Ревизия по возмещению материального ущерба

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Нередко на предприятиях обнаруживаются недостачи и порча товарно-материальных ценностей. Это особенно характерно для организаций розничной торговли и общественного питания, поскольку в силу отраслевой специфики материальная ответственность в этих организациях налагается на широкий круг лиц.

Несвоевременное выявление причиненного ущерба либо его не выявление негативно сказывается на финансовом положении организации, поскольку ведет к уменьшению оборотных средств, а также к финансовым и временным потерям на установление ответственных лиц, доказательства их вины и взыскание размера причиненного ущерба.

Кроме того, выявленные недостачи и ущерб должны быть верно оценены, поскольку оценка по данным бухгалтерского учета может не соответствовать реальной рыночной стоимости утраченных либо испорченных ценностей.

Важна также компетентность учетного сотрудника, отражающего расчеты по возмещению недостач в бухгалтерского учете. Бухгалтер должен иметь четкое представление о том, в каких случаях и на какие счета необходимо отнести суммы недостач и ущерба, учитывая при этом длительность срока исковой давности.

В некоторых организациях практикуется формальный подход к заключению договоров о полной материальной ответственности. Очевидные недостатки данной практики выявляются в случае необходимости привлечения в ответственности лиц, допустивших возникновение недостачи либо нанесших ущерб нанимателю.

В связи с этим возрастает роль контроля за состоянием и документальным оформлением расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба. Причем контроль должен осуществляться на всех уровнях:

- оперативный контроль в самой организации при помощи службы внутреннего контроля;

- регулярные аудиторские проверки, способствующие выявлению недостатков, которые не выявлены службой внутреннего контроля;

- ревизии вышестоящих организаций и проверки со стороны контролирующих органов.

Целью данной курсовой работы является исследование методики ревизии и аудита расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба. Для достижения указанной цели в работе ставятся следующие задачи:

- изучить экономическое содержание расчетов по возмещению материального ущерба и определить задачи их контроля;

- рассмотреть основные нормативно-правовые акты и информационное обеспечение проверки операций по возмещению материального ущерба;

- дать общую характеристику системы внутреннего контроля организации, на материалах которой производится изучение методики ревизии и аудита;

- дать оценку состояния организации и методики ведения бухгалтерского учета и состояния отчетности в организации;

- изучить процесс планирования и организации проведения ревизии расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба;

- исследовать методику проверки обоснованности размера материального ущерба, его документального оформления и своевременности возмещения;

- осуществить проверку правильности, полноты и своевременности занесения в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба;

- произвести проверку достоверности и взаимосвязанности показателей бухгалтерской и статистической отчетности по расчетам по возмещению материального ущерба;

- дать оценку состояния внутреннего контроля за правильностью исчисления и своевременностью погашения задолженности персоналом за причиненный материальный ущерб;

- изложить порядок документального оформления материалов ревизии расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба;

- определить особенности планирования, проведения и документального оформления аудита расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба.

Изучение методики ревизии и аудита расчетов с персоналом по оплате труда производится на примере Барановичского районного потребительского общества (далее - Барановичское райпо).

В состав райпо входит обособленное структурное подразделение-филиал «Комбинат кооперативной промышленности». Филиал действует на основании положения, утвержденного правлением Барановичское райпо, и имеет отдельный баланс, входящий в сводный баланс райпо и счета в банках.

Барановичское райпо реорганизовано путем присоединения к нему ЧТУП «Барановичское продторг», ЧТУП «Барановичское хозторг», ЧТУП «Елена-Комплекс».

Основными задачами райпо являются:

- организация оптовой и розничной торговли, общественного питания;

- закупка у граждан и юридических лиц сельскохозяйственных продукции и сырья, изделий и продукции личных подсобных хозяйств и промыслов, дикорастущих плодов, ягод и грибов, лекарственно-технического сырья, вторичных материальных ресурсов, других видов продукции и сырья;

- производство сельскохозяйственной продукции, пищевых продуктов, непродовольственных товаров, продукции производственно-технического назначения;

- оказание платных услуг населению;

- организация рынков для торговли товарами;

- осуществление внешнеэкономической деятельности;

- осуществление иных видов деятельности, не запрещенных законодательством Республики Беларусь.

В ходе написания курсовой работы автором использованы нормативно-правовые акты, учебные пособия и авторские материалы белорусских и российский авторов, а также документация исследуемой организации.

1. РЕВИЗИЯ ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ МАТЕРИАЛЬНОГО УЩЕРБА – КАК ОБЪЕКТ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ

Материальным ущербом считается недостача материальных ресурсов, выявленная инвентаризацией, порча, приведшая к невозможности дальнейшего хозяйственного использования, потеря потребительских качеств, утрата, хищение, уничтожение, ухудшение или понижение ценности имущества и возникновение необходимости для предприятия произвести затраты на восстановление и приобретение имущества или иных ценностей [15, с. 239].

Работник может быть привлечен к материальной ответственности при одновременном наличии следующих условий:

1) ущерба, причиненного нанимателю при исполнении трудовых обязанностей;

2) противоправности поведения (действия или бездействия) работника;

3) прямой причинной связи между противоправным поведением работника и возникшим у нанимателя ущербом;

4) вины работника в причинении ущерба.

При определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб, неполученные доходы не учитываются. Под прямым действительным ущербом понимаются утрата, ухудшение или понижение ценности имущества, влекущие необходимость для нанимателя произвести затраты на восстановление, приобретение имущества или иных ценностей либо произвести излишние выплаты.

Противоправным признается такое поведение (действие или бездействие) работника, при котором он не исполняет (или не должным образом исполняет) трудовые обязанности, возложенные на него трудовым Кодексом, коллективным, трудовым договорами. Обязанность доказать факт причинения вреда, а также наличие других условий материальной ответственности лежит на нанимателе.

Недопустимо возложение на работника ответственности за вред, который относится к категории нормального производственно-хозяйственного риска (экспериментальное производство, введение новых технологий и др.).

Наниматель обязан создавать работникам условия, необходимые для нормальной работы и обеспечения сохранности вверенных им ценностей.

Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия нанимателя работник может передать для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное.

Работники, как правило, несут полную материальную ответственность за ущерб, причиненный по их вине нанимателю. Коллективными договорами, соглашениями может устанавливаться ограниченная материальная ответственность работников за ущерб, причиненный нанимателю по их вине.

Перед проверяющими в ходе контрольной проверки расчетов с персоналом по оплате труда стоят следующие задачи:

- изучение причин возникновения задолженности по возмещению материального ущерба и ее реальности;

- анализ результатов инвентаризаций, правильности принятых по ним решений и отражения выявленных отклонений (недостач и излишков) в бухгалтерском учете;

- проверка правильности расчетов по недостачам, растратам и хищениям;

- анализ правильности исчисления суммы ущерба, подлежащего возмещению материально-ответственными лицами;

- контроль правильности отражения расчетов по возмещению материального ущерба на счетах бухгалтерского учета;

- проверка правильности документального оформления материальной ответственности работников.

1.2. Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки операций по возмещению материального ущерба

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим условия и порядок привлечения работников к материальной ответственности, является Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26.07.1999 г. № 296-З [1].

В частности, трудовым кодексом определены:

- условия привлечения работников к материальной ответственности,

- порядок добровольного возмещения работниками ущерба, причиненного нанимателю;

- размеры материальной ответственности работников;

- случаи ограниченной материальной ответственности;

- случаи полной материальной ответственности;

- порядок заключения письменных договоров о полной материальной ответственности;

- понятие коллективной (бригадной) материальной ответственности;

- порядок возмещения ущерба, причиненного нанимателю;

- учет конкретных обстоятельств при возложении материальной ответственности.

Декретом Президента Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. N 29 "О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины" (в редакции от 02.04.2007 г. №2) [3] закреплено, что контракт, заключенный с работником, должен предусматривать полную материальную ответственность за ущерб, причиненный нанимателю по вине работника излишними денежными выплатами (за исключением случаев счетной ошибки), неправильным учетом и хранением материальных или денежных ценностей, их хищением, уничтожением.

Дополнительным основанием досрочного расторжения контракта по инициативе нанимателя является причинение в связи с исполнением трудовых обязанностей юридическим лицам имущественного ущерба, установленного вступившим в законную силу решением суда или решением о привлечении к административной ответственности, принятым иным уполномоченным государственным органом.

