Бухгалтерский учет. Шпаргалки

Вопросы к экзамену по курсу «Бухгалтерский учет» (экономический факультет, специальность « Мировая экономика») 1. Понятие хозяйственного учета. Измерители, применяемые в учете. Бухгалтерский учет и его отличительные особенности. 2. Функции и задачи бухгалтерского учета.
3. Предмет и метод бухгалтерского учета. Принципы ведения бухгалтерского учета на предприятии. 4. Классификация имущества и обязательств предприятия. 5. Баланс: содержание, структура и виды. Типы изменений в бухгалтерском балансе. 6. Счета бухгалтерского учета и метод двойной записи. Счета синтетического и аналитического учета. 7. Классификация счетов бухгалтерского учета. 8. Принципы оценки имущества и калькуляция. 9. Учет процесса снабжения (заготовления). 10. Учет затрат и процесса производства. 11. Учет процесса продажи (реализации). 12. Документация хозяйственных операций и требования к оформлению документов. 13.Классификация документов и организация документооборота. 14. Инвентаризация: виды, порядок проведения и учет результатов. 15. Учетные регистры: характеристика и классификация. Способы исправления ошибочных записей. 16. Организация бухгалтерского учета на предприятии (нормативное регулирование, ответственность за ведение, структура бухгалтерии, формы учета). 17. Отличительные признаки бухгалтерского (финансового, управленческого) и налогового учета. 18. Учетная политика предприятия. 19. Реформирование бухгалтерского учета и международные стандарты бухгалтерского учета. 20. Бухгалтерская отчетность: состав и порядок предоставления. 21. Учет денежных средств в кассе за рубли и иностранную валюту. Учет денежных документов и переводов в пути. 22. Учет денежных средств на расчетном и прочих счетах в банке. 23. Особенности учета денежных средств на валютном счете. Учет операций по покупке- продаже валюты. 24. Учет финансовых вложений. 25. Учет расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками). 26. Учет неденежных расчетов. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами 27. Учет кредитов банка и заемных средств. 28. Учет расчетов по налогам и сборам. 29. Документальное оформление и учет начислений по оплате труда. 30. Учет удержаний из заработной платы. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда. 31. Учет подотчетных сумм и расчетов с персоналом по прочим операциям. 32. Документальное оформление и учет движения основных средств. 33. Учет амортизации и ремонта основных средств. 34. Учет нематериальных активов и их амортизации. 35. Учет собственного капитала (уставного, добавочного, резервного). 36. Учет доходов и расходов будущих периодов. 37. Учет оценочных и других резервов. 38. Порядок формирования и учет доходов (расходов) от обычной деятельности. 39. Порядок формирования и учет прочих доходов (расходов). 40. Порядок формирования и учет прибыли (убытка). Учет налогообложения и распределения прибыли (убытка). 1. Понятие хозяйственного учёта. Измерители, применяемые в учёте. Бухгалтерский учёт и его отличительные особенности. Хозяйственный учет – это система наблюдения, измерении и обобщения хозяйственный субъектов. БУ- это сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хоз деятельности на основ и док-ов в различных измерителях. Под сплошным понимается обязательный учёт всего имущества, произ-е запасы, капитал пред-ия. Непрерывность по вр предполагает постоянное наблюдение и регистрацию всех х/оп на пред-ии. Взаимосвязь вызвана взаимозависимостью м/у собой совершаемых факторов. Каж-я х/оп д.б. оформлена док-ом, кот придает ей юрид-ю силу. Сущ 3 вида учетных измерителей: 1.Натуральный- примен-я д/количест хар-ки х/процессов, ТМЦ, 2. Трудовые- д/учёта затрат тр, отраж кол-во затрачен-го вр (дни, часы), 3. Стоимостной- универс-й, обобщающий измеритель, отраж учит-е объекты в стоимостной оценке. Осн. задачи БУ: 1.Формиров-е полной и достоверной инф-ии о деятел-ти пред-ия и его имущес –го положения, необходим как внеш, так и внут пользователям. 2.Обеспечение инф-ей пользов-ей д/соблюдения законодательства и целесообразности. 3.Предотвращение отриц результата х/деятел-ти и выявл-я внутр резервов. В РФ действует система хозяйственного учета, в которой выделяются три взаимосвязанных вида учета: оперативный; статистический; бухгалтерский. Оперативный (или оперативно-технический) учет осуществляется для повседневного текущего руководства и управления предприятием, участками, производствами, цехами и т. п. С помощью оперативного учета управленческому персоналу поступает информация о движении материальных ресурсов на предприятии, об объемах выпущенной продукции, ее отгрузке и реализации, о наличии производственных запасов и т. д. Источником информации для получения таких сведений могут быть как документы, так и данные, полученные по телефону, телетайпу, факсу, в устной форме. Оперативно-технический учет может прерываться во времени, и надобность в нем появляется по мере необходимости. Статистический учет изучает явления, носящие обобщающий, массовый характер в различных областях хозяйства, экономики, науки, образования и т. д. Статистика собирает и обобщает информацию о состоянии экономики, тенденциях ее развития, движении рабочей силы, товаров, ценных бумаг, материальных запасов, численности и составе населения по возрасту, полу, профессиям и т. п. Статистика широко использует выборочный метод наблюдения и регистрации, осуществляет единовременный учет и переписи. Для этих целей она применяет информацию бухгалтерского и оперативно-технического учета. Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов как в денежном выражении, так и в натуральных показателях. Из определения следует, что в бухгалтерском учете: имеет место сплошное отражение финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, всего его имущества и источников его формирования, всех видов производственных запасов, основных фондов, затрат на производство и реализацию продукции, денежных средств, задолженности как предприятию, так и другим предприятиям, организациям и т. п.; осуществляется непрерывность во времени отражения происходящих хозяйственных фактов. Предполагается, что происходят постоянное наблюдение и отражение хозяйственных операций, связанных с движением основных фондов, производственных запасов, денежных средств, ценных бумаг, расчетов, фондов, кредитов и т. п.; каждый хозяйственный факт оформляется документально - бумажным первичным документом или машинным носителем информации, который имеет правовую основу, т. е. согласно ему устанавливается ответственность за выполняемую хозяйственную операцию, а следовательно, документ приобретает юридическую силу;
все средства и хозяйственные процессы обязательно отражаются в денежном выражении, обобщая натуральные показатели; существует взаимосвязанное отражение финансовой и хозяйственной деятельности, обусловленное взаимной зависимостью совершающихся фактов. Так, при поступлении материальных ресурсов на склады предприятия обязательно должно быть указано, откуда они поступили: от поставщиков или в результате передачи их из цеха в цех и т. д. Выплата заработной платы работникам предприятия из кассы наличными подтверждает уменьшение задолженности предприятия работающим, а также уменьшение денежных средств в кассе. Поступление выручки от реализации продукции увеличивает наличие денежных средств в кассе или в банке, но подтверждает уменьшение готовой продукции как на складах предприятия, так и в отгрузке потребителям и т. д.
Перечисленные особенности бухгалтерского учета отличают его от оперативно-технического и статистического видов/учета. Но только использование информации всех трех видов учета, т. е. хозяйственного учета как целостной системы, позволяет предприятиям наиболее эффективно управлять хозяйственной деятельностью, удовлетворять запросы потребителей продукции, выполнять работы и оказывать услуги, оценить положение предприятия на рынке. Бухгалтерский учет - экономическая наука. Впервые о бухгалтерском учете как науке упоминается в трудах Бенедетто Котру-льи (1458 г. ) и Луки Пачоли (1494 г.). Они положили начало рассмотрению бухгалтерского учета как орудия управления отдельным предприятием, с одной стороны, и как универсальной методологической науки - с другой. Вместе с тем научное обоснование бухгалтерского учета как экономической науки, его теоретических и методологических основ выполнено значительно позже усилиями ряда ученых и практиков многих стран мира. 2. Функции и задачи бухгалтерского учёта. Бухучет – сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение деятельности предприятия на основании документов в различных измерениях. Задачи бух.учета: Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствие с установленными нормами, нормативами и сметами; Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами (учредителями, собственниками и лицами, вложившим средства и капитал), поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и банковскими органами; Выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности. Функции бух.учета: Функции БУ: 1) контрольная – предусматривает осуществление контроля за использование различных ресурсов для того, чтобы руков-во располагало инф-ей, необх-ой для управл-ия. Контр. за происх. факторами может осущ-ся в виде предварит-го, текущего и послед-го контроля. 2) обеспечение сохранности собственности – для реал-ции этой ф-ции необх. наличие оборуд-х помещений и спец-ых приборов. БУ позволдяет не только вскрывать факты хищений, но и предкпреж. их. Инструмент. для реализации этой ф-ции явл-ся инвентаризация имущ-ва. 3) информационная – БУ явл-ся основным источником инф-ции для всех служб п/п. 4) ф-ция обратной связи. БУ обесп-ет управленческий персонал данными о деят-ти п/п. На основе этой инф-ции и осущ-ся контроль за их выполнением, что ведет к новому потоку учета инф-ции. 5) Аналитическая (Б. инф-ция исп-ся для анализа фин. и произв. хоз. деят-ти). К внут пользов-м относ-ся – служ-ие, совет директоров, высш-й управ-ий персонал, менеджеры и т.д. Внеш-е польз-ли подраздел-ся на польз-лей с прямой, косвенной и без фин-го интереса. Прямой фин интерес- прямые или возможные инвесторы, банки, поставщики и др кредиторы. Косвенный фин интер-с- налог-ые и фин-ые органы, банки обслуж пред-е, страх комп-и, профсоюзы, заказчики. 3. Предмет и метод бухгалтерского учёта. Принципы ведения бухгалтерского учёта на предприятии. Предметом БУ явл-ся хоз-ая деят-ть п/п. Объектами изуч-ния явл-ся имущ-во, наход-ся в движении и обяз-в, а также его движение по средствам хоз-ых операций. Методами БУ явл-ся след-ие: 1) документации; 2) инвентаризация; 3) бух баланс; 4) система счетов и 2ая запись; 5) оценка; 6) калькуляция; 7) отчетность. Все вышеуказанные методы взаимосвязаны м/у собой и представляют метод-ую основу БУ. Принципы ведения БУ на п/п: 1) соблюдение законад. док-ов; 2) оценка имущества и обяз-в в денежном выражении; 3) БУ по валютным опрациям в рублях с пересчетом по курсу ЦБР; 4) имущество, явл-ся собствен-ю организации учит-ся обособленно от имущ-ва дрю лиц, находящ-ся у дан. орг-ии; 5) учет ведется непрерывно с мом. образования до реорганищзации или ликвидации; 6) учет имущ-ва и обяз-в осущ-ся с исп-ем метода 2ой записи на взаимосвязанных счетах БУ; 7) обязат-ть проведения инвентаризации; 8) любая хоз-ая опреация оформ-ся оправданным док-ом. Док-т сост-ся в мом. соверш-ия операции или сразу после ее окончания; 9) первичные бух. документы явл-ся основой для записи в учетные регистры, в кот. происходит обобщ-ие и накопление инф-ции; 10) хоз-ые операции отраж-ся в уч-ых регистрах в хранологичной последовательности и группируются на соотв. счетах бух.учета; 11) содержание уч-ых регистров явл-ся коммерческой тайной; 12) организация самост-но форм-ет учетную политику, исходя из стр-ры управл-ия и особенности деятельности. 4. Классификация имущества и обязательств предприятия. Для осуществления хоз-ой деят-ти, п/п должно располагать необх. имуществом. Это им-во имеет разл-ую мат.-вещественную форму и разл. источники образования. Поэтому для правильного управления хоз. деят-ю, все имущ-ва и обязат-во п/п группируется по 2ум направлениям: 1) по структуре и назначению (состав и размещение); 2) по источникам образования (целевое назначение). Классификация им-ва по структуре и назначению: имущество: - Внеоборотные активы: ОС, НМА, Долгосрочные фин. вложения. - Оборотные активы: денежные ср-ва: касса, расч. счет, валов. счет и др.; материальные ценности: материалы, сырье, продукция, товар; ср-ва в расчетах: дебиторская задолжность. Внеобор. активы хар-ся след-ми признаками: 1) уч-ют в хоз-ой деят-ти длительное время (более 1 года), сохраняя при этом натуральную форму; 2) стоимость этих активов постепенно переносится на создаваемую продукцию по мере их износа (амортизация). Оборотные активы хар-ся: 1) полностью употребляются в одном произв. цикле; 2) переносят свою стоим-ть на создаваемую прд-ию. Классификация им-ва по источникам образования: имущество: - Собственные источники: уставной капитал, добавочный к., резервный к., нераспределенная прибыль, целевое финансирование. - Заемные источники: - кредиты/займы: кредиты (банк), займы (др. лица); - кредиторская задолжность: поставщики;
- обязанность к распределению: расчеты с рабочими, расчеты по налогам и сборам. Собственные источники образ-ся за счет средств п/п или в процессе фин. хоз-ой деят-ти. Они м/быть использованы по усмотрению п/п на опред-ые цели. Заемные ист-ки образ-ся в результате возникновения обяз-в п/п по отношению к др. орган-ям или физич. лицам, кот. именуются кредиторами. Сумма им-ва по стр-ре и назн-ию равна сумме имущ. по ист-ам образов-я, т.к. в этих 2ух разл. группах представлены одни и те же ср-ва и обяз-ва, наход-ся в обороте п/п. Если на какую-л. сумму изм-ся стр-ра им-ва. то на аналогичную сумму произ-ет изм-ие в ист-ке его образования.
5. Баланс: содержание, структура и виды. Типы изменений в бухгалтерском балансе. Баланс – это равновесие или уравновешение каких-л. коммерческих показателей. Баланс – это сводная таблица, составл. на опред-ую дату, в кот. отраж-ся инф-ция об им-ве в пассиве об ист-ах образования. ББ – это способ экон. группировки им-ва на опред-ую дату по двум направлекниям: по структуре назначению и источникам образования. Б. имеет форму двусторонней таблицы: слева показ-ся им-во по стр-ре (актив), справа показ-ся ист-ки образования им-ва (пассив). Источники по каждой стороне наз-ся валютой Б. Особеннлстью Б. явл-ся рав-во актива и пассива. Несовпадение тогов свид-ет о неверном сост-е Б. Каждый вид им-ва или источник его образ-я отраж-ся в отд-ой строке в ден-ом выражении, кот. наз-ся балансовая статья. В Б. статье м/б отражен один вид им-ва или несколько схожих по экон. признакам. В активе и пассиве Б.статьи объедин-ся в группы по опред. признакам, а группы в разделы. В практике деят-ти п/п м. выделить след. виды: 1) вступительный; 2) ликвидационный; 3) отчетный; 4)Б. нетто. Отражает им-ое положение п/п в свернутом виде, т.е. за исключением отд. регул-их статей, таких как: амортизация осн. ср-в, торг. наценка; 5)Б. брутто показ-ет сост-ие им-ва с учетом регулир. ст-ей и исп-ся для анализа. Кроме того разл. платежный Б. (соотношение пост. и произведенных платежей) и материальный Б. Структура Б. 5 разделов, имеющих сквозную нумерацию. 1) необоротные активы (актив Б); 2) оборотные активы 3) капитал и резервы (пассив); 4) долгосрочные обязательства (щзаемные источники сроком св 1 года); 5) краткосрочные обяз-ва (заемн. ист. сроком до 1 года). Типы изменений : 1)активный; 2) пассивный; 3) активно-пассивный в сторону увеличения; 4) активно-пассивный в сторону уменьшения. 6. Счета бухгалтерского учёта и метод двойной записи. Счета синтетического и аналитического учёта. Составлять ББ после каждой операции практически невозможно и нерационально, но необходимо в любой момент знать, какими хоз. ср-ми и источниками их образования располагает на каждый день. Поэтому все хоз. операции, связанные с движением имущества от источников группируют и обобщают по признаку экономической однородности. (1) Отдельно группируется хоз. операции, связанные с движением ден. ср-в в кассе, на расчётный счёт отд. групп. операции, связанные с расчётами с поставщиками за полученную от них продукцию. Группировка и обобщение всех хоз. операций за опр. период осущ. с помощью счетов БУ. Если в балансе отражаются средства предприятия и их источники в денежном измерении на определенную дату, то для текущего (ежедневного) учета служит система бухгалтерских счетов. Счета и баланс связаны друг с другом. Счета открываются на основании данных баланса на начало периода, в конце отчетного периода подсчитываются остатки на счетах, на основании которых составляется баланс на конец отчетного периода. Счета, открываемые на основании статей активной части баланса называются активными, на основании пассивных средств – пассивными. Схематически счет можно представить в виде двухсторонней таблицы, левая часть дебет, правая – кредит. Каждый счет открывается начальным остатком – сальдо начальное. На активных счетах сальдо записывается по дебету, на пассивных по кредиту. На пассивных счетах уменьшение – по дебету, увеличение источников – по кредиту. На каждом счете считается сальдо конечное. На активных счетах сальдо конечное = сальдо начальное + оборот по дебету – оборот по кредиту. На пассивных счетах сальдо конечное = сальдо начальное + оборот по кредиту – оборот по дебету. Оборот – увеличение или уменьшение средств и источников за какой-то период. На активно-пассивных счетах сальдо может быть как кредитовым, так и дебетовым. План счетов бухгалтерского учета утверждается Министерством финансов. Для малых предприятий рекомендован упрощенный рабочий план счетов. Для отражения хозяйственных операций на счетах необходи­мо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть бумажные первичные документы, машинные носители, дис­кеты и т. п., причем любой из них должен иметь юридическую силу. В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета де­лятся на активные и пассивные и активно-пассивные. Счет БУ – это способ эк-ой группировки текущего контроля и отражение хоз. операций, соверш-ых с имущ-ом, либо с ист-ами образования. (это способ группировки инф-ции об им-ве и обязат-ах п/п). Счект представляет собой двустороннюю таблицу, сост. из 2ух часей. (Дт и Кт). Говорить все о самолетике. дебит – увеличение, кредит- уменьшение. Бывают активно-пассивные счета, кот. учитывают как само им-во, так и его ист-ки образования. Они бываю 2ух видов: 1) счета с развернутыми (двусторонними) сальдо (остаток) – счета, на кот. учит0-ся расчеты п/п с др. орган-ями или лицами; 2) счета с одностор. сальдо (счет «прибыль и убытки»). Чтобы установит смысл записи, сделанной на счетах, ее нужно рассматривать в непоср. связи с др. счетом. С этой целью и прим-ся метод 2ой записи. Сущность метода закл. в том, что каждая хоз. опер-ия записывается на счетах дважды: по дебиту и кредиту другого счета в одинаковой сумме. М/у счетами возн-ет взаимосвязь – корреспонденция счетов, а сами счета – корреспондирующими. Указание Б. счетов – составление Б. проводки. Прежде чем сост-ять Б. проводку. по какой-н. хоз. опер. с использованием метода 2ой записи, необ-мо вып-ть след. 4 этапа: 1) определить объекты учета и какие счета они затрагивают4 2) установить взаимосвязь этих объектов с ББ, т.е. где они , в активе или пассиве; 3) определить, как данная хоз. опер. повлияла на стр-ру и валюту Б, т.е. опр-ть тип операции. 4) согл. схеме записи на акт. и пас. счете устан-ся, какой из 2ух счетов дебетируется, а какой кредетируется. Привести примеры. Т.о. метод 2ой записи имеет большое контрольное значение, т.к. итог всех записей по Дт счетов соотв-ет общему итогу записей по Кт счетов. Если дебетовый и кредитовый обороты не совпадают, то это свид-ет о допущении ошибки в записях на счетах Б. отчетности. Все хоз. операции отраж-ся на счетах в хронологической посл-ти и групп-ся по экон-ки однор-ым признакам на соотв. счетах. Бывают синтетические счета ( объединение) и аналитические счета (деление). На синт. счетах отраж-ся данные об им-ве и ист-ах в общем виде, в денежном выражении. Эти счета важны для состаления ББ и открываются на опред, статьи. (01, 04, и т.д.) На анал. счетах отраж-ся инф-ция об им-ве и его ист-ах более детализирующая, кот. подробно расшифровывает синтетич. счета. Например, в сч. 01 «Осн. смр-ва» следует выделять такие анал. сч. как здания, оборудов-я, станки ит.д. Взаимосвязь: 1) записи на анал. и синт. сч. осущ-ся на основании одних и тех же док-ов; 2) сальдо по синт. сч. равно сумме сальдо всех анал. сч., открытых к этому счету; 3) итоговые обороты по Дт и Кт синт. сч. равны соотв. оборотам по анал. сч., открытым к этому счету.
