Учет основных средств. Курсовая

СОДЕРЖАНИЕ Введение 1. Основные средства как объект бухгалтерского учёта 1.1. Экономическая классификация основных средств и их оценка 1.2. Теоретические и методологические аспекты учета объекта
исследования (нормативно-правовая литература) 2. Документальное оформление и учет движения основных средств 2.1. Документальное оформление и учет поступления основных средств 2.2. Документальное оформление и учет выбытия основных средств 2.3. Учет ремонта основных средств 2.4. Учет износа основных средств 2.5. Система и порядок формирования показателей отчетности по движению основных средств Заключение Список использованных источников Приложения ВВЕДЕНИЕ При выборе темы курсовой работы мы остановились на основных средствах по нескольким причинам: во-первых, бухгалтерский учет основных средств очень похож как для банков, так и для страховых компаний и для производственных предприятий. Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми мы получили возможность ознакомиться. Цель работы: — изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства; — проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств; — выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета. Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. Цель написания работы - рассмотрение вопросов учета основных средств. В ней дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств. Отдельное внимание уделено бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом основных средств. Основные средства - это средства труда, за исключением малоцен­ных и быстроизнашивающихся предметов, к которым относят объекты стоимостью до 30-ти минимальных заработных плат. Основными задачами бухгалтерского учета основных средств явля­ются правильное документальное оформление и своевременное отраже­ние в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования. Объект исследования – НПООО «МИНОНТ» - компания, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Республики Беларусь, имеющая самостоятельный баланс, оборот 130 – 150 млрд. руб. в год. Предприятие коллективной формы собственности, занимается экспортом-импортом медикаментов. Оно является прибыльным, использует маркетинговые услуги, работает на рынке медикаментов пять лет. 1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА. 1.1. Экономическая классификация основных средств и их оценка. Основные средства предприятия представляют совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. В составе основных средств главную роль играют орудия труда при помощи которых человек воздействует на предмет или процесс труда (машины, инструменты и т.д.). Кроме того, к основным средствам относятся здания, сооружения и другие объекты, создающие материальные условия для осуществления процесса производства или используемые для хранения и перемещения предметов и продуктов труда. Однако не все средства труда относятся к основным средствам. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов: Ø Предметы стоимостью до 100 минимальных заработных плат за единицу (комплект) независимо от срока их службы, орудий строительного механизированного инструмента, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости. Ø Предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости. Ø Специальные инструменты и специальные приспособления, спецодежда, включая форменную, специальная обувь, а также постельные принадлежности, предметы проката независимо от их стоимости и срока службы. Для правильной организации учета основных средств боль­шое значение имеет их классификация. На всех предприятиях применяется типовая классификация основных средств. В соответствии с ней основные средства по отношению к процессу производства делятся на две группы: производственные и непроизводственные. К производственным основным средствам относятся такие, которые прямо или кос­венно участвуют в процессе производства, к непроизводствен­ным - объекты, удовлетворяющие культурно-бытовые нужды рабочих, служащих. Основные средства в зависимости отих назначения и нату­рально-вещественных признаков подразделяются на следую­щие группы (виды): I. Здания (склады для хранения материалов и другие здания). II. Сооружения. III. Передаточные устройства (электросети и др.). IV. Машины и оборудование: силовые машины и оборудование (электродвигатели, электроаппаратура и т. д.); рабочие машины и оборудование измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование (весы, водомеры, амперметры, пульты автоматического управления и т. д.); вычислительная техника (электронно-вычислительные машины, клавишные вычислительные машины и др.); прочие машины и оборудование (автоматических телефон­ных станций и радиовещательных узлов и т. д.). V. Транспортные средства (автомобили грузовые, легковые и специальные, автобусы, мотоциклы, моторные лодки, велосипе­ды и др.). VI. Инструмент (электродрели и т. д.). VП. Производственный инвентарь и оборудование (рабочие столы, верстаки и др.). VШ. Хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, часы, ковры, пишущие машинки и т. д.).
Земля и недра в нашем государстве не включаются в основ­ные фонды, так как не входят в состав собственных средств предприятия. Они даже не оцениваются. В условиях рыночной экономики эти объекты должны учитываться в составе основ­ных средств и получить стоимостную оценку. По своей принадлежности основные средства подразделяют­ся на собственные и арендованные.[1] Арендованные основные средства (кроме долгосрочно арендуемых) учитываются аренда­тором на забалансовом счете „Арендованные основные средст­ва". Законченные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты включаются в состав собственных основных средств в сумме фактических расходов.
По характеру использования в процессе производства основ­ные средства делят на действующие и недействующие. Недей­ствующими считаются средства, находящиеся в запасе, который обусловлен самим характером производства и является эконо­мически обоснованным. Кним относят и основные средства, находящиеся на консервации. По вещественному составу основные средства делят на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относят объек­ты, имеющие вещественное выражение и поддающиеся провер­ке, обмеру и подсчету в натуре, к неинвентарным - капиталь­ные вложения в земельные лесные и водные угодья (кроме сооружений). Все основные средства имеют определенную денежную оценку. В бухгалтерском учете отражаются стоимость и нату­рально-вещественный состав основных средств. Учет основных средств ведут на балансовом счете 01 „Основные средства". Основными требованиями представляемыми к оценке, являют­ся ее реальность и единство. Реальность оценки обеспечивает точность денежных показателей, отражение в них фактических затрат по приобретению, сооружению и изготовлению основных средств, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Единство оценки состоит в том, что все предприятия применяют единые принципы оценки, установленные Положением о бухгал­терском учете и отчетности, утвержденным постановлением Со­вета Министров Республики Беларусь от 9 июня 1992 г., № 347. В состав основных средств включаются: 1. Средства труда со сроком службы свыше одного года стои­мостью свыше 30 минимальных заработных плат за единицу; 2. Сельскохозяйственные машины и орудия, строительный ме­ханизированный инструмент, рабочий и продуктивныйскот незави­симо от их стоимости; 3. Капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные работы), в многолетние насаждения и в арендованные здания, соору­жения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным сред­ствам. Капитальные вложения в многолетние насаждения и в улучше­ние земель включаются в основные средства ежегодно в сумме за­трат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. Законченные капитальные затраты в арендованные здания, со­оружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам, зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное не предусмот­рено договором аренды. Такие затраты, как правило, могут иметь место лишь по работам, предусмотренным в договорах на аренду. Законченные капитальные работы, переходящие по истечению сро­ка договора на аренду в распоряжение арендодателя, списываются с баланса арендатора и включаются в состав основных средств арендодателя: Они учитываются либо отдельно на счете 01 "Основные средства", либо увеличивают стоимость объектов, нахо­дящихся в аренде, по которым имели место эти затраты.1 ПРИМЕР 1. Капитальные вложения у арендатора в арендованные основные средства на сумму 12000 млн. рублей не предусмотрены договором аренды. После окончания срока аренды и возврата арендованных объек­тов арендодателю затраты остаются у арендатора на счете 01 "Основные средства". При необходимости они могут быть списаны за счет собственных источников как затраты, не увеличивающие стоимо­сти основных фондов.

дебет
кредит
Сумма (млн. руб.)
Законченные капитальные вложения
08
01
60
08
12000
12000
Фонд накопления

81

88
12000
Начисление износа

20
02
8000
Списание затрат после возврата
арендованных объектов

47
01
4000
На сумму износа
02
01
8000
Убыток

80
88
47
4000 ПРИМЕР 2. Капитальные вложения предусмотрены договором аренды и подле­жат возврату арендодателю после истечения срока аренды.
дебет Кредит
Сумма (млн. руб.) Затраты по капитальным вложениям у арендатора
08
01
60
08
12000
12000 Начисление износа
20
02
8000 Возврат капитальных затрат арендодателю
47
01
4000 Списание износа
02
01
8000 Остаточная стоимость: При возмездной передаче При передаче за плату 88 51 47 47 4000 4000 Дооценка основных средств арендодателем на стоимость капи­тальных вложений, осуществленных арендатором и переданных арендодателю (при возврате основных средств): При безвозмездной передаче
01 80 4000 При передаче за плату 01 08 4000 Оценка объектов основных фондов В соответствии со статьей 18 Закона о бухгалтерском учете и от­четности основные средства оцениваются: q в бухгалтерском учете - по первоначальной стоимости, состоя­щей из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, включая расходы по доставке, монта­жу и установке, из процентов за кредит, уплат госпошлины и других расходов; по объектам, убывшим в эксплуатации, в первоначальную стоимость включается сумма их износа; q в балансе - по остаточной стоимости. При этом справочно указы­ваются первоначальная стоимость и сумма износа без включения в итог баланса. Первоначальная стоимость объектов, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал предприятия (учреждения), и объ­ектов, полученных безвозмездно, определяется по договоренности сторон с добавлением суммы их износа. Таким образом, объекты основных средств в бухгалтерском учете и отчетности могут оцениваться по первоначальной, восстано­вительной или остаточной стоимости. Первоначальная стоимость - это фактические затраты на воз­ведение, приобретение, доставку, установку, монтаж и наладку каж­дого объекта. Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств (фондов) на уровне современных цен в конкрет­ный момент времени на дату переоценки. Остаточная стоимость - это первоначальная или восстанови­тельная стоимость за минусом фактически начисленного износа, по какому объекту основных средств, т.е. реальная стоимость объекта. Первоначальная стоимость определяется по объектам: Þ внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия - оценочная стоимость по договоренности сторон с износом ; Þ полученным от других предприятий и лиц безвозмездно в виде дарения, а также в качестве субсидии правительственного органа - оценочная стоимость, определенная экспертным путем или по дан­ным документов приемки-передачи; Þ излишкам (неучтенным объектам), выявленным при инвентари­зации - оценочная (экспертная) стоимость; Þ изготовленным самим предприятием - сумма всех фактических за­трат на их изготовление и доведение до необходимого рабочего со­стояния; Þ приобретенным за плату, бывшим в эксплуатации - по покупной стоимости с добавлением расходов по доставке и установке, а также износа; Þ приобретенным за плату у других предприятий и лиц - по покуп­ной стоимости, включая расходы на транспортировку, погрузку и разгрузку, страхование и хранение груза, таможенные сборы и по­шлины, налоги и обязательные платежи (налог на добавленную стоимость, налог на приобретение основных средств), плата за оформление документов (по импортируемым основным средствам), а также стоимость их монтажа и установки, другие расходы, необхо­димые для доведения объектов до рабочего состояния, расходы по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязатель­ствам; Þ построенным подрядным способом - сметная (договорная) стоимость объекта; Þ построенным хозяйственным способом - фактическая себе­стоимость объекта; Þ оборудованию, требующему монтажа - затраты по приобрете­нию и его установке; Þ оборудованию, не требующему монтажа - затраты по приобре­тению и его доставке. Таким образом, основные средства предприятия отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которая состоит из фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовле­ние, включая расходы по доставке, монтажу и установке и другие. Например, стоимость приобретенного оборудования согласно счета поставщика 19000 млн. рублей; транспортные расходы соста­вили 2000 млн. рублей, брокерские услуги - 5000 млн. рублей, расхо­ды по монтажу и установке - 8000 млн. рублей. Первоначальная стоимость объекта с учетом всех расходов, по которой он принимается на учет, составляет 34000 млн. рублей. В бухгалтерском учете производятся записи: Дебет Кредит Сумма (млн. руб.) Стоимость объекта согласно счета поставщика
07
60
19000 Транспортные расходы
07
60
2000 Брокерские услуги
07
51
5000 Передача в монтаж
08
07
26000 Расходы по монтажу и установке
08
60
8000 Оприходование объекта
01
08
34000 Первоначальная стоимость основных средств не подлежит из­менению, за исключением случаев достройки, дооборудования, ре­конструкции и частичной ликвидации объектов, а также переоценки основных средств. Капитальный ремонт основных фондов не увели­чивает их стоимость, а относится на издержки производства. В связи с этим следует тщательно разграничивать затраты по реконструкции объектов и затраты по капитальному ремонту. Дебет Кредит Затраты по реконструкции объектов 08 01 60,10,70 08 Затраты по капитальному ремонту объектов 20,23,25,26 29,31,44,89 60,10,70 В связи с тем, что изменение стоимости основных средств в других случаях, кроме приведенных выше, Законом РБ "О бухгал­терском учете и отчетности" не предусмотрено, возникают проблемы с включением в стоимость основных средств других затрат, которые относятся к стоимости объектов.
