II.Оборотные активы Запасы: Производственные запасы 100 Сальдо по дебету счетов 20, 22 Животные на выращивании и откорме 110 Сальдо по дебету счета 21 Незавершенное производство 120 Сальдо по дебету счетов 23, 25 Готовая продукция 130 Сальдо по дебету счетов 26, 27 Товары 140 Сальдо по счету 28 Векселя полученные 150 Сальдо по дебету счета 34 Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги: чистая реализационная стоимость 160 Строка 161 - строка 162 первоначальная стоимость 161 Сальдо по дебету счета 36 резерв сомнительных долгов 162 Сальдо по кредиту счета 38 Дебиторская задолженность по расчетам: с бюджетом 170 Сальдо по дебету субсчетов 641, 642 по выданным авансам 180 Сальдо по дебету субсчета 371 по начисленным доходам 190 Сальдо по дебету субсчета 373 по внутренним расчетам 200 Сальдо по дебету субсчетов 682, 683 Прочая текущая дебиторская задолженность 210 Сальдо по дебету субсчетов 372, 374, 375, 376, 377, 685, 684 (кроме начисленных процентов за использование краткосрочных кредитов), счетов 63, 65 Текущие финансовые инвестиции 220 Сальдо по дебету субсчета 352 Денежные средства и их эквиваленты: в национальной валюте 230 Сальдо по дебету субсчетов 301, 311, 313, 331, 333, 351 в иностранной валюте 240 Сальдо по дебету субсчетов 302, 312, 314, 332, 334, 351 Прочие оборотные активы 250 Сальдо по субсчетам 643, 644 Всего по разделу II 260 Строка 100 + 110 + 120 + 130 + 140 + 150 + 160 + + 170 + 180 + 190 + 200 + 210 + 220 + 230 + 240 + 250 III. Расходыбудущихпериодов 270 Сальдо по счету 39 Баланс 280 Строка 080 + строка 260 + строка 270
Пассив
Код строки
Данныедлязаполнения 1
2
3 I.Собственныйкапитал Уставный капитал 300 Сальдо по кредиту счета 40 Паевой капитал 310 Сальдо по кредиту счета 41 Дополнительный вложенный капитал 320 Сальдо по кредиту субсчетов 421, 422 Прочий дополнительный капитал 330 Сальдо по кредиту субсчетов 423, 424, 425 Резервный капитал 340 Сальдо по кредиту счета 43 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 350 В случае наличия нераспределенной прибыли - сальдо по кредиту субсчета 441, счета 79 (в случае наличия непокрытого убытка - сальдо по дебету субсчета 442, счета 79) Неоплаченный капитал 360 Сальдо по дебету счета 46 Изъятый капитал 370 Сальдо по дебету счета 45 Всего по разделу I 380 Строка 300 + 310 + 320 + 330 + 340 + 350 (прибыль)- 350 (убыток) - 360 - 370 II. Обеспечениепредстоящих расходовиплатежей Обеспечение выплат персонала 400 Сальдо по кредиту субсчетов 471, 472 Прочие обеспечения 410 Сальдо по кредиту субсчетов 473, 474 Целевое финансирование 420 Сальдо по кредиту счета 48 Всего по разделу II 430 Строка 400 + 410 + 420 III. Долгосрочныеобязательства Долгосрочные кредиты банков 440 Сальдо по кредиту субсчетов 501, 502, 503, 504 Прочие долгосрочные финансовые обязательства 450 Сальдо по кредиту субсчетов 505, 506, счетов 51, 52 Отсроченные налоговые обязательства 460 Сальдо по кредиту счета 54 Прочие долгосрочные обязательства 470 Сальдо по кредиту счетов 53, 55 Всего по разделу III 480 Строка 440 + 450 + 460 + 470 IV. Текущиеобязательства Краткосрочные кредиты банков 500 Сальдо по кредиту счета 60, субсчета 684 (в части начисленных банковских процентов) Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам 510 Сальдо по кредиту счета 61 Векселя выданные 520 Сальдо по кредиту счета 62 Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги 530 Сальдо по кредиту счета 63 Текущие обязательства по расчетам: по полученным авансам 540 Сальдо по кредиту субсчета 681 с бюджетом 550 Сальдо по кредиту субсчетов 641, 642 по внебюджетным платежам 560 Сальдо по кредиту счета 685 (в части внебюджетных платежей) по страхованию 570 Сальдо по кредиту счета 65 по оплате труда 580 Сальдо по кредиту счета 66 с участниками 590 Сальдо по кредиту счета 67 по внутренним расчетам 600 Сальдо по кредиту субсчетов 682, 683 Прочие текущие обязательства 610 Сальдо по кредиту субсчетов 372, 643, 644, 684, 685 Всего по разделу IV 620 Строка 500 + 510 + 520 + 530 + 540 + 550 + 560 + + 570 + 580 + 590 + 600 + 610 V. Доходы будущих периодов 630 Сальдо по кредиту счета 69 Баланс 640 Строка 380 + 430 + 480 + 620 + 630