В отдельную группу выделяют субсчета, кот. явл-ся промеж-ми м/у синт. и анал. счетами. Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (например, с покупате­лем) и с каждым кредитором (например, поставщиком материа­лов, отгруженных в долг), т. е. выводится сальдо по каждому по­купателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.
Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгал­терского учета дважды (методом двойной записи): по дебету од­ного и кредиту другого счета. Исходя из содержания хозяйственных операций, необходимо открыть соответствующие счета бухгал­терского учета, записать в них начальные остатки, хозяйствен­ные операции с использованием метода двойной записи, опреде­лить обороты по дебету и кредиту каждого счета и вывести ос­татки на конец хозяйственных операций. Следует иметь в виду, что в каждом бухгалтерском счете хо­зяйственные операции отражаются систематически в последова­тельности их совершения, т. е. в хронологическом порядке. Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Она выражается записью данных хо­зяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета. 7. Классификация счетов БУ. Каждый из счетов несет в себе какую-л. учетную инф-ию и для успешного исп-ия этой инф-ции, все счета классиф-ся по опред. признакам: 1) по отношению к БУ: - балансовые счета. Эти счета имеют 2ух.значн. код и записи на них осущ-ся с исп-ем метода 2ой записи. - забалансовые счета. Предназн. для учета им-ва, не принадл. его п/п на праве собственности. Они имеют 3х.значн. код и записи на них делаются либо по Дт либо по Кт; 2) по экономическому содержанию: - счета учета им-ва: внеобор. активы (01,02,07,04,05…), оборотные активы (10,41,62,50…); - счета учета источника образования имущ-ва: собств. счета (80,82,83,84…), заемные счета (60,70,76 …); - счета учета хоз. процессов: счета учета пр. дел. пр-ве (20,23,25,26…), пр-е реализации (44,90,91) 3) по структуре и назначению: а) основные счета: - материальные (10,01,41,43) - нематериальные (04) - денежные (50-57) - фондовые (80-83) - расчетные (60,62,68-71,70-76) - ссудные (66. 67) 2) регулирующие: - контрарные (02-01, 05-04, 42-41) - дополнительные (16-15,63-62,59-58,14-10) 3) распределительные: - собирательно-распределительные (25,26,94) - бюджетно-распределительные (96-98) 4) калькуляционные (20,23,29,08) 5) сопоставимые счета: - операционно-результативные (90,91) - финансово-результативные (99,84) Забалансовые счета. Счета этой груп­пы предназначены для обобщения информации о наличии и дви­жении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, условных прав и обязательств. В эту группу включаются, например, счета "Арендованные ос­новные средства", "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", "Материалы, принятые в переработ­ку", "Товары, принятые на комиссию", "Оборудование, принятое для монтажа" и т. п. Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами. В них делаются односторонние записи - только по дебету (увели­чение) или по кредиту (уменьшение). 8. Принципы оценки имущества и калькуляция. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества полученного безвозмездно — по рыночной стоимости на дату его оприходования; имущества изготовленного в самой организации — по стоимости его изготовления. В состав фактически произведенных расходов на покупку имущества включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в том числе осуществляемые другими организациями. Формирование рыночной стоимости производится на основе цены на данный или аналогичный вид имущества, действующей на дату оприходо­вания имущества или полученного безвозмездно. Данные о действующей на дату оприходования имущества цене должны быть подтверждены доку­ментально или экспертным путем. В стоимость изготовления имущества включаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудо­вых ресурсов, и иные затраты на его изготовление. Обязательства оцениваются в денежном выражении на основании цены, указанной в договоре. Оценка имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции. Принцип единства оценки заключается в единообразном денежном измерении однородных средств различных организаций. Это значит, что в балансах всех организаций одинаковые средства оцениваются в одном и том же порядке. Причем эта оценка сохраняется в течение всего времени нахождения хозяйственных средств в той или иной стадии кругооборота. Правильность соблюдения данного принципа требует также, чтобы хозяйственные средства показывались в одной и той же оценке, как в балансе, так и в текущем учете. Применение способов оценки объектов бухгалтерского учета к конкретным видам средств и источников имеют ряд особенностей. Эти особенности отражены в действую­щем республиканском законодательстве по бухгалтерскому учету и отчетности. Рассмотрим действующий порядок оценки важнейших видов хозяйственных средств: Сущность калькулирования, как способ метода бухгалтерского учета, состоит в исчислении в денежном выражении затрат организации на приобретение (заготовку) и изготовление определенного вида материальных ценностей (производства работ, оказание услуг) и расходов на их реализацию (сбыт). С другой стороны калькулирование является базой для другого элемента метода бухгалтерского учета – оценки. Калькуляционные расчеты оформляются в виде документа, содержащего перечень статей, из которых складывается себестоимость. Поэтому этот документ (в практике называемый калькуляцией) служит основанием для денежной оценки соответствующих объектов учета. Более детально рассмотрим данный способ метода бухгалтерского учета применительно к калькулированию себестоимости продукции. Этот процесс включает ряд этапов: группировка затрат; распределение затрат между объектами калькулирования; определение себестоимости отдельных изделий, работ, услуг, приобретения материалов и др.; отражение себестоимости изделий в калькуляции; контроль выполнения плана по себестоимости и сопоставление отчетной себестоимости с нормативной, предыдущих периодов; определение результатов работы и резервов снижения себестоимости.
Таким образом, калькулирование – это группировка и распределение затрат между объектами калькуляции, исчисление их фактической себестоимости для контроля выполнения плана, определения результатов работы коллектива и выявление резервов повышения эффективности производства.
В данном определении речь идет об определении фактической себестоимости, то есть составлении фактической калькуляции. Кроме фактической калькуляции бухгалтерия использует (но сама не составляет) другие виды калькуляций: плановую, нормативную. В бухгалтерии могут использоваться также плановые и нормативные хозрасчетные калькуляции подразделений организации – цеха, участка, бригады, которые составляются по ограниченному виду затрат (в зависимости от работы данного подразделения). В таком же разрезе в хозрасчетных целях составляется бухгалтерией и хозрасчетные калькуляции фактической себестоимости. Кроме себестоимости изделия может исчисляться себестоимость нормо-часа, нормо-комплекта и др. 9. Учёт процесса снабжения (заготовления). Сущность процесса заготовления (снабжения) заключается в том, что организация за имеющиеся у нее деньги приобретает для своей деятельности все необходимые материальные ценности: сырье, материалы, топливо, товары и другое имущество. Между покупателем и поставщиком заключается договор поставки, где указываются все условия, связанные с куплей-продажей: наименование и характеристики материальных ценностей, их количество, цена, упа­ковка, способ доставки, порядок оплаты, штрафные санк­ции за нарушения договора и другие условия. Всю работу по снабжению организации выполняет отдел снабже­ния. Кроме оплаты самих материальных ценностей, покупатель несет ряд дополнительных расхо­дов, связанных с покупкой и доставкой их на собственные склады. Эти дополнительные расходы называют транспортно-заготовителъными. К ним относят расходы по оплате перевозки (автомобильным, железнодорожным и другим транспортом), погрузочно-разгрузочные расходы, оплата командировочных расходов, различных сборов, таможенные пошлины, страхование грузов и другие. Эти два вида затрат — покупная стоимость и транспортно-заготовительные расхо­ды — составляют фактическую себестоимость материальных ценностей, приобретенных и доставленных в места хранения. Отгрузка материалов в адрес покупателя оформляется накладной, которая сопровождает груз в пути. Получив от поставщика груз к перевозке вместе с накладной, станция (пристань) выдает ему квитанцию о приемке груза. Эту квитанцию поставщик отправляет покупателю почтой. После отгрузки поставщик выписывает счет (при предварительной оплате) или платежное требование, которое сдает в банк, чтобы этот документ был послан также в банк плательщика. Один экземпляр платежного требования посылает почтой непосредственно покупателю. Платежные требования, квитанции о приеме грузов к перевозке, а также счета транспортных организаций вначале поступают в бухгалтерию покупателя, где их регистрируют в специальном журнале регистрации счетов и платежных требований. После регистрации полученные документы передаются в отдел снабже­ния для проверки: заказывались ли материалы, тех ли наименований, в том ли количестве, в эти ли сроки и по той ли стоимости. Если поставка материалов происходит в полном соответствии с договорными условиями, то платежные требования акцептуются, т. е. организация-покупатель дает согласие на их оплату. В случае нарушения договорных условий покупатель заявляет о своем отказе от акцепта. Плательщик может полностью или частично отказаться от акцепта в следующих случаях: при предъявлении платежных требований за не заказанные товары или не предусмотренные договором услуги; при отгрузке товаров по неправильному адресу и переадресования их поставщиком в пути следования; в том случае, если товары поставлены досрочно без согласия покупателя; когда поставлены недоброкачественные или некомплектные товары, а также товары, не соответствующие требованиям стандартов; в случае предъявления поставщиком бестоварного платежного требования (т. е. на не отгруженные фактически товары или на не оказанные услуги); когда оплата товаров или услуг уже была ранее произведена; если превышены установленные договором цены; отгружено излишнее количество товаров. Отказываясь от акцепта, покупатель должен указать мотив отказа и сослаться на те пункты договора или условий поставки, которые нарушены поставщиком. Следует отметить, что за нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность. В случае полного отказа от акцепта покупатель принимает товары на ответственное хранение. При этом материалы приходуются на забалансовый счет № 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На этом счете материалы, принятые на ответственное хранение, учитываются до тех пор, пока от поставщика не поступит распоряжение о возврате материалов, об их отгрузке в другой адрес или реализации на месте. На основе квитанций, получаемых от поставщиков, и извещений о прибытии грузов, получаемых от станции (порта, пристани), отдел снабжения ведет журнал по учету поступающих в организацию грузов. По квитанции и доверенности, выданной бухгалтерией, экспедитор получает груз в соответствии с данными, имеющимися в накладной, сопровождающей груз. Принимая груз, экспедитор должен проверить, нет ли на таре и упаковке следов боя, порчи, а также соответствует ли количество мест поступивших грузов данным, указанным в транспортной накладной. При обнаружении недостачи материалов, боя, повреждений тары, товарная контора транспортной организации по требованию экспедитора обязана составить коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации. Одну копию акта станция должна выдать на руки экспедитору. Получив материалы, экспедитор доставляет и сдает их на склад в сопровождении накладной заведующему складом. На основе накладной и платежного требования, переданного ему бухгалтерией, заведующий складом принимает материалы и выписывает приходные документы. При приемке производится проверка состояния поступивших грузов, их соответствия данным сопроводительных документов. В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов составляется приемный акт. В дальнейшем на основе акта к поставщику будут предъявлены претензии за недостачу, бой и низкое качество материалов. Если не обнаружено никаких расхождений с данными документов, то выписывается приходный ордер. Нередко вместо выписки приходных ордеров заведующий складом ставит штамп, удостоверяющий получение, на сопроводительный документ. 10. Учёт затрат и процесса производства. Процесс пр-ва - важнейшая стадия кругооборота ср-в пр-ия, в ходе к-рого оно, расходуя мат., труд., фин. ресурсы, формирует себ-ть ТП. Осн. док-том, к-рым нужно руководствоваться при орг-ции учета произв. затрат, явл. Положение о составе затрат. Пр-ям различных видов деят-ти следует также руководствоваться межотраслевыми и отраслевыми положениями (инструкции, методические указания) по планированию, учету и калькулированию. В себ-ть ТП вкл.:
- затраты, непосредственно связанные с пр-вом ТП, обусловленные технологией и орг-ией пр-ва, вкл. мат. затраты и расходы на оплату труда работников, занятых пр-вом ТП; - затраты на подготовку и освоение пр-ва, вкл. пусковые расходы; - затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством, выплатой авторских вознаграждении; - затраты на обслуживание произв. процесса: по обеспечению пр-ва сырьем, материалами, топливом, энергией …; - затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности; - затраты, связанные с управлением пр-вом, содержание работников аппарата управления орг-ции и его структурных подразделений, мат.-техн. и транспортное обслуживание их деят-ти, вкл. затраты на содержание служебного автотранспорта и компенсацию за использование для служебных поездок личных авто.
- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров; - затраты, связанные со сбытом ТП; - плата за аренду отдельных объектов ОФ, а также лизинговые платежи по операциям фин. лизинга; На орг-цию учета затрат на пр-ии оказывает влияние класс-ция затрат по опр. признакам. В зав-ти от V пр-ва различают переменные, постоянные и условно-постоянные затраты, а от способа включения в себ-ть ТП: прямые (20,23,29) и косвенные (25,26). Затраты для целей н/о прибыли класс-ют на нелимитнрованиые и лимитированные (командировочные …). В завис-ти от состава затрат различают сл. виды себ-ти ТП, цеховая, произв. и полная. Затраты группируют по эконом. элементам и статьям калькуляций. Для учета затрат применяют ж-о №10 и аналит. ведомости к нему №12 (для учета обшепроизв. расходов) и №15 (для учета общехоз. расходов, РБП, ком. расходы). Также пр-ия ведут разработочные таблицы, ведомости распр-ия затрат и листки расшифровки. Учет затрат на пр-во необходимо вести по направлениям затрат, местам их возникновения, центрам ответственности объектам калькулирования. Для учета затрат на ир-во типовым ПС предусмотрены счета: 20,21,23,25,26,28,29 31(97),37(40),89(96). Организуя учет процесса пр-ва. пр-ие в завис-ти от специфики произв. деят-ти, принятой структуры управления (цеховая, бесцеховая) и др. факторов само опр-ет, какие счета вкл. в рабочий ПС. Так сч. 21 пользуются пр-ия, к-рые практикуют полуфабрикатный вариант учета затрат. Сч. 23 применяют пр-ия, имеющие вспом. пр-ва (транспортный, ремонтный цех, котельная и т.д.); Сч. 25 ведут пр-ия с цеховой структурой управления; сч. 29 необходим пр-ям, на балансе к-рых числятся дошкольные учр-ия, столовые, дома отдыха…, сч. 37(97) ипользуются пр-ями, практикующими нормативный метод учета затрат. Все мат. затраты на основании первичных док-тов группируют по направлениям расходов (цехам, службам), а в разрезе направлении - по центрам затрат на произв. цели (Дт 20,23,25,26,28,29…) и непроизводств. цели (Дт 08,29…). Аналит. учет затрат организуют по видам выпускаемой ТП. Синт. учет ведут на сч. 20, по данным к-рого опр-ют. факт. произв. себ-ть ТП. На Дт - прямые мат., труд. и фин. затраты (К-т 02,05,10,60,69,70,71,76,89(96)), так и расходы по обслуживанию пр-ва и управл. (К-т 25,26). Потери от брака (Кт 28). РБП (К-т 31(97)), к-рый предварительно учитывают на соотв-их счетах. Пр-ие может предусмотреть в УП иной порядок списания обшехоз. расходов - минуя сч. 20. непосредственно на сч. 46(90) На сч. 20 затраты учитывают по видам ТП в разрезе кальк. статей. Факт. произв. себ-ть ТП = затраты за месяц (Д-т 20) + НЗПнач, - возвраты (К-т 20) - НЗПкон. Т.о. только после инвентаризации НЗП и его оценки исходя из установленных норм расхода можно определить факт. произв. затраты, приходящиеся на изготовленную ТП, и оприходовать её (Д40(43) К20). К НЗП относятся ТП, не прошедшие все стадии, предусмотренных технологией. НЗП может отражаться я балансе по нормативной (плановой) себ-ти или по прямым статьям расходов, а также по ст-ти сырья мат. и п/ф. При полуфабрикатом варианте учет затрат изготовленные в цехах пр-ия п/ф приходуют (Д21 К20) на склад и по мере их отпуска для дальнейшей переработки (Д20 К21). В порядке отгрузки или реал-ции (Д45,46(90) К21) списывают в завис-ти от направления расхода. Если на пр-ии есть всп. пр-ва к-рые обслуживают подразделения осн. пр-ва. затраты этих пр-в учит-ют на сч. 23 по Дт - прямые затраты, обусловленные непосредственным выполнением работ (К02,05,10,23,28,60,69,70,71,76,89(96)) и соотв-ую часть косв. расходов по обслуж-ю пр-ва и управлению (К 25). Расходы всп. пр-в списывают с Кт сч. 23 в Дт 20,23,25,26,29,43(44)…) в завис-ти от направления потребленных услуг. Исчисление себ-ти единицы отдельных видов ТП и всей ТП наз. калькуляцией. Различают плановую, сметную нормативную и отчетную калькуляцию. Методы учёта затрат: позаказный (затраты собираются в начале по цехам, затем суммируют по пр-ию в целом и производят расчет себ-ти единицы ТП по сумме затрат всех цехов); попередельный (бесп/ф, п/ф-тный с исп.сч. 21 и без исп. этого сч.); - нормативный. Учет накладных расходов (общепроизв., общехоз.) порядок их распределения между видами ТП пропорц. выбранной базе (о/т осн. произв. рабочих, прямым затратам и т.д.) Для учета процесса производства предназначен счет 20 “Основное производство” (активный), затратный (калькуляционный).
Счет 20 Д К Сн.НЗП на начало отчетного периода 1) Списаны материалы К10 2) Начислена з/п рабочим К70 3) Начислено в ПФ, ФСС, ФЗ, ФМС К69 4) Начислен износ ОС К02 5) Аренда К76 6) Командировочные расходы К71 и т.д., все, что разрешено положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции 7) Списана готовая продукция по фактической производственной себестоимости Д40
Счет 40. Д К Сн. Наличие готовой продукции на складе на начало отчетного периода Од. Поступление готовой продукции на склад из производства в отчетном периоде Ок. Списана готовая продукция на реализацию в отчетном периоде Ск. Готовая продукция на складе на конец отчетного периода 11. Учёт процесса продажи (реализации). Реализация представляет собой третью завершающую стадию кругооборота средств. В результате ее осуществления в полном объеме появляется возможность выполнить организациями свои обязательства перед бюджетом, кредиторами, банками, работниками и т. д. Реализация представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции (работ, услуг). Ее основой является заключение договоров (заказов) с покупателями продукции. Нарушение ритмичности в процессе реализации приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, штрафным санкциям со стороны покупателей и заказчиков за невыполнение договорных обязательств и в целом ухудшается финансовое положение организаций.