1. Затраты на проведение модернизации оборудования и других основных средств. В соответствии с Основными положениями по составу затрат на производство продукции (работ, услуг) затраты на проведение мо­дернизации оборудования, а также реконструкции объектов основ­ных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Законом о бухгалтерском учете и отчетности преду­смотрено изменение стоимости основных фондов в результате ре­конструкции. К затратам по реконструкции можно отнести и затраты по модернизации, на стоимость которых можно увеличить стоимость объектов. По усмотрению предприятий указанные затраты можно списать за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. 2. Проценты по ссудам под основные фонды. По Закону о бухгалтерском учете и отчетности в первоначаль­ную стоимость основных фондов входят проценты за кредит, в то же время изменение первоначальной стоимости на сумму уплачивае­мых после ввода в эксплуатацию объектов процентов за кредит За­коном не предусмотрено. Исходя из этого, в стоимость объектов основных фондов включаются проценты за кредит, уплаченные до ввода в действие объектов, а уплаченные после ввода списываются за счет собственных источников. Пример. Начисленные проценты по ссудам, взятым под основные фонды, составляют 50000 млн. руб., из них на момент ввода в эксплуатацию уплачено 30000 млн. руб., остальные 20000 млн. руб. – после ввода. Стоимость объекта составляет 700000 млн. руб. Содержание операции Дебет Кредит Сумма (млн. руб.) Первоначальная стоимость 01 08 700000 Проценты за кредит до ввода в эксплуатацию 01 76 76 51 30000 30000 Проценты за кредит после вво­да в эксплуатацию 81,87,88 76 76 51 20000 20000 3. Статьей 22 Закона о бухгалтерском учете и отчетности пре­дусмотрено, что разница в курсах, образовавшаяся по обязательст­вам перед поставщиками, банками и другими кредиторами, зачисляется на изменение стоимости соответствующих активов предприятия. Вместе с тем статьей 18 этого Закона не предусмот­рено увеличение стоимости основных фондов в случае дооценки на курсовую разницу. В соответствии с письмом Министерства финансов Республики Беларусь от 15.04.94 г. № 64 "О порядке отражения в бухгалтерском учете внешнеэкономических операций" переоценка производится в части оборудования и других основных фондов, по которым числит­ся кредиторская задолженность или задолженность по кредитам в иностранной валюте с отражением по дебету счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения". 01 "Основные средства", 81 "Использование прибыли",87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 88 "Фонды спе­циального назначения" в корреспонденции с кредитом счетов расче­тов и кредитов банков (60.64,76,90.92 и др.) по мере расчетов с кредиторской задолженностью по кредитам. Пример. Таможенная стоимость ввезенных основных фондов составляет 1000 долларов США по единому курсу НБ 248000 рублей за один доллар США. Перечислено иностранному поставщикуза основные фонды 1000 долларов США по курсу НБ РБ 270000 рублей. Курсовая разница составляет 22000 рублей (27000 - 248000) х 1000 = 22000 тыс. рублей. В учете производятся записи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма Таможенная стоимость 01 60 248000 Перечислено поставщику 60 52 270000 Курсовая разница 01,81,87, 88 60 22000 Таким образом, предприятие либо дооценивает основные фон­ды на курсовую разницу по мере расчетов с поставщиками, либо относит курсовую разницу за счет прибыли, остающейся в распоря­жении. Переоценка основных фондов В целях создания дополнительных инвестиционных ресурсов, обеспечения единства в проведении переоценки основных фондов предприятий и организаций и индексации амортизационных отчис­лений в соответствии с темпами инфляции, а также создания на предприятиях и в организациях экономически обоснованных условий для формирования средств на обновление основных фондов Каби­нет Министров Республики Беларусь установил, что переоценка основных фондов предприятий и органи­заций производится ежегодно по состоянию на 1 января. Порядок переоценки основных фондов предприятий и организаций разраба­тывается Министерством статистики и анализа по согласованию с Министерством экономики и Министерством финансов.1 Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995 г. № 166 внесены дополнения в Постановление Каби­нета Министров Республики Беларусь от 7 декабря 1994 г. № 235. Переоценка основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года проводилась предприятиями и организациями всех форм соб­ственности на основании и коэффициентов (индексов) пересчета стоимости основных фондов, утвержденных приказом Минстата от 20 декабря 1995 г. № 283. Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996 г. № 73 "О переоценке основных фондов в 1996 году" принято предложение Минэкономики, Минфина и Минстата об отра­жении результатов проводимой предприятиями и организациями всех форм собственности переоценки основных фондов по состоя­нию на 1 января 1997 г. в балансах предприятий и организаций по состоянию на 1 июля 1998 г. Впоследствии Кабинет Министров Республики Беларусь поста­новлением от 16 июля 1996 г. № 466 "О переоценке в 1996 году ос­новных фондов, жилищного фонда, незавершенного строительства и неустановленного оборудования" постановил, что предприятиям и организациям независимо от форм собственности результаты пере­оценки основных фондов, жилищного фонда, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, произведенной по состоянию на 1 января 1997 г. и не отраженной в их бухгалтерских балансах в 1997 году, отразить по состоянию на 1 января 1998 г.
Дополнением к Порядку проведения переоценки основных фон­дов предприятий и организаций, утвержденному приказом Минстата от 27.12.94 г. № 22, согласованным с Кабинетом Министров Респуб­лики Беларусь и направленным министерствам и ведомствам пись­мом Минстата РБ от 22.03.96 г. № 01-06-24/1027, а также письмом Минфина и Минстата от 30.09.96г. № 15-1/473 "Об отражении в бух­галтерском учете стоимости основных фондов, выбывающих во II полугодии 1996 года" разъяснено следующее.
Результаты проведенной предприятиями и организациями всех форм собственности переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года отражаются в бухгалтерских балансах предпри­ятий и организаций по состоянию на 1 июля 1997 года с изменением вступительного сальдо на начало года. Формирование затрат на производство, расчеты по налогам и другие расчеты, основанием для которых является стоимость основных фондов, осуществляются в 1 полугодии 1997 года без учета переоценки основных фондов. Уточненные расчеты налога на недвижимость и сбора на со­держание государственной пожарной службы в связи с переоценкой основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года в случае от­ражения ее на 1 июля 1997 года представляются плательщиками в налоговые органы в сроки, установленные для представления годо­вого бухгалтерского отчета, не позднее 1 апреля 1997 года.1 Предприятия и организации, отразившие результаты проведен­ной переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года в бухгалтерских балансах, могут осуществлять формирование затрат на производство, расчеты по налогам и другие расчеты, ос­нованием для которых является стоимость основных фондов, с уче­том проведенной переоценки основных фондов. При ликвидации предприятий либо выбытии основных фондов в 1997 году переоценка отражается в бухгалтерском учете в том ме­сяце, в котором производится их списание. Основные фонды, переданные в аренду или лизинг, переоцени­ваются арендодателем (лизингодателем) или арендатором (лизингополучателем) по договоренности. Экспертные заключения о рыночной стоимости основных фон­дов представляют специализированные организации (центры, ассо­циации недвижимости, органы Мингосимущества, Минпрома, Минархитектуры, обладающие правами оценки стоимости имущест­ва). Министерства и другие центральные органы управления, облис­полкомы и Минский горисполком оказывают содействие подведомственным предприятиям и организациям в проведении экспертной оценки стоимости основных фондов (постановление Ка­бинета Министров Республики Беларусь от 12 февраля 1996 г. № 92 "Об утверждении Положения о проведении экспертизы достоверно­сти оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в ус­тавный фонд юридического лица"). По импортированным основным фондам, по которым имеется кредиторская задолженность перед поставщиками, банками и дру­гими кредиторами в иностранной валюте, переоценка производится на сумму курсовой разницы по единому курсу Национального банка Республики Беларусь на 1 января. В бухгалтерском учете дебетует­ся счет 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетами уче­та расчетов и кредитов. Предприятия и организации, осуществлявшие в 1996 году ин­дексацию амортизационных отчислений (износа) основных фондов, окончательную величину амортизации в целом за 1996 год опреде­ляют после отражения в бухгалтерском учете результатов пере­оценки основных фондов. В случае превышения суммы индексации за 1996 год над суммой увеличения износа при переоценке на разницу производится сторнировочная запись по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения" в месяце, в котором отражаются результаты переоцен­ки основных фондов. При отражении результатов переоценки основ­ных фондов в бухгалтерских балансах на 1 июля 1997 года сумма индексации амортизационных отчислений показывается в приложе­нии к годовому балансу форма № 3 по строке 370 "Другие фонды". Постановлениями Кабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995 года № 166 и от 29 января 1996 года № 73 предос­тавлено предприятиям и организациям право с учетом их финансо­во-экономического положения применять при расчете амортизационных отчислений самостоятельно разрабатываемые понижающие коэффициенты или уменьшать нормы амортизации по решению собственника имущества или по его поручению руководи­теля предприятия, организации. В связи с этим коэффициенты сменности не применяются. Таким образом, из приведенных выше постановлений и норма­тивных актов вытекает, что переоценку основных фондов, прове­денную на 1 января 1997 г в бухгалтерском учете по усмотрению предприятий можно было отразить в декабре 1996 г. - в балансе на 1.01.97 г., либо в июне 1997 г. - в балансе на 1.07.97 г., либо в де­кабре 1997 г. - в балансе на 1.01.98 г Формирование состава затрат на производство, начисление амортизации, уплата налогов производятся в зависимости от того, в каком месяце отражена переоценка. Если переоценка отражена в декабре 1996 года - начисление амортизации производится с января 1997 года, исходя из переоцененной стоимости, если в июне 1997 года - с июля 1997 года, если в декабре 1997 года - с января 1998 года. До того времени, пока переоценка в учете бухгалтерскими про­водками не отражалась - начисление амортизации и уплата налогов производились исходя из старой, непереоцененной стоимости. По выбывающим объектам переоценку можно было отразить месяцем выбытия. Однако, учитывая несвоевременность принятия нормативных актов по переоценке, не всегда можно было это осу­ществить. Поэтому предприятия самостоятельно принимают реше­ние, отражать ли переоценку месяцем выбытия. 1.2. Теоретические и методологические аспекты учёта объекта исследования ( нормативно-правовая литература) 1. Закон Республики Беларусь "О бухгалтер­ском учете и отчетности" от 18.10.94 г. № 3321- XII (Ведомости Верховного Совета РБ, 1994 г., № 34, ст. 56). Изменения и дополнения: Закон от 26 июня 1997 г. № 44-3 (Ведомости Национального собрания РБ, 1997 г. № 27, ст. 468); Закон от 31 декабря 1997 г. № 115-3 (Ведомости Национального собрания РБ, 1998 г., №2 ст. 7). 2. Разъяснение Главной государственной нало­говой инспекции Министерства финансов Республики Беларусь от 8.02.93г. N 13-08/406. 3. Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 15.04.94 г. № 64 "О порядке отражения в бухгалтерском учете внешнеэкономических операций" 4. Постановление от 7 декабря 1994 года №235 "О переоценке основных фондов предприятий и организаций и текущей индексации амортизационных отчислений" 5. Письмо Минстата Республики Беларусь от 22.12.95 г. № 01-06-04/1925 "О проведении переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 г." 6. Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996 г. № 73 "О переоценке основных фондов в 1996 году" 7. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 16 июля 1996 г. № 466 "О переоценке в 1996 году ос­новных фондов, жилищного фонда, незавершенного строительства и неустановленного оборудования"
8. Постановление Ка­бинета Министров Республики Беларусь от 12 февраля 1996 г. № 92 "Об утверждении Положения о проведении экспертизы достоверно­сти оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в ус­тавный фонд юридического лица". 9. Постановлением Совета Министров Белорусской ССР от 5 марта 1992г. «О внесении изменений в Постановление Совета Министров Белорусской ССР» от 20 мая 1991г. №192.