2. Состав и определение движения средств от операционной деятельности отчета о движении денежных средств. Целью составления Отчета о движении денежных средств является представление информации о со­стоянии и изменении в течение отчетного периода (года) денежных потоков предприятия в результате ведения хозяйственной деятельности. Под движени­ем денежных средств понимается поступление и вы­бытие денежных средств и их эквивалентов.
К денежным средствам относятся денежная налич­ность в национальной и иностранной валюте, денеж­ные средства на банковских счетах, депозиты до вос­требования. К эквивалентам денежных средств относятся крат­косрочные высоколиквидные финансовые инвести­ции, свободно конвертируемые в определенные сум­мы денежных средств и характеризующиеся незна­чительным риском изменения их стоимости (напри­мер, к эквивалентам денежных средств можно отнес­ти депозитные сертификаты сроком до трех месяцев). Отчет о движении денежных средств является до­полнением к Отчету о финансовых результатах, так как раскрывает статьи последнего с позиции движе­ния денежных средств в течение отчетного периода (года) в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Отчет о движении денежных средств является од­ной из форм отчетности, исходя из показателей кото­рой, можно судить об управлении предприятием и его финансовом положении. Основным анализируемым показателем Отчета о движении денежных средств является значение чистого движения средств по каж­дому виду деятельности. Чистое движение денежных средств является результирующей величиной поступ­ления и выбытия денежных средств в течение отчет­ного года. Для определения значения чистого движе­ния денежных средств международной практикой пре­дусмотрены два метода: прямой и косвенный. П(С)БУ 4 предусмотрены оба этих метода. Причем согласно нормам П(С)БУ 4 для определения чистого движения денежных средств операционной деятель­ности применяется косвенный метод, а для опреде­ления чистого движения денежных средств инвести­ционной и финансовой деятельности - прямой метод. Пунктами 8 и 10 П(С)БУ 4 предусмотрено, что опе­рации по внутреннему изменению состава денежных средств и неденежные операции не включаются в Отчет о движении денежных средств. К неденежным операциям относятся любые операции, не требующие использования денежных средств и эквивалентов денежных средств (например, получение активов в финансовый лизинг, бартерные операции, приобре­тение активов путем эмиссии акций и т. п.). К внут­ренним изменениям состава денежных средств отно­сятся операции по перемещению денежных потоков внутри предприятия (выплата заработной платы, сда­ча выручки в банк и т. п.). Однако следует иметь в виду, что невключение неденежных операций касается только случаев ис­пользования прямого метода определения чистого движения денежных средств. Суть прямого метода заключается в трансформи­ровании статей Отчета о финансовых результатах пу­тем исключения из них неденежных доходов и расхо­дов. В Отчете о движении денежных средств отража­ется развернуто поступление и выбытие денежных средств. Затем отражаются разница между поступ­лением и выбытием денежных средств, учитывается движение денежных средств от чрезвычайных собы­тий (поступление и выбытие) и определяется чистое движение денежных средств. Что касается косвенного метода, то он не предус­матривает трансформирования каждой статьи Отче­та о финансовых результатах. Этот метод предусмат­ривает определение