В процессе реализации готовая продукция, произведенная поставщиком, передается покупателю. Покупатель оплачивает поставщику продажную стоимость готовой продукции. Объем реализации (выручка) является одним из важнейших показателей процесса реализации. Выручка от реализации представляет собой денежные средства, полученные за реализованную продукцию (оказанные услуги, выполненные работы) от покупателей.
В процессе реализации товаропроизводителям возвращаются в денежной форме затраты, связанные с производством и сбытом продукции, а также определенная сумма прибыли. Сумма прибыли определяется исходя из объема реализованной продукции по продажным ценам и полной ее фактической себестоимости. Полная себестоимость реализованной продукции складывается из производственной себестоимости и расходов, связанных с реализацией, которые называются коммерческими расходами. Прибыль или убыток от реализации является основным финансовым показателем, характеризующим успешность деятельности организации. Сосредоточение внимания на показателе реализации заставляет организации постоянно учитывать спрос на их продукцию, побуждает их пересматривать виды производимой продукции, снимать с производства изделия, устаревшие по своим техническим показателям, и переходить к выпуску новых видов продукции. Прибыль и рентабельность организации закладываются в основном в процессе производства, а финансовый результат выявляется только в процессе реализации. Точный учет и контроль крайне важен, так как в процессе реализации закладываются условия для продолжения нормальной производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Счет 46. Д К Сн. — 1) Списана готовая продукция на реализацию по фактической производственной себестоимости К40 2) Коммерческие расходы К43 4) Начислен НДС в бюджет К68 5)^ Прибыль К80 3) Отгружена готовая продукция покупателю Д62 по продажной цене с НДС 5)^ Убыток Д80 Од. Ок. Ск. — Счет 46 бессальдовый, т.к. мы закрываем его искусственно и переносим результат на счет 80. 12. Документация хозяйственных операций и требования к оформлению документов. К оформлению документов предъявляются следующие требования: 1. Они должны быть составлены с указанием обязательных реквизитов, подтверждающих юр. силу. 2. Должны быть составлены своевременно (в момент совершения операции), а если это невозможно, то сразу после её окончания. 3. Записи ведутся чернилами, пастой, на печатной машинке и автоматизированным способом. 4. Лица, составляющие документ должны проставить разборчивые подписи. Перечень лиц, имеющих право подписи, утверждается руководителем п/п. 5. Записи должны быть разборчивы. Ошибки, допущенные при составлении исправляются след. образом: неправильный текст или сумма зачеркивается одной чертой, надписывается правильный текст или сумма и заверяется подписью. Не допускается исправления в первичных кассовых или банковских документов. 13. Классификация документов и организация документооборота. С целью правильного использования документов в учётном процессе из группируют по следующим признакам: 1. По месту составления: внутренние, внешние (составлены внутри п/п с передачей на сторону или поступают со стороны. 2. По назначению: распорядительные (сод. приказ на совершение хоз. операций), исполнительные (факт совершения операции), комбинированные, документы бухгалтерского оформления. 3. По способу отражения: первичные (сост-ся на совершаемую операцию и яв-ся начальным этапом учётных работ), сводные (обобщают показатели первичных документов путём соотв. их группир.). 4. По объёму содержания информации: разовые (на 1 хоз. операцию), накопительные (составляются в теч. опр. периода и обобщают однородные хоз. операции). 5. По способу составления: ручной, автоматизир. На п/п документы проходят несколько этапов: 1. Составление. 2. Принятие к учёту 3. Проверка и обработка в бухгалтерии 4. отражение хоз. операций в бухучёте. 5. Передача в архив. Путь, который проходят документы с момента их выписки до сдачи в архив, наз-ся документооборотом. В каждой организации. разрабатывается график документооборота, к-й утверждается руководит. п/п. Документы оформляются в местах совершения хоз. операций ответст. лицами. Заполненные документы, ответст. лица в установл. сроки должны представить в бухгалтерию. Бухгалтер должен изучить правильность составления документа, устанавливает в соответст. приложенных документов и проставляет подпись при их приёмке. После этого бухгалтер изучает содержание хоз. операций по документам и проверяет его с формальной точки зрения. Наличие необходимых реквизитов отсутст. помарок наличие подписей. После этого каждый документ проверяется по существу, включающий в себя: 1. Нормативную проверку 2. Логическая проверка. Возможность совершения операции и экономическая целесообразность. 3. Арифметическая проверка. После такой проверки документы группируются по видам хоз. операций в опр. папки. Такой подбор документов облегчает в дальнейшем систематизацию хоз. операций и позволяет сгруппировать записи с послед. отражением общих итогов. На каждом первичном документе проставляется корреспонденция счетов, которая затем переносится в сводные документы. На основании сводных документов составляются учётные регистры, которые открываются на синтетические и аналитические счета. По окончании отчётного периода итоги учётных регистров заносятся в главную книгу, а затем в ББ. После прохождения вышеуказанных этапов документы сдаются в архив. Хранение документов в архивах должно обеспечить быстрое их нахождение, для этого выд-ся шкафы или спец. помещения. За сохранность документов в архиве несёт ответст. главбух. Документы из архива выдаются только с его разрешения. Осн. масса документов хранится 5 лет, но лицевые счета Раб, расчётно-плановые ведомости – более длит. время. Изъятие документов у п/п разрешается только органами дознания, судом, прокуратурой и налоговой службой. 14. Инвентаризация: виды, порядок проведения и учёт результатов. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского уче­та и отчетности предприятие (организация) проводит инвентари­зации имущества и финансовых обязательств. Инвентаризация - способ проверки соответствия фактическо­го наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета, от­раженным на счетах. Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены в документах и отраже­ны в системном бухгалтерском учете, а также внести необходи­мые уточнения и исправления.
Инвентаризация имеет большое значение для правильного оп­ределения затрат на производство продукции, выполненных ра­бот и оказанных услуг, для сокращения потерь товарно-матери­альных ценностей, предупреждения хищений имущества и т. п. Инвентаризации подлежат и товарно-материальные ценности, не принадлежащие предприятию, такие, как ценности на ответ­ственном хранении, полученные для переработки, арендованные основные средства и т. п., а также по каким-либо причинам не учтенные ценности.
Основными задачами инвентаризации являются: выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, ценных бумаг, а также объемов незавершенного производства в натуре; контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета; выявление товарно-материальных ценностей, частично поте­рявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандар­там качества, техническим условиям и т. п.; выявление сверхнормативных и неиспользуемых материаль­ных ценностей с целью последующей реализации; проверка соблюдения правил и условий хранения материаль­ных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств; проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на рас­четном счете, на валютном счете, других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебитор­ской задолженности (расчетов с покупателями, по векселям полученным и др.), кредиторской задолженности (поставщикам мате­риалов, банкам, по векселям выданным, по налогам финансовым органам и др.) и других статей баланса. Инвентаризации проводятся в обязательном порядке: при передаче имущества предприятия, учреждения в аренду; при выкупе, продаже, а также преобразовании государственно­го или муниципального предприятия в акционерное общество или товарищество; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 ок­тября отчетного года. при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а так­же порчи ценностей; при установлении фактов краж, ограблений - немедленно при установлении таких фактов; после пожара или стихийных бедствий (наводнений, землетря­сений и др.) - немедленно по окончании пожара или стихийного бедствия; при переоценке основных средств и товарно-материальных ценностей, если иное не установлено в сроки, определенные со­ответствующими документами. Все эти случаи обязательного проведения инвентаризации пре­дусмотрены Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 20 марта 1992 г. № 10 с последующими изменениями и дополнениями. Инвентаризация должна проводиться в конкретные сроки, ус­тановленные в зависимости от вида и характера имущества. Эти сроки (периодичность) предусмотрены Положением о бухгалтер­ском учете и отчетности Российской Федерации: основных средств - не менее одного раза в два-три года, а библиотечных фондов - не реже одного раза в пять лет; капитальных вложений - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 декабря отчетного года; незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки - перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года и, кроме того, периодически в сроки, устанавливаемые соответствующими вышестоящими орга­низациями; незавершенного капитального ремонта и расходов будущих периодов - не менее одного раза в год; готовой продукции на складах - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года; малоценных и быстроизнашивающихся предметов - не менее одного раза в год; сырья и прочих материальных ценностей - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года; денежных средств, денежных документов, ценностей и блан­ков строгой отчетности - не менее одного раза в месяц; расчетов с банками (по расчетному счету, валютному счету, другим счетам, ссудам, кредитам и т. п.) - по мере получения выписок банков, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на первое число каждого месяца; расчетов по платежам в бюджет - не менее одного раза в квартал; расчетов с дебиторами и кредиторами - не менее двух раз в год; остальных статей баланса - на первое число месяца, следу­ющего за отчетным годом. Инвентаризация в зависимости от полноты охвата проверкой имущества может быть полной и частичной. При полной инвентаризации проверке подлежат все виды иму­щества. Проводится она обязательно в конце года перед состав­лением годового отчета (исключение составляют некоторые виды имущества, упомянутые выше). При частичной инвентаризации проверке подвергается один или несколько видов имущества в определенных местах хранения. В зависимости от основания проведения инвентаризации бы­вают плановые и внеплановые. Плановые инвентаризации проводятся в соответствии с Поло­жением о бухгалтерском учете и отчетности и Основными поло­жениями по инвентаризации основных средств, товарно-матери­альных ценностей, денежных средств и расчетов. Внеплановые инвентаризации организуются по мере необхо­димости, в основном внезапно. Порядок проведения инвентаризаций на предприятии предпо­лагает создание постоянно действующих инвентаризационных комиссий в составе: руководителя предприятия или его замести­теля (председателя комиссии); главного бухгалтера; начальников структурных подразделений (служб); представителей обществен­ности. Для непосредственного проведения инвентаризации иму­щества создаются рабочие комиссии в составе: представителя руководителя предприятия, назначившего инвентаризацию (пред­седатель комиссии); специалистов (экономиста, работника бух­галтерской службы, инженера, технолога, товароведа, кладовщи­ка и др.). В состав комиссии должны включаться опытные работ­ники, хорошо знающие инвентаризуемое имущество, порядок фор­мирования цен, первичный учет. Перед началом инвентаризации председателю комиссии вручается контрольный пломбир. Все помещения опломбируются. Комиссия должна взять у материально-ответственных последний отчёт и приложенные к нему документы. Председатель визирует документы. С материально-ответственного лица также берётся расписка о том, что все документы включены им в отчёт и он не имеет неоприход. или несписанных ценностей. Проверка фактических остатков осуществляется путём обмера, взвешивания при обязательствах присутствия мат.-ответст. лица. Персональный состав постоянно действующих инвентаризаци­онных комиссий, рабочих инвентаризационных комиссий и комис­сий, осуществляющих проверки и выборочные инвентаризации, утверждается приказом руководителя предприятия (организации).
Рабочие инвентаризационные комиссии: осуществляют инвентаризацию ценностей и денежных средств в местах хранения и производства; совместно с бухгалтерией предприятия участвуют в определе­нии результатов инвентаризации и разрабатывают предложения по зачету недостач и излишков по пересортице, а также списа­нию недостач в пределах норм естественной убыли;
вносят предложения по вопросам упорядочения приема, хра­нения и отпуска товарно-материальных ценностей, улучшения уче­та и контроля за их сохранностью, а также реализации сверхнор­мативных и неиспользуемых ценностей; несут ответственность: а) за своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказом руководителя; б) за полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках проверяемых основных средств, товарноматериальных ценностей, денежных средств и средств в расчетах; в) за правильность указания в описи отличительных признаков товарно-материальных ценностей (тип, сорт, марка, размер, а так­же цены и т. п.); г) за правильность и своевременность оформле­ния материалов инвентаризации в установленном порядке. Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи за­ведомо неправильных данных о фактических остатках ценностей с целью сокрытия недостач и растрат или излишков товаров, ма­териалов и других ценностей подлежат привлечению к ответствен­ности в установленном законом порядке. Основной задачей проверок и выборочных инвентаризаций в межинвентаризационный период является осуществление конт­роля за сохранностью товарно-материальных ценностей, выпол­нением правил их хранения, соблюдением материально ответ­ственными лицами установленного порядка первичного учета. При внезапных инвентаризациях все товарно-материальные ценности подготавливаются к инвентаризации в присутствии ин­вентаризационной комиссии, а в остальных случаях - заблагов­ременно. Инвентаризация основных средств, сырья, материалов, гото­вой продукции, товаров, денежных средств и других ценностей производится по каждому местонахождению их и ответственно­му лицу, на хранении у которого эти ценности находятся. Проверка фактических остатков производится при обязатель­ном участии материально ответственных лиц (кассиров, заве­дующих хозяйствами, кладовых, секций, торговых предприятий и т. п.). Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем обязательного пересчета, взвешивания, обмера. Отражение результатов инвентаризации имущества в бух.учете: Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно - материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке: основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц; убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм; недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией 94 50 Обнаружение недостачи в кассе 73 94 Списание недостачи на виновное лицо 70 73 Удержание 98(4) 91 Списание недостачи. 15. Учётные регистры: характеристика и классификация. Способы исправления записей в документах. Учетные регистры – это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источников его образования. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации. Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.
Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - государственной тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации. Синтетический учет осуществляется в так называемых синтетических регистрах, а аналитический учет – в аналитических регистрах. Записи по синтетическим счетам, как правило, ведутся в журналах-ордерах и Главной книге или в заменяющих их машинограммах-ведомостях, а по аналитическим счетам – в книгах, машинограммах-ведомостях или на карточках. При ведении аналитического учета на карточках каждая вновь открываемая карточка регистрируется в особом реестре карточек, который дает возможность следить за их сохранностью. По внешнему виду они подразделяются на книги, журналы, карточки, свободные листы. Карточки предназначены для ведения бухгалтерского учёта. Они изготовлены из плотной бумаги или картона и предназначены для аналитического учёта основных средств, материалов, расчётов с поставщиками. Например, это инвентарные карточки учёта основных средств, карточки складского учёта материалов.Книги, журналы – это сброшюрованные листы определённого формата и графления. Их используют на тех участках учёта, где необходим усиленный контроль, например: Кассовая книга (должна быть сброшюрована, скреплена печатью, пронумерована), Главная книга – книга остатков по счетам. Заполняются ежемесячные остатки. Прежде чем составить баланс, бухгалтер всю информацию по счёту, а именно: СН, ОД, ОК и расчёт СК из регистров бухгалтерского учёта (журналов-ордеров, ведомостей) заносит в Главную книгу. Для каждого счёта в Главной книге предназначен свой лист. Согласно Главной книге составляется оборотно-сальдовая ведомость из неё информация переносится в форму отчётности №1 “Баланс”. Свободные листы- это учётные регистры большего формата и с большим количеством сведений по предприятию по сравнению с карточками. Предназначены для систематического и аналитического учёта. К ним относятся: журналы-ордера, ведомости. По видам учётной информации регистры делятся на: 1) Хронологические (используют для регистрации хозяйственных операций по мере их совершения, например: Книга учёта хозяйственных операций.) 2) Систематические( однородные по эк. Содержанию хоз. операции группируются на счетах аналитич. И синтетич. учёта) 3) Комбинированные По содержанию: синтетич.(идут без пояснит. Текста., та только дата, №, сумма проводки.) и аналитич.(каждая операция с пояснением в натур. И в ден. выр-ии). По форме заполнения: односторон-ние(дата,№операция,приход, расход,Дт,Кт,сальдо, подпись), двусторонние, многогрфные(для отраж-я доп-х показ-ей внутри аналитич. Учёта), линейные(каждый анал. Счёт отражается только на одной строке0, шахматные(запись одних Дт-х или Кт-х оборотов с группировкой по корреспондирующим счетам) По способам заполнения: вручную, на ЭВМ. Для исправления ошибок обычно используют следующие способы. 1. корректурный ( неправильная запись зачеркивается и сверху ставится правильная запись). 2. дополнительной записи (делается дополнительная корреспонденция счетов, которая корректирует неправильную запись) 3. сторнировочной записи, или "красное сторно"(имеется ввиду обратные записи на предмет уничтожения неправильной записи). При этом способе ошибочная сумма повторяется красными чернилами - это означает, что она вычитается из предыдущей. Затем пишут правильную сумму, но уже обычными чернилами. Так исправляют обычно транзитные ошибки. Может быть сделана и дополнится проводка, которая корректирует неправильную запись. 16. Организация бухгалтерского учёта на предприятии (нормативное регулирование, ответственность за ведение, структура бухгалтерии, форма учёта). Форма бухгалтерского учета – это совокупность учетных регистров для отражения хоз. операций в определенной последователь-ности и группировке соответствующими приемами записей. Формы бухгалтерского учета непрерывно развиваются от простейших бухгалтерских книг при мемориально – ордерной до современных рационально построенных регистров автоматизированных систем. 1. Мемориально-ордерная форма учета применяется на предприятиях в нескольких вариантах в зависимости от особенностей отрасли промышленности и типа предприятия. В ней сочетаются книжные и карточные разработочные и группировочные учетные регистры. Синтетический учет ведется в книгах или многографных ведомостях. Для аналитического учета используются книги, ведомости, карточки. На каждую хозяйственную операцию (или группу операций, объединенных в сводном документе) составляется мемориальный ордер. Главное содержание мемориального ордера – это бухгалтерская проводка (корреспонденция счетов), дата ее составления и сумма. Составленные мемориальные ордера записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал, им присваиваются порядковые номера. После отражения в регистрационном журнале сведений о хозяйственных операциях данные мемориальных ордеров записываются в Главную книгу или заменяющую ее многографную ведомость. Итоги по дебету и кредиту счетов Главной книги записываются в оборотную ведомость, построенную с использованием синтетических счетов. При мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета бухгалтерский баланс предприятия составляется на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам. 2. В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учета лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учет средств, источников и хозяйственных операций по всем разделам бух. учета. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров. Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово - хозяйственной и коммерческой деятельностью предприятия, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности. Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, в единой системе записей, используя для этого два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.
Основными регистрами этой формы учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. Поэтому данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги затем переносятся в журналы-ордера.
Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. По данным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс. 3. Упрощенная. Исп-ся в соответст. с действующим законодательством у юр. лиц, применяющих упрощенную систему учёта, а также ПБОЮЛ. При этой форме применяется только 2 вила учётных регистров: · Книга учёта хоз. операций как регистр синтетического учёта. · Ведомости по соответст. счётам бухучёта как регистры аналитического учёта. 4. Автоматизированная форма бухгалтерского учета. Применение различных видов и модификаций электронно вычислительных машин позволило в значительной степени усовершенствовать таблично -перфокарточную форму бух. учета, базирующуюся на использовании счетно – перфорационной техники. Была создана автоматизированная форма бух.учета, которая заимствовала некоторые принципы таблично – перфокарточной формы учета. В условиях применения различных видов электронно-вычислительной техники, периферийных устройств, ориентации предприятий на совершенствование управления и развитие рыночной экономики все шире начинает внедряться автоматизированная форма бух. учета. Каждая организация имеет право самостоятельно выбрать форму бухучёта, однако на основе действующих форм могут быть разработаны собст. Различные сочетания технических средств учета (система взаимосвязанных между собой учетных регистров) определяют форму ведения бухгалтерского учета. Все совершенные операции хозяйственного плана отражаются в специальных формах, которые называются учетными регистрами. 17. Отличительные признаки бухгалтерского (финансового, управленчекого) и налогового учёта. Сущность финансового учета – комплекс, сформированный на основе определенного плана счетов, который обобщает процесс производства, снабжения и реализации и решает определенные задачи на микро- и макроуровне, что обеспечивает управление предприятием на основе информации о его имуществе, источниках и хозяйственных операциях. В мире сущ-т различные уч-е системы, но для каждой из них хар-но: 1-Нац-е бух стандарты; 2-Опр-я сис-ма орг-ции учета на предпр-тии; 3-Правила опр-я конечного фин-го рез-та; 4-Цель учетной системы. (1)-Включ-т план счетов, прав-е указы, налог-е закон-во. Основным явл-ся план счетов, он тесно связан с формами собств-ти, целями и задачами учета. (2)-Может быть в виде: единой бух-рии или в виде 2-х бух-рий фин-й и упр-кой. (3)-Кол-во способов опр-я прибыли в разных странах от 1 до 4 и опр-ся они размерами предпр-я, срочностью, целями. (4)-Направлена на опр-ние рез-в деят-ти предпр-я. Осн-е принципы ФУ заложены в междунар-х бух-х стандартах и закреплены в законодат-х актах. К ним относятся: 1)Методы оценки средств и обяз-в должны давать прав-е представл-е об имущ-м и фин-в положении предпр-я. Для этих целей предназначено более 15 методов оценки, основой большинства из них явл-ся метод истор-й оценки, т.е. оценки на опред-ю дату совершения операции. Историч-я оценка не совпад-т с реальной, поэтому сущ-т способы перехода к реальной оценке. 2) Принцип осторожности. Он опред-т поведение предпр-я по отнош-ю к возможным рискам. Его основой явл-ся неодинаковый учет прибылей и убытков, т.е. прибыль отраж-ся после соверш-я соотв-й операции, а убыток-с момента возникновения предпол-я о его возможности. 3) Принцип разд-я учет-х периодов. Он предусм-т исп-е стаб-х, эк-ки обоснов-х методов, методов распр-я расходов и доходов будущих и прошлых периодов для прав-го опред-я фин-го рез-та за год. 4) Принцип пост-ва методов учета. Для того, чтобы фин-е рез-ты предпр-я были сопост-мы по периодам необх-мо применять один-вые методы оценки статей баланса, методы амортиз и др. 5) Принцип продолжит-ти деят-ти. Он предусм-т, что некот-е з-ты связ-ные с послед-й деят-тью предпр-я амортизир-ся в теч-и опред-го периода, а не спис-ся на з-ты в момент приобр-я.(з-ты на научные исслед-я) 6) Принцип доброкач-ти информации. Управленческий учёт. Охватывает виды учётной информации, которая собирается, измеряется и обрабатывается для внутреннего использования руководством, способным принимать обоснованные управленческие решения. Этот вид учёта наз-ют внутренним учётом, т. к. он предусматривает учёт расходов п/п и управление ими с целью минимизации. Для этого на любом п/п устанавливаются центры ответст. как структурные подразделения. Руководитель такого центра (менеджер в пределах своей компетенции несёт ответственность за целесообразность производимых расходов). Система управленческого учёта напрямую связана с планированием, с анализом, информацией, необходимой для принятия управлю решений. Сходства: · Большинство показателей фин. учёта находят своё отражение в управл. учёте. · Общепринятые принципы ведения фин. учёта распростр. на управл. учёт. · Оперативная инф-я управл. учёта исп-ся для составления бух. фин. документов. · Данные управл. и фин. учёта исп-ся для принятия решений, связанных со стратегией п/п на рынке. Сравнение Финансовый учет Управленческий учет Характеристика Требуется по закону По решению администрации Обязательность ведения Составление отчетности Информация для управления Цель учета внешние Администрация (внутренние) пользователи Установка государством Регулируется предприятием методология Актив=Пассив Устанавливается согласно цели Основное правило Исторический Оперативный, плановый Характер информации Стоимостной Произвольный Измерители Максимальная Допустимы приблизительные оценки Степень точности Месяц, квартал, год Месяц и меньше Частота отчетности Спустя несколько недель (месяцев) Сразу после события Сроки отчетности Предприятие в целом Центры ответственности Объекты учета По закону Отсутствуют Степень ответственности С принятие НКРФ с 2002 г. было введено новое понятие- Налоговый учёт. Налоговый учёт – система обобщения информации для определения налогооблагаемых показателей по налогу на прибыль на основе данных первичных документов. Налоговый учёт призван формировать полную и достоверную информацию о совершаемых хоз. операциях для целей налогообложения.
Система НУ организуется п/п самостоят. исходя из принципов послед-ти применения правил налогового учёта. Порядок ведения НУ закрепляется в учётной политики п/п. Инф-я НУ должна содержать данные о формируемых доходов и расходов п/п, т. к. не все получаемые доходы облагаются налогом на прибыль и не все расходы уменьшают налогооблагаемую базу. 18. Учётная политика предприятия. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Формирование учетной политики: Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждена приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998г. №60н) и утверждается руководителем организации. При этом утверждается: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. При формировании учетной политики предполагается, что: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности); организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности); принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики); факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности). Учетная политика организации должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты); своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности); большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности); отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости); рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности). Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. Методические аспекты учетной политики: На основе действующих общих правил ведения бухгалтерско­го учета, нормативных документов предприятия, организации имеют право самостоятельно формировать следующие элемен­ты учетной политики: 1. Выбор используемых учетных регистров, последовательность записи в них (формы бухгалтерского учета); 2. Составление рабочего плана счетов на основе типового Плана счетов; 3. Выбор варианта синтетического учета производственных за­пасов и их оценки; 4. Установление метода оценки потребленных производствен­ных запасов, готовой продукции, незавершенного производства; 5. Определение стоимостного предела отнесения предметов к основным средствам и к МБП; 6. Установление порядка начисления износа по основным сред­ствам; 7. Установление порядка начисления износа по нематериаль­ным активам; 8. Установление способа начисления износа по МБП; 9. Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на производство; 10. Установление способа учета выпуска продукции (работ, ус­луг); 11. Выбор метода учета затрат на производство и калькулиро­вания себестоимости продукции; 12. Выбор способа распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования; 13. Формирование резервов; 14. Порядок списания затрат по ремонту; 15. Выбор метода определения выручки от реализации; 16. Порядок учета курсовых разниц; 17. Варианты распределения и использования чистой прибы­ли. 18. Учет финансовых результатов при выполнении долгосроч­ных договоров. Изменение учетной политики (учп) орг-ции могут произв-ся т\о в след. случ:1.изм-е законодат-ва или нормативных актов в бу 2.разработка орг-ции новых сп-об вед-я бу 3.сущ-ые изм-я усл-й деят-ти (либо реорганизация п\п, либо смена вида деят-ти) Изменения в учп должно вводится с 1 янв года следующего за годом утверждения данных изменений. Кроме того вводятся уточнения в учп. Объемное изменение в учп должно оцениваться в денежном выраж-ии и д.б. отраж-ны последствия введения способа бу.
19. Реформирование бухгалтерского учёта и международные стандарты бухгатреского учёта. Требования, предъявляемые к БУ основаны на соблюдении международных правил веения учёта, поскольку большинство российских п/п работает с иностранными партнёрами, к-е должны понимать и ориентироваться в методологии российского учёта, поэтому осн. направлением совершенствования организации бухучёта яв-ся ориентация на международные стандарты учёта и отчётности.
С учётом вышесказанного можно выделить след. задачи реформирования БУ: 1. Формирование системы нац. стандартов учёта, обеспеч. их полезность для внешних пользователей, а также денежное сущ. стандартов 2. Обеспечение взаимоувязки бухучёта с международными стандартами. 3. Разраб. методич. рекомендаций по бухучёту с учётом отрасл. особенностей деят-ти п/п. 4. Подготовки специалистов разных уровней: от начального специального образования до проф. бухгалтера. 5. Междунар. сотрудничество со специализир. организац. и комитетом по междунар. стандартам. В наст. время идёт процесс гармонизац. нац. российских стандартов применительно к международным стандартам учёта и отчётности, к-е разраб. комитетом по междунар. стандартам. Большинство стран используют междунар. стандарты фин. отчётности (МСФО) в кач-ве базовых, но нек-е страны эти стандарты исп-ся для разраб. нац. МСФО отличаются многовариантностью выбора её отд. направлений в учёте и предлагают альтернативное решение по к.-л. отдельному направлению. 20. Бухгалтерская отчётность: состав и порядок предоставления. Для контроля и управления хоз. деят-ти не достаточно одних только данных текущего БУ. Их необходимо систематизир. за опр. отрезок времени, что достигается с помощью отчётности. Отчётность яв-ся завершающим этапом работы п/п и представляет собой систему показат., сгруппров. в опр. формы и отражающих р-ты хоз. деят-ти за отч. период. По внешнему виду отчётность представляет собой таблицы, составл. по данным оперативного, бухгалт., стат. отчёта. Отчётность необходима для оперативного руководства планирования деят-ти п/п. Данные отчётности могут быть исп-ны для оценк эф-ти деят-ти и эк. анализа, поэтому отчётность должна быть достоверной, своевр. и обеспечивать сопоставимость показателей за разные календарные периоды. Классификация отчётности: · По видам: оперативные, · По степени обобщения или периодичности составления: промежуточные, годовая. · По степени обобщения данных: первичная, сводная. Процесс БУ в организации можно разделить на след. стадии: 1. Документирование разл. хоз. операций. 2. Классификац. и обобщение учётных данных на счетах бухучёта, в учётных регистрах. 3. Составление отчётности. 4. Анализ деят-ти п/п на основе отч. с целью принятие управл. решения. Отчётность должна быть сформирована, исходя из правил, установл. нормативными документами по БУ. Отчётность должна быть целостной, т. е. включать все хоз. операции, проводимые как в самой организац., так и в структурных подразделениях. Данные отчётности должны быть взаимоувязаны м/у собой, а также быть сопоставимыми. Составление отчётности должна быть нейтральна, т. е. должна исключать одностор. удовл. интересов к.-л. 1 группы пользователей в ущерб др. Для того, чтобы БО соответст. предъявл. требованиям, при её составлении должны быть соблюдены след. усл-я: 1. Полное отражение хоз. операций и результатов инвентаризации им-ва; 2. Совпадение данных синтетического и аналитического учёта, а также показателей синтетического учёта с бухгалтерской отчётностью; 3. Правильная оценка статей ББ; 4. Отражение в учёте хоз. операций только при наличии надлежаще оформленных оправдат. документов. Перед составлением БО должна быть проведена опр. подготовительная работа. Она включает в себя: разнесение операций в учётных регистров, подсчёт итогов за отчётный период, сопоставление данных синтетического и аналитического учёта, разнос информации в главную книгу или в шахматную оборотную ведомость, составление оборотной ведомости по балансовым счетам. Отчётным периодом яв-ся период с 1 янв. по 31 дек. включит. В течение года п/п представляют в соответст. органы промежуточную отчётность. Форма №1. Представляет собой группировку всего им-ва п/п по структуре и источникам образования на начало и конец отчётного периода. Информация баланса даёт представление об имеющимся имуществе, источниках образования, а также наличие прибыли или убытка п/п. Форма №2. Содержит показатели, характеризующие фин. р-т деят-ти п/п за отчётный период. В отчёте сгруппированы показатели доходов и расходов в соответствии с ПБУ №9 «Доходы орг.», ПБУ №10 «расходы орг.» Доходы и расходы группируются на показатели, получаемые от основной или обычной деятельности. Основная деятельность п/п представлена такими показателями, как выручка, себест-ть проданной прод., валовая прибыль, управл. расходы, коммерческие расходы, прибыль от продаж. Прочая деятельность представлена след. видами доходами-расходами: 1. Операционные – показатели, затрагивающие операции реализац. и иного выбытия им-ва, не связанного с осн. деят-ю, а также операции, которые возникают в процессе хоз. деятельности. 2. Чрезвычайные доходы-расходы. Образуются в чрезвычайных ситуациях. Форма №3. Отражается информация об источниках формирования собственного капитала. Форма №4. отражается информация о движении ден. потоков с учётом источника получения и направления расходования. Форма №5. В нём отражается движение им-ва по всем балансовым статьям. Форма №6. Заполняется теми организациями, которые получают средства со стороны на к-л цели, а также направление их использования. Пояснительная записка. Отражается краткая характеристика п/п осн. показателей и факторы, влияющие на фин. р-т, кроме того, в нём отражается расшифровка показателей форм БО, оценка показателей за неск-ко лет, рассчитываются коэффициенты, платёжесп-ть, фин. устойчивости. Аудиторское заключение. Оформляется организацией, к-е подлежат обязат. проверке у независимых экспертов. Подтверждение достоверности БО. 21. Учёт денежных средств в кассе за рубли и иностранную валюту. Учёт денежных документов и переводы в пути. В кассе п/п помимо денег могут храниться ден. документы. К ним относят: почтовые марки, оплаченные счета, ж/д билеты, путёвки в санаторий и т. д. Все эти документы учитываются у кассира по фактическим затратам на приобретение на счёте 50. 50(3) 50,51 Приобретены ден. документы. 71 50(3) Выданы проездные документы командиров. лицу. 73 50(3) Выдана путёвка раб. п/п У п/п в отд. случаях могут возникать переводы в пути. Они образуются при пересылке выручки от продажи в кассы кредитных учреждений ч-з инкассатора, при продаже по пластиковым кредитным картам, при перечислении ден. ср-в ч-з сберкассу или почту, при сдачи выручки в последний день отчётного месяца или иным операциям, возникающие в кредитном учреждении.
Учёт таких операций ведётся на счёте 57, при этом п/п не получает ден. ср-ва в день их сдачи, а они зачисляются на след. день. При сдаче выручки в банк ч-з инкассатора с банком заключается соответст. договор. За п/п закрепляется 2 инкассат. сумки с одинаковыми номерами.
При сдачи выручки оформляется препроводительная ведомость в 3-х экземплярах. Если при приёмке денег будет расхождение, то составляется акт. 57 50,90 Сдача выручки в порядке перевода. 57 51 Перечислены ден. ср-ва банку на покупку иностранной валюты. 57 52(тек) Перечисление валюты банку для послед. продажи и переведение в руб. 91 57 Списание учётной стоимости проданной иностранной валюты. 51 57 Зачисление ден. ср-в на расчётный счёт в порядке перевода. 22. Учёт денежных средств на расчётном и прочих счетах в банке. Большая часть расчетов между организациями в процессе их деятельности осуществляется безналичным путем, то есть перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Для это открывается расчетный счет в банке. На счет организации могут получать выручку от реализации продукции (работ, услуг), авансы для изготовления продукции в будущих периодах, заемные средства, кредиты, взносы от учредителей, спонсорские взносы, безвозмездные взносы на развитие организации и т.д. Кроме это на расчетные счет могут поступить денежные средства из кассы организации, которые поступили в кассу как выручка от реализации продукции (работ, услуг) наличными денежными средствами. С расчетного счета денежные средства перечисляются поставщикам товара, в бюджет в виде налогов и сборов, кредиторам, заемщикам и т.п. Также денежные средства могут поступить из бака в кассу организации. Для этого организация составляет денежный чек - письменное распоряжение банку о выплате указанной суммы денег лицу, на имя которого он выписан. По чеку организации получают с расчетного счета в кассу деньги на выплату заработной платы, хозяйственные расходы, командировочные расходы и др.Прием и выдача денег или безналичные перечисления банк производит по документам специальной формы: объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение, расчетный чек, платежное требование и др. Денежные средства организации, хранящиеся на расчетном счете, учитывают на активном синтетическом счете 51 "Расчетный счет". В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами. Проводки: Дт51 Кт50 – внесено на р/с; Дт51 Кт62 Зачислено от покупателей и заказчиков; Дт51 Кт66 – краткосрочная ссуда банка; Дт60 Кт51 – перечислено поставщикам; Дт68 Кт51 – налоги в бюджет; Дт69 Кт51 –расчеты по соцстраху; Дт66 Кт51 – погашена ссуда банка; 23. Особенности учёта денежных средств на валютном счёте. Учёт операций по покупке-продаже валюты. Транзитный валютный счёт предназначен для зачисления поступлений в валюте экспортной выручки. Списание средств производится при оплате экспортных таможенных пошлин, услуг по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов. Текущий валютный счёт. Предназначен для учёта валюты после её обязательной продажи по экспортным операциям, а также для совершения иных операций. (1) Использование валюты на загранэкспедировании, оплата поставщикам – импортёрам, перечисление средств на валютном счёте за рубежом и т. д. В установленные сроки банк даёт п/п выписку с лицевого валютного счёта и приложенные к ним ден.-расчётные документы. Выписки операции отражаются как в номинале валюты, так и в рублёвом эквиваленте путём пересчёта ЦБРФ. Учёт операций по валютному счёту ведётся на счёте 52. 52(транз) 62 Получена экспортная выручка от покупателя 57 52(транз) Продажа экспортной выручки (25%) 52(тек) 52(транз) Списание экспортной валютной выручки, не подлежащей продаже. 91 57 Списание учётной стоимости проданной экспортной валюты. 51 91 Зачисление рублёвого эквивалента экспортной валютной выручки. 24. Учёт финансовых вложений. Финансовые вложения представляют собой инвестиции предприятий в государственные ценные бумаги (облигации и др. долговые обязательства), в ценные бумаги и уставный капитал других субъектов хозяйствования, а так же предоставленные займы другим предприятиям. Согласно закону РБ о ценных бумагах (ЦБ), - ЦБ – это денежный документ, удостоверяющий выраженные и реализуемые посредством представления или передачи имущественные права и отношение займа владельца ценной бумаги по отношению к эмитенту. ЦБ делятся на долговые и долевые. К долговым ЦБ относятся облигации, закладные, депозиты и сберегательные сертификаты, векселя. К долевым – акции, доле в уставном капитале другого предприятия. По эмитентам: гос., корпоративные. Все фин. вложения принимаются к бухучёту в сумме фактич. затрат на их приобретение, за искл. НДС. Фактические затраты представлены суммой, уплаченной поставщику, вознаграждение посредникам, консультационные, информационные услуги и т. д. Номинальная цена – цена, указанная на бланке ценной бумаги. Эмиссионная цена – цена, образующаяся при выпуске ценной бумаге эмитента. Рыночная цена – цена при котировке на фондовом рынке. Учётная цена – цена, по к-й ЦБ значатся на балансе приобретателя Согласно Закона РБ «О ценных бумагах» акция – это ЦБ, дающая право ее владельцу на получение части прибыли АО в виде дивидендов, распределение остатков имущества при его ликвидации и на участие в управлении обществом. Акции являются частными ЦБ, они выпускаются только государственными предприятиями, банками коммерческими, инвестиционными компаниями. Как правило, акции выпускают на длительные сроки, т.е. они являются элементом рынка капитала. Акции могут приобретаться только за счет собственных средств, т.е. за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а также средств в виде сформированных на предприятии фондов. Учет движения акций осуществляется на сч. 06 или 58, если акции приобретаются на срок до 1 года. Купленные акции оцениваются в сумме фактических затрат на их приобретение, которые включают цену акции (покупную) дополнительные расходы (оплата услуг инвестиционного консультанта, вознаграждение брокеру и р.). Приобретение акций за денежные средства отражаются: Д-т 06 на фактическую стоимость акций К-т 51 на покупную стоимость акций К-т 76 на дополнительные расходы. 58 60 Получены фин. вложения от поставщика. 58 75 Получены фин. вложения от учредителя. 58 98(2) Безвозмездно получены фин. вложения. 58 62 Получены от покупателя фин. вложения в погашение дебиторской зад-ти Приобрет. фин. вложения могут менять свою ст-ть, поэтому для послед. оценки они подразд-ся на 2 гр.: 1. ФВ, по к-м опр-ся текущая рыночная ст-ть. ФВ должны отражаться на конец отчётного периода по текущей рыночной ст-ти, при этом в бухучёте корректируется учётная ст-ть в сторону увеличения или уменьшения.