10. Положение «о порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве» от 19.02.93г., утвержден Минэкономики, Минстатом и Минстроем и зарегистрированными Минюстом 21.08.96 г. (регистрационный но­мер 1556/12) 11. Письмо Минэкономики, Минфина, Госкомстата и Госстроя от 13.05.94 г. № 03/3-13-71 "Изменение в Положение о порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве" 12. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995 г. № 166 "О внесении дополнений в постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 7 декабря 1994 г. № 235" 13. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996 г. № 73 "О переоценке основных фондов в 1996 году" 14. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Утвержден решением коллегии Министерства финансов Республики Беларусь от 28 февраля 1992 г. (протокол №2). 2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЁТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. 2.1. Документальное оформление и учёт поступления основных фондов Поступающие основные средства оформляются документально и оприходуются. Единицей учета основных средств является отдельный инвен­тарный объект, включающий в себя законченное устройство, пред­мет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивается определенный инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь период его нахождения на данном предприятии. Номера обозначаются на объектах краской или прикреплением жетонов. Зачисление объектов в состав основ­ных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств (типовая форма № ОС-1 – Приложение 11) К акту прилагаются соответствующие первичные документы: товарно-транспортные накладные,счета, закупочные акты, справки и т.п. Аналитический учет основных средств ведется в разрезе объек­тов в открываемой на каждый объект инвентарной карточке учета основных средств (типовая форма № ОС-6). При незначительном количестве объектов основных средств вместо инвентарных карточек иногда на предприятии НПООО «МИНОНТ» ведётся инвентарная книга или ведомость учета основных средств. Учет ведется по местам нахож­дения объектов: цехам, участкам и другим подразделениям. Поэтому на НПООО «МИНОНТ» ведётся ведомость учёта основных средств. Синтетический учет основных средств ведется на активном сче­те 01 "Основные средства" с выделением отдельных субсчетов для объектов в эксплуатации, в запасе, на консервации или переданных в аренду. Отражение в синтетическом учете поступления основных средств зависит от направления их поступления. Основные средства на предприятие поступают: ¨ В результате строительства (сооружения) хозяйственным или подрядным способом и принимаются в эксплуатацию в сумме фактически произведенных затрат по акту приёмки-передачи основных средств (на НПООО «МИНОНТ» в приложении № 11); ¨ В результате приобретения за плату у юридических и физических лиц и оприходуются по акту приёмки-передачи или по акту купли-продажи (приложение № 14); ¨ В результате внесения основных средств учредителями предприятия в виде вкладов в уставный фонд по договорной цене – оформляются актом приёмки – передачи; ¨ В результате безвозмездного получения от других предприятий и лиц, а также в качестве субсидий правительственного органа. Оформляются актом приёмки-передачи. Для составления актов приёмки-передачи (приложение № 14) директор назначает комиссию и Акт действителен после утверждения его директором. На основании Акта бухгалтер заполняет инвентарную карточку на весь период эксплуатации объекта (приложение № 4). Карточка на вновь поступившие объекты в картотеку не раскладываются до конца месяца с тем, чтобы в следующем месяце их учесть при начислении амортизации. Ежегодно проводится инвентаризация основных средств, ближе к составлению годового отчёта или совмещается с переоценкой основных средств (приложение № 10). Поступления основных средств отражаются через активный счёт 08 «капитальные вложения», кроме безвозмездной передачи и внесения в уставный капитал. Капитальные вложения – это затраты на строительство основных средств, их приобретения, техническое перевооружение, в том числе проектно-изыскательские работы, отвод земельных участков, переселение жильцов из домов и т.д. Объекты основных средств, построенные или изготовленные на НПООО «МИНОНТ», а также приобретенные за плату у других пред­приятий и лиц, отражаются следующими корреспонденциями (приложение № 2): Дебет Кредит Сумма Согласно счета поставщика 08 60 386827400.00 Первоначальная стоимость 01 08 386827400.00 Минуя счет капитальных вложений, поступают основные фонды в следующих случаях: 1. Основные фонды, поступающие от учредителей в счет взно­са в уставный капитал. В 1998 году по выше названным источникам основные средства не поступали. Дебет Кредит На сумму уставного капитала в соответствии с учредительными документами 75 85 Оценочная стоимость вносимых основных фондов 01 75 Износ 01 02 2. По результатам последней инвентаризации на НПООО «МИНОНТ» излишков не выявлено. В 1996 году в результате инвентаризации на НПООО «МИНОНТ» выявлены излишки на общую сумму 1 500 000 рублей. Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации: Оценочная стоимость объекта 01 80 1500000 3. Основные фонды, полученные безвозмездно в виде дара юридических и физических лиц: Дебет Кредит Оценочная (остаточная) стоимость 01 80 Износ 01 02 В 1998 году безвозмездной передачи НПООО «МИНОНТ» основных средств не было. Во всех остальных случаях основные средства поступают на предприятие через капитальные вложения, включая и приобретение либо строительство объектов за счет целевых финансирования и поступлений. В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтер­ском учете и отчетности" с 1995 года по объектам, которые были в употреблении, в первоначальную стоимость включается сумма их износа. Первоначальная стоимость объектов, внесенных учредите­лями в счет вкладов в уставный капитал предприятия, и объектов, полученных безвозмездно, определяется по договоренности сторон с добавлением суммы их износа. В 1998 году поступление основных средств на НПООО “МИНОНТ” происходило только за счёт приобретения и строительства и оформлялось через счёт 08 “капитальные вложения” (приложение № 1).
2.2. Документальное оформление и учёт выбытия основных средств Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются, тем самым приходят в такое состояние, когда дальнейшее их использование становится невозможным или экономически нецелесообразным. Полностью износившиеся основные средства подлежат ликвидации и списанию.1
Выбытие основных средств может быть в результате их физического и морального износа, стихийных бедствий, безвозмездной передачи или реализации другим предприятиям. Для определения непригодности объектов, остаточной (продажной) стоимости и оформления документов на их выбытие на каждом предприятии создается постоянно действующая комиссия. На неё возложены обязанности: производить осмотр выбывающих объектов; устанавливать причины их списания или прочего выбытия; определять стоимость объектов при реализации их другому юридическому или физическому лицу, а также при передаче в аренду; определять возможность использования материалов, полученных от ликвидации основных средств; составлять соответствующие документы на выбытие основных средств. В случае гибели основных средств в результате стихийных бедствий к актам на списание объектов комиссия прилагает документы, подтверждающие причины гибели объектов. Машины, оборудование, приборы, транспортные средства и другие объекты основных средств выбывают с предприятий в результате сдачи их в долгосрочную аренду с оформлением соответствующих документов. Основные средства, переданные другим предприятиям во временное пользование (аренду, взаймы), с баланса не списываются. Основные средства могут выбывать с предприятий в результате передачи другим предприятиям в счет вклада в их уставный фонд. После принятия решения на списание того или иного объекта составляют соответствующий акт на списание имущества. Во всех актах указывается состав комиссии и название выбывающего объекта, его первоначальная стоимость, сумма износа, инвентарный номер, причины ликвидации (выбытия) и т.д. Только после утверждения акта производится фактическая ликвидация объекта. После этого в соответствующих разделах актов указываются результаты от ликвидации (разработки, демонтажа) объекта. Акты на списание транспортных средств (автомобилей, мотоциклов), после их утверждения, передаются в органы ГАИ для снятия их с учета. Утвержденные акты передаются в бухгалтерию, где на их основании производят соответствующие записи о выбытии основных средств в инвентарные карточки, описи и другие регистры аналитического и синтетического учета. Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием отдель­ных объектов основных средств, осуществляется на вновь введенном счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" с откры­тием субсчетов по направлениям выбытия: Ø субсчет «Передача основных средств в уставные капиталы других Предприятий» Ø субсчет «Недостача основных средств» Ø субсчет «Безвозмездная передача основных средств» Ø субсчет «Реализация основных средств» Ø субсчет «Ликвидация и прочее списание основных средств» В соответствии с планом счетов любое выбытие основных средств, включая и передачу основных средств в уставные капиталы других предприятий и в оплату акций и других ценных бумаг, учитывается через счет 47. В 1998 году на НПООО «МИНОНТ» списаны основные средства на сумму 15 250 000 в результате их физического и морального износа. Передача основных средств в финансовые вложения Передача предприятиям основных средств в счет вкладов в уставные каниталы и в оплату акций (облигаций) производится по оценочной стоимости, определяемой по договоренности сторон. Оценочная стоимость может быть равна остаточной стоимости, либо выше или ниже её.1 При передаче объектов по оценочной стоимости выше или ниже остаточной может производиться дооценка или уценка объектов со списанием результата на счет 88 “Фонды специального назначения”. Пример 1. Компьютер Р-166 ММХ 32М первоначальной стоимостью 112330000 руб. с начисленым износом 7488664 руб. передан другому предприятию в счет вклада в уставный капитал по остаточной стоимости 104841336 руб. В учете производятся следующие записи: Дебет Кредит Сумма Остаточная стоимость 47 01 104841336 Износ 02 01 7488664 Оценочная стоимость 06, 58 47 104841336 Пример 2. Компьютер Р-166 ММХ 32М передан по остаточной стоимости 104841336 руб.: Первоначальная стоимость 47 01 112330000 Износ 02 06, 58 7488664 Оценочная (остаточная) стоимость 06, 58 47 112330000 Недостача основных средств. В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтер­ском учете и отчетности" с 1 января 1995 года недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества относятся на виновных лиц или за счет страхового возмещения. Невозмещенные недостачи списываются за счет прибыли или ре­зервных фондов. При этом дебетуются счета 80 "Прибыли и убытки" или 86 "Резервный фонд" в корреспонденции со счетами 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям», т.к. в 1998 году на НПООО «МИНОНТ» недостачи не было выявлено, поэтому рассмотрим условный пример: дебет кредит сумма (тыс.руб,) Остаточная стоимость 47 01 20000 84 47 20000 Износ 02 01 7000 Отнесение на виновных лиц 73 84 20000 Погашение виновными лицами 50,51,52 73 20000 Невозмещенные недостачи 80,86 84,73 20000
Безвозмездная передача основных средств. Безвозмездная передача основных средств производится на основании акта, утвержденного руководителем предприятия. Убытки от безвозмездной передачи основных средств - это остаточная недоамортизированная стоимость и расходы, связанные с демонтажем, упаковкой, транспортировкой и т.п. передаваемого объекта. Убыток относится в дебет счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Безвозмездно полученные и переданные ценности". Т.к. в 1998 году на НПООО «МИНОНТ» безвозмездной передачи не было, поэтому рассмотрим условный пример: Передан безвозмездно копировальный аппарат первоначальной стоимо­стью 18053000 рублей с начисленным износом 2820780 рублей, транспортные расходы 1000000 рублей, убытки от безвозмездной передачи составят 16232220 рублей (18053000 - 2820780 + 1000000): дебет кредит сумма Остаточная стоимость 47 01 15232220 Износ 02 01 2820780 Транспортные расходы 47 51 1000000 Убыток 88 47 16232220 Реализация основных средств. Основные средства могут быть реализованы покупателям по оценочной, договорной стоимости, которая может быть ниже или выше остаточной стоимости. При реализации по цене, превышающей остаточную стоимость, в отпускной стоимости предусматривается налог на добавленную стоимость от суммы полученной прибыли по этой реализации. Прибыль от реализации основных средств рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами на реализацию и налогом на добавленную стоимость.
По плану счетов прибыль от реализации основным средств определяется как разница между кредитом счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", по которому от­ражается выручка от реализации основных средств по отпускной стоимости и сумма износа по продаваемым объектам, и дебетом счета 47, по которому отражается первоначальная стоимость реали­зуемых объектов, а также понесенные в связи с этим расходы (оплата услуг экспертов, брокерских услуг, плата за оформление документов и т.д.).