суммы чистого поступления (рас­хода) в результате операционной деятельности путем последовательной корректировки показателя прибы­ли (убытка) от обычной деятельности до налогообло­жения, приведенной в Отчете о финансовых резуль­татах. Корректировка осуществляется с целью учета вли­яния: - изменений в составе запасов, операционной дебиторской и кредиторской задолженности; - доходов и расходов, не связанных с движением денежных средств; - прибылей и убытков, связанных с инвестицион­ной и финансовой деятельностью. Далее рассмотрим последовательность заполнения Отчета о движении денежных средств и особенности заполнения его строк. Порядок заполнения строк Отчета о движении денежных средств Отметим, что в 2001 году в Отчете о движении де­нежных средств подлежат заполнению все графы, в том числе графы 5 и 6. Данные в эти графы заносятся из Отчета о движении денежных средств за 2000 год. Условно процесс заполнения раздела I «Движение средств в результате операционной деятель­ности» можно разделить на несколько этапов. Этап 1. Определение прибыли (убытка) от опе­рационной деятельности до изменения в чистых оборотных активах В строке 010 отражается финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год. Прибыль отражается в графе «Поступление», а убыток в гра­фе «Расход». Источник информации: Отчет о финансовых ре­зультатах, строка 170 (прибыль) или 175 (убыток). Этап 2. Определение прибыли (убытка) от опе­рационной деятельности до изменения в чистых оборотных активах На данном этапе определяется влияние на прибыль неденежных расходов (амортизации активов, обеспе­чение обязательств, затрат на уплату процентов по финансовым обязательствам), а также финансовых результатов, не связанных с операционной деятель­ностью. Ниже приведем схему определения прибыли (убыт­ка) от операционной деятельности до изменения в чистых оборотных активах. В строке 020 «Амортизация необоротных акти­вов» учитываются амортизационные отчисления по материальным и нематериальным активам, начис­ленные на протяжении отчетного года. Поскольку начисление амортизации основных средств и нематериальных активов является зат­ратами, которые уменьшили прибыль предприятия, но не привели к расходу его денежных средств, сумма амортизационных отчислений подлежит прибав­лению к прибыли и отражению в графе «Поступле­ние» Отчета о движении денежных средств. Источник информации: Отчет о финансовых ре­зультатах, строка 260. В строке 030 «Увеличение (уменьшение) обес­печений» отражаются изменения (в графе «Поступ­ление» - увеличение, в графе «Расход» - уменьшение) в составе обеспечений будущих расходов и платежей (по выплатам отпускных работникам, вы­полнению гарантийных обязательств и т. д.), не свя­занных с инвестиционной деятельностью, а также суммы целевого финансирования. Увеличение обязательств, относящихся к опера­ционной деятельности, приводит к увеличению зат­рат отчетного периода, которые не являются рас­ходом денежных средств. В связи с этим увеличе­ние таких обеспечений следует прибавить к прибы­ли от операционной деятельности. В свою очередь, при уменьшении обязательств сумму указанных обеспечений нужно вычесть при определении движения денежных средств от опе­рационной деятельности. Например, предприятие реализует продукцию с гарантией и одновременно с отражением дохода (выручки) от реализации производит отчисления в размере 3 % от продажи для обеспечения расходов на гарантийный ремонт.
На начало года сумма этого обеспечения состав­ляла 150 тыс. грн., а на конец - 130 тыс. грн., т. е. уменьшилось на 20 тыс. грн. Это означает умень­шение расходов (и соответствующее увеличение прибыли), которые не привели к расходу денежных средств. Таким образом, уменьшение данного обес­печения в сумме 20 тыс. грн. следует вычесть из суммы прибыли в разделе I.