58 91 Увеличение до текущей рыночной ст-ти 2. ФВ, по к-м нельзя определить текущую рыночную ст-ть. Также ФВ в учёте по цене приобретения, однако долговые ЦБ могут отражаться в учёте путём списания или до начисления разницы м/у ценой приобретения и номинала, т. е. подлежит списанию в теч. срока обращения долговой ЦБ, для того, чтобы к моменту её обращения учётная ст-ть совпадала с номинальном
Эта разница рассчитывается по формуле: У=(П-Н)/К 58 91 До начисления разницы, если покупная цена ниже номинала. 91 58 Списание разницы, если покупная цена выше номинала. Фин. вложения предусматривают получение дохода, и поэтому, в завиасимости от формы его выплаты они делятся на дисконтные и на %-е. 76 91 Начислены % Операции, связанные с выбытием ФВ признаются проч. деят-ю п/п и учитываются на счёте 91. Выбытие может происходить ввиду погашения, продажи, безвозмездной передачи или вклад в УК др. организаций. 91 58 Списание учётной ст-ти выбывающих фин. вложений. 51 91 Зачисление ден. ср-в от выбытия 61 91 Передача фин. вложений покупателям. 91 60,51 Оплачены услуги посредников при продаже ЦБ Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат, а не оплаченная часть отражается как кредиторская задолженность: Д-т 06 К-т 51 – на оплаченную сумму Д-т 06 К-т 76 – на сумму задолженности. Акции могут быть оплачены и путем передачи имущества согласно учредительному договору. Это отражается в учете следующими проводками:? Д-т 06 К-т 47.48 – на стоимость передаваемого имущества или покупную стоимость акции Д-т 47, 48 К-т 01, 04, 10, 12 и др. – на первоначальную, фактическую стоимость передаваемого имущества. Д-т 02, 05, 13 К-т 47, 48 - на сумму начисленного износа. Учет дивидендов по акциям в бухгалтерском учете отражается следующим образом: Д-т 76 К-т 80 начисление доходов Д-т 51, 52 К-т 76 поступление доходов Дивиденды по акциям облагаются налогом на прибыль, который удерживается у источника выплаты доходов, поэтому объявленную сумму дивидендов при исчислении следует уменьшить на сумму налога (15 %). Реализация акций оформляется следующими проводками Д-т 76 К-т 48 на проданную стоимость Д-т 48 К-т 06 на балансовую стоимость акции. Расходы в виде разницы между проданной и балансовой стоимостью включаются в состав внереализационных доходов и подлежат налогообложению по действующему законодательству. Облигация – это ЦБ, подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного %. Облигации бывают государственные и частные, именные и на предъявителя, %-ые и без %-ые, свободнообращающиеся и с ограниченным кругом обращения. Основным отличием облигаций от акций, является то, что они не дают права на участие в управлении АО, предприятием. Приобретенные долговые ЦБ приходуют по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению. Операции по приобретению облигаций отрааются: Д-т 76 К-т 51,52 на сумму денежных средств, перечисленных в уплату облигаций. Д-т 58,06 К-т 76 на покупную стоимость облигации Сумму начисленных % отражают по Д-т 76 К-т 80. Одновременно с начислением % часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью относят на финансовый результат предприятия: Д-т 58,06 К-т 80 если покупная стоимость ниже номинальной Д-т 80 К-т 58, 06 если выше. Погашение или продажа облигаций отражается: Д-т 48 К-т 06, 58 списывается номинальная стоимость Д-т 51, 52 К-т 48 отражается выручка от реализации или сумма погашения стоимость Д-т 48 К-т 80 прибыль от погашения или реализации облигаций Или Д-т 80 К-т 48 убытки 25. Учёт расчётов с поставщиками и заказчиками. К поставщикам относятся предприятия и организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывают различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы ( текущий и капитальный ремонт основных средств и др.). расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения и оказания услуг. Учет расчетов с поставщиками ведется на активно-пассивном счете 60 "Расчеты м поставщиками и подрядчиками". Этот счет по классификации относится к счетам хозяйственных средств. При проведении операций с поставщиками по кредиту счета фиксируются возникающие суммы задолженности перед поставщиками. При этом счет корреспондируется со счетами учета материальных ценностей, затрат на производство в сумме фактической их стоимости. Счет дебетуется в случае погашения задолженности поставщикам. При этом в корреспонденции с ним могут быть отражены счета по учету денежных средств. (Д-т сч.60 - К-т сч.51). Аналитический счет по счету 60 ведется по каждому поставщику. Учет расчетов с поставщиками осуществляется на основании счетов, актов приема-передачи и заключенных с поставщиками договоров. 1. Основным документом является платежное требование – документ, содержащий требование получателя средств к плательщику об уплате определенной суммы через банк. 2. Платежное поручение – указание обслуживающему предприятие банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет другого предприятия. Расчеты, производимые ПП, отражаются так е и при расчетах ПТ. У плательщика: Д-т 60 К-т 51 У поставщика: Д-т 51 К-т 46 По нетоварным операциям – по Д-т разные счета (в зависимости от назначения платежа). 3. Поставщик на отгруженную продукцию оформляет платежное требование (ПТ) и пересылает его плательщику, который ознакомившись с ним, принимает решение об оплате, подписывает, скрепляет подписи печатью, сдает в банк. Банк плательщика списывает деньги с его р/с и переводит их в банк поставщика. Бухгалтерские записи производятся на основании выписки банка. 4. Исходя из договора поставки, устанавливаются сроки и плановые суммы платежей, в пределах которых банк оплачивает платежные поручения, ТП с пометкой «без акцепта», ПП или чеки с пометкой «Плановый платеж за период … по договору…». В конце месяца производится перерасчет в соответствии с фактическим количеством и стоимостью отпускной продукции (применяется между предприятиями, имеющими постоянные взаиморасчеты). Применяется счет 62, К-т обороты отражаются в ж.-о. 11. У поставщика: Д-т К-т 62 46 51 62 У покупателя: Д-т К-т 10,12 и др. 60 60 51 5. При этой форме расчетов плательщик оформляет аккредитованное заявление в четырех экземплярах, которым поручает своему отделению банка выставить аккредитив, предназначенный для оплаты счетов за отгруженные ему ТМЦ определенным поставщикам. Д-т К-т 55/1 51 (90) открытие аккредитива 60 55/1 суммы, списанные с аккредитива в погашение задолженности (55/1 – ж.-о. 3)
6. Происходит погашение взаимных требований поставщиков и обязательств покупателей в разных суммах без совершения полного платежа, а фактические платежи производятся только на разницу. Открывается специальный счет 66 «Расчеты в порядке зачетов взаимных требований», ж.-о. 8.
Разница списывается Д-т 51 К-т 66 или Д-т 66 К-т 51 7. Применяется при списании средств со счетов предприятий без их согласия: при взыскании недоимок по платежам в бюджет, штрафов и т.д. Д-т К-т суммы уплаченных штрафов 80 суммы, перечисленные по исполн. листам 76 51 суммы, перечисленные в бюджет 68 08,10,41 60 20,25,26 60 На сумму оказанных работ, услуг поставщику-подрядчиком. 19 60 На сумму НДС по документам поставщика. 76(2) 60 Предъявлена претензия поставщику при нарушении условий договора по кач-ву или кол-ву. 94 60 На сумму обнаруж. недостачи ТМЦ. 60 50,51 Погашена зад-ть поставщику. 60(ав.) 50,51 На сумму, произв. поставщ. предоплате. 60 60(ав.) Произведён зачёт задолж. по выд. авансам в счёт погашения перед зад-ти. 60 66,67 Погашена зад-ть за счёт кредитов и займов. 50,51 60(ав) Возврат ав. П/п обязаны проводить инвентаризацию расчётов, как мин. 2 раза в год. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Это активно-пассивный счет. По классификации относится к счетам хозяйственных средств. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов и т.п. Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому покупателю (заказчику). При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с этими покупателями и заказчиками. 62 91 Проч. доходы, оплач. к получению с покупат., не яв-ся осн. деят-ю. 50,51 62 Погашение зад-ти покупат. 62(ав) 68 Начисл. НДС с предоплаты. 62(ав) 50,51 Возврат предоплаты. С покупателями производится выверка расчётов. Если в учёте значится непогашенная в срок дебит. зад-ть, то она подлежит к списанию в общеуст. порядке. 91(2) 62 Списание зад-ти, при этом зад-ть полностью не аннулир-ся и продолжает числиться на забалансовом счёте. Числиться за балансом в течение 5 лет для наблюдения за возможностью его взыскания при улучшении фин. положения покупателя. Если с покупателем заключён договор, где предусмотрен особый порядок перехода права собственности по мере оплаты долга дебитора, то в этом случае задолженность покупателя по отгрузке ТМЦ учитывается на счёте 45. 45 41,43 Произведены отгрузка ТМЦ по уч. ценам 50,51 90 Получена выручка от продажи ТМЦ. 90 45 Списание уч. ст-ти проданных, отгруженных ТМЦ. 26. Учёт неденежных расчётов. Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами. П/п могут вести расчёты по разл. нетоварным операциям, к-е включают в себя: 1. Расчёты по страхованию им-ва и персоналом п/п. 2. Расчёты по предъявленным претензиям. 3. Расчёты по удерживанию из з/п рабочих суммы в пользу др. лиц. 4. Расчёты по причитающим доходам по ценным бумагам. 5. Расчёты по депонир. суммам и т. д. Ведётся на счёте 76. В дебете счёта отражается дебиторская зад-ть. Расчёты по страхованию возникают на основании закл. со страх компанией договора. При этом страх. компанией оплачивается вознаграждение. 25,26,44 76(1) Начисление страх. взносов. 76(1) 50,51 Выплата страх. взносов. Расчёты по претензиям возникают в адрес покупателя, поставщика за невыполнение условия договора. 76(2) 60 Предъявлена претензия поставщику. 76(2) 62,45 Предъявлена претензия покупат. 91 76(2) Списание претензий. Ценные бумаги. 76(3) 91 Начислена причитающиеся к получению доходы. 50,51 76(3) Получение доходов. Расчёты по депонированным суммам возникают в том случае, когда выдана з/п из кассы раб. п/п не явился и не получил её. Кассир напротив фамилии проставляет запись «депонир.», что подразумевает выплату з/п в др. сроки. 70 76 Удержание профсоюзных взносов с раб. М/у дебиторами и кредиторами по совершаемыми сделками могут производиться расчёты неденежными ср-ми. Основными видами таких расчётов яв-ся использование векселей и проведение взаимозачета задолж. Вексель – это долговое обязательство, выписывшей стороны перед получающей стороной погасить сумму долга по истечении указанного в векселе срока. Векселя: товарные, коммерческие, банковские. Товарные – при совершении сделки купли-продажи П, Р, У. В таких сделках векселедатель, получив ТМЦ гарантир. поставщику оплату долга по истечении опр. срока. За рассрочку платежа векселедатель должен заплатить %. Учёт выданных товарных векселей векселедателем по номинальной ст-ти. Эта ст-ть образуется из суммы кредиторской задолженности, под к-ю выдан вексель и % по векселю. 60 60»вв» Выдан вексель в погашение кредиторской зад-ти поставщику 91 60 «вв» На сумму % по векселю (рассрочка платежа) 60 «вв» 50,51 Погашение векселя по истечению установл. срока. Учёт полученных товарных векселей 1-м векселедержателем ведётся на счёте 62 по номинальной ст-ти. Она представляет собой сумму зад-ти, под которую получен вексель и % по нему. 62 «вп» 62 Получен вексель в погашение дебиторской задолженности. 62 «вп» 90 На сумму % по векселю в рассрочке платежа. 50,51 62 Погашен вексель должником. 60 62 Передача векселя по индоссаменту в погашение кредиторской зад-ти. Учёт полученных векселей по индоссаменту в погашение дебиторской ведётся на счёте 58 58 62 Получен вексель по индоссаменту от дебитора по фактической себестоимости. 91 51 Списание учётной стоимости векселя при его выбытии. 51 91 Погашение индоссированного векселя. 60 91 Передача индоссированного векселя в погашение кредиторской задолженности. Организации могут производить расчёты друг с другом путём бартерных поставок, зачёта взаимных требований. В этом случае составляется соответствующий документы, договора о проведении взаимозачётных бартерных поставок, переуступки прав требований долга 3-м лицам. Зачёт взаимных требований отражён след. образом: 60 62 Погашение задолженности по договору или акту. 27. Учёт кредитов банка и заёмных средств. В процессе деятельности у предприятий могут возникнуть ситуации, когда для осуществления расчетов у них недостаточно собственных средств. В таких случаях они могут воспользоваться кредитом.
Кредит – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних юридических лиц к другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества с уплатой % за временное использование переданного имущества.
Различают банковский и коммерческий кредит. Банковский кредит представляет собой движение ссудного капитала, представляемого банком в займы за плату на принципах материальной обеспеченности, целевой направленности, срочности, возвратности. Кредиты предоставляются после заключения кредитного договора и на условиях предусмотренных в нем. Условия кредитного договора определяются для каждого клиента индивидуально. Коммерческие кредиты предоставляются одними предприятиями другим в виде отсрочки уплаты денег за предоставленные товары или в виде предоставления займа. Кредиты бывают краткосрочными и долгосрочными. Краткосрочные кредиты предоставляются на цели связанные с формированием и движением оборотных средств предприятия. Для учета краткосрочных ссуд банка предназначен счет 90. аналитический учет ведется по каждому их виду на отдельных субсчетах к указанному счету в ж/о №4. получение краткосрочных кредитов отражается: Д-т 51,60 и др. К-т 90 Начисление к уплате процентов по кредиту отражается: Д-т 26 К-т 90 Д-т 90 К-т 51 Пи погашении кредита составляется проводка: Д-т 90 К-т 51 На отдельном субсчете к счету 0 учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей. Операции учета (дисконта) векселей отражаются: Д-т 51,52 К-т 90 – на сумму фактически полученных денежных средств Д-т 80 К-т 90 – на сумму учетного процента, уполномоченного банка Операции учета (дисконта) векселей закрываются на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по Д-т 90 и К-т 62. Долгосрочные кредиты предприятия берут в банках на срок более одного года в национальной или иностранной валюте. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашение регулируется правилами банков и кредитными договорами. Для обобщения информации о состоянии и движении долгосрочных кредитов предназначен счет 92. Сумма полученных кредитов отражается: Д-т 51,52,55,60 и др. К-т 92 На суммы погашенных долгосрочных кредитов Д-т 92 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты банков, не уплаченные в срок, учитываются отдельно. Аналитический учет долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам. На отдельном субсчете к счету 92 учитывается расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей. Операция дисконта векселей отражается предприятием Д-т 51,52. К-т 92 – фактически полученная сумма денежных средств Д-т 80 К-т 92 – учетный процент, уплаченный банку. Операция дисконта векселей закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения сумы векселя по Д-т 92 и кт соответствующих счетов учета дебиторской задолженности. Возврат займов отражается по Д-т денежных или других средств и кредиту счетов 06 и 58. Учёт кредитов ведётся на счёте 66-67. 51,52 66,67 Получен кредит в ден. форме. 60 66,67 Получен кредит в счёт погашения кредиторской зад-ти поставщику. 91(2) 66,67 Начислены % по кредиту, взятому на пополнение об. активом 08 66,67 Начисление по %, взятым на приобретение внеоборотных активов до принятия к учёту. 66,67 51,52 Погашение. Особенностью получения займов яв-ся то, что они могут быть взяты у физ. или юр. лиц, не имеющих спец. разрешения ЦБ РФ. По договору займа 1 сторона предоставляет в собственность др. стороне ден. ср-ва или вещи, а «заёмщик» обязуется вернуть их за установл. срок. За пользование заёмщик должен возместить в пользу взаимодавца %. Учёт займов ведётся на счёте 66-67. 51,52 66,67 Получены в займы ден. ср-ва. 01,10,41 66,67 Взяты в займы имуществ. ценность. 91(2) 66,67. Начислены % 66,67 61,60 Погашение займов. 66,67 01,10,41 Возврат им-ва. 28. Учёт расчётов по налогам и сборам. Все налоги и сборы, уплачиваемые п/п подразделяются на бюджеты: фед. бюджет, региональный, местный. Порядок расчётов по налогам и сборам регулир. НК. Выделяют след. виды налогов и сборов. НДФЛ. Объектом налогообложения явл-ся вознаграждения, полученные работником за выполненную работу, а также дивиденды, доходы от реализации имущества, выигрышей и т. д. При налогообложении учитываются доходы, получаемые как в денежной, так и в нат. форме, а также в виде материальной выгоды. Налоговая база по каждому виду дохода определяется с учётом установленных ставок. Различают след. ставки налога: 1. 13% - з/п 2. 35% - призы и выигрыши. 3. 9% - дивиденды и доходы долевого участия. Основные доходы работника и др. виды доходов уменьшается на сумму налоговых вычетов. Разл. след. налоговые вычеты: · Стандартные налоговые вычеты. Исп-ся при уменьшении только осн. дохода в след. суммах: 400 руб. на самого работника (в пределах до 20000 руб.) · 600 руб. на каждого иждивенца в пределах дохода, не превышающее 40000 руб. После превышения дохода над установленными пределами вычеты не применяются. · Социальные. Предусматривают уменьшение дохода на ср-ва, направленные на оплату своего обучения или детей, услуги по лечению, приобретению медикаментов и т. д. Максимальная сумма – 38000 руб. · Имущественные вычеты – ср-ва, направленные на строительство или приобретение жилья. Ограничение – 1 млн. руб. · Профессиональные вычеты – расходы налогоплательщика, подтверждающие документально и связанные с его предпринимательской деятельностью. По осн. месту работы предоставляются только стандартные налоговые вычеты, а остальные предоставляются при подачи налоговой декларации в ФНС. 70 68 Удержание НДФЛ из з/п. 70,75 68 Удержание НДФЛ с дивидендов и доходов долевого участия. Налог на имущество (2,2%). Налогооблагаемой базой яв-ся среднегодовая стоимость имущества юр. лица, которая определяется по спец. расчёту. При этом в такой расчёт включается им-во в виде ОС, неплатёжных активов и иных внеоборотных активов. 92(2) 68 Начислен налог на им-во по расчёту. Налог рассчитывается ежеквартально нарастающим итогом с налогового года. Налог на прибыль (24%). Его уплачивают юр. лица, а объектом налогообложения яв-ся валовая прибыль п/п. Для расчёта валовой прибыли в организации необходимо вести налоговый учёт. Балансовая прибыль п/п, учитываемая на счёте 99 не совпадает с валовой прибылью. Это происходит потому, что не все расходы признаются для целей налогообложения прибыли и не все доходы подлежат налогообложению. Крупные налогоплательщики производят авансовые платежи налога на прибыль. 99 68 Начислен налог на прибыль п/п. НДС (0, 10%, 18%). Является косвенным налогом и представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создающейся на всех стадиях производства и обращения.