В связи с тем, что с выручки от реализации уплачиваются раз­личные платежи, в частности, налог на добавленную стоимость, отчисления в размере 1 процента в фонд поддержки производите­лей сельскохозяйственной продукции и 0,5 процента на содержание ведомственного жилого фонда и т.д., отражение списываемого из­носа в дебет счета 02 и кредит счета 47 завышает обороты по кре­диту счета 47 и затрудняет определение облагаемого оборота. Для упрощения сумму износа можно не отражать по кредиту счета 47, а списывать проводкой по дебету счета 02 и кредиту счета 01. Т.к. в 1998 году на НПООО «МИНОНТ» реализации основных средств не было, поэтому рассмотрим условный пример: Реализована термовоздуходувка первоначальной стоимостью 50000 млн. рублей с начисленным износом 20000 млн. рублей, остаточная стоимость 30000 млн. рублей, брокерские услуги 10000 млн. рублей, отпускная стоимость 65000 млн. рублей, отчисления 1% на сельское хозяйство — 350 млн. рублей (65000-30000)=35000 х 1 %, на содержание ведомственного жилья 173 млн. рублей (65000-30000-350)=34650 х 0,5%, налог на добавленную стоимость 4080 млн. рублей (65000-30000-10000-350-173)=24477:6, прибыль 20397 млн. рублей (24477-4080). В учете производятся следующие записи: дебет кредит сумма (млн. руб.) Остаточная стоимость 47 01 30000 Износ 02 01 20000 Брокерские услуги 47 76,51 10000 Выручка от реализации 51,62 47 65000 Отчисления 1% на сельское хозяйство 47 67 350 Отчисления 0,5% на содержание ведомственного жилого фонда 47 67 173 Налог на добавленную стоимость 47 68 4080 Прибыль 47 80 20397 Ликвидация и прочее списание основных средств При ликвидации основных средств составляется акт ликвида­ции, в котором производится расчет результатов ликвидации. По каждому списываемому объекту определяется сумма начисленного износа исходя из норм амортизации, действовавших до 1991 года и норм амортизации, введенных в 1991 году. Доход или убыток при реализации и прочем выбытии основных средств (ликвидации и списании) относятся на результаты хозяйст­венной деятельности предприятия. Так как в 1998 году на НПООО «МИНОНТ» выбытия основных средств не было, то рассмотрим последний случай выбытия основных средств на НПООО «МИНОНТ» в ноябре 1996 года. Пример. На предприятии НПООО «Минонт» в ноябре 1996 года спи­сан станок первоначальной стоимостью 9000 рублей, поступивший в эксплуатацию в декабре 1985 года. По данным обязательной переоценки на 1 января 1995 года, восстановительная стоимость станка состави­ла 130518 тыс. рублей (9000х14502 (коэффициент переоценки)), сумма износа составила 101282 тыс. рублей (6984х14502). Старая норма амортизации 8 процентов, новая норма амортизации с января 1991 года — 9,4 процента. Расчет начисленного износа с начала эксплуатации: износ за период с января 1986 года по декабрь 1990 года — 5 лет; годовая сумма износа — 720 рублей (9000 х 8 %); износ за 5 лет — 3600 рублей (720х5); износ за период с января 1991 года по декабрь 1994 года — 4 года; годовая сумма износа — 846 рублей (9000х9,4 %); износ за 4 года — 3384 рублей (846х4); всего начислено износа за 9 лет — 6984 рублей (3600+3384); с учетом переоценки износ составит 101282 тыс. рублей; износ за 1995 год составил: годовая сумма износа — 12269 тыс. рублей (130518 тыс. рублей х 9,4 %); месячная — 1022 тыс. рублей (12269:12). Всего начислено износа за 10 лет — 113551 тыс. рублей (101282+12269). По данным переоценки на 1 января 1996 года восстановительная стоимость станка составила 926678 тыс. рублей (130518 х 7,1 коэффи­циент переоценки (условно); сумма износа с учетом переоценки составила 806212 тыс. рублей (113551 х 7,1). Данные переоценки отражаются в месяце выбытия станка, т.е. в ноябре. За 11 месяцев 1996 года износ начисляется исходя из старой, непереоцененной стоимости: годовая сумма износа 12269 тыс. рублей, месячная - 1022 тыс. руб­лей. За 10 месяцев сумма износа составит 10220 тыс. рублей (1022 х 10). Износ по состоянию на 1 ноября 1996 г. составит 123771 (113551+10220). Всего начислено износа за период эксплуатации станка 817454 тыс. рублей (806212 + 10220 + 1022). Остаточная недоамортизированная стоимость 109224 тыс. рублей (926678-817454). В учете производятся записи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма (тыс. руб.) Переоценка объекта (926678-130518) 01 88 796160 Увеличение износа при переоценке (996212 -113551) 88 02 692661 Остаточная стоимость (026678-817454) 47 01 109224 Износ 02 01 817454 Оприходован металлолом 10 47 7000 Начислена зарплата за демонтаж Станка 47 70 2000 Отчисления на социальное страхо­вание (35 % от 2000) 47 69 700 Отчисления в фонд занятости (1% от 2000) 47 67 20 Чрезвычайный налог (10 % от 2000) 20 68 200 Целевые сборы ДДУ (5% от 2000) 20 67 100 Убыток от списания (109224+2000+ 700+20- 7000) 80 47 104944 Операции по ликвидации всех основных средств, кроме авто­транспортных, оформляют актом о ликвидации основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового Автомобиля, при­цепа или полуприцепа - актом о ликвидации автотранспортных средств (Ф. № ОС-4а).
В актах о ликвидации основных средств указывают техническое со­стояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сум­му износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объек­та (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение вы­ручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки. Аналитический учет основных средств. Основным регистром ана­литического учета основных средств являются инвентарные карточки, содержание и форма которых зависят от вида основных средств. Здания и сооружения учитываются в инвентарных карточках ф. № ОС-6, машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь - в ф. № ОС-7; животные и многолетние на­саждения - в ф. № ОС-8. Указанные инвентарные карточки различают­ся в основном содержанием оборотной стороны, предназначенной для краткой индивидуальной характеристики объекта (например, если пред­метом учета является здание, то указывают фундамент, основание, сте­ны, колонны, опоры, кровлю, общую полезную и жилую площадь и др.). На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают наиме­нование и инвентарный номер объекта, год выпуска (рождения, заклад­ки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. Впоследствии в карточке от­мечают дату и стоимость каждого капитального ремонта (ф. № ОС-6 и № ОС-7), внутреннее перемещение объекта и причину выбытия. Инвентарные карточки ф. № ОС-6, ОС-7 и ОС-8 составляют в бух­галтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Учет од­нотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристи­ку, одинаковую стоимость и поступивших одновременно в один цех или отдел, может осуществляться в инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. № ОС-9) с указанием в ней отдельных инвентар­ных номеров по каждому объекту. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Синтетический учет наличия и движения основных средств, при­надлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 "Основные средства" (активный) 02 "Износ основных средств" (пассивный) 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (активно-пас­сивный). Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения инфор­мации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд), оформляется следующей бух­галтерской проводкой: дебет счета 01 "Основные средства", кредит счета 75 "Расчеты с учредителями". Основные средства, приобретенные за плату у других предприя­тий и лиц, а также созданные на самом предприятии, отражают по дебе­ту счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вло­жения". Основные средства, поступившие от других организаций и лиц без­возмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, от­ражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 87 "До­бавочный капитал" (по основным средствам производственного назна­чения) и счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (по основным средствам непроизводственного назначения). Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном активно-пассивном счете 47 "Реализация и прочее вы­бытие основных средств". По дебету счета 47 отражают первоначаль­ную стоимость основных средств, а также расходы, связанные с выбы­тием основных средств, налог на добавленную стоимость основных средств, а по кредиту - сумму износа по выбывшим основным средствам, выручку от ликвидации и стоимость материалов по ценам возможного использования, поступивших в результате ликвидации основных средств. Схема записей на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" Дебет Кредит Первоначальная стоимость выбывших основных средств Расходы, связанные с выбытием основных средств НДС по реализуемым основным средствам Прибыль от выбытия основных средств Сумма износа по выбывшим основным средствам Выручка от реализации основных средств и стоимость полученных от ликвидации основных средств материалов Убыток от выбытия основных средств К счету 47 целесообразно открыть четыре субсчета для учета вы­бытия основных средств по причинам выбытия: 1 "Реализация основных средств"; 2 "Ликвидация и списание основных средств"; 3 "Безвозмездная передача основных средств"; 4 "Передача основных средств в уставный капитал (фонд) других организаций". При реализации основных средств их продажную стоимость отра­жают по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (субсчет 1 "Реализа­ция основных средств"). Одновременно первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 47, а сумму износа по реализованным основным средст­вам - в дебет счета 02 "Износ основных средств" и кредит счета 47. В дебет счета 47 списывают также налог на добавленную стоимость основных средств (с кредита счета 68 "Расчеты с бюджета") и расходы по реализации основных средств с кредита счетов 43 "Коммерческие рас­ходы", 23 "Вспомогательные производства" и др. Списание основных средств оформляют следующими бухгалтер­скими записями: дебет счета 47 "Реализация и прочее на первоначальную стоимость выбытие основных средств"; основных средств; кредит счета 01 "Основные средства" дебет счета 02 "Износ основных на сумму износа основных средств; средств"; кредит счета 47 "Реализация и прочие выбытия основных средств" дебет счета 10 "Материалы", на стоимость поступивших дебет счета 12 "Малоценные и быстро- в результате ликвидации изнашивающиеся предметы", основных средств материалов; дебет других счетов, кредит счета 47 "Реализация и прочее
выбытие основных средств". дебет счета 47 "Реализация и прочее на расходы по ликвидации выбытие основных средств", основных средств. кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит других счетов При безвозмездной передаче основных средств их первоначаль­ную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в де­бет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", а сумму износа - с кредита счета 47 в дебет счета 02 "Износ основных средств". Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмезд­но передаваемым объектам отражают по дебету счета 47 с кредита соот­ветствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от без­возмездной передачи основных средств списывают на счета 87 "Доба­вочный капитал" (по основным средствам производственного назначе­ния) и 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (по основ­ным средствам непроизводственного назначения). Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций, отражают по стоимости, определяемой по соглашению сторон, по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вло­жения" и кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Первоначальную стоимость основных средств списывают с кре­дита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 47, а сумму износа по переданным основным средствам - с кредита счета 47 в дебет счета 02 "Износ основных средств". Дополнительные расходы, связанные с пе­редачей основных средств, списывают в дебет счета 47 с кредита соот­ветствующих счетов. По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовым и кредитовым оборотами по каждому суб­счету счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и спи­сывают ее на счет 80 "Прибыли и убытки". Превышение дебетового обо­рота над кредитовым отражают по дебету счета 80 и кредиту счета 47, а превышение кредитового оборота над дебетовым - по дебету счета 47 и кредиту счета 80. По безвозмездно выбывшим основным средствам финансовый ре­зультат, как уже отмечалось, списывают на счета 87 "Добавочный капи­тал" или 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в зави­симости от назначения основных средств. Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 "Основные средства" с кре­дита счета 80 "Прибыли и убытки" с последующим установлением при­чин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организа­ций излишки относят на увеличение финансирования или фондов). Для отражения операций по учету основных средств в регистрах журнально-ордерной формы предназначен журнал-ордер №13. В журнале-ордере №13 выделен раздел, в котором отражается кредитовые обороты по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Кроме того, в журнале-ордере «13 имеется таблица Аналитические данные к счету 01 «Основные средства», в которой отражается сальдо по счету 01 на начало месяца, поступления основных средств за месяц по каждому объекту в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов, оборот по кредиту (записи производятся на основании данных этого журнала-ордера) и сальдо на конец месяца. Журнал-ордер №13 открывают на месяц. Записи в него производятся на основании первичных документов. Ежемесячно в журнале-ордере №13 вводят итоги оборотов, которые после их сверки с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНО АРЕНДУЕМЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТОВ С АРЕНДОДАТЕЛЯМИ К долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты, договор аренды (или соглашение арендатора и арендо­дателя) по которым предусматривает переходих в собствен­ность арендатора по истечении срока аренды или до его истече­ния при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной стоимости. На НПООО «МИНОНТ» долгосрочно арендуемые основные средства учитываются на счете 03 „Долгосрочно арендуемые основные средства" по согласованной оценке между арендатором и арендодателем. На основании договора аренды, актов приемки арендован­ных основных средств и других первичных документов (товарно-транспортная накладная и др.) в бухгалтерском учете арендато­ра первоначальная стоимость арендованных объектов отража­ется по дебету счета 03 и кредиту счета 97 „Арендные обязатель­ства к выплате". Долгосрочная форма аренды предполагает, что арендатор учитывает стоимость арендованных основных средств на своем балансе, отражает износ этих объектов и в течение арендного срока помимо арендной платы выплачивает стоимость арендо­ванных основных средств. Арендная плата определяется в процентах к сумме задол­женности арендодателю. Важно исчислить величину равного пла­тежа по срокам выплаты задолженности. Каждый взнос арендной платы рассматривается как частичное погашение основного дол­га, исходя из полной текущей оценки арендованных основных средств и процента с неоплаченной части их стоимости.1 Арендные платежи, причитающиеся арендодателю по оче­редному сроку, отражаются по кредиту счета 76 „Расчеты с деби­торами и кредиторами" в дебет счета 97 - в части суммы погаше­ния стоимости арендованного имущества; 81 „Использование прибыли" или 88 „Фонды специального назначения" - суммы начисленных процентов по договору долгосрочной аренды. Арендатор производит начисление износа основных средств, полученных в долгосрочную аренду. Суммы износа отражаются по дебету счетов по учету издержек производства и кредиту счета 02 „Износ основных средств", субсчета „Износ долгосрочно арендуемых основных средств". В течение арендного срока арендатор может выкупить дол­госрочно арендуемые основные средства. Сумма, уплаченная в порядке выкупа арендованных основных средств, отражается по дебету счета 97 и кредиту счетов 51 „Расчетный счет" или 52 „Валютный счет". Счет 97 при этом должен быть закрыт. В случае превышения суммы выкупа над задолженностью, числящейся на счете 97, она относится в дебет счета 03 „Долгосрочно арендуемые основные средства". При переходе по условиям договора аренды (или дополни­тельного соглашения арендатора с арендодателем) арендован­ного объекта основных средств в собственность арендатора в учете производят записи по дебету счета 01 „Основные средст­ва" и кредиту счета 03 „Долгосрочно арендуемые основные средства". Одновременно сумма износа по этому объекту пере­носится с субсчета 02-2 „Износ долгосрочно арендуемых основ­ных средств" на субсчет 02-1 „Износ собственных основных средств". Такие же записи производятся на счетах, при переходе долгосрочно арендуемых основных средств в собственность арендатора приих досрочном выкупе. Если по окончании договора аренды объект основных средств возвращается арендодателю, то в учете производятся записи по дебету счета 02 „Износ основных средств" и кредиту счета 03 „Долгосрочно арендуемые основные средства".