Источник информации: Баланс, строки 400, 410, 420 (в части операционных расходов). В строке 040 «Убыток (прибыль) от нереализо­ванных курсовых разниц» в графе «Поступление» отражаются убытки, в графе «Расход» - прибыль от курсовых разниц в результате пересчета статьи Баланса «Денежные средства и их эквиваленты в иностранной валюте». Источник информации: аналитические данные, используемые для заполнения следующих строк Отчета о финансовых результатах: - строка 90 в части расходов и строка 60 в час­ти доходов, понесенных или полученных в связи с пересчетом остатка денежных средств в иностран­ной валюте (сумма курсовой разницы, возникшая при перерасчете остатка иностранной валюты); - строка 160 в части понесенных расходов и строка 130 в части полученных доходов в связи с пересчетом остатка денежных средств в иностран­ной валюте. В строке 050 «Убыток (прибыль) от неопераци­онной деятельности» в графе «Поступление» отра­жается убыток, в графе «Расход» - прибыль отвладения (дивиденды, проценты и пр.) и реализа­ции финансовых инвестиций; продажи основных средств, нематериальных активов, а также других долгосрочных активов, другие прибыли и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности. Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения включает прибыль (убыток), по­лученный от разных операций и событий: реализа­ции продукции, основных средств, финансовых ин­вестиций и пр. Поскольку целью является определение прибы­ли от операционной деятельности, следует из об­щей прибыли исключить прибыль от инвестицион­ной и финансовой деятельности и прибавить убыт­ки от этой деятельности. Источник информации: - данные об убытках от неоперационной дея­тельности, отраженные в строках 140 (кроме про­центов за кредит), 150 и 160 Отчета о финансовых результатах (за исключением сумм курсовых раз­ниц, которые уже отражены в строке 040 Отчета о движении денежных средств; -данные о прибыли от неоперационной деятель­ности, отраженные в строках 110, 120, 130 Отчета о движении денежных средств (за исключением сумм курсовых разниц, которые уже отражены по строке 040 Отчета о движении денежных средств). В строке 060 «Расходы на оплату процентов» учитываются затраты по процентам, начисленным на протяжении отчетного периода. Наличие этой статьи обусловлено тем, что в раз­деле I Отчета о движении денежных средств пре­дусмотрена отдельная статья денежных средств на уплату процентов по финансовым обязательствам. В связи с этим начисленные проценты, которые уменьшают прибыль, но могут не совпадать с сум­мой уплаченных процентов, необходимо прибавить к операционной прибыли. Источник информации: Отчет о финансовых ре­зультатах, строка 140 (проценты за кредит или обо­роты по субсчету 951 «Проценты за кредит»). Этап 3. Определение денежных средств от операционной деятельности На данном этапе определяется сумма денежных средств, полученных предприятием от операцион­ной деятельности, корректировки прибыли (убытка) от операционной деятельности на изменения в со­ставе оборотных активов, текущих обязательств, затрат и доходов будущих периодов. Ниже представлена схема расчета денежных средств от операционной деятельности. В строке 070 «Прибыль (убыток) от операцион­ной деятельности до изменения в чистых активах» отражается результат корректировки прибыли (убыт­ка) на суммы неденежных операций и прибыли (убыт­ка) от неоперационной деятельности. Источник информации: Отчет о движении денеж­ных средств, строки 010 - 060. В строке 080 «Уменьшение (увеличение) оборот­ных активов» отражаются изменения в Балансе в статьях оборотных активов (кроме статей «Денеж­ные средства и их эквиваленты», «Текущие финан­совые инвестиции» и других статей неоперацион­ных оборотных активов), которые произошли на протяжении отчетного периода. Для определения увеличения или уменьшения оборотных активов следует проанализировать из­менения в составе запасов и дебиторской задол­женности: с поставщиками, по расчетам (с бюдже­том, по авансам выданным, по внутренним расче­там), по прочей текущей дебиторской задолженно­сти, прочие оборотные активы. При заполнении строки 080 не включаются из­менения оборотных активов, связанных с инвести­ционной и финансовой деятельностью, а также в связи с исправлением ошибок. Увеличение дебиторской задолженности покупа­телей на протяжении отчетного периода означает, что часть дохода от реализации не является поступ­лением денежных