Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись

1. Бухгалтерский баланс, его строение и значение. 2. Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс. 3. Назначение и характеристика счетов бухгалтерского учета. 4. Двойная запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. 5. Синтетические и аналитические счета, субсчета.
6. План счетов бухгалтерского учета. 1. Бухгалтерский баланс, его строение и значение. Бухгалтерский баланс – важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечных финансовый результат (прибыль или убыток). Назначение бухгалтерского баланса – итоговое обобщение информации бухгалтерского учета. Составлением бухгалтерского баланса заканчивается процесс сбора информации об определенном периоде производственно-финансовой деятельности организации. Бухгалтерский баланс – это специальная таблица двусторонней формы. Левая часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации называется активом баланса. Правая часть называется пассивам баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Это величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Буквальный перевод терминов «актив» и «пассив» условно отражает характер учитываемых объектов: актив (лат. activus – деятельный) показывает состав, размещение и использование имущества; пассив (лат. passivus -- недеятельный) отражает источники имущества предприятия. Информация в активе и пассиве группируется по определенным признакам в разделах. Рассмотрим строение бухгалтерского баланса. Информация в активе сгруппирована по экономической однородности объектов и по их функциональной роли в производственно-финансовой деятельности предприятия. Актив включает 2 раздела: Раздел 1. «Внеоборотные активы» содержат информацию о нематериальных активах, основных средствах предприятия и долгосрочных инвестициях. Раздел 2. «Оборотные активы» включают информацию о запасах организации, краткосрочных финансовых вложениях, о дебиторской задолженности и денежных средствах. Пассив бухгалтерского баланса включает следующие 3 раздела. Раздел 3. «Капитал и резервы» включает информацию о собственных источниках предприятия. Раздел 4. «Долгосрочные обязательства» содержит информацию о различных видах долгосрочных заемных средств. Раздел 5. «Краткосрочные обязательства» включает информацию о заемных средствах организации краткосрочного характера, кредиторской задолженности и ряда других источников предприятия. Все разделы актива и пассива состоят из элементов, которые занимаются статьями баланса. Каждая статья баланса отражает информацию о конкретном виде имущества или источниках его образования или о группе однородного имущества или источников. В балансе после наименования каждой статьи указывается номер счета или счетов, с которых перенесена данная информация. Каждая статья в балансе занимает 1 строку и имеет соответствующий код. Форма бухгалтерского баланса. Актив Код стро-ки На на-чало года На ко-нец года Пассив Код стро-ки На на-чало года На ко-нец года I. Внеоборотные активы. Нематериальные активы (04, 05) ………… Долгосрочные финансовые вложения (58-59) ………… Итого по разделу и т. д. 110 … 140 … III. Капитал и резервы. Уставной капитал (80) …………. Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) …………. Итого по разделу и т.д. 410 … 460 … Баланс Баланс Итог по активу баланса на начало и конец отчетного периода должен быть равен итогу по пассиву на начало и конец отчетного периода соответственно. Итоги актива и пассива баланса называется валютой баланса. 2. Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс. В организации постоянно осуществляется большое количество разнообразных хозяйственных операций. Все они оказывают различное влияние на количество и состав имущества организации и источники его образования, что неизбежно отражается на балансе. По признаку влияния хозяйственных операций на баланс, они бывают четырех типов. Баланс организации. Актив на 01.01 изме-нения на 01.02 Пассив на 01.01 изме-нения на 01.02 Основные средства 2000 — 2000 Уставный капитал 2160 — 2160 Касса 20 +80 100 Нераспределенная прибыль 300 -160 140 Расчетный счет 500 -80 -60 360 Резервный капитал 20 +160 180 Материалы 60 +40 100 Расчеты с поставщиками 100 +40 -60 80 Баланс 2580 -20 2560 Баланс 2580 -20 2560 Операции 1-го типа изменяют состав имущества, т.е. затрагивают только актив баланса, не изменяя валюту баланса. Например: получены с расчетного счета в кассу наличные деньги – 80 ед. Данная операция затрагивает две статьи актива баланса: «Касса» и «Расчетный счет». При этом, статья «Касса» увеличивается на 80 ед., а статья «Расчетный счет» уменьшается на 80 ед., а статья «Расчетный счет» уменьшается на 80 ед. Следовательно, изменения произошли внутри актива баланса, не повлияв на валюту баланса.