В целях применения контролирующими органами, уполномоченными в соответствии с актами законодательства осуществлять проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц разработана Инструкция о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденная постановлением Министерства финансов и Министерства экономики Республики Беларусь от 24.03.2003 № 39/69 (в редакции от 28.02.2007 г. № 38/41) [4].

Данная инструкция также используется судами для определения размера причиненного материального ущерба, т.к. в законодательстве о труде порядок определения размера ущерба, причиненного работником при исполнении трудовых обязанностей, не изложен.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26 мая 2000 г. N 764 [8] утверждены Примерный перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми нанимателем могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, и примерный договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

С учетом примерного перечня наниматель вправе на основании коллективного договора, а при его отсутствии - самостоятельно утвердить примерный перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми нанимателем могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности.

Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 89 от 30.05.2003 г. [9] предусмотрено, что для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба предприятием может быть открыт субсчет 2 к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Источниками информации в ходе ревизии расчетов по возмещению материального ущерба являются учетные регистры и документация и организации, а именно:

- инвентаризационные описи, сличительные ведомости, расписки материально-ответственных лиц, протоколы заседания инвентаризационной комиссии;

- договоры о полной материальной ответственности;

- расчеты, подтверждающие сумму нанесенного ущерба;

- решения судебно-исполнительных органов о взыскании нанесенного ущерба;

- учетные регистры по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (анализ счета, карточка счета, оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер и т.п. в зависимости от формы учета, принятой на предприятии).

1.3. Общая характеристика системы внутреннего контроля организации

Целями системы внутреннего контроля на предприятии являются упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия; выполнение требований финансово-хозяйствен­ной политики руководства; сохранение активов предприятия и обес­печение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации [21, с. 75].

При определении эффективности систем внутреннего контроля в Барановичское райпо автором исследованы многие факторы, а именно:

- стиль и основные принципы управления;

- организационная структура;

- распределение ответственности и полномочий;

- кадровая политика;

- порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

- порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

- соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства;

- наличие технических средств контроля.

Руково­дство предприятия должно разработать такую сис­тему внутреннего контроля, которая могла бы обес­печить пусть не полную, но хотя бы достаточную уве­ренность в том, что бухгалтерская отчетность представлена объективно. Систему внутреннего контроля руководство разрабатывает с учетом потенциальных затрат и выгод от использования контроля. Руково­дство предприятия зачастую не хочет прибегать к идеальной модели системы внутреннего контроля, так как ее стоимость может оказаться слишком высо­кой.

Анализ структуры управления Барановичского райпо показывает, что она соответствует современным требованиям, т.е. четко распределяет обязанности и ответственность специалистов управления, обозначена схема группирования подразделений и принципы руководства ими. Важным элементом является то, что исключено дублирование в процессе управления.

Несмотря на сравнительно небольшую численность работников Барановичского райпо (среднесписочная численность на 1.07.09 – 379 человек), в организации создан ревизионный отдел, осуществляющий основные контрольные функции. Возглавляет отдел начальник КРО, в подчинении которого находятся два ревизора второй категории.

Контрольно-ревизионным отделом осуществляется внутрихозяйственный контроль (председателем ревизионной комиссии и ее членами с уча­стием работников и членов общественно-массового кооперативного контроля). Данный отдел проводит документальные ревизии, изучает причины и обстоятельства воз­никновения недостач, краж, пожаров и порчи товарно-материальных ценностей. Оформляет материалы в правохранительные органы. Принимает меры к розыску должников, уклоняющихся от возмещения ущерба.

Вопросами планирования и анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности занимаются сотрудники планово-экономического отдела во главе с главным экономистом. Наличие данного структурного подразделения повышает эффективность системы внутреннего контроля в организации. Зачастую на предприятиях функции планирования, прогнозирования и анализа возлагаются на работников бухгалтерии, что не может не сказаться негативно на выполнении ими непосредственно учетных функций.

Ценообразование находится в ведении отдела цен, в состав которого входят три сотрудника.

Отдел управленческого учета в Барановичском райпо отсутствует, отчетность для внутренних целей представляют работники бухгалтерии и планово-экономического отдела по мере необходимости.

Материальная ответственность за сохранность товаров на складах возложена на кладовщиков, в местах реализации - на продавцов, в кулинарном цехе – на заведующего производством. С этими лицами подписаны договоры о полной материальной ответственности. Принятие, перевод, перемещение и увольнение работников, с которыми за­ключаются письменные договора о полной материальной ответственности, произ­водится по согласованию с главным бухгалтером.

В процессе осуществления контроля за правильностью проведения бухгалтерских записей в учете используются средства автоматизации. Арифметическая проверка осуществляется при помощи программы Excel, кроме того надежность вычислений и расчетов повышается за счет использования бухгалтерией АРМ «Суммовой учет». Однако недостатком с точки зрения системы внутреннего контроля является отсутствие комплексной автоматизации бухгалтерского учета.

Ежегодно при составлении бухгалтерского баланса бухгалтерией проводится полная сверка взаиморасчетов со всеми дебиторами и кредиторами путем подписания актов сверки. С дебиторами и кредиторами, с которыми заключены долгосрочные договоры на поставку товаров и производятся постоянные взаиморасчеты, акты сверки составляются один раз в 3 месяца.

При составлении бухгалтерского баланса предприятием осуществляется сверка взаиморасчетов по налогам в бюджет. Для ее проведения главный бухгалтер получает в инспекции по налогам и сборам акты сверки по всем налогам, в случае обнаружения расхождений их причины выясняются и устраняются.

Контроль за документооборотом и осуществляют ответственные работники в пределах своих должностных обязанностей. Итоговые контрольные проверки оформления первичных документов, представляемых в бухгалтерию, осуществляет заместитель главного бухгалтера. Документы в бухгалтерию поступают от сотрудников предприятия в соответствии с утвержденным графиком документооборота.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное и качественное оформление первичных документов, своевременную передачу их в бухгалтерию и достоверность содержания несут подписавшие их лица.

Договора со сторонними организациями подписываются руководителем, главным бухгалтером, юристом.

Проведение инвентаризации имущества (основных средств, нематериаль­ных активов, финансовых вложений, товаров, бланков строгой отчетности, прочих материалов) позволяет урегулировать взаимоотношения бухгалтерии с матери­ально-ответственными лицами, с которыми заключены договора о полной мате­риальной ответственности.

Регулярно, не реже одного раза в квартал в Барановичском райпо проводится инвентаризация наличных денег и иных ценностей, находящихся в кассе. Инвентаризация проводится комиссией, состав которой с течением времени изменяется (с целью избежания формального подхода к проведению инвентаризации). Состав инвентаризационной комиссии и периодичность ее проведения установлены в приказе руководителя предприятия.

Инвентаризацию всех статей баланса организация проводит в течение отчетного года в сроки согласно утвержденному Плану проведения инвентаризаций. Кроме того, ревизионным отделом периодически проводится внезапные инвентаризации товарно-материальных ценностей.

В целях ограничения доступа лиц к имуществу Барановичского райпо, а также системе ведения документации на предприятии разработано положение о коммерческой тайне.

Таким образом, система внутреннего контроля в Барановичском райпо организована на достаточно высоком уровне, что снижает риск невыявления ошибок в ходе ревизии и аудита, а также позволяет проверяющим снизить объем проверяемой информации и в некоторых случаях ограничиваться выборочной проверкой.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ МАТЕРИАЛЬНОГО УЩЕРБА

2.1. Оценка состояния организации и методики ведения бухгалтерского учета и состояния отчетности

Бухгалтерская служба Барановичского райпо является отдельным структурным подразделением, возглавленным главным бухгалтером. Численность работников бухгалтерии ус­танавливается штатным расписанием, а перечень функциональных обязанностей - должностными инструкциями и распределением обязанностей между работни­ками бухгалтерской службы.

Главный бухгалтер несет ответственность за постановку и ведение бухгалтерского учета в организации, формирование учетной политики организации, составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности. На 1.07.2009 г. численность бухгалтеров составляет 16 человек. При этом обеспечено четкое разграничение обязанностей, что закреплено должностными инструкциями. Обеспечена взаимозаменяемость среди сотрудников бухгалтерии (на период отсутствия бухгалтера (отпуск, болезнь и т.п.) его обязанности возлагаются на конкретного работника (либо работников)).