Налогоплательщиками яв-ся юр. и физ. лица (ПБОЮЛ). Объектом налогообложения яв-ся реализация ТРУ, а также ввезённые товары на таможенную территорию, полученные ден. авансы в счёт предоплаты. Существует перечень товаров, освобождённых от налогообложения. Датой реализации ТРУ яв-ся момент перехода права собственности от продавца к покупателю, при этом оформляются товаросопроводительные документы и в учёте п/п-продавца отражаются расходы от продажи.
НДС яв-ся возмещаемым налогом, т. е. сумма налога, уплаченная при приобретении ТРУ подлежит зачёту из бюджета. В соответствии с налоговым законодательством при оформлении сделок, подлежащих налогообложению НДС обязательно оформляются счёт-фактуры. Выставленные в адрес покупателей счета-фактуры регистрируются в книге продаж, данные которой показывают сумму начисленного в бюджет НДС. Полученные от поставщиков счета-фактуры отражаются в книге покупок, где фиксируется информация о сумме возмещаемого из бюджета налога. Т. о., сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет представляет собой разницу м/у начисленным налогом и возмещённым налогом. Для учёта НДС используется 2 счёта: 19 и 68. 19 60 НДС по приобретённым ценностям. 19 71 На сумму НДС по командировочным расходам. 68 19 Возмещение НДС из бюджета. 90(3) 68 Начислен НДС с реализованных ТРУ. 91 68 Начислен НДС с проч. доходов п/п. 68 51 Уплата налога в бюджет в виде разницы м/у дебетом и кредетом. ЕСН (26%: 20% - ПФР, 3,2% - ФСС, 2,8% - ФОМС). Зачисляется в след. фонды: ПФР, ФСС, ФОМС. Плательщики: работодатели и ПБОЮЛ. Объектом налогообложения яв-ся выплаты, исчисленные работодателем в пользу раб. по всем основаниям. Учёт расчётов ведётся на счёте 69. Средства ФСС могут быть использованы п/п на след. цели: выплату пособия по уходу за ребёнком до 2-х лет, на оплату пособий по временной нетрудоспособности. 20,25,26,44 69 Начислен ЕСН. 69(ФСС) 50 Выплата пособия по уходу за ребёнком. 69(ФСС) 70 Начислено пособие по временной нетрудоспособности. 69 51 Уплата ЕСН. 29. Документальное оформление и учёт начислений по оплате труда. Виды з.п: основная – начисленная за фак­тич.отр-е время и дополнительная – з.п за непра­работанное время, в случаях, уст-х зак-м. При­мен-ся след-е формы оплаты труда: сдель­ная(зависит от кач-ва и колич-ва вып-й работы) и повремен­ная(зависит от кол-ва отраб-го времени с учётом квалификаци). Каждая из форм имеет сис-мы оплаты труда: сдельная – прямая сдель­ная(примен-ся когда расчи­тана неизменная сдельная расценка за всю изготовл-ю продук­цию), сдельно-преми­альная (вкл-т кроме оплаты по сдельной расценке премию за перевып-е показ-ли работы), сдельно-прогрессив­ная(вкл.оплату по повыш.расценкам за продук­цию, изгот-ю сверх уст-й нормы), аккордная и косвенная; повременная – простая(примен-ся для опл.труда рабо­чим, которым присвоен соотв-й разряд, а так же рабочим, которым уст-ся ок­лады); повременно-премиальная. Для учета расчетов по оплате труда используется Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" . Это пассивный счет. По классификации относится к счетах хозяйственных средств. Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия. По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производства (издержек обращения) и других источников; (Д-т сч.20, 26,88 - К-т сч.70) По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний (Д-т сч.70 _ К-т сч.50, 68).Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с депонентами"). Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику предприятия. Счет 68 "Расчеты с бюджетом" кредитуется на суммы, причитающиеся ко взносу в бюджет (в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и дебетуется на суммы, фактически перечисленные в бюджет. Например: начислен подоходный налог Д-т сч.70 - К-т сч.68 перечислен подоходный налог Д-т сч.68 - К-т сч.51 Аналитический учет по счету 68 "Расчеты с бюджетом" ведется по видам налогов. Например 68-3 "Подоходный налог". Добровольные: профсоюзные, перерасход подотчётных сумм. Общая сумма удержаний не должна превышать 50%. Основанием для расчёта з.п при повр.форме оплаты труда служат табель учёта рабочего времени, положение о премировании и коллек­тивный договор. Повременная з.п рабочего опр-ся умноже­нием тарифной ставки на отраб-е время. Ечли работник, которому установлен оклад полностью отработал все дни ме­сяца, то ему начисл-ся оклад, если нет, то з.п начисл-ся за факт.отраб.дни. При повременно-премиальной опл.труда к з.п за отр.время прибавл-ся премия. Основанием для оплаты служат при­глашения, повестки и отметки в табеле. Для оплаты вемени вып-я гос-х и общ-х обяз-й, а так же выходного пособия исп-ся средний заработок, иходя из з.п начислен­ной работнику за 2 календарных месяца работы, предшествующих началу указан­ных работ. Общая сумма, причитающаяся к выплате по среднему заработку, опреде­ляется путём умножения среднедневного (среднечасового) заработка на кол-во дней, подл ежащих оплате. Среднеднев­ной (среднечасовой) заработок опр-ся путём деления з.п, начисленной за приня­тый для исчисл-я период, на фактические проработанные в течении этого периода дни(часы). При выплате выходного посо­бия в рпзмере двухнедельного среднего заработка среднедневной или среднеча­со­вой заработок умнож-ся на полную норму продолжительности рабочего времени за 2 недели. Отпуска бывают трудовые и социаль­ные. Первый отпуск после усторйства на работу предост-ся через 6 месяцев, оформл-ся отпуск приказом или запиской о предост-ии отпуска. З.п за отпуск =(общая сумма з.п за 12 мес)/12/29,7*кол-во календарных дней отпуска. В общую сумму з.п за 12 мес не входят единовр-е премии, компенсации за неисп-й отпуск, мат.помощ, пособия по соцстраху. В тех случаях, когда работник не отработал года, ср з.п исчисл-ся исходя из з.п за полный отраб.месяц. Рботник, который не использовал или использовал не полно­стью трудовой отпуск получает ден.компенсацию. Она выпл-ся в том случае, е сли работник проработал пол­ный рабочий год ко дню увольнения, в обратном случае – пропор­ционально отрбму времени. Месяц считается пол­ным, если работник отработал 15 и более дней.
Основанием для назначения пособий явл-ся листок нетрудоспособности. Посо­бие по времен­ной нетрудоспособности выпл-ся в размере 80% среднедневного заработка, в течении 1-х 6ти дней нетру­досп-ти, затем в 100% размере. Посо­бия по врем.нетрудосп-ти исчисл-ся исходя из среднедневного заработка за 2мес, пред­шеств-х месяцу, в котором наступила нетрудосп-ть. В заработок для исчисл-я пособий не вкл-ся еди­новр-е выплаты, мат.помощь, разовые премии, выплаты соцхарактера. Работникам, у которых в течении 2 календарных мес-в изменилась форма опл.труда или увел-сь тарифная ставка или оклад, пособие исчисл-ся с учётом этих измене­ний.Пособие по вр.нетруд-ти=()/()*80%(100%)*кол-во раб-х дней нетр-ти.
30. Учёт удержаний из заработной платы. Синтетический и аналитический учёт расчётов по оплате труда. Суммы получаемых доходов у работников у работников производится удержания, которые подразделяются на обязательные (НДФЛ) и добровольные (профсоюзные взносы, возмещение мат. ущерба, перерасход подотчётных сумм, по полученным займам. Общая сумма удержаний не должна превышать 50% з/п раб. п/п. Применяется авансовый и безавансовый платёж. Авансовый – выдаётся з/п 2 раза в месяц. 20,25,26,44 70 Начислена з/п раб. п/п, в т. ч. премиальные. 91(2) 70 Начислена з/п по проч. операциям 08 70 Начислена з/п раб., связанным с приобретением или строительством внеоборотных активов 97 70 Начислены отпускные. 69 70 Начислена раб. пособие по болезни. 84 70 Начисл. дивиденды раб. п/п. 70 68 Удержан НДФЛ. 70 71 Уд-е перерасхода с подотчётных сумм. 70 73 Удержание по проч. операциям. 70 76 Удержание в пользу прочих кредиторов. 70 50 Выплата аванса и з/п. Аналитический учёт расчётов по оплате труда ведётся в расчётно-платёжных ведомостях и лицевых счетах раб. 31. Учёт подотчётных сумм и расчётов с персоналом по прочим операциям. Организации могут выдавать своим работникам суммы в подотчет. Такие суммы выдаются на хозяйственные расходы, на командировочные расходы (суточные, на найм жилья, проезд до места командировки и обратно). Выдача наличных денежных средств под отчет оформляется расходным кассовым ордером на основании заявления работника, приказа руководителя. Работники должны отчитываться по этим суммам: при использовании на хозяйственные нужды в течение срока, установленного руководителем организации, а по командировочным расходам в течение 3 дней после возвращения из командировки. Для этого работники организации составляют авансовый отчет. Раб., уезжающий в командировку , получает сумму под отчёт на основании командировочного удостоверения, где указывается цель командировки, пункт назначения, срок. Командировочному лицу оплачиваются след. расходы: проезд, проживание, суточные. П/п может оплачивать сверх этой суммы и иные расходы, подтверждённые документально. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на синтетическом активно-пассивном счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Это активно-пассивный счет. Подотчетные суммы для контроля учитываются в разрезе каждого работника. По дебету счета фиксируются суммы выданных средств в корреспонденции со счетом 50 "Касса". В этом случае возникает задолженность работника перед организацией. По кредиту счета отражаются суммы по направлениям расхода в корреспонденцией соответствующих счетов. Например, если работнику выдали 120 рублей на хозяйственные расходы и он купил на эти деньги бумагу, то эта операция отразится следующим образом: выданы денежные средства Д-т сч.71 - К-т сч. 50 на 120 руб.( на основании расходного кассового ордера), учтены расходы подотчетного лица Д-т сч.10 (100 руб.), Д-т сч. 19 (20 руб.) - К-т сч.71 ( 120 руб.) ( на основании авансового отчета). Если работник несвоевременно возвратил денежные средства или несвоевременно отчитался по выданным ему суммам, то такие суммы списывают на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Д-т сч.84 _ К-т сч.71). На этом счёте отр-ся по Дт с Кт сче­тов:50(выдано в перерасх.по отч., выдача ден.под отчёт на ком-е расх.); по Кт с Дт счетов:70(удерж-е из з.п.остатка по­дотч.сумм),50(возврат в кассу неисп-го остатка), 10,18,26(израсх-е суммы по­дотч.л-ми по утв-му отчету). Синт-й и аналит-й учёт вед-ся в ж/о №7. Ж/о №7 заполн-ся на осн-ии кассовых док-тов, на суммы,выданные под отчет или в возмещ-е перерасхода, и получ-е в кассу неисп-х остатков. Запис-ся ж/о №7 линейным способом, в сочета­нии с шахматной запи­сью. На одной сроке запис-т одновр-но суммы выд-е под отчёт,израсх-е суммы, остатки внес-е в кассу, либо удерж-е из з.пл.и выданные из кассы суммы в воз­мещ-е перерасхода. По каждому по­дотч.лицу на конец месяца опр-ся остаток сальдо по Дт и по Кт. 25,26,44 71 Списание расходов, связанных с командировкой работника. 19 71 На сумму НДС по произведённым командировочным расходам. 10,41 71 Списание подотчётной суммы на ТМЦ. 60 71 Списание подотчётной суммы на погашение кредиторской зад-ти. 50,71 Возврат неиспользованной подотчётной суммы в кассу. 70 71 Удержание перерасхода подотчётной суммы из з/п. П/п может предоставить раб. займ на строительные и иные цели. В этом случае м/у раб. п/п составляется договор м/у раб. и организацией. Учёт ведётся на счёте 73. 73 50,51. Предоставлен займ работнику. 73 91(2) Начисление % по предоставленному займу. 50,51 73 Получена от работника в погашении предоставленного займа. 70 73 Уд-е из з/п раб. в погашение займа. В случае, если раб. причинил организации мат. ущерб, то он подлежит возмещению в отпускных сделках. В организации м/у администрацией и раб. подписывается договор о мат. ответственности за хранение, поступление, выдачи разл. ценностей. Мат. ущерб может быть обнаружен при проведении инвентаризации. Учёт ведётся на счёте 73(2) 73 94 Списание недостачи на виновное лицо. 73 28 Списание на виновное лицо бракованной продукции. 73 98(4) На сумму разницы м/у взыскиваемой и отпускной стоимостью ТМЦ. 50 73 Возмещение мат. ущерба деньгами в кассу. 70 73 Удержание мат. ущерба из з/п. 98(4) 91 Списание разницы при возмещении ущерба. 32. Документальное оформление и учёт движения ОС. ОС – это совокупность мат.-вещ. ценностей, к-е исп-ся в кач-ве ср-в труда при выполнении след. условий: 1. Срок службы св. 1 года. 2. Не предполагается их последующая перепродажа. 3. Используется в процессе пр-ва или управл. нужд. 4. Способны приносить доход п/п. Порядок учёта ОС регулируется ПБУ №6/01. К ОС относят: здания, сооружения, машины, оборудования, транспорт, вычислительная техника, многолетние насаждения, рабочий продуктивный скот. ОС предусматривает след. виды оценок: Первоначальная стоимость ОС образуется в момент оприходования объекта на баланс п/п и представлена собой сумму фактических затрат на приобретение, строительство, изготовление, за исключением НДС.
Восстановительная стоимость образуется в р-те переоценки объектов ОС. Остаточная – это первоначальная или восстановительная ст-ть, за вычетом суммы амортизации. Поступление ОС происходит в р-те приобретения, строительства, вклада в УК от учредителя, безвозмездной передачи.
Каждому объекту присваивается инвентарный номер, к-й не подлежит изменению. Приёмка работ по строительству оформляется актом приёма-сдачи объектов. Поступившие объекты решением комиссии вводятся в эксплуатацию. На каждый объект ОС оформляется инвентарная карточка, где даёся полное описание объекта. Первоначальная стоимость поступающих объектов калькулируется на сете 08. После того, как будет сформирована первоначальная стоимость, объект вводится в эксплуатацию и счёт 08 закрывается. 08 60 Приобретение объекта ОС. 08 60 Строительство объектов подрядным способом. 19 60 НДС по приобретённому или построенному объекту. 08 10,70,69 На сумму расходов по строительству хоз. способом. 08 75(1) Получены объекты от учредителя. 08 98 Получен объект безвозмездно. 01 08 Введение в эксплуатацию объекта ОС. Выбытие ОС происходит в р-те списания, продажи и безвозмездной передачи. Списание производится ввиду физ. или морального износа. В этом случае составляется акт о ликвидации ОС. Составляется комиссией. При ликвидации могут быть получены пригодные материалы. Операции, связанные с выбытием ОС отражаются через счёт 91. 02 01 Списание амортизации по выбывающим ОС. 91(2) 01 Списание остаточной стоимости выбывающего объекта. 91 70,69 Начисление з/п раб. и ЕСН при ликвидации объекта. 10 91 Оприходованы пригодные материалы при ликвидации объекта. 62 91 На сумму выручки от продажи объекта. 91 68 Начислен НДС с продажи объекта. 91 99 Получена прибыль от списания ОС 99 91 Получен убыток от списания или выбытия объекта. 33. Учёт амортизации и ремонта ОС. При выбытии ОС накопленная аморт-ия по объекту списывается в уменьшение его первоначальной ст-ти. При этом дебетуют счет02"Аморт-ия ОС" и кредитуют счет01"ОС". При выбытии ОС вследствии продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная ст-ть объекта списывается со счета 01"ОС" в Дт 91"Прочие доходы и расходы". Кроме того по Дт91 отражаются все расходы, связанные с выбытием ОС, а по Кт - все поступления, связанные с выбытием ОС (выручка от продажи объектов,ст-ть мат-ов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.). На счете 91"Прочие доходы и расходы" формируется фин.рез-ат от выбытия ОС. Б/записи по списанию ОС: Дт02" +Кт 01 {на сумму ам-ии объекта}; Дт 91+Кт 01 {на остаточную ст-ть объекта}; Дт91+Кт70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"+Кт76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"+Кт других счетов {на расходы по демонтажу объекта}; При продаже ОС их продажную ст-ть отражают по Дт62 или 76 и Кт91". ООстаточную ст-ть ОС списывают с Кт01"ОС" в Дт91, а сумму ам-ии по проданным ОС - в Дт02 и Кт01. В Дт91 списывают НДС по ОС (с Кт68) и расходы по продаже ОС с Кт44"Расходы на продажу". Для учета выбытия ОС к сч.01 может открываться субсчет "Выбытие ОС". В Дт этого субсчета переносят ст-ть выбывшего объекта, а в Кт - накопленной ам-ии. Остаточная ст-ть объекта списывается со сч.01 на сч.91"Прочие доходы и расходы". ОС погашают свою стоимость по мере начисления омортизации. Для учета амортизации исп-ся пасс. сч.02. Ам-ия ОС производится одним из следующих способов: Линейный способ; Способ уменьшаемого остатка; Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; Способ списания стоимости пропорц-но объему продукции. Ам. Отчисления по ОС начинают начислятся с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухучету. ПБУ 6/01 Линейный метод: А=ПС/Т; А –годовая сумма амортизации; ПС –первонач.сто-ть; Т-срок полезного использования Уменьшаемого остатка: А = ОС/Т; ОС –остат.стоим-ть на нач. тек. Года Сумма чисел лет срока полезного исп-ия: Ам=((Т-м+1)*ПС)/∑I; где Ам –сумма ам. Отчислений за год м; м-номер года от начала срока исп-ия; ∑I-сумма чисел лет срока полезного использования Пропорционально объему пр-ии: Ам = (ПС* Ом)/Оплан; Оплан – предполагаемый объем выпуска пр-ии; Ом-фактический Делаются бух проводки: Д20,23,25,26,44 К02 Способы начисления амортизации: линейный способ, способы уменьшающегося остатка, способ списания стоимости объекта по сумме чисел или срока полезного использования, способ списания стоимости пропорциональной объёму продукции. Налоговое законодательство распространяет амортизированное имущество по группам в соответствии со сроком полезного использования. Для определения срока использования объекта использования классификация основных средств, где предусмотрено 10 групп, при этом для целей налогового учёта могут быть исп-ны след. способы амортизации. Линейный. Закл. в том, что ст-ть объекта должна быть распределена равномерно на срок полезного использования. Срок использования устанавливается комиссией при вводе объекта в эксплуатацию. Амортизация за месяц определяется соотношением суммы объекта и срок использования (мес.) Сумма амортизации начисляется по поступившим объектам со след. месяца после ввода в эксплуатацию. Амортизация не начисляется, если объект полностью погасил свою стоимость. Амортизация прекращается по выбывающим объектам со след. месяца после выбытия. Объекты ОС с 10 до 10000 руб. разрешается списывать на затраты в полном объёме без начисления амортизации в момент передачи в эксплуатацию. В этом случае в бухгалтерии должен быть организован надлежащий контроль за их движением. 20,25,26,44 01 Списание ОС стоимостью до 10000 руб. 20,25,26,44 02 Начислена амортизации по ОС производст. назначения. 91(2) 01,02 Списание ОС или начисление амортизации по ОС непроизводственного назначения. Ввиду длительного использования объекты ОС должны поддерживаться в раб. состоянии. Для этого осущ. их ремонт. В зависимости от сложности объёмов и сроков проведения разл. капитальный и текущий. В зависимости от привлекаемых для ремонтных раб. сил разл. ремонт, осущ. хоз. способом или подрядным способом. Учёт ремонтных работ может быть организован к одному из млед. вариантов: 1. расходы по ремонту ОС подлежащая списанию на издержки обращения, пр-ва по мере осуществления ремонтных работ. 20,23,25,26,44 10,70,69 На сумму расходов по ремонту хоз. способом или подрядным (60). 2. Расходы по ремонту ОС резервируются, т. е. п/п создаёт ремонтный фонд в случае, если осн. работы будут приходится на конец отчётного периода. Отчисленные в ремонтный фонд производится ежемесячно на основе плановой сметы затрат. Учёт зарезервир. ср-в ведётся на счёте 96. 20,23,25,26,44 96
Начислен резерв. 96 60 Использование резерва при ремонте подрядным способом. 96 10,70,69 Списание резерва при ремонте хоз. способом.