Операции 2-го типа изменяют источники формирования имущества организации, т.е. затрагивают только пассив баланса, не изменяя валюту баланса, например: Часть нераспределенной прибыли направлена на пополнение резервного капитала в сумме 160 у. ед. Данная операция затрагивает две статьи пассива баланса: «Нераспределенная прибыль» и «Резервный капитал». При этом, статья «Нераспределенная прибыль» уменьшается на 160 у. ед., а статья «Резервный капитал» увеличивается на эти же 160 у. ед. Следовательно, изменения произошли внутри пассива баланса, не повлияв на валюту баланса. Операции 3-го типа изменяют одновременно величину имущества и источников его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения и в активе и в пассиве баланса на одну и ту же величину, увеличиваю валюту баланса на эту же величину. Например: Оприходован, купленный у поставщика материал на 40 ед. Данная операция затрагивает 2 статьи баланса: Одну – активную, другую – пассивную. При этом в активе увеличивается статья «Материалы» на 40 ед., а в пассиве увеличивается статья «Расчеты с поставщиками» на эти же 40 ед. Следовательно изменения произошли и в активе и в пассиве баланса на одну и ту же величину, увеличив валюту баланса на 40 ед. Операции 4-го типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения и в активе и в пассиве баланса на одну и ту же величину, уменьшая валюту на эту же величину. Например: С расчетного счета перечислена задолженность поставщикам на 60 ед. Данная организация затрагивает две статьи баланса: одну в активе, другую – в пассиве. При этом в активе уменьшается статья «Расчетный счет» на 60 ед., а в пассиве уменьшается статья «Расчеты с поставщиками» на 60 ед. Следовательно, изменения произошли и в активе и в пассиве на одну и ту же величину, уменьшив валюту баланса на эту же величину. Счета бухгалтерского учета и двойная запись на счетах бухгалтерского учета. 3. Назначение и характеристика счетов бухгалтерского учета. бухгалтерский баланс отражает состояние имущества организации и ее обязательства за отчетный период. Однако в процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для него используются специальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены с учетом экономической однородности. Бухгалтерский счет – основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений. Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источником его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях. Для каждого вида имущества, обязательств и операций открываются отдельные счета со своим наименованием м цифровым номером (шифром), которые соответствуют кождой статье баланса. Например, 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 01 «Основные средства», 99 «Прибыль и убытки» и др. Каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу. Левая часть счета – дебет (от лат. «должен»), правая сторона – кредит (от лат. «верит»). – В теории и практике применяются 3 схемы счетов. — Первая схема используется для написания пособий и проведения учебных занятий: ? Упрощенная схема бухгалтерских счетов: наименование Дебет счет 10 «Материалы» Кредит Вторая схема имеет место на практике при использовании мемориально-ордерной формы учета и формы Журнал-Главная. Она представляет собой двустороннюю таблицу следующего содержания: Дебет Счет 50 «Касса» Кредит Дебет Кредит № опе-рации Дата операции Содержание операции Сумма № опе-рации Дата операции Содержание операции Сумма Третья схема применяется на практике при журнально-ордерной форме учета и имеет следующий вид: Журнал-ордер 1 – АПК По кредиту счета 50 «Касса» Дата
В дебет счетов Итого по кре-диту сч. 50 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 51 «Расчетный счет» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. д….
По отношению к бухгалтерскому балансу счета подразделяются на 3 группы: активные, пассивные, активно-пассивные, забалансовые. Активные счета — это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав и движение. На активных счетах остатки (сальдо) бывают только дебетовые. Например, счет 50 «Касса», 10 «Материалы» и др. На активных счетах увеличение записывается на дебет, а уменьшение на кредит. Схема активного счета: Дт Активный счет Кт S1 увеличение (+)(ОДт) уменьшение (– ) (ОКт) S11 S11 = S1 + ОДт - ОКт Остатки объектов бухгалтерского учета на счетах в денежном измерителе называется сальдо. (S1,S11). Сумма операций по дебету счета называется дебетовым оборотом (ОДт). Сумма операций по кредиту счета – кредитовый оборот (ОКт). Пассивные счета — это счета бухгалтерского учета, на которых учитывают источники формирования имущества, их наличие, состав, их движение, а также обязательства организации. На пассивных счетах – остатки только кредитовые. Например, счет 80 «Уставной капитал», 82 «Добавочный капитал» и др. Схема пассивного счета: Дебет Пассивный счет Кредит S1 уменьшение – (ОДТ) увеличение + (ОКт) S11= S1+ ОКт – ОДт. S11 В активно-пассивных счетах объединены структурные признаки активных и пассивных счетов. Они состоят из 2-х подгрупп: 1) Счета, по которым выводится одностороннее сальдо: либо дебетовое либо кредитовое; 2) Счета, имеющие двустороннее сальдо — дебетовое и кредитовое одновременно. Активно-пассивные счета 1-й группы могут изменять характер своего первоначального сальдо под воздействием изменяющихся в них размера дебетового и кредитового оборотов. В результате в начале отчетного периода счет может иметь дебетовое сальдо, а на конец – кредитовое, и наоборот. Примером такого счета 1-й группы может быть счет 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (неубытый убыток)». По кредиту отражают прибыль, а по дебету – убытки. Активно-пассивные счета 2-й группы имеют одновременно и дебетовое и кредитовое сальдо, т.