средств. В связи с этим такую сумму необходимо вычесть из прибыли от опера­ционной деятельности. Уменьшение дебиторской задолженности на про­тяжении отчетного периода наоборот обозначает, что сумма поступления денежных средств от поку­пателей превышает выручку от реализации продук­ции в отчетном периоде. В случае увеличения запасов предполагается, что они были приобретены за денежные средства. В связи с этим сумма увеличения запасов вычитается из суммы операционной прибыли. Умень­шение запасов на протяжении отчетного периода свидетельствует о затратах, которые не привели к расходу денежных средств. Таким образом, сум­му уменьшения запасов следует прибавить к сум­ме операционной прибыли. При этом нужно по­мнить, что изменение запасов может быть связа­но с неоперационной деятельностью. Например, если дивиденды были выплачены продукцией предприятия, на сумму такого уменьшения запа­сов не следует уменьшать сумму операционной прибыли. Активы и пассивы, являющиеся следствием бартерных операций, автоматически взаимоком­пенсируются в случае, если они связаны с обме­ном запасами. Если бартерный контракт на дату баланса не закрыт, аналогично взаимокомпенси­руются изменения запасов и задолженности по расчетам. В случае обмена запасов на необоротные акти­вы последствия такой сделки следует исключать при определении движения денежных средств от опе­рационной деятельности. Источник информации: Баланс, аналитические данные, используемые для заполнения следующих строк Баланса: - строк 100 - 140. Не включаются суммы изме­нений товарно-материальных ценностей, использу­емых для инвестиционной деятельности, а именно для улучшения необоротных активов капитального характера; - строки 150 в части стоимости векселей полу­ченных в связи с осуществлением операционной де­ятельности; - строки 160, кроме суммы изменения дебитор­ской задолженности вследствие ее погашения не­оборотными активами; - строки 170, кроме изменения задолженности государства по налогу на прибыль; - строки 180, кроме суммы авансов, выданных в связи с осуществлением инвестиционной и фи­нансовой деятельности;
- строки 200, кроме сумм внутренних расчетов по инвестиционной и финансовой деятельности; - строки 210, кроме изменений дебиторской за­долженности за реализованные финансовые инве­стиции, необоротные активы; - строки 250, кроме сумм изменений прочих обо­ротных активов, связанных с осуществлением ин­вестиционной и финансовой деятельности.
В строке 090 «Уменьшение (увеличение) расхо­дов будущих периодов» в графе «Поступление» от­ражается уменьшение, а в графе «Расход» - уве­личение в составе затрат будущих периодов, кото­рые произошли на протяжении отчетного периода. Уменьшение затрат будущих периодов означает их списание на затраты отчетного периода, что не приводит к расходу денежных средств. В свою оче­редь, увеличение этих затрат обычно связано с рас­ходом денежных средств. Следует учесть, что в состав строки 090 должны входить суммы изменений расходов будущих пери­одов, связанных с осуществлением операционной деятельности. Источник информации: Баланс, строка 270. В строке 100 «Увеличение (уменьшение) теку­щих обязательств» в графе «Поступление» отра­жается увеличение, а в графе «Расход» - умень­шение текущей кредиторской задолженности перед поставщиками за товары, работы, услуги, по век­селям выданным, изменения текущих обязательств по расчетам с бюджетом, по авансам полученным, с работниками, по социальному страхованию, по внутренним расчетам, по прочим текущим обяза­тельствам. При заполнении строки следует учесть, что изменения текущих обязательств, связанных с неоперационной деятельностью, а также в связи с исправлением ошибок, не включаются. Предположение, что увеличение запасов связа­но с движением денежных средств, справедливо в том случае, если предприятие не имеет задолжен­ности поставщиков и других кредиторов. Увеличе­ние кредиторской задолженности на протяжении отчетного периода означает лишь начисление за­долженности, а не расход денежных средств. Сле­довательно, сумму увеличения кредиторской задол­женности необходимо прибавить к прибыли от опе­рационной деятельности. Уменьшение суммы кредиторской задолженнос­ти обозначает, что в отчетном периоде была пога­шена не только кредиторская задолженность, воз­никшая (начисленная) в этом периоде, но и опреде­ленная задолженность за предыдущий отчетный период. В связи с этим сумму уменьшения креди­торской