Все работы по учету ведутся филиалами райпо, ЧТУП «Барановичский продторг», ЧТУП «Барановичский хозторг» и ЧУП «Елена Комплекс» по месту нахождения этих структурных подразделений, итоговые данные по райпо обоб­щаются в сводной отчетности. Структурные подразделения находятся на самостоятельном балансе и самостоятельно уплачивают налоги в бюджет.

В организации разработан Рабочий план счетов (на основании типового). Структурными подразделениями предоставлено право самостоятельно уточнять содержание отдельных субсчетов, вводить дополнительные субсчета в зависимости от осуществляемых видов деятельности, производственной структу­ры и видов хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь и учетной политикой, утвержденной руководителем.

Под учетной политикой понимается совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявленных предприятием, исходя из правил и особенностей своей деятельности и действу­ющего законодательства.

К наиболее значимым моментам ведения бухгалтерского учета в Барановичском райпо, закрепленным в учетной политике, относятся следующие моменты:

- начисление амортизации осуществляется линейным способом;

- на предприятии осуществляется раздельный учет операций (затрат, доходов), связанных с различными видами деятельности;

- товары и тара учитываются по продажным ценам в натурально-стоимостном или стоимостном выражении по соответствующим субсчетам с учетом специфики хозяйственной деятельности с отдельным учетом скидки (надбавки);

- выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (метод начисления). Выбранный метод распространяется на операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества.

Первичные учетные документы в Барановичском райпо составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Оформление хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, осуществляется по формам документов, разработанных и помещенных в Рабочий альбом форм документов.

Организацией применяется мемориально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета с частичным использованием средств автоматизации. При этом автоматизированы наиболее трудоемкие участки учета, а именно – учет основных средств, учет товарно-материальных ценностей, расчеты с персоналом и некоторые другие. Таким образом, основным недостатком организации учетного процесса в Барановичском райпо является отсутствие комплексной автоматизации бухгалтерского учета.

2.2. Планирование и организация проведения ревизии расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба

Планирование контрольно-ревизионной работы имеет важное зна­чение Вначале разрабатывается перспективный план организации контрольно-ревизионной работы на 5 лет с разбивкой по годам в со­ответствии с планами экономического и социального развития отрас­ли. Перспективный план служит основанием для разработки текущих (годовых) планов проведения ревизий финансово-хозяйственной де­ятельности субъектов хозяйствования на предстоящий год и планов проведения контрольных тематических проверок и обследований. Эти планы используются для получения сведений о выполнении плано­вых заданий за отчетный период и для принятия решений по устране­нию выявленных недостатков. При этом должна соблюдаться периодичность проведения ревизий и проверок, установленная законодательными актами (планы не подлежат оглашению) [22, с. 30].

В планах обязательно указывается вид проводимой ревизии, период, объем и время. Любая ревизия должна начинать­ся датой окончания предыдущей ревизии и оканчиваться датой со­ставления последнего баланса. Следует учитывать, что каждый ревизор 3/4 своего рабочего времени должен находиться на реви­зии, а оставшееся время использовать для написания отчета по проведенной ревизии (проверке) и подготовки к новой.

На подготовительном этапе проведения ревизий и проверок фи­нансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования осу­ществляется документальное ознакомление с деятельностью про­веряемого предприятия, изучаются нормативные акты по проверя­емым вопросам, определяется перечень вопросов, подлежащих проверке, и составляется программа ревизии.

По данным программы разрабатывается план проведения реви­зий финансово-хозяйственной деятельности предприятия и рабо­чий план ревизора (ревизионной бригады). Для осуществления ревизий и проверок издается приказ (распо­ряжение), в котором указываются название ревизуемой организа­ции, сроки проведения ревизии, состав ре­визионных групп исходя из объемов работы с учетом конкретных задач каждой ревизии и особенностей проверяемых объектов. Если же ревизия проводится по требованию судебно-следственных орга­нов, пишется постановление органов предварительного следствия (постановление суда).

При определении количества дней, необходимых для проведения ревизии, необходимо учитывать такие факторы, как объем документооборота, уровень автоматизации учета, способ проверки документов (сплошной или выборочный), ревизуемый период, условия работы ревизуемого объекта, вид деятельности и др. Наряду с этим общий срок проведения ревизии (проверки) также определяется исходя из объема работы с учетом конкретных задач и особенностей проверяемого субъекта предпринимательской деятельности и, в соответствии с действующим законодательством, регулирующим порядок организации и проведения ревизий, не должен превышать 30 рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем контролирующего органа или его заместителем.

Ревизия расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба может проводиться как в рамках комплексной проверки организации, так и как самостоятельная тематическая проверка. Программа комплексной ревизии Барановичского райпо приведена в приложении 1.

При составлении плана проведения комплексных ревизий необходимо предусмотреть равномерную загрузку специалистов контрольно-ревизионных служб, а также выделение резерва времени для выполнения внеплановых проверок и заданий, контроля за выполнением решений, принятых по результатам ранее проведенных ревизий и проверок.

При проведении тематических проверок контролирующей организацией также составляется планы контрольно-ревизионной работы. Для составления этого плана необходима следующая информация: наименование вопросов проверок (тем); наименование и местонахождение объектов проверок; сроки про ведения; исполнители (фамилия, имя, отчество, должность). Вопросы проверки определяются руководителем контрольно-ревизионной службы совместно с руководителем контролирующей организации.

Планы контрольно-ревизионной работы должны быть конкретными и составляться таким образом, чтобы можно было осуществлять контроль за их исполнением. Необходимо также, чтобы планы работы обеспечивали нормальный режим труда и отдыха специалистов контрольно-ревизионных и функциональных служб, привлекаемых к осуществлению контрольных действий.

Планы контрольно-ревизионной работы (приложение 2) составляются в контрольно-ревизионном подразделении и утверждаются руководителем соответствующего органа государственного управления или иной контролирующей организации. Планы проведения ревизий и проверок хранятся как документы, не подлежащие разглашению, в целях обеспечения внезапности контроля, - одного из общих принципов его осуществления.

Далее выдается предписание на проведение ревизии с указанием наименования контролирующего органа и субъекта; фамилии, имени, отчества прове­ряющего; его должности; цели проверки, сроков ее проведения и задание, которое утверждается руководителем ревизионной рабо­той — председателем ревизионной комиссии или его заместителем [22, с. 38].

Организация работы на месте ревизии заключается в следую­щем: предъявление документов руководителю ревизуемого объекта; ознакомление с задачами предстоящей ревизии; выявление дел с инвентаризацией товарно-материальных ценностей, предоставлени­ем отпусков материально-ответственным лицам; выполнение ранее принятых решений по итогам предыдущих проверок и т. п.

2.3. Проверка обоснованности размера материального ущерба, его документального оформления и своевременности возмещения

На первоначальном этапе проверки ревизору необходимо изучить причи­ны возникновения задолженности по возмещению материального ущерба и ее реальность. Практика показывает, что основными причинами недостач, растрат и хищений являются: несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, отсутствие должного контроля за их сохранностью, не­своевременное и формальное проведение инвентаризаций. Следует внимательно проанализировать результаты проверок и инвентаризаций, проведенных за весь ревизуемый период, правильность приня­тых по ним решений и отражения в бухгалтерском учете установлен­ных отклонений (недостач и излишков) [15, с. 239].

Особенно тщательно нужно проверить расчеты по недостачам, растратам и хищениям, выяснить причины их возникновения, пол­ностью ли отнесены на виновных лиц суммы недостач, соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач, потерь, растрат.

При проверке руководствуются действующим порядком учета регулирования выявленных недостач, потерь, растрат, списания раз­личных долгов, по которым истекли сроки исковой давности.

В дальнейшем следует проверить реальность задолженности по недостачам, растратам и хищениям. Для этого нужно установить правильность документального оформления инвентаризации (инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, расписок материально ответственных лиц, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий о регулировании отклонений); правильность расчета сумм, относимых на материально ответственных лиц; наличие обяза­тельства материально ответственного лица о погашении недостачи (потерь) или решения суда.

Обязанностью проверяющего является анализ правильности исчисления суммы ущерба, подлежащего возмещению материально ответственными лицами. В случае недостачи, хищения, умышленного уничтожения или порчи государственных материальных ценностей ущерб определяется по действующим свободным ценам, сложившимся на день вынесения решения о его взыскании. При этом стои­мость ценностей, приобретенных за иностранную валюту, исчисля­ется исходя из коммерческого курса рубля к иностранной валюте, ус­танавливаемого Национальным банком. По материальным ценнос­тям, на которые установлены регулируемые цены, ущерб определяет­ся по этим ценам, увеличенным на сумму дотации.