В случае возврата арендованного объекта основных средств арендодателю до окончания договора аренды, то в учете произ­водятся записи по кредиту счета 03 и дебету счетов 02 - на сумму начисленного износа и 97 - на сумму невыплаченных арендодателю платежей за использование объекта.
Объекты основных средств, принятые арендатором на усло­виях текущей аренды, отражаются за балансом, на предусмот­ренном для этого счете 001 „Арендованные основные средства", так как полученные объекты на таких условиях не увеличи­вают имущества арендатора. Аналитический учет на счете 001 ведут по объектам основных средств, взятых в „аренду, поихпервоначальной стоимости и по арендодателям. Аналитический учет по счету 03 „Долгосрочно арендуемые основные средства" ведется по видам и отдельным инвентар­ным объектам основных средств в регистрах, предусмотренных для учета основных средств. Синтетический учет арендованных основных средств ведут в журнале-ордере № 13. Аналитический и синтетический учет по счету 97 „Аренд­ные обязательства к выплате" ведут в журнале-ордере № 9. 2.3. Учет ремонта основных средств. Фактические затраты по всем видам ремонтов (капитальный, средний и текущий) можно списывать на себестоимость продукции, работ, услуг непосредственно по мере их осуществления. На НПООО «МИНОНТ» ремонтный фонд создаётся следующим образом: ремонтные работы производятся подрядным и хозяйственным способами. 1. При выполнении ремонта сторонними организациями расхо­ды включаются в элемент "Материальные затраты" как услуги сторонних организаций производственного характера: Содержание операции Дебет Кредит Сумма (млн. руб.) Фактическая стоимость ремонта согласно акта 20 76,60 3600 Перечисление средств 76,60 51 3600 2. При выполнении ремонта хозяйственным способом затраты включаются в соответствующие элементы "Оплататруда", "Отчисления на социальное страхование", "Материальныезатраты". Например, при ремонте здания НПООО «МИНОНТ» расход материалов составил 2300 млн. рублей, начислена заработная плата рабочим 700 млн. рублей, отчисления на социальные нужды: соцстрах - 245 млн. рублей (35х700), фонд занятости 7 млн. рублей (1% х700), чрезвычайный налог 84 млн. рублей (12% х 700), целевые сборы ДДУ - 35 млн. рублей (5% от 700): Содержание операции Дебет Кредит Сумма (млн. руб.) Расход материалов 20 10 2300 Начислена зарплата 20 70 700 Отчисления на социальное страхо­вание 20 69 245 Отчисления в фонд занятости 20 67 7 Чрезвычайный налог 20 68 84 Целевые сборы ДДУ 20 67 35 Если расходы на ремонт составляют значительные суммы, предприятие создаёт ремонтный фонд или резерв предстоящих расходов. Отчисления в ремонтный фонд или в резерв предстоящих затрат по ремонту основных фондов включаются в состав элемента "Прочие затраты". 3. Отчисления в ремонтный фонд определяются исходя из ба­лансовой стоимости основных производственных фондов и норма­тивов отчислений, утверждаемых самими предприятиями на год. Например, балансовая стоимость основных производственных фондов составляет 7500млн. рублей, норматив 10 процентов, годовые отчисления в ремонтный фонд составляют 750 млн. рублей. Содержание операции Дебет Кредит Сумма (тыс. руб.) Отчисления в ремонтный фонд 20 89 750 Фактические затраты по ремонту 89 10,70,69, 67,76,68,60 800 Разница между фактическими затратами и отчислениями в ре­монтный фонд 50 млн. рублей может быть оставлена на счете 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей" как расходы, не пере­крытые средствами фондов, которые могут быть перекрыты в сле­дующем году отчислениями в ремонтный фонд либо отнесены в текущем году на расходы будущих периодов с последующим списа­нием на затраты производства в течение не более чем 5 лет (равномерными долями или в соответствии со сметой): Содержание операции Дебет Кредит Сумма (млн. руб.) (тыс. руб.) На сумму превышения 31 10,70,89 50 Описание на затраты 20 60,31 50 В случае, если фактические затраты на ремонт составляют меньшую сумму, чем отчисления в ремонтный фонд, неиспользованные суммы ремонтного фонда переходят на следующий год и используются предприятием на ремонт: Содержание операции Дебет Кредит Сумма (млн. руб.) ) (тыс. руб.) Счисления в ремонтный фонд 20 89 750 Этические затраты по ремонту 89 10,70,69, 67,76,68,60 500 Если при принятии учетной политики на следующий год пред­приятие примет решение не создавать ремонтный фонд или резерв предстоящих расходов и платежей, неиспользованные суммы ре­монтного фонда и резерва зачисляются во внереализационные до­ходы по счету 80 "Прибыли и убытки":
Содержание операции Дебет Кредит Сумма (млн. руб.) (тыс. руб.) Остаток ремонтного фонда или резерва 89 80 250 4. Образование резерва средств исходя из сметной стоимости ремонта и норматива. Сметная стоимость ремонта составляет 9000млн. рублей, в течение 6 месяцев ежемесячно резервируется 1500 млн. рублей. Фактическая стоимость ремонта составила 11000 млн. рублей: Содержание операции Дебет Кредит Сумма (млн. руб.) (тыс. руб.) Отчисления в резерв 20 89 9000 Фактические затраты по ремонту 89 10,60,67, 68,69,70 11000 Сумма превышения 31 10,60,67,68,69,70, 76,89 2000 Списание затрат с расходов будущих периодов 20 31 2000 5. Неиспользованные суммы резерва предстоящих затрат по ремонту основных фондов сторнируются с уменьшением себестоимости продукции (работ, услуг): Содержание операции Дебет Кредит Сумма (млн. руб.) (тыс. руб.) Отчисления в резерв 20 89 9000 Фактические затраты 89 10,60,67, 68,69,70,76 7000 Излишне зарезервированные суммы - сторно 20 89 2000 6. Если предприятие не производило отчислений в ремонтный фонд или резерв, однако потребовались значительные средства на ремонт, фактические затраты по ремонту можно отнести на расходы будущих периодов с последующим списанием на затраты в течение до 5 лет равномерными долями либо в соответствии со сметой: Содержание операции Дебет Кредит Сумма (млн. руб.) Фактические затраты 31 10,60,67, 68,69,70,76 1100 Списание на себестоимость 20 31 1100 На себестоимость также относятся затраты на проведение всех видов ремонта по основным производственным фондам, арендуе­мым предприятием, если в договоре не предусмотрено иное, а так­же помещениям, предоставляемым бесплатно предприятиям обще­ственного питания, обслуживающим трудовые коллективы или мед­пунктам на территории предприятия. Не подлежат отнесению на себестоимость затраты по ремонту основных фондов непроизводственной сферы, объектов жилищно-коммунального хозяйства, пионерских лагерей, учреждений народ­ного образования, домов престарелых и инвалидов, здравоохране­ния, учреждений культуры и спорта, детских дошкольных учреждений и др. Указанные затраты относятся в дебет счетов 81 "Использование прибыли", 87 "Нераспределенная прибыль", 88 «Фонды специального назначения» или других источников и кредит соответствующих счетов.1 В соответствии с разъяснением Главной государственной нало­говой инспекции Министерства финансов Республики Беларусь от 8.02.93г. N 13-08/406. отражаемые по кредиту счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" в корреспонденции со счетами издержек производства и обращения суммы предстоящих расходов по ремонту основных средств (ремонтный фонд) в облагаемый обо­рот при исчислении налога на добавленную стоимость не включаются. При выполнении ремонтных работ, финансируемых за счет ре­монтного фонда, хозяйственным способом в соответствии с Законом Республики Беларусь "О налогена добавленную стоимость" (статья 5, пункт 4) работы по строительству и ремонту объектов социально-культурного и производственного назначения, выполняемые хозяй­ственным способом, освобождаются от налогана добавленную стоимость. На объекты, которые не попадают под указанную льготу, налог на добавленную стоимость начисляется в общеустановленном порядке, т.е. облагаемый оборот исчисляется как разница между объ­емом выполняемых работ (оформленных актами или другими Документами) и материальными затратами по этим объектам. Если ремонт производится подрядным способом, то налог на добавлен­ную стоимость в установленном порядке уплачивает подрядчик. Когда предприятие образует ремонтный фонд, то прямое отне­сение расходов по ремонту на себестоимость не допускается, за Исключением случаев, если он создавался лишь по капитальному или текущему ремонту. В случае недоиспользования в текущем году ремонтного фонда, его остаток переносится на следующий год. Превышение фактических затрат по ремонту над общей суммой ремонтного фонда текущего года отражается по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" и учитывается предприятием при раз­работке нормативов отчислений в ремонтный фонд на будущий год.