е. развернутое сальдо. Примером такого счета является счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитывается два объекта – дебиторская и кредиторская задолженность. Чтобы подсчитать дебетовое сальдо по этому счету нужно просуммировать все остатки по счетам организации – дебиторов (должников нашей организации); а кредитовое сальдо нужно просуммировать все остатки по счетам организаций – кредиторов (т.е. тех организаций, которым должна наша организация). По таким счетам (счет 76) имеет место только развернутое сальдо. Схема 76 счета: Дт 76 «» Кт S11 (дебет. задолж.) S1 (кредит. задолж.) + дебет. задолж. + кредит. задолж. – дебет. задолж. – дебет. задолж. S11 (дебет. задолж.) S1 (кредит. задолж.) Забалансовые счета – это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показывают за его итогом, т.е. за балансом. Они предназначены для обобщения информации о наличии и движении имущества, не принадлежащего организации, но находящегося в ее пользовании и распоряжении (это арендованные основные средства, материалы, принятые в переработку и т. д. Они используются для контроля за отдельными хозяйственными операциями). Забалансовые счета имеют трехзначную нумерацию (001,002,003 и т. д.). Забалансовые счета не корреспондируют между собой и с другими счетами, учет на них ведется без использования метода двойной записи. 4. Двойная запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственность и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи. Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму. Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например, между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» и т. д. Бухгалтерская проводка – это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации. Рассмотрим взаимосвязь счетов на примерах. Пример 1. С расчетного счета в кассу поступило 50 у.е. на текущие расходы. Данная хозяйственная операция затрагивает два активных счета: 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет», при этом наличие денежных средств в кассе увеличивается, а увеличение на активном счете – по дебету, а наличие денежных средств на расчетном счете уменьшается, уменьшение по кредиту: Дт 50 Кт 51 – 500 ед. Такие операции изменяют состав имущества, не изменяя валюту баланса. Пример 2. Часть прибыли направлении на пополнение резервного капитала на 200 ед. Данная операция затрагивает 2 пассивных счета: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 82 «Резервный капитал». При этом, сумма прибыли уменьшается на 200 ед., а уменьшение пассивного счета отражается по дебету. Резервный капитал увеличивается на 200 ед., а увеличение пассивного счета отражается по кредиту: Дт 84 Кт 82 – 200 ед. Операции такого типа изменяют источники образования имущества, не изменяя валюту баланса. Пример 3. Оприходованы, купленные у поставщиков материалы на 150 ед. Эта операция затрагивает 2 счета: 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 10 – активный, он увеличился на 150 ед., а увеличение активного счета отражается по дебету; 60 счет – счет пассивный, он увеличился на 150 ед., а увеличение на пассивном счете отражается по кредиту. Дт 10 Кт 60 – 150 ед. Операции данного типа изменяют одновременно величину имущества и источников его формирования, увеличивая валюту баланса. Пример 4. С расчетного счета перечислена задолженность поставщикам – 300 ед. Здесь затрагивается 2 счета: 51 «Расчетный счет» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 51 – активный, в результате операции он уменьшается на 300 ед., а уменьшение на активном счете показывается по кредиту. Счет 60 – пассивный, он уменьшается на 300 ед., а уменьшение на пассивном счете отражается по дебету: Дт 60 Кт 51 – 300 ед. Операции такого типа изменяют одновременно величину имущества и источников его формирования, уменьшая валюту баланса.
5. Синтетические и аналитические счета, субсчета. Пользователи бухгалтерской информации нуждаются в данных различной степени детализации. В зависимости от степени детализации информация делится на сводную, характеризующую группы объектов учета, и индивидуальную, характеризующую отдельные объекты учета. В соответствии с таким делением информации различают синтетический и аналитический учет, который ведется на соответствующих счетах. Между двумя видами счетов существует тесная связь. К одному синтетическому счету может открываться несколько аналитических счетов.