Расходы по ремонту ОС в значительных объёмах могут быть учтены сначала на счёте 97. В дальнейшем сумма таких расходов в течении 12 мес. равными долями списывается на затраты п/п. 97 60 На сумму ремонтных раб. подрядным способом. 97 10,70,69 На сумму ремонтных работ хоз. способом. 20,23,25,26,44 97 Постепенное списание части расходов, приходящихся на отчётный период. Порядок учёта ремонтных работ обязательно отражается в учётной политике п/п, где из 3-х возможных вариантов учитывается только 1. 33. Учёт нематериальных активов и их амортизации. Нематериальные активы – это долгосрочные затраты, которые имеют отношение к деятельности предприятия на протяжении длительного периода, а следовательно, и должны приносить доходы долгое время. НА предс-т совок-ть не имеющего веществ-й формы оцениваемого имущ-ва, сохран-го свое содерж-е и используемого орг-ей в хоз-й деят-ти. Условия: · Отсутствие материально-вещественной структуры, · Возможность использования в процессе пр-ва или для управления управл. Нужд. · Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива. · Способность приносить экономические выгоды в будущем. К ним относятся: объекты промышленной собственности, объекты интеллектуальной собственности, имущественные права, программное обеспечение ЭВМ и др. К объектам промышленной собственности относят права на изобретение, промышленные образцы, товарные знаки, знаки обслуживания, «ноу-хау», право на изобретение – исключительное право на техническое решение, закрепленное за собственником. Право на промышленные образцы – это право на использование художественно-конструкторских решений, определяющий внешний вид изделия. Товарные знаки(ТЗ) – это обозначения, служащие для отличия товаров одних предприятий от однородных товаров других предприятий. К товарным знакам приравнены знаки обслуживания, используемые организациями по оказанию услуг. Ноу-хау – технический опыт или секреты производства. Они составляют предмет коммерческой тайны и подлежат охране. К интеллектуальной собственности относятся авторские права – исключительные права на издания, публичное исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства. К правам пользователя относятся права пользоваться земельными участками и другими природными ресурсами, а также любыми объектами недвижимости. К нематериальным активам относятся организационные расходы, понесенные в связи с созданием предприятия, goodwill – репутация фирмы, разница между оценкой, в которой имущество предприятия числится на его балансе и фактической ценой, за которую может быть куплено это предприятие. По своему характеру нематериальные активы используются длительно как ОС. Могут приобретаться за плату, поступать безвозмездно, быть вкладом в уставный фонд. Поступление оформляется актом (срок использования, права сторон, сумма нематериального актива) сч. 04 «Нематериальные акт», сч. 05 «Амортизация нематериальных активов». Поступление: Д-т К-т 04 75 от учредителей в уставный фонд 04 80 безвозмездно 04 76,60 за плату (без НДС) 18/1 76,60 НДС Первоначальная стоимость определяется аналогично объектам ОС: А) Приобретение фактической себестоимости Б) При безвозмездном получении по рыночной стоимости, определённым экспортным путём. В) При внесении в счёт вклада в уставной капитал. По договорной ст-ти м/у учредителями. В силу особенностей НМА в документах по их движению должна быть дана полная их хар-ка, порядок и срок исп-я, ст-ть, норма амортизации, дата ввода и дата вывода из эксплуатации. В целом порядок документального упр-я НМА аналогичен обновлению ОС. Первоначальная ст-ть формируется на счёте 08, а после того, как будут учтены расходы, связанные с приобретением на основании акта ввода объекта в эксплуатацию НМА учитываются на счёте 04. 08 60 Фактические затраты по приобретению НМА. 19 60 НДС по приобретённым НМА. 08 98(4) Получены НМА безвозмездно. 08 75 Получены НМА от учредителя. 08 70,69 Создание НМА собственными силами п/п. 08 04 Введение в эксплуатацию НМА. Операции, связанные с выбытием НМА отражается на счёте 91 Расчет амортизации: исходя из срока полезного использования(СПИ). По нематериальным активам, срок использования которых невозможно установить, для ТЗ СПИ – 20 лет, для ост-х НА - 10 лет (но не более, чем срок деятельности предприятия). По нематериальным активам, стоимость которых не превышает 1 МЗП, износ может начисляться в момент оприходования в размере 100 % стоимости. Д-т 20, 25, 26 К-т 05 Выбытие: Д-т К-т 48 04 первоначальная стоимость 05 48 начисленная амортизация 51 48 выручка 48 68 косвенные налоги 05 04 Списание амортизации по выбывающим НМА. 91 04 Списание остаточной стоимости НММА 62 91 На сумму доходов от продажи НМА. 91 68 Начислен НДС с продажи НМА. 91 60 На сумму расходов подлежащих оплате посредникам при продажи. 91 99 Получена прибыль от выбытия НМА. 99 91 Убыток Имеются объекты НМА, стоимость которых не уменьшается и они приносят постоянный доход п/п (товарные знаки, товарные марки). СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ НМА осуществляется на счетах 04"НМА", 05"Ам-ция НМА" Учет НМА на сч.04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам НМА со сч.04 списывают на счет затрат начисленную ам-цию по этим активам На сч.05"Ам-ция НМА" отражают начисление и списание (при выбытии) ам-ции по тем видам НМА, по которым погашение их ст-ти производится с использованием сч.05. Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по Дт08"Вложения во внеоборотные активы" с Кт расчетных, материальных и др.счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных НМА они отражаются по Дт04"НМА" с Кт08. НМА, внесенные учред-ми или уч-ми в счет их вкладов в УК, целесообразно отражать на сч.08(по аналогии с ОС). При этом задолженность учредителя по вкладу в УК отражают по Дт75"Расчеты с учред-ми" и Кт80"УК". На ст-ть поступивших в счет вклада в УК НМА составляют б/записи: Дт08"Вложения во внеоборотные активы"+Кт75"Расчеты с учред-ми"; Дт04"НМА"+Кт08"Вложения во внеобор-ые активы". НМА, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной ст-ти в составе внереализационных доходов орг-ии. Безвозмездно полученные НМА приходуются по Дт08"Вложения во внеоб-ые активы" с Кт 98"Доходы буд. периодов", субсчет98-2"Безвозмездные поступления". Со сч.08 первоначальная ст-ть НМА списывается на сч.04. Ст-ть безвозмездно полученных НМА, учтенная на субсчете 98-2, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм аморт-ых отчислений по объекту в Кт91"Прочие доходы и расходы". По приобретенным НМА орг-ии уплачивают НДС по установленным ставкам. По безвозмездно поступившим НМА налогооблагаемая прибыль увеличивается на ст-ть поступивших активов, но не ниже их остаточной ст-ти, числящейся у передающей орг-ии.
35. Учёт собственного капитала. Уставный капитал (УК) – это сумма средств первоначально инвестированная собственниками для обеспечения для устойчивой деятельности предприятия. УК вновь создаваемого предприятия складывается из средств, внесенных его учредителями. Он является коллективной собственностью учредителей и одновременно собственностью предприятия, как юридического лица. Минимальный размер УК определяется правительством.
Величина УК должна соответствовать учредительным документам: уставу предприятия и учредительному договору. После государственной регистрации предприятия его УК в сумме вкладов участников, предусмотренных учредительными документами отражается проводками: Д-т 75 К-т 85 Учредители с общего согласия могут вносить свою долю деньгами, основными и др. материальными средствами. Денежные средства, поступившие в оплату доли каждого из участников в УК отражаются: Д-т 51 К-т 75 Основные средства, переданные участниками в собственность предприятия, оцениваются по согласованной или остатком стоимости, но на счете 01 зачисляются по первоначальной стоимости. Такая операция отражается: Д-т 01 К-т 75 – на остаточную стоимость, Д-т 01 К-т 02 – на сумму износа, внесенных основных средств. Поступление материальных ценностей следует отражать: Д-т 10,11,12 К-т 75 В процессе деятельности предприятия может возникнуть необходимость изменить его УК. Любое изменение УК производится по решению учредителей предприятия после регистрации в государственных органах новой величины УК. Увеличение УК может производиться путем присоединения к нему суммы прибыли за пошлый или отчетный период, фондов специального назначения. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом: Д-т 81,87,88 К-т 85. При регистрации О учредителями должно быть оплачено не менее 50% капитала. Оставшаяся сумма должна быть погашена в течение срока, указанного уставом, но этот срок не может превышать более, чем 1 год. Если к этому сроку взносы полностью не оплачены, т о О подлежит перерегистрации, до фактически оплаченного размера УК. Акционерные общества на величину УК выпускают акции. Акции могут продаваться как по номинальной стоимости; так и по ценам выше номинальной, в результате чего образовывается эмиссионный доход. На номинальную стоимость проданных акций составляется проводка: Д-т 51,50 К-т 75 Эмиссионный доход отражается: Д-т 51,50 К-т 85/ эмиссионных доход. Аналитический учет по счету 85 ведется по учредителям предприятия. Учёт УК ведётся на счёте 80, а расчёты с учредителями по их взносам в УК – на 75(1). 75(1) 80 Регистрация УК учредителями. 50,51 75(1) Внесены вклады учредителей деньгами. 08,10,41,58 75(1) Внесены вклады имущественными ценностями. 80 75(1) Уменьшение УК до фактически оплаченной суммы. Причины изменения УК: 1. Увеличение или уменьшение вкладов участников, номинала акций или кол-ва обращаемых акций. 2. За счёт изменения стоимости им-ва в переоценке происходит увеличение УК за счёт ср-в ДК. 3. За счёт ср-в РК или перераспределения прибыли 75 80 Увеличение УК за счёт учредителей 83 80 Увеличение УК за счёт ДК 82,84 80 Увеличение УК за счёт РК и нераспределённой прибыли80 82,84 Уменьшение УК за счёт РК и нераспр. прибыли. О может выкупать у учредителей их доли, акции с целью аннулирования или передачи по воли учредителей. Учёт выкупленных долей или акций ведётся на счёте 81 81 50,51 Выкуплены доля акций у учредителей. 80 81 Аннулированы доли акций, связанной с уменьшением УК 50,51 81 Размещение собственных акций среди нового учредителя В АО учёт УК должен предусматривать разделение информации по видам акций, их владельцам о наличии свободных акций или выкупленных О о состоянии расчётов за акции, поэтому аналитический учёт акций в АО ведётся в реестре акционеров. Ведение реестра начинается не позднее 1 мес. с момента гос. регистрации О, при этом, если число акционеров св. 50, то ведение реестра должно быть поручено спец. организации. Реестр – пронумерованный, прошнурованный журнал установленной формы и имеющий опр. имя. ДК в отличие от УК не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. ДК складывается из следующих составляющих: - эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций; - прироста стоимости имущества по переоценке; - курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации. Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 "Добавочный капитал". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке"; 83-2 "Эмиссионный доход"; , 83-3 "Курсовые разницы" и др. При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 "Основные средства" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал". Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01). Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учеда имущества (счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и др.) и кредиту счета 83. Счет 83 при отражении операции по безвозмездно полученному имуществу не. применяется. Средства ДК могут быть направлены на: - увеличение уставного капитала; - погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов); - распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 "Расчеты с учредителями") и т.п. 01 83 Прирост ст-ти ОС при переоценке. 83 02 Увеличение амортизации по ОС при переоценке 83 01 Уменьшение ст-ти ОС при переоценке. 02 83 Уменьшение амортизации. 75 83 На сумму разницы м/у эмиссионной и номинальной стоимостью акций. 83 75 На сумму разницы )убыток) акций. 83 80 Использование ДК на увеличение УК. Средства РК предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Размер резервного капитала определяется уставом организации. В АО он не может быть менее 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях - 25% от уставного капитала. Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 "Резервный капитал", Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 "Резервный капитал" и кредиту счетов - потребителей резервного капитала: счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год; счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - на погашение облигаций акционерного общества. Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на: "покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);
o выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75); o увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80); o покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов). Учёт ведётся на счёте 82. 84 82
Произведены отсчисления в РК. 82 84 Использование РК на покрытие убытков. 36. Учёт доходов и расходов будущих периодов. Для их учёта, полученных в отчётном периоде, не относящихся к будущим периодам, исп-ся счёт 98 в разрезе субсчетов. 1. Доход, полученные в счёт будущих периодов, могут быть представлены: арендные и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, плата за услуги связи. 50,51 98 Получены доходы в счёт будущих периодов. 62 98 Начислены … 98 91 Списание доходов, приходящихся на отчётный период. 2. Безвозмездные полученные ср-ва. 08,10,41,50 98 Получены безвозмездно активы. 98 91 Списание части стоимости внеоборотных активов по мере начисления амортизации или списание стоимости иных ценностей по мере их использования на хоз. нужды п/п. 3. Предстоящие поступления зад-ти по недостачам, выявленным в прошлые годы. 94 98 На сумму недостачи, признанной виновным лицом. 73 94 Списание недостачи на виновное лицо. 50,70 73 Возмещение недостачи виновным лицом. 98 91 Списание недостачи на доходы отч. периода при погашении виновным лицом. Разница м/у суммой, подлежащей … 73 98(4) На сумму разницы, подлежащих взысканию с виновного лица. 50,70 73 98 91. Наряду с текущими расходами п/п могут возникать расходы, к-е в отчётном периоде совершаются неравномерно, поэтому такие одновременные расходы подлежат учёту на счёте 97, но с целью равномерного включения в себестоимость П, Р, У и правильного выведения фин. р-та, они равными долями включаются в затраты п/п. Такие расходы распр-ся м/у отчётными периодами, к ним относят: расходы по подписке на периодич. издания. Расход на ремонт ОС, расходы по работам сезонного хар-ра и т. д. 97 50,51 На сумму расходов, связанной с подпиской. 97, 10,70,69 На сумму расходов по ремонту ОС или подрядным способом (60) 20,23,26,25,44 97 Ежемесячное списание части расходов, приходящихся на отчётный период. 37. Учёт оценочных и других резервов. П/п может создавать резервы для производственных нужд с целью равномерного включения расходов в себестоимость П, Р, У. Такие резервы могут создаваться на след. цели: оплата отпусков работ, на ремонт ОС, на работы, имеющие сезонный зар-р, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, за выслугу лет и т. д. Учёт таких расходов ведётся на счёте 96. 20,25,26,44 96 Ежемесячное отчисление ср-в на соответствующий резерв. 96 70,69 Использование резерва на отпускные и ЕСН. 96 10,70,69 Использование резерва на ремонт ОС хоз. способом или подрядным (60). Неиспользованные в течение отчётного периода резервы подлежат списанию на доход п/п или делаются старнировочные записи на их восстановление. В теч-е отчётного периода может меняться рыночная цена на имущ. ценности, числящиеся в балансе п/п на праве собственности, при этом им-во в бухучёте может иметь более высокую оценку, чем текущая рыночная его ст-ть, это означает, что п/п имеет убытки, если решит продавать эти имущ. ценности, поэтому в бухучёте необходимо отразить снижение ст-ти активов и возможные убытки организац. Для этих целей исп-ся оценочные резервы, резерв под снижение мат. ценностей, резерв по сомнит. долгам (63), резерв под снижение ст-ти фин. вложений (59). Величина оценочных резервов определяется по спец. расчётам. Они создаются за счёт фин. р-та и относятся на счёт 91(2). Нецелевое использование резервов не допускается, а порядок их создания и учёта регулируется учётной политикой гос-ва. Счёт 14 создаётся по мат. ценностям, в отношении к-х имеет место снижение цены на рынке, моральное устаревание или потеря первоначальных качеств. Он создаётся только в конце отчётного года на основании проводимой инвентаризации мат. ценностей и в сопоставлении из цены с рыночной. В балансе п/п ст-ть таких мат. ценностей на конец года показывается за минусом суммы резерва. 91 14 Создание резерва. Т. О., в балансе мат. ценностей показываются по наименьшей цене В след. году по мере отпуска мат. ценностей резерв списывается на увеличение фин. р-та, т. е. сумма резерва восстанавливается. 14 91 Восстановление резервов в след. году. Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность, к-я не погашена в установл. договором сроки и не обеспеченная гарантиями). Безнадёжная – зад-ть с истекшим сроком исковой давности, к-ю невозможно получить с должника вследствие его ликвидации или банкротства, поэтому для списания дебиторский зад-ти может создаваться резерв, к-й рассчитывается в зависимости от срока, истекшего с момента возникновения зад-ти. Резерв создаётся по р-м инвентаризации дебиторский зад-ти на опр. отчётную работу. Резерв создаётся по каждому должнику в отдельности, с учётом фин. состояния должника и вероятности получения долга. Так, в целях налогового учёта сомнит. зад-ти делится на след. сроки: 1. До 45 дн. – резерв не создаётся 2. 45-90 дн. – резерв создаётся в размере 50% от суммы долга. 3. св. 90 дн. – резерв создаётся в 100% размере суммы долга. При этом следует соблюдать след. требование: сумма резерво не должна превышать 10% выручки от продаж. 91 63 Создание резерва. 63 62 Использование резерва на списание дебиторской зад-ти. 63 91 Списание резерва на списание дебиторской зад-ти Резерв под обесценение стоимости финансовых вложений. Такой резерв создаётся инвестором в случае отсутствия гарантий в получении дохода, а также при обесценении инвестиций в ценные бумаги или их полной потере. Под обесценение фин. вложений понимается снижение их ст-ти на рынке. Обесценение опр-ся по инвестициям, по к-м не рассчитывается текущая рыночная ст-ть. Резерв создаётся только в конце отчётного года, при этом учётная ст-ть фин. вложений сравнивается с их расчётной ст-ю. Расчётная ст-ть опр-ся с учётом фин. состояния эмитента, а также текущей на фондовом рынке. 91 59 Создание резерва. Фин. вложение, по к-м был создан резерв, показывается в бух. балансе по расчётной ст-ти. В след году сумма резерва восстанавливается. 59 91 Восстановление. 38. Порядок формирования и учёт доходов (расходов) от обычной деятельности Порядок формирования фин. р-в опр-ся ПБУ №9 «Доходы организации» и ПБУ №10»Расходы организации. Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации (прибыль или убыток), представляет собой сумму финансовых результатов от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. Финансовый результат деятельности организации представляет собой прибыль или убыток за отчетный период, т.е. разницу между доходами и расходами.