задолженности необходимо вычитать из операционной прибыли. Источник информации: Баланс, аналитически данные, используемые для заполнения следующих строк Баланса: - строки 520 в части стоимости векселей, вы данных при осуществлении операционной деятельности; - строки 530, кроме суммы изменения кредитор­ской задолженности по приобретенным необорот­ным активам, в связи с погашением долга акциями собственной эмиссии (ранее выкупленных), изме­нением задолженности по улучшению необоротных активов, по финансовым инвестициям; - строки 540, кроме суммы авансов, полученных в связи с реализацией необоротных активов, по дру­гим авансам, не связанным с операционной дея­тельностью; - строки 550, кроме суммы изменения обяза­тельств по налогу на прибыль, суммы погашения обязательств по НДС путем уменьшения перепла­ты по налогу на прибыль, суммы изменений по по­доходному налогу, начисленному на дивиденды (если данный налог начисляется); - строк 560, 570, 580; - строки 600, кроме суммы изменения обяза­тельств по внутренним расчетам, не связанных с операционной деятельностью; - строки 610, кроме суммы изменения обяза­тельство по процентам. В строке 110 «Увеличение (уменьшение) дохо­дов будущих периодов» в графе «Поступление» от­ражается увеличение, в графе «Расход» - умень­шение в составе доходов, которые по своей сути отнесены к доходам будущих периодов в течение отчетного периода. При заполнении строки следу­ет учесть, что не включаются суммы изменений до­ходов будущих периодов, возникновение которых связано в осуществлением инвестиционной и финансовой деятельности. Источник информации: Баланс, строка 630. В строке 120 «Денежные средства от операци­онной деятельности» отражается результат влияния изменений в чистых оборотных активах на величи­ну прибыли (убытка) с учетом корректировок - раз­ница между суммами поступлений и расходов де­нежных средств в результате осуществления опе­рационной деятельности. Источник информации: Отчет о движении денеж­ных средств, строки 070 - 110. Этап 4. Определение чистого движения де­нежных средств до чрезвычайных событий Чистое движение денежных средств до чрезвы­чайных событий определяется вычитанием из сум­мы денежных средств от операционной деятельно­сти уплаченных процентов и налогов на прибыль. Ниже приведена схема определения чистого дви­жения денежных средств от операционной деятель­ности до чрезвычайных событий. В строке 130 «Уплаченные проценты» отража­ются суммы денежных средств, использованных на уплату процентов по ссудам и прочим финансовым обязательствам (выпущенным облигациям, финан­совой аренде и пр.). Источник информации: Сумма уплаченных процентов может быть опре­делена: - либо по данным аналитического учета к реги­стру учета операций по текущему счету (журнал-ордер № 2); - либо расчетным путем: сумма начисленных процентов, отраженных по строке 140 Отчета о фи­нансовых результатах +(-) увеличение (уменьше­ние) задолженности по уплате процентов. В строке 140 «Уплаченные налоги на прибыль» В строке 150 «Чистое движение средств до чрез­вычайных событий» отражается результат корректи­ровки движения денежных средств от операционной деятельности на сумму уплаченных процентов за ис­пользование заемных средств и налогов на прибыль. Источник информации: Отчет о движении денеж­ных средств, строки 120 - 140. В строке 160 «Движение денежных средств от чрезвычайных событий» отражаются поступление и выбытие денежных средств, связанные с чрезвы­чайными событиями, возникшими в процессе опе­рационной деятельности. Источник информации: данные аналитического учета к счетам, используемым для учета операций, вызванных чрезвычайными событиями. В строке 170 «Чистое движение средств от опе­рационной деятельности» отражается результат раздела I Отчета о движении денежных средств. Источник информации: Отчет о движении денеж­ных средств, строки 150, 160. отражается сумма уплаченных налогов на прибыль, если такая сумма не отождествляется с инвестици­онной или финансовой деятельностью. Источник информации: данные аналитического учета к регистру учета операций по текущему сче­ту (журнал-ордер № 2). Этап 5. Определение чистого движения де­нежных средств от операционной деятельности Для определения чистого движения денежных средств от операционной деятельности следует учесть движение денежных средств вследствие чрезвычайных событий, не связанных с инвестици­онной и финансовой деятельностью.