Следует также проверить правильность оформления материалов по недостачам, потерям и хищениям, переданным в судебно-следственные органы, и установить, не имели ли место случаи возврата судебно-следственными органами материалов из-за некачественного их оформления и какие меры в таком случае были приняты к винов­ным лицам.

Изучая причины, вызвавшие недостачу, хищения и порчу материальных ценностей, следует установить, не требовало ли матери­ально ответственное лицо принятия мер к обеспечению нормальных условий хранения, приемки и выдачи материальных ценностей. При этом уточняется, какие меры были приняты предприятием по устра­нению и недопущению в дальнейшем недостатков в сохранности то­варно-материальных ценностей, сырья, готовой продукции) [15, с. 240].

Важная роль в обеспечении сохранности собственности предприя­тия принадлежит предварительному письменному оформлению материальной ответственности работников. Поэтому необходимо прове­рить, заключены ли письменные договоры с материально ответствен­ными лицами о полной материальной ответственности за недостачу материальных ценностей, принятых под ответственность работника.

Рассмотрим порядок проверки обоснованности определения размера материального ущерба, его документального оформления и своевременности возмещения в Барановичском райпо.

На основании распоряжения правления Барановичского райпо № 7 от 16 января 2009 года была проведена инвентаризация в магазине № 34 д. Богданы. Материально-ответственным лицом за сохранности товарно-материальных ценностей в магазине является заведующая магазином Юркевич Н.Г.

При инвентаризации товарно-материальных ценностей по состоянию на 16 января 2009 года в магазине № 34 д. Богданы по данным инвентаризационных описей, акта инвентаризации наличных денежных средств в кассе, расчета постраничных итогов, сличительной ведомости выявлено:

- товаров на сумму 4123737 руб.

- тары на сумму 159844 руб.

- наличных денег 785540 руб.

- списано естественной убыли в сумме 10245 руб.

- акт на товар с истекшим сроком реализации на сумму 112521 руб.

- недостача по товарам в сумме 1954373руб.

- недостача по акту в сумме 112521 руб.

- окончательный результат недостача на сумму 2066894 руб. и излишки по таре в сумме 19320 руб.

В связи с выявленной недостачей товарно-материальных ценностей по магазину № 34 д. Богданы магазин закрыт и товарно-материальные ценности раз­везены. При развозке товаров также была выявлена недостача по товарам в сум­ме 269267 руб. и недостача по таре в сумме 68237 руб.

Документированный остаток на 16 января 2009 года определен за период с момента окончания предыдущей инвентаризации. На основании распоряжения правления Барановичского райпо № 237 от 28 сентября 2006 года была проведена плановая инвентаризация товарно-материальных ценностей в магазине № 34 д. Богданы. На 29 сентября 2008 года в магазине № 34 д. Богданы по данным бухгалтерского учета и фактически числилось:

- товаров на сумму 4133650 руб.

- тары на сумму 133246 руб.

Поступило за период работы с 29.09.2008 г. по 16.01.2009 г. в магазин по ведомости движения товаров и тары:

- товаров на сумму 12136886 руб.

- тары на сумму 131178 руб.

Выбыло за вышеуказанный период из магазина:

- товаров на сумму 9284120 руб.

- тары на сумму 123900 руб.

Таким образом, документированный остаток по состоянию на 16 января 2009 года в магазине № 34 д. Богданы составил:

- товаров на сумму 6986416 руб.

- тары на сумму 140524 руб.

Размер недостачи определен как разница между документированным и фактическим остатком товаров за минусом наличных денежных средств в кассе и товаров по нормам естественной убыли (6986416 – 4123737 – 785540 – 10245 = 2066894 руб.). С учетом недостачи товаров и тары, установленной при развозке (товаров в сум­ме 269267руб., тары в сумме 68237руб.) итоговый размер недостачи составил 2404398 руб. (2066894 + 269267 + 68237).

По существу обнаруженной недостачи Юркевич Н.Г. написана объяснительная записка, в которой заведующая магазином не смогла указать причины, по которым образовалась указанная недостача.

18.01.2009 г. в счет погашения недостачи Юркевич Н.Г. в кассу Барановичского райпо была внесена сумма в размере 225590 руб. Для возмещения оставшейся суммы недостачи в размере 2178808 руб. (2404398 – 225590) Барановичское райпо обратилось в хозяйственный суд Брестской области с исковым заявлением о возмещении ущерба.

Суд решил удовлетворить иск и взыскать с Юркевич Н.Г. нанесенный ущерб в размере 2178808 руб. и 180940 руб. в возмещение расходов по оплате госпошлины.

Таким образом, на основании рассмотренного примера можно сделать вывод о том, что в Барановичском райпо принимаются меры по обнаружению и взысканию ущерба, нанесенного организации.

2.4. Проверка правильности, полноты и своевременности занесения в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба

При проверке расчетов по возмещению материального ущерба в первую очередь используются счет 73 "Расчеты с персоналом по про­чим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", по данным которых можно проанализировать изменение расчетов по возмещению материального ущерба на протяжении все­го ревизионного периода. Такая проверка осуществляется, как пра­вило, сплошным методом.

В Барановичском райпо для учета расчетов по возмещению материального ущерба используются субсчета к счету 73 "Расчеты с персоналом по про­чим операциям":

- субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

- субсчет 3 "Расчеты по мелким недостачам".

В качестве учетных регистров используются машинограммы по счету 73.

Важно проверить правильность бухгалтерского учета расчетов по недостачам, растратам и хищениям. Ревизору необходимо учитывать, что выявленные при инвентаризациях и других проверках расхождения фактического наличия ценностей по сравнению с данными бухгалтерского учета регулируются в следую­щем порядке.

Недостача ценностей в пределах норм естественной убыли отно­сится на издержки производства, а сверх норм естественной убыли и потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц. Если недостачи ценностей и потери были следствием злоупотреблений, руководитель предприятия, не позднее пяти дней со дня обнаружения недостач и хи­щений, должен направить дело в судебно-следственные органы, и предъявить гражданский иск. Недостачи ценностей сверх норм естес­твенной убыли и потери от порчи материалов и продукции в случаях, когда конкретные виновники недостач и порчи не установлены, пред­приятие списывает на издержки производства (издержки обращения) [15, с. 239].

В Барановичском райпо недостача по рассмотренному выше примеру своевременно отнесена на счета бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства. Стоимость товаров, списанных в пределах норм естественной убыли (10245 руб.) отнесена на издержки обращения (счет 44 «Расходы на реализацию» субсчет 1 «Издержки обращения»), сумма недостачи сверх норм естественной убыли отнесена на виновное лицо Юркевич Н.Г. (счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Кроме того, необходимо учитывать, что в дебет субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" относят стоимость недоста­ющих товарно-материальных ценностей с кредита счета 94 "Недоста­чи и потери от порчи ценностей" по балансовой стоимости и с кредита субсчета 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с ви­новных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей" на сумму разницы между взыскиваемой суммой и балансовой стоимос­тью недостающих и испорченных товарно-материальных ценностей.

Поскольку в Барановичском райпо недостача взыскивается с виновного лица по балансовой стоимости, субсчет 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с ви­новных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей" не используется.

В обязательном порядке проверяются полнота и своевремен­ность взыскания сумм, числящихся по субсчету 73-2 "Расчеты по воз­мещению материального ущерба". Особое внимание уделяется про­верке обоснованного списания отдельных сумм на убытки ввиду имущественной несостоятельности должников. В этом случае обяза­тельным документом, подтверждающим правильность такого дей­ствия, является наличие решения суда об имущественной несостоя­тельности ответчика. При решении суда о несостоятельности ответ­чика и невозможности обращения взыскания на его имущество спи­сание долга на убытки не является полным аннулированием задол­женности. Списанная в убыток задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списа­ния. В случае изменения имущественного положения должников организация обязана принять меры по возобновлению взыскания.

2.5. Проверка достоверности и взаимосвязанности показателей бухгалтерской и статистической отчетности по расчетам по возмещению материального ущерба

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Ревизор должен учитывать, что при составлении бухгалтерской отчетности должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

- обособленности учета имущества и обязательств организации от имущества и обязательств других юридических и физических лиц;

- нейтральности - бухгалтерская отчетность должна обеспечить удовлетворение интересов всех групп пользователей;

- непрерывности - организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют основания прекращения или существенного сокращения деятельности;

- полноты отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

- осмотрительности - обеспечение большей готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и обязательств, чем доходов и активов, не допуская скрытых резервов;

- сопоставимости (тождества) данных аналитического учета с данными синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности с данными синтетического и аналитического учета;

- начисления - факты хозяйственной деятельности организации (активы, источники собственных средств, обязательства, доходы, расходы) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

- приоритета содержания перед формой - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их формы, сколько из содержания и условий хозяйствования.

Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность Барановичском райпо включает показатели деятельности филиалов и иных структурных подразделений, выделенных на отдельные балансы.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Расчеты по возмещению материального ущерба отражаются на начало и конец от­четного периода во втором разделе актива бухгалтерского баланса организации "Оборотные активы" (подраздел "Дебиторская задолженность") и в пятом разделе пассива (подраздел "Кредиторская задолженность").

В годовой отчетности не предусмотрено отдельных строк для отражения задолженности по возмещению материального ущерба. Он отражается в составе прочей дебиторской и кредиторской задолженности.

По прочей дебиторской задолженности (строка 254) показываются задолженность работников организации по оплате труда, по прочим расчетам с персоналом, в том числе по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению недостач, выявленных в ходе инвентаризации; переплата по налогам и сборам при расчетах с бюджетом, государственными целевыми бюджетными и внебюджетными фондами; суммы, выданные работникам под отчет, а также задолженность по внутриведомственным расчетам (в Барановичском райпо – 60 млн. руб. – на начало года и 36 млн. руб. – на конец года.)

По группе статей "Кредиторская задолженность" в том числе отражаются расчеты организации по прочим операциям с персоналом (строка 733) по всем видам расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда (в Барановичском райпо – 1 и 8 млн. руб. соответственно). Данные баланса соответствуют данным Главной книги и учетных регистров.

Состав дебиторской и кредиторской задолженности приводится в разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" по строкам 120 "Дебиторская Прочие дебиторы" и 170 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Данные показатели соответствуют (взаимоувязаны) с данными формы № 1.

Барановичском райпо ежемесячно составляет государственную статистическую отчетность по форме № 6-ф "Отчет о состоянии расчетов".

Данный отчет составляется без входящих в состав Барановичского райпо обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, которые отчитываются самостоятельно органам государственной статистики по месту нахождения.

Отчет заполняется в миллионах рублей, в целых числах и представляется в адреса и сроки, предусмотренные в адресной части отчета.

В первом разделе отчета «Состояние расчетов» данные по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации с другими организациями, юридическими и физическими лицами (в том числе расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба) приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовый остаток, включается в дебиторскую задолженность, по которым имеется кредитовый остаток – в кредиторскую задолженность.

По строке 101 "Дебиторская задолженность - всего" показываются дебетовые остатки по счетам бухгалтерского учета 45 "Товары отгруженные", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По строке 104 "Кредиторская задолженность - всего" показываются кредитовые остатки по счетам бухгалтерского учета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Данные отчета по форме 6-ф, составляемым Барановичским райпо, соответствуют показателям учетных регистров и Главной книги.

3. МЕТОДИКА ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ МАТЕРИАЛЬНОГО УЩЕРБА

3.1. Оценка состояния внутреннего контроля за правильностью исчисления и своевременностью погашения задолженности персоналом за причиненный материальный ущерб

В ходе ревизии расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба выявлены некоторые недостатки в системе внутреннего контроля Барановичского райпо.

Согласно договора о полной индивидуальной материальной ответственности, заключенного в Юркевич Н.Г., работник, занимающий должность заведующего магазином, обязан:

- бережно относится к переданным ему на хранение или для других целей материальным ценностям и принимать меры к пре­дотвращению ущерба;

- своевременно сообщать нанимателю обо всех обстоятельствах, угрожающих обеспечению сохранности вверенных ему ценно­стей;

- вести учет, составлять и представлять отчеты о движении и остатках вверенных ему материальных ценностей.

Товарно-денежные отчеты в бухгалтерию Барановичского райпо предоставлялись заведующей магазином Юркевич Н.Г. не своевременно. При этом бухгалтерией не сообщалось руководству организации об имеющих место задержках в представлении отчетности.

Во время инвентаризации товарно-материальных ценностей был выявлен товар с истекшим сроком реализации на сумму 112521 руб. (вафли, зефир, шоколад, молоко, какао сгущенное, какао-порошок, мармелад). Заведующей магазином Юркевич Н.Г не принималось действенных мер по реализа­ции вышеуказанных продовольственных товаров т.е. докладных записок об при­ближении окончания сроков реализации вышеуказанных групп товаров ни началь­нику торгового отдела райпо, ни товароведу не поступало. Заявки на поступление товара давались по телефону.

На основании изложенного в Барановичском райпо целесообразно ввести меры ответственности за нарушение порядка документооборота, в частности, за несвоевременное представление первичных документов и отчетов в бухгалтерию.

Инвентаризационная опись, оформленная в ходе проверки наличия товарно-материальных ценностей, заполнялась исключительно вручную. Для суммирования количества и стоимости товаров понадобилось привлекать оператора ЭВМ, который произвел подсчет и проверку постраничных итогов и оформил их как дополнительный документ. Такой порядок документального оформления и контроля не является оптимальным, так как при наличии большого количества товарно-материальных ценностей возрастает вероятность возникновения счетных ошибок и временных затрат на их установление и исправление. Это еще раз указывает на первоочередную необходимость внедрения в Барановичском райпо комплексной автоматизации бухгалтерского учета и отчетности.

Ущерб, причиненный в Юркевич Н.Г. организации достаточно велик (более двух миллионов рублей), при этом до обнаружения недостачи Юркевич Н.Г работала в должности заведующей магазином № 34 четыре месяца (с 11.09.2008 г. по 16.01.2009 г.). Таким образом, с целью уменьшения размера возможных недостач в Барановичском райпо целесообразно проводить внезапные инвентаризации товарно-материальный ценностей, находящихся в подотчете вновь принятых материально-ответственных лиц, не позднее чем через 3 месяца после их приема на работу. В связи с необходимостью введения данных мер рекомендуется увеличить численность сотрудников контрольно-ревизионного отдела до четырех человек.

3.2. Документальное оформление материалов ревизии расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба

Качество ревизии зависит не только от уровня ее организации и правильности проведения, но и от оформления обобщающих материалов: основного акта комплексной либо тематической ревизии, частного (промежуточного) акта ревизии, справок, накопительных ведомостей, приказов, издаваемых по результатам рассмотрения ревизий. На основании этих документов принимаются меры к ликвидации недостатков и нарушений; разрабатываются мероприятия по устранению причин и условий, способствовавших выявленным нарушениям; привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности виновные должностные и материально ответственные лица. Содержание и качество оформления этих документов позволяют также судить об уровне проведенной проверяющими работы, их квалификации и компетентности.

По результатам ревизии, в ходе которой выявлены факты нарушений актов законодательства, регулирующих экономические отношения, руководителем ревизионной группы (ревизором) на основании справок специалистов, включенных в состав группы, составляется основной акт комплексной ревизии (акт ревизии). Если же в процессе проведения комплексной ревизии не установлено фактов нарушений действующего законодательства в сфере экономических отношений, бесхозяйственности и т. п. – руководитель ревизионной группы оформляет результаты ревизии путем составления справки.

Акты и справки подписываются руководителем ревизионной группы (ревизором), руководителем и главным бухгалтером (финансовым директором) ревизуемого субъекта предпринимательской деятельности либо индивидуальным предпринимателем.

В случае отказа должностных лиц проверяемого субъекта хозяйствования от подписания акта ревизии в нем делается соответствующая запись. Отказавшиеся от подписи имеют право изложить в письменной форме мотивы отказа.

При наличии возражений по содержанию акта ревизии (справки) подписывающие его должностные лица ревизуемой организации либо индивидуальный предприниматель делают об этом записи перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта должны представить в ревизующую организацию возражения в письменной форме по тем аспектам, с которыми они не согласны или возражают по их существу. В случае непредставления таких возражений в установленный срок замечания должностных лиц ревизуемой организации не принимаются во внимание. В случае представления возражений в установленный срок их обоснованность проверяется руководителем ревизионной группы (ревизором), проводившим ревизию, и по ним составляется заключение в письменной форме, с содержанием которого знакомят соответствующих должностных лиц ревизуемой организации (заинтересованных лиц).