2.4. Учёт износа основных средств 1. НАЧИСЛЕНИЕ ИЗНОСА В процессе эксплуатации объекты основных фондов постепенно приходят в негодность, т. е. подвергаются как физическому, так и моральному износу. В связи с этим возникает необходимость заме­ны их новыми, более современными объектами. Для замены изно­сившихся основных фондов предприятия должны накапливать определенные средства. Накапливание производится путем начис­ления амортизации (износа) и отнесения ее на затраты производст­ва (себестоимость) или другие источники. Начисляемая амортизация является главным источником для воспроизводства основных фондов. При этом в случае приобретения или строитель­ства новых объектов и направления на эти цели амортизации как источника сумма амортизации (износа) не уменьшается. Например, НПООО «МИНОНТ» произвело капитальные вложения в апреле 1999 года в сумме 200 млрд. рублей (дебетовый оборот по счету 08 "Капитальные вложения"). Движение по счету 02 "Износ основных средств" сле­дующее: (млрд. рублей) Остаток на начало отчетного периода (кредитовое сальдо счета 02) 300
Начислено за отчетный период (кредитовый оборот по счету 02) 500 Списано по выбывшим объектам (дебетовый оборот по счету 02) 100 Остаток на конец отчетного периода (кредитовое сальдо счета 02) 700 В течение отчетного периода предприятие располагало амортиза­цией как источником в сумме 400 млрд. рублей (500 - 100) либо (700 - 300), т. е. капитальные вложения 200 млрд. рублей полностью произведены за счет амортизации. В отчетности формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках", раздел VI "Движение средств финансирования капитальных вложений и других финансовых вложений", строка 710 "Износ (амортизация) основных средств" заполняется следующим образом: Остаток на начало отчётного периода (графа 3) Начислено за отчётный периода (графа 4) Исполь­зовано (графа 5) Остаток на конец отчётного периода (графа 6) Строка 710 "Износ (амортизация) основных средств"
300
400
200
500 Сумма амортизации (износа) изменяется по мере выбытия (списания) основных фондов. Например, списан компьютер EC 1841 первона­чальной стоимостью 50 млн. рублей с начисленным износом 30 млн. рублей. В бухгалтерском учете производятся записи: Дебет Кредит Сумма (млн. руб.) Первоначальная стоимость 47 01 50 Износ 02 47 30 Результат 80 47 20 Однако учитывая то, что списание износа увеличивает кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", что усложняет определение суммы налогов, уплачиваемых от валового дохода, рассчитываемого исходя из выручки (1 процент в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, 0,5 % на содержание ведомственного жилья), в бухучёте производятся следующие записи: Дебет Кредит Сумма Остаточная стоимость 47 01 20 Износ 02 01 30 Результат 80 47 20 Объектами для начисления амортизации (износа) на полное вос­становление являются основные фонды предприятий как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. В состав объектов для начисления амортизации (износа) вклю­чаются: 1. Средства труда (здания, сооружения, передаточные устройст­ва, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйст­венный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные фонды) со сроком службы свыше одного года стоимостью свыше 30 минимальных заработных плат за единицу (лимит может периодически изменяться). 2. Сельскохозяйственные машины и орудия, строительный меха­низированный инструмент, рабочий и продуктивный скот независимо от их стоимости. 3. Оборудование, не требующее монтажа, и транспортные сред­ства, находящиеся в запасе (в резерве на складе) и числящиеся на балансе основной деятельности действующих предприятий. 4. Капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений. 5. Неоконченные строительством или неоформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации у тех предприятий, к которым эти объекты будут переданы в состав ос­новных фондов. К основным фондам не относятся и не являются объектами для начисления амортизации: 1. Средства труда стоимостью до 30 минимальных заработных плат (этот предел может периодически изменяться) — счет 12. 2. Средства труда стоимостью свыше 30 минимальных заработ­ных плат со сроком службы менее одного года — счет 12.
3. Специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназна­ченные для серийного или массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от их стоимости — счет 12. 4. Специальная одежда, включая форменную, специальная обувь, а также постельные принадлежности, включая белье, пред­меты проката независимо от их стоимости и срока службы — счет 12.
5. Орудия лова независимо от их стоимости и срока службы — счет 12. 6. Бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные зда­ния в лесу сроком эксплуатации до 2 лет (передвижные обогрева­тельные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензоза­правки и т. д.) — счет 12. 7. Отдельные строительные конструкции и детали, части и агре­гаты машин, оборудования и подвижного состава, предназначенные для строительства, ремонтных целей и комплектации, числящиеся в оборотных фондах — счет 10. 8. Оборудование и машины, числящиеся как готовые изделия — счет 40 товары на складах предприятий-изготовителей, снабженче­ских и сбытовых организаций — счет 41, а также оборудование, требующее монтажа и числящееся на балансе капитального строи­тельства — счета 07 и 08. 9. Машины и оборудование, законченные монтажом, но не экс­плуатируемые и числящиеся на балансе капитального строительст­ва — счет 08. 10. Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства — счет 12. 11. Молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также подопытные животные — счет 12. 12. Многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в ка­честве посадочного материала — счет 12. Кроме этого амортизация (износ) не начисляется также по сле­дующим основным фондам: 1. Фильмофондам, музейным и художественным ценностям, сценическо-постановочным средствам, зданиям и сооружениям, являющимся памятниками архитектуры и искусства. 2. Экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях, а также оборудованию, экспонатам образцам, моде­лям (действующим и недействующим), макетам и другим наглядным пособиям, находящимся в кабинетах и лабораториях и используе­мым для научных целей. 3. Фондам, находящимся в стадии реконструкции и технического перевооружения с полной их остановкой. 4. Фондам, переведенным в установленном порядке на консерва­цию. 5. Фондам бюджетных организаций, включая научно-исследовательские, конструкторские и технологические организации. Износ по жилым зданиям, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным основным фондам (по которым ранее по ста­рому плану счетов начислялся лишь износ (счет 02), но не начисля­лась амортизация (счет 86)) начисляется в конце года исходя из норм амортизационных отчислений и учитывается на забалансовых счетах 008 "Износ жилищного фонда" и 009 "Износ объектов внеш­него благоустройства и других аналогичных фондов" без отражения на счетах бухгалтерского учета. Основные фонды, на которые не начисляется износ, учитываются следующим образом: Дебет Кредит Приобретение библиотечной литературы 01 60, 51 и др. Списание литературы 81, 87, 88 01 Списание технической литературы 20, 44 и др. 01 При отнесении стоимости технической литературы на издержки производства (обращения) на счет 01 "Основные средства" она может и не относиться, а учитываться за балансом: Приобретение технической литературы (информационные услуги) 20, 44 и др. 60, 51 и др. Оприходование технической литературы (если она учитывается на балансе) 01 88 Таким образом, стоимость основных средств, которая не отно­сится на соответствующие источники (издержки производства, чис­тая прибыль) в виде начисляемого износа, списывается за счет этих источников при их выбытии. В частности, стоимость технической, экономической и т. д. литературы — на себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость художественной литературы — за счет чистой прибыли.1 Оприходование жилых зданий производится:
Дебет Кредит Фактическая стоимость 01 08, 60, 51
Списание жилых домов: Восстановительная стоимость 81,87,88 01 Стоимость объектов основных фондов постепенно в течение сро­ка службы переносится на издержки производства и обращения по нормам амортизационных отчислений, т. е. на балансовую стои­мость основных фондов (первоначальную или восстановительную) начисляется износ. Амортизация (износ) начисляется по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. утвержденным По­становлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990г. №1072. Начисление производится в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госэкономпланом Республики Беларусь, Минфином Республики Беларусь, Госстроем Республики Беларусь и Госкомстатом Республики Бела­русь 19.02.93г. №26/13-25/15-6/15/07-8/96/18-22/11. Единые нормы амортизационных отчислений введены в действие на территории республики Постановлением Совета Министров Бе­лорусской ССР от 3.01.91г. №4. Нормы установлены, как правило, в процентах к балансовой стоимости основных фондов (первоначальной или восстановительной). Нормы амортизации под­вижного состава автомобильного транспорта установлены в процен­тах от балансовой стоимости машин, а по некоторым автомобилям (шифры 50402 — 50409. 50417, 50419. 50421. 50422, 50424) нормы установлены в процентах от их балансовой стоимости на 1000 км пробега. В этом случае нормы амортизации месячные.
Например, стоимость автомобиля 20 млн. рублей, шифр 50422, норма амортизации в процентах от стоимости машин на 1000 км пробега 0,22. Пробег по путевым листам за месяц 3000 км, сумма амортизации за месяц составит 132000 рублей (20х0,22х3000). Начисление амортизации по основным фондам, вновь введен­ным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следую­щего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам — прекращается с первого числа месяца, сле­дующего за месяцем выбытия.
Например, в мае приобретена мебель стоимостью 15 млн. руб­лей, произведена бухгалтерская запись по дебету счета 01 и кредиту счета 08. Начисление амортизации произведено в июне по дебету счетов 20. 44 и др. и кредиту счета 02 — 125000 рублей исходя из расчета: шифр 70003 — 10 процентов, годовая сумма составит 1.5 млн. рублей, месячная амортизация — 125000 рублей. По полностью амортизированным основным фондам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих фондов была полно­стью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг). Например, на станок стоимостью 30 млн. рублей с нормой амортиза­ции 10 процентов в мае начислена амортизация в сумме 250000 рублей, общая сумма начисленной амортизации с момента эксплуатации соста­вила 30 млн. рублей. С июня начисление амортизации прекращается. Общий размер амортизационных отчислений на расчетный период по всем амортизируемым основным фондам определяется путем подсчета сумм амортизации, исчисленных по всем группам основных фондов без учета полностью самортизированных фондов. Целесообразно не реже одного раза в год составлять полный расчет амортизации по всем ос­новным фондам за январь. На протяжении года определение размера амортизационных отчислений за данный месяц производится исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректиро­ванной по установленным нормам в связи с изменением в составе основ­ных фондов за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью самортизированных основных фондов. Расчет амортизации за январь
Наиме­нование основных средств
Перво­начальная (восстано­вительная) стоимость на 1.01.95г.
Шифр норм аморти­зации
Годовая норма аморти­зации
Сумма амортизации
годовая
месяч­ная
Мебель и др.
12000000
70003
10
1200000
100000
Всего
1300000000


140000000
11666667 Всего по расчету годовая сумма амортизации составляет 140000000, месячная сумма амортизации за январь — 11666667 рублей. В феврале начисляется амортизация за январь 11666667 рублей плюс амортизация по поступившим в январе объектам — 900000 рублей и минус амортизация по выбывшим в январе объектам — 500000 рублей. Всего сумма амортизации за февраль составит 12066667 рублей. Начисление износа отражается в бухгалтерском учете следующими записями: Дебет Кредит Пo основным производственным фондам (включая находящиеся на складе, не требующие установки) 20, 23, 25 26, 43, 44, 02 По зданиям предприятий общепита и помеще­ниям и инвентарю медпунктов 20, 23, 25, 26, 43, 44 02 По непроизводственным основным фондам (объектам культуры, здравоохранения, просве­щения и т. д.) 29, 81, 86, 87, 88, 89 02 По детским дошкольным учреждениям 29, 67, 81, 87, 88 02 По основным фондам, сданным в краткосроч­ную аренду 80 02 По основным фондам, используемым в процессе капитальных вложений 08 02 По переоцениваемым объектам 88 02 Списание износа отражается: Дебет
Кредит При выбытии основных фондов (продаже, списа­нии, безвозмездной передаче, недостаче и др.) 02 47 Либо 02 01 При финансовых вложениях 02 06, 58 Либо 02 01 Остаточная (недоамортизированная) стоимость — это стоимость объектов, не перенесенная на затраты производства и не включен­ная в себестоимость продукции (работ, услуг). На момент выбытия объектов — это потери (убытки) предприятия,, которые списываются за счет соответствующих источников.

Дебет
Кредит При выбытии за непригодностью
80
47
При реализации
80
47
При безвозмездной передаче
80,88,96
47
При финансовых вложениях
81, 87, 88
47
При недостачах
80
84
2. Ускоренная амортизация В зарубежной практике ускоренная амортизация не всегда отно­сится на себестоимость, а служит льготой для налогообложения, т. е. исключается из налогооблагаемых показателей. На НПООО «МИНОНТ» используются несколько методов ускоренной амортизации.