Ситуация
МЕТОДИКА РАСЧЕТА ПНА (ПРИБЫЛЬ НА АКЦИЮ)
Для заполнения раздела III Отчета о финансовых результатах следует: ШАГ 1. Определить числитель ПНА Пример: Чистая прибыль отчетного периода составляла 4 тыс. грн. После даты баланса были объявлены дивиденды: 2 грн. на одну простую акцию, которая находится в обращении, и 20 грн. на одну привилегированную акцию, которые выпущены и находится в обра­щении 100 шт.
Таким образом прибыль, которая принадлежит владельцам простых акций, будет составлять: 4 000 – (20 х 100) = 2 000 (грн.) ШАГ 2. Определить знаменатель ПНА Например, есть такая Информация о простых акциях нашего предприятия.
Выходные данные
Хозяйственная операция
Выпущенные обычные акции
Приобретенные акции собствен­ной эмиссии
Акции в обра­щении после осуществления
операции
номер и дата
содержание
1
2
3
4
5
6 1 1 января отчетного года Количество ак­ций на начало отчетного периода
300
-
300 2 1 февраля отчетного года Выпуск новых акций за денежные средства
100
-
200 3 1 сентября отчетного года Выпуск новых акций за денежные средства
200
200
600 4 31 декабря отчетного года Количество ак­ций на конец отчетного периода
800
200
600 Расчет: (200 х 1/12) +(200 х 8 /12)+ (600 х 3 /12) = 300 (простых акций), где 1 /12, 8/12, 3/12 период времени от даты операции к дате следующей операции. ШАГ З.Вычислить ПНА как результат деления чистой прибыли, которая принадлежит владельцам простых акций, на средневзвешенное количество этих акций в обращении. В нашем примере ПНА равняется: 2 000: 300 = 6,67 (грн. /акцию) Как правило, простые акции включаются в расчет средневзвешенного их количества от даты выпуска.
Бонусная эмиссия, предназначенная для существующих акционеров, осуществлена на таких условиях: предприятие выпускает 1 простую акцию на каждую простую акцию в обращении. Корректирование ПНА в случае бонусной эмиссии
Показатели
Выходные данные Числитель ПНА, грн. 2 000 Знаменатель ПНА 300 ПНА перед бонусной эмиссией, грн./простую акцию 6,67
Корректирование Количество простых акций в обращении после дополнительного выпуска простых акции на каждую 1, которая находилась в обращении 300+300= 600 ПНА, грн./ простую акцию 3,33 В нашем примере независимо от даты бонусной эмиссии знаменатель ПНА будет равняться общему количеству простых акций в обращении после выпуска бонусных акций, т.е. 600. Следовательно, ПНА – 3,33 грн. на простую акцию в обращении. ШАГ 4. Рассчитать числитель скорректированного ПНА
Выходные данные Чистая прибыль предприятия составляла 200 000 грн. Предприятие имеет 50 000 про­стых акций в обращении и 15 000 потенциальных простых акций. ПНА составляет 4 грн. на простую акцию (200 000 грн. : 50 000 простых акций). Расчет 1 Допустим, что если потенциальные простые акции будут конвертированы в простые акции, сумма чистой прибыли (с учетом соответствующего изменения суммы налога на прибыль) вырастет на 15 000 грн. Тогда: В этом примере потенциальные простые акции рассматриваются как разбавляющие, потому что они уменьшают сумму ПНА. Такие потенциальные простые акции обяза­тельно включаются в вычисление скорректированного ПНА. Расчет 2 Допустим, что после конвертирования потенциальных простых акций числитель уве­личится на 100 000 грн. Тогда: В отличие от расчета 1, потенциальные обычные акции в расчете 2 считаются антиразбавляющими, потому что они увеличивают сумму базисной прибыли на акцию. Сумма разбавленного ПНА составляет 4,62 грн. на обычную акцию, что на 0,62 грн. больше суммы базисного ПНА. В соответствии с МСБО 33.40 такие финансовые инструменты исключаются с вычисления разбавленного ПНА. ШАГ 5.Рассчитать знаменатель скорректированного ПНА Для расчета знаменателя скорректированного ПНА знаменатель, определенный для ПНА, следует увеличить на средневзвешенное количество простых акций, которые были бы в об­ращении, если допустить конвертирование всех разбавляющих потенциальных простых ак­ций. При этом разбавляющие потенциальные простые акции следует считать конвертиро­ванными на начало отчетного периода или, если это произошло позже, на дату выпуска по­тенциальных простых акций.