Руководитель ревизионной группы вправе потребовать представление письменных объяснений должностных лиц ревизуемого предприятия и лиц, непосредственно виновных в установленных ревизией нарушениях и злоупотреблениях. Данные объяснения прилагаются к основному акту ревизии и являются его неотъемлемой частью.

Промежуточный акт ревизии имеет такую же структуру, как и основной акт ревизии. Единственное отличие состоит в том, что в результативной части излагаются результаты исследования только одного участка финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации. Он подписывается руководителем ревизионной группы, соответствующими должностными лицами ревизуем организации, а также лицами, причастными к выявленным нарушениям и злоупотреблениям, от которых в обязательном порядке изымаются письменные объяснения. Факты, изложенные в промежуточном акте, включают в основной акт ревизии, а сам он является приложением к нему.

Один экземпляр промежуточного акта передается руководителю ревизуемой организации, второй является приложением к сопроводительному письму, с которым материалы ревизии передаются в правоохранительные органы для возбуждения уголовного дела и предъявления гражданского иска. Такие материалы должны передаваться правоохранительным органам в оригиналах в десятидневный срок. За своевременность их передачи, полноту и надлежащее качество персональную ответственность несет руководитель контролирующей организации.

Выявленные факты однородных нарушений могут отражаться в накопительных ведомостях, прилагаемых к каждому экземпляру акта ревизии, в которых указываются все необходимые данные по каждому факту нарушения: размер причиненного ущерба (при его наличии), период, на протяжении которого совершалось нарушение, даты и номера документов. В основном акте комплексной ревизии приводятся только итоговые данные и содержание этих нарушений со ссылкой на соответствующие приложения, в которых приводятся накопительные ведомости по однородным нарушениям. Группировка нарушений способствует сокращению объема акта ревизии, а также делает его более компактным.

Записи в ведомости производят по установленным фактам нарушений, применительно к разделам акта комплексной ревизии. Ведомости подписываются руководителем ревизионной группы (ревизором) и главным бухгалтером ревизуемой организации с целью подтверждения выявленный фактов нарушений, злоупотреблений и бесхозяйственности.

В рассмотренном выше случае обнаружения недостачи товарно-материальных ценностей в магазине № 34 Барановичского райпо д. Богданы составлен акт документальной ревизии, в котором зафиксированы обстоятельства и размер нанесенного Юркевич Н.Г. материального ущерба. Копия данного акта передана в Хозяйственный суд Брестской области в качестве одного из приложений к исковому заявлению.

3.3. Особенности планирования, проведения и документального оформления аудита расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба

Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности установлены правилом аудиторской деятельности «Планирование аудита», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 г. № 81 [6].

Планирование - начальная стадия проведения аудита, которая предполагает разработку общей стратегии и детального подхода, обусловленных сроками проведения аудита и объемами аудиторских процедур. Планирование аудитором своей работы способствует тому, что важным областям аудита будет уделено необходимое внимание, будут определены и выделены потенциальные проблемы, наконец, тому, что работа будет выполнена с минимальными затратами, качественно и своевременно.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также от знания особенностей его деятельности.

Планирование аудита включает следующие основные этапы:

- предварительное планирование аудита;

- подготовка и составление общего плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор знакомится с аудируемым предприятием с целью облегчения проведения аудита и повышения его качества, предоставления клиенту действенной консультативной помощи, основанной на изучении его финансово-экономического состояния.

На основе полученной информации аудитору необходимо четко определить следующее:

а) с какими отраслевыми рисками ему придется столкнуться;

б) компетентен ли он в решении специфических проблем данной отрасли;

в) необходимо ли привлечение экспертов для консультаций по отдельным вопросам.

Таким образом, на этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным его проведение, она переходит к подбору необходимых специалистов для осуществления аудита.

После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем аудиторской проверки и порядок ее проведения. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур зависят от объема и сложности показателей бухгалтерской отчетности клиента.

При разработке общего плана аудитору необходимо учесть:

- данные предварительного планирования, в т.ч. общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица, особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита, общий уровень компетентности руководства;

- величину оценки риска внутреннего контроля, в т.ч. учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- существенность и ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля. При планировании аудитору следует установить приемлемые для него уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудитор выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры;

- величину оценки вероятности существенного искажения отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций проверяемым аудируемым лицом с учетом прошлых проверок. На этом этапе анализируются итоги аудита за предыдущий год (годы) или за предыдущие этапы аудита, проводимого в текущем году, и по результатам анализа формируются особенности плана текущей аудиторской проверки с учетом нарушений, допущенных проверяемым предприятием, слабых мест в системе внутреннего контроля.

В процессе планирования аудита рассматриваются также вопросы привлечения других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний клиента, привлечения экспертов; количество подразделений клиента и их удаленность друг от друга; количество и квалификация специалистов, необходимых для работы с данным клиентом.

При планировании управления и контроля качества выполняемого аудита аудитору рекомендуется предусмотреть:

- формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов;

- распределение аудиторов по конкретным участкам аудита;

- информирование аудиторов об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, а также с положениями общего плана аудита;

- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и оформлением результатов аудита;

- разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с реализацией процедур;

- документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы.

В общем плане аудитору необходимо определить способ проведения аудита (сплошной или выборочный) на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Аудиторский риск – представляет риск, когда аудитор может дать положительное заключение по финансовой отчетности и бухгалтерскому балансу, содержащим существенную недостоверную информацию.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

-собственный риск;

- риск контроля;

- риск выявления.

Собственный риск и риск контроля являются функциями деятельности предприятия и существуют независимо от аудиторской проверки финансовой отчетности. Собственный риск и риск контроля минимальны в том случае, когда на предприятии организован полноценный и эффективный внутренний контроль. Чем выше оценка собственного и контрольного риска, тем ниже риск выявления возможных нарушений и недостатков.

Для оценки собственного риска и риска контроля Барановичское райпо может быть проведено тестирование и опрос специалистов. В ходе тестирования установлено, что в организации создан контрольно-ревизионный отдел, проводятся внезапные ревизии, разработаны и утверждены должностные инструкции. Однако организация имеет различные удаленные структурные подразделения, что повышает аудиторский риск, крове того отсутствует комплексная автоматизация бухгалтерского учета.

Таким образом, собственный риск и риск контроля оцениваются аудиторами на среднем уровне. Следовательно и риск невыявления ошибок является средним. В случае необходимости для того, чтобы сохранить аудиторский риск в целом на среднем уровне, аудиторам необходимо увеличить время на проведение проверки, увеличить объем аудиторской выборки, при необходимости привлечь более квалифицированных специалистов.

Аудиторский риск взаимосвязан с уровнем существенности. Уровень существенности – это предельное значение ошибки бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь не сможет на ее основе делать правильные выводы и принимать экономически обоснованные решения.

Для оценки уровня существенности применим расчет в доле базовых показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия (табл. 3.1), для чего используем данные бухгалтерского баланса и отчета и прибылях и убытках.

Таблица 3.1. Расчет уровня существенности по основным базовым отчётным показателям Барановичское райпо

Примечание. Собственная разработка на базе [11, с. 71]

Из числа значений, полученных в 4-й графе, исключаем значение убытка от реализации, как отличающиеся в меньшую сторону от средней величины значений на несколько порядков.

Уровень существенности определяем как среднее значение оставшихся величин. Он будет равен 293 млн. руб. ((315+253+181+424)/4).

Таким образом, существенной является ошибка в бухгалтерской отчётности Барановичское райпо, превышающая 293 млн. руб. В случае превышения фактических отклонений над данным уровнем существенности бухгалтерская отчётность будет считаться недостоверной при среднем аудиторском риске невыявления ошибок.

Заключительным этапом процесса планирования являются разработка и документальное оформление программы аудита.

Программа аудиторской проверки определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Таким образом, по существу, программа аудита составляется в целях развития общего плана аудита как детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемом субъекте в соответствии с договором. Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также является средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Из этого положения следует, что программа аудита должна быть подробно проработана по каждому разделу аудита с тем, чтобы одновременно служить руководством при выполнении задания рядовым аудитором и базовым документом для контроля за выполнением работы аудиторами и ассистентами.

В процессе разработки программы следует учитывать вопросы, принятые во внимание при разработке общего плана аудита. То есть в программе аудита рекомендуется детально рассмотреть все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, цели и задачи по каждому участку проверки, предельные сроки обработки и представления материалов для составления заключения, численность необходимого для аудита персонала, объем, последовательность и содержание работы каждого аудитора и ассистента, график их работы.

Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами и неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Подготовительный этап заканчивается составлением договора о проведении аудита. Договор заключается в соответствии со стандартом «Договор и условия проведения аудиторской проверки».

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аналитической части аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности субъекта хозяйствования (заключительной части аудиторского заключения). Во время разработки программы аудита может возникнуть необходимость рассмотреть более детально другие вопросы, возникшие в процессе аудита.

Методика аудиторской проверки расчетов по возмещению материального ущерба аналогична методике проведения ревизии.

Общие требования аудиторскому заключению определены правилом аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 128 от 17 сентября 2003 г. [7].

Вводная часть аудиторского заключения содержит перечень проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности и заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности несет аудируемое лицо, а обязанность аудиторской организации заключается в выражении аудиторского мнения о достоверности этой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В части, описывающей объем аудита дается ссылка на нормативные правовые акты, в соответствии с которыми проводился аудит, указываются способ проведения аудита (на выборочной основе либо сплошным порядком) и его содержание, дается оценка принципов и методов бухгалтерского учета и порядка подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица; содержится заявление о том, что аудиторской организацией в результате аудита получены достаточные основания для выражения аудиторского мнения.

В итоговой части, содержащей аудиторское мнение, должно быть указано на соответствие порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица основным принципам и методам, установленным законодательством, а также на достоверность отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности финансового положения и результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица за проверяемый период, если аудиторской организацией не получены достаточные и убедительные доказательства обратного.

В аудиторском заключении должна стоять дата его подписания, после которой в него не могут быть внесены изменении, не оговоренные с аудируемым лицом. До этой даты необходимо завершить исследование и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подписания аудиторского заключения. Данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудиторская организация учла влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность событий и операции, имевших место до даты подписания аудиторского заключения и известных аудиторской организации. Аудиторская организация не имеет права подписать аудиторское заключение ранее даты подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности руководством аудируемого лица.

По результатам аудита финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования аудитор должен дать одно из следующих видов заключения: положительное; условно-положительное (или с замечаниями); отрицательное; либо отказаться от аудиторского заключения.

Если при проведении аудиторских процедур получен достаточный объем аудиторских доказательств о достоверности начальных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и аналогичное мнение сформировалось в отношении отчетного периода, то аудитор должен выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме положительного аудиторского заключения.

Положительное аудиторское заключение составляется, если бухгалтерская и финансовая отчетность субъекта хозяйствования правильно отражает состояние активов и пассивов, прибыль и убытки, движение денежных средств и материальных ценностей, а бухгалтерский учет отвечает требованиям законодательства и нормативным актам Республики Беларусь.

Если при проведении аудиторских процедур установлено, что отдельные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности содержат искажения, которые не оказывают существенного влияния на достоверность проверяемой отчетности, а бухгалтерская (финансовая) отчетность проверяемого периода достоверна, то аудитор может выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме условно-положительного аудиторского заключения. В итоговой части обязательно должно быть указано в отношении начальных искажений показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые обусловили подготовку условно-положительного аудиторского заключения.

Условно-положительное (или с замечаниями) заключение дается, если аудитор не уверен или не согласен с достоверностью финансовой отчетности, однако отдельные недостатки и упущения в ведении учета не настолько существенны, чтобы повлиять на общее положительное мнение аудитора о достоверности финансовой информации.

Если при проведении аудиторских процедур установлено, что начальные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности недостоверны, искажены и оказывают существенное влияние на достоверность показателей отчетного проверяемого периода, то аудитор должен выразить мнение о проверяемой отчетности в форме отрицательного аудиторского заключения. В итоговой части отрицательного аудиторского заключения излагаются обстоятельства в отношении недостоверности начальных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, обусловившие подготовку отрицательного аудиторского заключения.

Если при проведении аудиторских процедур аудитор не может получить достаточный объем аудиторских доказательств в отношении подтверждения достоверности начальных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а бухгалтерская (финансовая) отчетность отчетного проверяемого периода недостоверна, то аудитор должен выразить мнение о проверяемой бухгалтерской (финансовой) отчетности в форме аудиторского заключения с отказом от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности. В итоговой части аудиторского заключения с отказом от выражения мнения излагаются обстоятельства, обусловившие отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

К аудиторскому заключению прилагается подписанная и скрепленная печатью аудируемого лица бухгалтерская (финансовая) отчетность, в отношении которой выражается аудиторское мнение. Пакет указанных документов должен быть прошнурован, пронумерован полистно, скреплен печатью аудиторской организации (при ее наличии) и (или) подписью руководителя аудиторской организации.

По результатам проверки составляется акт (справка).

В акте аудиторской проверки должны быть даны ответы на широкий круг вопросов, касающихся Устава проверяемого субъекта хозяйствования, своевременности и полноты формирования Уставного фонда, организационной структуры, наличия видов деятельности, подлежащих лицензированию, учетной политики, соответствия данных аналитического и синтетического учета и данных регистров бухгалтерского учета отчетным данным баланса и приложений к нему, взаимоувязки данных баланса и приложений к балансу и т.п.

В акте или справке аудиторской проверки отражаются все нарушения, выявленные аудитором. Акт или справка аудиторской проверки должна быть подписана ответственными лицами заказчика, ознакомленными с результатами проведенного аудита, и передана им в одном экземпляре. Второй экземпляр остается в аудиторской организации или у аудитора-предпринимателя.

Так как в результате аудиторской проверки расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба в Барановичском райпо не обнаружены искажения показателей бухгалтерской отчетности, которые оказывают существенное влияние на достоверность проверяемой отчетности, в акте проверки отражаются вопросы, которые были исследованы в ходе аудиторской проверки и рекомендации по совершенствованию учетной работы.

В частности, Барановичскому райпо рекомендуется совершенствовать систему внутреннего контроля в организации, а именно:

- внедрить комплексную автоматизацию бухгалтерского учета в организации;

- увеличить численность сотрудников контрольно-ревизионного отдела;

- с целью уменьшения размера возможных недостач проводить внезапные инвентаризации товарно-материальный ценностей, находящихся в подотчете вновь принятых материально-ответственных лиц, не позднее чем через 3 месяца после их приема на работу;

- ввести меры ответственности за нарушение порядка документооборота в организации, в частности, за несвоевременное представление первичных документов и отчетов в бухгалтерию.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного курсового исследования автором изложена методика ревизии и аудита расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба на примере Барановичского районного потребительского общества.

По результатам исследования могут быть сделаны следующие выводы и заключения:

1. Материальным ущербом считается недостача материальных ресурсов, выявленная инвентаризацией, порча, приведшая к невозможности дальнейшего хозяйственного использования, потеря потребительских качеств, утрата, хищение, уничтожение, ухудшение или понижение ценности имущества и возникновение необходимости для предприятия произвести затраты на восстановление и приобретение имущества или иных ценностей.

2. Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими условия и порядок привлечения работников к материальной ответственности, являются:

- Трудовой кодекс Республики Беларусь,

- Декрет Президента Республики Беларусь «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины",

- Инструкция о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц,

- Примерный перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми нанимателем могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, и примерный договор о полной индивидуальной материальной ответственности,

- Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета.

3. Основным недостатком организации учетного процесса в Барановичском райпо является отсутствие комплексной автоматизации бухгалтерского учета.

4. Планирование ревизии и аудита является их начальным этапом и неотъемлемой частью, и во многом обеспечивает проведение ревизии в оптимальные сроки с максимальной эффективностью.

5. Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба производятся в организации в соответствии с требованиями законодательства. Недостачи обнаруживаются своевременно, для взыскания сумм в принудительном порядке руководство райпо обращается в судебные органы.

6. Данные в регистрах синтетического и аналитического учета отражаются своевременно и в полном объеме и соответствуют данным бухгалтерской и статистической отчетности.

7. Система внутреннего контроля в Барановичском райпо организована на достаточно высоком уровне, что снижает риск невыявления ошибок в ходе ревизии и аудита, а также позволяет проверяющим снизить объем проверяемой информации и в некоторых случаях ограничиваться выборочной проверкой.