1. Равномерный (линейный) метод исчисления, при котором нор­ма амортизации увеличивается не более чем в два раза. Например, по швейным машинам, относящимся к шифру 44919, может приме­няться повышенная норма амортизации (10х1.5)=15 процентов; (10х1.7)=17 процентов и т. д., но не выше удвоенной (10х2)=20 про­центов. 2. Малые предприятия в первый год эксплуатации могут списы­вать дополнительно как амортизационные отчисления до 20 процен­тов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет. Этот порядок может применяться как в сочетании с методом ускоренной амортизации, приведенным выше, так и при применении обычных ставок амортизационных отчислений. Напри­мер, по машинам швейным стоимостью 120000 тыс. рублей при ускоренной амортизации 20 процентов может списываться дополни­тельно еще 20 процентов в первый год эксплуатации, т. е. годовой износ составит 48000 тыс. рублей в первый год эксплуатации и 24000 тыс. рублей в остальные 3 года. Вместо срока службы 10 лет амортизационный срок составит 4 года. Постановлением Совета Министров Белорусской ССР от 5 марта 1992г. "О внесении изменений в Постановление Совета Министров Белорусской ССР от 20 мая 1991г. №192" установлено, что к малым предприятиям относятся вновь создаваемые и действующие пред­приятия с численностью работающих: в промышленности — до 200 человек; в науке и научном обслуживании —до 100 человек; в строительстве и других отраслях производственной сферы — до 50 человек; в общественном питании и бытовом обслуживании — до 50 чело­век; в розничной торговле — до 25 человек; в других отраслях непроизводственной сферы — до 25 человек. Численность работающих в малых предприятиях определяется исходя из действующего порядка исчисления среднесписочной чис­ленности. Предприятия, осуществляющие несколько видов хозяйственной деятельности (многопрофильные), относятся к малым по критериям того вида деятельности, который занимает наибольшую долю в объеме реализации продукции (работ, услуг) за предшествующий год или за период с момента создания (если предприятие существу­ет менее одного года). 3. Бывшие в эксплуатации основные фонды принимаются на учет с 1 января 1995 года в соответствии с Законом о бухгалтерском уче­те и отчетности с включением в первоначальную стоимость износа. При этом сумма износа определяется исходя из степени износа в процентах, умноженной на учетную стоимость. Под учетной стоимо­стью понимается: а) При приобретении основных фондов — покупная стоимость. б) При безвозмездном поступлении — экспертная оценка. в) При поступлении в счет вкладов в уставный капитал — дого­ворная стоимость. Пример. Поступил компьютер, бывший в эксплуатации, стоимостью 150 млн. рублей. Износ составляет 20 процентов исходя из стоимости у покупателя 100 млн. рублей и износа 20 млн. рублей. В первоначальную стоимость включается износ в сумме 300 млн. рублей (150х20). В учете производятся записи: Дебет Кредит Сумма (тыс. руб.) Покупная (договорная, экспертная) стоимость 01 08, 80, 88, 75 150000000 Износ 01 02 300000000 При норме амортизации на компьютер 10 процентов ежегодная сумма амортизации составит 18000 тыс. рублей, срок службы 8 лет (150000:18000) вместо 10 лет, если бы износ не включался в первона­чальную стоимость. 4. Износ при лизинговых или арендных отношениях начисляется в соответствии с договором и может быть полностью начислен за срок лизинга или аренды (В НПООО «МИНОНТ» этого нет). В соответствии с дополнениями к изменениям, внесенным в По­ложение о порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве от 19.02.93г., утвержденными Минэкономики, Минстатом и Минстроем и зарегистрированными Минюстом 21.08.96 г. (регистрационный но­мер 1556/12), за срок действия лизингового договора лизингополуча­тель или лизингодатель, на которого по условиям договора возложено ведение учета, имеют право начислить износ в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью основных фондов, являющихся объектом лизинга, и их выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора. Начиная с 1994 г. нормы амортизационных отчислений не кор­ректируются в зависимости от фактической сменности работы обо­рудования. Основание: Письмо Минэкономики, Минфина, Госкомстата и Госстроя от 13.05.94 г. № 03/3-13-71 "Изменение в Положение о порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве", кото­рым приостановлено на 1994 год действие пункта 18 в части коррек­тировки норм амортизационных отчислений в зависимости от фактической сменности работы оборудования. Постановлениями Кабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995 года № 166 и от 29 января 1996 года № 73 предос­тавлено предприятиям и организациям право с учетом их финансо­во-экономического положения применять при расчете амортизационных отчислений самостоятельно разрабатываемые понижающие коэффициенты или уменьшать нормы амортизации по решению собственника имущества или по его поручению руководи­теля предприятия, организации. В связи с этим коэффициенты сменности в 1995 - 1996 гг. могут не применяться. Основание: Письмо Минстата от 22.03.96 г. №101-06-24/1027. Пример 1. Норма амортизации в условиях двухсменной работы 10 процентов, фактически предприятие работает в одну смену и понижающий коэф­фициент составляет 0,5, т.е. норма в односменную работу составит 5 процентов. Однако приведенными выше постановлениями право приме­нения понижающих коэффициентов предоставлено предприятию, в свя­зи с чем указанный понижающий коэффициент оно может и не применять. Пример 2. Норма амортизации в условиях односменной работы составляет 10 процентов, фактически предприятие работает в две смены, повышаю­щий коэффициент 1,0 может применяться по усмотрению предприятия, норма в двухсменную работу составит 20 процентов.
3. Индексация амортизационных отчислений В соответствии с постановлением Кабинета Министров Респуб­лики Беларусь от 30 марта 1995 г. № 166 "О внесении дополнений в постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 7 де­кабря 1994 г. № 235" индексация амортизационных отчислений но­сит рекомендательный характер.
Минэкономики. Минфином и Госкомстатом утвержден Временный порядок индексэции амортизационных отчислений (износа) основных фондов в Республике Беларусь, введенный в действие с 1 января 1995 года. Индексация амортизационных отчислений (износа, относимого на себестоимость продукции, работ, услуг) осуществляется всеми предприятиями и организациями Республики Беларусь независимо от форм собственности ежемесячно при уровне инфляции по индек­су потребительских цен за предыдущий месяц, превышающему 2%, с отражением результатов в текущей бухгалтерской отчетности.
Индексы изменения стоимости основных фондов соответствуют индексации изменения цен на продукцию производственно-технического назначения, рассчитываемым Минстатом. Для определения индексированной величины амортизационных отчислений за отчетный период необходимо сумму амортизационных отчислений по всем основным фондам, числящимся на балансе (кроме фондов, по которым в установленном порядке начисление амортизации прекращено), рассчитанную по действующим нормам амортизации, умножить на индекс изменения стоимости основных фондов (индекс изменения цен на продукцию производственно-технического назначе­ния) за предыдущий месяц по отношению к декабрю предыдущего года, публикуемый ежемесячно Минстатом Республики Беларусь.1 Окончательная величина амортизации в целом за год опреде­ляется после проведения в установленном порядке переоценки ос­новных фондов на основе полученной восстановительной стоимости этих фондов в ценах на конец года и действующих норм амортиза­ции. Годовая сумма амортизационных отчислений, полученная на основе их ежемесячной индексации, не может превышать сумму амортизации, полученную по результатам ежегодной переоценки основных фондов, проводимой на 1 января года, следующего за отчетным. При несовпадении указанных сумм в годовом отчете отражают­ся данные о годовой сумме амортизации исходя из результатов пе­реоценки основных фондов. Сумма прироста амортизационных отчислений в результате ин­дексации степень износа основных фондов не изменяет. При определении степени фактического износа и нормативных сроков службы основных фондов используется действующие нормы амортизации в обычном порядке, а коэффициенты индексации амортизации не применяются. Уточнение степени износа основных фондов в соответствии с начисленной за год амортизацией производится в конце года. В бухгалтерском учете в течение года суммы индексации амор­тизационных отчислений отражаются по дебету счетов затрат и кре­диту счета 88 "Фонды специального назначения". В конце года на сумму индексации делается запись по дебету счета 88 "Фонды спе­циального назначения" и кредиту счета 02 "Износ основных средств". В случае превышения годовой суммы амортизационных отчислений, полученной на основе их ежемесячной индексации, над суммой амортизации, полученной по результатам ежегодной пере­оценки основных фондов, на величину превышения делается стор­нировочная запись по дебету счетов затрат и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения". В бухгалтерском учете производятся записи: Дебет Кредит Сумма (тыс.руб) Начислена амортизация 20,44 и др. сче­та затрат 02 8400 Индексация амортизации 20,44 и др. сче­та затрат 88 7176 Вариант № 1. Дебет Кредит Сумма (тыс.руб} Увеличение износа по данным переоценки 88 02 6200 Сторно 20,44 и др. сче­та затрат 88 976 Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996 г. № 73 "О переоценке основных фондов в 1996 году" предусмотрено отражение результатов переоценки основных фон­дов на 1 января 1996 г. в балансах предприятий и организаций по состоянию на 1 июля 1996 г. В дополнении от 19.03.96 г. № 83 к Порядку проведения пере­оценки основных фондов предприятий и организаций, утвержденно­му приказом Минстата от 27.12.94 г. № 22 по согласованию с Минфином (зарегистрирован в Реестре Государственной регистра­ции 9.01.95 г. № 678/12) предприятиям и организациям разрешено отражать переоценку основных фондов на 1 января 1996 г. в годо­вых бухгалтерских балансах на 1 января 1996 г. или в балансах на 1 июля 1996 г., либо на 1 января 1997г. I. Переоценка отражена в декабре 1995 г. в годовом балан­се на 1.01.96 г. При отражении в учете переоценки в декабре 1995 г. индексация амортизационных отчислений производится начиная с февраля 1996 г. по индексам цен на продукцию производственно-технического назначения по сравнению с декабрем 1995 года и сум­ме назначения по сравнению с декабрем 1995 года. Пример 1. Месяцы Индекс цен на про­дукцию производ­ственно-технического на­значения по сравне­нию с декабрем 1995г. Индекс потре­битель­ских цен (в %) Начислена амортизация
Индексация месяцы Индекс (в %) Меся­цы
сум­ма (тыс. руб.) сумма за месяц (тыс. руб.) Расчет индексации Февраль Январь 103,9 (НЭГ № 8) 105.6 Фев­раль 6000 234 (6000х103,9):100 =6234-6000 Март Февраль 104,2 104 (НЭГ № 8) Март 7000 294 (700х104.2)= =7294-7000 Апрель Март 104,5 (НЭГ № 17) 102 Апрель 9000 --- --- Май Апрель 106,2 НЭГ №21) 101,5 Май 9000 --- --- Июнь Май 107.1 (НЭГ №25) 100,6 Июнь 8000 --- --- Июль Июнь 110,2 (НЭГ №29 102,3 Июнь 8000 --- --- Август Июль 111.8 НЭГ №35 102 Август 8500 --- --- Сен­тябрь Август 117,8 НЭГ №38 101,3 Сен­тябрь 9000 --- --- Рассчитывать индексацию можно проще, путем умножения сум­мы начисленной амортизации на процент прироста. Например, за январь 1996 г. 6000 тыс. рублей х 3,9% = 234 тыс. рублей. II. Переоценка отражена в июне 1996 г. в балансе на 1.07.1996г. или в декабре 1996 г. в балансе на 1.01.97 г.
При отражении в учете переоценки на 1.01.96 г. в июне 1996 г. или в декабре 1996 г. индексация амортизационных отчислений производится с января 1996 г. до отражения переоценки в учете по индексам цен на продукцию производственно-технического назначе­ния по сравнению с декабрем 1994 года и сумме амортизации, рас­считанной исходя из старой не переоцененной стоимости. Сопоставление проиндексированной амортизации за 1995 год производится после отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки основных фондов. Если переоценка на 1.01.96 г. отра­жена в декабре 1995 г. - сопоставление производится в декабре, если в июне 1996 г. - в июне, если в декабре 1996 г. - в декабре. На НПООО «МИНОНТ» последняя переоценка стоимости основных средств производилась на 1 января 1996 года: Содержание операции Дебет Кредит Сумма (тыс. руб.) Индексация амортизации за 1995 год 20,44 и др. 88 12000 Увеличение износа по данным пере­оценки на 1.01.96г. (отражается в декабре 1995г. или в июне 1996г., или в декабре 1996г.) 88 02 15000 Если по данным переоценки получит­ся меньшая сумма износа, чем проиндексирована за год, на разницу уменьшаются затраты Увеличение износа при переоценке 88 02 10000 Сторно (12000 -10000) (отражается в декабре 1995г. или в июне 1996г., или в декабре 1996г.) 20,44 и др. 88 2000 Таким образом, по результатам переоценки сторнируется сумма в размере 2 000 рублей.