Следовательно, если выпуск облигаций, которые конвертируются в простые акции, был осуществлен 1 сентября 2003 года, то во время составления финансовой отчетности за 2004 год будет считаться, что все такие облигации конвертированы в простые акции с 1 января 2004 года. Если выпуск этих потенциальных простых акций произошел 25 мая 2004 года, то корректирование числителя и знаменателя ПНА будет происходить именно с этой даты.
ШАГ 6.Вычислить скорректированный ПНА
Рассмотрим шаги 4-6 на примере облигаций, которые конвертируются в простые акции. Облигации, которые можно конвертировать, и вычисление скорректированного ПНА
Показатели
Значение
1
2
Выходные данные Чистая прибыль за отчетный год, грн. 2 000 Простые акций в обращении 600 ПНА, грн. на простую акцию 3,33 Количество 10 % облигаций, которые можно конвертировать в простые акции 100 Стоимость облигаций, которые можно конвертировать, грн. 2 000 Условия конвертации: 10 облигаций конвертируется в 2 простых акции Сэкономленные вследствие конвертации расходы на проценты текущего от­четного периода за облигациями, которые можно конвертировать, грн.: 2 000 х 0,10 = 200 Расходы на налог на прибыль, связанные с расходами но процентам на об­лигации, грн. (ставка налога па прибыль - 30%): 200 х 0.30 60
Вычисление 1. Числитель (скорректированная чистая прибыль) чистая прибыль увеличивается на сумму сэкономленных расходов на процен­ты на облигации после налогообложения и уменьшается на налог на прибыль с этой суммы: 4 000 + 200 - 60 = 2 140 2. Знаменатель (скорректированное количество простых акций в обращении) количество простых акций, которые будут получены в результате конвертирования облигаций с расчета 10 облигаций в 2 простые акции: (100:10)x2 = 20 Количество простых акций для вычисления скорректированного ПНА: 600+20 = 620 3. Скорректированный ПНА Числитель, разделенный на знаменатель, грн./ акцию: 2 140 /620 = 3,45 Следовательно, раздел III, согласно нашего условия, будет иметь такой вид:
III. РАСЧЕТ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПРИБЫЛЬНОСТИ АКЦИЙ
Название статьи
Код
За отчетный период
За предыдущий период
1
2
3
4 Среднегодовое количество простых акций
300
600 Скорректированное среднегодовое количество простых ак­ций
310
620 Чистая прибыль, которая приходится на одну простую акцию
320
3,47 Скорректированная чистая прибыль, которая приходится на одну простую акцию
330
3,45

Литература
1. Закон Украины от 16.07.1999г. №996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", с изменениями и дополнениями 2. П(С) БУ 2 "Баланс", утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 31.03.1999 №87, с изменениями и дополнениями. 3. П(С) БУ 4 "Отчет о движении денежных средств", утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 31.03.1999 №87, с изменениями и дополнениями. 4. "Налоги и бугалтерский учет" – Годовая финансовая отчетность/Спецвыпуск, от 24 декабря 2003г. /№24(48) Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине – К.: А.С.К., 2002 5. Н.В. Чабанова, Ю.А.Василенко. Бухгалтерський фінансовий облік: Посібник.К. - Видавничий центр „Академія”,2002 6. Грабова Н.Н., Добровский В.Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях /Под. Ред. Н.В.Кужельного.К.-А.С.К.,2002 7. Бухгалтерський облік в торгівлі. Підручник для студентів вузів спеціальності 7.050106 „Облік і аудит”/За ред. проф. Ф.Ф.Бутинця та доц. Н.М. Малюги.-Житомир:ПП”Рута”,2002 8. Горицкая Н.Г. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Практическое пособие - К.:ООО Редакция газеты «Бухгалтерия. Налоги. Бизнес»,2001 9. Бухгалтерский учет в Украине /Теория и практика/ Под ред. А.Н.Коваленко. - Депроп.: Ольвия, 2003г.