Однако в ходе ревизии расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба выявлены некоторые недостатки в системе внутреннего контроля Барановичского райпо, для устранения которых автором рекомендуется:

- внедрить комплексную автоматизацию бухгалтерского учета в организации;

- увеличить численность сотрудников контрольно-ревизионного отдела;

- с целью уменьшения размера возможных недостач проводить внезапные инвентаризации товарно-материальный ценностей, находящихся в подотчете вновь принятых материально-ответственных лиц, не позднее чем через 3 месяца после их приема на работу;

- ввести меры ответственности за нарушение порядка документооборота в организации, в частности, за несвоевременное представление первичных документов и отчетов в бухгалтерию.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26.07.1999 г. № 296-З. // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».

Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 года № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».

Декрет Президента Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. N 29 "О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины" (в редакции от 02.04.2007 г. №2) // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».

Инструкция о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденная постановлением Министерства финансов и Министерства экономики Республики Беларусь от 24.03.2003 № 39/69 (в редакции от 28.02.2007 г. № 38/41) // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».

Правило аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров оказания аудиторский услуг», утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 106 от 31 октября 2001 г. // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».

Правило аудиторской деятельности «Планирование аудита», утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 г. № 81 // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».

Правило аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 128 от 17 сентября 2003 г. // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».

Примерный перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми нанимателем могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, и примерный договор о полной индивидуальной материальной ответственности, утвержденные Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26 мая 2000 г. N 764 // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 89 от 30.05.2003 г. // Информационно-правовая система «Главбух-Инфо».

Войтов А.Г. Экономика. Общий курс: Учебник. М.: ИВЦ Маркетинг, 1999. 492 с.

Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: Учебное пособие. Мн.: Мисанта, 2004. 265 с.

Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 520 с.

Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учебное пособие. Мн.: Книжный дом, 2005. 686 с.

Проданова Н.А. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. Ростов –н/Д.: Феникс, 2006. 320 с.

Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебник.- Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2005. 512 с.

Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. – М.: Инфра-М, 1996. 272 с.

Ревизия и аудит: Учебно-методический комплекс. Редактор Апенченко С.А. Новополоцк: УО «ПГУ», 2005.

Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учеб.- методич. пособие. Мн.: Книжный дом, 2004. 432 с.

Харламова О.И., Бабына В.Ф., Панова Т.И. Ревизия и аудит: Учебно-методический комплекс. Гомель: ГГУ им. Ф.Скарины, 2005. 172 с.

Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: Учебный комплекс. Мн.: Книжный дом, 2005. 479 с.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебное пособие. М.: Инфра-М, 1995. 240 с.

Шидловская М.С. Финансовый контроль и аудит. Мн.: Вышейшая школа, 2001. 495 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Утверждена

_________________________________

(руководитель ревизующей организации)

02.06.2009 г.

Программа комплексной ревизии финансово-хозяйственной деятельности Барановичского Райпо с 1.01.2008 г. по 31.05.2009 г.

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Утвержден

на заседании ревизионной комиссии

03.06.2009 г.

План проведения комплексной ревизии финансово-хозяйственной деятельности Барановичского Райпо

за период с с 1.01.2008 г. по 31.05.2009 г.

Срок ревизии — 30 календарных дней. Начало ревизии — 10 июня 2009 г., окончание ревизии — 9 июля 2009 г.

Согласовано:

Начальник ревизионной комиссии

03.06.07

_________________ (подпись)

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

ДОГОВОР

оказания аудиторских услуг № 68

1 мая 2009 г. г. Минск

Аудиторская организация ООО «Минучаудит», именуемая в дальнейшем Исполнитель (лицензия на осуществление аудиторской деятельности № 51874 от 10.07.2004 г., выданная Министерством финансов Республики Беларусь), в лице директора Коковкиной Т.В., действующего на основании Устава с одной стороны, и Барановичское райпо, именуемое в дальнейшем Заказчик в лице председателя правления Козловского Ф.С., действующего на основании Устава с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства оказать следующие услуги:

а) провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 1.01.2008 по 31.05.2009 г. и составить аудиторское заключение о достоверности этой отчетности;

1.2. Сроки выполнения услуг: с 01.07.09 по 20.07.09.

2. Права и обязанности сторон

2.1. Исполнитель:

2.1.1. осуществляет аудиторскую деятельность в соответствии с Законом Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII "Об аудиторской деятельности" и правилами аудиторской деятельности, утвержденными постановлениями Министерства финансов Республики Беларусь;

2.1.2. самостоятельно определяет формы и методы оказания аудиторских услуг;

2.1.3. имеет право проверять все бухгалтерские регистры, счета и другую документацию финансовой и хозяйственной деятельности, активы и обязательства, фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг, иного имущества и его соответствие данным бухгалтерского учета и отчетности;

2.1.4. имеет право по письменному запросу получать у банков, налоговых и иных органов соответствующие сведения о финансовой и хозяйственной деятельности Заказчика, необходимые для выполнения договора;

2.1.5. имеет право получать у Заказчика разъяснения по вопросам, возникшим в ходе оказания аудиторских услуг;

2.1.6. имеет право в случае необходимости привлекать на договорной основе при осуществлении аудита специалистов иного профиля для проверки отдельных вопросов, требующих специальных знаний;

2.1.7. имеет право отказаться от проведения аудита в случае непредставления Заказчиком документов, необходимых для его проведения;

2.1.8. обязан выполнять требования законодательства при осуществлении аудиторской деятельности;

2.1.9. обязан обеспечить сохранность документов, полученных от Заказчика;

2.1.10. обязан качественно проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги;

2.1.11. обязан сообщать Заказчику о невозможности своего участия в проведении аудита при наличии обстоятельств, предусмотренных законодательством;

2.1.12. гарантирует Заказчику конфиденциальность информации, полученной в ходе оказания аудиторских услуг, а также неиспользование ее в своих интересах или интересах третьих лиц;

2.1.13. составляет аудиторское заключение по результатам проведения аудита, все стоимостные показатели выражаются в валюте Республики Беларусь.

2.2. Заказчик:

2.2.1. имеет право получать от Исполнителя информацию об актах законодательства Республики Беларусь, на которых основываются замечания и выводы аудитора;

2.2.2. имеет право отказаться от услуг, оказываемых Исполнителем, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения им своих обязательств либо потребовать от аудиторской организации замены аудитора;

2.2.3. обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и качественного проведения аудита, представлять все необходимые документы;

2.2.4. обязан давать по запросам Исполнителя разъяснения и объяснения в устной и (или) письменной форме;

2.2.5. обязан не вмешиваться в деятельность Исполнителя по вопросам, касающимся методологии аудита;

2.2.6. обязан своевременно устранять выявленные Исполнителем нарушения законодательства Республики Беларусь, установленного порядка ведения бухгалтерского учета и (или) составления бухгалтерской отчетности.

3. Стоимость аудиторских услуг

3.1. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет 1500000 Один миллион пятьсот тысяч рублей.

3.2. Оплату аудиторских услуг Заказчик осуществляет на основании счета-фактуры.

3.3. Оплата аудиторских услуг производится в срок до 12.06.2009 путем перечисления суммы платежным поручением на расчетный счет Исполнителя

4. Ответственность сторон и порядок разрешения споров

4.1. Каждая из сторон должна надлежащим образом выполнять свои обязанности в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении ее обязанностей.

4.2. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.

4.3. Если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все споры, связанные с исполнением настоящего договора, а также в случае его расторжения, будут разрешаться судом.

4.4. За неисполнение обязательств по настоящему договору стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.

4.5. За каждый день просрочки оплаты выполненных аудиторских услуг Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере _0,01__% от суммы стоимости аудиторских услуг.

4.6. Стороны освобождаются от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилось следствием непреодолимой силы (то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств).

4.7. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются законодательством Республики Беларусь.

5. Конфиденциальность

5.1. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.

5 .2. Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации могут осуществляться только с письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения действия настоящего договора.

5.3. Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине сторон, а также информации, ставшей известной стороне из иных источников до или после получения ее от другой стороны.

5.4. Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации государственным органам, имеющим право затребовать ее в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

6. Заключительные положения

.1. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания.

6.2. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.

6.3. Дополнения и изменения в настоящий договор действительны только в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны сторонами.

6.4. Срок действия договора 1.12.2009 г.

7. Юридические адреса сторон

ИсполнительООО «Минучаудит» Заказчик: Барановичское райпо

Г. Минск, пр. Машерова 15-78 г. Барановича, ул. Гагарина, 19

р/с 301220065489 в АСБ Беларсбанк, р/с 3012007844125 в АСБ Белагропромбанк

г. Минск, код 516 г. Барановичм, код 890

Директор_________Коковкина Т.В. Председатель____ Козловский Ф.С

М.П. М.П.