Синтетические счета (от греческого – основанный на синтезе, сводный, обобщенный, объединенный) содержат информацию о хозяйственных средствах, источниках их образования и хозяйственных процессах по экономически однородным группам объектов только в денежном измерителе. Аналитические счета (от греческого – разложение, расчленение, разбор) содержат более детализированную информацию, раскрывающую содержание синтетических счетов, которая может быть выражена в натуральных и денежных измерителях. Субсчета – это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами. Они предназначены для дополнительной группировки некоторых аналитических счетов. Субсчета открываются к тем синтетическим счетам, на которых учитываются объекты с большой номенклатурой. Например, счет 10 «Материалы». ? Например счет 43 «Готовая продукция» Продукция Продукция Продукция растениеводства животноводства промышленности Картофель Овощи Молоко Яйца Мясо Масло Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны между собой. Основой взаимосвязи является параллельность записей на них. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем: 1) запись операции на синтетических счетах и объединенные им аналитические счета производятся на одну и ту же сторону (Дт или Кт). 2) на синтетический счет операция записывается общей суммой, а на аналитические счета частными суммами, дающими в итоге общую сумму. 3) Оборот дебета синтетического счета равняется общему итогу дебетовых оборотов его аналитических счетов; кредитовый оборот синтетического счета равен общему итогу кредитовых оборотов его аналитических счетов; 4) Остаток (сальдо) синтетического счета равен итогу остатков его аналитических счетов. Рассмотрим взаимосвязь между аналитическими и синтетическими счетами на примере активно-пассивного счета 60 «». Наличие задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками на 1 июля: АО «Нефтебаза» (Кт) – 300 ед. ОАО «Главснаб» (Кт) – 500 ед. ОАО «Химпром» (Дт) – 600 ед. Операции за июль: 1) Погашена задолженность АО «Нефтебаза» за купленные ГСМ с расчетного счета – 300 ед. Дт 60 Кт 51 – 300 ед. 2) Перечислено с расчетного счета ОАО «Главснаб» за купленные запчасти – 200 ед. Дт 60 Кт 51 – 200 ед. 3) Оприходованы удобрения на сумму, ранее перечисленного аванса по счету 980 ОАО «Химпром» – 350 ед. 4) Начислено АО «Нефтебаза» за приобретенные ГСМ – 400 ед. Дт 10 Кт 60 – 400 ед. АО «Нефтебаза» Дт сч.60«»(синт.) Кт Дт счет 60 Кт S1 = 600 S1 – 800 S1 = 30 1) 300 3) 350 1) 300 4) 400 2) 200 4) 400 Об = 500 Об = 750 Об = 300 Об = 400 S11 = 250 S11 = 700 S11 = 400 «Главснаб» «Химпром» Дт сч.60 Кт Дт счет 60 Кт S1 = 500 S1 = 600 2) 200 3) 350 Об = 200 Об = 0 Об = 0 Об = 350 S11 = 300 S11 = 250 Для обобщения и проверки бухгалтерских записей на синтетических счетах составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам. Оборотная ведомость по аналитическому счету 60.
Наименование
аналитических счетов
S1
Обороты
S11
Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт 1. АО «Нефтебаза» 2. ОАО «Главснаб» 3. ОАО «Химпром»
–
–
600
300
500
–
300
200
–
400
–
350
–
–
250
400
300
–
Итого:
600
800
500
750
250
700 6. План счетов бухгалтерского учета. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов 1-го порядка) и субсчетов (счетов 2-го порядка).
На основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Организации при необходимости могут по согласованию с Минфином РФ вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Субсчета предусмотренные в типовом Плане счетов, могут объединяться, исключаться и вводиться дополнительно. Порядок ведения аналитических счетов устанавливается организацией исходя из инструкций и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета. Все синтетические счета имеют двузначный шифр (от 01 до 99). Сета разбиты на 8 разделов: 1. Внеоборотные активы. 2. Производственные запасы. 3. Затраты на производство. 4. Готовая продукция и товары. 5. Денежные средства. 6. Расчеты. 7. Капитал. 8. Финансовые результаты. В каждом разделе имеются свободные номера на случай дополнительного ведения счетов. Субсчета отдельных синтетических счетов нумеруются по порядку в пределах каждого счета. Номера субсчетов добавляются к шифру синтетического счета. Например к счету 50 «Касса» открыты следующие субсчета: 1. Касса организации. 2. Операционная касса. 3. Денежные документы. Забалансовые счета даны в приложении к типовому Плану счетов. Планом счетов бухгалтерского учета для всех организаций предусмотрено 99 счетов; практически в настоящее время используется 60 счетов, а остальные номера пока свободны. Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 года с 1 января 2001 года был введен новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. В инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета отражены единые подходы к применению Плана счетов, приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, дана типовая схема корреспонденции счетов. Российский план счетов бухгалтерского учета отличается несколько от Планов счетов, принятых в международном бухгалтерском учете, однако эти различия не столь существенны и не требуют значительных преобразований в бухгалтерском учете российских организаций. Новый план счетов, используя международный опыт отражает национальные особенности бухгалтерского учета на современном этапе развития российской экономики.