2.5. Система и порядок формирования показателей отчётности по движению основных средств Движение основных средств связано с осуществлением хозяйствен­ных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми форма­ми первичной учетной документации. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначае­мая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на не­сколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. В актах указывают наименование объекта, год постройки или вы­пуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную сто­имость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использова­ния объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. После оформления акт приемки-передачи основных средств пере­дают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую доку­ментацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.). На основании этих документов бухгалтерия производит соответ­ствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия. Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах - для сдающей и принимающей основные средства организации. Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объ­екта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизи­рованных объектов (ф. № ОС-3). В акте указывают изменение в техничес­кой характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное ре­конструкцией и модернизацией. Акт подписывают работник цеха (отде­ла), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель це­ха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, и сда­ют его в бухгалтерию предприятия, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру для обеих сторон). Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (про­изводства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее пере­мещение основных средств (Ф. № ОС-2). Она должна содержать фа­милии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдат­чика и получателя и некоторые другие данные. Накладную выписыва­ет в двух экземплярах работник цеха (отдела)-сдатчика. Первый экзем­пляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а вто­рой остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объ­екта в инвентарном списке основных средств. При размещении в одном здании нескольких структурных подраз­делений (цехов, отделов и др.), по которым затраты планируются от­дельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой "Для начисления износа" в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между пользователями. В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, по объектный учет может быть организован в инвентарной кни­ге учета основных средств (ф. № ОС-11). Записи в книге производят по классификационным группам (видам) основных средств и по местам их нахождения. Инвентарные карточки (книги) заполняют на основе первичных до­кументов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), кото­рые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия. С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их ре­гистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10) с указанием в них номера карточки, инвентар­ного номера объекта и его названия. Организации, учитывающие основ­ные средства в инвентарной книге, описи не составляют.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью ведут инвентарные списки основных средств (ф. № ОС-13). В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную сто­имость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа, и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахож­дения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки вы­писывают в двух экземплярах, и второй экземпляр передают по месту на­хождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют по лицам, ответственным за сохранность этих средств.
На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора ин­вентарные карточки не открывают. Для аналитического учета поступив­ших основных средств используют копии инвентарных карточек арен­додателя или же выписки из инвентарной книги. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную с учетом классификационных групп по видам основных средств. На основе инвентарной картотеки на каждую классификационную группу основных средств (по отраслям и видам деятельности, призна­ку использования, видам основных средств) открывают карточку уче­та движения основных средств (ф. № ОС-12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступ­ление и выбытие основных средств, сумму износа и затраты на капи­тальный ремонт. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПЕРЕДАННЫХ В ДОЛГОСРОЧНУЮ АРЕНДУ. И РАСЧЕТОВ С АРЕНДАТОРАМИ На НПООО «МИНОНТ» по продолжительности арендных отношений различают три формы аренды: долгосрочную (лизинг) - на срок более трех лет; среднесрочную (хайринг) - на срок от одного до трех лет; кратко­срочную (рейтинг) - на срок не более одного года. Краткосрочная (текущая) аренда имущества состоит в сдаче в аренду (в наем) объектов (имущества) на определенный срок для удовлетворения временных потребностей арендатора. По окончании срока аренды имущество возвращается арендодате­лю. В арендный период к арендатору переходит только право владения арендованным имуществом. Права и обязанности собственника остаются у арендодателя. В бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в краткосрочную аренду, продолжают числиться на счете 01 „Основные средства". В аналитическом учете сданные в аренду объекты основных средств выделяются в отдельную группу. Карточки учета основ­ных средств, переданных в аренду, помещаются в картотеке в отдельную ячейку. На них заводят отдельную опись инвентар­ных карточек по учету основных средств. При передаче объектов основных средств в долгосрочную аренду арендодатель списывает стоимость этих объектов с кредита счета 01 „Основные средства" по балансовой стоимости в дебет счета 47 „Реализация и прочее выбытие основных средств". Записи производятся на основании договора на аренду и товар­но-транспортных документов. При этом стоимость сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной арендатором с арендодателем, отражается по дебету счета 09 „Арендные обязательства к поступлению" и кредиту счета 47. Если в долгосрочную аренду передаются уже действующие основные средства, то арендодатель, кроме того, списывает начисленный износ с отражением его по дебету счета 02 „Износ основных средств" и кредиту счета 47. Разница между стои­мостью сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной арендодателем с арендатором, и остаточной стоимостью этих объектов списывается в кредит счета 83 „Дохо­ды будущих периодов" с дебета счета 47. Как свидетельствует опыт зарубежных стран, лизинговые компании только оплачивают имущество, передаваемое в долгосрочную аренду. Арендатор самостоятельно получает от изготовителя и устанавливает оборудование или другие объек­ты основных средств, отвечает за их качество и производитель­ное использование.1 Сдачу в долгосрочную аренду имущества на таких условиях арендодатель отражает по дебету счета 09 и кредиту счета 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Арендная плата по каждому сроку платежа за имущество, сданное в долгосрочную аренду, отражается по дебету счетов учета денежных средств 51 „Расчетный счет", 52 „Валютный счет" (или учета расчетов) и кредиту счета 09 „Арендные обяза­тельства к поступлению". В составе арендной платы поступают стоимость объекта, переданного в аренду по согласованной оценке, и доход арендодателя. По мере поступления на счета учета денежных средств арендной платы на часть разницы между стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в оценке, согласованной между арендатором и арендодателем остаточной стоимостью этих объектов делают запись по дебету счета 83 и кредиту счета 80 „Прибыли и убытки". Суммы начисленных процентов по договору долгосрочной аренды учитываются по дебету счета 09 и кредиту счета 80. Погашение процентов отражается по дебету счетов учета де­нежных средств и кредиту счета 09. Аналитический учет операций по счету 09 „Арендные обя­зательства к поступлению" ведется по каждому договору арен­ды. Для аналитического учета расчетов с арендаторами в журна­ле-ордере № 9 выделен специальный раздел, в котором отражают сальдо по счету 09 на начало отчетного периода, обо­роты по дебету и кредиту за месяц и сальдо на конец отчетного периода. Синтетический учет операций по счету 09 ведут в журнале-ордере № 9.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе написания работы, сделан вывод, что бухгалтерский учет основных средств — очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений. В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета. Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов. Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы: ¨ для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных средств; ¨ независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;
¨ основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость; ¨ аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;
¨ основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 "Основные средства". При этом перемещение основных фондов внутри хозяйственного органа не оформляется системно, т.е. записями по счетам; ¨ особенность учета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки; ¨ при составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных средствах отражаются в балансе предприятия, В 1998 году НПООО « МИНОНТ» приобрело основных средств на общую сумму 386827400.00 рублей. На 1 января 1999 года на НПООО «МИНОНТ» в наличии числится основных средств на общую сумму 1121227400.00 рублей. Начислено амортизации на сумму 100827728.00 рублей. Объект исследования – НПООО «МИНОНТ» - компания, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Республики Беларусь, имеющая самостоятельный баланс, оборот 130 – 150 млрд. руб. в год. Предприятие коллективной формы собственности, занимается экспортом-импортом медикаментов. Оно является прибыльным, использует маркетинговые услуги, работает на рынке медикаментов пять лет. Список используемых источников
1. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учёт: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – Москва: Бухгалтерский учёт,1994. – 528 с. 2. Бухгалтерский учёт на сельскохозяйственных предприятиях: Учебник / И.Н. Белый, А.П. Михалкевич, Н.А. Егомостьев и др.; Под общей редакцией И.Н. Белого, А.П. Михалкевича. – Минск: ООО «Меркаванне», 1994. – 384 с. 3. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. "Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности" - М.: "МАГИС", 1995. 4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – Москва: ИНФРА – Москва, 1998.- 560 с. 5. Филипенко Л.Н. Бухгалтерский учёт. Издание 3-е, переработанное и дополненное. В 3-х частях. Часть 1: Практ.пособие.- Минск: Изд. О.Ф. Филипенко, 1997. – 180с. 6. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учёта.- Учебное пособие. – Москва: ИКЦ «ДИС», 1997. – 528. 7. Закон Республики Беларусь "О бухгалтер­ском учете и отчетности" от 18.10.94 г. № 3321- XII (Ведомости Верховного Совета РБ, 1994 г., № 34, ст. 56). Изменения и дополнения: Закон от 26 июня 1997 г. № 44-3 (Ведомости Национального собрания РБ, 1997 г. № 27, ст. 468); Закон от 31 декабря 1997 г. № 115-3 (Ведомости Национального собрания РБ, 1998 г., №2 ст. 7). 8. Разъяснение Главной государственной нало­говой инспекции Министерства финансов Республики Беларусь от 8.02.93г. N 13-08/406. 9. Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 15.04.94 г. № 64 "О порядке отражения в бухгалтерском учете внешнеэкономических операций" 10. Постановление от 7 декабря 1994 года №235 "О переоценке основных фондов предприятий и организаций и текущей индексации амортизационных отчислений" 11. Письмо Минстата Республики Беларусь от 22.12.95 г. № 01-06-04/1925 "О проведении переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 г." 12. Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996 г. № 73 "О переоценке основных фондов в 1996 году" 13. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 16 июля 1996 г. № 466 "О переоценке в 1996 году ос­новных фондов, жилищного фонда, незавершенного строительства и неустановленного оборудования" 14. Постановление Ка­бинета Министров Республики Беларусь от 12 февраля 1996 г. № 92 "Об утверждении Положения о проведении экспертизы достоверно­сти оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в ус­тавный фонд юридического лица". 15. Постановлением Совета Министров Белорусской ССР от 5 марта 1992г. «О внесении изменений в Постановление Совета Министров Белорусской ССР» от 20 мая 1991г. №192. 16. Положение «о порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве» от 19.02.93г., утвержден Минэкономики, Минстатом и Минстроем и зарегистрированными Минюстом 21.08.96 г. (регистрационный но­мер 1556/12) 17. Письмо Минэкономики, Минфина, Госкомстата и Госстроя от 13.05.94 г. № 03/3-13-71 "Изменение в Положение о порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве" 18. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995 г. № 166 "О внесении дополнений в постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 7 декабря 1994 г. № 235" 19. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996 г. № 73 "О переоценке основных фондов в 1996 году" 20. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Утвержден решением коллегии Министерства финансов Республики Беларусь от 28 февраля 1992 г. (протокол №2).
[1] Бухгалтерский учёт на сельскохозяйственных предприятиях: Учебник / И.Н. Белый, А.П. Михалкевич, Н.А. Егомостьев и др.; Под общей редакцией И.Н. Белого, А.П. Михалкевича. – Минск: ООО «Меркаванне», 1994. 1 Филипенко Л.Н. Бухгалтерский учёт. Издание 3-е, переработанное и дополненное. В 3-х частях. Часть 1: Практ.пособие.- Минск: Изд. О.Ф. Филипенко, 1997. 1 Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учёта.- Учебное пособие. – Москва: ИКЦ «ДИС», 1997. 1 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – Москва: ИНФРА – Москва, 1998. 1 Бухгалтерский учёт на сельскохозяйственных предприятиях: Учебник / И.Н. Белый, А.П. Михалкевич, Н.А. Егомостьев и др.; Под общей редакцией И.Н. Белого, А.П. Михалкевича. – Минск: ООО «Меркаванне», 1994. 1 Филипенко Л.Н. Бухгалтерский учёт. Издание 3-е, переработанное и дополненное. В 3-х частях. Часть 1: Практ.пособие.- Минск: Изд. О.Ф. Филипенко, 1997. – 180с. 1 Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учёта.- Учебное пособие. – Москва: ИКЦ «ДИС», 1997. 1 Бухгалтерский учёт на сельскохозяйственных предприятиях: Учебник / И.Н. Белый, А.П. Михалкевич, Н.А. Егомостьев и др.; Под общей редакцией И.Н. Белого, А.П. Михалкевича. – Минск: ООО «Меркаванне», 1994. 1 Филипенко Л.Н. Бухгалтерский учёт. Издание 3-е, переработанное и дополненное. В 3-х частях. Часть 1: Практ.пособие.- Минск: Изд. О.Ф. Филипенко, 1997. 1 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – Москва: ИНФРА – 1998 1 Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. "Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности" - М.: "МАГИС", 1995.