В соответствии с Типовым планом счетов доходы и расходы организации в зависимости от их характера подразделяются на три вида: 1. Доходы и расходы от обычных видов деятельности (счет 90); 2. Операционные доходы и расходы (счет 91); 3. Внереализационные доходы и расходы (счет 92).
Счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах от обычных видов деятельности, указанных в уставе организации. Особенностью этого счета является то, что по дебету и кредиту отражается одна и та же реализованная продукция (партия) в разных оценках: по дебету – в сумме фактических затрат, налога на добавленную стоимость и других налогов, а по кредиту – в сумме выручки по ценам реализации с НДС и другими налогами, включаемыми в цену реализации. Эта особенность позволяет выявить на данном счете финансовый результат процесса реализации – прибыль или убыток. Сумма превышения кредитового оборота по счету 90 «Реализация» над дебетовым свидетельствует о полученной прибыли и относится в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (Д-т 90 и К-т 99). Превышение оборота по дебету означает убыток и относится в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (Д-т 99 и К-т 90). Данной операцией производится уравнивание оборотов по счету 90 в размере, не превышающем суммы разницы. Счет 90 «Реализация» остатка не имеет. Результат от реализации выявляется по истечении каждого месяца и отражается в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». 62 90(1) На сумму сыручки от продажи ТПРУ покупателя с учётом НДС. 90(2) 20 На себестоимость выполненных работ, оказанных услуг. 90(2) 41,43 Списание себестоимости прод. товаров, готовой продукции. 90(3) 68 Начислен НДС с продажи ТПРУ 90(2) 44 Списание расходов, связанных со сбытом продукции 90(9) 99 Прибыль от продажи ТПРУ 99 90(9) Убыток На п/п розничной торговли, ведущих учёт товаров по проданным ценам валовый доход как разница м/у проданной покупной стоимостью прод. товаров образуется в виде торговой наценки. Она рассчитывается по спец. расчёту, при этом в БУ доходы и расходы отражаются спец. образом. 50 90(1) На сумму выручки от продажи, полученной в кассу п/п 57 90(1) На сумму выручки от продажи Т по кредитным картам или сданной ч-з инкассатора в банк. 90(2) 41 На сумму проданных товаров. 90(2) 42 На сумму реализации торговой наценке по спец. расчёту. 90(3) 68 Начислен НДС с проданных товаров. 90(2) 44 Списание расходов, связанных с продажей. 90(9) 99 99 90(9). 39. Порязок формирования и учёт прочих доходов (расходов) Счет 91 «Операционные доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах в результате операций, которые связаны с хозяйственной деятельностью, но не составляют ее цели, например, выбытие основных средств, нематериальных активов, прочих материальных и валютных ценностей, ценных бумаг, расходы связанные с аннулированием производственных заказов и т.д. Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-3 и 91-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2, 91-3 и 91-4 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Операционные доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Операционные доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо операционных доходов и расходов". Финансовый результат (прибыль или убыток) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 91 "Операционные доходы и расходы" и ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Прибыль отражается записью Д-т 91 и К-т 99, а убыток – Д-т 99 и К-т 91. В состав операционных доходов и расходов включаются: а) средства, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов п/п по договору аренды и арендодателя. 62,76 91(1) На сумму начисленной арендной платы у арендодателя. 50,51 91(1) На сумму поступившей арендной платы у арендодателя. 91(2) 20 На сумму расходов, связанных с арендой. б) средства, связанные с участием в УК др. п/п, а также % и иные доходы по ценным бумагам. 76(3) 90(1) Начислены причитающиеся получению доходы. 91(2) 76 Начислены причитающиеся к выплате доходы по ценным бумагам в) Продажи и проч. списание ОС и иных активов. 62 91(1) На сумму выручки от продажи активов. 91(2) 68 Начислен НДС с продажи активов. 91(2) 01,04 Списание остаточной стоимости выбывающих внеоборотных активов. 91(2) 70,69 Начислена з/п и ЕСН при ликвидации ОС 91(2) 10 Списание себестоимости выбывающих мат. активов. 10 91,1 Оприходованы пригодные материалы от ликвидации ОС. в) % за пользование ден. ср-ми и иные услуги банка. 91(2) 66,67 Начислены % по кредитам, займам 91(2) 51 Оплачены услуги банка за расчётно-кассовое обслуживание. 51 91(1) Получены доходы, % от банка с зачислением ср-в на счёт клиента. Налоговые платежи. 91(2) 68 Налог на им-во (начисл.) Счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а именно: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; суммы недостач, потерь и порчи активов; прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств; доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.); суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности и т.п. Штрафы: 62,76 91(1) Начислены причитающиеся к получению штрафы. 50,51 91(1) Получены … 91(2) 60,71 Начислены штрафы, причитающиеся к выплате. 91(2) 50,51 Выплачены … Списание зад-ти с истекшим сроком исковой давности 60,76 91(1) Списание кредиторской зад-ти на доходы п/п 91(2) 62,76,45 Списание дебиторской зад-ти на расходы п/п. Курсовая разница по валютным операциям при переоценке ср-в. 50,52,62,76 91(1) На сумму положительной разницы при переоценке. Оценочные резервы.
91(2) 14,59,63 Начисление 14,59,63 91(2) Восстановление. По окончании отчётного месяца счёт 91 закрывается:
91(9) 99 Списание сальдо проч. доходов и расходов на прибыль п/п 99 91(9) … на убыток. Записи по субсчетам 92-1, 92-2, 92-3 и 92-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 92-2, 92-3 и 92-4 и кредитового оборота по субсчету 92-1 определяется сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 92-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" (кроме субсчета 92-9), закрываются внутренними записями на субсчет 92-9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов". Финансовый результат (прибыль или убыток) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" и ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Прибыль отражается записью Д-т 92 и К-т 99, а убыток – Д-т 99 и К-т 92. Метод двойной записи. Взаимосвязанное отражение хозяйственной записи – метод двойной записи. Суть в том, что отражение хозяйственной операции производится одновременно на двух счетах, причем, на одном счете операция в дебете, на другом – в кредите. Двойная запись на счетах является способом выяснения взаимосвязей в составе средств предприятия и их источников, изменение которых происходит под влиянием хозяйственных операций. Связь счетов по хозяйственным операциям называется корреспонденцией счетов, а два взаимно связанных друг с другом счета называются корреспондирующими. Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета. Исходя из содержания хозяйственных операций, необходимо открыть соответствующие счета бухгалтерского учета, записать в них начальные остатки, хозяйственные операции с использованием метода двойной записи, определить обороты по дебету и кредиту каждого счета и вывести остатки на конец хозяйственных операций. Следует иметь в виду, что в каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т. е. в хронологическом порядке. Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Она выражается записью данных хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета. Каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, обязательно затрагивает два объекта учета, и два счета, так как она имеет двойственный характер. В самом деле, если организация приобретает материалы, то, с одной стороны, увеличиваются материалы, а с другой - уменьшаются средства, за счет которых они приобретены, т. е. обязательно указывается, за счет каких источников они поступили: куплены за наличные или на их приобретение был использован кредит, или образовалась задолженность поставщикам. Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Следовательно, при составлении корреспонденции счетов с использованием метода двойной записи обязательно участвуют три составляющие: содержание хозяйственной операции (ее описание); дебетуемый счет; кредитуемый счет. В отечественной практике и теории сложились две школы, дающие обоснование методу двойной записи: экономический подход и оперативно-балансовый. Считается, что наиболее полное научное обоснование методу двойной записи дает оперативно-балансовый подход. Согласно этому подходу сущность двойной записи объясняется строением баланса организации, в котором с двух позиций рассматривается его имущество: по составу и размещению (актив баланса); по источникам формирования этого имущества (пассив баланса). Поэтому итоги статей актива и пассива баланса всегда равны. Каждая хозяйственная операция вследствие этого затрагивает две статьи баланса, что характеризуется влиянием на баланс четырех типов операций, которые изменяют или только имущество организации (актив баланса), или только источники формирования этого имущества (пассив баланса), или одновременно и имущество, и его источники образования (актив и пассив баланса). Следовательно, необходимость метода двойной записи вытекает из метода балансовой группировки имущества организации. Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды - по дебету одного и кредиту другого счета. Поэтому в случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка и устанавливается ответственный за нее. Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгал­терского учета дважды (методом двойной записи): по дебету од­ного и кредиту другого счета. Исходя из содержания хозяйственных операций, необходимо открыть соответствующие счета бухгал­терского учета, записать в них начальные остатки, хозяйствен­ные операции с использованием метода двойной записи, опреде­лить обороты по дебету и кредиту каждого счета и вывести ос­татки на конец хозяйственных операций. Следует иметь в виду, что в каждом бухгалтерском счете хо­зяйственные операции отражаются систематически в последова­тельности их совершения, т. е. в хронологическом порядке. Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Она выражается записью данных хо­зяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета. Каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, обязательно затрагивает два объекта учета, и два счета, так как она имеет двойственный характер. В самом деле, если организация приобретает материалы, то, с одной стороны, увеличиваются материалы, а с другой - уменьшаются средства, за счет которых они приобретены, т. е. обязательно указывается, за счет каких источников они поступили: куплены за наличные или на их приобретение был использован кредит, или образова­лась задолженность поставщикам. Двойственное отражение хозяйственной операции заключает­ся в том, что она должна быть записана по дебету одного и кре­диту другого счета в одинаковой сумме. Следовательно, при со­ставлении корреспонденции счетов с использованием метода двойной записи обязательно участвуют три составляющие: со­держание хозяйственной операции (ее описание); дебетуемый счет; кредитуемый счет. В отечественной практике и теории сло­жились две школы, дающие обоснование методу двойной запи­си: экономический подход и оперативно-балансовый. Считается, что наиболее полное научное обоснование мето­ду двойной записи дает оперативно-балансовый подход. Согласно этому подходу сущность двойной записи объясняется строением баланса организации, в котором с двух позиций рас­сматривается его имущество: по составу и размещению (актив ба­ланса); по источникам формирования этого имущества (пассив ба­ланса). Поэтому итоги статей актива и пассива баланса всегда равны. Каждая хозяйственная операция вследствие этого затраги­вает две статьи баланса, что характеризуется влиянием на баланс четырех типов операций, которые изменяют или только имущество организации (актив баланса), или только источники формирования этого имущества (пассив баланса), или одновременно и имуще­ство, и его источники образования (актив и пассив баланса).
Следовательно, необходимость метода двойной записи вытека­ет из метода балансовой группировки имущества организации. Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды - по дебету одного и кредиту другого счета. Поэтому в случае расхождения сумм по данной операции выявля­ется допущенная ошибка и устанавливается ответственный за нее.
Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе организации является составление оборотной ведомости. Оборотная ведомость позволяет обобщить учетную инфор­мацию, отражаемую на счетах бухгалтерского учета. Она состав­ляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кре­диту счетов за месяц. В оборотную ведомость записываются все используемые в орга­низации счета, при этом на каждый счет отводится одна строка. В ведомости имеются три пары колонок, в которых по каждому счету показываются начальные сальдо, обороты по дебету и кредиту счета и конечное сальдо. При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть попарное равенство итогов в ко­лонках, т. е. итог дебетовых начальных сальдо должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо; итог дебетовых оборотов по счету - итогу кредитовых оборотов; итог дебетовых конечных саль­до - итогу кредитовых конечных сальдо. Такое равенство имеет следующее обоснование: равенство ито­гов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца подтверждается строением бухгалтерского баланса, так как итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества орга­низации, а итог кредитовых сальдо - сумму источников образова­ния этого имущества. Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности метода двойной записи, при кото­рой каждая хозяйственная операция отражается дважды по де­бету одного счета и кредиту другого в одинаковых суммах. Кроме того, равные между собой итоги дебетовых и кредито­вых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны быть так­же равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций. Это равенство объясняется тем, что сумма каждой хозяйствен ной операции находит отражение как в журнале регистрации хо­зяйственных операций, так и в счетах бухгалтерского учета по дебету и кредиту. Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам имеет большое контрольное значение, ибо отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет существенное значение и для оценки общего состояния имуще­ства и источников его образования за отчетный месяц. Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учета об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации. Известна также так называемая шахматная оборотная ведо­мость по счетам синтетического учета, которая составляется по шахматной форме. В отличие от приведенной выше оборотной ведомости она включает корреспонденцию счетов и является бо­лее сложной и громоздкой по строению. В эту оборотную ведомость вносятся остатки на начало и ко­нец проведения операций по каждому счету, итоги дебетовых и кредитовых оборотов. Примеры: 1. Перечислено с расчетного счета в погашение краткосрочной ссуды банка (Дт 90 – Кт 51); 2. Получено с расчетного счета наличные на зарплату (Дт 50 – Кт 51); 3. Выдана из кассы заработная плата (Дт 70 – Кт 50); 4. Отчислена прибыль в резервный капитал (Дт 80 – Кт 86); 5. Перечислено с расчетного счета в погашение задолжности а) поставщикам (Дт 60 – Кт 51); б) органам соц.страха (Дт 69 – Кт 51); 6. Выдан из кассы аванс на командировку (Дт 71 - Кт 50); 7. Поступили основные материалы от поставщика (Дт 10 – Кт 60); 8. Перечислено поставщику за материалы (Дт 60 – Кт 51). Счета аналитического и синтетического учёта. На синтетических счетах бухгалтерского учета отражаются данные экономических группировок имущества организации, источ­ников его формирования и хозяйственные операции в обобщенном виде в денежном выражении. К таким счетам, например, относятся счета "Основные средства (01-А)", "Материалы (10 – А)", "Расчеты с персоналом по оплате труда (70 – П)", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60 – П)" и т. п. Однако для управления финансово-хозяйственной деятельно­стью организации, оценки ее места в рыночной экономике, состо­яния расчетов с конкурентами организации недостаточно распо­лагать лишь общими показателями, необходимо иметь детализи­рованные данные по каждому поставщику материалов, каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику организации и т. д. Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета - детализированные счета, учет на которых осуществляет­ся как в денежном, так и в натуральном измерении. Примерами аналитических счетов могут быть: счет Цемента № 400, счет П. И. Краснова (менеджера) и т. п. Субсчета являются промежуточной группировкой аналитичес­ких счетов в пределах соответствующего синтетического счета. Синтетические счета являются счетами 1 порядка, субсчета - счетами II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и т. д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управлен­ческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой и реализуемой ею продукции и т. д. Аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета вза­имосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, хозяйственные операции, что и на синтетических счетах, но по более дробным экономическим группировкам. Это означает, что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым дан­ным соответствующего синтетического счета. Например, к синтетическому счету "Материалы" могут быть от­крыты такие субсчета, как "Сырье и материалы", "Покупные полу­фабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", "Топ­ливо", "Тара и тарные материалы", "Запасные части", "Прочие ма­териалы" и т. п. Эти счета относятся к счетам II порядка. Каждый из перечисленных субсчетов может детализироваться по аналити­ческим счетам. Так, субсчет "Сырье и материалы" детализируется на такие счета, как "Основные материалы", "Вспомогательные материалы" и т. п. Это аналитические счета III порядка. Далее детализируются данные, отражаемые на аналитическом счете "Основные материалы", в его развитие открываются аналити­ческие счета: "Черные металлы", "Цветные металлы", "Лесоматери­алы", "Химикаты" и т. п. Это аналитические счета IV порядка.
Затем детализируются данные, например, счета "Цветные ме­таллы" и открываются счета "Медь", "Олово", "Цинк" и т. п. Это ана­литические счета V порядка. Можно продолжить при необходимо­сти эту детализацию до характеристики каждого вида металла, поставщика, от которого он поступает, вида продукции, на который он расходуется, и т. д. Взаимосвязи между синтетическим счетом "Материалы" и аналитическими счетами, приведенными на схеме (см. ниже), можно представить в виде экономико-математических фор­мул на примере остатков на начало периода (Сн).
Имеем: (С1н + С2н) V порядка = С2н IV порядка; (С1н + С2н + С3н + С4н) IV порядка = C1н III порядка; (С1н + С2н) III порядка = С1н II порядка; (С1н + С2н) II порядка = С1н I порядка; т. е. сумма сальдо начальных остатков по субсчетам счета "Ма­териалы" равна остатку на начало периода по этому синтетичес­кому счету. Взаимосвязь между счетами синтетического и аналитического учета: План счетов БУ План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. С 1 января 2001 г. в России действуют новые План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н. Переход на новый План счетов разрешается осуществлять в течение 2001 г. по мере готовности организации. В период с 1991 по 2000 г. в России действовал План счетов, утвержденный приказом Министерства финансов СССР от 11 ноября 1991 г. N 56. План счетов 2001 г. является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи. На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета). Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов РФ вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять. Пл. счетов – систематизирующий перечень или список счетов, предлагаемых для использования на пред-ии для отражения хоз. деят-ти. Пл. счетов направлен на улучшение и упрощение учета, он вносит строгий порядок в организацию б\у и составление отчетов и предотвращает ошибки корреспонден. счетов. В пл. счетов каждому счет присвоен двузначный шифр (код) и каждый счет имеет свое наименование. Все счета в пл. счетов объединены по эк-ки однородным признакам в разделы: 1 Внеоборотные активы 2 Производственные запасы 3 Затраты на производство 4 Готовая продукция и товары 5 Денежные средства 6 Расчеты 7 Капитал 8 Финансовые результаты На основе указанного плана счетов и инструкции по его применению орг-ия утверждает раб. пл. сч., содержащий полный план синтетич. счетов, необходимых для ведения б/у в данной орг-ии. Субсчета, предусмотренные новым пл. сч. б/у, исполь-ются орг-ей, исходя из требований управления ею, включая нужды анализа, контроля и отч-ти. Орг-ия может исключать, объединять, вводить допол. субсчета. Т.о., пл.сч. представл. собой классификатор номенклатуры сч. б/у, на основе кот. строится вся система кодирования данных б/у и установления корреспонденции счетов по отраж-ию данных о фактах фин.-хоз. деят-ти.